納稅人稅收遵從度的提高

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【摘要】隨著我國稅制建設(shè)逐步加快，稅法宣傳也取得了一定成效，對提升我國納稅人稅收遵從度有積極影響。然而在客觀上，逃避繳納稅款等稅收不遵從行為數(shù)量及金額居高不下，提高我國納稅人稅收遵從度是目前實(shí)現(xiàn)和諧稅收的關(guān)鍵。在此本文分為三部分：介紹稅收遵從度等概念；分析我國稅收遵從現(xiàn)狀及影響因素；給出提高我國納稅人稅收遵從度的針對性建議。

【關(guān)鍵詞】稅收遵從度；影響因素；對策

一、稅收遵從相關(guān)概念

1.稅收遵從。廣義層面上，稅收遵從包括征稅遵從和納稅遵從。前者指征稅人員以稅法條例為依據(jù)開展征稅工作；而后者指納稅人從自身權(quán)益、成本考慮，以及對國家稅法的肯定依法納稅。狹義層面上，稅收遵從指納稅遵從，本文也是從狹義上對稅收遵從進(jìn)行研究。2.稅收遵從度。我國《2002年-2006年稅收征收管理綱要》首次指出稅收遵從度也可理解為納稅遵從度，指衡量納稅人遵從稅收法規(guī)、政策，服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，正確計(jì)算并主動(dòng)交納稅款程度的指標(biāo)。

二、我國稅收遵從度的影響因素分析

（一）納稅人的主觀因素首先，自私心理。如今納稅人的市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)已經(jīng)確立，伴隨的是不斷增強(qiáng)的追逐自己最大化利益的沖動(dòng)，納稅人會(huì)對稅收遵從與否進(jìn)行成本收益分析，進(jìn)而做出選擇。其次，專業(yè)知識(shí)缺乏，納稅意識(shí)淡薄。稅務(wù)知識(shí)的豐富程度與納稅人防衛(wèi)性稅收遵從程度呈正相關(guān)，豐富的專業(yè)知識(shí)對增強(qiáng)防衛(wèi)性稅收遵從意識(shí)很有幫助，反之，專業(yè)知識(shí)的缺少將會(huì)大大增加無知性稅收不遵從的可能性。

（二）稅制復(fù)雜及執(zhí)法監(jiān)督不到位1.政策多變性、稅制復(fù)雜性特征。現(xiàn)階段國家在稅收政策方面存在大量的條條框框，且調(diào)節(jié)頻率高；稅收宣傳力度和時(shí)效性有待于提升，致使納稅人不能有的放矢獲取稅法。2.稅法適用不確定性。目前的《稅收征收管理法》中對違法行為的罰款多以范圍規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的自由裁量權(quán)過大，易出現(xiàn)腐敗引起的“關(guān)系稅”。3.執(zhí)法監(jiān)督力度有待提高。未完善和優(yōu)化執(zhí)法責(zé)任制與監(jiān)督制，致使稅務(wù)干部的違法亂紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止。

（三）納稅服務(wù)水平不高1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)理念滯后。仍有很多稅務(wù)干部思想滯留于監(jiān)管的思想理念內(nèi)，未實(shí)現(xiàn)由管理者向服務(wù)者的轉(zhuǎn)型。2.稅收服務(wù)需立法明確。新的《稅收征收管理法》對稅收服務(wù)環(huán)節(jié)的規(guī)范只是粗略描述，內(nèi)容不全，執(zhí)行力不強(qiáng)，導(dǎo)致納稅人的權(quán)利未得到充分的法律保護(hù)。3.納稅服務(wù)內(nèi)容有待完善。納稅人呼吁的許多項(xiàng)目未納入目錄，缺乏規(guī)范化、系統(tǒng)化的服務(wù)準(zhǔn)則。4.監(jiān)督考核制度有待完善。如果監(jiān)督考核系統(tǒng)不完善，就會(huì)導(dǎo)致很難量化納稅服務(wù)水平、追究相應(yīng)責(zé)任。

三、提高我國稅收遵從度的對策建議

（一）從文化及心理角度引導(dǎo)1.引進(jìn)藍(lán)色申報(bào)表制度。從營利心態(tài)出發(fā)，日本建立了藍(lán)色納稅申報(bào)表制度，能夠真實(shí)記賬納稅就能申請，以對不同信用等級的納稅人進(jìn)行差異化管理。該制度給足了納稅人優(yōu)惠。例如，針對制造企業(yè)，如果其進(jìn)口額增長或超過以前各年度的最高額，可申請抵免；針對個(gè)人有稅額扣除等優(yōu)惠。該制度對于引導(dǎo)納稅人依法記賬、納稅有積極意義，我國可適時(shí)引進(jìn)。2.完善稅收信譽(yù)體系。良好信譽(yù)的內(nèi)在資源價(jià)值在經(jīng)濟(jì)文化一體化的今天正日益凸顯出來，按照馬斯洛需求理論，得到尊重是較為高層次的需求。在此基礎(chǔ)上分析，稅收可以與個(gè)人名譽(yù)、升職升學(xué)、消費(fèi)出國等密切相關(guān)，通過誠信的漣漪效應(yīng)，提高納稅人的稅收遵從度，使納稅人把誠信納稅作為關(guān)系國計(jì)民生和自我價(jià)值的一件大事來實(shí)現(xiàn)。3.加強(qiáng)稅收宣傳。（1）加強(qiáng)力度，擴(kuò)充形式。用好“線下+線上”模式，多場景、多平臺(tái)、多渠道地對納稅人進(jìn)行誠信納稅激勵(lì)宣傳，提高納稅人對納稅信用體系的認(rèn)識(shí)和重視，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)。線下增添利用道路、街區(qū)的城市宣傳語形式；線上可通過微博、公眾號(hào)、知乎、貼吧、論壇等主流媒體宣傳，鑒于目前公眾更樂于以短視頻的形式獲取信息，所以B站、抖音、快手、微視等主流短視頻平臺(tái)要給予充分重視?？傊麄髁Χ纫哟螅轿粷B透進(jìn)納稅人的日常生活當(dāng)中。此外，應(yīng)處理好階段性宣傳和日常宣傳之間的關(guān)系，尤其是加大日常宣傳的力度，而不能僅僅依靠每年的稅收宣傳月。（2）轉(zhuǎn)變宣傳主體。要使政府部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到稅收宣傳是整個(gè)政府的職責(zé)，而不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)；認(rèn)識(shí)到偷逃稅會(huì)產(chǎn)生不良的經(jīng)濟(jì)后果，除了稅收收入的大量流失外，還會(huì)對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可信度產(chǎn)生影響，對稅后收入的分配和對資源配置也都產(chǎn)生影響。（3）普及稅法教育。要用戰(zhàn)略眼光來看稅法的普及教育，今天的中、小學(xué)生就是明天的納稅人。通過加強(qiáng)對在校學(xué)生的教育，使他們從小就樹立納稅是公民的一項(xiàng)基本義務(wù)的理念和意識(shí)。

（二）完善相關(guān)法律制度和監(jiān)懲機(jī)制1.完善稅收法律制度。研究表明，普通公民針對稅收法律政策的認(rèn)可程度愈高其稅收遵從度則愈高，假如納稅人未清晰地認(rèn)知與掌握稅收稅法，將會(huì)誤解稅收的真正用途，從而形成不遵從的意愿。因此，應(yīng)以法律的形式簡化稅制，確保政策的確定性、連貫性，并加快稅制改革步伐和立法進(jìn)程，提高稅法在公眾心中的地位。2.構(gòu)建有效的監(jiān)懲制度。一方面要改進(jìn)和明確現(xiàn)行的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對具體指標(biāo)的落實(shí)情況進(jìn)行量化，以便在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格實(shí)行；另一方面堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)交稅款替代罰款、以罰款替代刑罰等行為。為有效遏制“人治”行為，可從三個(gè)角度入手：（1）完善崗位責(zé)任制，厘清每崗、每人的工作責(zé)任。(2）完善績效考核機(jī)制，結(jié)合完善的崗位責(zé)任制建立科學(xué)完善的考核機(jī)制。（3）完善責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，建立一整套與綜合執(zhí)法檢查、專項(xiàng)執(zhí)法檢查等相匹配的執(zhí)法監(jiān)督體系，也可以鼓勵(lì)納稅人參與稅收管理監(jiān)督過程。

（三）優(yōu)化納稅服務(wù)管理1.優(yōu)化納稅服務(wù)管理。第一，采取信息化的創(chuàng)新方法，向納稅人及時(shí)宣傳新的稅收政策，協(xié)助納稅人掌握需要的稅收政策。第二，辦好納稅輔導(dǎo)課堂。第三，協(xié)助納稅者收集和整合咨詢的熱點(diǎn)與難點(diǎn)問題，完善疑難問題注冊備案機(jī)制，實(shí)施專人專崗制度以快速反饋和處置。2.稅中為依法納稅創(chuàng)造便利條件。采用窗口式綜合受理和一站式服務(wù)，大力減輕報(bào)告負(fù)擔(dān)，采用重要數(shù)據(jù)資料存檔處理。以互聯(lián)網(wǎng)為介質(zhì)辦稅，簡化且優(yōu)化辦稅的流程。開展辦稅應(yīng)急活動(dòng)，針對有特殊原因的納稅人遵循特事特辦等原則，充分滿足納稅人的多元化與個(gè)性化需求。3.稅后做好法律救濟(jì)工作。首先，不打折扣地落實(shí)好國家稅收政策。稅收法律宣傳要做到位，確保納稅人清楚地知道自己應(yīng)有的權(quán)利和義務(wù)，善于爭取和利用國家的稅收優(yōu)惠政策，以便真正獲取實(shí)惠和收益。其次，加強(qiáng)糾紛申訴調(diào)解，使涉稅聽證與復(fù)議以及訴訟機(jī)制能夠做到良好的過渡，使納稅人不會(huì)由于司法程序繁瑣而增加成本壓力。最后，鼓勵(lì)納稅人構(gòu)建自治的維權(quán)組織充當(dāng)其代表。

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作者：梁永輝 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院