土地征收存在的問(wèn)題精選(九篇)

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第1篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

[關(guān)鍵詞] 土地征收 公共利益 補(bǔ)償 程序

近年來(lái),全國(guó)各地因土地征收問(wèn)題引起的各類(lèi)不斷發(fā)生,農(nóng)民上訪也很大程度集中在土地征收問(wèn)題上,大規(guī)模的土地征收已經(jīng)嚴(yán)重地影響到了社會(huì)穩(wěn)定。土地征收問(wèn)題在當(dāng)今中國(guó)社會(huì)已經(jīng)變得越來(lái)越突出,而土地征收所反映的社會(huì)問(wèn)題和矛盾很大程度上是由于法治缺失而造成。我國(guó)的土地征收制度存在著非常嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象,這些現(xiàn)象雖然紛繁多樣,但主要反映了我國(guó)土地征收中的三個(gè)深層次問(wèn)題:土地征收的公共利益目的性問(wèn)題;對(duì)農(nóng)民的補(bǔ)償問(wèn)題;征收要履行的程序問(wèn)題。

一、制度設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致征收的公益目的性被嚴(yán)重濫用

1.土地制度的設(shè)計(jì)存在缺陷

《中華人民共和國(guó)土地管理法》第2條第4款規(guī)定:“國(guó)家為了公共利益的需要,可以依法對(duì)土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償?！痹摲ǖ?3條第1款又規(guī)定:“任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè),需要使用土地的,必須依法申請(qǐng)使用國(guó)有土地;但是興辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村民建設(shè)住宅,經(jīng)依法批準(zhǔn)使用本集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)民集體所有的土地的,或者鄉(xiāng)(鎮(zhèn))公共設(shè)施和公益事業(yè)建設(shè),經(jīng)依法批準(zhǔn)使用農(nóng)民集體所有的土地除外。”該條第2款又規(guī)定:“前款所稱(chēng)依法申請(qǐng)使用的國(guó)有土地包括國(guó)家所有的土地和國(guó)家征收的原屬于農(nóng)民集體所有的土地。”

依據(jù)《憲法》、《土地管理法》、《物權(quán)法》的規(guī)定,土地征收的理由只能是為了公共利益目的,私人或商業(yè)用地建設(shè)是不能通過(guò)征收集體土地進(jìn)行的。但是“任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè),需要使用土地的,必須依法申請(qǐng)使用國(guó)有土地”,“依法申請(qǐng)使用的國(guó)有土地包括國(guó)家所有的土地和國(guó)家征收的原屬于農(nóng)民集體所有的土地。”于是,在同一部土地管理法律中出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的兩處規(guī)定。也就是說(shuō)法律并未限定死“任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè)需要使用土地的,如商業(yè)用地,不得使用土地征收手段?！?/p>

這就導(dǎo)致為了非公共利益的需要而征地的現(xiàn)象普遍存在。而基于現(xiàn)實(shí)情況,飛速城市化進(jìn)程需要大量的土地作為建設(shè)材料,而農(nóng)村集體土地又不能直接進(jìn)入市場(chǎng)流轉(zhuǎn),這種土地制度設(shè)計(jì)上的缺陷必然會(huì)導(dǎo)致實(shí)踐中為了經(jīng)濟(jì)建設(shè)、為了非公共利益而征收集體所有土地。

2.公共利益條款被地方政府濫用

在土地征收的實(shí)踐中,是否征收、如何征收、征收何處均由地方政府主導(dǎo),法律對(duì)公共利益的范圍又未作任何界定,地方政府往往隨意找個(gè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決就業(yè)問(wèn)題或改善城市環(huán)境的借口以實(shí)現(xiàn)征收。而基于政績(jī)考量或不正當(dāng)?shù)臋?quán)力尋租,地方官員們就將征收的土地用于商業(yè)目的了。譬如搞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),譬如設(shè)立經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。更為吸引他們熱衷征收土地的原因還在于大量的土地出讓金極為增加財(cái)政收入。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查表明,在一些地方,土地出讓金收入占地方財(cái)政預(yù)算外收入的60%以上。因此,在土地征收中,公共利益條款幾乎形同虛設(shè),被地方政府嚴(yán)重濫用。

日本在1951年頒布了《土地征收法》,該法第3條列舉了35種可以征收土地的情形或理由,這些情形基本限定在關(guān)系國(guó)家和公民利益的重大事項(xiàng)內(nèi)。這些基本情形包括:依據(jù)道路法進(jìn)行的道路建設(shè);以治水和發(fā)展水利為目的在江河上設(shè)置的防堤、護(hù)岸、攔河壩、水渠、蓄水池及其他設(shè)施;國(guó)家和地方團(tuán)體進(jìn)行的農(nóng)地改造與綜合開(kāi)發(fā)所建的道路、水渠等設(shè)施;鐵路、港口、機(jī)場(chǎng)、氣象觀測(cè)、電信、電力、廣播、煤氣、博物館、醫(yī)院、墓地、公園等設(shè)施。相比于日本,我們?cè)谶@一方面落后了近六十年,我國(guó)的土地征收法律對(duì)于公共利益條款的規(guī)定是如此的模糊,這就導(dǎo)致這一條款在法律適用上的不具有可操作性,淪為地方政府濫用征收權(quán)的極好借口。地方官員動(dòng)輒聲稱(chēng)為了人民的公共利益,為了整個(gè)城市的發(fā)展,而其行為沒(méi)有規(guī)范的法律條款約束,最終導(dǎo)致土地資源的浪費(fèi)和人民權(quán)益的嚴(yán)重傷害。

二、土地征收的補(bǔ)償機(jī)制不健全導(dǎo)致農(nóng)民權(quán)益損害

按照我國(guó)《土地管理法》第47條的規(guī)定:“征地補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)。征地的土地補(bǔ)償費(fèi),為該耕地被征收前3年平均年產(chǎn)值的6至10倍。征地的安置補(bǔ)助費(fèi),按照需要安置的農(nóng)業(yè)人口數(shù)計(jì)算。需要安置的農(nóng)業(yè)人口數(shù),按照被征地?cái)?shù)量除以征地前被征收單位平均每人占有耕地的數(shù)量計(jì)算。每一個(gè)需要安置的農(nóng)業(yè)人口的安置補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),最高不得超過(guò)被征收前3年平均年產(chǎn)值的4至6倍。但是,每公頃被征收耕地的安置補(bǔ)助費(fèi),最高不得超過(guò)被征收前3年平均年產(chǎn)值的15倍。征收其他土地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),由省、自治區(qū)、直轄市參照征收耕地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。被征收土地上的附著物和青苗的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),由省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定。征收城市郊區(qū)的菜地,用地單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金。依照本條第2款的規(guī)定支付土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi),尚不能使需要安置的農(nóng)民保持原有生活水平的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),可以增加安置補(bǔ)助費(fèi)。但是,土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的總和不得超過(guò)土地被征收前3年平均年產(chǎn)值的30倍。國(guó)務(wù)院根據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,在特殊情況下,可以提高征收耕地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。”

首先,土地征收的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是依照被征收土地的“原用途”。原用途是無(wú)法正確反映土地價(jià)值的,按照“原用途”補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)制定的“產(chǎn)值倍數(shù)法”進(jìn)行計(jì)算也不能反映土地的增值價(jià)值。這種補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)過(guò)低,沒(méi)有反映出土地的真正價(jià)值,農(nóng)民的生活沒(méi)有因?yàn)橥恋乇徽魇斩兴岣?反而是失去了賴以生存的衣食保障,這是不公平的?？傊?我國(guó)集體土地征收的補(bǔ)償是一種不完全補(bǔ)償,而且這種不完全補(bǔ)償是一種較低層次的補(bǔ)償。

其次,我國(guó)土地征收的法律中缺乏必要的補(bǔ)償原則。2004年通過(guò)了《憲法修正案》第20條,規(guī)定:“國(guó)家為了公共利益的需要,可以依照法律規(guī)定對(duì)土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償?！彪S后,《土地管理法》第2條第4款修改為:“國(guó)家為了公共利益的需要,可以依法對(duì)土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償?！钡珒刹糠啥嘉匆?guī)定土地征收的補(bǔ)償原則,而美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的憲法中都對(duì)土地征收補(bǔ)償?shù)脑瓌t做出了明確規(guī)定。通常來(lái)說(shuō),世界各國(guó)基本都采用公平補(bǔ)償原則,而我國(guó)對(duì)此卻未作一字限定。

再次,還存在著補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方式不合理,征收補(bǔ)償范圍較窄,各地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題。

三、土地征收的過(guò)程缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的程序保障

1.土地征收程序仍不夠細(xì)致完善

1999年1月1日實(shí)施的新《土地管理法》及其實(shí)施條例、國(guó)土資源部于2001年10月18日以部令形式的《征用土地公告辦法》、國(guó)土資源部2004年1月9日的《國(guó)土資源聽(tīng)證規(guī)定》等法律法規(guī)對(duì)我國(guó)土地征收的程序做出了若干規(guī)定,依據(jù)《土地管理法》及其配套法規(guī)、規(guī)章,農(nóng)村土地征收大致包含如下程序:(1)擬定征收土地的方案并報(bào)上級(jí)政府審查批準(zhǔn)。擬征收土地所在地縣、市人民政府或其土地行政主管部門(mén)擬定土地征收方案,內(nèi)容包括征收土地的目的及用途,征收土地的范圍、地類(lèi)、面積、地上附著物的種類(lèi)及數(shù)量,征收土地及地上附著物和青苗的補(bǔ)償,勞動(dòng)力安置途徑,原土地的所有權(quán)人及使用權(quán)人情況等。(2)征收土地方案公告和征地補(bǔ)償?shù)怯?。征收土地方案依法定程序批?zhǔn)后,由縣級(jí)以上人民政府予以公告。被征收土地的所有權(quán)人和使用權(quán)人應(yīng)當(dāng)在公告規(guī)定期限內(nèi),持土地權(quán)屬證書(shū)到當(dāng)?shù)厝嗣裾恋匦姓鞴懿块T(mén)辦理征地補(bǔ)償?shù)怯洝?3)制定征地補(bǔ)償安置方案并公告?？h、市人民政府土地行政主管部門(mén)制定征地補(bǔ)償、人員安置及地上附著物拆遷等具體的方案,并予以公告。有關(guān)政府部門(mén)應(yīng)聽(tīng)取被征收土地的農(nóng)村集體組織和農(nóng)民的意見(jiàn),國(guó)土資源部門(mén)應(yīng)書(shū)面告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。(4)實(shí)施征收階段。征收土地補(bǔ)償和人員安置方案實(shí)施后,縣、市人民政府土地行政主管部門(mén)組織有關(guān)單位對(duì)被征收的土地實(shí)施征收。

2.縱觀我國(guó)法律規(guī)定的土地征收程序,我們不難發(fā)現(xiàn)里面存在的諸多問(wèn)題

首先,我國(guó)的土地征收程序欠缺征地是否符合公益目的的審查程序。無(wú)論是《憲法》還是《土地管理法》皆規(guī)定了土地征收只能是出于公共利益目的,但是這一規(guī)定卻缺乏程序保障?！秶?guó)土資源聽(tīng)證規(guī)定》第19條第2項(xiàng)規(guī)定:“土地主管部門(mén)在報(bào)批非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用基本農(nóng)田方案之前,應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利?！钡锹?tīng)證是否包含對(duì)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用公益目的要件的確認(rèn),該規(guī)定并未說(shuō)明。誰(shuí)來(lái)確定征收符合公共利益,行政機(jī)關(guān)單方?jīng)Q定這一合法前提成立之后是否需要審查,被征收土地的權(quán)利人是否可以對(duì)此提出異議?這些答案我們無(wú)法從現(xiàn)存法律中發(fā)現(xiàn),而這恰恰是土地征收的第一關(guān),缺少程序性的制約,公共利益條款被濫用,被無(wú)限解釋,像彈簧一樣無(wú)限伸縮也就不足為奇了。

其次,土地征收程序中土地權(quán)利人的參與機(jī)會(huì)很少,參與時(shí)間放在了最后的補(bǔ)償爭(zhēng)議階段,參與所表達(dá)的意見(jiàn)沒(méi)有拘束力?！锻恋毓芾矸ā返?8條規(guī)定:“征地補(bǔ)償安置方案確定后,有關(guān)地方人民政府應(yīng)當(dāng)公告,并聽(tīng)取被征地的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的意見(jiàn)?！薄皩?duì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)有爭(zhēng)議的,由縣級(jí)以上政府協(xié)調(diào),協(xié)調(diào)不成的,由批準(zhǔn)征地的政府裁決?！薄罢鞯匮a(bǔ)償、安置爭(zhēng)議不影響征地方案的實(shí)施?！薄皩?duì)土地征收的決定不服,申請(qǐng)行政復(fù)議的,行政復(fù)議決定為最終裁決。”除此之外,被征地者在征收的目的性、征收的范圍等方面都沒(méi)有表達(dá)自己意見(jiàn)的權(quán)利。可見(jiàn),被征收人的意見(jiàn)表達(dá)對(duì)征收行為基本不具有拘束力。

再次,對(duì)違反土地征收程序的行為缺乏制裁和懲戒性規(guī)定,對(duì)違反法定程序的法律后果規(guī)定不夠明確。這導(dǎo)致了實(shí)踐中規(guī)避必要的土地征收程序,實(shí)施突擊征收的現(xiàn)象大量存在。不遵守法定程序,強(qiáng)行施加給農(nóng)民較低的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),不給予農(nóng)民知情權(quán)和參與權(quán),最后導(dǎo)致土地征收中的矛盾、沖突不斷,農(nóng)民上訪、申訴事件層出不窮。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于我國(guó)法制建設(shè)的不完善,在土地征收中反應(yīng)的問(wèn)題多如牛毛。但筆者認(rèn)為如上三類(lèi)問(wèn)題是最棘手和最關(guān)鍵的問(wèn)題,解決了這些問(wèn)題才能較好地規(guī)范我國(guó)的土地征收法律制度,使之良性、有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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第2篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

引言：遠(yuǎn)離立法的本意，歪曲公共利益的需要，或沒(méi)有實(shí)現(xiàn)合理、公平、公正、全面的補(bǔ)償，如果實(shí)施強(qiáng)制拆遷，那么就是間接地發(fā)動(dòng)

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作者簡(jiǎn)介：男，1969年10月生，江蘇海安人，犯罪學(xué)碩士學(xué)、法律博士、正高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、教授級(jí)企業(yè)法律顧問(wèn)，碩士生導(dǎo)師，從事不動(dòng)產(chǎn)法、國(guó)際商法、土地估價(jià)、項(xiàng)目管理、公務(wù)“官”員品性矯正、罪犯心靈關(guān)懷等領(lǐng)域的理論與實(shí)務(wù)研究，在省級(jí)以上刊物上發(fā)表經(jīng)濟(jì)與法學(xué)論文30余篇，曾經(jīng)在2004年至2007年間，先后赴美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局、意大利環(huán)境和領(lǐng)土海洋部做高級(jí)訪問(wèn)學(xué)者，分別研究刑事偵探技術(shù)和國(guó)土資源生態(tài)環(huán)境管理。座右銘：一生只向真理低頭！

第3篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：土地征收；公共利益；安置補(bǔ)償；改革

一、我國(guó)土地征收法律制度存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行土地征收制度所存在的問(wèn)題，～部分是實(shí)施中的問(wèn)題，如面積不準(zhǔn)確、地類(lèi)不準(zhǔn)確、產(chǎn)值不準(zhǔn)確、不按法定程序征地、拖欠農(nóng)民補(bǔ)償費(fèi)等。但有一些是制度本身的問(wèn)題，或者說(shuō)是土地征收制度落后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革所產(chǎn)生的問(wèn)題，如公共利益的范圍的界定、各項(xiàng)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)偏低、農(nóng)民安置或再就業(yè)等問(wèn)題。而征地問(wèn)題產(chǎn)生的最根本原因是長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)視和任意侵害農(nóng)民的土地產(chǎn)權(quán)利益，農(nóng)民的土地權(quán)益沒(méi)有得到法律上明確的界定和保護(hù)。對(duì)農(nóng)民集體土地的征收并沒(méi)有充分考慮按市場(chǎng)公平的原則進(jìn)行補(bǔ)償。

(一)土地征收的范圍過(guò)寬

在我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)并沒(méi)有明確界定哪些建設(shè)項(xiàng)目用地是為了“公共利益需要”，或界定哪些項(xiàng)目用地不是為“公共利益需要”。為加快城市化的進(jìn)程必然要向城市周邊擴(kuò)展，大量征地難以避免。問(wèn)題是，“公共利益”究竟是哪些人的公共利益?只是城市居民嗎?或是那些通過(guò)征地建商品房而大發(fā)橫財(cái)?shù)拈_(kāi)發(fā)商?既然是以國(guó)家名義行使征收土地的權(quán)力，那么這種征收就應(yīng)是在國(guó)家征收權(quán)力所及范圍內(nèi)的全體人民的利益。按照“三個(gè)代表”的要求，“公共利益”的概念更容易界定：國(guó)家權(quán)力的行使應(yīng)當(dāng)能夠代表最廣大人民的根本利益。征地中農(nóng)民的利益不是“公共利益”嗎?為什么農(nóng)民被征收土地后只獲得了“不低于被征地前的生活水平”的補(bǔ)償，而有些個(gè)人、部門(mén)或單位卻通過(guò)征地后的土地炒賣(mài)獲得了超過(guò)農(nóng)民所獲補(bǔ)償幾十甚至上百倍的利潤(rùn)?所以，對(duì)“公共利益”進(jìn)行擴(kuò)大化解釋?zhuān)绻粌H可以使征地權(quán)力的行使名正言順，而且還可使部分單位和個(gè)人獲得可觀的利益，那么對(duì)“公共利益”擴(kuò)大化解釋就會(huì)繼續(xù)下去。

(二)農(nóng)民所獲補(bǔ)償與被征土地進(jìn)入市場(chǎng)后的價(jià)格落差過(guò)大

農(nóng)民集體土地被征用后。農(nóng)民所獲得補(bǔ)償?shù)蛢H可以勉強(qiáng)維持自己的生存。與開(kāi)發(fā)商所獲得的利益差別卻懸殊很大，農(nóng)民為此心理不平衡，或?yàn)榇硕显L，也就不足為怪了。對(duì)此，有些人說(shuō)，土地的升值是因?yàn)檎?jīng)營(yíng)城市，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投入以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，因此其升值部分理應(yīng)歸政府；而開(kāi)發(fā)商的收入則是因?yàn)橥恋睾推渌杀就度氡厝粠?lái)的利潤(rùn)。這種收益上的巨大落差，既反映出人們的一種傳統(tǒng)觀念：工業(yè)化和城市化的發(fā)展必然要有人做出犧牲，而犧牲農(nóng)民的利益成本最低。同時(shí)，征地行為的計(jì)劃性和強(qiáng)制性以及土地被征用后的市場(chǎng)化運(yùn)作的差別，則是形成這種利益分配上巨大反差的直接原因。

我國(guó)征地制度不僅具有強(qiáng)制性，公益用地的范圍被擴(kuò)大化，而且由于征地制度形成于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。明顯地帶有要求農(nóng)民支援國(guó)家建設(shè)的色彩。農(nóng)民的土地從來(lái)沒(méi)有被作為商品看待，因此。征地補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)不是市場(chǎng)價(jià)格，而僅僅是維持生存的一種補(bǔ)償。這樣，征地前的計(jì)劃性運(yùn)作和征地后的市場(chǎng)化運(yùn)作出現(xiàn)所得利益上的巨大落差就不足為怪了。

(三)征地補(bǔ)償過(guò)低而且對(duì)失地農(nóng)民安置方面在立法方面存在問(wèn)題

造成如今征地過(guò)程中補(bǔ)償過(guò)低的問(wèn)題，其根源就是立法中所確定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不合理。其主要表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：

1、以“產(chǎn)值”確定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)?！锻恋毓芾矸ā分写_定補(bǔ)償費(fèi)用是以土地“被征用前3年平均產(chǎn)值”計(jì)算的。無(wú)論是6―10倍也好，最高30倍也好，誰(shuí)都知道，以目前農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算，補(bǔ)償費(fèi)無(wú)論如何也高不到哪里去。因此以產(chǎn)值論補(bǔ)償而不是以市場(chǎng)決定地價(jià)，不僅不科學(xué)，實(shí)際操作也是問(wèn)題。

2、確定的最低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不合理。《土地管理法》雖然沒(méi)有明確規(guī)定征地補(bǔ)償?shù)木唧w標(biāo)準(zhǔn)，但從該法第47條第6款的規(guī)定可以看出，我國(guó)法律確定的最低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是“不低于原有生活水平”。該款規(guī)定：“依照本條第2款規(guī)定支付土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)，尚不能使需要安置的農(nóng)民保持原有生活水平的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以增加安置補(bǔ)助費(fèi)。但是。土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的總和不得超過(guò)土地被征用前3年平均年產(chǎn)值的30倍?！卑丛摋l法律的規(guī)定，補(bǔ)償費(fèi)一般是土地前3年平均產(chǎn)值的6―10倍，也就是說(shuō)從理論上可以保持6―10年的“原有生活水平”，而所謂30倍的補(bǔ)償一般是不會(huì)發(fā)生的，因?yàn)?―10倍的補(bǔ)償已經(jīng)可以使農(nóng)民保持“原有生活水平”了，更何況法律并沒(méi)有規(guī)定這6―10倍的補(bǔ)償是管農(nóng)民今后1年的生活還是10年的生活。但即使這6―10倍或30倍的補(bǔ)償農(nóng)民也并不都能拿到手。如果按補(bǔ)償最高標(biāo)準(zhǔn)30倍全額支付計(jì)算，在理論上農(nóng)民可維持30年的“原有生活水平”，目前農(nóng)民得到的只是貨幣補(bǔ)償。失去土地的農(nóng)民就業(yè)問(wèn)題在法律上并未獲得保障。

二、對(duì)我國(guó)土地征收法律制度改革的立法建議

要想解決在征地過(guò)程中的種種問(wèn)題，必須從立法的修改和完善著手，征地中的大部分問(wèn)題也確實(shí)出在立法方面。首先從以下四個(gè)方面對(duì)土地征用的法律制度加以修改和完善：

(一)以立法的方式明確界定“公共利益”的概念和范圍

既然“公共利益”是法定的行使征地權(quán)的前提條件，那么這一法定條件就必須明確而具體。因?yàn)椴煌娜嘶蛘哒f(shuō)代表不同利益的人對(duì)“公共利益”可以作出各種不同的解釋。因此法定條件應(yīng)當(dāng)具有特定性和惟一性，否則這樣的前提條件就等于形同虛設(shè)。用列舉式說(shuō)明，即將以公共利益的名義進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目逐一列出，只有在此范圍內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目才可以視為是以公共利益為目的的。在合理界定“公共利益用地”的前提下，要確保土地征收權(quán)只能為公共利益的需要而行使。其它非公益性用地，不能依靠征用農(nóng)地，而應(yīng)當(dāng)主要依靠盤(pán)活城市土地存量市場(chǎng)以及開(kāi)放農(nóng)村集體非農(nóng)建設(shè)用地市場(chǎng)來(lái)解決。

(二)土地征收采用市場(chǎng)化運(yùn)作

真正的公益性建設(shè)用地，在征收前后一般不會(huì)出現(xiàn)征地補(bǔ)償與所獲收益之間的明顯差別。因?yàn)楣媸聵I(yè)即使有收益，一般也是用于成本的回收和公益建設(shè)項(xiàng)目的日常維護(hù)，營(yíng)利并非公益事業(yè)的目的。對(duì)公益性建設(shè)項(xiàng)目的征地補(bǔ)償應(yīng)遵循及時(shí)、充分、適當(dāng)?shù)脑瓌t，而對(duì)于非公益性建設(shè)項(xiàng)目的征地補(bǔ)償則應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律進(jìn)行。所以，法律在嚴(yán)格界定“公共利益”范圍的前提下，還應(yīng)明確規(guī)定，非公益性建設(shè)項(xiàng)目用地不能列入征收范圍。而應(yīng)將其納入市場(chǎng)，由市場(chǎng)決定土地價(jià)格及各利益主體的分配比例。要堅(jiān)持平等自愿、

協(xié)商一致的原則。國(guó)家還要建立相應(yīng)的土地價(jià)格評(píng)估機(jī)制。為了切實(shí)保護(hù)農(nóng)民利益，也為了建立我國(guó)完善的土地市場(chǎng)，征地補(bǔ)償必須以土地的市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)，實(shí)行公平補(bǔ)償。在我國(guó)目前農(nóng)村，集體土地具有多重功能。即為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)資料功能和對(duì)農(nóng)民進(jìn)行生存保障的社會(huì)保障功能及發(fā)展功能，市場(chǎng)價(jià)格要體現(xiàn)這三重功能。

(三)修改目前的征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和妥善安置失地農(nóng)民

土地征收是對(duì)集體土地所有權(quán)和使用權(quán)的永久性轉(zhuǎn)移，農(nóng)民將永遠(yuǎn)失去土地的經(jīng)營(yíng)權(quán)，失去生活的可靠來(lái)源和保障。因此在土地補(bǔ)償中應(yīng)考慮這一特殊性，使補(bǔ)償收益更多地偏向失地農(nóng)民，并指導(dǎo)他們合理使用這部分收益，用于再就業(yè)及改善和提高生活水平。因征地而引起的農(nóng)民上訪問(wèn)題，最突出的表現(xiàn)就是征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，而這一問(wèn)題的根源在于所確定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不合理。以“土地的原用途”和“不低于原有生活水平”確定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，征地補(bǔ)償費(fèi)就永遠(yuǎn)提高不了，補(bǔ)償按“原用途”，而轉(zhuǎn)手出讓時(shí)則按“新用途”，為什么同一塊地，對(duì)原所有人和新所有人所得收益不能采用同一標(biāo)準(zhǔn)呢?因此應(yīng)當(dāng)取消只能按“原用途”給予征地補(bǔ)償?shù)囊?guī)定。充分考慮被征地農(nóng)民因土地所造成的各項(xiàng)損失進(jìn)行市場(chǎng)估價(jià)，按價(jià)補(bǔ)償。同時(shí)還應(yīng)參照征地周邊的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在一定合理年限內(nèi)給予征地農(nóng)民補(bǔ)償。補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算應(yīng)當(dāng)是逐年遞增的，而且一般不應(yīng)低于國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)近年內(nèi)公布的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例。失去土地的農(nóng)民在再就業(yè)問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸行У姆龀?，并享有?dāng)?shù)爻鞘芯用裣碛械乃惺I(yè)、醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)等同等待遇。

三、解決征地中存在的問(wèn)題還有賴于我國(guó)土地制度的改革

在征地中存在的許多問(wèn)題，其根源在于我國(guó)土地權(quán)利制度本身的不合理。如果我國(guó)土地制度改革能夠得以順利進(jìn)行和完善，農(nóng)民對(duì)自己擁有的土地具有完整法律意義上的處分權(quán)，許多征地矛盾也就迎刃而解了。但是，在我國(guó)土地制度進(jìn)行徹底改革之前，在解決土地征收存在問(wèn)題方面，非不能有所作為。比如在不改變農(nóng)村集體土地所有制性質(zhì)的前提下，將土地使用權(quán)作為一項(xiàng)獨(dú)立的物權(quán)確定給土地經(jīng)營(yíng)使用人，同時(shí)在嚴(yán)格土地征用管制和審批的前提下，參照土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)的方式，賦予農(nóng)民在建設(shè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改變農(nóng)業(yè)用途，將土地用于營(yíng)利目的時(shí)。集體土地經(jīng)營(yíng)使用者就可以作為市場(chǎng)的平等主體，按照市場(chǎng)規(guī)律、市場(chǎng)價(jià)格與土地的受讓方協(xié)商土地價(jià)格。在我國(guó)目前情況下。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)也并非易事，其中還涉及諸如轉(zhuǎn)讓主體的界定，收益分配比例、耕地的保護(hù)以及市場(chǎng)環(huán)境等諸多因素。

第4篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵字：綠色稅收 環(huán)境保護(hù)稅 資源稅

作者簡(jiǎn)介：李妮嘉（1986-），女，四川宜賓人，西南科技大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法專(zhuān)業(yè)2008級(jí)碩士研究生，研究方向：公司法，四川綿陽(yáng)，621010.

綠色稅收（Green Tax），又稱(chēng)環(huán)境稅收，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)?、?qiáng)制性地征收財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。它是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱(chēng)，不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)，而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段也都應(yīng)包括在內(nèi)。

一、我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展完善，我國(guó)環(huán)境稅收體系在調(diào)控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進(jìn)展?？傮w上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的稅費(fèi)政策中采取的一系列的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、對(duì)環(huán)境污染行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。僅對(duì)于環(huán)境排污收費(fèi)這項(xiàng)，國(guó)家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類(lèi)、100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2、實(shí)行實(shí)際上具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等；

3、為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境減少污染行為，而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率，或者給予免稅優(yōu)惠等這些政策。

二、我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收存在的問(wèn)題

通過(guò)采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向，發(fā)揮了一定的作用。但是，面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效的發(fā)揮。我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、 缺少針對(duì)環(huán)境保護(hù)的獨(dú)立稅種

與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)稅種?，F(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護(hù)方面，但其調(diào)控的力度往往不夠，難以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的最佳要求。

2、排污費(fèi)的征收存在不足

我國(guó)現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢(qián)防治污染。且相對(duì)于稅收制度，排污費(fèi)制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強(qiáng)制力較弱，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，我國(guó)的排污收費(fèi)歸地方政府所有，中央財(cái)政不參與分配，費(fèi)用征收和使用地方差異較大且在很大程度外并不規(guī)范。

3、相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時(shí)環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。

以資源稅為例，性質(zhì)定位不合理。資源稅可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，世界其他國(guó)家的資源稅多采用普遍征收為主、級(jí)差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國(guó)現(xiàn)行資源稅實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于沒(méi)有制定資源價(jià)格，不能將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。

4、環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一

現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行考慮，勉強(qiáng)和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，對(duì)于不同企業(yè)采取“一刀切 ”的辦法，根本不能有效的鼓勵(lì)人們?cè)黾邮褂玫臀廴镜漠a(chǎn)品，也不能激勵(lì)企業(yè)最大程度的減少污染。

三、對(duì)建立和完善我國(guó)綠色稅收體系的建議

（一） 合理確定生態(tài)稅收的征收水平

一方面合理確定其稅率；另一方面應(yīng)采取配套措施保持微觀經(jīng)濟(jì)主體總體稅負(fù)不變，即生態(tài)稅收的征收水平不能損害企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。稅率制定要適中，以免抑制生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致社會(huì)為“過(guò)分”清潔而付出太高的代價(jià)；也不能過(guò)低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。可采用幅度定額稅率、從量計(jì)征，根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，稅率隨之合理地調(diào)整，以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。

（二） 可開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的污染稅

鑒于我國(guó)當(dāng)前主要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢(shì)，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、工業(yè)固體垃圾以及超過(guò)國(guó)家環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對(duì)象。待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動(dòng)所產(chǎn)生污染物的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來(lái)計(jì)稅。這樣做，一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（三） 改革完善各現(xiàn)行稅收體系

資源稅方面，將稅率和環(huán)境成本以及資源的合理開(kāi)發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源使用權(quán)的讓渡，又能進(jìn)行極差調(diào)節(jié)。流轉(zhuǎn)稅方面，增值稅要向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，以加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。所得稅方面，針對(duì)從事污染治理、購(gòu)置并用于污染治理的固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)治理污染新技術(shù)與新設(shè)備的企業(yè)，實(shí)行減免稅、加速折舊、加計(jì)扣除等多種形式的優(yōu)惠措施。

（四） 針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系。增加投資抵免、加速折舊、提取公積金等在內(nèi)的不同形式的稅收優(yōu)惠措施，激勵(lì)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向。

綜上所述，為了保護(hù)自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)該將環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的理念融入到新的稅收制度中，利用新一輪稅收制度改革的有利時(shí)機(jī)，改革完善與環(huán)境相關(guān)的原有稅收政策，構(gòu)建與中國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)制度相協(xié)調(diào)的具有中國(guó)特色的綠色稅收體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫鵬、魏楓.綠色環(huán)境稅收的概念與實(shí)踐[J].遼寧城鄉(xiāng)環(huán)境科技.2005. 6.

第5篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

    【論文關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅;財(cái)富調(diào)整;稅基調(diào)整

    一、目前我國(guó)房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)狀

    日前我國(guó)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康接受媒體采訪時(shí)表示,房地產(chǎn)調(diào)控未來(lái)的大方向?qū)⑹且苑慨a(chǎn)稅等經(jīng)濟(jì)手段逐步替代“限購(gòu)令”這樣的行政手段,今年年底將會(huì)對(duì)上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅試點(diǎn)情況做總結(jié),今后可能會(huì)出臺(tái)擴(kuò)大試點(diǎn)的方案,但擴(kuò)大試點(diǎn)城市名單尚未確定。

    從上述采訪中可以看出國(guó)家積極改革房產(chǎn)稅的決心,進(jìn)一步推動(dòng)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的范圍及程度,同時(shí)對(duì)如何在中國(guó)進(jìn)一步改革財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行了思考,如何使房地產(chǎn)調(diào)控在制度建設(shè)方面得到更多實(shí)質(zhì)性推進(jìn)及如何改革完善地方稅務(wù)體系。如何推進(jìn)財(cái)富分配機(jī)制及如何抑制房地產(chǎn)泡沫等。

    正因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)房?jī)r(jià)虛高,有關(guān)專(zhuān)家提出要多占有多套房產(chǎn)的人征收房產(chǎn)稅,希望通過(guò)征收房產(chǎn)稅來(lái)遏制炒房,投機(jī)性購(gòu)房現(xiàn)象。這是在物業(yè)稅面臨法律和技術(shù)障礙的情況下,房產(chǎn)稅被賦予的厚望。

    二、征收房產(chǎn)稅的目的

    財(cái)政部2010年9月曾就為什么要進(jìn)行房產(chǎn)稅改革做出公開(kāi)回答,提出是對(duì)個(gè)人所有的住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅是必要的,主要目的有四點(diǎn):一是有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配;二是有利于健全地方稅體系;三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用;四是引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)。

    (一)利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配

    房產(chǎn)稅的征收有利于社會(huì)資源的公平、公正分配。眾所周知,地球的資源是有限的,土地資源尤為有限。隨著人口大爆炸時(shí)代的到來(lái),人類(lèi)賴以生存的土地越來(lái)越少。人人有所居是人類(lèi)生存的合理需求,如果讓少數(shù)人一人占有多套住房,導(dǎo)致閑置空房,則是對(duì)資源的濫用。因此,對(duì)自住房以外的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅,以減少少數(shù)人對(duì)自主需求以外的房產(chǎn)的占有,是有利于資源的合理利用和分配的。而且近幾年房產(chǎn)投資或投機(jī)成為一部分人積累財(cái)富的重要方式,對(duì)居民收入差距的擴(kuò)大產(chǎn)生了越來(lái)越大的影響。通過(guò)對(duì)面積大、價(jià)值高、套數(shù)多的個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié),可以一定程度上促使收入和財(cái)產(chǎn)的合理分配,縮小貧富差距。社會(huì)不穩(wěn)定的根源在于社會(huì)財(cái)富分配不合理所導(dǎo)致的。征收自住以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅,有利于少數(shù)人占有財(cái)富的表現(xiàn)形式,從而增加其他社會(huì)成員的財(cái)富占有顯示,這將有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。

    (二)有利于健全地方稅體系

    多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的房產(chǎn)稅的征收是為了改善地方稅收結(jié)構(gòu)及居住環(huán)境、緩解貧富兩級(jí)分化、增加人民福利、實(shí)現(xiàn)城市可持續(xù)發(fā)展。以美國(guó)為例,其房產(chǎn)稅征收不僅評(píng)估系統(tǒng)健全、征收過(guò)程公平公正,稅收的使用途徑也完全透明,所以,美國(guó)人愿意繳納這樣一個(gè)服務(wù)性質(zhì)的稅種,專(zhuān)款專(zhuān)用的房產(chǎn)稅被用來(lái)為社會(huì)提供公共服務(wù),以改善人民的教學(xué)、治安、居住環(huán)境等等,而其住房本身也會(huì)隨著諸種環(huán)境的改善而升值。根據(jù)美國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù),從2000—2007年,美國(guó)的個(gè)人收入增長(zhǎng)了28%,中等價(jià)位房的房?jī)r(jià)增長(zhǎng)了48%,而美國(guó)房產(chǎn)稅的同期增幅是62%。因此,美國(guó)征收房產(chǎn)稅不是為了打壓房?jī)r(jià),而是給人民增加福利及讓物業(yè)升值。我國(guó)房產(chǎn)稅的征收的一個(gè)目的即是健全地方稅體系,改善地方稅收結(jié)構(gòu)。

    (三)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用

    征收房產(chǎn)稅能夠適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱有一定的抑制作用。過(guò)多流向房地產(chǎn)的資金再次轉(zhuǎn)向別的產(chǎn)業(yè),對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一些調(diào)控的作用。隨著房產(chǎn)稅的征收,購(gòu)置房產(chǎn)的成本增高,促使投資者對(duì)土地的理由更加謹(jǐn)慎,利于土地資源的集約利用。

    (四)對(duì)房?jī)r(jià)的控制有一定的作用,引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)

    從房地產(chǎn)市場(chǎng)的現(xiàn)狀來(lái)看,剛性需求是客觀存在的,但不可否認(rèn)大量有機(jī)需求的存在。許多樓盤(pán)的空置率十分高,說(shuō)明擁有多套房的家庭,將房產(chǎn)作為投機(jī)投資,在房?jī)r(jià)上漲的預(yù)期下,更多的是講房產(chǎn)待價(jià)而沽。而造成這一現(xiàn)象的的一大重要原因是房產(chǎn)持有成本過(guò)低。同時(shí)也說(shuō)明了房?jī)r(jià)有人為操作存在得。為了減少人為操作房?jī)r(jià)的情況,讓市場(chǎng)反映真實(shí)的供求需要且讓房?jī)r(jià)趨于合理,進(jìn)而引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi),征收自住房以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是必須的。

    三、目前我國(guó)房產(chǎn)稅征收存在的問(wèn)題

    目前,我國(guó)關(guān)于房產(chǎn)稅的征收辦法并不健全,其采用的是1986年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》,而這是根據(jù)上世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)條件及征管能力設(shè)計(jì)的。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,以及現(xiàn)行住房及土地問(wèn)題的不斷改變,其稅制出現(xiàn)了一些急需解決的難題。房產(chǎn)稅的征收面臨四大難題:

    (一)計(jì)稅依據(jù)不合理

    按原值征稅只能體現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)、建造房產(chǎn)的歷史成本,而不能良好的反應(yīng)對(duì)市場(chǎng)供求變化、基礎(chǔ)設(shè)施改善、土地稀缺等因素引起的地價(jià)變動(dòng);征納雙方對(duì)購(gòu)買(mǎi)性房產(chǎn)、購(gòu)置土地自建房產(chǎn)原值是否包含地價(jià)存在爭(zhēng)議,使征管矛盾顯著;出租房產(chǎn)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅,但是征稅依據(jù)不明確,造成自用、出租房產(chǎn)形成較大的稅賦差異。且我國(guó)的房產(chǎn)稅現(xiàn)在采取的是單一固定的比例稅率,對(duì)于自用房產(chǎn)(不考慮所處區(qū)域、地理位置、服務(wù)價(jià)值、用途等)稅率均為1.2%。因此稅率缺乏彈性,導(dǎo)致了房產(chǎn)稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用不是十分明顯,對(duì)財(cái)富的再分配效果不明顯。

    (二)稅率制度不合理

    目前對(duì)從價(jià)、從租房產(chǎn)分別采用1.2%、12%的統(tǒng)一稅率,其中對(duì)出租房屋以租金收入作為計(jì)稅依據(jù),缺乏依據(jù)性。通過(guò)不同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出得應(yīng)納稅額不同,這便造成稅賦不公平,為人為的偷稅漏稅提供溫床。因此雖然采取統(tǒng)一稅率簡(jiǎn)化了稅制,使征管方便,但不利于反映各地的實(shí)際情況,不利于地方政府因地制宜地確定稅率水平且體現(xiàn)不了房產(chǎn)稅的地方稅特點(diǎn)。

    (三)稅基狹窄問(wèn)題

    根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定,房產(chǎn)稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),不包括農(nóng)村。但是現(xiàn)在我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,許多農(nóng)村與城鎮(zhèn)房產(chǎn)相差不大,卻不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)位于農(nóng)村的房產(chǎn)、城鎮(zhèn)個(gè)人住房、財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位房產(chǎn)均不征收,既減少了地方收入,也不利于有效發(fā)揮稅收促進(jìn)土地節(jié)約集約利用的功能。

    (四)減免稅范圍不合理

    根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn),財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自用的房產(chǎn),個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房等被列為免稅對(duì)象。但目前我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度越來(lái)越高,因此房產(chǎn)減免稅范圍顯得不是十分合理。主要體現(xiàn)在:一是事業(yè)單位的改制導(dǎo)致了許多財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位逐步企業(yè)化,需要列入征稅范圍;二是個(gè)人購(gòu)房比重急劇上升,房屋的私有產(chǎn)權(quán)逐步得到確立,房產(chǎn)成為我國(guó)居民家庭的重要財(cái)產(chǎn)之一。但是現(xiàn)在居民自住房免征收稅費(fèi),導(dǎo)致了一系列的問(wèn)題,如房屋緊缺、房?jī)r(jià)高漲、大量空房閑置。因此依照目前的情況,我國(guó)現(xiàn)行的減免稅范圍使我國(guó)稅收的調(diào)控作用不能得到很好的發(fā)揮,同時(shí)也影響了財(cái)政收入。

    四、如何有效促進(jìn)房產(chǎn)稅的征收

    (一)逐步擴(kuò)大稅基,征稅以城市為主

    由于各地房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展情況不同,各地房?jī)r(jià)和居民收入水平不等,各地政府需要根據(jù)本地實(shí)際情況征收房產(chǎn)稅為滿足居民的住房需求。且絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的房地產(chǎn)稅實(shí)行按評(píng)估值征稅,運(yùn)用成本法、市場(chǎng)法和收益法,對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行計(jì)算機(jī)批量評(píng)估,使經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共投入、區(qū)域優(yōu)勢(shì)等帶來(lái)的土地升值通過(guò)稅收進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。我國(guó)應(yīng)借鑒別國(guó)政策,對(duì)不同的地區(qū)采取不同的稅基,對(duì)不同城市的房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,如人口較多且土地稀缺,供需矛盾比較大的一線城市,超過(guò)一定面積或多套房持有者將要繳納稅收。相對(duì)的供需矛盾相對(duì)略弱的二、三線城市,應(yīng)當(dāng)以更好的調(diào)節(jié)收入分配,抑制投機(jī)需求為主,對(duì)于一些高檔住宅和高檔別墅以及多套住房持有者,應(yīng)當(dāng)給予較高的稅率,以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。

    (二) 完善各地監(jiān)督機(jī)制,房產(chǎn)稅收支透明

    稅收是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要財(cái)政政策,而稅收的本質(zhì)是應(yīng)當(dāng)“取之于民,用之于民”的。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于稅收的征收及使用均受到廣大人民的監(jiān)督,并建立了公共財(cái)政。在我國(guó),各地方政府財(cái)政收入中有多少是來(lái)自稅收,目前我國(guó)財(cái)政及稅收情況處于不透明的狀態(tài)下,對(duì)征收的房產(chǎn)稅的使用狀況不了解,不能肯定稅收的良性循環(huán)使用過(guò)程。由“國(guó)八條”的要求可以看到,我國(guó)房產(chǎn)稅的征收應(yīng)大部分用于建設(shè)廉租房和保障性住房,由此,對(duì)于如何更好的使用這部分稅收,需要一個(gè)合理有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu),來(lái)監(jiān)督這部分收入的具體使用過(guò)程,以促進(jìn)廉租房和保障性住房建設(shè)。

    (三)調(diào)節(jié)減免稅范圍

第6篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)部門(mén)相繼采取了一系列政策措施。2003年，全國(guó)政協(xié)組織了對(duì)物流業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研，給國(guó)務(wù)院的報(bào)告中反映了有關(guān)稅收的問(wèn)題，得到總理的批示。根據(jù)九部委《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》提出的要求，2005年12月，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》之后，聯(lián)合中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)分別于2006年1月1日認(rèn)定第一批37家物流稅務(wù)試點(diǎn)企業(yè)，2007年1月1日認(rèn)定第二批158家物流稅務(wù)試點(diǎn)企業(yè)，2007年8月1日認(rèn)定第三批13家物流稅務(wù)試點(diǎn)企業(yè)，2008年12月1日認(rèn)定第四批184家物流稅務(wù)試點(diǎn)企業(yè)。

目前國(guó)內(nèi)物流業(yè)稅種

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度主要存在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及行為稅四大類(lèi)稅系，各稅系中涉及物流業(yè)的大約有18項(xiàng)稅種。物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。其中，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)所要繳納的主要稅種。據(jù)北京物流協(xié)會(huì)初步統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅占物流企業(yè)繳納總稅額的60％至70％，企業(yè)所得稅占到20％左右。

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)三個(gè)方面。物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的主要稅目根據(jù)其提供應(yīng)稅勞務(wù)的不同而主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，物流企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的稅率大體上分為交通運(yùn)輸業(yè)(陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸)3％和服務(wù)業(yè)(業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、裝卸搬運(yùn)、租賃業(yè)及其他服務(wù)業(yè))5％兩大類(lèi)。

企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。根據(jù)原所得稅法，企業(yè)所得稅基本稅率為33％，不同盈收狀況的物流企業(yè)，企業(yè)所得稅的適用稅率也有所不同。

我國(guó)物流服務(wù)業(yè)務(wù)稅負(fù)較重，稅率不統(tǒng)一，各類(lèi)物流企業(yè)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票營(yíng)業(yè)稅率、增值稅抵扣、附加稅不一致。

物流納稅的問(wèn)題

盡管目前我國(guó)物流業(yè)稅收改革取得了階段性成果，有力地改善了物流業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，但目前在稅收管理方面仍面臨許多問(wèn)題，在稅收方面主要存在以下問(wèn)題：

一是營(yíng)業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅現(xiàn)象。重復(fù)納稅是目前存在于物流行業(yè)稅收方面的最重要也是最為不合理的問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)物流業(yè)的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。其中，物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費(fèi)用領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出：

二是物流企業(yè)綜合稅負(fù)相對(duì)偏高。根據(jù)第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率僅為2.6％，而我國(guó)物流企業(yè)毛利一般僅在4％～6％，稅后純利只有1％～3％，但倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)卻使用5％的稅率，比運(yùn)輸業(yè)稅率還高出2個(gè)百分點(diǎn)：

三是所得稅屬地繳納不符合現(xiàn)代物流業(yè)跨區(qū)域發(fā)展的特點(diǎn)?，F(xiàn)代物流服務(wù)企業(yè)具有跨區(qū)域發(fā)展的行業(yè)特點(diǎn)。由于各地經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)營(yíng)條件不同，常常出現(xiàn)在一個(gè)公司范圍內(nèi)，部分區(qū)域公司盈利而另一部分區(qū)域公司虧損的局面。但目前我國(guó)執(zhí)行的屬地繳納企業(yè)所得稅的制度，許多集團(tuán)型企業(yè)無(wú)法做到企業(yè)內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；

四是整合社會(huì)運(yùn)輸資源中很難取得合法運(yùn)輸發(fā)票的問(wèn)題?，F(xiàn)代物流企業(yè)雇用的個(gè)體戶司機(jī)按現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定較難取得發(fā)票。因此，為了解決開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題，部分個(gè)體戶車(chē)輛采取到其他運(yùn)輸公司掛靠的形式。由于個(gè)體戶車(chē)輛提供的往往是單次臨時(shí)性運(yùn)輸服務(wù)，因此無(wú)法完整的將支付的費(fèi)用發(fā)票交給被掛靠公司，再?gòu)谋粧炜抗緢?bào)銷(xiāo)現(xiàn)金。如果被掛靠公司承擔(dān)開(kāi)票責(zé)任，將造成無(wú)實(shí)際收入的“空開(kāi)票”，同時(shí)由于不可能將掛靠車(chē)輛的支出完整納入核算，被掛靠運(yùn)輸公司要承擔(dān)很重的所得稅的壓力：

五是物流企業(yè)自開(kāi)票納稅人的認(rèn)定與額度管理的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票”，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人認(rèn)定，必須具有自備車(chē)輛，同時(shí)只有自備車(chē)輛運(yùn)輸貨物取得的收入才能開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。另外，自開(kāi)票納稅人的認(rèn)定也存在額度限制和屬地限制等問(wèn)題：

六是倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)中土地使用稅與物流企業(yè)兼并整合中土地出讓金及營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。在物流活動(dòng)中，倉(cāng)儲(chǔ)與分撥、配送基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與使用是整體物流服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家安全，同時(shí)與國(guó)民生活緊密相連，因此具有公益性的特征，與一般意義上的房地產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)具有根本的區(qū)別。但是在我國(guó)土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收上卻未能體現(xiàn)出這種差別，高額的土地使用稅，給低盈利的倉(cāng)儲(chǔ)型物流企業(yè)帶來(lái)很大壓力：

七是物流業(yè)稅收存在征管困難、稅收漏洞，對(duì)政策理解差異問(wèn)題。征管困難與稅收漏洞問(wèn)題已十分嚴(yán)峻。同時(shí)，由于各地對(duì)物流稅收管理相關(guān)文件的理解不同，不同地區(qū)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)不同，導(dǎo)致地方稅類(lèi)的設(shè)置與管理也有一定的差別，出現(xiàn)了我國(guó)不同地區(qū)在物流稅收政策執(zhí)行上有所差別的現(xiàn)象。

國(guó)外物流企業(yè)的納稅

物流業(yè)是一種新興的綜合服務(wù)業(yè)，國(guó)外物流業(yè)稅收的一些特點(diǎn)值得我們重視和借鑒。

據(jù)了解，國(guó)際上對(duì)物流業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅主要有三種類(lèi)型：一是征收增值稅或具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅。這主要是那些對(duì)商品和勞務(wù)全面征收增值稅的國(guó)家。增值稅在當(dāng)今世界范圍內(nèi)普遍流行，因此，對(duì)物流業(yè)征增值稅是主流：二是在沒(méi)有實(shí)行增值稅制的國(guó)家和地區(qū)，物流業(yè)仍隨同傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收銷(xiāo)售稅或勞務(wù)稅，如美國(guó)各州一般對(duì)諸如運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)業(yè)征收銷(xiāo)售和使用稅，馬來(lái)西亞對(duì)各種服務(wù)征收勞務(wù)稅：三是對(duì)產(chǎn)品和部分勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)包括物流服務(wù)在內(nèi)的主要服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這三種流轉(zhuǎn)稅征收模式本身優(yōu)劣明顯：對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅的銷(xiāo)售稅和營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的根本缺陷。正因?yàn)槿绱?，增值稅制僅僅經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì)就橫掃世界，成為流轉(zhuǎn)稅的主體模式。而就物流業(yè)的發(fā)展而言，增值稅的中性特點(diǎn)同樣顯得合理和有利。

從國(guó)際上的流轉(zhuǎn)稅政策看，增值稅比營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅更合理、科學(xué)，這也是給予一些優(yōu)惠支持措施，鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：對(duì)包括物流服務(wù)在內(nèi)的出口型服務(wù)適用零稅率，以鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)的出口：對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施減免；對(duì)物流業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅特殊優(yōu)惠政策。目

前在流轉(zhuǎn)稅方面專(zhuān)門(mén)對(duì)物流業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)措施的國(guó)家比較突出的是新加坡。從優(yōu)惠內(nèi)容看，雖然世界各國(guó)具體的優(yōu)惠方式、程度各不相同，但對(duì)優(yōu)惠適用條件基本上都有明確的規(guī)定，特別是對(duì)物流服務(wù)的界定，如馬來(lái)西亞對(duì)綜合物流服務(wù)、新加坡對(duì)第三方物流等的規(guī)定都比較具體。

物流企業(yè)原則上按一般企業(yè)繳納企業(yè)(公司)所得稅。不過(guò)，從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展政策角度看，所得稅的政策優(yōu)惠要比流轉(zhuǎn)稅更為明顯。如馬來(lái)西亞規(guī)定，新成立的綜合物流公司可以享受為期5年的法定所得70％免納所得稅優(yōu)惠。現(xiàn)有綜合物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70％免納所得稅優(yōu)惠。泰國(guó)把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，規(guī)定物流企業(yè)可以享受免征公司所得稅8年的優(yōu)惠。法國(guó)政府明確規(guī)定，允許物流中心采用“成本加計(jì)法’確定應(yīng)稅所得，即通過(guò)事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務(wù)部門(mén)商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流中心的應(yīng)稅所得。成本利潤(rùn)率一般在5％－10％之間。法國(guó)稅務(wù)局還明確規(guī)定，適用“成本加計(jì)法’計(jì)稅的物流中心是指跨國(guó)集團(tuán)在法國(guó)設(shè)立的子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)。它專(zhuān)門(mén)為該跨國(guó)集團(tuán)成員提供倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、貼簽和配送等服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，為降低物流成本，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，法國(guó)還規(guī)定對(duì)物流中心的境外職員免征全部或部分個(gè)人所得稅。新加坡政府規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)的船務(wù)物流企業(yè)提供貨運(yùn)和物流服務(wù)所得可以在5年內(nèi)按10％優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅(新加坡公司所得稅一般稅率為20％)。最近新加坡政府提交國(guó)會(huì)審議的2007年預(yù)算擬將此項(xiàng)優(yōu)惠期限從5年延長(zhǎng)到10年。

七方面的改革

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，同時(shí)考慮到我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要和財(cái)政承受能力，在本次會(huì)議上，相關(guān)專(zhuān)家和行業(yè)及稅務(wù)主管部門(mén)提出七個(gè)方面物流業(yè)稅收改革建議：

建議在重新核定營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)的基礎(chǔ)上，明確物流外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的差額納稅界定方法與計(jì)算方法，將物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、分揀、加工等業(yè)務(wù)過(guò)程的成本作為抵扣部分看待。

適當(dāng)降低部分物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率與土地使用稅稅率。建議將倉(cāng)儲(chǔ)、分撥等業(yè)務(wù)作為特殊服務(wù)業(yè)看待，按3％稅率征收，物流企業(yè)土地使用稅稅率建議按各地規(guī)定的30％征收。

在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅政策。凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

利用規(guī)模物流企業(yè)管理體系，解決小規(guī)模運(yùn)輸戶稅收監(jiān)管困難與偷漏稅問(wèn)題。凡是規(guī)?；锪髌髽I(yè)外雇車(chē)輛現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)的，由物流企業(yè)作為法人單位負(fù)責(zé)在所在地的稅務(wù)局代開(kāi)小規(guī)模運(yùn)輸戶貨運(yùn)發(fā)票：對(duì)法人單位代開(kāi)代管個(gè)體運(yùn)輸戶的發(fā)票實(shí)行優(yōu)惠稅率：營(yíng)業(yè)稅、所得稅合并按4.3％征收，由代繳稅法人單位代個(gè)體運(yùn)輸戶代收繳納：為防止代開(kāi)、虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票，建議采取以下辦法：物流企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)外雇車(chē)一律開(kāi)具普通貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票，或加上一般納稅人不能抵扣字樣，只作為抵扣憑據(jù)。

放寬物流企業(yè)自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定中關(guān)于白備車(chē)輛的規(guī)定。原來(lái)我國(guó)稅收管理中關(guān)于運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人的“自備車(chē)輛’作為基本條件已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。

第7篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：土地征收；外部性；土地發(fā)展權(quán)；市場(chǎng)機(jī)制；產(chǎn)權(quán)交易

在新一輪農(nóng)村土地征收制度改革試點(diǎn)中，明確要合理確定土地征收補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，完善對(duì)被征地農(nóng)民合理、規(guī)范、多元保障機(jī)制。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景下，傳統(tǒng)基于“庇古稅”的補(bǔ)貼政策能提高農(nóng)民的收益，保護(hù)耕地和抑制建設(shè)用地的過(guò)度擴(kuò)張，但也會(huì)增加企業(yè)用地成本，帶來(lái)新的市場(chǎng)失衡和社會(huì)福利損失?；谛轮贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)中的外部性和產(chǎn)權(quán)理論，通過(guò)土地發(fā)展權(quán)的市場(chǎng)交易，能從制度上解決現(xiàn)行土地征收存在的問(wèn)題。

一、 土地征收與外部性

土地征收是國(guó)家為了公共利益的需要，按照法定的程序，對(duì)被征地人給予一定的補(bǔ)償，以強(qiáng)制的手段獲得土地所有權(quán)的行為。土地征收為經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供了土地、資金等生產(chǎn)要素，加快了國(guó)家工業(yè)化和城市化的進(jìn)程，但也損害了農(nóng)民的利益，影響到社會(huì)穩(wěn)定。

外部性是指那些生產(chǎn)或消費(fèi)對(duì)其他團(tuán)體給予了無(wú)需補(bǔ)償?shù)氖找婊驈?qiáng)征了不可補(bǔ)償?shù)某杀镜那樾?，相?yīng)包括外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)，即正外部性和負(fù)外部性。企業(yè)發(fā)展會(huì)占用土地，而農(nóng)民為了獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)生計(jì)的則希望保留土地。不同的用地成本導(dǎo)致企業(yè)不同的用地規(guī)模，如圖1所示。圖中橫軸表示企業(yè)對(duì)土地的占用量，縱軸表示所需付出的成本，向右下方傾斜的曲線表示企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中對(duì)土地的需求量，由以上三條線所圍成的三角形面積則表示企業(yè)占用不同數(shù)量土地使企業(yè)增加的額外利潤(rùn)，即企業(yè)多占用土地，少付出成本所帶來(lái)的邊際收益。企業(yè)占用土地的行為會(huì)影響到農(nóng)民的生產(chǎn)生活，因此具有負(fù)外部性，造成農(nóng)民福利損失，將這種損失貨幣化，可理解為因征地所付出的成本。圖1中向右上方傾斜的曲線就描述了不同征地?cái)?shù)量下的邊際成本。相反，減少企業(yè)占用土地的數(shù)量，就會(huì)減少損失，也就相當(dāng)于增加了農(nóng)民的福利水平。

假設(shè)一個(gè)城市總的土地?cái)?shù)量為12單位，如果企業(yè)不受任何限制，為了追求利潤(rùn)，必然選擇占用最大限度的12單位土地，此時(shí)，企業(yè)獲得的利潤(rùn)為BCD，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)最大化。而農(nóng)民則為此付出了最高的成本CDE。社會(huì)總的福利水平為BCD減去CDE，即B減去E。假如我們用12元表示B的面積，用48元表示E的面積，則社會(huì)總的福利水平為 -36元。如果企業(yè)可以減少占用土地，農(nóng)民的福利總水平是可以上升的，即還存在著帕累托改進(jìn)的空間。根據(jù)邊際成本等于邊際收益的原則，4 單位是社會(huì)最優(yōu)的占用量。這時(shí)，企業(yè)的收益為BC，損失為D，農(nóng)民的收益為DE，損失為C。社會(huì)總的福利水平為BCDE，實(shí)現(xiàn)了最大化，而社會(huì)總的福利損失為CD，實(shí)現(xiàn)了最小化。

對(duì)于廣大的農(nóng)民，在農(nóng)村社會(huì)保障體系不健全和非農(nóng)就業(yè)不充分的情況下，農(nóng)地除具有經(jīng)濟(jì)功能外，更多的是承擔(dān)了社會(huì)保障功能。農(nóng)業(yè)用途確定的征收補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)偏低，不足以保障農(nóng)民的長(zhǎng)遠(yuǎn)生計(jì)。此外，耕地關(guān)系到國(guó)家的糧食安全，農(nóng)用地影響到國(guó)家的生態(tài)環(huán)境安全。征地的負(fù)外部性扭曲了市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制不能實(shí)現(xiàn)4單位建設(shè)用地量的配置?，F(xiàn)實(shí)中，政府壟斷土地一級(jí)市場(chǎng)，從農(nóng)民手中低價(jià)征地，高價(jià)出讓?zhuān)@取巨大的土地收益。城市周邊土地被大量征收，利用效益低下，浪費(fèi)嚴(yán)重。

二、 征地補(bǔ)貼政策

1. 基于庇古稅的征地補(bǔ)貼政策。經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（Pigou）認(rèn)為外部性扭曲了市場(chǎng)價(jià)格，影響了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，政府為糾正扭曲的價(jià)格，可以通過(guò)對(duì)造成負(fù)外部性的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行征稅和對(duì)造成正外部性的主體進(jìn)行補(bǔ)貼，使市場(chǎng)均衡產(chǎn)量等于能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)總福利最大化的產(chǎn)出水平。如果企業(yè)不用為負(fù)外部性付出成本，則可能會(huì)占用12單位的土地，而社會(huì)最優(yōu)的開(kāi)發(fā)量為4單位。政府對(duì)占用每單位土地征收4元的稅收用于對(duì)農(nóng)民的補(bǔ)貼就能夠調(diào)低價(jià)格，使得需求曲線向下方平行移動(dòng)，正好保證企業(yè)占用土地?cái)?shù)量為4單位（如圖2所示）。

近些年，政府多次提高土地補(bǔ)償費(fèi)和安置a助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。代繳養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)，開(kāi)展勞動(dòng)技能培訓(xùn)，留置安置地，提供非農(nóng)就業(yè)等多種途徑安置失地農(nóng)民，保障長(zhǎng)遠(yuǎn)生活水平不降低。

2. 征地補(bǔ)貼政策的缺陷。

（1）市場(chǎng)的無(wú)效率。政府對(duì)企業(yè)占用土地資源的行為進(jìn)行征稅后，需求曲線向下方平移了4個(gè)單位，如圖3所示。政府認(rèn)為此時(shí)企業(yè)占用4單位的土地，從而使得社會(huì)福利達(dá)到最大化水平。但是，這個(gè)結(jié)果并不穩(wěn)定，企業(yè)和農(nóng)民還有福利改進(jìn)的空間。根據(jù)新的邊際收益等于邊際成本，企業(yè)將只占用4/3單位的土地資源，這樣就可以實(shí)現(xiàn)征稅后社會(huì)最大福利。因此，最終企業(yè)選擇只占用4/3單位的土地，這就使得政府的稅收比原先減少了4×（4-4/3）=32/3元，即面積HIJ。其中，雙方從交易中獲得的福利改善為J，所以政府的稅收損失為面積HI。庇古稅不但無(wú)助于外部性問(wèn)題的解決，反而會(huì)帶來(lái)新的扭曲。

政府通過(guò)對(duì)企業(yè)征稅來(lái)加大對(duì)農(nóng)民的補(bǔ)貼，雖然在一定程度上糾正了土地市場(chǎng)的扭曲，抑制了農(nóng)地非農(nóng)化的速度，但由于企業(yè)用地成本的提高，土地需求量的下降，使市場(chǎng)在達(dá)到低水平的均衡，最終導(dǎo)致政府稅收的大幅減少。

（2）政策實(shí)施的困難。政府為解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題需付出大量的成本。政府要想確定一個(gè)合適的稅率必須準(zhǔn)確地了解外部對(duì)各方福利水平的影響?？蛇@卻是市場(chǎng)主體的私人信息。在圖1中，農(nóng)民為了獲得更多的收益有可能會(huì)夸大征地給自己造成的損失。同樣，企業(yè)為了少被征稅也有可能低報(bào)自己的收益?？偠灾赖嘛L(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大政府計(jì)算稅率的難度。更重要的是政府很難進(jìn)行有效的市場(chǎng)規(guī)制。征收問(wèn)題是一種在道德風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政幻覺(jué)之間的權(quán)衡。庇古的思路能否實(shí)現(xiàn)依賴于一個(gè)重要的前提假設(shè)，即政府必須以公共利益作為自己的行為目標(biāo)。“以 GDP 為綱”的官員考核機(jī)制誘使地方政府選擇“土地財(cái)政”。Timothy J. Riddiough 和Riddiough Alterman有類(lèi)似研究。此外，政府的行為目標(biāo)受到不同利益集團(tuán)的影響，因此不可能完全從公共利益的角度做出決策。

三、 基于可交易產(chǎn)權(quán)的土地征收制度

1. 外部性與產(chǎn)權(quán)理論?？扑乖趶母旧项嵏擦吮庸诺幕炯僭O(shè)之后，提出可以運(yùn)用可交易產(chǎn)權(quán)來(lái)解決外部性的思路。外部性之所以會(huì)發(fā)生，市場(chǎng)機(jī)制之所以失敗，其根本原因就在于產(chǎn)權(quán)不完整、不清晰，即雙方都沒(méi)有明確自己可以做什么，不可以做什么。因此，就無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)交易的方式實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化。如果可以做到這一點(diǎn)，也就根本無(wú)需政府的規(guī)制。土地發(fā)展權(quán)是判定土地征收的首要和良好標(biāo)準(zhǔn)。

2. 土地發(fā)展權(quán)的界定和交易。土地發(fā)展權(quán)是改變規(guī)劃確定的用途和使用強(qiáng)度的權(quán)利，是從土地所有權(quán)中分離出來(lái)且具有相對(duì)獨(dú)立性的用益物權(quán)，具備排他性、支配性、收益性等特征，可以進(jìn)行對(duì)外出售、抵押和繼承等活動(dòng)。顯化土地發(fā)展權(quán)的目的在于解決土地資源在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)用途之間的配置問(wèn)題。

產(chǎn)權(quán)交易，是指所有者將其產(chǎn)權(quán)全部或者部分有償轉(zhuǎn)讓的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在不存在交易成本的條件下，無(wú)論是政府把土地發(fā)展權(quán)界定給農(nóng)民，還是界定給企業(yè)，最終都可以通過(guò)市場(chǎng)交易，農(nóng)民占8單位，企業(yè)占4單位，實(shí)現(xiàn)土地資源的優(yōu)化配置和社會(huì)總體福利最大化。在現(xiàn)實(shí)生活中，交易成本不可能為零。為數(shù)不多的土地市場(chǎng)參入主體和信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致土地交易的費(fèi)用更高。

企業(yè)和農(nóng)民要為發(fā)生的交易需付出成本，假設(shè)企業(yè)向農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)1單位的土地發(fā)展權(quán)需付出交易成本為3元，而農(nóng)民向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)1單位的土地發(fā)展權(quán)則需付出交易成本6元。如果農(nóng)民享有土地發(fā)展權(quán)，企業(yè)會(huì)向農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)土地發(fā)展權(quán)，但是由于存在著交易成本，所以購(gòu)買(mǎi)量要小于4單位?？梢园l(fā)現(xiàn)，當(dāng)交易的發(fā)展權(quán)數(shù)量為2單位時(shí)，企業(yè)的需求價(jià)格為5元，農(nóng)民的供給價(jià)格為2元，供求之間的價(jià)格恰好為3元，等于企業(yè)付出的交易成本。

如圖4所示，被交易的土地發(fā)展權(quán)為2單位，少于不存在交易成本時(shí)的4單位，所以交易成本的存在影響了土地資源的配置，與不存在交易成本的時(shí)候相比，農(nóng)民多購(gòu)買(mǎi)了2單位的土地發(fā)展權(quán)，并且造成了三角形C的福利損失，其價(jià)值相當(dāng)于3元。同時(shí)，交易成本因產(chǎn)權(quán)交易而被消耗掉，并沒(méi)有被任何一方獲得，因此它也屬于福利損失。圖中的長(zhǎng)方形面積B為總交易成本，其價(jià)值等于6元。用B加C就可以得到總的福利損失9元?？梢杂?jì)算出社會(huì)原本的總福利水平為84元，因此，當(dāng)把產(chǎn)權(quán)界定給農(nóng)民的時(shí)候，社會(huì)實(shí)現(xiàn)的總福利為73元（84-9=73）。

如果企業(yè)擁有土地發(fā)展權(quán)，農(nóng)民會(huì)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)發(fā)展權(quán)，同樣由于存在著交易成本，所以購(gòu)買(mǎi)量也要小于8單位，即企業(yè)的發(fā)展權(quán)大于4單位。當(dāng)交易的發(fā)展權(quán)為4單位時(shí)，農(nóng)民的需求價(jià)格為8元，企業(yè)的供給價(jià)格為2元，供求之間的差價(jià)為6元，等于雙方付出的總交易成本。當(dāng)企業(yè)享有土地發(fā)展權(quán)時(shí)，農(nóng)民會(huì)少購(gòu)買(mǎi)4單位的發(fā)展權(quán)，所以，交易成本也影響了土地資源的配置。由此造成福利損失為三角形E，其價(jià)值為12元?？偨灰壮杀緸檎叫蜠，其價(jià)值為24元。因此，最終實(shí)現(xiàn)了社會(huì)總福利為48元（84-36=48）。

比較以上兩種產(chǎn)權(quán)界定方式，當(dāng)存在交易成本時(shí)，如果把土地發(fā)展權(quán)界定給農(nóng)民，那么就能夠比界定給企業(yè)多創(chuàng)造出27元的社會(huì)福利。

四、 政策建議

1. 顯化土地發(fā)展權(quán)，完善權(quán)能結(jié)構(gòu)。土地發(fā)展權(quán)是一項(xiàng)獨(dú)立的物權(quán)，法律應(yīng)賦予權(quán)利主體充分的占有、使用、收益和處分的權(quán)能。因土地發(fā)展權(quán)是一種無(wú)形的財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)，對(duì)其的占有是法律意義上的，主要通過(guò)權(quán)屬登記和產(chǎn)權(quán)證書(shū)來(lái)表明權(quán)利主體排他性的合法地位。權(quán)利主體可以獨(dú)立行使發(fā)展權(quán)，使用土地發(fā)展權(quán)建設(shè)各種物業(yè)設(shè)施。權(quán)利主體可以決定是否出售和抵押土地發(fā)展權(quán)，轉(zhuǎn)讓發(fā)展權(quán)可以為權(quán)利主體帶來(lái)收益。由于土地利用的外部性，需要國(guó)家作為公共利益的代表調(diào)節(jié)土地利用關(guān)系，所以土地發(fā)展權(quán)兼具公法和私法二重性|。國(guó)家為了公共利益的需要，可以對(duì)土地發(fā)展權(quán)進(jìn)行征購(gòu)。

2. 賦予農(nóng)民土地發(fā)展權(quán)。土地發(fā)展權(quán)配置給農(nóng)民能帶來(lái)更高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。應(yīng)加快地籍測(cè)量和不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記工作進(jìn)度，通過(guò)國(guó)土資源管理部門(mén)的登記確認(rèn)農(nóng)民的土地發(fā)展權(quán)，永久性賦予農(nóng)民土地發(fā)展權(quán)。向農(nóng)民發(fā)放土地發(fā)展權(quán)證書(shū)，記載發(fā)展權(quán)的位置、界址、權(quán)利人、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值等信息，調(diào)動(dòng)農(nóng)民保護(hù)耕地和生態(tài)環(huán)境的積極性，同時(shí)促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，農(nóng)民增收，讓農(nóng)民合理分享現(xiàn)代化的成果。

3. 加強(qiáng)對(duì)農(nóng)地發(fā)展權(quán)的管理， 建立交易市場(chǎng)，降低交易成本。政府應(yīng)加快完善法規(guī)和政策，建立土地發(fā)展權(quán)交易市場(chǎng)，健全交易機(jī)制，規(guī)范市場(chǎng)秩序，讓市場(chǎng)在土地發(fā)展權(quán)的配置中起決定性作用。加強(qiáng)市場(chǎng)信息公開(kāi)，規(guī)范辦事流程，引導(dǎo)市場(chǎng)合理健康發(fā)展。完善中介服務(wù)，建立健全咨詢、估價(jià)、抵押和司法等配套服務(wù)市場(chǎng)。另外，嘗試建立網(wǎng)上交易市場(chǎng)，降低交易費(fèi)用，提高市場(chǎng)運(yùn)行效率。

4. 通過(guò)征稅收取屬于國(guó)家的土地發(fā)展權(quán)收益。耕地的減少和農(nóng)地占用影響到國(guó)家的糧食安全和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，所以國(guó)家也是農(nóng)地占用負(fù)外部性的主體，因此也應(yīng)分享一部分的農(nóng)地發(fā)展權(quán)的價(jià)值，用于耕地和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，加大對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)和生態(tài)功能區(qū)的支付力度。此外，根據(jù)“漲價(jià)歸公”和公平原則，未被征收土地的農(nóng)民放棄了農(nóng)地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地獲取收益的機(jī)會(huì)成本，國(guó)家也應(yīng)收取一部分土地發(fā)展權(quán)價(jià)值，建立土地發(fā)展權(quán)基金或銀行，征購(gòu)這部分農(nóng)民的土地發(fā)展權(quán)。

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第8篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：量能課稅原則；負(fù)擔(dān)能力；稅收公平

一、量能課稅原則的內(nèi)涵分析

（一）內(nèi)涵界定

量能課稅原則是指“賦稅的課征不以形式上實(shí)現(xiàn)依法律課征賦稅、滿足財(cái)政需要為已足，尤其在實(shí)質(zhì)上要求賦稅負(fù)擔(dān)必須在一國(guó)公民之間公平分配，使所有的納稅人按其實(shí)質(zhì)負(fù)擔(dān)賦稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)負(fù)的賦稅的原則”，[1]它的實(shí)施“有意地創(chuàng)設(shè)國(guó)家與具有財(cái)務(wù)給付潛能的納稅義務(wù)人之間的距離，以確保國(guó)家對(duì)每一國(guó)民給付之無(wú)偏無(wú)私，不受其所納稅額影響”。[2]一般來(lái)講，稅收法定主義是形式正義原則，量能課稅原則是實(shí)質(zhì)正義原則。

（二）量能課稅原則是稅法的基本原則

稅法基本原則是“決定于稅收分配規(guī)律和國(guó)家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的法律根本準(zhǔn)則，它對(duì)于各項(xiàng)稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個(gè)有機(jī)的整體”，[3]它內(nèi)在地反映了稅收的分配規(guī)律。而稅收作為“國(guó)家為了行使其職能的需要而取得財(cái)政收入的一種方式”，[4]它體現(xiàn)了國(guó)家單向地干預(yù)公民私人財(cái)富的分配，故其本身就隱含了扼殺個(gè)人自由的危險(xiǎn)，因此法律對(duì)于征稅這一體現(xiàn)公權(quán)力行使的行為必須予以規(guī)制。那么，在此時(shí)便不可回避地涉及到公權(quán)力行使的范圍，即國(guó)家征收多少稅收或者說(shuō)國(guó)家按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確定每個(gè)納稅人的稅負(fù)問(wèn)題。如果沒(méi)有這一標(biāo)準(zhǔn)，即便立法者在稅收立法中確立了“平等原則”，那也僅僅是一種口號(hào)式的平等；同時(shí)，僅僅是平等原則的貫徹也可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)家在“平等”的旗幟下“平等”地提高所有人的稅負(fù)。所以，離開(kāi)了量能課稅原則的稅法很難被稱(chēng)為是一部完整的、科學(xué)的稅法。在該原則的指導(dǎo)下，國(guó)家根據(jù)課稅對(duì)象的性質(zhì)合理規(guī)定稅負(fù)，既考慮了“質(zhì)”的負(fù)擔(dān)能力，又能考慮到“量”的負(fù)擔(dān)能力，“質(zhì)”和“量”兩者兼顧，既可保護(hù)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)自由和財(cái)產(chǎn)安全，又維護(hù)了良好的經(jīng)濟(jì)秩序和有序的國(guó)家財(cái)政活動(dòng)。

同時(shí)，一些學(xué)者認(rèn)為量能課稅原則僅適用于所得稅法，對(duì)于間接稅的征收存在著難以確定負(fù)擔(dān)能力、稅賦容易轉(zhuǎn)嫁等問(wèn)題，因此其不能作為基本原則。在筆者看來(lái)，這些問(wèn)題的存在并不妨礙量能課稅原則作為基本原則：首先，原則的適用本身就不似規(guī)則適用那么剛性，在具體適用中存在著不同原則之間的優(yōu)先適用問(wèn)題。其次，這個(gè)結(jié)果中并未完全禁止量能課稅原則的適用，量能課稅原則完全可以從立法上、宏觀上拘束間接稅，產(chǎn)生一定的“輻射效應(yīng)”。[5]

二、量能課稅原則的實(shí)踐檢討

我們關(guān)于量能課稅原則的討論涉及到在稅收實(shí)踐中貫徹該原則的問(wèn)題，從量能課稅原則這個(gè)角度去看待現(xiàn)行稅制，對(duì)現(xiàn)行稅制提出優(yōu)化的方案，以充分發(fā)揮稅收特殊的調(diào)節(jié)收入分配的功能，矯正個(gè)人收入初次分配的不公，以實(shí)現(xiàn)稅收的社會(huì)公平，從制度層面的改良進(jìn)入到價(jià)值層面的實(shí)現(xiàn)。

（一）負(fù)擔(dān)能力判斷

1.負(fù)擔(dān)能力的基礎(chǔ)選擇

量能課稅原則是按“其實(shí)質(zhì)負(fù)擔(dān)賦稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)負(fù)的賦稅”。所謂稅收負(fù)擔(dān)能力是指各納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，其基礎(chǔ)有所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三種。西方學(xué)者認(rèn)為，把消費(fèi)作為負(fù)擔(dān)能力的尺度不適，因?yàn)橄M(fèi)稅依其課稅對(duì)象的選定方法容易產(chǎn)生累退性，即，若僅僅對(duì)奢侈品課稅則無(wú)法保證國(guó)庫(kù)的收入；若將納稅對(duì)象擴(kuò)及生活必需品及準(zhǔn)必需品，稅收倒可以保證，但卻易變成累退性。同樣，對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅雖比消費(fèi)課稅略微合理，但仍無(wú)法擺脫對(duì)消費(fèi)征稅時(shí)所面臨的矛盾，即只對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅會(huì)導(dǎo)致財(cái)政不足，但擴(kuò)及全部財(cái)產(chǎn)的話，一方面由于邊際效應(yīng)的不同，同樣的財(cái)產(chǎn)在貧富差距較大的人手中將產(chǎn)生不同的效應(yīng)，但由于其本身價(jià)值相同，征稅時(shí)所應(yīng)征收同樣的稅收，這一做法勢(shì)必顯得不夠公平；另一方面，財(cái)產(chǎn)課稅將會(huì)影響納稅人的投資和生產(chǎn)的積極性。因此，筆者認(rèn)為選擇所得作為衡量稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)最為合適。這是因?yàn)椋菏紫龋迷诂F(xiàn)代社會(huì)多以貨幣度量，在計(jì)稅時(shí)方便計(jì)算和管理，可有效減少征稅成本和納稅申報(bào)成本。其次，所得是扣除各項(xiàng)費(fèi)用后的純收入，故其可以較為真實(shí)地反映各類(lèi)納稅人的收入狀態(tài)及納稅能力。再次，它可以與社會(huì)保障體系直接相關(guān)聯(lián)，可以參照當(dāng)?shù)刈畹拖M(fèi)水平進(jìn)行調(diào)整，在適用累進(jìn)稅率和根據(jù)不同性質(zhì)和來(lái)源的所得適用不同的征稅方法方面有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)由于其與物價(jià)指數(shù)可直接通過(guò)貨幣符號(hào)建立聯(lián)系，也可最直接和真實(shí)地反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力，做到依能負(fù)擔(dān)、無(wú)能力者不負(fù)擔(dān)。因此，以所得為依據(jù)設(shè)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)可以更好地實(shí)現(xiàn)公平。

2.負(fù)擔(dān)能力的主體選擇

合理地界定稅收負(fù)擔(dān)能力的主體對(duì)于公平賦稅十分必要。以個(gè)人所得稅為例，這個(gè)稅種起源于英國(guó)，自1799年開(kāi)始征收后來(lái)一些國(guó)家開(kāi)始采取按家庭或夫妻征收的方式，即將夫妻或家庭作為一個(gè)納稅單位來(lái)征收個(gè)稅。我國(guó)采取個(gè)人征收方式，家庭中夫妻雙方就其所得分開(kāi)計(jì)算稅額并分別申報(bào)。

之所以越來(lái)越多的國(guó)家按照家庭或夫妻這種方式征稅，這是從個(gè)稅的目的來(lái)考慮的，個(gè)稅作為調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種，其本身就有“劫富濟(jì)貧”的味道，它使得不同收入群體的貧富差距不會(huì)過(guò)度懸殊，且免征額的設(shè)置也使得個(gè)人的基本生活得以保障。但是，我們每個(gè)人不是作為個(gè)體存在于社會(huì)中，而是作為一定的社會(huì)關(guān)系的節(jié)點(diǎn)而存在的，比如說(shuō)，我們每個(gè)人都可能會(huì)有不同的身份――某個(gè)老人的孩子、某個(gè)女人的丈夫、某個(gè)孩子的父親，這就意味著我們個(gè)人的收入并不完全地意味著個(gè)人的生存能力，其可能是整個(gè)家庭的生活來(lái)源。因此，考慮到各個(gè)家庭之間的收入不同，家庭成員內(nèi)部收入的不同以及家庭之間贍養(yǎng)、撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)不同，按照個(gè)人征收的方式，就會(huì)造成在納稅和收入再分配上的很大不公平。

鑒于此，盡管2012年3月22日國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委的《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》文件中并無(wú)涉及個(gè)人所得稅改革的內(nèi)容，但這并不意味著以“家庭征收”為核心的個(gè)稅改革工作就此停滯。目前國(guó)家有關(guān)部門(mén)已準(zhǔn)備在2012年啟動(dòng)全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個(gè)人所得稅改革”做好技術(shù)準(zhǔn)備，同時(shí)，一些經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的城市已具備進(jìn)行試點(diǎn)的條件。因此，在解決好諸如“異地征收”等技術(shù)性問(wèn)題后，相信按家庭征收很快可以真正投入試點(diǎn)。

（二）稅種的合理性問(wèn)題――以農(nóng)業(yè)稅為例

一個(gè)稅種要實(shí)現(xiàn)合理和公平，除了在形式上符合稅收法定以外，還要在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上滿足量能課稅原則。而量能課稅原則的適用不僅僅體現(xiàn)為一種價(jià)值上的倡導(dǎo)或者對(duì)某一單一因素的要求，其更體現(xiàn)為指導(dǎo)稅種的各個(gè)相關(guān)因素的合理設(shè)計(jì)。

以農(nóng)業(yè)稅為例，農(nóng)業(yè)稅是一個(gè)有著悠久歷史的稅種，以農(nóng)業(yè)收入為征稅對(duì)象，同時(shí)農(nóng)業(yè)稅征收管理具有較強(qiáng)的地方性，因?yàn)槲覈?guó)各地自然條件有很大差別，各地種植的農(nóng)作物品種有較大的差別，因而農(nóng)業(yè)稅在保障中央統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅法律制度的前提下，地方可以結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況對(duì)農(nóng)業(yè)稅的稅率、具體征稅對(duì)象以及減免稅制度作出一定的調(diào)整”[6]。

農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)――土地緊密相關(guān)，其計(jì)算公式為：“應(yīng)稅額=常年產(chǎn)量*適用稅率-減免稅額+地方附加稅額”，其中常年產(chǎn)量根據(jù)土地的自然條件和當(dāng)?shù)氐囊话憬?jīng)營(yíng)情況，按照正常年景的產(chǎn)量評(píng)定，故一般為定值。從這個(gè)公式中很容易地看出，農(nóng)業(yè)稅考慮的僅僅是當(dāng)?shù)氐耐恋厍闆r，它涵蓋了從土地中獲得的全部農(nóng)產(chǎn)品，包括農(nóng)民出售的農(nóng)副產(chǎn)品和農(nóng)民自留部分，而且其常年產(chǎn)量?jī)H與土地掛鉤，不隨本年度實(shí)際產(chǎn)量變化而變化，故如果本年產(chǎn)量低于常年產(chǎn)量值時(shí)，其應(yīng)繳稅額便會(huì)超過(guò)承包該土地的農(nóng)民實(shí)際承受能力。同時(shí)，我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的稅率為農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)收入之間的比例，而我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際產(chǎn)量，因此我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的稅率也就是農(nóng)業(yè)稅稅額占常年產(chǎn)量的比例而不是占實(shí)際產(chǎn)量的比例。再進(jìn)一步說(shuō)，在如今每家分得土地按人口數(shù)計(jì)算的農(nóng)村，農(nóng)業(yè)稅通過(guò)這種土地作為中間環(huán)節(jié)與實(shí)際人口間接掛鉤，如此一來(lái)，農(nóng)業(yè)稅額的決定因素變?yōu)槊考业膶?shí)際人口而非實(shí)際有勞動(dòng)能力的人口數(shù)量，這樣，即便無(wú)勞動(dòng)能力的老人和幼童也成了納稅主體，這些家庭的應(yīng)稅額實(shí)際上超過(guò)了其家庭的可負(fù)擔(dān)能力，嚴(yán)重地違反了量能課稅原則，因此，農(nóng)業(yè)稅于2006年1月1日起停止征收。

農(nóng)業(yè)稅雖然已經(jīng)停止征收，但從這個(gè)問(wèn)題中引發(fā)的思考并不應(yīng)該停止。拋開(kāi)其他的角度不談，農(nóng)業(yè)稅被取消的法律因素正是一個(gè)稅種的合理性應(yīng)取決于其各方面要素的合理問(wèn)題：納稅人是否有負(fù)擔(dān)能力、稅負(fù)在不同納稅人之間是否平等這些問(wèn)題都不應(yīng)該僅僅停留在理論層面或者說(shuō)價(jià)值指引層面，我們更多的應(yīng)該去關(guān)注一個(gè)稅種的每一個(gè)要素，從每一個(gè)角度去考察其是否符合量能課稅原則。只有這樣，我們才能將理論與實(shí)際結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)從制度設(shè)計(jì)通往價(jià)值追求。

（三）稅制的協(xié)調(diào)――理清隱蔽的稅網(wǎng)

在以流轉(zhuǎn)稅也即間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)中，國(guó)家70%以上的稅收來(lái)自流通環(huán)節(jié)中企業(yè)所繳納的增值稅營(yíng)業(yè)稅等，但同時(shí)，企業(yè)并非最終的稅收負(fù)擔(dān)人，它們將稅錢(qián)加在商品服務(wù)中，一層層地轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，我們因自己的生活行為甚至每時(shí)每刻都在交稅，每個(gè)人都被困在一個(gè)看不見(jiàn)的稅網(wǎng)之中，從這個(gè)角度來(lái)講，單一的討論某個(gè)稅種對(duì)于量能課稅原則似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我們必須在整體考量納稅義務(wù)人所有直接稅、間接稅負(fù)擔(dān)之后才能判斷是否符合量能課稅原則。

2011年，國(guó)內(nèi)稅收近9萬(wàn)億，同比增幅22.6%，而自2004年起，中國(guó)一直在提“結(jié)構(gòu)性減稅”，但結(jié)果卻是財(cái)政收入非但未有減少，甚至連減緩增長(zhǎng)也沒(méi)有，每年增長(zhǎng)速度都比GDP快十多個(gè)百分點(diǎn)，而這其中包含的不僅僅是納稅人每個(gè)月工資單上的繳稅額，還有大量被現(xiàn)行稅制所遮蔽的稅收[7]。在每年的稅收總額中，只有6%左右來(lái)自個(gè)人所得稅，70%以上都來(lái)自增值稅營(yíng)業(yè)稅等流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。以增值稅為例，在中國(guó)，增值稅有17%、13%、11%和6%四檔稅率，相較之下，歐洲平均為10%，日本為4%，商家將這些稅收成本轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，直接體現(xiàn)為國(guó)內(nèi)的百姓以低于國(guó)外的收入承擔(dān)著普遍高于國(guó)外的物價(jià)。單一稅種的規(guī)制并不能實(shí)現(xiàn)量能課稅原則的要求，對(duì)整個(gè)稅制的再協(xié)調(diào)已越來(lái)越急迫，因此2011年新一輪的稅制改革選擇了以“結(jié)構(gòu)性減稅”為突破口。

稅制改革后，我國(guó)厘清了一些不合理的或重復(fù)的稅收，但現(xiàn)存的稅收體制中仍然存在著復(fù)雜的稅收體系和一些重復(fù)征收的現(xiàn)象，這個(gè)稅收迷宮導(dǎo)致了一系列的財(cái)政幻覺(jué)，高稅收下的納稅人雖覺(jué)“稅痛”，但不知痛在哪里，如何緩釋。同時(shí)這個(gè)復(fù)雜的稅制體系損耗了巨大的成本，納稅人在理解稅收政策、進(jìn)行稅收籌劃方面需花費(fèi)大量的時(shí)間和金錢(qián)，甚至一些納稅人不得不聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)，這些都是的已負(fù)重?fù)?dān)的納稅人又承擔(dān)額外的與稅收相關(guān)的成本。更重要的是，納稅人對(duì)稅收體系的不了解使得其對(duì)于國(guó)家征稅行政行為的監(jiān)督成為天方夜譚，國(guó)家的增減稅措施也成了因，其中存在的尋租行為自然難以規(guī)制。因此，讓稅收變得更加簡(jiǎn)單、更加直接，讓每一個(gè)人都看得懂，這一點(diǎn)對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就更加重要了。

三、結(jié)論

作為稅法的一項(xiàng)基本原則，量能課稅原則要求所有的納稅人依據(jù)其負(fù)擔(dān)能力繳納稅款。其從制度上貫徹了公平的稅收理念，與稅收法定主義分別構(gòu)建了稅收公平原則的形式與實(shí)質(zhì)要求。因此，在新一輪的稅制改革中，為實(shí)現(xiàn)量能課稅原則的要求，在考慮負(fù)擔(dān)能力時(shí)，應(yīng)綜合考慮其負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)和主體選擇，同時(shí)，稅種的合理性和稅制的整體理順也應(yīng)納入綜合考慮范圍，真正實(shí)現(xiàn)稅收公平。（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

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第9篇：土地征收存在的問(wèn)題范文

論文摘要:綠色稅收是政府保護(hù)環(huán)境實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的手段。面對(duì)我國(guó)目前日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，建立和完善我色稅收體系勢(shì)在必行。本文就我國(guó)已有的環(huán)境稅收政策進(jìn)析，并借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探討如何改革和完善現(xiàn)行環(huán)境稅關(guān)稅制，建立適合中國(guó)國(guó)情的綠色稅收體系，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

綠色稅收(Green Tax)又稱(chēng)環(huán)境稅收，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)?、?qiáng)制性地征收財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段。充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱(chēng)，它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段也都應(yīng)包括在內(nèi)。

一、我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀。

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展完善，我國(guó)環(huán)境稅收體系在調(diào)控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進(jìn)展，僅環(huán)境排污收費(fèi)一項(xiàng)，國(guó)家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類(lèi)100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。1994年稅制改革后，23個(gè)稅種里消費(fèi)稅、資源稅、車(chē)船使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種都與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，現(xiàn)行的稅制中采取了保護(hù)環(huán)境多種措施，主要包括:(1)增值稅對(duì)專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資，且不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(2)消費(fèi)稅將污染環(huán)境的煙、鞭炮焰火、不可再生的成品油類(lèi)和高能耗的摩托車(chē)、小汽車(chē)列入征收范圍，并根據(jù)污染的輕重設(shè)計(jì)了不同的稅率。(3)企業(yè)所得稅納稅人向中國(guó)綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅稅前扣除。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。(4)資源稅將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦列入了征稅范圍。

2我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀存在的問(wèn)題。

(1)缺少環(huán)境保護(hù)的獨(dú)立稅種。與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)稅種。現(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護(hù)方面，但其調(diào)控的力度往往不夠，難以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的最佳要求。

(2)排污費(fèi)的征收存在不足。我國(guó)現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢(qián)防治污染。相對(duì)于稅收制度，排污費(fèi)制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強(qiáng)制力較弱，征收乏力，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。而且收繳上來(lái)的排污費(fèi)，缺乏預(yù)算約束，監(jiān)督考評(píng)制度也沒(méi)有到位，致使該部分資金的使用效果也不太理想。挪用、擠占、拖欠、積壓排污費(fèi)資金的現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重影響到污染治理資金的使用效益。另外，我國(guó)的排污收費(fèi)歸地方政府所有，中央財(cái)政不參與分配，費(fèi)用征收和使用地方差異較大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心目標(biāo)指導(dǎo)下，地方政府也往往利用此項(xiàng)收費(fèi)作為吸引企業(yè)入駐的一項(xiàng)優(yōu)惠政策而使得這一收費(fèi)制度形同虛設(shè)。

(3)我國(guó)的資源稅的征稅范圍過(guò)窄。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的資源稅只是針對(duì)開(kāi)采的煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品等自然資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調(diào)節(jié)級(jí)差收入的手段，沒(méi)有考慮對(duì)于水、土地、森林、海洋等目前污染嚴(yán)重或稀缺的資源要素進(jìn)行征稅。在政策制定執(zhí)行過(guò)程中，其環(huán)境保護(hù)功能往往被忽略，過(guò)低的資源價(jià)格驅(qū)使著企業(yè)不重視資源開(kāi)采使用的效率，過(guò)度開(kāi)發(fā)、資源浪費(fèi)現(xiàn)象受到利益驅(qū)逐的地方政府的默許，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。征收的范圍過(guò)于狹窄，資源稅率很低，只能補(bǔ)償資源占用的級(jí)差收入，與節(jié)約資源的宗旨相去甚遠(yuǎn)。

(4)環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一。現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行考慮，勉強(qiáng)和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，對(duì)于不同企業(yè)采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵(lì)人們?cè)黾邮褂玫臀廴镜漠a(chǎn)品，也不能激勵(lì)企業(yè)最大程度的減少污染。

(5)與環(huán)保相關(guān)的稅種環(huán)保力度不夠。雖然從2006年4月1日起，我國(guó)對(duì)從1994年開(kāi)始實(shí)行的消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，但是消費(fèi)稅的環(huán)保作用并不明顯。對(duì)電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具、化肥等這些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品沒(méi)有列入征稅范圍，征稅范圍仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷、實(shí)木地板等一部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率偏低，沒(méi)有發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能。另外，現(xiàn)行車(chē)船使用稅制度對(duì)車(chē)輛分類(lèi)按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設(shè)計(jì)基本上沒(méi)有考慮環(huán)保因素。由于同一類(lèi)型機(jī)動(dòng)車(chē)的性能、油耗、尾氣排放量不同，對(duì)環(huán)境的損害程度也不同，所以對(duì)該類(lèi)型的機(jī)動(dòng)車(chē)采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車(chē)船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用。

二、構(gòu)建中國(guó)特色的綠色稅收體系的建議

國(guó)外綠色稅收研究和實(shí)踐表明，環(huán)境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來(lái)保護(hù)環(huán)境和改善稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)“三贏”。我國(guó)是一個(gè)人均資源相對(duì)貧乏的國(guó)家，同時(shí)又是資源消耗大國(guó)、環(huán)境污染大國(guó)，生態(tài)問(wèn)題一直十分嚴(yán)峻。未來(lái)的幾十年里，我們對(duì)自然資源的需求將越來(lái)越大，資源消耗過(guò)程中的環(huán)境污染問(wèn)題擺在眼前迫切需要解決，建立并完善綠色稅收體系已成為我國(guó)進(jìn)一步實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一。

1.改革排污收費(fèi)制，開(kāi)征專(zhuān)門(mén)的環(huán)保稅種。

我國(guó)的綠色稅收具體應(yīng)包括以下幾個(gè)稅種:能源污染稅、水污染稅、固體廢物稅、大氣污染稅、噪音污染稅等。另外，中央財(cái)政和地方政府應(yīng)合理分配所征收的環(huán)保稅收。建議環(huán)保稅劃作中央與地方共享稅，由地方政府征收，環(huán)保稅款要建立環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)基金，嚴(yán)格實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度。環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)基金一是用于污染源的治理，由政府建設(shè)環(huán)保設(shè)施或以有償?shù)姆绞教峁┙o企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)的費(fèi)用;二是為環(huán)保科研部門(mén)提供科研經(jīng)費(fèi)研發(fā)有利于節(jié)約資源和降低污染的新技術(shù)、新工藝，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的低成本、高效率。

2.完善現(xiàn)行資源稅制度

資源稅的開(kāi)征不僅是取得財(cái)政收入的一種形式，也能起到全面保護(hù)資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的資源稅進(jìn)行完善，主要辦法有:(1)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。將征稅對(duì)象擴(kuò)大到礦產(chǎn)、水、森林、草場(chǎng)、土地等礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。(2)完善計(jì)稅方法。將現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改為按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，對(duì)資源稅的征收應(yīng)采用累進(jìn)制的方式，將資源的使用量劃分檔次，拉大稅檔之間差距，稅率逐級(jí)跳躍式增加。(3)將有關(guān)土地課征的稅種并入資源稅?？煽紤]將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，同時(shí)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)，共同調(diào)控土地資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。(4)制定稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)資源的回收利用和開(kāi)發(fā)利用替代資源。

3.開(kāi)征燃油稅

在我國(guó)，燃油稅的實(shí)施方案早就被政府列入規(guī)劃，但由于種種原因到目前為止沒(méi)能實(shí)行。從生態(tài)環(huán)境保護(hù)的角度看，開(kāi)征燃油稅，是解決我國(guó)資源短缺和環(huán)境惡化的一項(xiàng)有力措施。一方面可以從經(jīng)濟(jì)利益上制約對(duì)石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵(lì)人們使用環(huán)保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對(duì)大氣的污染。目前國(guó)際油價(jià)不斷攀升，而人們對(duì)于燃油的消費(fèi)則缺乏理性。在國(guó)際油價(jià)持續(xù)走高的環(huán)境下，及時(shí)推出燃油稅是提高民眾節(jié)約能源意識(shí)的一種重要手段，同時(shí)也有利于汽車(chē)行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)節(jié)能型及能源替代型車(chē)輛的生產(chǎn)，降低汽車(chē)行業(yè)的能源消耗水平。

4.完善稅收優(yōu)惠政策

為了支持企業(yè)和單位治理污染，在稅收政策上要給予傾斜。除了以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品可以享受免稅之外，對(duì)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，不僅免征環(huán)境保護(hù)稅，還應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)減免營(yíng)業(yè)稅和所得稅;進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測(cè)和研究?jī)x器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅;對(duì)投資于環(huán)境治理與保護(hù)項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策進(jìn)行鼓勵(lì);鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)置治理污染的設(shè)備，購(gòu)置款可以按一定比例在稅前抵扣，企業(yè)環(huán)保性固定資產(chǎn)允許加速折舊;對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，給予環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免補(bǔ)償;鼓勵(lì)科研單位和企業(yè)研制防止污染的技術(shù)和設(shè)備，對(duì)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，在一定時(shí)期給予減免營(yíng)業(yè)稅和所得稅照顧。

5.調(diào)整完善其他相關(guān)稅種

對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)品，可通過(guò)征收消費(fèi)稅，提高其生產(chǎn)成本，通過(guò)價(jià)格信號(hào)限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。將那些用難以降解和無(wú)法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類(lèi)包裝物、一次性使用的電池、塑料袋、餐飲用品以及氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍，可增設(shè)煤炭消費(fèi)稅稅目，加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能;對(duì)于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)、清潔消費(fèi)。對(duì)不同排氣量的小汽車(chē)?yán)^續(xù)采用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的小汽車(chē)視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用“綠色”燃料的小汽車(chē)免稅，以促使消費(fèi)者和制造商作出有利于降低污染的選擇。另外，考慮到燃油稅的調(diào)節(jié)作用，在改革車(chē)船使用稅時(shí)，應(yīng)與燃油稅相互配套，以更好地發(fā)揮其環(huán)保功能。

除了以上幾項(xiàng)主要建議之外，還要注意以下幾個(gè)方面:

第一，通過(guò)廣泛的宣傳教育，提高公民的環(huán)保意識(shí)，減輕綠色稅收納稅人的排斥情緒。公民自覺(jué)的環(huán)保納稅意識(shí)是綠色稅收政策順利有效實(shí)施的基礎(chǔ)，政府應(yīng)通過(guò)印發(fā)宣傳材料、舉辦宣傳活動(dòng)、利用新聞媒體等方式，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)觀念的宣傳，增強(qiáng)公民的環(huán)保和納稅意識(shí)，以保障綠色稅收政策的實(shí)施。

第二，綠色稅收必須堅(jiān)持稅收中性原則，不能加重公民及企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活造成負(fù)面影響。在開(kāi)征環(huán)保稅種的同時(shí)，可利用所得稅進(jìn)行改革的契機(jī)，降低相關(guān)稅率，解決企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，使其承擔(dān)的總稅負(fù)基本保持不變。