產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

“避稅”一詞最早出現(xiàn)在歐美地區(qū)，已經(jīng)有上百年的歷史了，發(fā)達(dá)國(guó)家的大公司將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍擴(kuò)展到全球各個(gè)角落的同時(shí)，也將避稅帶到其它國(guó)家，使發(fā)展中國(guó)家和不發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)深受其害，形成了全球性問題。改革開放三十多年間，跨國(guó)公司在華避稅行為比比皆是，防不勝防，使我國(guó)稅源大量流失。面對(duì)這種挑戰(zhàn)，有必要從戰(zhàn)略角度研究跨國(guó)公司避稅的影響因素，量化這些因素與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管之間的關(guān)系，并且揭示其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，從而為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)采取反避稅措施提供建議及意見。

（四）跨國(guó)公司避稅影響因素的相關(guān)理論綜述

與本文有關(guān)的理論主要有三類：第一類研究稅收籌劃和避稅港經(jīng)營(yíng)問題，如Fuest和Riedel。

我們通過(guò)第一類理論文獻(xiàn)了解稅收籌劃的策略手段，學(xué)習(xí)有稅收籌劃傾向的企業(yè)特征有哪些。

一、文獻(xiàn)綜述

對(duì)美國(guó)跨國(guó)公司避稅進(jìn)行實(shí)證研究的文獻(xiàn)較多，學(xué)者們研究公司是否通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)，以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的途徑和結(jié)果。Fuest和Riedel也指出，在全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，美國(guó)的跨國(guó)公司將其在美國(guó)和歐洲高稅率國(guó)家獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港。

在高稅率的國(guó)家舉債融資，利潤(rùn)多流向稅率低于10%的國(guó)家。Desai等[10]研究跨國(guó)公司利用利息支出可從稅基中扣除來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，因此在高稅率國(guó)家的子公司多采用債務(wù)融資。

通過(guò)第二類理論文獻(xiàn)總結(jié)研究方法。如Schwarz[6]采用截面數(shù)據(jù)回歸模型檢驗(yàn)美國(guó)跨國(guó)公司是否通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)。Rego[7]采用COMPUSTAT數(shù)據(jù)集中1990—1997年微觀企業(yè)面板數(shù)據(jù)建立回歸模型，檢驗(yàn)了跨國(guó)公司稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系。Mills等[8]通過(guò)采用企業(yè)3年平均ETR為因變量，采用稅收籌劃投資（企業(yè)稅務(wù)部工資+稅收籌劃費(fèi)用），規(guī)模，國(guó)外資產(chǎn)虛擬變量，長(zhǎng)期負(fù)債率（長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)），固定資產(chǎn)率，庫(kù)存集中度等為自變量建立回歸模型并得出稅收籌劃投資多和杠桿比率高與企業(yè)ETR低相聯(lián)系的結(jié)論。

第三類理論文獻(xiàn)指出避稅企業(yè)的報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差較大，二者相關(guān)度高。Manzon 和 Plesko[9]估計(jì)了一個(gè)固定影響模型，采用企業(yè)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額為因變量，采用有利節(jié)稅的投資和融資（利潤(rùn)率、虧損經(jīng)營(yíng)、銷售額變化），隨時(shí)間變化的投資（廠房設(shè)備和其它資產(chǎn)的定期折價(jià)/退休福利），永久性差異（1993年前的商譽(yù)），偶然因素（虧損額變動(dòng)、國(guó)外經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、之后的擴(kuò)張）等為自變量進(jìn)行實(shí)證分析。Desai 和 Dharmapala[10]利用會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額中不能解釋的部分作為避稅指標(biāo)進(jìn)行固定影響模型分析。因變量采用遞延收入對(duì)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額回歸殘差做Y，自變量包括激勵(lì)補(bǔ)償和管理變量。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源及統(tǒng)計(jì)分析

1.在華跨國(guó)公司相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源

實(shí)證研究數(shù)據(jù)來(lái)源于某省國(guó)家稅務(wù)局稅收征管信息系統(tǒng)。本文采集了某省國(guó)家稅務(wù)局2011年管轄范圍內(nèi)，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元以上的A類外商投資、2 424戶獨(dú)資企業(yè)所得稅納稅人截面數(shù)據(jù)①。采集數(shù)據(jù)范圍包括企業(yè)類納稅人稅務(wù)登記信息、稅收申報(bào)表信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息以及對(duì)企業(yè)實(shí)施稽查后制作的《稅務(wù)處理決定書》等二十余項(xiàng)企業(yè)報(bào)告及稅務(wù)檢查信息。在此基礎(chǔ)上剔除報(bào)告信息缺失或造成變量計(jì)算錯(cuò)誤的企業(yè)樣本，得到參與模型估計(jì)的有效樣本企業(yè)1 999戶。剔除的樣本企業(yè)包括：總資產(chǎn)小于等于0或未填報(bào)者；總負(fù)債小于等于0或未填報(bào)者；固定資產(chǎn)大于等于總資產(chǎn)者；總負(fù)債大于等于總資產(chǎn)者。

2.在華跨國(guó)公司樣本的統(tǒng)計(jì)分析

按照營(yíng)業(yè)收入劃分企業(yè)規(guī)模及戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅來(lái)看，兩者成正相關(guān)關(guān)系。有效樣本企業(yè)統(tǒng)計(jì)分析情況，如表1所示。 A類企業(yè)所得稅納稅人為查賬征收企業(yè)，B類企業(yè)所得稅納稅人為核定征收企業(yè)，與A類納稅人相比，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小、報(bào)告數(shù)據(jù)資料少，因而不做為本文實(shí)證研究的考察對(duì)象。

從表1中可以看出，在1 999戶企業(yè)所得稅納稅人中，營(yíng)業(yè)收入在10億元以上的特大型企業(yè)64戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的3.20%，繳納企業(yè)所得稅510 399萬(wàn)元，占總數(shù)的67.36%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元—10億元之間的大型企業(yè)713戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的35.67%，繳納企業(yè)所得稅237 973萬(wàn)元，占總數(shù)的31.40%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)1 222戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的61.13%，繳納企業(yè)所得稅9 392萬(wàn)元，占總數(shù)的1.24%。

企業(yè)的虧損面與企業(yè)規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)的虧損面最大，達(dá)到57.28%。報(bào)告研發(fā)支出的企業(yè)戶數(shù)僅占總數(shù)的2.50%，研發(fā)企業(yè)隨企業(yè)規(guī)模增大而增多，支出金額也逐漸增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)近年的稅收遵從情況檢查結(jié)果顯示，企業(yè)的不遵從戶數(shù)比重達(dá)到9.80%。不遵從戶數(shù)比重隨企業(yè)規(guī)模增加而增加。

3.在華跨國(guó)公司樣本統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果

有效樣本企業(yè)中，戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為非金屬礦物制品業(yè)195戶、房地產(chǎn)業(yè)150戶和紡織服裝、服飾業(yè)146戶。戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)3 625.63萬(wàn)元、房地產(chǎn)業(yè)1 261.21萬(wàn)元和金屬制品業(yè)346.88萬(wàn)元。盈利企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)71.76%、金屬制品業(yè)65.69%和電氣機(jī)械和器材制造業(yè)59.14%。虧損企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)超過(guò)50%的行業(yè) 分別為批發(fā)業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)。在虧損企業(yè)中，戶均虧損額最多的三個(gè)行業(yè)分別為房地產(chǎn)業(yè)1 917.24萬(wàn)元、汽車制造業(yè)1 214.39萬(wàn)元和非金屬礦物制品業(yè)852.98萬(wàn)元。

三、跨國(guó)公司避稅影響因素的實(shí)證分析

1.估計(jì)模型的變量定義

本文借用Rego[7] 和Dyreng等[11]等文獻(xiàn)的實(shí)證研究方法，首先，定義因變量1，即Y1為有效稅率變量（Effective Tax Rate，ETR）。且ETR=實(shí)繳所得稅/稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

如果兩個(gè)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)收入相等，繳稅少的企業(yè)有效稅率低，可視為稅收籌劃更加有效。所以，政策制定者和學(xué)者們均把ETR做為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。Levenson 認(rèn)為，股票市場(chǎng)把企業(yè)繳納稅收多少做為衡量企業(yè)控制成本能力的衡量指標(biāo)。因此，ETR是眾多股東關(guān)注的重要企業(yè)表現(xiàn)指標(biāo)。實(shí)際計(jì)算時(shí)，如果企業(yè)虧損的話，變量值取0。

其次，定義因變量2，即Y2為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額（Book-Tax Difference，BTD）。指標(biāo)值為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差額，如果差額為0，指標(biāo)取值0，其它情況下將差額的數(shù)量級(jí)取自然對(duì)數(shù)進(jìn)行縮減。會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額是Lisowsky 等[14]采用的避稅指標(biāo)，也是Chen等 [15]采用的4個(gè)避稅指標(biāo)之一。 Chen等[15]實(shí)證研究采用的因變量分別為：GAAP ETRs，CASH ETRs，全部會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額和非正常的會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。

最后，定義因變量3，即Y3為企業(yè)負(fù)債率（Long-Run Leverage）。界定跨國(guó)企業(yè)收入轉(zhuǎn)移存在難度，跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)一般共享企業(yè)獨(dú)特的資源，如品牌或技術(shù)，這些商品極少與第三方進(jìn)行交易，因此難以取得其定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也難以對(duì)其子公司利潤(rùn)分配的真實(shí)性、客觀性予以證實(shí)?，F(xiàn)有的實(shí)證研究多關(guān)注收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因及規(guī)模，一方面從動(dòng)機(jī)出發(fā)，如看企業(yè)負(fù)債情況，研究其它因素相同的情況下，跨國(guó)公司是否在高稅率地區(qū)有更多負(fù)債；另一方面研究轉(zhuǎn)移定價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)的屬地問題。因Y3在因變量為Y1、Y2的模型估計(jì)中充當(dāng)自變量，定義參見下文的自變量定義。

2.估計(jì)模型的自變量定義

模型估計(jì)采用的自變量定義如下：

企業(yè)規(guī)模（Size）：企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入取自然對(duì)數(shù)值。在美國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的總體樣本中，規(guī)模較大的企業(yè)，ETR也較高，這與Zimmerman[16]和 Omer等[17]關(guān)于大企業(yè)與小企業(yè)相比承擔(dān)了更多的政治成本的結(jié)論一致?？鐕?guó)企業(yè)擴(kuò)張地域越廣泛，其ETR與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比越小，所以說(shuō)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模與稅收籌劃相關(guān)。

利潤(rùn)率（Profit）：企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入。Grubert和 Mutti [2] 估計(jì)美國(guó)跨國(guó)公司在稅率為40%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率（稅前利潤(rùn)/銷售收入）為9.30%，在稅率為20%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率為15.75%，由此推斷存在由節(jié)稅驅(qū)動(dòng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。從收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因出發(fā)，企業(yè)會(huì)把利潤(rùn)率高的項(xiàng)目放在低稅率地區(qū)進(jìn)行。因此，在一定的假設(shè)前提下，如果企業(yè)規(guī)模相同的話，可以推斷利潤(rùn)多的企業(yè)因?yàn)榛I劃意識(shí)強(qiáng)而避稅更多，ETR相對(duì)較小。

虧損企業(yè)虛擬變量（Loss）： 當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)總額<0時(shí)，變量值為1，其它情況下變量值為0。虧損企業(yè)稅負(fù)低，并且在稅收征管實(shí)踐中也通常被認(rèn)為避稅嫌疑大，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

企業(yè)虧損額（Net Operation Loss，NOL）：當(dāng)企業(yè)虧損額>0時(shí)，變量值取ln（虧損額），其它情況下變量值為0。Dyreng等[11]認(rèn)為，如果虧損額增加的話，企業(yè)可能采取避稅行動(dòng)，本文采用該指標(biāo)模擬企業(yè)避稅額度的差別。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)樘潛p企業(yè)無(wú)稅收負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)有動(dòng)機(jī)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至虧損子公司進(jìn)行避稅。所以，該變量與企業(yè)避稅的關(guān)系尚無(wú)定論。

企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出/總資產(chǎn)。企業(yè)公眾可見度越高，避稅越少。Dyreng等[11]采用該指標(biāo)做公眾可見度的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅負(fù)相關(guān)。

企業(yè)研發(fā)支出：研發(fā)支出/總資產(chǎn)×100。Hanlon等[18]指出研發(fā)支出可進(jìn)行稅收扣除，并且Dyreng等[11]認(rèn)為它代表無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供更多的機(jī)會(huì)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

固定資產(chǎn)比率：固定資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Mills等[8]指出資本密集型企業(yè)有多種稅收籌劃方法，包括資產(chǎn)是購(gòu)買還是租賃取得、購(gòu)買和處置的時(shí)間等，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

無(wú)形資產(chǎn)比率：無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Dyreng等[11]認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可做為企業(yè)轉(zhuǎn)移收入難易的衡量指標(biāo)。一個(gè)極端的例子是，沒有實(shí)物資產(chǎn)的企業(yè)，擺脫了固定資產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，可以輕易的易址至稅收優(yōu)惠地區(qū)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

負(fù)債率：長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)。債務(wù)利息可稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)，舉債融資是跨國(guó)公司在高稅率國(guó)家常用的避稅手段。另外，債務(wù)融資能力也是企業(yè)在當(dāng)?shù)卣瘟Φ囊环N體現(xiàn)。Dyreng等[11]將其做為企業(yè)財(cái)務(wù)復(fù)雜性的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

3.估計(jì)模型的行業(yè)虛擬變量定義

行業(yè)虛擬變量 （Industry Dummy）：當(dāng)某行業(yè)企業(yè)超過(guò)40戶時(shí)，對(duì)該行業(yè)賦予一個(gè)虛擬變量。例如當(dāng)企業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)時(shí)，I2變量值為1，其它企業(yè)I2變量值為0。依此類推，共12個(gè)，如表2所示。指標(biāo)可解釋為在控制了以上變量變化的同時(shí)，某些行業(yè)的稅負(fù)高，某些行業(yè)的稅負(fù)低。

從變量的統(tǒng)計(jì)描述可以看到，樣本企業(yè)平均有效稅率15%，低于我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅率10個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)利潤(rùn)率較低，虧損情況較嚴(yán)重，研發(fā)支出少，企業(yè)自主研發(fā)能力不強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展性較差。由于企業(yè)避稅手段相對(duì)于逃稅方式更加隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽查方式發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較多，而通過(guò)反避稅工作發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較少，這從一個(gè)側(cè)面反映了反避稅工作的艱巨性和復(fù)雜性。

模型估計(jì)前進(jìn)行變量相關(guān)性檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自變量LOSS與NOL變量高度相關(guān)，相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.97。因此，在模型估計(jì)時(shí)，將兩者替換使用。其余變量之間的相關(guān)系數(shù)均低于0.70，保證了模型估計(jì)不存在多重 共線性問題。

四、研究跨國(guó)公司避稅的影響因素的結(jié)論與應(yīng)用

從模型估計(jì)結(jié)果來(lái)看，避稅與規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但顯著性較低，與以往研究結(jié)論相反。說(shuō)明企業(yè)越大，避稅額越小。這與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大規(guī)模企業(yè)的關(guān)注程度高、管理監(jiān)控嚴(yán)格到位不無(wú)關(guān)系。企業(yè)利潤(rùn)率越高，進(jìn)行稅收籌劃的可用資源越多，從而避稅的可能性越大。由于虧損企業(yè)無(wú)稅收負(fù)擔(dān)，虧損額越多，企業(yè)避稅動(dòng)機(jī)越小，因而虧損額與避稅呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

企業(yè)研發(fā)支出可申報(bào)免稅收入加計(jì)扣除，因而研發(fā)支出與避稅呈正相關(guān)。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)比率高，均為企業(yè)避稅提供了更多便利，此兩項(xiàng)與避稅呈正相關(guān)。利息支出可稅前扣除，因而負(fù)債率高的企業(yè)避稅額大。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)前期避稅檢查有效減少了企業(yè)后期的避稅額度，但該變量的顯著性較低。廣告支出和前期稅務(wù)稽查行為對(duì)避稅均無(wú)顯著影響。一般來(lái)講，廣告宣傳費(fèi)越多，企業(yè)知名度越高，企業(yè)避稅一旦被發(fā)現(xiàn)，由于聲譽(yù)受損而產(chǎn)生的成本較高。Gallemore等 [20]提到，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（IRS）局長(zhǎng)指出，“過(guò)度避稅”（tax aggressiveness）戰(zhàn)略會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成顯著的風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)證證據(jù)很少。但Gallemore等[19]實(shí)證分析了一組因過(guò)度避稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的大企業(yè)樣本，采用多指標(biāo)衡量聲譽(yù)成本，包括管理層輪換率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、廣告費(fèi)用改變、財(cái)富雜志等媒體排名，實(shí)證研究結(jié)果與人們的直覺相悖，企業(yè)避稅對(duì)其聲譽(yù)無(wú)顯著影響。

本文的實(shí)證研究結(jié)論也證實(shí)了這一點(diǎn)。前期稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為的影響尚無(wú)定論，本文研究結(jié)果表明，稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為無(wú)顯著影響，印證了稅收法律“棍棒”對(duì)遵從行為沒有明顯影響。

在控制了以上諸多自變量影響的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)和農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)避稅額顯著高于其它行業(yè)，而金屬制品業(yè)企業(yè)避稅額顯著低于其它行業(yè)，但變量顯著性較低。

綜上所述，本文實(shí)證研究得到的基本結(jié)論是：影響在華跨國(guó)企業(yè)避稅額的主要因素有利潤(rùn)率、虧損額、企業(yè)的研發(fā)支出、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)比率等。企業(yè)利潤(rùn)率越高、研發(fā)支出越多、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)比率越高、長(zhǎng)期負(fù)債率越高，避稅越多；企業(yè)虧損額越多，避稅越少，稅務(wù)機(jī)關(guān)前期對(duì)企業(yè)的反避稅檢查工作在一定程度上抑制了企業(yè)后期的避稅行為。本文實(shí)證研究采用的數(shù)據(jù)無(wú)法獲知企業(yè)國(guó)外母公司及其它分公司的屬地、稅收政策法規(guī)、稅率及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，使實(shí)證研究難以鑒別企業(yè)是否存在避稅港經(jīng)營(yíng)等某些重要的避稅決定因素。

暫時(shí)性和永久性差額估計(jì)，轉(zhuǎn)移定價(jià)不會(huì)造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額，暫時(shí)性和永久性差額也不都造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。因此，在可獲得更豐富的數(shù)據(jù)指標(biāo)的情況下，研究不應(yīng)局限于ETR和造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額方面。使用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限在于衡量避稅的指標(biāo)，以及遵從與不遵從避稅之間的區(qū)別。并且避稅的影響因素還不局限于此，各因素之間的相互作用也產(chǎn)生一定的影響。

第2篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；投融資；金融

中圖分類號(hào)：G124 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5312（2014）08-0198-02

自20世紀(jì)90年代，英國(guó)為了擺脫經(jīng)濟(jì)危機(jī)而首次提出“創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”概念以來(lái)，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在全球范圍內(nèi)迅速崛起。它以無(wú)污染，無(wú)消耗，高產(chǎn)出值等一系列優(yōu)勢(shì)被稱為“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，是世界各國(guó)在未來(lái)大力發(fā)展，重點(diǎn)扶持的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。而我國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)在經(jīng)歷了歷史上一系列的起起伏伏之后，也迎來(lái)了前所未有的發(fā)展春天――國(guó)家頒布實(shí)施了一系列利好措施，為發(fā)展文化經(jīng)濟(jì)，讓文化產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)開辟道路；改革開放帶來(lái)的“打開”的狀態(tài)讓國(guó)人有機(jī)會(huì)接觸到更多更好以滿足精神需求為目的文化創(chuàng)意產(chǎn)品。此外，有消息指出，文化產(chǎn)業(yè)將迎來(lái)黃金十年，并有三萬(wàn)億的缺口等待開發(fā)。國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入不斷加大，文化產(chǎn)業(yè)的地位不斷提高。都讓人對(duì)這一產(chǎn)業(yè)報(bào)以極大的熱情與期待。另一方面，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)越來(lái)越受到政府和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，而制約文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金問題也成為各界關(guān)注的核心問題之一。針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“資金瓶頸”狀況，國(guó)內(nèi)外的研究集中于政府的投入和社會(huì)各界的投資基金上。

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的概念

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的子產(chǎn)業(yè)，指利用現(xiàn)代先進(jìn)科技，以創(chuàng)造力為核心，開發(fā)現(xiàn)有文化資源，提供文化、藝術(shù)、心理、娛樂產(chǎn)品，增加就業(yè)潛力的新興產(chǎn)業(yè)。在我國(guó)，文化產(chǎn)業(yè)主要包括出版業(yè)、影視業(yè)、網(wǎng)絡(luò)信息業(yè)、娛樂業(yè)、演出業(yè)、旅游業(yè)、文化教育業(yè)、展示業(yè)、藝術(shù)品業(yè)、廣播業(yè)、音像業(yè)、博物館業(yè)等等。還包括一些與文化藝術(shù)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)部門，如廣告業(yè)、裝飾業(yè)、設(shè)計(jì)業(yè)、時(shí)裝業(yè)等。①

二、我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投融資現(xiàn)狀

上海交通大學(xué)的《中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展指數(shù)報(bào)告》顯示，上海、北京和廣東是“十一五”期間文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)綜合指數(shù)排名前三位，通過(guò)對(duì)這些城市發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的分析發(fā)現(xiàn)，政府的政策支持、金融措施和大量的創(chuàng)意人才是促進(jìn)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的重要因素。

首先，政府的文化產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策將直接或間接影響文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境和資源配置，在扶持、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用。曾經(jīng)在1997年金融危機(jī)中痛苦掙扎的韓國(guó)，在短短幾年內(nèi)，經(jīng)濟(jì)重新崛起。韓國(guó)政府提出以“政府支持、企業(yè)投資、民間運(yùn)作”為框架的“文化立國(guó)”方針。采取了一系列措施多渠道籌措文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金。此外，韓國(guó)以國(guó)家性的非營(yíng)利組織向文化產(chǎn)業(yè)提供廉價(jià)的場(chǎng)地、公共信息平臺(tái)、研發(fā)以及優(yōu)惠的貸款和免稅政策，促進(jìn)中小文化企業(yè)迅速成長(zhǎng)。

其次，我國(guó)金融專家汪保健、肖瑞林曾經(jīng)尖銳地指出：中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，必須加大金融的介入度。假如沒有金融的全方位介入，文化不可能真正走向產(chǎn)業(yè)建設(shè)?？傮w看，目前金融支持文化的力度還是比較小的，這既有金融業(yè)對(duì)文化領(lǐng)域還不太熟悉、金融機(jī)構(gòu)服務(wù)不到位的問題，也有我國(guó)文化發(fā)展的階段和自身的原因。目前，我國(guó)文化企業(yè)正處于發(fā)展過(guò)程之中，企業(yè)規(guī)模往往比較小，大多有形資產(chǎn)少、無(wú)形資產(chǎn)多、抵押擔(dān)保品不足，加上我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)中介服務(wù)體系建設(shè)滯后等原因，總體上文化產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)還較大。金融系統(tǒng)對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景看好，具有大規(guī)模支持文化領(lǐng)域的愿望和動(dòng)力。

三、我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投融資對(duì)策及建議

（一）政府應(yīng)加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的扶持力度

文化企業(yè)的資產(chǎn)是以無(wú)形資產(chǎn)為主，缺乏可用于銀行貸款的可擔(dān)保的固定資產(chǎn)，很難達(dá)到銀行的貸款條件；另一方面，對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)而言，為文化企業(yè)或者項(xiàng)目提供貸款，是一個(gè)全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏可依據(jù)的經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，而且我國(guó)文化企業(yè)多為中小企業(yè)，向中小企業(yè)放貸，會(huì)增加銀行的風(fēng)險(xiǎn)?；谶@種客觀實(shí)際，政府應(yīng)加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的資金支持力度。另一方面，雖然政府產(chǎn)業(yè)基金在推動(dòng)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面有一定的作用，但是獲取門檻也較高?！耙呀?jīng)出臺(tái)的政策和措施雖然‘看上去很美’，但身處最基層的企業(yè)們對(duì)資金的饑渴依舊，文化產(chǎn)業(yè)融資及時(shí)雨并沒有普降到最廣袤的文化市場(chǎng)中來(lái)?！雹?/p>

作為一個(gè)有前途的支柱產(chǎn)業(yè)，政府應(yīng)該大力支持，國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)也證明，政府的扶持，對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

（二）建立第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)

從理論上看，在資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中，評(píng)估結(jié)論仍然是評(píng)估人員的一種主觀判斷，而不是客觀事實(shí)。因此，資產(chǎn)評(píng)估不是一種給資產(chǎn)定價(jià)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而只是一種經(jīng)濟(jì)咨詢或?qū)＜易稍兓顒?dòng)。評(píng)估結(jié)果本身并沒有強(qiáng)制執(zhí)行的效力，一般而言，文化企業(yè)所委托的評(píng)估機(jī)構(gòu)傾向于將資產(chǎn)往高里評(píng)估，而銀行的評(píng)估機(jī)構(gòu)為了謹(jǐn)慎其見，一般傾向于將資產(chǎn)往低里評(píng)估。也因此，雙方評(píng)估的數(shù)額會(huì)有較大的差距，甚至超過(guò)10倍。正是由于這種情況，就要求有獨(dú)立于銀行和企業(yè)之外的第三方存在――由第三方提供相關(guān)的服務(wù)和信息，推動(dòng)銀企之間的合作。

（三）多渠道融資

第3篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:分部財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告分部劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)告分部確定

現(xiàn)代證券市場(chǎng)是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。在企業(yè)已出現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的全球性發(fā)展趨勢(shì)的當(dāng)今,從總體上反映一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果總括情況的合并報(bào)表,雖然可以展示集團(tuán)的全貌,但它的高度概括性必然帶來(lái)其無(wú)法披露細(xì)節(jié)信息的局限,合并報(bào)表掩蓋了集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的差異,隱匿了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的程度等有用信息,致使財(cái)務(wù)報(bào)告用戶無(wú)法據(jù)以滿足其有效決策的需求。為彌補(bǔ)合并報(bào)表的先天不足,需要對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露,國(guó)際上通行的對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露的途徑之一便是編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。本課題擬就我國(guó)上市公司的分部財(cái)務(wù)報(bào)告作一些探討。

一、我國(guó)上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及國(guó)際比較

由于我國(guó)迄今尚未制定出一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,因此上市公司會(huì)計(jì)信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定的影響,分部信息的披露即是如此。我國(guó)上市公司年度報(bào)告中分部信息的披露大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:(1)完全的自愿披露階段(1994年以前)。在1994年以前,由于證監(jiān)會(huì)沒有公布正式的定期報(bào)告內(nèi)容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。(2)指導(dǎo)性的自愿披露階段(1994年—1995年)。1994年1月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則第二號(hào)》),對(duì)公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定。在這一時(shí)期,已有一些上市公司利用分部信息來(lái)傳遞對(duì)它有利的信息。(3)半強(qiáng)制披露階段(1996年—1997年)。1995年12月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)了對(duì)《準(zhǔn)則第二號(hào)》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》中規(guī)定了分地區(qū)、分行業(yè)資料的披露格式,要求公司按行業(yè)和地區(qū)分類提供前后兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)信息,并且要求對(duì)集團(tuán)內(nèi)分部間的交易結(jié)果予以抵消。(4)1998年開始,強(qiáng)制披露階段。1997年12月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)了經(jīng)再次修訂的《準(zhǔn)則第二號(hào)》,對(duì)分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;二是披露的指標(biāo)只規(guī)定了分部的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)毛利三項(xiàng),不再要求披露分部稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)信息。1998年12月的《準(zhǔn)則第二號(hào)》修訂稿對(duì)分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財(cái)政部頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》也對(duì)股份有限公司提出了編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,規(guī)定公司編制“利潤(rùn)表”附表2“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”(年報(bào)),并要求公司在該附表中按行業(yè)和公司所在的地區(qū)披露營(yíng)業(yè)收入、折扣與折讓、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)指標(biāo)。但迄今為止,我國(guó)尚未制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

美國(guó)對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求和數(shù)量要求居世界領(lǐng)先地位。早在1939年,美國(guó)就已經(jīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)分部作單獨(dú)的披露。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)于1969年對(duì)在美國(guó)證交會(huì)登記的公司提出披露行業(yè)信息的要求。1976年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布了第14號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》,要求企業(yè)披露行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又陸續(xù)了第18號(hào)準(zhǔn)則(1977年)、第21號(hào)準(zhǔn)則(1978年)和第24號(hào)準(zhǔn)則(1978年)等一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則:第18號(hào)準(zhǔn)則要求將編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)原則和方法用于分部財(cái)務(wù)報(bào)告;第21號(hào)準(zhǔn)則要求公眾持股的上市公司按行業(yè)、國(guó)外經(jīng)營(yíng)、主要客戶和出口銷售披露分部信息;第24號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)免于編報(bào)分部信息的幾種情形。這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為美國(guó)企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露提供了指南。1991年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)理事會(huì)成立了財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì),經(jīng)過(guò)三年的研究,該委員會(huì)完成了綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》,有不少篇幅涉及分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露,該綜合報(bào)告將在一定程度上影響到美國(guó)有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和走向。

英國(guó)是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家之一。1965年,英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告,披露分行業(yè)的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)額以及分地區(qū)的營(yíng)業(yè)額;1967年,英國(guó)公司法首次作出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定;1990年,英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)綜合當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定和股票交易所的要求,了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明書(SSAP)第25號(hào)《分部報(bào)告》,要求企業(yè)增加披露行業(yè)分部和地區(qū)分部的凈資產(chǎn)信息。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1981年了第14號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》,要求證券公開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位按行業(yè)和地區(qū)分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息。而后,該項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權(quán)益或債務(wù)證券公開上市的企業(yè),和在公開的證券市場(chǎng)上其權(quán)益或債務(wù)證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”。

其他許多國(guó)家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類似于美國(guó)的關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;歐盟國(guó)家有類似于英國(guó)公司法中關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的規(guī)定;經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了披露分部信息的建議;聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組也對(duì)披露分部信息予以支持。

我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍已越來(lái)越大,呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)家經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì),為分部財(cái)務(wù)報(bào)告提供了滋生的土壤。同時(shí)上市公司所有權(quán)與控制權(quán)的極大分離,使大量的財(cái)務(wù)報(bào)告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù),隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)分部信息的關(guān)注程度日益提高。與其他國(guó)家相比,我國(guó)對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的研究滯后了。當(dāng)務(wù)之急是制定和頒布一項(xiàng)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范上市公司和其他多元化企業(yè)或集團(tuán)的分部信息披露。以助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量及證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

二、對(duì)我國(guó)上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)建議

(一)關(guān)于報(bào)告分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)

分部財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)集團(tuán)對(duì)其內(nèi)部按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的披露重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分解信息的報(bào)告。分部的劃分和確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。雖然分部的劃分可有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、主要產(chǎn)品以及法律實(shí)體等多種標(biāo)準(zhǔn),但由于按行業(yè)和地區(qū)提供的分部信息最能深入說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),因而行業(yè)和地區(qū)的分部信息最受用戶關(guān)注。

行業(yè)分部(“businesssegment”,譯為產(chǎn)業(yè)分部),是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、主要是對(duì)企業(yè)外部的客戶,分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù),或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)幾乎是影響所有企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素,故此項(xiàng)信息特別有用。

地區(qū)分部(geographicalsegments),是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中從事提品或勞務(wù)的組成部分,它承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取的報(bào)酬不同于企業(yè)在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的部門。由于不同地區(qū)的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等,會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響,因而,按地區(qū)分部提供的信息,將有助于深入了解企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定對(duì)報(bào)告分部的劃分偏重于行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)?！稖?zhǔn)則第二號(hào)》只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”附表格式則以行業(yè)分部為第一級(jí)分部,以地區(qū)分部為第二級(jí)分部。我們認(rèn)為多數(shù)上市公司一般是按行業(yè)進(jìn)行管理并編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的,其按行業(yè)提供的分部信息最能反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,故以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部是恰當(dāng)?shù)?。但也有一些從事多種經(jīng)營(yíng)的上市公司,并不按行業(yè)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,而是按地區(qū)來(lái)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,對(duì)這樣的公司要求其以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)披露分部信息則并非最為恰當(dāng),因?yàn)檫@一做法會(huì)增加分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)工作量和編制成本,同時(shí)也不一定符合財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的信息需求。我們的觀點(diǎn)是,當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以地區(qū)為基礎(chǔ)劃分分部時(shí),如果以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部能更好地反映一個(gè)公司面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),公司應(yīng)按地區(qū)分部對(duì)外提供分部信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)有一定的靈活性,對(duì)第一級(jí)分部的劃分,除規(guī)定行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)增加地區(qū)分部標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可根據(jù)其實(shí)際情況選擇確定第一級(jí)分部的適用基礎(chǔ)。

(二)關(guān)于應(yīng)報(bào)告分部的確定

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告用戶來(lái)說(shuō),只有具有重要性的信息才是有價(jià)值的信息,對(duì)不重要信息的披露,勢(shì)必造成人力、物力的浪費(fèi),并給用戶造成“干擾”。因此,為突出重點(diǎn)和保證會(huì)計(jì)信息的重要度,企業(yè)只需對(duì)重要分部的信息予以單獨(dú)報(bào)告,其他分部則采用匯總報(bào)告。

關(guān)于分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和許多國(guó)家都對(duì)此作出了類似的規(guī)定。如修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,應(yīng)在分部報(bào)告中予以披露的分部是收入主要來(lái)自外部客戶且滿足下列條件之一的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部:(1)其對(duì)外對(duì)內(nèi)的銷售收入占企業(yè)總收入10%或以上;(2)其分部成果(利潤(rùn)或虧損)占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10%或以上;(3)其資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)10%或以上。又如,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)規(guī)定,符合下述三個(gè)條件之一的行業(yè)部門,應(yīng)列為“應(yīng)報(bào)告行業(yè)分部”:(1)該分部的營(yíng)業(yè)收入占整個(gè)企業(yè)合并收入總數(shù)10%或以上;(2)該分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占企業(yè)所有未發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10%或以上,或者,該分部的營(yíng)業(yè)虧損占企業(yè)所有發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并虧損數(shù)10%或以上;(3)該分部的可辨認(rèn)資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)10%或以上。主要客戶信息,凡占企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入10%或以上的單個(gè)客戶,應(yīng)予以披露。國(guó)外經(jīng)營(yíng)和出口銷售的信息,凡銷售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額10%或以上的國(guó)外分部(地區(qū)或國(guó)家)均需要進(jìn)行披露。

此外為保證分部信息的充分披露,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均規(guī)定了“75%”的限制條件。如修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,如果把企業(yè)已報(bào)告的分部來(lái)自外部客戶的收入相加,其總額不到企業(yè)總收入的75%,企業(yè)應(yīng)增加報(bào)告的分部,直到其來(lái)自客戶的收入總額達(dá)到75%止。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)則規(guī)定,所有應(yīng)報(bào)告分部來(lái)自非相關(guān)客戶的合并營(yíng)業(yè)收入,最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營(yíng)業(yè)收入的75%。

在我國(guó)有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行規(guī)定中,除《準(zhǔn)則第二號(hào)》提出了行業(yè)分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)之外(行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%或以上),對(duì)報(bào)告分部的確定無(wú)其他規(guī)定。我們認(rèn)為,應(yīng)報(bào)告分部的確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的前提,我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)略,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮提供更為詳細(xì)的指南。如,可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的有關(guān)規(guī)定,采用“10%”的重要性標(biāo)準(zhǔn)和“75%”的限制條件,當(dāng)某一分部的營(yíng)業(yè)收入、損益和資產(chǎn)占企業(yè)合并后的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)損益和資產(chǎn)總額的10%或以上時(shí),該分部便作為應(yīng)報(bào)告分部單獨(dú)披露;當(dāng)應(yīng)報(bào)告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足75%時(shí),應(yīng)確定另外的應(yīng)報(bào)告分部,直至達(dá)到75%的水平。

(三)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

基于成本方面的考慮,分部報(bào)告的內(nèi)容通常只限于一些關(guān)鍵指標(biāo)。如:修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)要求主要分部報(bào)告形式披露以下指標(biāo):(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部資產(chǎn)的賬面總額;(4)分部負(fù)債的賬面總額;(5)當(dāng)期購(gòu)入的分部資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn)、廠場(chǎng)、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn))的總成本;(6)當(dāng)期分部資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用總額;(7)除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù);(8)企業(yè)從聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他采用權(quán)益法核算的投資獲得的凈損益份額(如果這些聯(lián)合經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上均在該單個(gè)分部?jī)?nèi)),以及相關(guān)投資金額。此外,它鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部收入項(xiàng)目的性質(zhì)和金額作出披露,對(duì)具有相似規(guī)模、性質(zhì)或影響的分部費(fèi)用項(xiàng)目作出披露,還鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。

第4篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

投資要點(diǎn)：

1、面板產(chǎn)業(yè)迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇。

2、集成電路產(chǎn)業(yè)投資基金正式設(shè)立。

近日，彩虹股份等多家上市公司接到國(guó)家發(fā)改委批復(fù)，同意建設(shè)平板顯示玻璃技術(shù)實(shí)驗(yàn)室。當(dāng)前全球面板產(chǎn)業(yè)逐步向我國(guó)遷移，而產(chǎn)線轉(zhuǎn)移疊加產(chǎn)業(yè)升級(jí)，給予行業(yè)時(shí)間差上供給收縮的發(fā)展機(jī)會(huì)。此外，當(dāng)下我國(guó)大力推行高世代面板生產(chǎn)線國(guó)產(chǎn)化，上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不可或缺，高世代線產(chǎn)業(yè)一體化成為這一戰(zhàn)略最為關(guān)鍵的要素。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，明年年底預(yù)計(jì)我國(guó)大陸新建的高世代線將全面達(dá)產(chǎn)，新增產(chǎn)能將達(dá)到40.41%。

同時(shí)，伴隨著明年我國(guó)下游面板需求的大尺寸化，面板相關(guān)國(guó)產(chǎn)化配套產(chǎn)業(yè)將迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇。根據(jù)預(yù)測(cè)，2015年電視消費(fèi)需求將增長(zhǎng)4.31%，而大屏電視需求占比也將超過(guò)50%，電視屏幕尺寸增加到41.54英寸，大屏電視的旺盛需求將進(jìn)一步帶動(dòng)大尺寸面板的需求。

另外，今年以來(lái)，我國(guó)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)生了一系列的重大變革。近日工信部網(wǎng)站消息，國(guó)開金融、中國(guó)煙草等八家公司簽署發(fā)起人協(xié)議，國(guó)家集成電路產(chǎn)業(yè)投資基金正式設(shè)立?；饘⒉扇」蓹?quán)投資等多種形式，重點(diǎn)投資集成電路芯片制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)，有望以1：9或更高的杠桿撬動(dòng)萬(wàn)億社會(huì)資本投入集成電路產(chǎn)業(yè)。

個(gè)股方面，重點(diǎn)關(guān)注：彩虹股份、東旭光電、深紡織A等。

傳媒：政策紅利成發(fā)展強(qiáng)心劑

投資要點(diǎn)：

1、網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模高速增長(zhǎng)。

2、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策延續(xù)。

根據(jù)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)報(bào)告披露的最新數(shù)據(jù)，2014年，網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到378.4億，比2013年的254.2億增長(zhǎng)48.8%。網(wǎng)絡(luò)視頻作為網(wǎng)絡(luò)視聽業(yè)的核心業(yè)務(wù)幾乎占據(jù)半壁江山，市場(chǎng)規(guī)模同比增長(zhǎng)44%，接近200億元。OTT（互聯(lián)網(wǎng)電視）2014年一度增長(zhǎng)迅猛，但隨著下半年監(jiān)管力度的加大，OTT業(yè)務(wù)一度受到影響，預(yù)計(jì)年度營(yíng)收在15億元左右;IPTV在2014年的用戶規(guī)模預(yù)計(jì)到3400萬(wàn)，與雙向互動(dòng)電視滲透用戶規(guī)?；境制?，營(yíng)收也旗鼓相當(dāng)，約為20億元。

此外，傳媒產(chǎn)業(yè)近期政策不斷，近日湖南接棒上海文化傳媒類國(guó)企的改革方案，即將啟動(dòng)整體布局的資產(chǎn)整合;預(yù)計(jì)湖南的改革方案出爐將進(jìn)一步刺激各地國(guó)有文化傳媒資產(chǎn)融合轉(zhuǎn)型加速進(jìn)程，2015年有望成為國(guó)有文化傳媒企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展的一年。同時(shí)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)文，表示文化傳媒類企業(yè)稅收優(yōu)惠政策延續(xù)，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供持續(xù)強(qiáng)心劑。

當(dāng)前國(guó)有文化傳媒企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健而估值偏低，隨著年底到來(lái)估值切換，具備較為確定的相當(dāng)?shù)纳闲锌臻g。重點(diǎn)推薦：電廣傳媒、中南傳媒;皖新傳媒;此外浙江擬全新打造的國(guó)資文化平臺(tái)萬(wàn)好萬(wàn)家，當(dāng)前市值不大，具備相當(dāng)?shù)南胂罂臻g。

家電：白電龍頭表現(xiàn)搶眼

投資要點(diǎn)：

1、未來(lái)市場(chǎng)份額將進(jìn)一步向龍頭企業(yè)集中。

2、智能家居概念落地節(jié)奏明顯加快。

近期，在強(qiáng)勢(shì)挑起價(jià)格戰(zhàn)背景下，行業(yè)龍頭內(nèi)銷增速表現(xiàn)搶眼，而二線白電表現(xiàn)明顯弱于龍頭白電。隨著格力雙十一促銷、以舊換新等措施的持續(xù)推進(jìn)，標(biāo)志著行業(yè)龍頭洗牌措施或?qū)⒊B(tài)化，預(yù)計(jì)未來(lái)市場(chǎng)份額將進(jìn)一步向龍頭集中。

另外，2014年，海外的智能家居并購(gòu)事件頻出，國(guó)內(nèi)的智能新品陸續(xù)推出。尤其在年底，智能家居概念落地的節(jié)奏明顯加快。未來(lái)三年，智能家居產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入快速發(fā)展期。智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展第一步是推廣智能硬件?？缃绺?jìng)爭(zhēng)將大量出現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)的核心是用戶數(shù)據(jù)。同時(shí)，智能控制器需求即將爆發(fā)，推動(dòng)力包括智能替代、訂單持續(xù)向中國(guó)轉(zhuǎn)移、專業(yè)化分工。國(guó)內(nèi)專業(yè)化廠商訂單總量將從2014年的19億元增長(zhǎng)到2017年的1371億元。

隨著存款保險(xiǎn)制度推出、正回購(gòu)利率降低等利好信息持續(xù)催化，市場(chǎng)資金面將繼續(xù)向好，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)確定、高分紅低估值藍(lán)籌品種將成為投資者優(yōu)先選擇。年初至今家電板塊估值表現(xiàn)位列申萬(wàn)一級(jí)板塊倒數(shù)第一，板塊尤其是龍頭估值仍有較大修復(fù)空間。

白電方面，建議配置一線龍頭青島海爾、格力電器、美的集團(tuán)。黑電方面關(guān)注轉(zhuǎn)型變革，重點(diǎn)推薦TCL集團(tuán)、海信電器。

核電：項(xiàng)目重啟漸行漸近

投資要點(diǎn)：

1、核電重啟腳步臨近。

2、中方參與英核電項(xiàng)目，“走出去”進(jìn)展順利。

發(fā)改委在近日召開的新聞會(huì)上宣布，將沿海核電工作列入國(guó)家重大工程建設(shè)包。國(guó)家能源局核電司司長(zhǎng)劉寶華在會(huì)上說(shuō)，“重啟核電項(xiàng)目正在進(jìn)行最后的研究準(zhǔn)備?！?/p>

2014年和2015年為已開工核電項(xiàng)目投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)以及新開工項(xiàng)目數(shù)量的第一高峰期，而內(nèi)陸核電的放開將打開成長(zhǎng)空間且迎來(lái)第二高峰。核電開工數(shù)量的明顯回暖將增強(qiáng)短周期設(shè)備公司近1-2年訂單的相對(duì)確定性增長(zhǎng)。

重啟臨近，部分輔件生產(chǎn)商也將迎來(lái)訂單實(shí)質(zhì)性回升重啟，帶動(dòng)整個(gè)裝備行業(yè)受益。對(duì)于主輔機(jī)本體及其鑄鍛件、構(gòu)件等長(zhǎng)周期設(shè)備來(lái)說(shuō)，大部分已獲路條待核準(zhǔn)的機(jī)組已在之前完成招標(biāo)。故下半年行業(yè)重啟對(duì)于企業(yè)短期新增訂單拉動(dòng)不會(huì)太顯著，但可加快其已有訂單排產(chǎn)，促進(jìn)收入確認(rèn)。對(duì)于閥門、暖通等完成國(guó)產(chǎn)化的短周期輔件來(lái)說(shuō)，重啟對(duì)應(yīng)企業(yè)未來(lái)訂單將快速提升。

第5篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告；事業(yè)單位；改革

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入，事業(yè)單位的預(yù)算管理和業(yè)務(wù)運(yùn)作發(fā)生了深刻的變化?，F(xiàn)行事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的會(huì)計(jì)制度已不能滿足其會(huì)計(jì)核算、信息披露、績(jī)效評(píng)價(jià)、成本管理等方面的需求，因此，建立符合現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)情，既滿足預(yù)算管理的需要，又完整準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展賦予會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)者的重任，也是操作層面人士應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的命題。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與核算體系的特征

現(xiàn)階段事業(yè)單位除完成國(guó)家預(yù)算計(jì)劃、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展以外，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和核算體系具有以下特征：

1大部分事業(yè)單位除財(cái)政撥款外，還有事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)。

2事業(yè)單位除了完成國(guó)家計(jì)劃實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益外，還有挖掘潛力為社會(huì)多作貢獻(xiàn)的一個(gè)側(cè)面，從而實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，改善自身的運(yùn)營(yíng)條件和職工待遇，體現(xiàn)資產(chǎn)保值增值和按勞分配的薪酬制度。

3事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品直接生產(chǎn)，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品，具有服務(wù)性并產(chǎn)生服務(wù)價(jià)值，如科、教、文、衛(wèi)等各種事業(yè)單位。這些部門在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有越來(lái)越重要的地位，因?yàn)榈谝划a(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)力發(fā)展水平越高，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的智力服務(wù)依賴就愈加顯著。

可見，現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)務(wù)與過(guò)去全額預(yù)算撥款的事業(yè)財(cái)務(wù)相比已發(fā)生了根本性的變化。第一，國(guó)家統(tǒng)包辦事業(yè)已成為歷史，多主體，多形式辦事業(yè)，多渠道籌集發(fā)展資金已成為事業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)；第二，收入分為預(yù)算內(nèi)、外兩部分和經(jīng)營(yíng)收入，而事業(yè)支出難以區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和經(jīng)營(yíng)性支出的情況尤顯突出，第三，收付實(shí)現(xiàn)制的核算模式已嚴(yán)重制約事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和方法以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性已迫在眉睫；第四，以服務(wù)為主要內(nèi)容的事業(yè)單位(如國(guó)立高等院校、廣播電視、報(bào)社、醫(yī)院等)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要系自身的事業(yè)性收費(fèi)，重大建設(shè)項(xiàng)目資金不足依賴信貸資金。其會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)當(dāng)較多地運(yùn)用企業(yè)核算辦法，從而保障會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)利益相關(guān)者的有用性。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告制度的缺陷

目前，收付實(shí)現(xiàn)制下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告模式存在的缺陷首先表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表的信息不能客觀地、完整地、系統(tǒng)地反映事業(yè)單位全部的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的實(shí)際情況

1基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息游離于事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之外，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并不要求基建業(yè)務(wù)納入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，而是執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，向國(guó)家有關(guān)部門單獨(dú)報(bào)送報(bào)表，導(dǎo)致基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算游離于整個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算體系之外，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠完整，不利于主管機(jī)關(guān)和單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基建項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，容易給會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者產(chǎn)生誤解。況且，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不設(shè)置“在建工程”科目，基建投入作為“自籌基建支出”列入了當(dāng)年事業(yè)支出(但不增加當(dāng)年資產(chǎn))，需在竣工交付使用時(shí)才同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，容易造成當(dāng)年未完工的基建投入虛減資產(chǎn)、凈資產(chǎn)。假設(shè)某校擬整體遷移，新校區(qū)建設(shè)總投資6億，分3年投入，平均每年投入2億，均利用銀行貸款，今后用老校區(qū)的土地置換款和年度結(jié)余歸還貸款。遷移前若資產(chǎn)1.5億，負(fù)債0.5億，凈資產(chǎn)1億。第一年，貸款2億(借：銀行存款2億，貸：借人款項(xiàng)2億)，撥給基建帳戶用于建設(shè)2億(借：自籌基建支出2億，貸：銀行存款2億)，當(dāng)年工程未竣工交付使用故不增加固定資產(chǎn)和固定基金。若當(dāng)年除基建項(xiàng)目之外的事業(yè)收支結(jié)余為0.5億(借：資產(chǎn)類科目0.5億，貸：事業(yè)結(jié)余0.5億)，則第一年年終的會(huì)計(jì)報(bào)表反映為：總資產(chǎn)2億，負(fù)債2.5億，凈資產(chǎn)－0.5億。會(huì)計(jì)報(bào)表的信息失真已初露端倪。第二年，貸款、基建投入、事業(yè)結(jié)余均與第一年相同，則第二年年終的會(huì)計(jì)報(bào)表反映為：總資產(chǎn)2.5億，負(fù)債4.5億，凈資產(chǎn)-2億。會(huì)計(jì)報(bào)表的信息失真進(jìn)一步加劇，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)被嚴(yán)重地低估。第三年，貸款、基建投入、事業(yè)結(jié)余也與第一年相同。當(dāng)年工程竣工交付使用，故應(yīng)當(dāng)同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金(借：固定資產(chǎn)6億，貸：固定基金6億)，則第三年年終的會(huì)計(jì)報(bào)表反映為：資產(chǎn)9億，負(fù)債6.5億，凈資產(chǎn)2.5億。會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真到工程竣工才得以糾正。實(shí)際情況并不那樣順利，銀行貸款需要人民銀行的貸款證年檢和商業(yè)銀行的年度信用審查，若第一年年終的會(huì)計(jì)報(bào)表反映凈資產(chǎn)赤字-0.5億，意味著該校資不抵債，第二年商業(yè)銀行憑什么繼續(xù)向?qū)W校貸款?學(xué)校的發(fā)展和會(huì)計(jì)信息因?yàn)閲?guó)家頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的缺陷，境況非常的被動(dòng)。而且，由于基本建設(shè)的會(huì)計(jì)報(bào)表單獨(dú)編制，導(dǎo)致事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)基建工程投入無(wú)以表示，商業(yè)銀行也無(wú)從審查貸款是否按照指定用途使用。

2固定資產(chǎn)的核算不能體現(xiàn)資產(chǎn)凈值。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只核算固定資產(chǎn)原值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。這種核算方式難以反映固定資產(chǎn)的凈值，資產(chǎn)價(jià)值在事業(yè)報(bào)表中有高估的可能。同時(shí)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，凡有經(jīng)營(yíng)收入或自收自支的事業(yè)單位。稅法規(guī)定在每個(gè)所得稅納稅季度，可以在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊，但不能在稅前抵扣按事業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的修購(gòu)基金。因此在現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度模式下，應(yīng)納稅所得額的稅前扣除與事業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提修購(gòu)基金的做法不一致。

3對(duì)外投資的成本法核算引發(fā)報(bào)表金額不能反映投資的真實(shí)價(jià)值，且投資不按投資期限分類，不能充分反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)程度?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)外投資不論是否實(shí)質(zhì)性控制被投資企業(yè)，均采用成本法核算，導(dǎo)致事業(yè)單位的對(duì)外投資報(bào)表金額有可能被低估或高估，對(duì)外投資的核算還過(guò)于籠統(tǒng)，不區(qū)分長(zhǎng)、短期投資，無(wú)法具體反映各類長(zhǎng)、短期投資的價(jià)值，因而不能反映對(duì)外投資的可變現(xiàn)程度和變現(xiàn)時(shí)間，不利于事業(yè)單位對(duì)投資項(xiàng)目和現(xiàn)金流量的管理，其次，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之收入核算不能全面地反映事業(yè)單位收入全貌，容易造成資產(chǎn)和收入體外循環(huán)，不利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。尤其是非現(xiàn)金交易收入(如長(zhǎng)期投資增值)、應(yīng)收未收的收入等未納入會(huì)計(jì)核算范圍，因而相應(yīng)的債權(quán)也不被確認(rèn)，不能及時(shí)完整地反映事業(yè)營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的信息不真實(shí)，許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給報(bào)表閱讀者，從而無(wú)法客觀地評(píng)價(jià)和考核事業(yè)單位的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。再次，由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)成本核算沒有很好設(shè)計(jì)，權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運(yùn)用，不利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理和收費(fèi)價(jià)格監(jiān)管。對(duì)于事業(yè)撥款的效用性，成本信息本是評(píng)價(jià)體系中一項(xiàng)重要指標(biāo)，但是，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)會(huì)計(jì)制度的成本核算內(nèi)容蒼白，尤其是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的即期全額列支、不要求收入與支出的合理配比、當(dāng)期受益的費(fèi)用不予以計(jì)提和分?jǐn)?，從制度上無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算能夠提供合理的成本數(shù)據(jù)，無(wú)法為決策、監(jiān)管、預(yù)算、收費(fèi)政策提供指引，不利于事業(yè)單位的成本管理和收費(fèi)價(jià)格的制訂。第四，事業(yè)收入與事業(yè)支出的核算過(guò)于強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制模式，客觀上有可能引起收支核算的不配比，主觀上容易給事業(yè)單位管理當(dāng)局的人為調(diào)節(jié)收支帶來(lái)便利，會(huì)計(jì)報(bào)表的信息失真或舞弊無(wú)法獲得制度的有效制約。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告制度改革構(gòu)想

預(yù)算管理的首選方式是國(guó)有事業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)編制采用同樣的收付實(shí)現(xiàn)制以滿足財(cái)政部門數(shù)據(jù)匯總和財(cái)政預(yù)決算需要，而完整準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)又需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要同時(shí)滿足這兩個(gè)相互矛盾的目標(biāo)，可以從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到啟發(fā)。

1企業(yè)單位的報(bào)表體系的主報(bào)表有三份：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。其中前二份按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，后一份以收付實(shí)現(xiàn)制編制。事業(yè)單位是否也可以照此方法，從而達(dá)到既按權(quán)責(zé)發(fā)生制使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可信、又滿足國(guó)家預(yù)算收付實(shí)現(xiàn)制的需要。

2企業(yè)現(xiàn)金流量表對(duì)于事業(yè)單位而言顯得過(guò)于籠統(tǒng)，各欄目數(shù)據(jù)無(wú)法滿足國(guó)家預(yù)算各子目的詳細(xì)數(shù)據(jù)，因而需要增設(shè)一份事業(yè)收支明細(xì)表(編制基礎(chǔ)也是收付實(shí)現(xiàn)制)作為現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充報(bào)表，用以說(shuō)明現(xiàn)金流量表各欄數(shù)據(jù)的具體組成情況，并與國(guó)家預(yù)算各子目相勾稽。

3基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息納入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之內(nèi)，增設(shè)在建工程情況表，不再單設(shè)基建財(cái)務(wù)報(bào)表，以改變現(xiàn)行的基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息游離于事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之外的做法，報(bào)送基建報(bào)表以事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附表的形式出現(xiàn)。事業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“在建工程”科目，基建投入不再在“自籌基建支出”列支，而是在發(fā)生時(shí)計(jì)入“在建工程”，完工后計(jì)入固定資產(chǎn)，不再設(shè)置“固定基金”科目。

4事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)按期攤銷、收入與支出按權(quán)責(zé)制確認(rèn)、區(qū)分權(quán)益性支出和資本性支出，保障資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀性。

5為了準(zhǔn)確地編制二套不同核算基礎(chǔ)的五份報(bào)表，事業(yè)會(huì)計(jì)的工作量將會(huì)大幅度增加，應(yīng)當(dāng)考慮電子計(jì)算機(jī)軟件篩選數(shù)據(jù)，用電子計(jì)算機(jī)識(shí)別現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)并單獨(dú)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，據(jù)以編制事業(yè)收支現(xiàn)金流量表、事業(yè)收支明細(xì)表。

第6篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

第二條符合以下各項(xiàng)條件的技術(shù)改造項(xiàng)目（含外商投資技術(shù)改造項(xiàng)目，下同）不再審批項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，實(shí)行項(xiàng)目備案管理。

（一）符合國(guó)家和省現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定；

（二）依據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，屬國(guó)家鼓勵(lì)、允許和限制類項(xiàng)目；

（三）項(xiàng)目資金為企業(yè)自有資金和自籌資金（含國(guó)內(nèi)銀行貸款，不含財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和國(guó)家外債資金）；

（四）固定資產(chǎn)投資額在國(guó)家規(guī)定的省級(jí)審批限額以內(nèi)的技改項(xiàng)目：即國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，能源、交通、基礎(chǔ)原材料工業(yè)項(xiàng)目投資總額5000萬(wàn)元以下，加工業(yè)項(xiàng)目投資總額3000萬(wàn)元以下；外商投資技術(shù)改造項(xiàng)目，允許類外商投資技術(shù)改造項(xiàng)目投資總額3000萬(wàn)美元以下，鼓勵(lì)類需要國(guó)家綜合平衡建設(shè)條件的外商投資技術(shù)改造項(xiàng)目投資總額3000萬(wàn)美元以下，不需要國(guó)家綜合平衡建設(shè)條件的外商投資技術(shù)改造項(xiàng)目投資總額1億美元以下。

第三條凡國(guó)家規(guī)定的限額以上項(xiàng)目、列入國(guó)家和省專項(xiàng)計(jì)劃（指國(guó)家、省財(cái)政性資金支持的專項(xiàng)計(jì)劃）項(xiàng)目以及國(guó)家與省政府規(guī)定需報(bào)批的項(xiàng)目，仍按國(guó)家和省規(guī)定程序報(bào)批。

第四條項(xiàng)目備案由省、市（含計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)貿(mào)委（局）實(shí)行兩級(jí)管理。符合第二條規(guī)定的項(xiàng)目投資總額1000萬(wàn)元及以上或總用匯100萬(wàn)美元及以上的技術(shù)改造內(nèi)資項(xiàng)目、1000萬(wàn)美元及以上鼓勵(lì)類、允許類外商投資技術(shù)改造項(xiàng)目由省經(jīng)貿(mào)委進(jìn)行登記備案；符合第二條規(guī)定的項(xiàng)目投資總額1000萬(wàn)元以下或總用匯100萬(wàn)美元以下技術(shù)改造內(nèi)資項(xiàng)目，1000萬(wàn)美元以下的鼓勵(lì)、允許類外商投資技術(shù)改造項(xiàng)目，由省經(jīng)貿(mào)委授權(quán)各市經(jīng)貿(mào)委（局）按本辦法實(shí)施備案管理。

第五條屬于省經(jīng)貿(mào)委備案范圍內(nèi)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目開工前，國(guó)內(nèi)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)需分別如實(shí)填寫《國(guó)內(nèi)投資企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目備案申請(qǐng)表》和《外商投資企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目備案申請(qǐng)表》，由法定代表人簽字、加蓋項(xiàng)目單位公章（擬設(shè)立的外商投資企業(yè)由籌建各方法定代表人簽字），經(jīng)所在地市經(jīng)貿(mào)委（局）（省屬單位企業(yè)報(bào)其主管部門）核實(shí)并蓋章后報(bào)省經(jīng)貿(mào)委。省經(jīng)貿(mào)委收到《國(guó)內(nèi)投資企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目備案申請(qǐng)表》或《外商投資企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目備案申請(qǐng)表》及有關(guān)材料后，應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)符合備案條件的項(xiàng)目出具《國(guó)內(nèi)投資企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目備案通知書》和《外商投資企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目備案通知書》；對(duì)不符合備案條件的項(xiàng)目不予登記備案，并以書面形式通知項(xiàng)目實(shí)施單位。各市經(jīng)貿(mào)委（局）備案范圍內(nèi)的項(xiàng)目由各市參照本辦法辦理備案手續(xù)。

有關(guān)材料是指：（1）根據(jù)國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定備案前需辦理審核或核準(zhǔn)手續(xù)的項(xiàng)目，備案時(shí)需出具有效的審批或核準(zhǔn)證明；（2）已辦理過(guò)項(xiàng)目備案手續(xù)的企業(yè)在申報(bào)備案新的項(xiàng)目時(shí)，需提供已備案項(xiàng)目實(shí)施情況的報(bào)告；（3）項(xiàng)目擬采用的引進(jìn)設(shè)備及國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單；（4）企業(yè)有效的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本及其復(fù)印件（副本作核查之用，核查后退企業(yè)）；（5）外商投資技改項(xiàng)目還需提供合資、合作意向書或協(xié)議書、資信及法定代表人材料；（6）備案管理機(jī)關(guān)或企業(yè)認(rèn)為必要的其他說(shuō)明材料。

第六條備案項(xiàng)目在有效期內(nèi)如發(fā)生重大調(diào)整，應(yīng)按備案規(guī)定重新辦理登記備案手續(xù)，并由備案管理機(jī)關(guān)收回原備案項(xiàng)目通知書，予以銷號(hào)。

重大調(diào)整是指：項(xiàng)目產(chǎn)品方案發(fā)生重大變化；項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容發(fā)生重大調(diào)整；項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資調(diào)整幅度超過(guò)原備案投資預(yù)算10%以上。

第七條符合第二條規(guī)定的技術(shù)改造項(xiàng)目不再審批項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，省經(jīng)貿(mào)、銀行、建設(shè)、國(guó)土、環(huán)保、稅務(wù)、海關(guān)和安監(jiān)等部門按原規(guī)定需根據(jù)項(xiàng)目批復(fù)辦理相關(guān)手續(xù)的，現(xiàn)改為根據(jù)技術(shù)改造項(xiàng)目備案通知書辦理相關(guān)手續(xù)，未經(jīng)備案的項(xiàng)目，有關(guān)部門不予辦理相關(guān)手續(xù)。

第八條凡符合登記備案條件并有引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的項(xiàng)目，在得到省經(jīng)貿(mào)委出具的技術(shù)改造項(xiàng)目備案通知書并最終確定設(shè)備選型后，通過(guò)當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委向省經(jīng)貿(mào)委轉(zhuǎn)報(bào)《進(jìn)口設(shè)備申請(qǐng)表》，省經(jīng)貿(mào)委審查同意后，出具技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書和技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備清單，并在清單上根據(jù)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書標(biāo)注編號(hào)、加蓋公章。項(xiàng)目單位憑省經(jīng)貿(mào)委出具的技術(shù)改造項(xiàng)目備案通知書、技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備清單、技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書到海關(guān)辦理進(jìn)口設(shè)備的征免稅手續(xù)（省經(jīng)貿(mào)委出具的技術(shù)改造項(xiàng)目備案通知書等同于原項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)）。

第九條省經(jīng)貿(mào)委將定期國(guó)家和省有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策和重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄，并做好備案項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)、匯總、分析以及投資信息的工作；各市也要加強(qiáng)對(duì)市級(jí)備案項(xiàng)目的信息匯總與分析工作。

第7篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是相對(duì)于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)而言的新興服務(wù)業(yè)，涉及物流、文化、創(chuàng)意、旅游、金融、信息等領(lǐng)域，具有行業(yè)多、牽涉面廣、專業(yè)水平要求高、政策性強(qiáng)的特點(diǎn)。中國(guó)國(guó)務(wù)院副總理日前表示，“十二五”期間要積極支持社會(huì)資本進(jìn)入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的跨越發(fā)展，加快改革步伐，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展提速、比重提高。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展需要資本運(yùn)作的強(qiáng)力支撐

資本運(yùn)作作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的強(qiáng)力推手，具有無(wú)比強(qiáng)大的力量，對(duì)企業(yè)接受系統(tǒng)化的服務(wù)支撐，可產(chǎn)生不可替代的快速高效企業(yè)生存補(bǔ)血或造血功能，因而我們說(shuō)資本運(yùn)作是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要支撐，是企業(yè)最為渴望汲取的營(yíng)養(yǎng)成份。

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，優(yōu)勝劣汰是企業(yè)必然要經(jīng)受的生存法則，而企業(yè)的生存與發(fā)展，融資是其中必不可少的一環(huán)。不論企業(yè)是戰(zhàn)略擴(kuò)張還是經(jīng)營(yíng)發(fā)展，都會(huì)通過(guò)一定的渠道和一定的方式去融資。

企業(yè)的發(fā)展，是一個(gè)融資、發(fā)展、再融資、再發(fā)展的過(guò)程。資金是企業(yè)生存的血液，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，沒有足夠的資金，企業(yè)的生存和發(fā)展就沒有保障。

首先，資本市場(chǎng)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供的資金支持，主要依靠外部融資方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。外部融資中的直接融資是指企業(yè)進(jìn)行的首次上市募集資金(IPO)、配股和增發(fā)等股權(quán)融資活動(dòng)，也稱為股權(quán)融資；外部融資中的間接融資是指企業(yè)資金來(lái)自于銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動(dòng)，也稱為債務(wù)融資。資本運(yùn)作主要是包括外部融資中的直接融資和部分間接融資。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，單純依靠企業(yè)的自有資金已滿足不了企業(yè)發(fā)展的需求，必須借助于資本運(yùn)作尋求外部融資資金，才能保證企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要。

其次，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，資本運(yùn)作帶給企業(yè)的，不僅僅是企業(yè)運(yùn)作的資金，還有更多的機(jī)遇和更廣闊的融資平臺(tái)。

企業(yè)對(duì)資本運(yùn)作的需要會(huì)因主觀和客觀因素條件的差異化而呈現(xiàn)出不同的效果。企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的可能是資金的緊缺，但往往卻根源于企業(yè)內(nèi)部歷史淵源、發(fā)展沿革過(guò)程中的許多特有和固有的“家庭基因”或“歷史基因”的短板效應(yīng)。這就要求資本運(yùn)作必須關(guān)注到這個(gè)層面的本質(zhì)需求，能夠理解不同企業(yè)不同本質(zhì)需求的資本運(yùn)作，才是最適合企業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資本運(yùn)作。

企業(yè)的發(fā)展，不只是技術(shù)的提高、規(guī)模的擴(kuò)大，更是管理模式、運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)展規(guī)劃以及整體布局的協(xié)同整合。卓有成效的資本運(yùn)作，往往會(huì)將資本運(yùn)作連同企業(yè)的諸多面需求協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來(lái)運(yùn)作，使資金效能發(fā)揮到最大限度。

比亞迪借助于巴菲特的案例最能說(shuō)明資本運(yùn)作對(duì)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)有力支撐作用。在巴菲特介入前，比亞迪汽車及相關(guān)產(chǎn)品增速迅猛，而汽車及相關(guān)產(chǎn)品業(yè)務(wù)對(duì)比亞迪的利潤(rùn)貢獻(xiàn)甚微。致使比亞迪經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流難以負(fù)擔(dān)起如此龐大的資本支出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)非常艱難。其后，正是股神巴菲特的入股，使得比亞迪上演了“起死回生”的效果。2008年9月26日，巴菲特旗下的中美能源（MidAmerican Energy）與比亞迪簽訂協(xié)議，以每股8港元的價(jià)格，即以18億港元入股比亞迪，認(rèn)購(gòu)比亞迪2.25億股H股，占公司已發(fā)行H股總數(shù)約28.37%。比亞迪快速獲得巨額資金支持，其股價(jià)也飛速增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)狀況明顯改善。在比亞迪傳出回歸A股之際，其股價(jià)每股已達(dá)40港元。正是受巴菲特入股資金的推動(dòng)，比亞迪的投資價(jià)值也為越來(lái)越多的投行所青睞，銀行評(píng)級(jí)也維持在“買入”評(píng)級(jí)。僅在2009年上半年，比亞迪汽車銷售同比增長(zhǎng)了17.6%，不只擴(kuò)大了市場(chǎng)占有率，且銷售勢(shì)頭強(qiáng)勁。可以說(shuō)，巴菲特的入股資金給比亞迪帶來(lái)了新一輪的投資潮，此后，比亞迪進(jìn)行了一系列的低成本資本擴(kuò)張 。上述實(shí)例充分說(shuō)明了資本運(yùn)作對(duì)于對(duì)企業(yè)發(fā)展的巨大推動(dòng)作用。

三、資本運(yùn)作的實(shí)現(xiàn)需要專業(yè)機(jī)構(gòu)搭建相關(guān)平臺(tái)

資本市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持和推動(dòng)在很大程度上通過(guò)各專業(yè)組織機(jī)構(gòu)去對(duì)接實(shí)現(xiàn)，比如企業(yè)要想尋求資本運(yùn)作的支持，就必須通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)與專業(yè)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資咨詢公司、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、財(cái)務(wù)顧問公司等機(jī)構(gòu)的密切合作。

專業(yè)機(jī)構(gòu)的平臺(tái)服務(wù)在企業(yè)融資過(guò)程中具有不可或缺的作用。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論你有多么領(lǐng)先的技術(shù)，多么廣闊的市場(chǎng)，其競(jìng)爭(zhēng)的勝負(fù)最終取決于企業(yè)借助于專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資本運(yùn)作手段的水平高低。一個(gè)企業(yè)在資本運(yùn)作過(guò)程中需要不同的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)參加并出具專業(yè)評(píng)價(jià)意見和專業(yè)報(bào)告。這些機(jī)構(gòu)作為最具專業(yè)性的組織，多擁有水平高超、技術(shù)過(guò)硬、作風(fēng)頑強(qiáng)的專家隊(duì)伍群，對(duì)資本市場(chǎng)的透徹了解及對(duì)投融資雙方的掌握解讀，能迅速為雙方搭建起資金融通的橋梁。同時(shí)，作為“橋梁”和“紐帶”的專業(yè)機(jī)構(gòu)，可為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展主體成功對(duì)接資本運(yùn)作過(guò)程中的各項(xiàng)服務(wù)。專業(yè)律師事務(wù)所作為法律服務(wù)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著公司企業(yè)的各項(xiàng)法律審查職責(zé)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著公司企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確性的審核職責(zé)；資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所承擔(dān)著公司企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估職責(zé)；投資咨詢公司、財(cái)務(wù)顧問公司等，承擔(dān)著為公司企業(yè)尋找合適投資者、同時(shí)為投資者尋找適合投資的企業(yè)的職責(zé)。

上述不同的資本運(yùn)作機(jī)構(gòu)，以其各自專業(yè)業(yè)務(wù)的特性和互相配合度，為投資者和融資企業(yè)判斷和處理各種問題。企業(yè)融資是以企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益和預(yù)期收益為基礎(chǔ)，籌集項(xiàng)目建設(shè)、營(yíng)運(yùn)及業(yè)務(wù)拓展所需資金的行為過(guò)程。一般企業(yè)都要經(jīng)過(guò)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)階段、品牌經(jīng)營(yíng)階段及資本運(yùn)營(yíng)階段。隨著現(xiàn)代企業(yè)自身的不斷發(fā)展，企業(yè)通過(guò)與專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)作解決企業(yè)發(fā)展問題的現(xiàn)象越來(lái)越普遍。

作為資本運(yùn)作中最具專業(yè)性的一部分，此類資本運(yùn)作機(jī)構(gòu)以其所擁有的人力資本和組織資本，助推企業(yè)以資本為切入點(diǎn)，提供各類資本運(yùn)作服務(wù)，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更為廣闊的發(fā)展。目前，此類資本服務(wù)機(jī)構(gòu)已成為社會(huì)和企業(yè)群體共同關(guān)注的對(duì)象。

“十二五”規(guī)劃的提出，推動(dòng)了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，也正是由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，使得專業(yè)性和知識(shí)性迅速物化為生產(chǎn)力和財(cái)富。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主體，它的發(fā)展大大加快了信息流、資金流、技術(shù)流、人才流和物流，對(duì)提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行效率和質(zhì)量，增強(qiáng)國(guó)家創(chuàng)新能力，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式起到了關(guān)鍵作用。

第8篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

一、留學(xué)人員應(yīng)具備下列條件之一：1、國(guó)家公派、自費(fèi)出國(guó)學(xué)習(xí)取得國(guó)外學(xué)士以上學(xué)位的人員；2．在國(guó)內(nèi)取得學(xué)士以上學(xué)位或者中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格后，到國(guó)外高等院校、科研機(jī)構(gòu)研修一年以上并取得一定成果或者到國(guó)外知名企業(yè)從事專業(yè)技術(shù)工作或者管理工作二年以上的人員；3．國(guó)內(nèi)急需的其他符合條件的留學(xué)人員。

二、留學(xué)人員企業(yè)是指按有關(guān)規(guī)定注冊(cè)登記成立，由留學(xué)人員獨(dú)資、領(lǐng)辦或者參與創(chuàng)辦的企業(yè)(留學(xué)人員出資購(gòu)買區(qū)內(nèi)企業(yè)部分股份變更的企業(yè)除外)。留學(xué)人員可憑中國(guó)護(hù)照或者外國(guó)護(hù)照作為在園區(qū)創(chuàng)辦企業(yè)的身份證明。持中國(guó)護(hù)照的可注冊(cè)內(nèi)資企業(yè)，享受園區(qū)企業(yè)政策；持外國(guó)護(hù)照或者持中國(guó)護(hù)照但取得外國(guó)永久居留權(quán)的可注冊(cè)外商投資企業(yè)，享受園區(qū)和三資企業(yè)政策，同一稅種不重復(fù)享受政策，但企業(yè)可自主選擇最優(yōu)政策。

三、領(lǐng)辦或者參與創(chuàng)辦留學(xué)人員企業(yè)，留學(xué)人員出資額應(yīng)不低于注冊(cè)資本的25％。

四、留學(xué)人員企業(yè)投資重點(diǎn)為：(1)高新技術(shù)領(lǐng)域；(2)具有較大出口創(chuàng)匯潛力的。重點(diǎn)鼓勵(lì)生物醫(yī)藥、電子信息、光機(jī)電一體、精細(xì)化工、新能源新材料及提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的新工藝新技術(shù)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目入園發(fā)展。

辦理程序

一、提交4份項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，內(nèi)容應(yīng)包括：公司名稱、注冊(cè)資本、資金來(lái)源、經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品介紹、技術(shù)工藝介紹、發(fā)展前景、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)效益分析、留學(xué)人員教育背景、科研經(jīng)歷及參與該項(xiàng)目形式等。

二、查驗(yàn)留學(xué)人員證明材料原件：國(guó)內(nèi)外學(xué)位證書、護(hù)照、留學(xué)人員回國(guó)證明、國(guó)外學(xué)；歷學(xué)位認(rèn)證書。

三、以上材料提交后，項(xiàng)目推進(jìn)處對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行初審。初審合格的項(xiàng)目，園區(qū)將組織專家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目論證答辯，答辯結(jié)果將在答辯后5個(gè)工作日內(nèi)給予答復(fù)。

四、答辯通過(guò)并注冊(cè)后，企業(yè)需在一個(gè)月內(nèi)提交留學(xué)人員企業(yè)報(bào)批材料。以下材料提交3份：入園申請(qǐng)、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、房屋租賃合同、投資方身份證明、留學(xué)人員證明材料、環(huán)保批復(fù)(其中入園申請(qǐng)，公司章程、環(huán)保批復(fù)要有1份是原件)；以下材料提交1份：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織代碼、稅務(wù)登記證(國(guó)稅)。

五、需要用房的企業(yè)，到項(xiàng)目推進(jìn)處辦理用房申請(qǐng)手續(xù)，并到企業(yè)服務(wù)處簽訂相關(guān)協(xié)議。

六、以上材料均應(yīng)確保真實(shí)，如有弄虛作假，將取消入園資格。

七、入駐企業(yè)必須服從管理，如有違規(guī)，將取消留學(xué)人員企業(yè)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠政策

留學(xué)人員企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策

一、經(jīng)認(rèn)定的留學(xué)人員企業(yè)自投產(chǎn)之日起，增值稅入地方庫(kù)部分，5年內(nèi)由財(cái)政列支扶持企業(yè)，前兩年給予等額獎(jiǎng)勵(lì)，后3年獎(jiǎng)勵(lì)50％；所得稅入地方庫(kù)部分，5年內(nèi)由財(cái)政列支扶持企業(yè)，前2年給予等額獎(jiǎng)勵(lì)，后3年獎(jiǎng)勵(lì)50％；營(yíng)業(yè)稅入地方庫(kù)部分，前2年由財(cái)政列支50％，后3年列支25％以扶持企業(yè)發(fā)展。

二、每年度從區(qū)科技3項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中安排不低于10％的經(jīng)費(fèi)用于支持留學(xué)人員企業(yè)從事高新科技項(xiàng)目研發(fā)。

三、經(jīng)申請(qǐng)被列入市以上部門資助項(xiàng)目的留學(xué)人員企業(yè)，可獲得區(qū)財(cái)政相應(yīng)的匹配資金支持(大額應(yīng)作股份或者借款)。

四、支持留學(xué)人員企業(yè)利用博士后科研工作站吸引人才，對(duì)進(jìn)站工作的博士后人員，由區(qū)財(cái)政一次性給予每人3萬(wàn)元的科研經(jīng)費(fèi)。留學(xué)人員研發(fā)所需測(cè)試儀器、試制用關(guān)鍵設(shè)備單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次性計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，可據(jù)實(shí)列支，若當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10％以上，年終經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

五、留學(xué)人員企業(yè)無(wú)力籌集的資金，可向信用擔(dān)保公司申請(qǐng)貸款擔(dān)?；蛘邊⒐伞?/p>

六、留學(xué)人員企業(yè)一律實(shí)行5年用房?jī)?yōu)惠政策。特殊原因需要繼續(xù)在園區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，視具體情況，可再續(xù)租半年，最長(zhǎng)不超過(guò)1年，但應(yīng)交納全額租金。在享受優(yōu)惠政策期間，原則上可租用創(chuàng)業(yè)基地的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房200-500平方米。需用面積在200平方米以內(nèi)的，前2兩年免收租金，后3年按市場(chǎng)價(jià)的50％收取超過(guò)200平方米的超出部分，前兩年按市場(chǎng)價(jià)的50％、后3年按市場(chǎng)價(jià)格收取。

七、留學(xué)人員企業(yè)自建工業(yè)廠房的，土地使用費(fèi)在法律允許的范圍內(nèi)，可以緩交，免交購(gòu)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)房的交易服務(wù)費(fèi)。

八、留學(xué)人員企業(yè)商務(wù)、技術(shù)人員1年內(nèi)多次出國(guó)，可按有關(guān)規(guī)定一次審批：企業(yè)所聘的外籍高層次人才和投資者需多次臨時(shí)入境或者長(zhǎng)期居留的，可辦理2-5年有效的多次入境或者2～5年有效的多次往返簽證或者居留證明。

創(chuàng)辦企業(yè)的留學(xué)人員可享受的優(yōu)惠政策

一、留學(xué)人員以其擁有的高新技術(shù)成果、專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)出資入股的，其價(jià)值占注冊(cè)資本的比例可達(dá)35％，有望形成較大產(chǎn)業(yè)規(guī)模的可不受此比例限制。

二、碩士以上(含碩士)學(xué)位的留學(xué)人員，在園區(qū)創(chuàng)辦或者參與創(chuàng)辦企業(yè)，在煙臺(tái)市無(wú)自有住房，并且每年連續(xù)或者累計(jì)半年以上在煙居住，三年內(nèi)可廉價(jià)租用建筑面積70-130平方米的周轉(zhuǎn)房。其配偶在職的隨調(diào)隨遷，優(yōu)先安排工作；非在職符合就業(yè)條件的，積極推薦安排就業(yè)。未成年子女隨遷及子女入學(xué)入托在煙臺(tái)市內(nèi)可按有關(guān)規(guī)定不受區(qū)域限制，自主選擇學(xué)校，免收跨區(qū)域就學(xué)的相關(guān)費(fèi)用。碩士以下的留學(xué)人員，子女入學(xué)入托在開發(fā)區(qū)可自主選擇學(xué)校，免收擇校費(fèi)。

三、留學(xué)人員在創(chuàng)業(yè)或者工作過(guò)程中需評(píng)定職稱的，可根據(jù)其在國(guó)外的經(jīng)歷及學(xué)識(shí)水平予以評(píng)定或者推薦評(píng)定相應(yīng)職稱。

軟件企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策

一、優(yōu)惠政策適用范圍

(一)在區(qū)內(nèi)注冊(cè)登記并經(jīng)省級(jí)以上信息產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)定的軟件企業(yè)。軟件企業(yè)資格的認(rèn)定，執(zhí)行國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定的《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法(試行)》。

(二)不具備上述條件的軟件企業(yè)，可由經(jīng)濟(jì)發(fā)展局與業(yè)達(dá)軟件工業(yè)園管理服務(wù)中心聯(lián)合特批人園，從入園之日起2年內(nèi)只享受人才吸引及房租優(yōu)惠政策，期內(nèi)取得認(rèn)定后方可享受全部政策，到期未能取得認(rèn)定的取消全部?jī)?yōu)惠政策。

二、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

2000年6月，國(guó)務(wù)院頒布了《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》，內(nèi)容涵蓋融資、稅收、分配、出口、人才，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等多個(gè)方面。我區(qū)結(jié)合國(guó)家上述政策，針對(duì)區(qū)內(nèi)軟件企業(yè)普遍存在的資金不足、人才缺乏等困難，進(jìn)行了重點(diǎn)強(qiáng)化補(bǔ)充。

(一)國(guó)家優(yōu)惠政策

1、稅收政策

①對(duì)軟件企業(yè)增值稅一般納稅人，銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。所退稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，

不予征收企業(yè)所得稅，

②對(duì)于新設(shè)立的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，無(wú)論何種性質(zhì)，自獲利年度起，均享受所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策；

③對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

④對(duì)軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，除列入《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的商品外，均可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

⑤軟件企業(yè)人員的工資和培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。

2、出口政策

①軟件出口納入中國(guó)進(jìn)出口銀行業(yè)務(wù)范圍，并享受優(yōu)惠利率的信貸支持；國(guó)家出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供出口信用保險(xiǎn)。

②軟件產(chǎn)品年出口額超過(guò)100萬(wàn)美元的軟件企業(yè)，可享受有軟件自營(yíng)出口權(quán)。

3、收入分配政策

軟件企業(yè)可允許技術(shù)專利和科技成果作價(jià)入股，并將該股份給予發(fā)明者和貢獻(xiàn)者。由本企業(yè)形成的科技成果，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，將過(guò)去3至5年科技成果轉(zhuǎn)化所得利潤(rùn)按規(guī)定的比例折股分配，群體或個(gè)人從企業(yè)外帶入的專利技術(shù)和非專利技術(shù)，可直接作價(jià)折股分配。

4、采購(gòu)政策

①國(guó)家投資的重大工程和重點(diǎn)應(yīng)用系統(tǒng)，在同等性能價(jià)格比條件下應(yīng)優(yōu)先采用國(guó)內(nèi)軟件企業(yè)產(chǎn)品。

②企事業(yè)單位所購(gòu)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。

(二)煙臺(tái)開發(fā)區(qū)優(yōu)惠政策

1、投融資政策

①建立配套的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，由管委牽頭設(shè)立軟件產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資基金，引導(dǎo)社會(huì)資本集中投向軟件產(chǎn)業(yè)；

②開發(fā)區(qū)銀橋信用擔(dān)保公司，對(duì)軟件企業(yè)開展產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新等所需的擔(dān)保支持，給予優(yōu)先考慮：

③創(chuàng)造有利條件，幫助區(qū)內(nèi)發(fā)展前景好、技術(shù)實(shí)力強(qiáng)的軟件企業(yè)開展資本運(yùn)營(yíng)工作，推動(dòng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上市融資。

2、人才吸引政策

①對(duì)進(jìn)區(qū)的軟件系統(tǒng)分析員和系統(tǒng)工程師，凡具有大專以上學(xué)歷、初級(jí)以上職稱，或有重大科研成果，由本單位推薦并經(jīng)人事部門、科技部門確認(rèn)后，準(zhǔn)予其本人、配偶及子女在區(qū)內(nèi)落戶，并優(yōu)先安排其配偶及子女的就業(yè)、入學(xué)等；

②對(duì)區(qū)內(nèi)從事軟件研發(fā)工作的技術(shù)人才，具備專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的，可不受限制直接聘任專業(yè)技術(shù)職務(wù)。在職稱評(píng)定時(shí)不受指標(biāo)限制，符合基本條件的，均可申報(bào)評(píng)審相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職務(wù)或參加全國(guó)統(tǒng)一組織的資格考試。

3、軟件工業(yè)園房租優(yōu)惠政策

第9篇：產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：軟件會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

20世紀(jì)90年代后期以來(lái)，在信息化浪潮的推動(dòng)下，軟件產(chǎn)業(yè)成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最快的一個(gè)領(lǐng)域。全球軟件產(chǎn)業(yè)年均增長(zhǎng)率達(dá)12%，是全球經(jīng)濟(jì)平均增長(zhǎng)率的5倍以上。因此，世界各國(guó)紛紛把軟件業(yè)作為國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的關(guān)鍵技術(shù)和重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。中國(guó)的軟件產(chǎn)業(yè)起步于20世紀(jì)80年代中期，雖然經(jīng)歷了多年的風(fēng)雨，但始終保持了較快的增長(zhǎng)速度，迄今已初見規(guī)模。2003年我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的銷售額比2002年增長(zhǎng)22.86%，2004年1～10月份，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)完成銷售收入同比增長(zhǎng)31.5%，呈現(xiàn)出非常良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，并在提供就業(yè)、促進(jìn)GDP增長(zhǎng)等方面發(fā)揮了重要作用。

但軟件產(chǎn)業(yè)仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，比如：軟件產(chǎn)品的特點(diǎn)主要是本地化和較低的價(jià)格，這是它的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但從長(zhǎng)期來(lái)看，這優(yōu)勢(shì)恰恰會(huì)成為進(jìn)一步發(fā)展的最大障礙，影響到它的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；軟件產(chǎn)業(yè)對(duì)我省GDP的貢獻(xiàn)還比較低；軟件產(chǎn)品缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力等?？傊?，從經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的需求來(lái)看，它的發(fā)展還比較滯后。

造成這種狀況的原因主要有：政府與軟件企業(yè)有關(guān)的稅收政策問題；對(duì)產(chǎn)業(yè)投入的不足與融資渠道的不暢；軟件人才素質(zhì)有待提高、人才激勵(lì)機(jī)制亟需建立；軟件企業(yè)規(guī)模較小還難以形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)；軟件盜版困擾產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；社會(huì)對(duì)發(fā)展軟件產(chǎn)業(yè)還缺乏足夠的重視等。

實(shí)務(wù)和理論界在其原因的分析上一直都很多觀點(diǎn)，然而從會(huì)計(jì)的角度對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的分析幾乎沒有。軟件產(chǎn)業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，它的生產(chǎn)模式有別于普通工業(yè)，那么現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法是否適應(yīng)這一新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展？只有當(dāng)回答是肯定的，軟件產(chǎn)業(yè)才能進(jìn)一步的健康發(fā)展。軟件企業(yè)不僅要涉及研究開發(fā)，還有風(fēng)險(xiǎn)管理、成本預(yù)測(cè)等多個(gè)方面；從投資者的角度，需要關(guān)注企業(yè)的收益率，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行必要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。因此，無(wú)論從生產(chǎn)者或投資者都要關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息。然而，理論界對(duì)于軟件產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)處理還缺乏共同的認(rèn)識(shí)，沒有一套適當(dāng)?shù)奶幚矸椒少Y遵循，這就導(dǎo)致了軟件企業(yè)財(cái)務(wù)信息缺乏相關(guān)性、可靠性和可比性。會(huì)計(jì)是商業(yè)語(yǔ)言，是企業(yè)間溝通的必要方式，而處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略性地位的軟件產(chǎn)業(yè)，卻沒有一種可供交流的規(guī)范的共同語(yǔ)言。這是一種悲哀，無(wú)論是對(duì)于軟件企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，還是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法在很大程度上阻礙了這個(gè)新興支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，筆者試從會(huì)計(jì)方法的角度，談?wù)勀壳败浖a(chǎn)業(yè)存在的問題。

二、軟件企業(yè)財(cái)務(wù)信息的缺陷

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法之所以會(huì)不適應(yīng)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是因?yàn)樵摦a(chǎn)業(yè)有著區(qū)別于其他產(chǎn)業(yè)的特性。因此，首先了解軟件產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的特殊性是非常必要的。

（一）軟件產(chǎn)業(yè)的概念及其特殊性

1、軟件產(chǎn)業(yè)的概念

按照國(guó)際慣例，軟件產(chǎn)業(yè)包括軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)兩大部分。根據(jù)這個(gè)定義，軟件產(chǎn)業(yè)是直接從事軟件產(chǎn)品制造或軟件服務(wù)活動(dòng)的企業(yè)集合。軟件產(chǎn)業(yè)是一個(gè)快速發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，不斷產(chǎn)生具有不同性能、形式和內(nèi)容的新的軟件產(chǎn)品、軟件服務(wù)和需求領(lǐng)域。作為一個(gè)動(dòng)態(tài)性很強(qiáng)的概念，軟件產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵和外延都在不斷發(fā)生變化。而且，軟件產(chǎn)品或服務(wù)與其他信息產(chǎn)品或服務(wù)又是很難區(qū)分，確切的定義計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品或軟件服務(wù)并不容易。目前，被普遍接受的定義是，計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是能被計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)和讀入并指示計(jì)算機(jī)從事特定工作的編碼程序，主要包括系統(tǒng)軟件、支撐軟件和應(yīng)用軟件三大類；計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)是指與計(jì)算機(jī)軟件相關(guān)的服務(wù)內(nèi)容，主要包括信息系統(tǒng)集成、ASP、信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)服務(wù)、數(shù)據(jù)中心與資源外包服務(wù)、數(shù)據(jù)加工與處理服務(wù)、信息系統(tǒng)咨詢與評(píng)估服務(wù)、信息系統(tǒng)工程監(jiān)理、軟件與信息系統(tǒng)管理人才工程化培訓(xùn)等。軟件產(chǎn)業(yè)則是直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)據(jù)此定義的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)的集合。

從目前國(guó)內(nèi)外軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的狀況來(lái)看，軟件已經(jīng)跨越傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，形成了支撐各行各業(yè)的獨(dú)立產(chǎn)業(yè)。

2、軟件產(chǎn)業(yè)的特殊性

軟件產(chǎn)業(yè)的特殊性，從微觀來(lái)看，就是軟件產(chǎn)品的特殊性。而軟件產(chǎn)品的特殊性，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：工作流程和構(gòu)成要素。

軟件產(chǎn)品的工作流程主要包括兩大部分：一是母版的研制，研制周期長(zhǎng)；二是子版的批量復(fù)制，生產(chǎn)周期短、工藝簡(jiǎn)單。具體而言，需要經(jīng)過(guò)以下步驟實(shí)現(xiàn)：系統(tǒng)規(guī)劃——系統(tǒng)分析——系統(tǒng)設(shè)計(jì)——程序設(shè)計(jì)——系統(tǒng)測(cè)試——撰寫系統(tǒng)說(shuō)明及指導(dǎo)書——批量復(fù)制。從軟件產(chǎn)品的工作流程來(lái)看，母版的研制是關(guān)鍵，也就是說(shuō)，批量生產(chǎn)之前的工作才是其順利進(jìn)入市場(chǎng)的關(guān)鍵。然而，普通工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，其重點(diǎn)往往是批量生產(chǎn)這一過(guò)程，沒有其他程序或者其他程序不發(fā)揮核心作用。

軟件產(chǎn)品的構(gòu)成要素有兩種，一種是數(shù)碼元素，是計(jì)算機(jī)能夠識(shí)別的邏輯數(shù)碼；另一種是物質(zhì)元素，是數(shù)碼元素的載體，如磁性介質(zhì)或激光讀寫介質(zhì)等。軟件產(chǎn)品雖然是由兩種要素共同構(gòu)成，軟件產(chǎn)品的主體是數(shù)碼元素，物質(zhì)元素的作用僅僅是一個(gè)載體，數(shù)碼元素的重要性大大的超過(guò)了物質(zhì)元素。數(shù)碼元素是由人員編寫的邏輯數(shù)碼，涉及到對(duì)人的投入和其他設(shè)施的投入。研究開發(fā)投入優(yōu)化了研發(fā)的環(huán)境，最終又通過(guò)高素質(zhì)人才的發(fā)揮，使得軟件從研制過(guò)程順利進(jìn)入批量復(fù)制過(guò)程，從而成功投入市場(chǎng)。而普通工業(yè)產(chǎn)品的主體是物質(zhì)元素。

由此可知，軟件產(chǎn)品與普通工業(yè)產(chǎn)品的區(qū)別，除了體現(xiàn)在工作流程，還在于軟件產(chǎn)品的構(gòu)成元素。但實(shí)際上，這兩個(gè)方面在本質(zhì)上又是一致的，數(shù)碼元素的形成是源于企業(yè)在軟件生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)其母版研制過(guò)程中的投入，軟件的批量復(fù)制過(guò)程只是增加了物質(zhì)元素，使其母版最終進(jìn)入銷售領(lǐng)域。

（二）軟件企業(yè)財(cái)務(wù)信息的缺陷

通過(guò)上述介紹可知，軟件產(chǎn)品的特殊性就在于其數(shù)碼元素，那么會(huì)計(jì)就理應(yīng)體現(xiàn)這一特殊。然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在操作上并沒有注意到軟件產(chǎn)品與普通產(chǎn)品的這一顯著差別。因此，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法運(yùn)用于軟件產(chǎn)業(yè)，就使其財(cái)務(wù)信息不可避免的帶有一些缺陷，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

1、缺陷之一：不能披露軟件企業(yè)的核心資源

由于軟件產(chǎn)品的特殊性，使得軟件企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，有大量的研發(fā)投入。研發(fā)對(duì)產(chǎn)品而言，是生命力所在；對(duì)企業(yè)而言，是競(jìng)爭(zhēng)力所在。對(duì)人力資源的投入就是其中一部分，真正有創(chuàng)造性的資源只能是人。軟件產(chǎn)品數(shù)碼元素的形成離不開人，軟件的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于軟件企業(yè)而言，只有人才是第一資源。

但是目前，外部信息使用者從會(huì)計(jì)資料中卻無(wú)法了解軟件企業(yè)人力資源的信息。筆者查閱部分上市的軟件企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告，包括浙江的軟件企業(yè)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)他們2001年年度報(bào)告和2002年中報(bào)、季報(bào)中，沒有一家企業(yè)對(duì)于在人力資源上的資金投入進(jìn)行任何形式的披露，當(dāng)然也就更談不上對(duì)軟件成本信息的真實(shí)核算與披露。

源于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)物質(zhì)資源的重視和對(duì)人力資源的忽略，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系對(duì)在人員方面的資金投入，或是以工資的形式進(jìn)入產(chǎn)品成本，或是以其他形式進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，總之，是將這類支出劃歸收益性支出（費(fèi)用化）而非資本性支出。但軟件企業(yè)在人力資源方面的投資使職工提高技術(shù)水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率，使人力資源盡可能的在軟件研究開發(fā)中發(fā)揮知識(shí)和技能，從而提高軟件的知識(shí)含量和競(jìng)爭(zhēng)力，而且軟件的開發(fā)研制到批量生產(chǎn)往往是要跨期才能完成的，所以這些支出是以在未來(lái)的服務(wù)期取得高額回報(bào)為目的的。然而費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理會(huì)使當(dāng)期損益表的凈收益削減，投資收益率偏低，可能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者誤以為增加人力資源投資造成凈收益減少，因此，為了短期業(yè)績(jī)他們可能會(huì)減少或取消對(duì)人力資源的投資，這對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展是十分不利的。所以，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不反映軟件企業(yè)核心資源的做法是不合理的。

會(huì)計(jì)是為給信息使用者提供相關(guān)的信息，以助于進(jìn)行正確合理的決策。如果會(huì)計(jì)不能給人們提供相關(guān)的信息，那么，它的意義何在？

2、缺陷之二：不能真實(shí)披露軟件產(chǎn)品的成本信息

軟件產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)處理方法還是停留在對(duì)批量生產(chǎn)階段的資金投入的核算，恰恰忽視了形成軟件產(chǎn)品最重要的階段——研發(fā)階段；從成本核算的對(duì)象來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)注的是某個(gè)產(chǎn)品的料、工、費(fèi)，由于軟件產(chǎn)品的特殊性和目前理論及制度的局限，軟件產(chǎn)品被關(guān)注的僅是其物質(zhì)元素的料、工、費(fèi)的核算，而它更重要的組成要素——數(shù)碼元素的料、工、費(fèi)卻被忽略了。

從筆者查閱的上市公司的數(shù)據(jù)反映，軟件成本普遍都比較低，因此軟件企業(yè)報(bào)表中的軟件銷售毛利率比較高，一般都大大高于普通工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售的毛利率。

筆者又向新中大軟件公司和浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解了一些情況。即將上市的新中大軟件公司，其報(bào)表反映的銷售成本相對(duì)于銷售收入來(lái)說(shuō)，比較低，據(jù)該公司財(cái)務(wù)人員反映，軟件銷售成本主要由兩部分組成：一是材料成本，是指復(fù)制軟件母版成本、建立軟件文件和軟件產(chǎn)品包裝等費(fèi)用；二是服務(wù)費(fèi)用，指的是軟件維護(hù)費(fèi)和軟件支持費(fèi)等。目前我國(guó)軟件業(yè)根據(jù)行業(yè)的高科技、高風(fēng)險(xiǎn)及未來(lái)收益不確定性的特征，將軟件開發(fā)成本均視作科研費(fèi)用，并采用“科技開發(fā)成本”賬戶歸集科研費(fèi)用，于成本發(fā)生當(dāng)期列入費(fèi)用處理，造成了期間費(fèi)用高，產(chǎn)品成本低的現(xiàn)狀。對(duì)于這一點(diǎn)，筆者從浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了證實(shí)，目前，軟件企業(yè)的軟件成本構(gòu)成的現(xiàn)狀基本上就是這樣。

筆者認(rèn)為，這一現(xiàn)狀與軟件產(chǎn)品成本的實(shí)際情況存在很大的出入。我們都知道，軟件企業(yè)都設(shè)有研發(fā)部門，非常重視研發(fā)，有大量的資金投入，這些投入最終都形成了軟件產(chǎn)品的成本，而材料等物質(zhì)元素的成本占總成本的比重是非常低的。軟件研發(fā)成本的費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理雖然符合穩(wěn)健原則，但最終導(dǎo)致軟件成本的構(gòu)成僅含批量復(fù)制成本，使得單位軟件產(chǎn)品成本的內(nèi)容忽略了前期軟件開發(fā)成本費(fèi)用的攤銷，而導(dǎo)致成本的構(gòu)成不完整，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性、相關(guān)性的原則。因此，這樣的成本核算勢(shì)必會(huì)帶來(lái)對(duì)軟件產(chǎn)品成本很大程度上的誤解，帶來(lái)了會(huì)計(jì)信息失真的問題。

三、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)不適應(yīng)的原因分析

軟件企業(yè)財(cái)務(wù)信息的缺陷，歸根結(jié)底是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不適應(yīng)軟件這個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，具體而言，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)理論在其目標(biāo)、假設(shè)定位上的狹隘

會(huì)計(jì)理論是指會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)觀念，主要由會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)概念構(gòu)成。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最基礎(chǔ)的部分，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遵循的會(huì)計(jì)原則就是在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)，而日常工作中的具體程序和方法則又建立在會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)之上。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是以工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代作為背景的。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，原料、機(jī)器是企業(yè)的命脈，而人的作用只是協(xié)助生產(chǎn)。那么，基于這種環(huán)境所建立的會(huì)計(jì)理論就要求財(cái)務(wù)報(bào)告必須反映企業(yè)對(duì)原料、機(jī)器等這類能影響企業(yè)生存狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源的占有情況，而對(duì)人的資金投入只是形成了一項(xiàng)費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告上，它僅是在反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)狀況方面發(fā)揮著一點(diǎn)作用。

隨著高科技的不斷進(jìn)步和發(fā)展，工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)已從自然資源和資本資源轉(zhuǎn)向人力資源。軟件產(chǎn)業(yè)的興起正是源于這一歷史性的轉(zhuǎn)變。從軟件產(chǎn)品體現(xiàn)兩方面的特殊性看，不論是研發(fā)過(guò)程或是數(shù)碼元素，都離不開“人”。但目前會(huì)計(jì)體系的理論基礎(chǔ)仍然是基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論忽視了人的作用，將“人”排除在企業(yè)資源之外，這是理論與現(xiàn)實(shí)最根本性的沖突。將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于具體領(lǐng)域，特別是軟件產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)生了種種不適應(yīng)性。最根本的當(dāng)然就是會(huì)計(jì)體系中的方向盤——會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)公告將呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體目標(biāo)界定為提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的可靠財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)研究論文集第1集(ARSNo.10)談到了會(huì)計(jì)目標(biāo)，其中就包括：計(jì)量特定企業(yè)主體的資源。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)也作了概括：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息以便做出……合理決策”。

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)主要的資源是物質(zhì)資源，知識(shí)勞動(dòng)者還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有成為企業(yè)的主力軍。當(dāng)時(shí)，信息需求者所需要的還是建立在物質(zhì)資源基礎(chǔ)上的企業(yè)信息，企業(yè)只需要反映其物質(zhì)資源的變動(dòng)情況。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，特別是在軟件產(chǎn)業(yè)里，人力資源往往成為決定一個(gè)軟件企業(yè)興衰的主要因素，沒有人才，企業(yè)生產(chǎn)不出具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)潛力的軟件產(chǎn)品。在這個(gè)時(shí)候，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)沒有隨之進(jìn)行修正，那么會(huì)計(jì)體系就更談不上給現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息并使之做出合理決策。從這一點(diǎn)上說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)在定位上的狹隘已經(jīng)不再適應(yīng)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

正因?yàn)闀?huì)計(jì)理論中最基礎(chǔ)的部分——會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位還沒有適應(yīng)環(huán)境的改變，所以就從根本上決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的不適應(yīng)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制了研發(fā)支出進(jìn)入軟件產(chǎn)品的成本領(lǐng)域

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷，體現(xiàn)在：沒有對(duì)研究開發(fā)支出進(jìn)行資本化，從而無(wú)法進(jìn)一步分?jǐn)偝杀局淋浖a(chǎn)品，阻礙了軟件產(chǎn)品成本的真實(shí)核算及披露。

研究開發(fā)（Research&Development簡(jiǎn)稱R&D）費(fèi)用，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由以下5個(gè)部分組成：（1）從事研究與開發(fā)活動(dòng)的人員的薪金和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）用于研究和開發(fā)活動(dòng)中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）與研究開發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）其它費(fèi)用。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）第38號(hào)支出，為評(píng)價(jià)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過(guò)程分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段，同時(shí)指出，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)，因此，這個(gè)階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)，因而某些符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，開發(fā)產(chǎn)生的資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無(wú)形資產(chǎn)，并是其使用或銷售；（2）有意向完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，已完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售無(wú)形資產(chǎn)；（6）對(duì)屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。IASC對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理上，屬于有條件的資本化，但并不是將軟件的研究開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均列入費(fèi)用。但是，對(duì)于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)費(fèi)用處理，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成資產(chǎn)，帶來(lái)未來(lái)收益。但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?？梢?，F(xiàn)ASB在對(duì)軟件的研究開發(fā)方面，實(shí)際上做出了特別規(guī)定。

我國(guó)香港地區(qū)的有關(guān)準(zhǔn)則對(duì)這方面的規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

英國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)公告業(yè)對(duì)此進(jìn)行了規(guī)范?？傮w上，實(shí)行的是傾向費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬”。我國(guó)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》指出：“自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用做無(wú)形資產(chǎn)入賬，開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益；在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原來(lái)已經(jīng)計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

除了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)支出進(jìn)行有條件的資本化之外，包括我國(guó)在內(nèi)的其他國(guó)家對(duì)研究開發(fā)支出都是進(jìn)行了費(fèi)用化的處理。

費(fèi)用化處理最大的優(yōu)點(diǎn)就是比較謹(jǐn)慎，同時(shí)使企業(yè)取得了稅收優(yōu)惠。但是這樣的處理，忽略了軟件的研制成本，使最終的會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映軟件的真實(shí)成本。以前，工業(yè)企業(yè)的研究開發(fā)支出較少，根據(jù)重要性原則，在實(shí)踐上可以把它作為當(dāng)期管理費(fèi)用處理，但是在科技高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)在，人們認(rèn)識(shí)到它對(duì)經(jīng)濟(jì)的巨大作用，企業(yè)紛紛增加了研究開發(fā)支出，特別是軟件企業(yè)，研究開發(fā)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉，將其費(fèi)用化顯然是不合理的。

費(fèi)用化的處理也違反了會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的原則。凡支出的效益與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。軟件企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，目的是讓企業(yè)在未來(lái)充滿競(jìng)爭(zhēng)力，有更好的發(fā)展，與未來(lái)各期的收益密切相關(guān)。因此，研究開支出的效益具有明顯的滯后性，即在研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，如果是對(duì)于從事應(yīng)用軟件的企業(yè)，其效果要經(jīng)過(guò)幾年才能體現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于從事操作系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，時(shí)間更長(zhǎng)。隨著每年R&D支出的不斷增加，R&D有可能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)利益，如果將其全部費(fèi)用化，就會(huì)將在未來(lái)可能產(chǎn)生效益的巨額支出排除在資產(chǎn)之外，并對(duì)各期凈收益產(chǎn)生直接影響，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和劃分收益性支出與資本性支出的原則。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用化處理的規(guī)定，運(yùn)用于高科技企業(yè)，特別是軟件企業(yè)，其不適應(yīng)性是顯而易見的。

另外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)支出的披露沒有做出強(qiáng)制性規(guī)定，雖然這一點(diǎn)并不直接影響軟件產(chǎn)品成本核算，但它卻影響到企業(yè)對(duì)成本正確核算與真實(shí)披露的意識(shí)。

大多數(shù)國(guó)家要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中（一般在報(bào)表附注里）披露R&D費(fèi)用化和資本化的數(shù)額。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)符合一定條件項(xiàng)目的R&D支出予以資本化，同時(shí)要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：（1）對(duì)研究開發(fā)成本采用的會(huì)計(jì)政策；（2）當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)成本；（3）使用的攤銷方法，包括使用期和攤銷率；（4）本期攤銷開發(fā)成本的詳細(xì)信息：期初余額，確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)成本，確認(rèn)為費(fèi)用的開發(fā)成本，分配到其他資產(chǎn)賬戶的開發(fā)成本，轉(zhuǎn)回的開發(fā)成本及期末余額。

但目前我國(guó)準(zhǔn)則沒有對(duì)研究開發(fā)支出披露做出規(guī)定?！霸诓殚?995-1996年上市公司年報(bào)摘要時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)幾乎沒有一家上市公司在其報(bào)表附注中披露有關(guān)研究與開發(fā)的具體信息，查閱部分99年公司的年報(bào)正文，也沒有發(fā)現(xiàn)一家公司披露每年研究與開發(fā)支出的具體金額”，“R&D支出目前還沒有成為企業(yè)信息披露的范圍。究其原因，可能與我國(guó)當(dāng)前還沒有關(guān)于R&D信息披露的強(qiáng)制性要求有關(guān)”（薛云奎等，《會(huì)計(jì)研究》，2001）。筆者查閱了2001年度會(huì)計(jì)報(bào)告，只有北京用友軟件股份有限公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了研究開發(fā)費(fèi)用的金額及與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。顯然，從滿足信息需求的角度而言，這樣的披露現(xiàn)狀是無(wú)法令人滿意的。

財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少足夠的關(guān)于R&D方面的信息使得投資者無(wú)法對(duì)公司革新活動(dòng)所產(chǎn)生的效益進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。從軟件成本信息披露的角度來(lái)說(shuō)，就無(wú)法使信息使用者全面的了解產(chǎn)品的成本信息。

綜上所述，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)因素包括會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了制約。也許目前，會(huì)計(jì)方面的制約對(duì)于軟件產(chǎn)業(yè)而言，還不是最主要的，但是軟件企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展，卻離不開他們共同語(yǔ)言——會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)的滯后將會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很大的負(fù)面影響。

當(dāng)然，上述觀點(diǎn)僅是一家之言。現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的制約，是一個(gè)嶄新的課題，對(duì)它的研究需要廣大的理論和實(shí)務(wù)工作者不斷的深入探索。

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