會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

盡管產(chǎn)生準(zhǔn)則最早的美國，自20世紀(jì)30年代中后期就開始了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的歷程，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定真正受到界及各界廣泛而積極的關(guān)注和參與則是20世紀(jì)60年代才開始的（zeff，1978）。而且，國外已經(jīng)有實(shí)證研究和規(guī)范研究成果證實(shí)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的后果和制定過程的化色彩（注：Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說的興起》（Zeff，1978）一文中曾對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果作了系統(tǒng)的和深入的；Darvid Mosso在《FASB觀點(diǎn)》（Darvid mosso，1978）中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政治化作了闡述。）。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種社會(huì)游戲規(guī)則，也是一種公共物品。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程，最終上升為一種政治化的程序也是很的事情。而任何社會(huì)游戲規(guī)則都具有調(diào)節(jié)人與人之間社會(huì)關(guān)系的功能，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟(jì)利益分配的“經(jīng)濟(jì)后果”也是一種客觀必然。所以，只要存在利益相關(guān)者利益上的差別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化傾向和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果就必然存在。實(shí)際上，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之日起，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化傾向和經(jīng)濟(jì)后果就客觀地存在著，只是由于初期程度較輕，或受人們認(rèn)識(shí)水平的限制而暫時(shí)未能被“發(fā)現(xiàn)”和“解釋”。

我國自1992年開始第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，至今已經(jīng)了一個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和不可能一蹴而就，為了防止出現(xiàn)制度空當(dāng)，我國在和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還不斷地制定、修改會(huì)計(jì)制度（注：廣義的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但這里的會(huì)計(jì)制度僅指由我國財(cái)政部統(tǒng)一的以“制度”稱謂的會(huì)計(jì)制度。），進(jìn)而形成了國際上少有的“準(zhǔn)則”和“制度”并行的會(huì)計(jì)規(guī)則結(jié)構(gòu)。近年來，已有專家圍繞我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和制定程序進(jìn)行了多方位的研究?？偟恼f來，我國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和程序的研究還主要限于規(guī)范性研究。

本文以利益相關(guān)者所答問卷的統(tǒng)計(jì)資料為基礎(chǔ)，嘗試通過實(shí)證的和邏輯的對(duì)以下問題做出初步回答：（1）在我國，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定關(guān)注的程度究竟如何？（2）他們對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和制定程序的認(rèn)同程度怎樣？（3）他們所期望的狀態(tài)是什么？在對(duì)這些問題做出回答的基礎(chǔ)上，提出完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和程序的政策建議。

二、研究設(shè)計(jì)與研究方法

我們認(rèn)為，由于存在著利益上的差別，不同利益主體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和程序所持的態(tài)度會(huì)有所不同，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的積極性也會(huì)有所差別?；诖?，我們選擇了要求利益相關(guān)者“代言人”進(jìn)行無記名填答問卷的方法取得實(shí)證資料。調(diào)查問卷的涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和制定程序。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益相關(guān)者應(yīng)包括企業(yè)、國家、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、職工、供應(yīng)商、客戶等。但考慮到所詢問的問題專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)問題的準(zhǔn)確把握需要有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)知識(shí)背景，我們選取了六類調(diào)查對(duì)象。所選取的調(diào)查對(duì)象，既有較高的代表性，又較為熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí)，能夠較好地理解和把握問卷所提問題的含義。調(diào)查問卷所有問題均采用封閉式，同時(shí)為了提高研究結(jié)果的可靠性和可比性，本次調(diào)查問卷全部采用郵寄的方式發(fā)放和回收，發(fā)放問卷的時(shí)間是2002年12月中旬，問卷回收截止時(shí)間為2003年2月上旬。此次共發(fā)放問卷600份，回收問卷165份，其中有效問卷158份，有效問卷回收率為26.33％，在典型回收率20％～40％之間?；厥盏膯柧砀采w大陸31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市。關(guān)于此次問卷的調(diào)查對(duì)象、選樣方法及回收情況見表1.

為簡化表達(dá)，本文以后各統(tǒng)計(jì)分析表中的各類調(diào)查對(duì)象均以括號(hào)內(nèi)的縮寫表示。

在為27份有效問卷作答的高校專業(yè)會(huì)計(jì)教師中，現(xiàn)在持有股票的16人，占59.26％；過去買過股票但現(xiàn)在未持有股票7人，占25.93％；從未買過股票的只有4人，占14.81％，他們大致可以代表個(gè)人投資者和潛在的投資者。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

（一）關(guān)于對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)同程度及價(jià)值取向

1.關(guān)于對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)同程度。由于最早制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的美國，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由SEC授權(quán)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的（注：盡管美國1973年產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），是一個(gè)歸屬于由9個(gè)職業(yè)團(tuán)體的代表組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，而不再屬于某一個(gè)職業(yè)團(tuán)體，但本質(zhì)上仍然具有民間職業(yè)團(tuán)體性質(zhì)。）。受其影響，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)選擇問題上也出現(xiàn)了不同的看法。有人認(rèn)為，盡管當(dāng)前由財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是可以接受的，但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作最終也應(yīng)該由專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)（曲曉輝，1999）。我們的調(diào)查結(jié)果顯示，人們已經(jīng)比較熟悉我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，而且對(duì)其也有了較高的認(rèn)同程度。在我們回收的158份有效問卷中，有150人（占94.94％）知道我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的，只有8人（占5.06％）尚不知道我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體制定機(jī)構(gòu)是誰。

關(guān)于被調(diào)查者對(duì)財(cái)政部作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的支持情況表明，總體上看，大多數(shù)（59.49％）的被調(diào)查者認(rèn)為財(cái)政部作為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是合適的。從分類統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，認(rèn)為“合適”的比率最高的是政府會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé)人，其后是CPA和上市公司CFO；認(rèn)為“合適”比率最低的控股股東CFO和高校會(huì)計(jì)教師也都達(dá)到1/3以上。這說明，財(cái)政部作為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)得到利益相關(guān)者較高程度的認(rèn)同。

表2給出了對(duì)這一問題持肯定意見的被調(diào)查者的理由。從總體上看，支持率最高的選項(xiàng)是“政府部門制定具有更高的權(quán)威性，可確保有效地實(shí)施”；其次是選項(xiàng)B“我國會(huì)計(jì)職業(yè)界還無法擔(dān)當(dāng)起制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重任”。從分類統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，除信貸部門負(fù)責(zé)人對(duì)選項(xiàng)B的支持率低于80％外，其他類別的被調(diào)查者對(duì)這一選項(xiàng)的支持率均超過90％；各類別的被調(diào)查者對(duì)選項(xiàng)C的支持率也大都在50％以上。2.關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的價(jià)值取向表明。總體上有81.64％的被調(diào)查者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該“以政府為主”。支持“以政府為主，政府有關(guān)部門與民間機(jī)構(gòu)共同制定”的占43.67％，支持“以政府為主，社會(huì)各界廣泛參與”占37.97％。贊成脫離政府主導(dǎo)、“由民間機(jī)構(gòu)制定”或“由民間機(jī)構(gòu)與企業(yè)界人士共同制定”的二者合計(jì)不足20％。這說明，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施經(jīng)過十年的實(shí)踐，利益相關(guān)者的心目中已經(jīng)有了一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的理想輪廓，而這一輪廓是建立在對(duì)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)認(rèn)同之上的理性選擇。分類來看，政府會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé)人在“以政府為主，政府有關(guān)部門與民間機(jī)構(gòu)共同制定”和“以政府為主，社會(huì)各界廣泛參與”兩個(gè)選項(xiàng)中，有64.87％的人選擇了后者，說明政府會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé)人贊成更高程度的政府主導(dǎo)；而其他類型的被調(diào)查者則有43％以上的人選擇了前者，說明除政府會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé)人以外，其他被調(diào)查者多希望在政府的主導(dǎo)下，提高民間機(jī)構(gòu)參與準(zhǔn)則制定的程度。

（二）關(guān)于對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主要程序的認(rèn)同程度及價(jià)值取向

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序一直是人們普遍關(guān)注的問題，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本程序包括：計(jì)劃、起草、征求意見（注：除對(duì)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容向社會(huì)征求意見外，2001年財(cái)政部會(huì)計(jì)司還就2001年度具體準(zhǔn)則實(shí)施次序征詢意見（見財(cái)會(huì)便函字[2001]14號(hào)）。）。其中征求意見的對(duì)象除專設(shè)的咨詢機(jī)構(gòu)“財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”外，還包括準(zhǔn)則咨詢專家、省級(jí)財(cái)政部門、國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，并要求通過省級(jí)財(cái)政部門、國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門向所在地區(qū)和部門征求意見。我們注意到，近年來，為了向社會(huì)各界廣泛征求意見，財(cái)政部除通過下發(fā)便函征求意見外，還通過《財(cái)經(jīng)報(bào)》及中國證監(jiān)會(huì)、國家會(huì)計(jì)學(xué)院等網(wǎng)站征求意見稿。

1.關(guān)于被調(diào)查者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的了解程度。這可以從一個(gè)側(cè)面反映利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的關(guān)切程度和參與熱情。我們向被調(diào)查者提出的問題包括：是否了解征求意見程序，是否熟悉征求意見稿的內(nèi)容。

從被調(diào)查者是否知道會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出（表明），有91.77％的被調(diào)查者知道在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式公布之前先征求意見稿。從分類統(tǒng)計(jì)看，CPA全部知道，政府會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé)人有97.30％的人知道；知道比率最低是信貸部門負(fù)責(zé)人。知道比率的高低，在一定程度上反映了被調(diào)查者的經(jīng)濟(jì)利益或職業(yè)性質(zhì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)程度。

對(duì)“征求意見稿”內(nèi)容的了解程度是意見反饋的基礎(chǔ)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示表明，總體上看，“很熟悉”和“不曾知道”的被調(diào)查者都很少，分別只有4.43％和9.49％；大多數(shù)屬于“比較熟悉”或“略知一二”。從分類統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，CPA對(duì)征求意見稿的了解程度最高，其次是政府會(huì)計(jì)管理部門的負(fù)責(zé)人，再次是高校會(huì)計(jì)教師。這可能與他們所從事工作的性質(zhì)有直接關(guān)系。值得注意的是，上市公司和控股股東CFO中竟然沒有人“很熟悉”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。

2.關(guān)于被調(diào)查者對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的評(píng)價(jià)及期望。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施已經(jīng)有十年的，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要程序和方法究竟如何評(píng)價(jià)，是一個(gè)亟待驗(yàn)證的問題。由于我們推測(cè)許多被調(diào)查者可能對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序還缺乏一個(gè)全面的了解，所以，我們只選擇了“征求意見稿”這個(gè)程序要求被調(diào)查者做出評(píng)價(jià)。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看（表明），90％以上的被調(diào)查者認(rèn)為這一程序“合理”或“還可以”，但真正認(rèn)為“合理”的比率還不算高，只有38.61％。

在準(zhǔn)則正式之前征求誰的意見以及如何征求意見，是使準(zhǔn)則具有廣泛代表性和高質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。表3給出了關(guān)于“哪些是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定所必須經(jīng)過的程序”的統(tǒng)計(jì)結(jié)果?？梢郧宄乜闯?，表中所列的5個(gè)選項(xiàng)除了“由會(huì)計(jì)人員廣泛參與”外，都得到了50％以上的支持率。尤其值得關(guān)注的是，“舉行聽證會(huì)”這一程序得到較高支持率。這說明，利益相關(guān)者對(duì)這種公開化、規(guī)范化程度更高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序已經(jīng)有了較大的“需求”。

各方廣泛參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是在更大程度上提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公正性的基礎(chǔ)。從表4可以看出，被調(diào)查者大都較為贊成社會(huì)各方能夠參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中來。特別值得一提的是，利益相關(guān)者對(duì)學(xué)術(shù)界代表和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體參與準(zhǔn)則制定投了更多的贊成票，尤其是對(duì)學(xué)術(shù)界代表的支持率達(dá)到了91.14％。這說明，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界在準(zhǔn)則和實(shí)際制定中所發(fā)揮的作用已經(jīng)得到了利益相關(guān)者的認(rèn)可和信任。

3.關(guān)于利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的參與熱情。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中利益相關(guān)者參與熱情的高低，可以從一個(gè)側(cè)面反映“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序化”的程度。關(guān)于被調(diào)查者是否提交過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改意見的調(diào)查顯示（表5所示），有20.25％的被調(diào)查者提交過修改意見。可見，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與熱情并不算高。分類來看，差異較大，政府會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé)人最高。之所以如此，可能是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿是以財(cái)政部便函的形式下發(fā)至省級(jí)財(cái)政廳（局）的，這樣，省級(jí)地方會(huì)計(jì)管理部門負(fù)責(zé)人可能會(huì)從完成上級(jí)任務(wù)的觀點(diǎn)來做這件事情。CPA參與準(zhǔn)則制定的積極性也較高，提交意見的比率達(dá)到了30.43％。這可能與他們職業(yè)的性質(zhì)有關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是他們執(zhí)業(yè)時(shí)要遵循的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是他們減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必需的。我們注意到，上市公司的CFO、控股股東CFO、信貸部門負(fù)責(zé)人以及代表中小投資者的高校會(huì)計(jì)教師參與準(zhǔn)則制定的熱情并不高，都在10％以下。尤其是被調(diào)查的上市公司CFO竟無一人提交過修改意見。

另外，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改意見被采納的情況，在提交過修改意見的32位被調(diào)查者中，只有8位（占25.00％）回答自己的意見被采納過；有6位（占18.75％）回答自己的意見沒被采納過；有18位（占56.25％）回答自己的意見采納與否“不清楚”。

對(duì)于利益相關(guān)者參與熱情不高的原因，從表5可以看出，沒有提交意見的被調(diào)查者中只有不到5％的人是真的沒有意見，而絕大多數(shù)被調(diào)查者并不是沒有意見，而是由于種種原因而未能發(fā)表意見。

我們認(rèn)為，造成這種狀況的原因可能是：（1）上市公司普遍存在著“搭便車”心理，自己不想為準(zhǔn)則的制定付出代價(jià)；（2）從現(xiàn)階段我國整個(gè)的社會(huì)環(huán)境看，民主參與的意識(shí)還較為淡??；（3）轉(zhuǎn)軌過程中較為普遍的“上有政策、下有對(duì)策”的博弈策略，表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的機(jī)會(huì)主義傾向。對(duì)各利益主體中的單一個(gè)體而言，這一策略可能比親自游說制定人員來影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定更為和有效益。

四、研究發(fā)現(xiàn)、政策建議及研究的局限性

（一）研究發(fā)現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共合約，其制定程序的政治化色彩在我國遠(yuǎn)沒有達(dá)到像美國等西方國家那樣高的程度。尤其應(yīng)引起我們注意的是，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定利益相關(guān)程度最高的上市公司還沒有主動(dòng)的參與到準(zhǔn)則制定過程中來。

2.我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及主要制定程序已經(jīng)得到了社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。因此，目前我們要做的并不是將現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)推倒重建，而是在既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上完善已有的模式，以使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更好的公正性和可操作性，并盡量與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。

3.不同利益主體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和制定程序的態(tài)度既有一致性又存在某些差異。在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和程序的看法上，盡管由于利益上的差別，不同利益主體在對(duì)某些問題的態(tài)度上還有明顯的差異，但已達(dá)到了較高的一致性程度。

4.利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的關(guān)注程度和參與程度還不高。這與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)上升為一項(xiàng)激烈的政治程序”的理論假設(shè)，同美國等西方國家的現(xiàn)實(shí)，都有不小的差異。

（二）政策建議

研究結(jié)果表明，我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和程序建設(shè)方面已經(jīng)形成了適合自己國情的模式，而這種模式已經(jīng)得到社會(huì)各界較高程度的認(rèn)同，但同時(shí)離人們的期望又有一定的差距。我們既要借鑒國際上的成功做法，又不能脫離我國在會(huì)計(jì)規(guī)則制定上的制度遺產(chǎn)。通過不斷經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，努力提高準(zhǔn)則制定程序的規(guī)范化和化程度。考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一項(xiàng)長期的和持續(xù)性的工作，我們認(rèn)為，近期應(yīng)圍繞提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量這一重要目標(biāo)，立足我國的會(huì)計(jì)環(huán)境，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的公正性、公開性和民主化程度。具體應(yīng)主要做好以下幾方面的工作：

1.在堅(jiān)持財(cái)政部作為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不變的前提下，廣泛吸收社會(huì)各界人士參與到準(zhǔn)則制定過程中來。尤其要進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的咨詢作用，更廣泛地征求社會(huì)各界人士的意見，以不斷提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的規(guī)范化、科學(xué)化和民主化程度。我們注意到，今年新成立的第二屆財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在人員構(gòu)成上具有更廣泛的代表性；而且財(cái)政部已于2003年5月印發(fā)了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作大綱》，進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的職責(zé)和工作程序，進(jìn)而為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的科學(xué)化和民主化提供了良好的制度基礎(chǔ)。

2.拓寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿和正式稿的傳播渠道，尤其要加大對(duì)互聯(lián)網(wǎng)這一傳播渠道的建設(shè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)傳播迅速的優(yōu)勢(shì)。

3.盡快實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前的聽證會(huì)制度。這既可以使更多的人參與到準(zhǔn)則的制定中來，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高的公正性，同時(shí)又有利于更好地理解準(zhǔn)則、更有效地實(shí)施準(zhǔn)則，因?yàn)榕e行聽證會(huì)的過程也是宣傳準(zhǔn)則的過程。

4.暢通修改意見的反饋渠道，加強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與社會(huì)各界的溝通。隨著人們對(duì)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果”的認(rèn)識(shí)水平的提高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化程度必然會(huì)越來越高。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改過程，實(shí)際上也是一個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界進(jìn)行信息溝通的過程。為了更好地實(shí)現(xiàn)這種溝通，必須建立暢通的信息通道，力求讓更多的人了解我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和制定程序。應(yīng)該進(jìn)一步暢通的信息通道包括：正式文件、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)、信函、會(huì)議（如座談會(huì)、研討會(huì)、聽證會(huì)）等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)收到的修改意見及時(shí)進(jìn)行整理、分類和認(rèn)真研讀，并定期向社會(huì)公布對(duì)收到的反饋意見的整理、分類結(jié)果和采納情況，對(duì)未能采納的意見應(yīng)說明未采納的原因，對(duì)反饋意見被采納的提交者可通過發(fā)給榮譽(yù)證書等辦法給予鼓勵(lì)，甚至給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）研究的局限性

由于本次調(diào)查選題具有很強(qiáng)的專業(yè)性，在調(diào)查對(duì)象選擇的隨機(jī)性和代表性程度上均有所降低；此外，分類樣本較小且不夠均勻。這兩個(gè)方面的局限都可能在一定程度上影響了結(jié)論的可靠性。

「

1.曲曉輝等。1999.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究——借鑒與反思。廈門：廈門大學(xué)出版社，305～320

2.薛云奎。1999.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的論研究。上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，161～199

3.閻德玉。1999.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究。會(huì)計(jì)研究，8：31～36

第2篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

1 背景

在不斷深化的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，作為支撐我國經(jīng)濟(jì)增長的中小企業(yè)而言，規(guī)模和數(shù)量上的發(fā)展，使我國就業(yè)問題得到了暫緩的解決，一定程度上使國家財(cái)政收入得到了增加，經(jīng)營理念也逐漸變的靈活多樣，在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)中做出了重要貢獻(xiàn)。面對(duì)國內(nèi)中小企業(yè)層出不窮的新業(yè)務(wù)，立足中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，更深層次的了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化因素對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，使中小企業(yè)處于主動(dòng)地位，熟悉掌握合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2 我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

2.1 我國中小企業(yè)的基本情況 在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中.中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。目前，全國工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。[1]中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。中小企業(yè)已成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的新增長點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)快速增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7%來自中小企業(yè)。[2]在全國工業(yè)企業(yè)中，中小型企業(yè)銷售額增長率和工商稅收增長率均高于大型企業(yè)。相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)改革成本低，操作便利、社會(huì)震蕩小、新機(jī)制引入快。因此，在改革進(jìn)程中，中小企業(yè)往往是試驗(yàn)區(qū)，是突破口。中小企業(yè)的各項(xiàng)改革成果，為大企業(yè)的改革實(shí)踐提供了有益經(jīng)驗(yàn)，也為創(chuàng)造多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的大好局面做出了貢獻(xiàn)。

2.2 財(cái)務(wù)管理在中小企業(yè)中的作用 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，中小企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家將中小企業(yè)推向市場(chǎng)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜性也迫切要求中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理是中小企業(yè)管理的核心部分，財(cái)務(wù)管理作為一種管理活動(dòng)，通過運(yùn)用價(jià)值形式，對(duì)企業(yè)資本活動(dòng)進(jìn)行管理，并通過價(jià)值形式的橋梁，把企業(yè)的相關(guān)管理工作有機(jī)的協(xié)調(diào)起來，財(cái)務(wù)管理在整個(gè)中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中屬于最高層次，是中小企業(yè)的生存根源。從財(cái)務(wù)方面看，保證中小企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)管理在經(jīng)營決策中起重要作用。

3 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已由財(cái)政部頒布，在我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)格執(zhí)行了相關(guān)性準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)在報(bào)表披露和財(cái)務(wù)報(bào)告方式上都產(chǎn)生了一定影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導(dǎo)，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，立足中國的實(shí)際發(fā)展情況，在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮到中國的國情，較好的處理了會(huì)計(jì)的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，必將對(duì)我國的會(huì)計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在修訂上，主要包括以下幾個(gè)方面：

3.1 固定資產(chǎn)的變化對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 固定資產(chǎn)由于存在有形損耗（如自然磨損等）和無形損耗（如技術(shù)陳舊等）以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的減值，如果不予確認(rèn)，必將導(dǎo)致虛夸中小企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，這不符合客觀性的原則，也有悖于相關(guān)性原則。不利于會(huì)計(jì)信息使用者以此為依據(jù)對(duì)中小企業(yè)做出最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)決策。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少每年年終對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，日益受到中小企業(yè)管理者和經(jīng)營者的高度重視。隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，我國中小企業(yè)不僅要熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序和方法，還應(yīng)更新概念，在充分借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)范疇內(nèi)探索規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的路徑。[3]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)想要利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的美夢(mèng)破滅，避免出現(xiàn)虛列資產(chǎn)，少提減值而導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，這一項(xiàng)規(guī)定大大減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤的空間。這是財(cái)務(wù)穩(wěn)健原則的根本表現(xiàn)，為中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障。因此，固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化給中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來一定的影響。

3.2 存貨的變化對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法[3]。后進(jìn)先出法是把后進(jìn)存貨的成本先結(jié)轉(zhuǎn)，所以期末存貨的計(jì)價(jià)往往不能反映真實(shí)情況，可能會(huì)使期末存貨成本高估，出現(xiàn)利潤虛減的現(xiàn)象。

當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，將最高價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少了當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，將先前較低價(jià)格的材料入賬，則使當(dāng)期成本費(fèi)用降低，增加了當(dāng)期利潤。若存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，將較低價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加了當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，將最高材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少了當(dāng)期利潤。可見，企業(yè)可用存貨計(jì)價(jià)方式的改變來調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，只能采用先進(jìn)先出法，限制了中小企業(yè)自主的利潤調(diào)節(jié)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于存貨取消“后進(jìn)先出法”的規(guī)定，對(duì)多數(shù)生產(chǎn)周期短、存貨較少而且周轉(zhuǎn)率較高的企業(yè)以及那些一直使用“先進(jìn)先出法”的企業(yè)影響不大。但對(duì)于那些生產(chǎn)周期較長、存貨數(shù)額較大而且周轉(zhuǎn)效率低的企業(yè)，如果采用先進(jìn)先出法，在當(dāng)前原材料價(jià)格不斷上漲的情況下，可能會(huì)造成其利潤有所上升，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成了一定的影響。

存貨的計(jì)價(jià)方法的變化，反映了企業(yè)的實(shí)際歷史成本，降低了人為因素的調(diào)節(jié)，提高了會(huì)計(jì)信心的使用價(jià)值。因此，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的規(guī)定，對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了影響。

3.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同國際化對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，有利于提高我國中小企業(yè)資本市場(chǎng)的運(yùn)作效率。據(jù)資料顯示，國內(nèi)80%的中小型企業(yè)均會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，中小型企業(yè)擁有資本僅占大型企業(yè)的3.24%，而中小型企業(yè)的年平均產(chǎn)值也僅占大型企業(yè)的4.9%。[4]國內(nèi)中小型企業(yè)因規(guī)模發(fā)展受限，財(cái)務(wù)制度不完善，經(jīng)營的時(shí)間較為短暫，資信較差因此從銀行獲得的貸款也比較少，資金出現(xiàn)了長期性短缺，極大的阻礙了中小型企業(yè)的正常經(jīng)營。國內(nèi)中小企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同國際化的優(yōu)惠條件，吸引大量外商投資，拓寬了企業(yè)的籌集資金渠道，并減少中小企業(yè)進(jìn)行國際業(yè)務(wù)的壁壘，增強(qiáng)跨國經(jīng)營水平。

3.4 會(huì)計(jì)原則的變化對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 實(shí)質(zhì)重于形式恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，但是年限平均法沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，固定資產(chǎn)前期帶來的利益遠(yuǎn)比后期帶來的利益多。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，考慮到企業(yè)實(shí)質(zhì)重于形式的重要性原則，中小企業(yè)采用加速折舊法即對(duì)中小企業(yè)固定資產(chǎn)前期進(jìn)行多折舊，后期進(jìn)行較少的折舊，也許更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的典型應(yīng)用。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)賬面上每期期初的折余價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額的一種方法。

4 結(jié)論

本文在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比后，從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，通過新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化因素對(duì)中小企業(yè)核心地位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，最后總結(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中小企業(yè)運(yùn)用中存在的問題，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，提出合理的改善措施。

中小企業(yè)作為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。特別是當(dāng)前，在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著越來越重要的作用。為此，中小企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在中小企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中合理妥善的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要的戰(zhàn)略性。深入分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，能夠使中小企業(yè)處于主動(dòng)地位，調(diào)整企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理方面的不足，良好的應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣曉鳳.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011，41-45.

[2]賀志東.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋疑[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2010，44-45.

[3]袁振興.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南[M].人民出版社，2011，

10-12.

第3篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

1.前言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年開始全面陸續(xù)實(shí)施，它的實(shí)施意味著中國企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也進(jìn)入到了一個(gè)全新的階段，使我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加國際化和市場(chǎng)化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將進(jìn)一步為投資者提供更加透明的財(cái)務(wù)信息，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的約束，這樣就能夠便于社會(huì)公眾做出較為理性的決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)和敏銳的職業(yè)判斷能力，特別是未來現(xiàn)金流量、減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值的判斷等要求財(cái)務(wù)人員具有較高的素質(zhì)。總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來了新的機(jī)遇，本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何有效加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探討。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系中，不再是原來那種簡單的關(guān)注企業(yè)的損益情況，而是每一項(xiàng)具體準(zhǔn)則均包括披露章節(jié)，強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須切實(shí)強(qiáng)化信息披露意識(shí)，更新觀念，樹立忠實(shí)提供信息的理念，改變“會(huì)計(jì)就是算賬”、“會(huì)計(jì)就是編表”的傳統(tǒng)思想。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)工作者以較大的空間，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員形成一定的挑戰(zhàn)和壓力。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅核算方法及賬務(wù)處理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，如果企業(yè)存在著大量的可抵扣暫時(shí)性差異，那么按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益減少。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，那么采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)就會(huì)導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何有效加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度

沒有規(guī)矩，不成方圓，會(huì)計(jì)核算工作也是如此。如果想要做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，那么首先就必須要制定一套科學(xué)可行的規(guī)章制度，并且要按照規(guī)定來進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。建議可以制定企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資登記盤存制度，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，選擇年末、每季、每月等時(shí)間段來進(jìn)行實(shí)地盤存制，同時(shí)對(duì)最終核算的結(jié)果進(jìn)行處理?；蚴强梢灾贫ㄆ髽I(yè)內(nèi)部計(jì)劃的價(jià)格制度，企業(yè)在進(jìn)行存貨、材料、辦公用品、設(shè)備等的銷售或者購進(jìn)時(shí)，可以采用定額管理制度，或者采用計(jì)劃價(jià)格制度，在每個(gè)月的月末進(jìn)行成本差異分?jǐn)偂?/p>

（2）做好企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的博弈工作

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中是基礎(chǔ)和核心。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，博弈活動(dòng)被企業(yè)預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算編制委員會(huì)和最高決策層這三者利用預(yù)算工具來進(jìn)行，這是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。參與者、策略和支付（即結(jié)果）這三個(gè)博弈的理論要素在這場(chǎng)活動(dòng)中都必須充分具備。企業(yè)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算情況與實(shí)際情況相比，一般都會(huì)或多或少地存在一定的偏差，并不能達(dá)到完美無缺的地步，博弈三方參與者應(yīng)對(duì)偏差產(chǎn)生的原因認(rèn)真分析。預(yù)算編制委員會(huì)應(yīng)積極地向企業(yè)最高層反映和匯報(bào)。因不可抗力的原因或者企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化等無法預(yù)測(cè)的因素引起的偏差，預(yù)算編制委員會(huì)應(yīng)該和預(yù)算執(zhí)行單位積極協(xié)商并及時(shí)調(diào)整預(yù)算。不論是預(yù)算執(zhí)行單位，還是企業(yè)最高層，亦或者是預(yù)算編制委員會(huì)，都應(yīng)該要明確責(zé)任，造成重大偏差的，有關(guān)責(zé)任人都要接受相應(yīng)的處罰，同時(shí)采取措施及時(shí)予以補(bǔ)救，倡導(dǎo)博弈道德，只有這樣才能夠營造良好的博弈環(huán)境。

（3）認(rèn)真抓好企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，特別是面臨當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步推進(jìn)的時(shí)期，我們各級(jí)各部門要堅(jiān)持以人為本，把強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)擺在重要位置。一是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高財(cái)會(huì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要有計(jì)劃地將年輕的、具有會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)學(xué)歷、取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，吸收到財(cái)會(huì)隊(duì)伍中，加強(qiáng)財(cái)會(huì)力量。二是嚴(yán)格持證上崗制度。單位會(huì)計(jì)人員必須持會(huì)計(jì)證上崗，對(duì)無證上崗人員，要及時(shí)清退。三是實(shí)行財(cái)會(huì)人員責(zé)任首問制和責(zé)任追究制。財(cái)會(huì)人員是規(guī)范財(cái)務(wù)管理的第一責(zé)任人，為增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，要嚴(yán)格實(shí)行財(cái)會(huì)人員責(zé)任首問制和責(zé)任追究制。對(duì)財(cái)務(wù)管理工作做得好的，要給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)考核不合格，不能勝任會(huì)計(jì)工作的要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)工作不負(fù)責(zé)任，甚至借工作之便、違法亂紀(jì)者，依法依紀(jì)嚴(yán)肅追究責(zé)任。

（4）要不斷提高推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)

首先，要充分認(rèn)識(shí)到建立完善的企業(yè)預(yù)算管理，是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)得到有效執(zhí)行的保障，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和可持續(xù)性競爭力的形成的保障。其次，要充分認(rèn)識(shí)到建立完善的企業(yè)預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)經(jīng)營管理符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，避免與政策層面沖突、更好的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。第三，要充分認(rèn)識(shí)到建立完善的企業(yè)預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最后對(duì)癥下藥，有效地化解各種風(fēng)險(xiǎn)。

要樹立正確的理財(cái)觀，統(tǒng)籌生財(cái)、聚財(cái)、管財(cái)、用財(cái)各個(gè)環(huán)節(jié)，合理安排各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營工作，優(yōu)化調(diào)配企業(yè)資源，提高精益化管理水平，構(gòu)建統(tǒng)一高效的資金管理體系和資產(chǎn)全壽命周期管理體系。深入挖掘企業(yè)潛在的規(guī)模效益，按照“四化”工作的要求，積極推進(jìn)集約化發(fā)展、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理工作再上新臺(tái)階。

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行。各部門應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解，落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，任何部門和個(gè)人不得超越權(quán)限調(diào)整、變動(dòng)預(yù)算方案。每筆預(yù)算支出均在企業(yè)預(yù)算軟件中申請(qǐng)、核準(zhǔn)。

（5）加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遠(yuǎn)程處理控制。

隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和計(jì)算機(jī)技術(shù)的逐漸完善和成熟，企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來推廣電子商務(wù)，目前已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)商業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)給企業(yè)、尤其是集團(tuán)型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理帶來了創(chuàng)新，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬和遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)監(jiān)控。主要的控制措施包括以下一些:第一，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制,雙方應(yīng)該根據(jù)具體情況，制定嚴(yán)格規(guī)范的遠(yuǎn)程處理控制制度,包括操作權(quán)限控制、內(nèi)容授權(quán)控制、處理程序控制、通道服務(wù)器安全控制等等。對(duì)于那些必須在線進(jìn)行實(shí)時(shí)處理的內(nèi)容,如在線財(cái)務(wù)審批、在線電子轉(zhuǎn)賬等內(nèi)容,應(yīng)該嚴(yán)格按照要求來確保處理結(jié)果的有效性和可驗(yàn)證性。第二，實(shí)現(xiàn)分支系統(tǒng)的安全模式設(shè)計(jì),企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在外地具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),但是企業(yè)總部的母系統(tǒng)還是直接伸入分支系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行訪問和監(jiān)控。

4.結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步統(tǒng)一了會(huì)計(jì)原則，提高了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性，具有充分協(xié)調(diào)性、層次性、可操作性、和全面性的特點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作必須按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，只有這樣才能夠保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，立于不敗之地。

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第4篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；計(jì)算

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年3月31日

資產(chǎn)減值的計(jì)算歷來是令會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者和會(huì)計(jì)從業(yè)者頭疼的一個(gè)大難題，不僅理論難懂，而且計(jì)算方法復(fù)雜、繁瑣，而在當(dāng)前的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中無論是面向各種財(cái)會(huì)類考試的應(yīng)試教育還是各大中專院校的財(cái)經(jīng)類學(xué)歷教育，對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)算存在著一些問題，這些問題不僅加大了學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)難度，還使資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在理解上產(chǎn)生了沖突；本文僅就筆者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考學(xué)習(xí)和教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值計(jì)算的一些問題加以探討并提出改進(jìn)建議。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中減值計(jì)提的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第二十二條規(guī)定“資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此，而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂！?/p>

二、現(xiàn)行處理方法及存在的問題

（一）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合計(jì)提減值的步驟。按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合計(jì)提減值的步驟如下：

1、計(jì)算資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值。

2、根據(jù)確鑿證據(jù)計(jì)算確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額。

3、比較資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額：①若賬面價(jià)值小于可收回金額，仍以賬面價(jià)值計(jì)量；②若賬面價(jià)值大于可收回金額，則說明該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生減值，賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失金額。

4、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的商譽(yù)的價(jià)值；然后按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

5、若抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零，則資產(chǎn)減值計(jì)提結(jié)束；若抵減后的某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于上述三者之中最高者，則應(yīng)以上述三者之中最高者為限計(jì)提減值準(zhǔn)備，超出部分則由其他資產(chǎn)繼續(xù)按照各資產(chǎn)所占比重進(jìn)行分?jǐn)?，直至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額分?jǐn)偼戤厼橹埂?/p>

（二）計(jì)算過程舉例

[例1] 長江公司有一條產(chǎn)品生產(chǎn)線，由甲、乙、丙三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800，000元、1，200，000元、2，000，000元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2014年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司該產(chǎn)品的銷路減少40%，因此對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

2014年12月31日，甲、乙、丙三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為400，000元、600，000元、1，000，000元。估計(jì)甲機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為250，000元，乙機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350，000元，丙機(jī)器無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1，200，000元，由于該公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

在本例中，由于各機(jī)器無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以將該生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2，000，000元，可收回金額為1，200，000元，賬面價(jià)值高于可收回金額，由此可以判定該資產(chǎn)組發(fā)生減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800，000元（2，000，000～1，200，000），并將該資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組中的各單項(xiàng)資產(chǎn)上，具體分?jǐn)偟倪^程如表1所示。（表1）

通過表1的計(jì)算我們可以看出，機(jī)器甲本應(yīng)分?jǐn)倻p值損失額為160，000元（800，000×20%），但是由于機(jī)器甲的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為250，000元，所以只能計(jì)提減值150，000元（400，000-250，000）；由于機(jī)器乙在經(jīng)過兩次減值損失分?jǐn)傊蟮馁~面價(jià)值為356，250元，高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額350，000元，則最終分?jǐn)倻p值損失243，750元；機(jī)器丙由于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都無法合理估計(jì)，則完全按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)倻p值損失406，250元。

（三）資產(chǎn)減值計(jì)提中存在的問題

1、減值計(jì)提之后的結(jié)果不符合資產(chǎn)的定義，違背謹(jǐn)慎性的要求。在表1的計(jì)算中，機(jī)器甲計(jì)提減值損失后賬面價(jià)值減記至了可收回金額250，000元，但是機(jī)器乙公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350，000元，在其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為其可收回金額，將賬面價(jià)值減記至可收回金額350，000元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備250，000元，但事實(shí)上該資產(chǎn)按照賬面價(jià)值所占比重只計(jì)提了243，750元的減值準(zhǔn)備，少計(jì)提了6，250元（250，000-243，750），而該部分減值準(zhǔn)備則分?jǐn)偨o了機(jī)器丙，由此就會(huì)造成機(jī)器乙在賬面上未真實(shí)地反映其可收回金額，違背了資產(chǎn)的定義，同時(shí)虛增了資產(chǎn)價(jià)值，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求；同時(shí)，機(jī)器丙在沒有確鑿證據(jù)的情況下分?jǐn)偭吮緫?yīng)由機(jī)器乙分?jǐn)偟臏p值損失，低估了資產(chǎn)價(jià)值，也違背了謹(jǐn)慎性的要求。

2、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定相沖突。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

在該規(guī)定中要求“應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額”，而通過表1的計(jì)算可以看出，按照第二十二條的規(guī)定以資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)倻p值的情況下，若抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于以下三者之中最高者“該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零”，則被視為結(jié)果合理，從而會(huì)導(dǎo)致機(jī)器乙“資產(chǎn)的減值損失計(jì)提不充分，賬面價(jià)值高于其可收回金額” 的結(jié)果，這一結(jié)果很顯然與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第十五條規(guī)定相沖突。

3、計(jì)算過程過于繁瑣。通過表1的計(jì)算不難看出，為了將資產(chǎn)組的減值損失額分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)資產(chǎn)，共進(jìn)行了兩次分?jǐn)偅?jīng)過兩次分?jǐn)傊?，由于各單?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值正好符合“抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零”的規(guī)定而結(jié)束了資產(chǎn)減值的計(jì)提，若是第二次分?jǐn)傊笕匀徊环显撘?guī)定的要求，則需要繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算過程繁瑣而又難懂；而如果需要計(jì)提減值的對(duì)象是一個(gè)資產(chǎn)組組合，則減值的計(jì)算過程將會(huì)比例1更加復(fù)雜難懂。

三、解決建議

（一）簡化計(jì)算方法及計(jì)算步驟。為了簡化資產(chǎn)減值的計(jì)算過程，同時(shí)使反映的資產(chǎn)價(jià)值更加謹(jǐn)慎、客觀，應(yīng)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合計(jì)提減值損失時(shí)，先將可收回金額能夠確定的資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，未分?jǐn)偼甑臏p值損失再在可收回金額不能可靠確定的其他資產(chǎn)之間按照比例進(jìn)行分?jǐn)?。具體計(jì)算步驟如下：

1、計(jì)算資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值。

2、根據(jù)確鑿證據(jù)計(jì)算確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額。

3、比較資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額：①若賬面價(jià)值小于可收回金額，仍以賬面價(jià)值計(jì)量；②若賬面價(jià)值大于可收回金額，則說明該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生減值，賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失金額。

4、在商譽(yù)、可收回金額可確定的資產(chǎn)、可收回金額不可確定的資產(chǎn)之間分?jǐn)倻p值損失金額：①資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的商譽(yù)的價(jià)值；②將可收回金額可確定的資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可收回金額；③將扣除上述①、②所分?jǐn)倻p值之后尚未分?jǐn)偼甑臏p值損失金額，按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中可收回金額不能可靠確定的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；直至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額分?jǐn)偼戤厼橹埂?/p>

（二）計(jì)算過程舉例

[例2] 業(yè)務(wù)資料仍然沿用[例1]的資料，減值損失分?jǐn)傔^程如表2所示。（表2）

通過表2的計(jì)算可以看出，企業(yè)該資產(chǎn)組整體的減值額不變，仍為800，000元，但機(jī)器甲和機(jī)器乙在計(jì)提減值之后賬面價(jià)值分別為250，000元和350，000元，與其可收回金額一致，符合了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定；同時(shí)，機(jī)器丙分?jǐn)偟臏p值損失金額為400，000元，比改進(jìn)計(jì)算方法之前少了6，250元（406，250-400，000），即原來按比重分?jǐn)偳闆r下機(jī)器乙未分?jǐn)偠杀謹(jǐn)偟牟糠?，由此各單?xiàng)資產(chǎn)在賬面上的價(jià)值更加真實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)；而通過表2的計(jì)算過程可以看出，該計(jì)算過程顯然比表1要簡單、易懂。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)（2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材）[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

第5篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)***,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來越重要的功能,為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的正當(dāng)權(quán)益,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

    1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任。

    《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部分給予警告,沒收違法所得,可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部分暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部分給予警告,情節(jié)嚴(yán)重的,可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部分暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”?！豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證實(shí)文件的,沒收違法所得,處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并可由有關(guān)主管部分依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè),吊銷直接責(zé)任職員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告,責(zé)令改正,情節(jié)較重的,處以所得收進(jìn)1倍以上3倍以下的罰款,并可由有關(guān)部分依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè),吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和職員,違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的,責(zé)令依法處理非法獲得股票,沒收違法所得,并處以所買賣的股票等值以下的罰款”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定摘要:“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)職員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的,責(zé)令改正,處以3萬元以上20萬下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu),就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的,沒收違法所得,并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并由有關(guān)部分責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè),吊銷直接責(zé)任職員的資格證證書”《股票發(fā)行和交易治理暫行條例》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的,根據(jù)不同情況,單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款;情節(jié)嚴(yán)重的的,暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

    《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu),就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的,承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任,最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋,即法函[199656號(hào)、法釋[199710號(hào)、法釋[199813號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院有關(guān)受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)新題目的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的,對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明,這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院有關(guān)受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)新題目的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí),但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為,須經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后,法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

    《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條,《公司法》第二百一十九條,《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的,都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定摘要:“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的職員故意提供虛假證實(shí)文件,情節(jié)嚴(yán)重的,處5年以下有期徒刑或者拘投,并處罰金;前款規(guī)定職員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的,犯前款罪的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處罰金;第一款職員假如嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證實(shí)文件有重大失實(shí)的,造成嚴(yán)重后果的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金”。

    2001年4月《最高人民***公安部有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中,對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織職員提供虛假證實(shí)文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn),即中介組織的職員故意提供虛假證實(shí)文件涉嫌如下情形之一的,應(yīng)予追訴摘要:(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;(2)雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),但因提供虛假證實(shí)文件,受過行政處罰兩次以上,又提供虛假證實(shí)文件的;(3)造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證實(shí)文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn),即中介組織的職員嚴(yán)重不負(fù)責(zé),出具的證實(shí)文件有重大失實(shí)的,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予追訴摘要:(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的;(2)造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

    二。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的新題目

    從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款,我們可以看出目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下新題目摘要:

    1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

    《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》夸大的工作程序和應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系,然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行和交易治理暫行條例》等法律中夸大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果和應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求,只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求,即使其工作結(jié)果地和實(shí)際情況不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果和實(shí)際情況來判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定,而相關(guān)的司法解釋又不一致,使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的新題目。

    2.最高人民法院《有關(guān)受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)新題目的通知》的疑問。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu),就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的,承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知,將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮,而且還設(shè)置了條件條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù),還將皮球踢給證監(jiān)會(huì),以證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對(duì)證券市場(chǎng)的欺詐案件判決不利,也不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定新題目。

    《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任,《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)。

    另外《最高人民***公安部有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的盡對(duì)數(shù)摘要:故意提供虛假證實(shí)文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;重大失實(shí)的,造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的,都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù),這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的,這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

    4.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位新題目。

    《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的,應(yīng)屬于部分規(guī)章?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn),《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、公道保證等概念,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的保護(hù)功能。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為判決依據(jù),一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,另一方面是由于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》究竟是部分規(guī)章委等級(jí)的,不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相提并論。

    5.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定新題目。

    固然法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰,但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的熟悉是不同的。會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士以為只要財(cái)務(wù)報(bào)告和事實(shí)及結(jié)果不符,就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)職員以為,只要按會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理,得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和事實(shí)、結(jié)果不符,由于企業(yè)中出現(xiàn)的很多舞弊,并不是會(huì)計(jì)職員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé),應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

    三。相應(yīng)的解決思路

    為了更有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益,同時(shí)也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,應(yīng)采取如下辦法摘要:

    1.完善我國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

    (1)協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。

    (2)為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師公道承擔(dān)刑事責(zé)任,應(yīng)建議最高***和公安部修改《最高人民***公安部有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》,在損失盡對(duì)數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對(duì)比例數(shù),損失的相對(duì)比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收進(jìn)等數(shù)據(jù)。

    (3)另外根據(jù)國外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn),將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、公道保證等概念列進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。

第6篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

    (一)針對(duì)審計(jì)合謀內(nèi)含性原因的應(yīng)對(duì)措施

    為了根治公司治理結(jié)構(gòu)失衡所帶來的種種弊病,《薩班斯一奧克斯利法案》作出了一系列改革措施:(1)SEC有權(quán)禁止違反證券法規(guī)者擔(dān)任公司的董事或管理人員;(2)要求公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)呈報(bào)給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)告“完全符合證券交易法,以及在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”予以保證,并且規(guī)定公司因違反證券法規(guī)而重編會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)放的某些紅利和薪酬將予以沒收;(3)要求公司的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)選擇和監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);(4)公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出的所有重大調(diào)整,年報(bào)和季報(bào)都要披露所有的重大表外交易,以及對(duì)現(xiàn)在或?qū)碡?cái)務(wù)狀況具有重大影響的與未合并實(shí)體的其它關(guān)系。

    在《薩班斯一奧克斯利法案》中也對(duì)違法行為規(guī)定了若干處罰措施:(1)故意進(jìn)行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄,對(duì)犯有欺詐罪的個(gè)人和公司的罰金最高分別可達(dá)500萬美元和2 500萬美元;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)保存5年,任何故意違反此項(xiàng)規(guī)定的行為,將予以罰款或判處10年入獄,或并處罰款和判刑;(3)公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)必須對(duì)報(bào)送給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允表達(dá)進(jìn)行保證,違反此項(xiàng)規(guī)定,將處以50萬美元以下的罰款,或判處入獄5年;(4)故意破壞或捏造文件以阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為將視為嚴(yán)重犯罪,將處以罰款或判處20年入獄,或并處罰款和判刑。

    (二)針對(duì)審計(jì)合謀外顯性原因的應(yīng)對(duì)措施

    由于信息技術(shù)、公司間的新型關(guān)系、復(fù)雜經(jīng)濟(jì)交易和金融工具的不斷涌現(xiàn)等,美國原有的公司財(cái)務(wù)報(bào)告模式?jīng)]有很好地確認(rèn)和報(bào)告新經(jīng)濟(jì)中的核心價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)要素,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者對(duì)信息的廣泛需求?，F(xiàn)行模式使遭受了巨額損失的投資者渴望得到更加透明、更加明晰、更加及時(shí)、內(nèi)容更豐富和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,美國審計(jì)總署試圖改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式,建議國會(huì)通過立法授權(quán)美國審計(jì)總署,對(duì)美國證券交易委員會(huì)與FABS的合作情況,即提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的及時(shí)性和有效性的情況,進(jìn)行定期評(píng)價(jià)和報(bào)告。

    (三)針對(duì)審計(jì)合謀管制性原因的應(yīng)對(duì)措施

    為了根治審計(jì)合謀現(xiàn)象,根據(jù)美國審計(jì)總署的建議,美國政府建立一個(gè)新的政府機(jī)構(gòu)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)。新機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管采取如下應(yīng)對(duì)措施:根據(jù)1934年《證券交易法》的規(guī)定,并修訂1933年《證券法》增加同類要求,授權(quán)SEC對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)原則是否達(dá)到“一般公認(rèn)”的目的進(jìn)行認(rèn)定;公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)公眾公司審計(jì)客戶超過100戶以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要進(jìn)行質(zhì)量檢查,其它事務(wù)所每3年檢查一次;公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違反該法案、相關(guān)證券法規(guī)以及專業(yè)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人;審計(jì)美國公司的外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須向公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記。授權(quán)美國SEC對(duì)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)實(shí)施監(jiān)督;強(qiáng)制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)注冊(cè)登記;公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)有權(quán)制定或采納有關(guān)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體建議的審計(jì)與相關(guān)鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德準(zhǔn)則等。

第7篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德傳統(tǒng)道德文化國際經(jīng)驗(yàn)

現(xiàn)代CPA職業(yè)始于西方，西方學(xué)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德做了多層面的探究，積累了許多有價(jià)值的思想與資料，值得我們學(xué)習(xí)參考。在我國開展會(huì)計(jì)誠信及會(huì)計(jì)國際化建設(shè)過程中，了解CPA道德的共性要求，在與西方發(fā)達(dá)國家的比較中，汲取融會(huì)西方CPA職業(yè)道德價(jià)值目標(biāo)、體系構(gòu)建和精神內(nèi)涵，充實(shí)和發(fā)展我國的CPA職業(yè)道德體系，有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、IFAC的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的職業(yè)道德委員會(huì)于1988年擬定了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，同年7月經(jīng)國際會(huì)計(jì)師總理事會(huì)批準(zhǔn)后。涉及職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則和道德原則，具體內(nèi)容有定義、導(dǎo)言、公眾利益、目標(biāo)、基本原則和具體規(guī)范：(1)定義是對(duì)規(guī)范涉及的術(shù)語給出解釋；(2)導(dǎo)言是對(duì)規(guī)范適用范圍、會(huì)員國的責(zé)任及規(guī)范框架作出的說明；(3)公眾利益是指職業(yè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任并不是專門滿足某個(gè)客戶或雇主的需要，會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則很大程度上取決于公眾利益；(4)目標(biāo)是指規(guī)范要達(dá)到的最高執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括：可靠性、專業(yè)化、服務(wù)質(zhì)量、信任；(5)基本原則，包括：公正性，職業(yè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)；客觀性，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不得因偏見、利益沖突和他人影響而損害客觀性；專業(yè)勝任能力和謹(jǐn)慎原則，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使自己的專業(yè)知識(shí)和技能一直保持在一定水平之上，以確?？蛻裟芟硎艿胶细竦膶I(yè)服務(wù)；保密；職業(yè)行為，職業(yè)會(huì)計(jì)師行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為；技術(shù)準(zhǔn)則原則，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照相關(guān)的技術(shù)和專業(yè)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。(6)具體規(guī)范，包括三部分：第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師，第二部分適用公共執(zhí)業(yè)會(huì)員，第三部分適用受雇傭的職業(yè)會(huì)計(jì)師。因?yàn)楸疚难芯康氖怯嘘P(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，故只具體介紹前兩部分。第一部分包括：公正和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動(dòng)、宣傳；第二部分包括：獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和利用非會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告和推銷。對(duì)一名CPA來說，第二部分尤為重要，它規(guī)定了CPA在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，規(guī)定了CPA應(yīng)如何處理與社會(huì)公眾、與客戶、與其他CPA的關(guān)系。其中對(duì)“獨(dú)立性”的規(guī)范十分詳盡，包括：獨(dú)立性要求適用的范圍、實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的途徑、對(duì)獨(dú)立性的威脅及防范措施。

二、美國AICPA頒布的《職業(yè)行為規(guī)范》

在美國，比較完備的CPA職業(yè)道德規(guī)范始于1986年的“安德森報(bào)告”。該報(bào)告根據(jù)70年代以后CPA所面臨的更富有競爭、更富有商業(yè)色彩的環(huán)境，在重整職業(yè)道德的口號(hào)下，提出一個(gè)職業(yè)道德規(guī)范的框架，它包括四個(gè)層次，即：概念一行為準(zhǔn)則一解釋一道德裁決。這四個(gè)層次將各項(xiàng)職業(yè)道德原則從抽象概念依次具體化為可操作的規(guī)范。1986年的框架又經(jīng)職業(yè)道德委員會(huì)修訂并于1988年正式實(shí)施，修訂的框架為三個(gè)層次：職業(yè)行為原則一執(zhí)業(yè)與行為的規(guī)則一規(guī)則的解釋，其功能依然是將抽象的概念演化為可操作的具體規(guī)范。1992年AICPA又進(jìn)行過一次修訂，其框架未做大的改變。美國CPA職業(yè)道德規(guī)范包括兩部分：原則與規(guī)定，規(guī)定又包括規(guī)則、解釋性說明、裁定。可見該守則實(shí)際上由四個(gè)層次構(gòu)成：職業(yè)道德原則(PrinciplesofProfessionalConduct)、行為守則(RulesofConduct)、行為規(guī)則解釋(InterpretationofRules ofConduct)、道德裁決(EthicsRulings)。(1)原則是激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力達(dá)到的目標(biāo)，為第二部分提供了基本概念。內(nèi)容包括：責(zé)任，作為專業(yè)人員執(zhí)行職責(zé)時(shí)應(yīng)該應(yīng)用敏感的職業(yè)和道德判斷；公眾利益，會(huì)員應(yīng)該有責(zé)任為公眾的利益服務(wù)，不辜負(fù)公眾的信任，表現(xiàn)出對(duì)職業(yè)的奉獻(xiàn)精神；公正，為了保持和擴(kuò)大公眾的信任，會(huì)員必須以高度的正直感完成所有的專業(yè)任務(wù)；客觀和獨(dú)立性，會(huì)員在執(zhí)行專業(yè)任務(wù)時(shí)應(yīng)該保持客觀性，不受任何利益沖突的干擾；應(yīng)有的關(guān)注，會(huì)員應(yīng)該遵守專業(yè)技術(shù)和道德準(zhǔn)則，不斷提高能力和服務(wù)質(zhì)量，盡最大能力完成專業(yè)任務(wù)職責(zé)；服務(wù)的范圍與性質(zhì)，會(huì)員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守專業(yè)行為法規(guī)確定的提供服務(wù)范圍與性質(zhì)原則。(2)規(guī)則是AICPA成員必須遵守的具體規(guī)定，主要包括四個(gè)方面：獨(dú)立、公正、客觀性；一般和技術(shù)性準(zhǔn)則，含一般準(zhǔn)則、符合準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則；對(duì)客戶負(fù)有的責(zé)任，含客戶的機(jī)密信息、或有收費(fèi)兩條準(zhǔn)則；其他責(zé)任與做法，含有損聲譽(yù)的行動(dòng)、廣告與業(yè)務(wù)招攬、傭金和介紹費(fèi)、執(zhí)業(yè)形式與名稱四條準(zhǔn)則。(3)解釋是規(guī)則適用范圍和應(yīng)用的指導(dǎo)原則。4、道德裁定則是對(duì)規(guī)則和解釋性說明應(yīng)用到某種實(shí)際情況的總結(jié)。

這四個(gè)層次之間的關(guān)系可用下列圖1表示：

三、其他國家CPA道德規(guī)范

1、澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)(ASCPA)頒布的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》ASCPA是會(huì)計(jì)職業(yè)組織的后起之秀，其準(zhǔn)則主要由六個(gè)部分組成，包括導(dǎo)言、適用于全體會(huì)員的職業(yè)行為道德原則、適用于全體會(huì)員的事項(xiàng)、主要適用于提供公共會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)員的事項(xiàng)、會(huì)員手冊(cè)中其他部分包含的公告和規(guī)定以及有關(guān)職業(yè)行為具體方面的公告和規(guī)定、職業(yè)公告。其中，職業(yè)行為道德原則包括公眾利益、公正、客觀和獨(dú)立、勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的遵守、對(duì)公會(huì)頒布的其他準(zhǔn)則和指南的遵守、保密、職業(yè)和公會(huì)的形象。主要適用于公共會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)員的事項(xiàng)包括職業(yè)收費(fèi)、咨詢服務(wù)――收費(fèi)和傭金、在信托公司擁有基金和保管客戶的資金、執(zhí)業(yè)姓名和簽字、廣告和宣傳、客戶變動(dòng)、續(xù)約、不相容業(yè)務(wù)、關(guān)注信件和詢問、文具和標(biāo)識(shí)。其他有關(guān)職業(yè)行為具體方面的公告中適用于CPA的有：業(yè)務(wù)約定書(非審計(jì)業(yè)務(wù))、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、質(zhì)量控制公告、質(zhì)量控制政策和程序、破產(chǎn)準(zhǔn)則公告、實(shí)務(wù)描述(PracticeDe-scriptions)、實(shí)務(wù)格式(Forms ofPractice)、合伙、信托公司的業(yè)務(wù)(PracticethroughTrusts)、公司。

2、英國 英國公共會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體較多，都制定了各自的職業(yè)道德規(guī)范。本文簡要介紹1990年成立的特許會(huì)計(jì)師職業(yè)道德聯(lián)絡(luò)委員會(huì)(CAJEC)制定的“職業(yè)道德指南(Guidelines)”，內(nèi)容包括導(dǎo)言及基本準(zhǔn)則；誠實(shí)、客觀獨(dú)立；破產(chǎn)實(shí)務(wù)、公司財(cái)務(wù)咨詢及指導(dǎo)；利益沖突、保密；專業(yè)勝任能力及改任、咨詢顧問、、非會(huì)員雇員；收費(fèi)、業(yè)務(wù)之取得；事務(wù)所名稱及公文標(biāo)識(shí)，其他。

四、各國CPA職業(yè)道德規(guī)范的比較分析

上述這些國家的CPA職業(yè)道德規(guī)范多是在政府的宏觀指導(dǎo)下，由各個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，針對(duì)性強(qiáng)，具有較高代表性。既規(guī)定了道德規(guī)范的基本準(zhǔn)則，又對(duì)具體的條款作了詳盡的解釋，并配以一些判例進(jìn)行論述，可行性強(qiáng)，值得我們借鑒。由于不同國家的市場(chǎng)發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面存在著差異，對(duì)不同國家的CPA職業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，各國CPA職業(yè)道德特征也同樣存在差異。為此，有必要對(duì)這些因國而異的道德準(zhǔn)則加以比較分析，尋找其共性，才能對(duì)構(gòu)建我國CPA職業(yè)道德規(guī)范體系提供借鑒。

1、體系比較與啟示(1)比較根據(jù)上文對(duì)幾個(gè)有代表性國家和組織CPA職業(yè)道德規(guī)范的介紹，可以看出其體系略有差異。I―FAC的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》除去有關(guān)定義、導(dǎo)言，其結(jié)構(gòu)框架大致可以概括為四個(gè)層次：目標(biāo)，即會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)達(dá)到的最高境界；基本原則，即為達(dá)到職業(yè)目標(biāo)，職業(yè)會(huì)計(jì)師必須遵循的原則；準(zhǔn)則，即職業(yè)會(huì)計(jì)師在各種典型情形中運(yùn)用基本原則的詳細(xì)指南，是目標(biāo)和基本原則的具體化，是CPA道德準(zhǔn)則體系的主體內(nèi)容；評(píng)論，對(duì)個(gè)別重要準(zhǔn)則所作的詳細(xì)說明。這四部分的關(guān)系如下：

目標(biāo)基本原則準(zhǔn)則評(píng)論

美國CPA職業(yè)道德規(guī)范體系主要由AICPA制定的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》來確立。該體系亦分四部分內(nèi)容：原則，代表著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的理想標(biāo)準(zhǔn)或理想追求；行為準(zhǔn)則，是核心內(nèi)容，代表著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)；解釋；道德裁決。用圖表表示如下：

原則行為規(guī)則解釋道德裁決

澳大利亞CPA職業(yè)道德規(guī)范體系由ASCPA《職業(yè)行為規(guī)范》確立，內(nèi)容雖多，概括起來大致有三個(gè)層次：原則、事項(xiàng)、具體公告和規(guī)定，如圖所示：

原則事項(xiàng)具體公告和規(guī)定

英國CAJEC的《職業(yè)道德指南》大致可分為：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、指南三個(gè)層次，如圖所示：

基本準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則一指南

可見，上述四個(gè)職業(yè)團(tuán)體所制定的CPA職業(yè)道德規(guī)范框架雖有差異，但都形成了一個(gè)層次分明的體系，大致包括：道德原則一具體規(guī)則一規(guī)則解釋三個(gè)由抽象到具體的層次。這三部分特征不一、規(guī)范力不等，層次分明、自成體系，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供不同程度的指導(dǎo)，具有較強(qiáng)的操作性。任何一種規(guī)范的有效性，在于能夠比較容易地?fù)?jù)以對(duì)被規(guī)范者之違反行為做出判斷并予以適當(dāng)處理，即所謂可操作性。因此，這種規(guī)范體系是有其合理性的。

(2)啟示①具體規(guī)則是建立在若干道德原則基礎(chǔ)之上的，原則的建立為規(guī)范體系建設(shè)提供了基礎(chǔ)和強(qiáng)有力的指引；②最高標(biāo)準(zhǔn)和最低要求同時(shí)存在。前者為CPA的精神追求指明了方向，體現(xiàn)了道德的先進(jìn)性；后者是CPA在執(zhí)業(yè)中必須遵循的，具備可操作性和強(qiáng)制性；③道德原則到解釋是一個(gè)逐步細(xì)化的過程。這種漸進(jìn)式過程，既有助于CPA職業(yè)道德規(guī)范的制定，又便于CPA在執(zhí)業(yè)過程中遵循。

2、內(nèi)容比較與啟示(1)道德原則比較

IFAC、AICPA、ASCPA提出的原則用表1表示如下：

可見有的原則已趨于一致，有些則不同。①ASCPA的與1FAC的原則相似之處較多，如專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)形象，這些是AICPA沒有的；②ASCPA與AICPA亦有相似之處，而IFAC未將其列入的，即公眾利益與獨(dú)立性；③AICPA還提出“責(zé)任”這一原則，是另兩個(gè)準(zhǔn)則未列入的?？偟膩碚f，IFAC和AICPA的道德原則較簡潔，而ASCPA更完備一些，但作為概念性的原則應(yīng)以簡潔為好。因?yàn)镃PA職業(yè)道德原則應(yīng)當(dāng)是整個(gè)道德規(guī)范體系的較高層次，是指導(dǎo)CPA職業(yè)行為的基本信條，是CPA應(yīng)當(dāng)建立和遵守的觀念，既要體現(xiàn)一定的概括性，也要體現(xiàn)全面性和系統(tǒng)性。我們應(yīng)當(dāng)借鑒那些國際公認(rèn)的CPA職業(yè)道德原則，如客觀、公正等。同時(shí)，從中國傳統(tǒng)道德文化中汲取有益成分，以繼承和發(fā)揚(yáng)我國的傳統(tǒng)道德。如此，才能使得我國的職業(yè)道德原則既能與國際慣例接軌，又具有本國特色，適合本國實(shí)情。

(2)具體規(guī)則比較IFAC、AICPA、ASCPA、CAJEC頒布的道德規(guī)范，雖然并沒有明確區(qū)分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，但對(duì)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德的許多問題都作了具體規(guī)定，這些具體規(guī)范相當(dāng)于具體準(zhǔn)則。前文我們已經(jīng)加以介紹，現(xiàn)用表2表示如下：

可見：(1)四個(gè)組織均做了規(guī)定的事項(xiàng)是：獨(dú)立性、公正性與客觀性、保密、收費(fèi)與傭金；(2)其中有三個(gè)組織對(duì)其做了規(guī)定的是：不相容業(yè)務(wù)、廣告和推銷、執(zhí)業(yè)形式與名稱；(3)除了“應(yīng)有的關(guān)注”、“或有收費(fèi)”、“與其他CPA關(guān)系”只有其中的一個(gè)組織作了具體規(guī)定，其他的事項(xiàng)均有兩個(gè)團(tuán)體做了規(guī)定，即：一般準(zhǔn)則和技術(shù)準(zhǔn)則、專業(yè)勝任能力、客戶的資金、客戶變動(dòng)和續(xù)約、道德沖突的解決、跨國活動(dòng)和宣傳、利用非會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

五、結(jié)語

第8篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

（四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，四川 成都 610072）

摘　要：為適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，并實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，在借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，2014年1月29日我國財(cái)政部制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，即第39號(hào)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的定義、規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的基本要求、規(guī)范了公允價(jià)值的披露。下文就該準(zhǔn)則的三個(gè)核心內(nèi)容進(jìn)行了淺略地剖析。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)；公允價(jià)值；計(jì)量；披露

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）19-0150-02

收稿日期：2015-06-15

作者簡介：王晶晶（1982-），女，漢族，四川遂寧人，碩士，講師，研究方向：會(huì)計(jì)及審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中包含1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則。在基本準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值，并明確將公允價(jià)值作為重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等十多項(xiàng)具體準(zhǔn)則都涉及公允價(jià)值應(yīng)用。自2007年以來，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施七年多，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在國內(nèi)的廣泛應(yīng)用，公允價(jià)值在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展中所起的作用越來越重要，但仍然存在一些問題。為適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，并實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，在借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于2014年1月29日正式頒布了第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。

該準(zhǔn)則共有十三章，核心內(nèi)容包括三個(gè)方面：公允價(jià)值的定義、計(jì)量及披露?，F(xiàn)從這三方面來對(duì)本準(zhǔn)則進(jìn)行淺略分析。

一、公允價(jià)值的定義

本準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的定義：公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。要充分理解該定義，需要掌握以下5個(gè)要點(diǎn)：

（1）公允價(jià)值是脫手價(jià)格，本質(zhì)上區(qū)別于歷史成本、重置成本這兩個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

（2）公允價(jià)值是在計(jì)量日發(fā)生的虛擬交易的交易價(jià)格，非真實(shí)交易。

（3）強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是基于“市場(chǎng)參與者”的計(jì)量。計(jì)量的主體是市場(chǎng)參與者，而非持有資產(chǎn)或負(fù)債的企業(yè)。

（4）要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)在市場(chǎng)交易價(jià)格的基礎(chǔ)上考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，如：資產(chǎn)負(fù)債的狀況、所在位置（運(yùn)輸費(fèi)用）、對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制。

（5）對(duì)“有序交易”的界定：有序交易是指在主要市場(chǎng)中進(jìn)行的交易。那什么又是主要市場(chǎng)？主要市場(chǎng)是指企業(yè)在計(jì)量日能夠進(jìn)入的交易市場(chǎng)中，交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。計(jì)量日不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行，即在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。

二、公允價(jià)值的計(jì)量

（一）公允價(jià)值的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格相等。即絕大多數(shù)情況，初始計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值等同于交易價(jià)格。但在下列情況時(shí)，公允價(jià)值不等于交易價(jià)格，如：

1、發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行的除外；

2、強(qiáng)迫交易；

3、交易市場(chǎng)并非主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。

市場(chǎng)法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。

收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。

成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值技術(shù)，通常指現(xiàn)行重置成本法。

（二）公允價(jià)值的輸入值與公允價(jià)值的層次

公允價(jià)值的計(jì)量離不開輸入值。輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。我們可以把公允價(jià)值視為一個(gè)函數(shù)y=f（x）的因變量，函數(shù)f就是只的估值技術(shù)，而這里的x就是估值參數(shù)，也就是輸入值。

輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值?？捎^察輸入值，是指能夠從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值，該輸入值反映了市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。 不可觀察輸入值，是指不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值，該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得的市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息確定。

為提高公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)披露的一致性和可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次。第一層次輸入值，是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二層次輸入值，是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第三層次輸入值，是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。輸入值的使用順序是優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未調(diào)整的報(bào)價(jià)（第一層次輸入值），最后使用不可觀察輸入值（第三層次輸入值）。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而非估值技術(shù)本身。

三、公允價(jià)值的披露

對(duì)所有以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債以及不以公允價(jià)值計(jì)量但需要披露其公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債都需要按規(guī)定進(jìn)行公允價(jià)值的披露。以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，企業(yè)還應(yīng)區(qū)分持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，并對(duì)其采用不同的披露要求。持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量；非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量。

相對(duì)來說，持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債要求的披露內(nèi)容相對(duì)較多，而不以公允價(jià)值計(jì)量但需要披露其公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債以及非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債要求的披露內(nèi)容相對(duì)較少，如下表所示。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：會(huì)計(jì)的最高準(zhǔn)則范文

1.通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即為各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。

2.有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則。如資產(chǎn)負(fù)債表等，主要用來規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)及如何披露信息以及會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式等。

3.有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對(duì)于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個(gè)方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等；三是特殊組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如個(gè)人合伙企業(yè)等。從以上對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的分類來看，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體定位是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。133229.coM銀行一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要接受基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。

二、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既涉及會(huì)計(jì)理論和方法，又影響銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和操作。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。不過，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實(shí)踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準(zhǔn)則時(shí)也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)雖有大量的國際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，但要立足于國內(nèi)環(huán)境，立足于我國有多年制訂全國銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和多年來成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見到我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對(duì)制訂的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實(shí)踐指導(dǎo)上要對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供哲學(xué)意義上“方法論”的指導(dǎo)。

三、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個(gè)關(guān)系

1.與稅務(wù)部門關(guān)系在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，稅務(wù)部門已經(jīng)成為銀行報(bào)表的主要使用者之一。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不防礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿足稅務(wù)部門的管理需要。同時(shí)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時(shí)符合稅務(wù)部門的要求。

2.與全國銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國際慣例來講沒有并存的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場(chǎng)環(huán)境；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是原銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的簡單翻版或僅僅換個(gè)稱呼，而原來的銀行制度對(duì)所有會(huì)計(jì)行為都進(jìn)行了具體規(guī)定，包治百??；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是針對(duì)銀行特有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會(huì)計(jì)行為并不是接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全國銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系也需要時(shí)間。至于行業(yè)會(huì)計(jì)制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進(jìn)程及各種實(shí)際情況作出判斷。

四、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)及模式

世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)無外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來自法律的授權(quán)，實(shí)際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認(rèn)性。權(quán)威性主要來自法律的支持，公認(rèn)性則有賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部，制訂機(jī)構(gòu)也是財(cái)政部，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)應(yīng)是財(cái)政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對(duì)銀行業(yè)頒布特別會(huì)計(jì)管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和人民銀行。筆者認(rèn)為，無論是人民銀行還是財(cái)政部，都沒有必要自己來制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議由財(cái)政部和人民銀行共同認(rèn)定或組建一個(gè)非官方機(jī)構(gòu)專門制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并作為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的團(tuán)體成員單位。

將銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限交由一個(gè)基本上獨(dú)立人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，這是為了保證準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性。公認(rèn)性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認(rèn)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使強(qiáng)制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織應(yīng)包括政府會(huì)計(jì)和銀行主管部門、會(huì)計(jì)界、稅務(wù)部門、銀行和證券管理及會(huì)計(jì)職業(yè)界等方面的專家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)可以中國金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為依托并在其支持下展開工作。該機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會(huì)，確定良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定程序。該機(jī)構(gòu)要針對(duì)目前銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序的組成部分。在擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案時(shí)，既要認(rèn)真總結(jié)我國銀行業(yè)多年來總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗(yàn)，也要大膽引進(jìn)國際上目前一些比較成熟的會(huì)計(jì)做法。擬定的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，要經(jīng)過一定的立項(xiàng)、調(diào)查、收集和分析資料、草擬、征求意見和聽證等程序，經(jīng)過多次反復(fù)后，一個(gè)成熟的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以出臺(tái)了。

五、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)以及由于匯率波動(dòng)、利率變動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格變化和對(duì)方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險(xiǎn)，并提供詳細(xì)說明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式進(jìn)行規(guī)定，一般不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理問題。

囿于本人的認(rèn)知程度，我認(rèn)為我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對(duì)不會(huì)僅僅只有以下內(nèi)容：

1.關(guān)于損益表項(xiàng)目

為了能使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營業(yè)績，銀行應(yīng)在損益表中分別報(bào)告收入和費(fèi)用的主要類別及金額。

銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：

1）各項(xiàng)利息收入；

2）手續(xù)費(fèi)收入；

3）證券投資收入或損失；

4）其他經(jīng)營收入；

5）存、借款利息支出；

6）貸款和其他資金損失；

7）管理費(fèi)用；

8）其他經(jīng)營費(fèi)用。

在編制損益表時(shí)應(yīng)注意以下一些事項(xiàng)：

第一，收入和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。因?yàn)槿绻麑⑹找婧唾M(fèi)用項(xiàng)目相抵銷，則將防礙使用者對(duì)銀行各項(xiàng)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果和特定種類的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。

第二，對(duì)于因下列營業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以凈額分別作為收入或損失納入損益核算：

a.交易證券的出售和賬面金額的變動(dòng)；

b.投資證券的出售；

c.外匯交易。

2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的規(guī)律反映其相對(duì)的流動(dòng)性。

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：

a、資產(chǎn)：

現(xiàn)金與中央銀行的往來余額；

國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；

為交易目的而持有的政府證券和其他證券；

向其他銀行投放的資金和對(duì)其他銀行的貸款；

在貨幣市場(chǎng)投放的資金；

對(duì)客戶的貸款；

投資證券。

b、負(fù)債：

中央銀行借款；

同業(yè)借款；各項(xiàng)存款；

本票、金融債券和其他書面立據(jù)的負(fù)債；

其他銀行存款；

其他借入資金。

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一些限定：

第一，對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債按其流動(dòng)性的大致順序進(jìn)行排列，并與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷。

第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場(chǎng)價(jià)值。

第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通常保留至到期日為止。

第四，不應(yīng)將貸款等項(xiàng)目作為投資處理。

3.關(guān)于或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)及衍生金融工具的使用

銀行報(bào)表的使用各方需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對(duì)銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大影響，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)主要包括以下項(xiàng)目：

a.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；

b.與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，如保單和開出信用證等；

c.與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買賣特權(quán)、貨幣和利率掉期；

d.其他承諾。

對(duì)于一些承諾事項(xiàng)，也可以借鑒一些國家經(jīng)驗(yàn)，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶承諾和擔(dān)保負(fù)債”及“承兌項(xiàng)下客戶負(fù)債”。

4.關(guān)于各項(xiàng)期限的記載方法及準(zhǔn)確運(yùn)用

銀行是一個(gè)經(jīng)營貨幣的特種企業(yè)，主要依靠買賣貨幣時(shí)間差及利差贏得利潤，因此，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)各種存、借款及各項(xiàng)合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。

銀行應(yīng)以當(dāng)前日至各種期限到期日的剩余時(shí)間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期進(jìn)行分類。分別按一定償還期與利率對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類，并分別按對(duì)應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有序配比和有控制地錯(cuò)開，對(duì)銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對(duì)銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不同的。錯(cuò)開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行這種分類還具有以下好處：可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動(dòng)的影響程度、銀行以何種成本進(jìn)行負(fù)債到期的替換。

對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細(xì)分。銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。

5.關(guān)于表外項(xiàng)目

重要表外項(xiàng)目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險(xiǎn)情況來披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的情況來反映?？蛻糍Y料一般可按部門分類，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。

6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷

銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，即使是正常經(jīng)營，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會(huì)有部分資金不能收回，銀行不可避免會(huì)遭受損失。銀行在對(duì)外報(bào)表時(shí)，要附帶提供以下一些信息：

第一，要確定不可收回的貸款確認(rèn)并予以核銷的具體措施及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法；

第二，要對(duì)貸款損失及準(zhǔn)備金的變動(dòng)情況進(jìn)行明確說明；

第三，在資產(chǎn)負(fù)債表上要為日后貸款損失提取呆賬準(zhǔn)備的累計(jì)金額；

銀行在進(jìn)行貸款呆賬核算時(shí)應(yīng)貫徹兩個(gè)原則：一是貸款已被具體認(rèn)定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認(rèn)為費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期成本，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)作為貸款損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類的貸款賬面金額；二是貸款未具體認(rèn)定為呆賬，但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，但銀行對(duì)這些損失的評(píng)估方法應(yīng)前后保持一致。

當(dāng)貸款不能收回時(shí)，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準(zhǔn)備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個(gè)確定金額時(shí)，它們才能予以核銷。在特殊情況下，例如，借款人在一個(gè)規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時(shí)進(jìn)行核銷。由于這種核銷方式銀行有一定的自主性，核銷期限的具體時(shí)間不同，會(huì)導(dǎo)致貸款的總額和損失準(zhǔn)備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷政策。

7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷

銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對(duì)一些貸款不計(jì)提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過一定期限如三個(gè)月的情況下。如果貸款已實(shí)際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達(dá)到不計(jì)提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計(jì)提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明未計(jì)提利息的貸款的總額及確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。

銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來損失或其他不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，也可將賬齡達(dá)到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。