稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性

現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會(huì)福利最大化。

筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社?；鸢踩詥?wèn)題召開了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”?？梢姡h和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿?？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐?wèn)題，所以社保基金多部門共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門分工格局。這是當(dāng)前提高社?；鸢踩缘囊粋€(gè)比較好的制度選擇。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門征收有其內(nèi)在的合理性

從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。

首先，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門征收也是順理成章的。

三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤考慮，原因是：

第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放?？梢哉f(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。

第2篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)管理制度運(yùn)行了幾十年，財(cái)稅體制經(jīng)歷了多次大的改革，而國(guó)庫(kù)管理制度基本上沒(méi)有變動(dòng)。隨著社會(huì)主義公共財(cái)政的建立，原國(guó)庫(kù)管理模式和管理方法已越來(lái)越不適應(yīng)新時(shí)期財(cái)政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來(lái)。

一是國(guó)庫(kù)的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識(shí)到了我國(guó)國(guó)庫(kù)職能已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，人民銀行及財(cái)政部也都在采取措施進(jìn)行國(guó)庫(kù)體制改革的試點(diǎn)工作，但究竟哪些屬于國(guó)庫(kù)職能，哪些屬于一般財(cái)政管理職能，并沒(méi)有一個(gè)得到普遍認(rèn)可的解釋，導(dǎo)致目前經(jīng)濟(jì)界及理論界出現(xiàn)兩個(gè)國(guó)庫(kù)概念，即現(xiàn)行法規(guī)定義的由人民銀行經(jīng)理的“國(guó)庫(kù)”與包含部分財(cái)政管理職能在內(nèi)的“財(cái)政國(guó)庫(kù)”。

二是由于人民銀行行使國(guó)庫(kù)管理職能是屬于“經(jīng)理”性質(zhì)，而且國(guó)庫(kù)的職責(zé)是“負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解、支撥、結(jié)算，并向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況”，實(shí)際上是財(cái)政的出納，是被動(dòng)的執(zhí)行財(cái)稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發(fā)揮其在國(guó)庫(kù)管理工作中的積極性和主動(dòng)性，造成國(guó)庫(kù)管理的部分職能缺位，加之其“經(jīng)理”性質(zhì)在人員配備，業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面難以做到盡善盡美，很難保證財(cái)政管理質(zhì)量和國(guó)庫(kù)資金使用效率的提高。

三是由于國(guó)庫(kù)管理制度改革與財(cái)稅改革不同步，客觀上給財(cái)稅工作管理帶來(lái)一系列問(wèn)題。具體表現(xiàn)在：由于一級(jí)政府都有一級(jí)財(cái)政，在鄉(xiāng)政府內(nèi)設(shè)有鄉(xiāng)財(cái)政所。為便于鄉(xiāng)財(cái)政所工作的開展，客觀上要求鄉(xiāng)級(jí)也要有一級(jí)國(guó)庫(kù)，但絕大多數(shù)鄉(xiāng)是沒(méi)有人民銀行的分支機(jī)構(gòu)或代辦機(jī)構(gòu)的，鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的庫(kù)款有的是由繳款人交入縣級(jí)金庫(kù)，由縣級(jí)金庫(kù)再按收入級(jí)次和納稅人所屬鄉(xiāng)劃分各鄉(xiāng)的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉(xiāng)之間、鄉(xiāng)與鄉(xiāng)之間的錯(cuò)誤；有的是委托鄉(xiāng)的農(nóng)業(yè)銀行儲(chǔ)蓄所代收，再由儲(chǔ)蓄所通過(guò)交換劃到縣金庫(kù)，再由縣金庫(kù)劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來(lái)諸多不便，也增加了庫(kù)款的在途時(shí)間，有時(shí)還會(huì)造成扣押庫(kù)款的不正常現(xiàn)象。分稅制改革后，分設(shè)了國(guó)家和地方兩個(gè)稅務(wù)局，但都是共同對(duì)應(yīng)一個(gè)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，沒(méi)有劃分中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)，在多種經(jīng)濟(jì)成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準(zhǔn)，計(jì)算差錯(cuò)以及人為混庫(kù)、占?jí)簬?kù)款，截留上級(jí)財(cái)政收入等現(xiàn)象，特別是地方為了完成自己的財(cái)政收支任務(wù)，往往協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)和國(guó)庫(kù)，優(yōu)先繳納地方稅稅款，優(yōu)先滿足地方財(cái)政支出需要的現(xiàn)象較為普遍，影響分稅制財(cái)政體制的實(shí)施，違背了分稅制財(cái)政體制的原則。根據(jù)稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，很多稅務(wù)部門設(shè)立了征稅大廳。商業(yè)銀行為了增加存款和提高服務(wù)質(zhì)量的要求，紛紛與稅務(wù)部門聯(lián)合，進(jìn)駐稅務(wù)大廳，實(shí)現(xiàn)了銀稅一體化的辦公方式，但國(guó)庫(kù)管理機(jī)關(guān)對(duì)這一新生事物仍沒(méi)有統(tǒng)一的管理辦法和相關(guān)規(guī)定，各地的具體做法也不一樣，由于沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和具體的操作要求，在實(shí)際工作中，各商業(yè)銀行之間采取了不正當(dāng)手段相互競(jìng)爭(zhēng)，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫(kù)的行為較為普遍。

四是國(guó)庫(kù)管理體制不適應(yīng)金融體制改革的發(fā)展。我國(guó)金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，多種金融機(jī)構(gòu)并存的金融體系。由于國(guó)庫(kù)體制改革與銀行體制改革不同步，國(guó)庫(kù)的分支機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有向下延伸，一些縣級(jí)國(guó)庫(kù)都是由專業(yè)銀行，更不用說(shuō)鄉(xiāng)級(jí)。在金融體制改革后，專業(yè)銀行已向商業(yè)銀行過(guò)渡，都有各自的利益體系，這樣，商業(yè)銀行在代辦國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)時(shí)，位子就很難坐正，根本無(wú)法行使對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督管理職能，從而造成了國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理職能的缺位。

五是國(guó)庫(kù)資金的劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法不科學(xué)。這方面主要表現(xiàn)為：首先，由于重復(fù)和分散設(shè)置帳戶，導(dǎo)致大量的預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外，不便實(shí)施財(cái)政監(jiān)督和管理。其次，國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行過(guò)程煩瑣，財(cái)政收入要經(jīng)繳款人向經(jīng)收處繳納，經(jīng)收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉(zhuǎn)到國(guó)庫(kù)；財(cái)政支出也要經(jīng)財(cái)政部門發(fā)出支付令后，交由國(guó)庫(kù)劃轉(zhuǎn)到用款單位的開戶銀行，收款單位得到到帳通知后再開出支票，最后才由開戶行將資金劃入提供公共服務(wù)或出售產(chǎn)品的單位，財(cái)政資金周轉(zhuǎn)緩慢，財(cái)政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機(jī)構(gòu)本身的業(yè)務(wù)操作也需要一定的時(shí)間，極易造成占?jí)簢?guó)庫(kù)資金的現(xiàn)象。

二、實(shí)施現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度應(yīng)遵循的原則

1、法制原則

財(cái)政國(guó)庫(kù)管理必須遵循法制原則。鑒于國(guó)庫(kù)集中支付這項(xiàng)改革尚處于試驗(yàn)階段，為了規(guī)范其運(yùn)行和防止出現(xiàn)偏差，近期內(nèi)在沒(méi)有正式的相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)之前，仍應(yīng)以《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》、《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理方法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算辦法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付銀行清算辦法》等為基本法規(guī)依據(jù)。

2、便利原則

在法制和規(guī)范的前提下，國(guó)庫(kù)集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過(guò)去財(cái)政資金層層撥付，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢的問(wèn)題。

3、效益原則

在推進(jìn)這次改革的過(guò)程中，必須堅(jiān)持效益原則，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低財(cái)政資金劃撥支付成本，提高財(cái)政資金使用效益。

4、積極穩(wěn)妥、分步實(shí)施原則

國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關(guān)系，必須作充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個(gè)方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實(shí)施時(shí)，要先易后難，對(duì)各種資金合理分類，分步實(shí)行集中支付。要在做好試點(diǎn)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷完善，穩(wěn)步推進(jìn)。

三.國(guó)庫(kù)管理制度改革的構(gòu)想

1、設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)

由于國(guó)庫(kù)管理是財(cái)政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財(cái)政資金收入和財(cái)政資金支出的業(yè)務(wù)，是為財(cái)政部門的整個(gè)財(cái)政管理工作服務(wù)的，從其工作職責(zé)和工作性質(zhì)來(lái)看，其運(yùn)作的是國(guó)庫(kù)資金，具有管理政府部門財(cái)務(wù)的重要職能，由于中央銀行具有管理整個(gè)社會(huì)資金的職能，同樣也需要對(duì)國(guó)庫(kù)資金實(shí)行監(jiān)管，為了加大對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)管，有必要設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，提高對(duì)國(guó)庫(kù)監(jiān)管的地位和力度。

2、加快國(guó)庫(kù)管理改革步伐，使國(guó)庫(kù)工作與財(cái)稅和金融體制改革配套

一是實(shí)現(xiàn)一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)制。即使無(wú)法達(dá)到一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)向縣級(jí)和鄉(xiāng)級(jí)延伸，設(shè)立相應(yīng)的代辦處或經(jīng)收處，消除現(xiàn)在由商業(yè)銀行的銀行機(jī)構(gòu)代辦的現(xiàn)象。二是按照現(xiàn)行的國(guó)家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其職能劃分，相應(yīng)理順國(guó)庫(kù)管理中關(guān)于中央金庫(kù)和地方金庫(kù)的關(guān)系，出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，避免財(cái)政收入混級(jí)混庫(kù)和地方收入擠占中央收入等不正?，F(xiàn)象。三是理順國(guó)庫(kù)與各商業(yè)銀行的關(guān)系。對(duì)財(cái)政撥付的國(guó)庫(kù)資金，實(shí)行服務(wù)付費(fèi)的辦法，避免各商業(yè)銀行對(duì)國(guó)庫(kù)資金的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和各種腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

3、加快財(cái)政國(guó)庫(kù)管理法制建設(shè)，做到依法行政、依法理財(cái)

目前國(guó)庫(kù)管理工作所依據(jù)的法律法規(guī)，主要是《中國(guó)人民銀行法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其《實(shí)施細(xì)則》，但與這些法律制度配套的相關(guān)的制度還不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來(lái)制定的法律亟需隨之完善，實(shí)際的國(guó)庫(kù)管理工作中，隨著形勢(shì)的不斷變化，出現(xiàn)了很多新情況、新問(wèn)題，在現(xiàn)行的管理辦法和管理制度中沒(méi)有準(zhǔn)確的解釋或具體的處理規(guī)定。因?yàn)闆](méi)有科學(xué)可行的管理辦法和規(guī)范合理的操作依據(jù)，全國(guó)各地對(duì)國(guó)庫(kù)管理中新情況和新問(wèn)題的處理五花八門，使國(guó)庫(kù)管理工作的法律約束性不強(qiáng)，行政管理手段滯后，導(dǎo)致目前國(guó)庫(kù)管理偏松，存在較大漏洞，在整個(gè)國(guó)庫(kù)管理工作中具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，不利于財(cái)政管理和監(jiān)督的健康發(fā)展。因此必須建立健全國(guó)庫(kù)管理相關(guān)的法律法規(guī)和管理制度，促進(jìn)國(guó)庫(kù)管理的良性發(fā)展。

4、建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制

針對(duì)目前國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法繁瑣、復(fù)雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督和管理的現(xiàn)狀，改革國(guó)庫(kù)管理辦法，建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制勢(shì)在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國(guó)庫(kù)單一帳戶體系，規(guī)范國(guó)庫(kù)資金支撥程序，合理確定財(cái)政部門、稅務(wù)部門、國(guó)庫(kù)、預(yù)算單位的職責(zé)。二是完善已實(shí)行的工資統(tǒng)一發(fā)放辦法，縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少國(guó)庫(kù)資金在預(yù)算單位的沉淀，便于財(cái)政資金的調(diào)度和對(duì)國(guó)庫(kù)資金的有效監(jiān)管。三是積極全面推行政府采購(gòu)并實(shí)行國(guó)庫(kù)直接支付辦法，有效地防止政府采購(gòu)工作中的腐敗現(xiàn)象，節(jié)約財(cái)政資金，同時(shí)可以大大縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少政府采購(gòu)資金的占?jí)?、挪用，保證財(cái)政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立“國(guó)庫(kù)支付中心”，向國(guó)庫(kù)單一帳戶體系下的國(guó)庫(kù)集中支付制度過(guò)渡。

5、拓展國(guó)庫(kù)管理職能

從表面上看，國(guó)庫(kù)是根據(jù)財(cái)政和稅務(wù)部門的決定，辦理國(guó)庫(kù)資金的收入和支付事項(xiàng)，是政府的出納系統(tǒng)。但實(shí)際上國(guó)庫(kù)的職能還有很多，如協(xié)助財(cái)政部門搞好預(yù)算控制，做好政府債務(wù)管理和核算，履行現(xiàn)金管理等。要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)庫(kù)管理方面的依法治庫(kù)、追求效率、市場(chǎng)導(dǎo)向、系統(tǒng)控制等先進(jìn)理念，不斷拓展和履行國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)職能，充分發(fā)揮國(guó)庫(kù)管理在財(cái)政管理中的地位和作用，提高國(guó)庫(kù)的服務(wù)意識(shí)，建立新的國(guó)庫(kù)管理系統(tǒng)。

第3篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地方財(cái)政收入；影響；企業(yè)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.081

0 引言

在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括建筑行業(yè)推行“營(yíng)改增”稅務(wù)制度，不僅提高了企業(yè)的管理水平，同時(shí)也規(guī)范了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的局面，促進(jìn)了我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善。毫無(wú)疑問(wèn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的發(fā)展客觀上具有重要的意義。隨著各地區(qū)越來(lái)越多的企業(yè)單位響應(yīng)該項(xiàng)政策制定了稅務(wù)統(tǒng)籌的方案體系之后，企業(yè)稅負(fù)得到“松綁”，設(shè)備技術(shù)實(shí)現(xiàn)升級(jí)改造，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向轉(zhuǎn)型創(chuàng)新的道路。地方政府在看到這一深刻變化的同時(shí)，也需要認(rèn)清在此背景下該項(xiàng)政策給地方財(cái)政帶來(lái)的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)影響，從而以積極的姿態(tài)采取有力的措施去應(yīng)對(duì)。

1 營(yíng)改增與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系

營(yíng)改增，簡(jiǎn)言之就是改變對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)征收稅的方式，將原本的營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一變成增值稅，并且對(duì)部分企業(yè)采取降低稅率的措施。營(yíng)改增作為一項(xiàng)稅收改革政策是在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入較快發(fā)展的背景下開展的。一改過(guò)去“道道征收、全額征稅”的特點(diǎn)，去除了傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳稅等弊端。順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展要求，客觀上為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和企業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)起了助推的作用。

營(yíng)改增與企業(yè)之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響和作用方面。第一，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。營(yíng)改增的實(shí)質(zhì)是一種減稅措施，對(duì)我國(guó)協(xié)調(diào)發(fā)展三種結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)的作用巨大。改善了眾多企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)也為了更好地運(yùn)用這項(xiàng)制度的優(yōu)惠而紛紛采取調(diào)整的措施，從而實(shí)現(xiàn)合法合理避稅，降低整體運(yùn)營(yíng)成本，優(yōu)化技術(shù)設(shè)備，調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第二，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力和資金緊張問(wèn)題，提高企業(yè)的市場(chǎng)活力。由于很多中小型企業(yè)資金實(shí)力有限，在嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)下舉步維艱，尤其是融資和資金流動(dòng)方面。營(yíng)改增無(wú)疑提供了更為公平合理的稅收法則，企業(yè)也增強(qiáng)了自身的“抗擊打能力”，有了更流暢的資金流動(dòng)的機(jī)會(huì)。

2 營(yíng)改增企業(yè)發(fā)展對(duì)財(cái)政的影響

國(guó)家財(cái)政包括財(cái)政收入和財(cái)政支出。其中稅收是財(cái)政收入的主力軍，各地區(qū)實(shí)施營(yíng)改增政策的企業(yè)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，它們的發(fā)展對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生深刻的影響。

2.1 不利影響的方面

首先，財(cái)政是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，而地方作為財(cái)政部門分支，可以通過(guò)對(duì)地方財(cái)政的管理實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。以往的稅制，將營(yíng)業(yè)稅與增值稅的繳稅對(duì)象區(qū)分開來(lái)，即地方稅收的主要來(lái)源是營(yíng)業(yè)稅，且由地稅局執(zhí)行，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行征收。增值稅也能實(shí)現(xiàn)中央和地方之間的共享。然而營(yíng)改增實(shí)施以后，營(yíng)業(yè)稅面臨著全部或者大規(guī)模的喪失，地方的稅收減少。對(duì)于企業(yè)發(fā)展的策略調(diào)整上說(shuō)，由于企業(yè)納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此企業(yè)會(huì)通過(guò)改革組織機(jī)構(gòu)的方式，減少所納稅費(fèi)。原來(lái)需要交納增值稅的企業(yè)也會(huì)通過(guò)采取運(yùn)費(fèi)抵扣的措施來(lái)減少需要交納的稅。同樣給地方政府的財(cái)政收入帶來(lái)了減少的影響。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料調(diào)查顯示，由地方政府征收的城建稅等地方附加稅也會(huì)減少。例如上海試點(diǎn)在實(shí)施營(yíng)改增改革中，300億元左右的營(yíng)業(yè)稅收入受到影響，占據(jù)稅收入的28%；其次，營(yíng)改增企業(yè)在尋求新的發(fā)展空間的過(guò)程中，離不開政府的政策扶持和幫助，而不同地區(qū)的發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)狀況不盡相同，在財(cái)政承擔(dān)能力相對(duì)薄弱的地區(qū)，為了促進(jìn)地方企業(yè)發(fā)展給予企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼無(wú)疑會(huì)加重財(cái)政的負(fù)擔(dān)。并且欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平不佳，實(shí)行營(yíng)改增稅制改革后想通過(guò)服務(wù)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展拉動(dòng)稅收收入的增長(zhǎng)也比較困難。

2.2 有利影響的方面

盡管營(yíng)改增企業(yè)發(fā)展給地方財(cái)政帶來(lái)了一定程度的沖擊，但是也不能忽視從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看給財(cái)政帶來(lái)的有利影響，并以此為契機(jī)，采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

第一，營(yíng)改增之后，企業(yè)的外部市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境更加的公平透明，企業(yè)的分工協(xié)作不再受到束縛，地方的二、三產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步得到融合，企業(yè)的上下游企業(yè)也獲得繁榮，這樣一方面各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集，另一方面地方財(cái)政的波動(dòng)性變得縮小，其他稅種的稅收穩(wěn)定性得到保障，有利于增加稅源涵養(yǎng)；第二，營(yíng)改增之后，地方政府的新稅種開發(fā)空間增大。如房產(chǎn)稅、社保、水利、環(huán)境等方面新稅種的培育等，為地方財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定基石。

3 加強(qiáng)落實(shí)營(yíng)改增的改進(jìn)建議和應(yīng)對(duì)策略

為了更好地落實(shí)和貫徹營(yíng)改增改革策略，充分發(fā)揮政策的優(yōu)勢(shì)，減少不利影響，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。政府財(cái)政部門可以從以下方面采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

3.1 從宏觀上關(guān)注國(guó)家政策，認(rèn)真研究營(yíng)改增規(guī)定

營(yíng)改增不管對(duì)于企業(yè)還是政府來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，是結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵舉措。因此各級(jí)地方政府應(yīng)主動(dòng)關(guān)注國(guó)家宏觀政策的變化，并在分析區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的同時(shí)，在認(rèn)真研究營(yíng)改增體系改革具體細(xì)則和熟悉了解相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，制定出切合實(shí)際的執(zhí)行條例。因此就這需要相關(guān)部門積極開展關(guān)于稅務(wù)制度學(xué)習(xí)活動(dòng)，廣泛收集企業(yè)單位意見，向上級(jí)反映運(yùn)行的狀況，并制定出合理科學(xué)的補(bǔ)貼政策，幫助企業(yè)排憂解難，促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 從地方的財(cái)力水平出發(fā)，加強(qiáng)完善財(cái)稅體系

各級(jí)地方政府應(yīng)該通過(guò)合法渠道申請(qǐng)?jiān)黾拥胤截?cái)政收入的份額，爭(zhēng)取合理協(xié)調(diào)中央與地方的財(cái)政關(guān)系。處理好事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力三大要素之間的關(guān)系。尤其是借此機(jī)會(huì)調(diào)整增值稅的共享比例；與此同時(shí)，由于考慮到地方稅的特殊性，地方財(cái)政體系應(yīng)該要將增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的共享稅當(dāng)作體系內(nèi)的重要組成部分。提升政府財(cái)力水平和稅收征管水平，對(duì)納稅人和納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，來(lái)彌補(bǔ)營(yíng)改增帶來(lái)的財(cái)政收入縮減。

3.3 積極發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，發(fā)展區(qū)域優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)

政府應(yīng)該充分發(fā)揮調(diào)配地方資源的職能優(yōu)勢(shì)，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色，一方面加大招商引資的力度，另一方面要大力加強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。充分利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的政策機(jī)遇，培育新興產(chǎn)業(yè)和高端制造業(yè)，如城市農(nóng)業(yè)、生態(tài)文化旅游、電子商務(wù)等行業(yè)。促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，從而擴(kuò)大征稅范圍，拉動(dòng)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

3.4 盡量實(shí)現(xiàn)國(guó)稅地稅的聯(lián)合辦稅，規(guī)范發(fā)票的開具

所謂聯(lián)合辦稅指的是在國(guó)稅辦理的服務(wù)窗口或者平臺(tái)同時(shí)辦理各地區(qū)的地稅征收業(yè)務(wù)，這樣能保證地方稅費(fèi)的及時(shí)保量征收到位，規(guī)范開具各項(xiàng)增值稅的發(fā)票。但是要注意前提是，遵循一定的法律法規(guī)，并且制定完善的機(jī)制，確保有法可依、有章可循。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要政策，不僅能夠避免重復(fù)征稅的可能，而且有利于發(fā)展服務(wù)業(yè)，激活市場(chǎng)。當(dāng)然，營(yíng)改增的稅收改革制度在目前的推廣階段屬于一把“雙刃劍”，有積極的作用，也有消極的干擾。既對(duì)各地區(qū)的企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響，同樣地也給我國(guó)的財(cái)政和稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。因此這就要求我國(guó)相關(guān)部門根據(jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和狀況，制定合理科學(xué)的管理制度，以趨利避害。此外，不同企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)不同的稅率，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，加大企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政體制；分稅制；問(wèn)題；困難；建議

分稅制財(cái)政體制是確立政府間財(cái)政關(guān)系的基本模式，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家政府間合理劃分稅收收入，處理政府間財(cái)政關(guān)系的一種財(cái)政體制。這種體制可以使中央財(cái)政與地方財(cái)政在收入方面逐步走向規(guī)范化、制度化。其本身并不決定中央與地方關(guān)系上是集權(quán)還是分權(quán)，也不反映各級(jí)財(cái)政最終承擔(dān)的職責(zé)大小情況。同是分稅制，可以是集權(quán)型的，也可以是分權(quán)型的，即分稅制并不和單一制政體和聯(lián)邦制政體有必然的聯(lián)系。

一、分稅制的主要內(nèi)容

1.中央與地方的事權(quán)和支出劃分。根據(jù)現(xiàn)行中央政府與地方政府事權(quán)的劃分，中央財(cái)政主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的社會(huì)事業(yè)發(fā)展支出。地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展所需支出。

2.中央與地方的收入劃分。根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方收入。將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的稅種劃分為中央稅；將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入。分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收中央稅和中央與地方共享稅，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收地方稅。

3.政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。分稅制在重新劃分中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地調(diào)整了政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付數(shù)量和形式，除保留原體制下中央財(cái)政對(duì)地方的定額補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助和地方上解外，根據(jù)中央財(cái)政固定收入范圍擴(kuò)大、數(shù)量增加的新情況，著重建立了中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返還制度。具體辦法是，中央稅收上繳完成后，通過(guò)中央財(cái)政支出，將一部分收入返還給地方使用。

4.預(yù)算編制與資金調(diào)度。實(shí)行分稅制后，中央和地方都要按照新口徑編報(bào)預(yù)算。同時(shí)將中央稅收返還數(shù)和地方的原上解數(shù)抵扣，按抵頂后的凈額占當(dāng)年預(yù)計(jì)中央消費(fèi)稅和增值稅收入數(shù)的比重，核定一個(gè)“資金調(diào)度比例”，由金庫(kù)按此比例劃撥消費(fèi)稅和中央分享增值稅給地方

二、分稅制財(cái)政體制的完善對(duì)策

為了保證稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)，有必要從以下幾個(gè)方面完善分稅制財(cái)政體制：

1.合理劃分中央與地方的事權(quán)。中央與地方事權(quán)的劃分應(yīng)有助于減少中央與地方討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。要確定中央與地方的事權(quán)，首先必須明確在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能范圍。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府主要承擔(dān)以下職責(zé)：(1)負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品， 如國(guó)防、外交等；(2)幫助提供混合產(chǎn)品，混合產(chǎn)品既具有公共產(chǎn)品屬性， 又具有私人產(chǎn)品屬性，如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等；(3)直接控制或者管制具有“自然壟斷”性質(zhì)的行業(yè)，如電話、電力等；(4)對(duì)具有外部效應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)節(jié)或控制；(5)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，地區(qū)發(fā)展差距；(6)促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。具體到中央與地方事權(quán)的劃分， 大體上可依據(jù)以下三個(gè)原則來(lái)確定：(1)受益原則。也就是說(shuō)， 凡政府提供的服務(wù)，其受益對(duì)象為全國(guó)民眾，則支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡受益對(duì)象為地方居民，則支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。(2)行動(dòng)原則。也就是說(shuō)，凡政府公共服務(wù)的實(shí)施在行動(dòng)上必須統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域，其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡政府公共活動(dòng)在實(shí)施過(guò)程中必須因地制宜的，其支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。(3)技術(shù)原則。也就是說(shuō)，凡政府公共活動(dòng)或公共工程，其規(guī)模龐大，需要高度技術(shù)才能完成的公共項(xiàng)目。則其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；否則，應(yīng)屬于地方政府的財(cái)政支出。

2.合理劃分各級(jí)政府稅收來(lái)源。如果稅收收入劃分清楚，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅積極性必將得到很大的提高。在主體稅種的選擇上，應(yīng)主要考慮以幾個(gè)原則：(1)效率原則， 該原則是以征稅效率高低為劃分標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，所得稅由于所得地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，中央政府就比地方政府征收有效率，而財(cái)產(chǎn)稅由于財(cái)產(chǎn)地點(diǎn)相對(duì)固定，地方政府征收就比中央政府征收有效。(2)經(jīng)濟(jì)原則，該原則是以該稅種是否有利于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如果該稅種有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成，象所得稅，消費(fèi)稅就應(yīng)劃歸中央政府，否則歸地方政府。(3)公平原則，該原則是以該稅種是否有利于稅收公平負(fù)擔(dān)為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如個(gè)人所得稅是為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入，公平稅收負(fù)擔(dān)而設(shè)立的，這種稅如由地方政府來(lái)征收，在勞動(dòng)力可以自由流動(dòng)的情況下，地方政府為了提高本級(jí)財(cái)政收入，就有可能擅自降低征收標(biāo)準(zhǔn)，搞稅收競(jìng)爭(zhēng)，不利稅收的公平負(fù)擔(dān)，所以個(gè)人所得稅應(yīng)歸中央政府。

第5篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

一、我國(guó)出口退稅政策和制度的主要特點(diǎn)和問(wèn)題

改革開放以來(lái),確定了出口貨物退(免)稅的政策基調(diào)。但是在具體實(shí)施這一政策的過(guò)程中,實(shí)際的政策和制度與國(guó)際慣例進(jìn)行比較具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)出口退稅率政策不穩(wěn)定

1994年的財(cái)政稅收制度重大改革,依據(jù)國(guó)際慣例確定對(duì)出口貨物稅收實(shí)行零稅率政策。出口貨物適用的退稅率就是其法定稅率或征收率,即按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物退稅率為17%和13%;對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅率為6%。出口退稅零稅率政策和制度執(zhí)行不久,在1995年就開始了較大調(diào)整。由于在進(jìn)出口稅收政策實(shí)施過(guò)程中,存在少征多退、出口騙稅和中央財(cái)政出口退稅承受財(cái)力不足等問(wèn)題,1995年和1996年國(guó)務(wù)院決定先后兩次調(diào)低了出口退稅率。出口退稅率由17%和13%的零退稅率下調(diào)到9%、6%、3%的退稅率。1997年由于受到亞洲金融危機(jī)的沖擊,我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口遇到困難,其增長(zhǎng)速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢(shì)。1998年國(guó)務(wù)院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率,由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%,目前平均的出口退稅率在15%左右。

(二)實(shí)際退稅數(shù)量受到財(cái)政預(yù)算指標(biāo)的嚴(yán)格限制,年度退稅指標(biāo)缺口很大

目前實(shí)際的出口退稅數(shù)量并不是按照政府承諾的退稅率進(jìn)行及時(shí)的退稅。實(shí)際能夠退稅的數(shù)量是按照財(cái)政預(yù)算給予的指標(biāo)進(jìn)行退稅,按照退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅與實(shí)際退稅數(shù)額之間存在很大的缺口。以寧波市為例,寧波經(jīng)濟(jì)屬于典型的外向型經(jīng)濟(jì),2002年該市的外貿(mào)依存度達(dá)到67.7%,高于全國(guó)的外貿(mào)依存度水平。2002年1～12月份全市外貿(mào)進(jìn)出口總額122.73億美元,其中出口81.63億美元,同比增長(zhǎng)30.73%?？鄢煌硕惓隹陬~,按該市平均每美元退稅1.1元人民幣計(jì)算(折合退稅率13.75%),當(dāng)年應(yīng)退稅約94億元,加上上年結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)退未退稅額66億,至2002年12月底,全市應(yīng)退稅總額約160億元。2002年國(guó)稅總局共下達(dá)給該市退稅指標(biāo)36.13億元,出口退稅指標(biāo)缺口123億元,占累計(jì)應(yīng)退稅額的76.88%。

這種情況在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、對(duì)外開放度高的東部10省、市(除個(gè)別地區(qū)外)具有普遍性。據(jù)反映,這些地區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)的出口未退稅占全國(guó)出口未退稅的88%。天津市2001年的外貿(mào)依存度為82%,當(dāng)年統(tǒng)計(jì)的1730戶出口企業(yè)應(yīng)退稅款63.6億元,應(yīng)辦理免抵稅調(diào)庫(kù)47.6億元,兩項(xiàng)合計(jì)111.2億元。截止到2001年末,上述企業(yè)實(shí)際辦理退稅35.5億元,辦理免抵調(diào)庫(kù)10.2億元,兩項(xiàng)合計(jì)45.7億元,退稅指標(biāo)缺口65.5億元,占應(yīng)退稅款的58.9%。

(三)出口退稅沒(méi)有時(shí)間限制,無(wú)限期拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定,納稅人在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在多長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予納稅人退稅,在目前出口退(免)稅的操作規(guī)程和《稅收征管法》中沒(méi)有規(guī)定,即未對(duì)出口退稅審核時(shí)限及退稅時(shí)限加以限定,因此拖欠企業(yè)應(yīng)退稅款在法律上是允許的。加上財(cái)政預(yù)算的出口退稅指標(biāo)與應(yīng)退稅數(shù)量存在很大的缺口,管理出口退稅的國(guó)稅局只能將退稅指標(biāo)兌現(xiàn)以前拖欠的稅款,而不能兌現(xiàn)當(dāng)年的出口退稅款。以寧波市為例,目前國(guó)稅局辦理的企業(yè)出口退稅,平均退稅月份只到2001年8～9月,即拖欠企業(yè)出口退稅18個(gè)月左右。據(jù)資料反映,全國(guó)總體的拖欠退稅時(shí)間大體為1年以上。隨著我國(guó)加入WTO后,進(jìn)出口貿(mào)易的快速增長(zhǎng),出口退稅的拖欠時(shí)間呈不斷拉長(zhǎng)的趨勢(shì)。

(四)“免、抵、退”制度難以推行

根據(jù)文件規(guī)定,自1997年1月1日起凡具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。但實(shí)際中各地執(zhí)行政策不統(tǒng)一,許多地方對(duì)應(yīng)該實(shí)行“免、抵、退”政策的企業(yè)繼續(xù)實(shí)行“先征后返”辦法。2002年1月,政府有關(guān)部門又發(fā)文重申在全國(guó)實(shí)行“免、抵、退”辦法,但據(jù)我們了解,實(shí)行這種辦法的企業(yè)十分有限。難以實(shí)行“免、抵、退”制度的原因:一是實(shí)行該項(xiàng)制度會(huì)影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)指標(biāo)的完成;二是由于出口退稅由中央財(cái)政承擔(dān),免抵稅部分將占用地方政府增值稅25%的收入,雖然可以通過(guò)調(diào)庫(kù)解決這一問(wèn)題,但是調(diào)庫(kù)資金必定有時(shí)滯,因此地方政府對(duì)于實(shí)行“免、抵、退”辦法是不積極的。

(五)出口退稅管理存在諸多問(wèn)題

一是海關(guān)管理難度大,人員少和管理技術(shù)手段落后,跟不上外貿(mào)出口的增長(zhǎng)。二是出口退稅管理的機(jī)構(gòu)多,協(xié)調(diào)難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)等部門。在實(shí)踐中,一些管理辦法“政出多門”,相互不一致、不配套,嚴(yán)重地影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。電子信息化建設(shè)滯后,難以滿足出口退稅的管理需要,例如,企業(yè)反映的出現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)與紙制報(bào)關(guān)單內(nèi)容不一致,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法給予辦理退稅的情況時(shí)有發(fā)生。

(六)出口退稅的法制化管理滯后

從出口退稅政策實(shí)施開始至今已有近20年,但是目前我國(guó)仍沒(méi)有一套較為完整的出口退稅專門的法律規(guī)定。出口退稅的規(guī)定散見于《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》、《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》以及相關(guān)的行政通知。在出口退稅的權(quán)利和義務(wù)上,退稅管理機(jī)構(gòu)和納稅人之間不對(duì)等,前者的權(quán)利大、義務(wù)小,后者的權(quán)利小、義務(wù)大,典型地體現(xiàn)為征納稅的時(shí)限規(guī)定上。

二、拖欠出口退稅所帶來(lái)的問(wèn)題

(一)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高

由于國(guó)家出口退稅指標(biāo)不足,稅款不能及時(shí)足額到位,企業(yè)應(yīng)退稅資金嚴(yán)重積壓,小的企業(yè)數(shù)十萬(wàn),大的企業(yè)上億元。拖欠的出口退稅款占用了企業(yè)的流動(dòng)資金,造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難,企業(yè)只有通過(guò)向銀行貸款緩解流動(dòng)資金緊張的狀況。寧波市政府為了幫助企業(yè)解決這一問(wèn)題,并設(shè)法降低企業(yè)的貸款成本,從1999年開始大力推行了出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)(在下文專門介紹和研究這一辦法),地方政府各級(jí)財(cái)政并對(duì)各類辦理出口退稅賬戶托管貸款的所轄企業(yè),按年度出口退稅賬戶托管貸款利息實(shí)際支付額,給予50～100%不等的貼息。這在一定程度上緩解的外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。但是,另一方面又造成了這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下,使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況十分難堪。以寧波市的幾個(gè)較大的外貿(mào)公司為例,2002年企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都高達(dá)90%左右。

(二)增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成本

盡管可以通過(guò)托管貸款的辦法緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難,地方財(cái)政并給予了部分的貸款貼息,但是企業(yè)仍然要承擔(dān)一部分貸款的利息。寧波市轄外貿(mào)企業(yè)的貼息率大多為70%,另外30%的利息要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。由此,出口退稅拖延的時(shí)間越長(zhǎng),貸款額度越大,利息負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。另外,由于出口退稅的拖欠的時(shí)限拉長(zhǎng),而且沒(méi)有明確期限預(yù)期,給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的預(yù)期帶來(lái)很大的不確定性。由于市、縣兩級(jí),以及各個(gè)縣級(jí)政府在貼息率上不統(tǒng)一,也影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(三)政府信譽(yù)受到損害

企業(yè)反映,由于政府在出口退稅上拖欠和管理上的低效率,使得政府的誠(chéng)信受到影響。首要的問(wèn)題是政府沒(méi)有對(duì)出口退稅的管理制定符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平規(guī)則。在現(xiàn)有的不全面、不科學(xué)的管理制度下,企業(yè)為了爭(zhēng)取盡可能早地得到出口的退稅款,不可避免地要與相關(guān)的政府管理部門保持良好關(guān)系。在出口退稅指標(biāo)十分有限的情況下,也難以避免各種“尋租”行為。目前在一些開放度比較高的地區(qū),政府管理部門的行風(fēng)評(píng)比中,已經(jīng)出現(xiàn)由于出口退稅的問(wèn)題帶給相關(guān)主管部門名譽(yù)受損的案例。

(四)形成新的債務(wù)鏈

一些外貿(mào)企業(yè)為了緩解由于出口退稅拖欠帶來(lái)的財(cái)務(wù)困難,采取拖延支付原材料采購(gòu)款等措施。在企業(yè)財(cái)務(wù)賬上,一方面存在不少的應(yīng)收帳款,另一方面還有不少的應(yīng)付帳款,例如某進(jìn)出口公司2001年和2002年應(yīng)退稅款(財(cái)務(wù)上的應(yīng)收款)分別為3.1億和4.4億,而應(yīng)付帳款分別為1.1億和1.9億,即別人欠他的,他又欠別人的。在調(diào)查中,企業(yè)反映,如果再不解決出口退稅拖欠問(wèn)題,隨著外貿(mào)進(jìn)出口的增長(zhǎng)、出口退稅拖欠數(shù)量的累積,我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中將會(huì)出現(xiàn)更為嚴(yán)重的債務(wù)鏈。

三、出口退稅賬戶托管貸款辦法內(nèi)容及利弊分析

(一)出口退稅賬戶托管貸款辦法的主要內(nèi)容及做法

出口退稅賬戶托管貸款,是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時(shí)到賬而出現(xiàn)短期資金困難,在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下,向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款。這一辦法最初是寧波市試行,2001年8月,中國(guó)人民銀行、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,肯定了這一做法并允許在全國(guó)內(nèi)實(shí)行。

采用這一辦法后解決出口退稅問(wèn)題的流程如圖1所示,其中需要說(shuō)明的是:按照文件規(guī)定,出口退稅賬戶是一個(gè)專門賬戶,未經(jīng)貸款人同意,借款人不得擅自轉(zhuǎn)移該賬戶內(nèi)的款項(xiàng)。該賬戶托管貸款期限最長(zhǎng)不超過(guò)1年,貸款最高額不得超過(guò)企業(yè)應(yīng)得退稅款的70%,貸款利率按中國(guó)人民銀行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各級(jí)稅務(wù)部門要保證退稅款退入該賬戶,不得轉(zhuǎn)移。圖1

出口退稅政策流程圖

(二)寧波市目前出口退稅賬戶托管貸款的規(guī)模情況

寧波市在1998年提出這一辦法,1999年在6、7家企業(yè)試行,貸款只有幾個(gè)億。2000年全市出口退稅拖欠31個(gè)億,托管貸款6～7個(gè)億。2001年出口退稅拖欠66個(gè)億,托管貸款16.6億。2002年1～12月,出口退稅拖欠累計(jì)123億,607家企業(yè)辦理了托管貸款業(yè)務(wù),共有11家銀行辦理了出口退稅賬戶托管業(yè)務(wù),當(dāng)年貸款發(fā)生額102.6億元,貸款余額共計(jì)60億元。幾家主要銀行的該項(xiàng)貸款余額占該行全部貸款余額的比重是:中國(guó)銀行48.45%、交通銀行14.32%、工商銀行13.55%、建設(shè)銀行12.96%。

最值得注意的是兩點(diǎn),一是該種做法的發(fā)展速度非?？?寧波市的該項(xiàng)貸款規(guī)模由1999年的幾個(gè)億,3年間達(dá)到100多億;二是在銀行的總貸款余額比重越來(lái)越高,從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的最大銀行是中國(guó)銀行,目前該項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了展期和逾期的貸款,盡管目前數(shù)量還不大。

(三)在這種辦法下的財(cái)政、企業(yè)、銀行三者關(guān)系的透析

從表面上看,這三者的關(guān)系是:財(cái)政拖欠外貿(mào)企業(yè)的出口退稅款,形成企業(yè)財(cái)務(wù)上的應(yīng)收帳款;企業(yè)向銀行借款,企業(yè)是債務(wù)人,銀行是債權(quán)人。由出口退稅拖欠引起的這些債權(quán)債務(wù)關(guān)系,是財(cái)政的拖欠稅款引起了銀行的貸款,如果把企業(yè)這個(gè)中間者抽掉,出口退稅賬戶托管貸款真正的貸款債務(wù)人應(yīng)該是財(cái)政。所以這種辦法的實(shí)質(zhì)是財(cái)政向銀行的借款,而且在實(shí)際上,這種貸款也是以財(cái)政的出口退稅作為擔(dān)保的。

(四)辨證分析出口退稅賬戶托管貸款的利與弊

從利處來(lái)看,這種辦法緩解了外貿(mào)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難,更重要的是緩解了財(cái)政尤其是中央財(cái)政資金不足的問(wèn)題。同時(shí)也為核實(shí)和確定外貿(mào)企業(yè)出口退稅的合法性贏得了時(shí)間,最終為進(jìn)出口貿(mào)易的增長(zhǎng)起了積極的支撐作用。

但是,不容忽視問(wèn)題的另外一面,這種辦法掩蓋了出口退稅問(wèn)題上長(zhǎng)期存在的財(cái)政與企業(yè)之間的矛盾,并且可能會(huì)延緩這一問(wèn)題的解決。同時(shí),這種辦法運(yùn)用的好,會(huì)把“禍”轉(zhuǎn)化為“?！?運(yùn)用的不好則會(huì)把“?！鞭D(zhuǎn)化為“禍”。因?yàn)閺膶?shí)質(zhì)上講,超過(guò)一定時(shí)間的出口退稅拖欠款,應(yīng)該作為財(cái)政的赤字(目前沒(méi)有這樣對(duì)待),即便在目前公布的財(cái)政赤字規(guī)模中沒(méi)有這一部分,但是從出口退稅賬戶托管貸款的實(shí)質(zhì)是財(cái)政向銀行的借款來(lái)看,它毫無(wú)疑問(wèn)是與財(cái)政赤字相對(duì)應(yīng)的,只是以潛在的赤字存在而已。如果上述的分析是成立的,那么我們可以得出的結(jié)論是,用這種辦法的結(jié)果是將財(cái)政與企業(yè)之間的國(guó)家信用關(guān)系延伸和轉(zhuǎn)化為了財(cái)政與銀行之間的信用關(guān)系。這里且不說(shuō)這種轉(zhuǎn)化有沒(méi)有合法性(因?yàn)?993年開始不允許財(cái)政向銀行借款)。但是有一點(diǎn)可以明確,由于出口退稅賬戶托管貸款辦法的實(shí)行,將國(guó)家財(cái)政信用的風(fēng)險(xiǎn)與銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)溝通了。這是我們需要高度關(guān)注的。需要防范的最起碼的一個(gè)問(wèn)題是,一旦中央財(cái)政的退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)低于出口退稅數(shù)量和托管貸款余額的增長(zhǎng)時(shí),商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況就會(huì)受到影響。

四、全面解決出口退稅矛盾的思路及政策建議

(一)已經(jīng)提出的解決出口退稅問(wèn)題的多種思路和不同意見

第一,根據(jù)國(guó)際慣例,堅(jiān)持實(shí)行“零稅率”政策。這種思路和意見的特點(diǎn)是:立足國(guó)際經(jīng)驗(yàn),只考慮到企業(yè)的利益和促進(jìn)外貿(mào)的發(fā)展。

第二,主張降低出口退稅率。這種思路和意見的特點(diǎn)是:考慮到中國(guó)的國(guó)情,著重考慮了如何解決中央財(cái)政的承受力問(wèn)題,以及主張依據(jù)稅收征收的能力和水平,以及依據(jù)征稅的實(shí)際水平確定退稅的水平,即所謂的征多少退多少。

第三,主張將進(jìn)口稅收與出口退稅結(jié)合考慮,盡可能地縮小進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策面,使得進(jìn)口稅收盡可能多收;出口退稅應(yīng)作到按照承諾的退稅率及時(shí)退稅。

第四,降低出口退稅率,同時(shí)對(duì)承諾的退稅率做到及時(shí)退稅。

以上思路和意見集中了研究部門、實(shí)際部門和企業(yè)界的意見。

(二)需要選擇正確的思路

顯然,以上的思路中多數(shù)是反映了不同利益主體的意見。我認(rèn)為,在考慮解決出口退稅措施時(shí),片面地從某一個(gè)利益主體的角度出發(fā)制定和出臺(tái)政策問(wèn)題,就會(huì)出現(xiàn)我國(guó)1994年以來(lái)的政策反復(fù)調(diào)整的不穩(wěn)定局面。形成這樣的循環(huán):出口退稅率提高財(cái)政承受不了降低出口退稅率外貿(mào)企業(yè)承受不了、進(jìn)出口增長(zhǎng)下降提高出口退稅率財(cái)政承受不了、拖欠出口退稅企業(yè)和財(cái)政都難受。目前新的情況是又開始將這一矛盾向銀行轉(zhuǎn)移。我認(rèn)為,這樣的思路和辦法無(wú)助于問(wèn)題的解決,只會(huì)在延緩矛盾中,積累財(cái)政和金融風(fēng)險(xiǎn),并將外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況退向惡化。對(duì)于我國(guó)這么高的外貿(mào)依存度,尤其是東部的一些省、市,一旦矛盾和風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度,爆發(fā)后會(huì)出現(xiàn)難以挽回的損失。因此,在矛盾和風(fēng)險(xiǎn)積累的目前階段,已經(jīng)到了尋求徹底解決問(wèn)題的辦法的時(shí)候了。

正確的思路是兼顧外貿(mào)增長(zhǎng)、財(cái)政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要,制定一個(gè)參照國(guó)際慣例、符合中國(guó)國(guó)情、規(guī)范、穩(wěn)定的制度目標(biāo),同時(shí)需要設(shè)計(jì)一攬子的相互協(xié)調(diào)的過(guò)渡性措施。

(三)制度目標(biāo)

———以國(guó)家開放戰(zhàn)略、國(guó)家對(duì)外開放度、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全為前提。

———以國(guó)際上國(guó)際貿(mào)易稅收的基本規(guī)則為基礎(chǔ)。堅(jiān)持進(jìn)口貨物稅收保全原則,對(duì)進(jìn)口貨物的稅收實(shí)行嚴(yán)格管理;以出口退稅實(shí)行有利于增強(qiáng)我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力為基本原則。

———結(jié)合中國(guó)國(guó)情,研究和考慮中國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,由于中國(guó)產(chǎn)品在勞動(dòng)力價(jià)格低等方面存在著價(jià)格優(yōu)勢(shì),出口同類產(chǎn)品存在超額利潤(rùn),可以考慮對(duì)這類產(chǎn)品的出口退稅實(shí)行“非零稅率”的選擇。

———根據(jù)征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間權(quán)利與義務(wù)必須對(duì)等的原則,建立規(guī)范的國(guó)際貿(mào)易稅收制度法律體系。

———建立高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的國(guó)際貿(mào)易進(jìn)出口稅收征管機(jī)構(gòu),以及具有信息化高科技手段工具的管理系統(tǒng)。

———研究和考慮建立財(cái)政預(yù)算進(jìn)出口收支專戶,對(duì)進(jìn)口稅收和出口退稅實(shí)行專門管理。

———調(diào)整中央和地方政府的財(cái)政關(guān)系,由目前的中央財(cái)政單獨(dú)承擔(dān)進(jìn)出口稅收收支的制度調(diào)整為中央財(cái)政和地方財(cái)政分擔(dān)制度。

實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)是我國(guó)對(duì)外開放形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)稅收保全、財(cái)政稅收主權(quán)完整的客觀要求,但是我國(guó)目前的實(shí)際狀況,與上述目標(biāo)還有相當(dāng)大的距離。為此提出以下過(guò)渡性的措施,一方面解決當(dāng)前面臨的矛盾和問(wèn)題;另一方面向建立目標(biāo)制度邁進(jìn)。

(四)過(guò)渡性措施

———可以繼續(xù)使用金融手段(出口退稅賬戶托管貸款辦法以及探討實(shí)行票據(jù)融資等金融工具)作為輔手段,但是必須十分慎重,及時(shí)跟蹤貸款規(guī)模及銀行資產(chǎn)狀況。財(cái)政的出口退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)應(yīng)該高于出口退稅應(yīng)退稅額的增長(zhǎng)。絕不能由于有了這種金融辦法而將出口退稅的責(zé)任變相轉(zhuǎn)嫁給銀行,使得銀行成為出口退稅的承擔(dān)者,這會(huì)導(dǎo)致財(cái)政職能和銀行職能的錯(cuò)位。如若長(zhǎng)期下去,勢(shì)必積累新的金融風(fēng)險(xiǎn),重蹈我國(guó)上個(gè)世紀(jì)80～90年代積累金融風(fēng)險(xiǎn)的覆轍。

———根據(jù)調(diào)研,對(duì)一些我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上有絕對(duì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)和較高超額利潤(rùn)的出口產(chǎn)品可以調(diào)低出口退稅率?！ㄗh財(cái)政出口退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)率略高于外貿(mào)出口的增長(zhǎng),逐步縮短對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅拖欠時(shí)間,這需要相應(yīng)調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu),甚至財(cái)政赤字的規(guī)模。

———在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標(biāo),增加外貿(mào)出口大省、市的出口退稅指標(biāo)。

———最大限度地統(tǒng)一出口退稅率,過(guò)多的出口退稅差別稅率一方面給出口騙稅以可乘之機(jī),導(dǎo)致監(jiān)管的困難;另一方面為外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)很大的漏洞。

———進(jìn)一步清理和縮小進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

———對(duì)加工貿(mào)易實(shí)行嚴(yán)格的保稅管理。原則上凡進(jìn)入“保稅區(qū)”和“出口加工區(qū)”的企業(yè),實(shí)行“不征不退”的管理辦法;凡是這兩個(gè)管理區(qū)外的企業(yè)一律實(shí)行“先征后返”的管理辦法。

第6篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

1、組織收入職能明顯減弱

一方面農(nóng)業(yè) “四稅”取消，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所失去部分收入征收權(quán)，另一方面稅務(wù)部門屬條條管理，一般兩三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)一個(gè)國(guó)稅分局和地稅分局，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政屬塊塊管理，每鄉(xiāng)鎮(zhèn)都設(shè)一所，但國(guó)地稅分局行政級(jí)別高于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所，很難發(fā)揮其收入的協(xié)調(diào)調(diào)度作用。

2、預(yù)算管理職能嚴(yán)重削弱

鄉(xiāng)鎮(zhèn)很多建設(shè)項(xiàng)目都實(shí)行報(bào)賬制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政只負(fù)責(zé)政府機(jī)關(guān)及有關(guān)站所的支出管理，支出范圍窄，預(yù)算管理空間小。 “大平臺(tái)”的運(yùn)作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)將被取消，帳戶統(tǒng)設(shè)，收支統(tǒng)管后，從某種意義上說(shuō)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政已不是一級(jí)完整的財(cái)政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所也基本成為縣財(cái)政的報(bào)帳單位。

3、財(cái)政監(jiān)督制度性缺位

很多項(xiàng)目資金，財(cái)政所沒(méi)有參與項(xiàng)目的申報(bào)、實(shí)施。例如上級(jí)各部門安排的水利、公路、林業(yè)、農(nóng)業(yè)等“條塊”支農(nóng)項(xiàng)目資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政很難參與監(jiān)管，導(dǎo)致很多涉農(nóng)項(xiàng)目資金游離于鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政監(jiān)督之外。而且有些項(xiàng)目資金實(shí)行的是報(bào)賬制，上級(jí)主管部門直接將資金打入項(xiàng)目承包商，作為項(xiàng)目實(shí)施地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)，無(wú)法實(shí)施就地監(jiān)督。許多上級(jí)部門下?lián)芙o村級(jí)的資金，直接匯入村級(jí)會(huì)計(jì)中心帳戶，沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)政“大平臺(tái)”，游離在財(cái)政監(jiān)管之外。

總體來(lái)看，取消農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能有增有減，工作任務(wù)也沒(méi)有減少，相對(duì)于改革前，業(yè)務(wù)量反而越來(lái)越大了。

二、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所職能的意見和建議

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變既是形勢(shì)發(fā)展的需要，也有制度設(shè)計(jì)上的缺陷。結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存在的實(shí)際問(wèn)題，必須從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的體制建設(shè)、制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)人員建設(shè)等方面入手，切實(shí)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能。

1、理順關(guān)系，強(qiáng)化組織收入能力

進(jìn)一步完善收入考核制度，理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政與鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)稅、地稅部門的關(guān)系。鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政部門對(duì)屬地稅務(wù)部門的征收情況進(jìn)行監(jiān)督考核，從根本上解決涉稅信息不暢、稅源控管不嚴(yán)、征管不到位的問(wèn)題，大力支持稅務(wù)部門開展依法治稅工作，堅(jiān)決打擊各種偷、逃、抗、騙稅等違法行為，確保實(shí)現(xiàn)稅收高質(zhì)量增長(zhǎng)。

2、延伸財(cái)政監(jiān)管觸角，加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的一項(xiàng)重要職能就是管理和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政支出。實(shí)行“村賬鄉(xiāng)管”，是強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的需要，是有效控源節(jié)流的需要，也是強(qiáng)化財(cái)政所職能的需要。

實(shí)行“村賬鄉(xiāng)管”，把村級(jí)財(cái)務(wù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理。在具體操作上，村級(jí)會(huì)計(jì)中心不在財(cái)政所管理的，就把 “三資”辦公室設(shè)在財(cái)政所，將現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)綜站和財(cái)政所合署辦公，即在管理中使用一套人員，一套設(shè)備，一個(gè)辦公場(chǎng)所，一種管理方式，一套管理制度，將所有財(cái)政性資金和村有資金全部集中，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所長(zhǎng)擔(dān)任核算中心負(fù)責(zé)人，統(tǒng)管鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)支出的全面工作，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的監(jiān)督管理職能。

3、轉(zhuǎn)變工作思路，積極主動(dòng)服務(wù)

要樹立正確的工作價(jià)值觀，在財(cái)政所的惠農(nóng)服務(wù)大廳，設(shè)置政策咨詢，業(yè)務(wù)受理，業(yè)務(wù)審核等崗位，不斷拓展服務(wù)服務(wù)范圍，在及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)放各種補(bǔ)貼的同時(shí)，堅(jiān)持公平正義，對(duì)各種涉農(nóng)補(bǔ)貼加大檢查力度，特別是一些補(bǔ)貼大戶。堅(jiān)決打擊虛報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)象，真正把黨的惠農(nóng)政策落實(shí)到群眾中去。對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門直接管理、未列入鄉(xiāng)財(cái)政預(yù)算的專項(xiàng)資金，包括農(nóng)林水牧專項(xiàng)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、環(huán)境保護(hù)、土地開發(fā)整理等，主動(dòng)與業(yè)務(wù)主管部門、縣財(cái)政局加強(qiáng)信息溝通，努力保證財(cái)政所全面掌握有關(guān)專項(xiàng)資金的政策、額度、項(xiàng)目要求等情況。

4、明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的職能定位，加強(qiáng)“三塊資金”統(tǒng)管

農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金及“一卡通”資金和中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的管理和監(jiān)督。因?yàn)榘从嘘P(guān)政策和法律法規(guī)，這部分資金主要用于保障農(nóng)村優(yōu)撫、社會(huì)救濟(jì)和醫(yī)療社保；用于保障村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)的村干部報(bào)酬和村級(jí)管理費(fèi)。這些都是關(guān)系到穩(wěn)定農(nóng)村。

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第7篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；沖擊；應(yīng)對(duì)策略

稅收制度的改革一直是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）則是稅制改革中的一項(xiàng)減稅措施。但營(yíng)改增在其推行過(guò)程中也出現(xiàn)了很多問(wèn)題，所以說(shuō)，營(yíng)改增稅收制度改革對(duì)納稅人、納稅機(jī)關(guān)、政府三方面既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，擴(kuò)容后的營(yíng)改增對(duì)納稅機(jī)關(guān)和政府具體有何影響以及他們應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)已經(jīng)成為當(dāng)下稅制改革亟待解決的問(wèn)題。

一、全面營(yíng)改增政策的現(xiàn)實(shí)沖擊

（一）對(duì)地方政府收入的沖擊

營(yíng)改增稅收制度改革于2013年8月1日起擴(kuò)展至全國(guó)，在增值稅稅率方面新增6%和11%兩檔低稅率。全面營(yíng)改增政策的實(shí)施過(guò)程中為多數(shù)企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，卻為地方政府增加了壓力。營(yíng)業(yè)稅一直是地方政府稅收的重要來(lái)源，營(yíng)改增擴(kuò)容直接使地方政府財(cái)政收入大幅縮減。全面營(yíng)改增直接導(dǎo)致地方政府稅收的流失，營(yíng)業(yè)稅被調(diào)整為中央和地方共享稅；地方財(cái)政在增值稅分配比例中仍占四分之一，保持不變。為確保營(yíng)改增改革的公平性，地方政府需要對(duì)改革后稅負(fù)增加的企業(yè)給予必要的扶持和補(bǔ)貼，而此舉卻進(jìn)一步增加了地方財(cái)政的支出，使得地方政府不僅稅收持續(xù)減少，還另外多了一層壓力。

（二）對(duì)納稅企業(yè)的沖擊

營(yíng)改增的全面推行給不同納稅群體帶來(lái)了不同程度的壓力。首先，在全面營(yíng)改增政策施行后，部分企業(yè)很難將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到其他消費(fèi)群體身上，加上差額征稅的不再實(shí)行，導(dǎo)致約5%的企業(yè)稅負(fù)增加，特別是加重了提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、廣告、報(bào)關(guān)等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其次，企業(yè)在施行營(yíng)改增政策后，其會(huì)計(jì)審核系統(tǒng)必須進(jìn)行重新調(diào)整，內(nèi)部財(cái)務(wù)部門需要計(jì)算組成更為復(fù)雜的稅金，在增值稅下的收賬入賬方法發(fā)生了很大變化，這些情況都大大增加了會(huì)計(jì)稅收核算的難度。

（三）對(duì)稅務(wù)征管工作的沖擊

營(yíng)改增直接降低了地方政府的財(cái)政稅收，地方政府為維持一定的財(cái)政收入而不得不加強(qiáng)稅收征管的工作，對(duì)各種納稅群體的審查將更加規(guī)范和頻繁，這就使稅務(wù)征管工作的工作量大大增加。與此同時(shí)，全面營(yíng)改增涉及到的行業(yè)不斷增加，試點(diǎn)戶數(shù)大幅增長(zhǎng)，減稅規(guī)模不斷加大，國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的征管壓力也隨之大幅增加。稅務(wù)系統(tǒng)的工作變得更加復(fù)雜，而營(yíng)改增政策體系和管理措施卻尚未形成規(guī)范，國(guó)稅征收過(guò)程中的審核與監(jiān)管也隨之變得更為復(fù)雜。另外，隨著國(guó)稅局全面接管企業(yè)所得稅的征管，地方稅務(wù)系統(tǒng)的管理權(quán)限逐步喪失，地方稅務(wù)的職能和社會(huì)地位也受到了嚴(yán)重影響。

二、全面營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略

（一）財(cái)政收入減少的應(yīng)對(duì)策略

我國(guó)現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制是于20世紀(jì)末建立的，導(dǎo)致現(xiàn)在中央與地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不相匹配。營(yíng)改增以來(lái)，在共享稅收上地方與中央的比例調(diào)整為3：1，地方稅收明顯減少，但地方的事權(quán)卻逐步增加，日益尖銳的財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系，已經(jīng)影響到地方政府諸多工作的開展。地方政府為解決這些問(wèn)題，改善其財(cái)政狀況，就要積極完善地方稅收體系，調(diào)整地方主體稅種，合理分配財(cái)權(quán)與事權(quán)的關(guān)系?？茖W(xué)調(diào)整地方稅收體制結(jié)構(gòu)，開設(shè)新的主體稅種來(lái)取代被取締的營(yíng)業(yè)稅，可以有效地緩解地方稅收明顯縮減、事權(quán)增加的現(xiàn)狀。

（二）企業(yè)方面的應(yīng)對(duì)策略

首先，全面營(yíng)改增政策的目的是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，刺激社會(huì)經(jīng)濟(jì)，因此企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展模式和產(chǎn)品營(yíng)銷方式，對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)自身的影響進(jìn)行細(xì)致分析，做好納稅籌劃，盡量利用政策的優(yōu)惠項(xiàng)為企業(yè)節(jié)約稅收；其次，企業(yè)在處理稅收時(shí)必須準(zhǔn)確區(qū)分可抵扣與不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，以防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展的角度盡量選擇可抵扣的項(xiàng)目，以便獲得最大程度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的應(yīng)對(duì)策略

全面營(yíng)改增改變了納稅人所需繳納的稅種，使稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的工作變得更為復(fù)雜。地稅機(jī)構(gòu)的稅收減少卻占據(jù)了更多的事權(quán)，不僅降低了地方有關(guān)機(jī)構(gòu)工作的積極性，還使得地方事務(wù)更為復(fù)雜。因此中央與地方所擁有的不匹配的財(cái)權(quán)與事權(quán)必須進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡快實(shí)現(xiàn)中央與地方的稅務(wù)信息溝通與聯(lián)合征管能有效解決地稅機(jī)構(gòu)職能降低的問(wèn)題。同時(shí)，還要利用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)構(gòu)建工商、中央稅務(wù)、地方稅務(wù)等部門的協(xié)作平臺(tái)，使稅務(wù)信息能從地方到中央順利流通，減少地方稅務(wù)的工作量，提高其工作效率。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面營(yíng)改增為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了更大的空間，是我國(guó)稅務(wù)體制完善的必須舉措。營(yíng)改增改革勢(shì)必會(huì)對(duì)不同納稅群體造成影響，而要想使納稅群體和征管機(jī)構(gòu)兩方面都受益，必須集合各方面的共同努力。本文對(duì)全面營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)沖擊進(jìn)行了一定程度的分析，也提出了相應(yīng)的解決策略，希望對(duì)營(yíng)改增改革有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙夢(mèng)瑩."營(yíng)改增"政策效應(yīng)分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（04）.

[2] 凌志剛."營(yíng)改增"對(duì)中小企業(yè)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（03）.

第8篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代財(cái)政制度 稅收職能 探析

現(xiàn)代財(cái)政制度是治理國(guó)家過(guò)程中的重要制度和主要內(nèi)容，它順應(yīng)了現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會(huì)、現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引起了人們的重視，而現(xiàn)代稅收制度在現(xiàn)代財(cái)政制度中扮演著重要的角色。人們對(duì)稅收職能的認(rèn)識(shí)也一直在發(fā)生變化，一般認(rèn)為稅收的四大職能為財(cái)政收入、資源配置、公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)。

一、稅收職能的內(nèi)容

稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國(guó)家的需求。稅收職能引導(dǎo)著稅收制度的設(shè)計(jì)，關(guān)系著稅收制度的實(shí)際內(nèi)容和實(shí)施效果。稅收有多種職能，包含財(cái)政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)職能。政府通過(guò)征稅得到了收入即為稅收的財(cái)政收入職能，這些收入資金被用來(lái)滿足一些社會(huì)公共的需要，提供公共的服務(wù)，同時(shí)為政府履行公共職能服務(wù)。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發(fā)揮一些積極的作用，來(lái)調(diào)節(jié)資源配置的情況，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過(guò)制定稅種和稅收條件，使高收入高資產(chǎn)的人群承擔(dān)更多的稅費(fèi)，使收入和資產(chǎn)相對(duì)較少的人群承擔(dān)較少的稅費(fèi)。通過(guò)稅負(fù)調(diào)節(jié)收入和財(cái)產(chǎn)的分配，有利于社會(huì)的公平。稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應(yīng)市場(chǎng)的變化而作出一些調(diào)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的冷熱變化自動(dòng)來(lái)調(diào)節(jié)稅收，穩(wěn)定物價(jià)和收支平衡。

二、現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能

現(xiàn)代財(cái)政的特點(diǎn)是民主和法治，它擁有專門的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，擁有專業(yè)的治理技術(shù)，符合國(guó)際現(xiàn)代化建設(shè)和財(cái)政的動(dòng)態(tài)治理進(jìn)程。稅收是財(cái)政制度中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，現(xiàn)代稅收制度與現(xiàn)代國(guó)家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會(huì)、現(xiàn)代市場(chǎng)相一致，也符合國(guó)家的治理制度。大家都將財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的方面來(lái)思考稅收的職能，而從現(xiàn)代財(cái)政制度和現(xiàn)代國(guó)家治理的層面上來(lái)看，稅收職能不僅僅應(yīng)該停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的范圍，它在政府管理、社會(huì)關(guān)系調(diào)節(jié)上也發(fā)揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現(xiàn)為市場(chǎng)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關(guān)條件的制定影響著市場(chǎng)和私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在社會(huì)職能上的主要表現(xiàn)為增強(qiáng)社會(huì)的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵(lì)相關(guān)公共事業(yè)的發(fā)展。

三、現(xiàn)代財(cái)政制度下稅收職能實(shí)現(xiàn)的方法

（一）稅收的經(jīng)濟(jì)職能

稅收的經(jīng)濟(jì)職能包括了組織財(cái)政收入、資源合理配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)。在組織財(cái)政收入方面，應(yīng)在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，清費(fèi)立稅，提高稅收在財(cái)政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來(lái)源的絕對(duì)主體。當(dāng)稅收進(jìn)入了增長(zhǎng)的新常態(tài)后，需要調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)，通過(guò)實(shí)施相關(guān)措施來(lái)滿足公共服務(wù)的供應(yīng)和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應(yīng)在原先的一些準(zhǔn)則和基礎(chǔ)上，對(duì)市場(chǎng)自身形成的不合理的資源配置情況，通過(guò)調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種和重新設(shè)計(jì)各稅收要素，發(fā)揮稅收在各方面的積極作用。針對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)職能，需先創(chuàng)建有助于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度，再注重一系列相關(guān)的稅種的建設(shè)，提高其規(guī)模和比例降低貨物勞務(wù)稅的比重，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定性稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

（二）稅收的社會(huì)職能

稅收的社會(huì)職能體現(xiàn)在公平分配上，稅收的公平分配職能發(fā)揮著作用，它會(huì)根據(jù)一系列的制度，要求收入和財(cái)產(chǎn)較多的群體在實(shí)際的稅收過(guò)程中承擔(dān)更多的稅費(fèi)，在稅收制度的制定過(guò)程中考慮到各項(xiàng)稅收實(shí)際的、最終承擔(dān)群體，優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)。

（1）完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，制定課征模式，使分類和綜合結(jié)合在一起，適當(dāng)?shù)暮喜⒁恍┒惸?，?yōu)化稅率的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)征管工作，通過(guò)個(gè)人所得稅的繳納來(lái)了解納稅人的綜合納稅水平，保證個(gè)人所得稅的公平性。

（2）改革增值稅的制度，需要更多的關(guān)注一些低收入者的消費(fèi)品，對(duì)消費(fèi)較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來(lái)保證一定的公平性。

（三）稅收的政治職能

稅收的政治職能就是稅收在現(xiàn)代國(guó)家和政府治理中的作用，稅收規(guī)范了政府與社會(huì)、市場(chǎng)、個(gè)人間的權(quán)利分配和管理。為了實(shí)現(xiàn)稅收的政治職能，應(yīng)落實(shí)稅收的法定原則，使征收的稅收體現(xiàn)人民的想法。每一項(xiàng)征收的稅收都應(yīng)該源自立法機(jī)關(guān)，根據(jù)人大公開的稅收立法過(guò)程，使是否應(yīng)該征稅、征稅的具體情況等一系列問(wèn)題由人民來(lái)參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內(nèi)容，稅收的政府治理需要有關(guān)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)督，依法征稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文簡(jiǎn)單的介紹了稅收職能的內(nèi)容，以及在現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能，在現(xiàn)代財(cái)政制度下，稅收職能不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)職能方面，同時(shí)表現(xiàn)在社會(huì)職能和政治職能上，最后，提出了在現(xiàn)在財(cái)政制度下如何實(shí)現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能，希望能給相關(guān)單位和部門在研究現(xiàn)代財(cái)政制度下的稅收職能這一方面帶來(lái)一些作用。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系范文

[關(guān)鍵詞]稅收征管；經(jīng)濟(jì)主體；行為特征；課稅權(quán)主體；課稅主體：“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”；博弈論

稅收征管活動(dòng)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，是由多個(gè)行為主體共同參與完成的。根據(jù)新古典理論，任何市場(chǎng)主體都是追求利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，而公共選擇學(xué)派則認(rèn)為非市場(chǎng)主體如政府也是“經(jīng)濟(jì)人”。博弈論認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，他們總是根據(jù)所獲得的相關(guān)信息，特別是關(guān)于其他主體的行為信息而做出相應(yīng)的行為，以獲得最大化的收益。本文主要根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)及博弈論的有關(guān)理論，分析稅收征管過(guò)程中各經(jīng)濟(jì)主體的行為特征。

一、稅收征管過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)容

通常認(rèn)為，稅收的征管過(guò)程主要涉及課稅權(quán)主體、課稅主體及其他經(jīng)濟(jì)主體。課稅權(quán)主體是指通過(guò)行政權(quán)力取得稅收收入的各級(jí)政府及其征稅機(jī)構(gòu)。根據(jù)公共選擇學(xué)派的觀點(diǎn)，所有的政府機(jī)構(gòu)及其官員都是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體，他們有著與一般市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體大體一致的偏好及類似的利益函數(shù)。

課稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟(jì)上的主體之分。法律上的課稅主體是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體，稱為納稅人；經(jīng)濟(jì)上的課稅主體是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，稱為負(fù)稅人。課稅主體繳納稅收收入，為政府的行為提供物質(zhì)基礎(chǔ)。由于稅收具有較強(qiáng)的無(wú)償性，課稅主體總是千方百計(jì)地逃避稅收征管或轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，以降低稅收負(fù)擔(dān)水平。

在稅收征管過(guò)程中，還存在一些特殊的利益群體，如稅務(wù)征管人員及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。他們不代表課稅權(quán)主體的利益，也不代表課稅主體的利益，他們有著自身的利益，是稅收稅管過(guò)程中的特殊利益集團(tuán)。

根據(jù)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)及公共選擇學(xué)派所作的理論補(bǔ)充，無(wú)論課稅權(quán)主體、課稅主體及其他經(jīng)濟(jì)主體，其行為都具有下述特征：（1）有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益；（2）有獨(dú)立的追求目標(biāo)；（3）采取一切可能的行為與方式追求目標(biāo)。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是通過(guò)經(jīng)濟(jì)主體之間的行為博弈，達(dá)到各自的利益最大化目標(biāo)。當(dāng)然，課稅權(quán)主體由于其特殊的地位會(huì)受到較多的行為限制，以避免給其它經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)非效率的損失。

二、課稅權(quán)主體的行為特征

通常來(lái)說(shuō)，課稅權(quán)賦予國(guó)家或其代表（政府）。政府是由其行政長(zhǎng)官①、財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)組成的。根據(jù)公共選擇學(xué)派的理論，政府機(jī)構(gòu)與社會(huì)公眾的利益目標(biāo)可能存在不一致，而在政府內(nèi)部其行政長(zhǎng)官和其它機(jī)構(gòu)的利益基礎(chǔ)及偏好也不完全一樣。因此，政府的行為具有與社會(huì)公眾不一致的特征，而政府內(nèi)部各組織也有其自身的行為特征。

①　行政長(zhǎng)官包括普通意義的行政首腦及其幕僚機(jī)構(gòu)。

行政長(zhǎng)官一般來(lái)說(shuō)屬于某個(gè)政黨，代表某個(gè)階層或集團(tuán)的利益。在我國(guó)，行政長(zhǎng)官及其附設(shè)機(jī)構(gòu)主要有兩種產(chǎn)生方式，即間接民主選舉或者上級(jí)政府任命。在組織政府收入問(wèn)題上，行政長(zhǎng)官一般是希望組織到足夠多的收入以滿足政府支出的需要。這主要是由于社會(huì)公眾有著擴(kuò)大政府支出的偏好，以強(qiáng)化其利益集團(tuán)的特殊利益；同時(shí)，行政長(zhǎng)官也有實(shí)現(xiàn)政績(jī)目標(biāo)的內(nèi)在壓力與動(dòng)力，從而不斷增加政府的支出水平。在民選的條件下，行政首腦對(duì)收入的組織要求會(huì)更多地考慮民眾的意見。因?yàn)橹挥汹A得人民群眾的擁護(hù)，才可能贏得下一次的選舉。在上級(jí)政府任命條件下，行政長(zhǎng)官的行為則更多會(huì)迎合上級(jí)政府的偏好。因此，雖然行政長(zhǎng)官都有盡力組織政府收入的內(nèi)在要求，但是由于受到社會(huì)公眾或上級(jí)政府的壓力，他們可能并不能組織到其滿意的稅收收入水平。比如，在社會(huì)公眾不愿意多交稅的條件下，行政長(zhǎng)官可能會(huì)用借債來(lái)替代稅收。

行政長(zhǎng)官本身并不組織收入，因此他們將組織收入的職責(zé)交給了財(cái)政、稅務(wù)機(jī)構(gòu)。財(cái)稅機(jī)構(gòu)接受行政長(zhǎng)官的指令，貫徹執(zhí)行既定的財(cái)稅政策，但是他們?nèi)匀痪哂幸欢ǖ莫?dú)立性。這主要是由于財(cái)稅工作具有較強(qiáng)的技術(shù)性，其工作一般是業(yè)內(nèi)專業(yè)技術(shù)人員來(lái)承擔(dān)，相對(duì)比較穩(wěn)定；財(cái)稅機(jī)關(guān)在不同程度上擁有自行決策的權(quán)力，如解釋稅收法令及行政長(zhǎng)官制定的相關(guān)政策；財(cái)稅機(jī)構(gòu)比行政長(zhǎng)官更容易掌握其工作的難易程度及組織收入的成本，即在財(cái)稅機(jī)構(gòu)與行政長(zhǎng)官之間存在信息不對(duì)稱。財(cái)稅機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性為其謀取自身利益創(chuàng)造了可能性。

財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然都是政府的收入組織機(jī)構(gòu)，但是他們?cè)谛姓到y(tǒng)中的作用是不同的，因而其行為也具有不一樣的特征。在行政系統(tǒng)中，財(cái)政機(jī)關(guān)的職責(zé)主要是安排與控制政府的預(yù)算支出，并組織一些非稅收入，如行政性收費(fèi)；而稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)則主要是組織稅收收入。財(cái)政機(jī)關(guān)是安排預(yù)算支出的政府機(jī)構(gòu)，即使在行政長(zhǎng)官的強(qiáng)烈控制下，它也能夠輕而易舉地為自己安排較大的支出規(guī)模。稅務(wù)機(jī)關(guān)的支出安排則是由財(cái)政機(jī)關(guān)來(lái)負(fù)責(zé)的，因此在財(cái)政機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間存在一種特殊的利益關(guān)系。一方面，財(cái)政機(jī)關(guān)的預(yù)算安排要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的收入組織能力；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入組織活動(dòng)要受到財(cái)政機(jī)關(guān)安排的預(yù)算支出規(guī)模影響。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊地位為其謀取特殊利益創(chuàng)造了良好的條件。在為政府籌集財(cái)政資金的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的代表著稅務(wù)人員的利益，或者說(shuō)它是稅務(wù)人員的集合體或利益代言人。比如，在我國(guó)現(xiàn)有的稅收收入計(jì)劃制度下，稅務(wù)機(jī)關(guān)常與財(cái)政機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，減少稅收收入計(jì)劃任務(wù)以降低工作的難度。至于稅務(wù)機(jī)關(guān)為謀求工作條件的改善，比如修建漂亮的辦公大樓、購(gòu)置豪華的工作用車等而進(jìn)行的各種非正式活動(dòng)更是司空見慣。

另外，我國(guó)目前并存的國(guó)稅與地稅兩套稅收征收機(jī)構(gòu)也是各自為政的。它們分別為中央與地方財(cái)政系統(tǒng)服務(wù)。在分稅制條件下，中央財(cái)政與地方財(cái)政的利益并不一致，因而國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)的工作邊界及重點(diǎn)也不盡相同。目前，國(guó)稅與地稅之間的稅收爭(zhēng)執(zhí)集中反映了其利益的偏好。比如，在增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收邊界上，兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常發(fā)生矛盾；因?yàn)樵鲋刀愂枪蚕矶?，而營(yíng)業(yè)稅大多屬于地方稅源。同樣，在消費(fèi)稅應(yīng)稅企業(yè)中，國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)對(duì)消費(fèi)稅的減免權(quán)限也頗有爭(zhēng)議?？梢灶A(yù)料，在企業(yè)所得稅分稅分征的條件下，國(guó)稅與地稅在其稅基的確定權(quán)上也免不了紛爭(zhēng)。

三、課稅主體及其他經(jīng)濟(jì)主體的行為特征

課稅主體包括納稅人與負(fù)稅人兩類，他們?cè)诙愂照骷{過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)地位與作用是不同的，因此有著差異性的行為特征。

負(fù)稅人是稅收負(fù)擔(dān)的最終承受者，會(huì)反對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅活動(dòng)。但是，負(fù)稅人并不能直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，因此能夠?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)施加的壓力比較小。負(fù)稅人主要是影響政府（狹義）及其行政長(zhǎng)官的活動(dòng)，如對(duì)稅收的立法過(guò)程施加影響，以減輕整個(gè)社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)率。同時(shí)，負(fù)稅人也支持納稅人反對(duì)征稅機(jī)關(guān)的征稅行為，因?yàn)闇p輕納稅人的稅負(fù)就減輕了納稅人轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的程度。

納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，在稅收征管過(guò)程中處于與政府和稅收征管部門的對(duì)立面，其行為目的在于少交稅款，謀求自身利益的最大化。由于現(xiàn)行的稅收大多不是按照受益原則開征的，同時(shí)納稅人的納稅能力也不能夠非常準(zhǔn)確地衡量。因此，在公共產(chǎn)品的享用問(wèn)題上，大多數(shù)納稅人或公眾的合理選擇是保持理性的無(wú)知狀態(tài)，即“搭便車”，納稅人盡量少交稅款便是其合理的選擇。納稅人要達(dá)到少交或者不交稅款的目標(biāo)，與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的博弈就不可避免。在目前條件下，納稅人大多采取了偷逃稅款的辦法。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅漏稅稽查力度的加強(qiáng)，納稅人轉(zhuǎn)向了合法避稅及稅務(wù)籌劃，即與稅法博弈。部分納稅人則轉(zhuǎn)向勾兌稅務(wù)征管及稽查人員，通過(guò)行賄等方式拉攏稅務(wù)人員，使其在征稅及稽查過(guò)程中為納稅人打開方便之門。還有部分納稅人因無(wú)法支付稅務(wù)籌劃成本及行賄成本，被迫按照稅法正常納稅，或者“以腳投票”離開相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域。當(dāng)然，納稅人也會(huì)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將其繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給其他經(jīng)濟(jì)主體，以降低其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本。

在稅收征管過(guò)程中，還存在一些特殊的利益群體，如稅務(wù)征管人員及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等。稅務(wù)征管人員是直接執(zhí)行稅收法規(guī)的人員，其活動(dòng)是受雇于財(cái)政及稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)人員與財(cái)稅機(jī)關(guān)之間存在一種委托關(guān)系，即稅務(wù)人員稅收征管活動(dòng)。但是稅務(wù)人員與財(cái)稅機(jī)關(guān)的利益并不是完全一致的，即可能存在“激勵(lì)不相容”的情況。在妥協(xié)工資制度①下，稅務(wù)稽征人員的工資低于其他職業(yè)所能掙到的工資。如果勞動(dòng)力能夠自由流動(dòng)，或個(gè)人有選擇職業(yè)的自由，那么只有不誠(chéng)實(shí)的人才會(huì)選擇此職業(yè)。這種稅務(wù)人員一般會(huì)在其工作中通過(guò)受賄或者其他方式獲得利益來(lái)彌補(bǔ)其固定工資的不足。因此，稅務(wù)人員在很大程度上會(huì)與納稅人互相勾結(jié)，通過(guò)損害國(guó)家稅收收入的方式來(lái)為雙方謀取利益。

①　妥協(xié)工資制度是指業(yè)內(nèi)工資水平低于其他行業(yè)的工資水平。

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是稅收征管制度改革的產(chǎn)物。建立稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的目的在于架起稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的橋梁，達(dá)到簡(jiǎn)便納稅手續(xù)、減輕征稅成本的目標(biāo)。但是，在我國(guó)稅務(wù)中介制度尚不完善的情況下，稅務(wù)中介一般與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有著非常特殊的密切聯(lián)系，他們大多利用此關(guān)系來(lái)拉攏客戶，創(chuàng)造超額壟斷利潤(rùn)。更有甚者，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接為納稅人指定了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，與稅務(wù)中介合謀侵害納稅人的權(quán)利。事實(shí)上，這種情況在我國(guó)某些地方還比較普遍。當(dāng)然，如果某個(gè)納稅人與稅務(wù)中介存在某種密切關(guān)系的話，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)則可能會(huì)利用其與稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊關(guān)系為該納稅人服務(wù)，盡管這種活動(dòng)是危害國(guó)家稅收利益及其他納稅人利益的。

四、啟示

上述分析表明，各類經(jīng)濟(jì)主體具有各自的經(jīng)濟(jì)利益，具有特定的行為特征，在稅收的征管過(guò)程中他們通常會(huì)自動(dòng)結(jié)成一定的利益集團(tuán)。各利益集團(tuán)一般會(huì)為了集團(tuán)利益而在相互間展開博弈活動(dòng)。但是，各利益集團(tuán)的規(guī)模及成員不同，其給予成員的選擇性激勵(lì)不一樣，因而能夠?qū)Χ愂照鞴苓^(guò)程施加的影響也就存在差異。研究表明，稅務(wù)機(jī)構(gòu)擁有的影響力超過(guò)其他經(jīng)濟(jì)主體。一方面，經(jīng)濟(jì)主體間的博弈活動(dòng)能夠?yàn)槎愂照鞴苈┒刺峁┌l(fā)現(xiàn)機(jī)制，進(jìn)而改進(jìn)稅收制度及稅收征管體制。另一方面，它卻在一定程度上增大稅收征管難度，進(jìn)而降低稅收效率，增加稅務(wù)成本。為了盡量放大經(jīng)濟(jì)主體相互博弈的正面效益并降低其負(fù)面影響，需要整合經(jīng)濟(jì)主體間的利益，實(shí)現(xiàn)相互間的“相容性激勵(lì)”。

第一，要在納稅人與政府之間形成良好的互動(dòng)關(guān)系，使納稅人能夠支持政府的合規(guī)性征稅行為。如果政府與社會(huì)公眾的利益趨于一致，即政府真正代表民眾的利益，或者說(shuō)政府更多考慮民眾的意見，那么社會(huì)公眾則會(huì)更有效的支持政府的活動(dòng)，包括征稅活動(dòng)。同時(shí)，要在政府內(nèi)部建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，防止各利益方過(guò)分牟取私人利益，損害納稅人及社會(huì)公眾的福利。

第二，要合理界定國(guó)稅與地稅系統(tǒng)的利益邊界。分稅制條件下，中央政府與地方政府的利益沖突決定了國(guó)稅與地稅系統(tǒng)的差異目標(biāo)。國(guó)稅與地稅系統(tǒng)間的利益沖突是雙方利益邊界不清晰的集中體現(xiàn)，它不僅大大增加了整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行成本，而且極大地增加了稅收對(duì)社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)。合理界定二者的利益邊界，是正確處理中央政府與地方政府關(guān)系的有效途徑。

第三，要設(shè)計(jì)有效的稅務(wù)中介制度，切斷稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊利益關(guān)系。在現(xiàn)行制度體制下，稅務(wù)中介與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在非常強(qiáng)烈的共同利益關(guān)系，它是二者共同損害納稅人及社會(huì)公眾利益的根源。切斷二者的特殊利益紐帶，不僅有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的正稅行為，而且可以保證稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范化運(yùn)行。

第四，要實(shí)行有效的效率工資制度①。實(shí)行效率工資制度的目的在于增加稅務(wù)人員的收入水平，減少稅務(wù)人員主動(dòng)受賄的可能性。實(shí)行效率工資制度的同時(shí)，還必須建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制，防止稅務(wù)人員的貪欲。

①　效率工資制度是指業(yè)內(nèi)工資水平高于其他行業(yè)的工資水平。

第五，要增強(qiáng)納稅人及負(fù)稅人對(duì)稅法的遵從性，必須有效降低社會(huì)的整體稅收負(fù)擔(dān)。納稅人存在逃避稅收、降低稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，因此制定規(guī)范化的稅收法規(guī)及其征管體制是必要的。更重要的是要減少稅收給納稅人造成的超額負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)納稅人的自覺(jué)性遵從。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]蔣　洪。財(cái)政學(xué)[M].上海：上海三聯(lián)書店，1996.

[2]張維迎。博弈論及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海：上海s三聯(lián)書店，1996.