會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算思考

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摘要:20世紀(jì)90年代末，我國逐漸建立了政府會(huì)計(jì)制度，包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度顯然不能滿足政府部門信息需求，為適應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變的政府會(huì)計(jì)工作職能，2015年國家頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》(以下簡稱《基本準(zhǔn)則》)和一系列具體準(zhǔn)則，要求行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文簡要論述了政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景及意義、分析了政府會(huì)計(jì)的核算體系，提出了在新的政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采取的措施。

關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)；改革；行政事業(yè)單位

一、政府會(huì)計(jì)實(shí)施背景及意義

多項(xiàng)制度并存，核算口徑不一是目前我國政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，體系繁雜、內(nèi)容交叉的核算制度所帶來的結(jié)果則是會(huì)計(jì)信息可比性不高，難以匯總形成較高質(zhì)量的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。2013年黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。2014年根據(jù)修訂后的《預(yù)算法》要求，各級政府財(cái)政預(yù)算工作任務(wù)的之一是按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。面對新形勢下的新要求，現(xiàn)行的單一的核算模式和收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度顯然不能滿足各級政府預(yù)算管理的需求。通過部門決算報(bào)表也只能反映預(yù)算收入和支出執(zhí)行情況，不能準(zhǔn)確完整地反映政府資產(chǎn)和負(fù)債以及政府的運(yùn)行成本。因此改革政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系勢在必行。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，是全面深化財(cái)稅體制改革，提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平的重要舉措；它還為全面實(shí)施績效管理和建立現(xiàn)代財(cái)政體系提供重要的政策支持。

二、政府會(huì)計(jì)核算體系

(一)“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)模式

會(huì)計(jì)核算模式的改變是新的政府會(huì)計(jì)制度亮點(diǎn)之一，從傳統(tǒng)的單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并存的的雙系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是“雙體系”，即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行核算，在預(yù)算會(huì)計(jì)中運(yùn)用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行核算，并把兩種核算方式有機(jī)的統(tǒng)一在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中。二是“雙基礎(chǔ)”，即將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，將收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。三是“雙報(bào)告”，在預(yù)算年度結(jié)束時(shí)，根據(jù)不同的核算方式同時(shí)完成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。

(二)重建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定行政事業(yè)單位采用新的核算模式，兼顧了三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，形成“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式。這一模式可以同時(shí)完成決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，使得政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息相互協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充。主要體現(xiàn)在：首先對預(yù)算管理的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出實(shí)行“平行記賬”。相較其他業(yè)務(wù)而言，需要同時(shí)對部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。其次由于核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所造成當(dāng)期盈余數(shù)(即當(dāng)期收入與費(fèi)用的差額)與當(dāng)期預(yù)算結(jié)余數(shù)(當(dāng)期預(yù)算收入和預(yù)算支出的差額)之間差異通過編制“當(dāng)期預(yù)算結(jié)余與當(dāng)期盈余差異調(diào)節(jié)表”得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)在附注中進(jìn)行披露反映財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在的相互聯(lián)系。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算要求

在政府會(huì)計(jì)制度下，為了強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理上全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。如原則上要求收入和費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)；明確無形資產(chǎn)確認(rèn)條件；細(xì)化了投資核算方式，并提出長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算；在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、經(jīng)濟(jì)適用房和無形資產(chǎn)核算中引入折舊或攤銷，并加入壞賬準(zhǔn)備等減值概念；增加預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用確認(rèn)方法等。

(四)雙報(bào)表體系的全面建立

新準(zhǔn)則中報(bào)表包括預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系，為編制部門決算報(bào)表提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表和附注組成了財(cái)務(wù)報(bào)表，反映單位管理層受托責(zé)任的履行情況。

三、新制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算措施

(一)加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作

新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算方法系統(tǒng)化的規(guī)定使得提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量成為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的中心工作。行政事業(yè)單位應(yīng)在把握新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，通過統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，形成最終的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告，完成會(huì)計(jì)信息的披露工作，以提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。

(二)推進(jìn)財(cái)務(wù)工作體系建設(shè)

新準(zhǔn)則對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理念和會(huì)計(jì)核算模式提出了新要求。為確保會(huì)計(jì)工作在新的管理制度下順利展開，行政事業(yè)單位有必要完善會(huì)計(jì)工作體系，逐步改變以會(huì)計(jì)核算為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作理念，將管理決策進(jìn)一步深化到會(huì)計(jì)工作中，從而形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互分離的會(huì)計(jì)工作體系，以期符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(三)重視會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)工作的操作難度，對現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力提出了更高要求。為了保障制度銜接工作的順利進(jìn)行，有必要對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，以期財(cái)務(wù)人員在新準(zhǔn)則下轉(zhuǎn)變思想，深入理解新政策的細(xì)則和內(nèi)容。首先在加強(qiáng)制度宣傳的同時(shí)利用繼續(xù)教育、交流培訓(xùn)等多種培訓(xùn)方式組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)《基本準(zhǔn)則》及其細(xì)則，熟悉各項(xiàng)規(guī)定，理解政府會(huì)計(jì)改革的歷史意義。其次多方培養(yǎng)，鼓勵(lì)在職財(cái)務(wù)人員提高學(xué)歷層次，更新知識結(jié)構(gòu)，與時(shí)俱進(jìn)掌握國家新政。除此而外，單位還應(yīng)根據(jù)需要聘用或引進(jìn)專業(yè)人員，為單位人才建設(shè)補(bǔ)充新生力量，增加單位活力。

(四)注重新舊制度銜接

與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則更加細(xì)致地規(guī)定了行政事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)會(huì)計(jì)要素。由于新舊制度在核算內(nèi)容和核算方式上的不同給目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作帶來了極大挑戰(zhàn)，使得行政事業(yè)單位需要重新學(xué)習(xí)3+5”會(huì)計(jì)核算模式，并且修訂當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)工作流程，確保基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和框架功能在后能在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮作用。

四、結(jié)論：

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其具體準(zhǔn)則的是我國政府會(huì)計(jì)制度改革的重要成果，它使得政府會(huì)計(jì)行為有章可循，政府預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理有制可依。新的會(huì)計(jì)核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報(bào)告制度的需要和部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算功能，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)編制、單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本的準(zhǔn)確反映具有重要的意義。

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作者：李燕 單位：四川省林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院