跨境稅務(wù)管理全文(5篇)

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步，跨境電商企業(yè)迎來了蓬勃發(fā)展的時期。但隨之而來的不僅僅是機(jī)遇，由于涉及區(qū)域較多、涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜，又加上快速擴(kuò)張，很多企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險。本文以行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)“天貓國際”為切入點(diǎn)，進(jìn)行案例分析，根據(jù)其一般管理數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量分析。分析其稅務(wù)風(fēng)險可能存在的諸多問題，如外部環(huán)境問題、內(nèi)部環(huán)境問題、財務(wù)支付問題等，并于文末提出了針對上述問題如何在內(nèi)部解決的措施。

關(guān)鍵詞：跨境電商；稅務(wù)風(fēng)險；天貓國際

引言

為順應(yīng)全球化潮流，我國實(shí)行了“一帶一路”等相關(guān)倡議推動跨境投資、貿(mào)易。天貓國際、JD全球、kaola.com等大型電商企業(yè)迅速發(fā)展，在創(chuàng)造了大量的營收的同時，也暴露出了潛在的稅務(wù)風(fēng)險?？缇畴娚唐髽I(yè)經(jīng)營商品種類復(fù)雜，且稅收政策又有區(qū)域性、時效性等特點(diǎn)，這無疑給跨境電商企業(yè)進(jìn)行稅收管理、規(guī)避稅收風(fēng)險造成了極大的困難。

天貓國際的稅務(wù)風(fēng)險

（一）企業(yè)控制不當(dāng)導(dǎo)致納稅金額核算出錯風(fēng)險納稅金額核算出錯風(fēng)險是指企業(yè)因業(yè)務(wù)性質(zhì)等原因而造成的稅務(wù)核算、申報、繳納等環(huán)節(jié)復(fù)雜且容易出錯或無法做好納稅籌劃工作的風(fēng)險。納稅金額核算出錯風(fēng)險可以大致分為兩類，一類通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動聯(lián)系在一起的，例如企業(yè)經(jīng)營范圍的變更，跨國企業(yè)的兼并、重組、注銷和破產(chǎn)等；另一類是因?yàn)樘熵垏H的業(yè)務(wù)范圍橫跨多個國家和地區(qū)，而這些國家和地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r和相關(guān)法規(guī)都不盡相同。

（二）企業(yè)部門間協(xié)調(diào)管理機(jī)制不完善導(dǎo)致稅收籌劃失敗稅收籌劃失敗風(fēng)險是指企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)早交、多交稅，使企業(yè)造成不必要損失的風(fēng)險。這涉及到了信息不對稱理論，信息不對稱指一方享有另一方不享有的信息，或者一方享有的信息不如另一方充分。享有信息比較充分的一方往往處于比較有利的地位，而信息較匱乏的參與方則處于不利地基金項(xiàng)目：該論文系重慶市社會科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“跨境電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警與防范機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號：2017YBGL159）、2019年第六批重慶市研究生教育優(yōu)質(zhì)課程《財務(wù)管理》建設(shè)項(xiàng)目、西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2019年本科教學(xué)團(tuán)隊(duì)《財務(wù)管理》課程教學(xué)團(tuán)隊(duì)的階段性研究成果。位。企業(yè)是一個管理系統(tǒng)，它既是一個完整的整體，但同時又是各個子系統(tǒng)共同組成的。通常來說，研究企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險時總是將企業(yè)作為一個整體，對其偷稅、漏稅或稅務(wù)籌劃不當(dāng)導(dǎo)致的不良后果進(jìn)行研究。但造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的不僅僅是企業(yè)外部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)各部門之間的協(xié)調(diào)博弈不當(dāng)導(dǎo)致的信息不對稱也會造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。天貓國際地域跨度大，市場復(fù)雜，且所涉及的區(qū)域文化、語言等不一致，這就給溝通協(xié)調(diào)增加了難度，稅收籌劃失敗風(fēng)險較大。

1內(nèi)部資產(chǎn)重組和資本運(yùn)營業(yè)務(wù)

1.1營業(yè)稅和增值稅方面

按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

1.2契稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)，對企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。

1.3土地增值稅方面

按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令[1993]第138號)《、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]第048號)，企業(yè)吸收合并過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。

一、跨境電子支付的國際稅收管轄問題

“一帶一路”沿線國家在政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的差異較大，貿(mào)易支付形式未能統(tǒng)一，給交易主體帶來了更多的不確定性。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大背景下，衍生出了新興的貨幣支付結(jié)算方式，其中中國的微信和支付寶支付在全國范圍內(nèi)已經(jīng)相當(dāng)普及。不僅如此，隨著一帶一路相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的完善，越來越多的游客前往一帶一路沿線國旅游。微信和支付寶便捷的支付特點(diǎn)，使得它們成為大多數(shù)游客到東盟國家旅游時的首選支付方式，這種新興的支付方式即是跨境電子支付。然而，這種支付方式在跨境使用的過程中還有許多不成熟之處，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管措施。典型的例子就是尼泊爾禁止中國游客在尼泊爾境內(nèi)使用微信支付的事件。

（一）跨境電子支付的定義

判定電子支付行為是否跨境，不應(yīng)局限于結(jié)算終端所在地點(diǎn)進(jìn)行判定，還應(yīng)考慮自然人流動的因素來補(bǔ)充判定。國家外匯管理局于2015年1月下發(fā)的《支付機(jī)構(gòu)跨境外匯支付業(yè)務(wù)試點(diǎn)指導(dǎo)意見》第2條可以作為參考幫助我們理解跨境電子支付?；诖?，我們可以對跨境電子支付做出如下定義：跨境電子支付是指交易主體不直接發(fā)生資金的往來結(jié)算，第三方支付機(jī)構(gòu)通過搭建支付平臺充當(dāng)支付媒介，實(shí)現(xiàn)資金在各交易主體之間的劃轉(zhuǎn)，其中涉及到的交易主體包括銀行、買賣雙方，只要有一方交易主體是境外的，即可認(rèn)為是跨境電子支付。

（二）跨境電子支付機(jī)構(gòu)的法律地位

跨境電子支付機(jī)構(gòu)屬于第三方電子支付機(jī)構(gòu)的一種特殊支付機(jī)構(gòu)，特別地，支付寶在用戶服務(wù)協(xié)議中明確表明其提供的是中介服務(wù)，在各類交易中只負(fù)責(zé)辦理資金的托收托付業(yè)務(wù)?？梢姡Ц秾氁褜⒆陨矶x為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在交易過程中發(fā)揮用戶管理人的作用。法律主體的權(quán)利能力是指享有權(quán)利的同時承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，這可以判定法律主體在特定的法律關(guān)系中的主體地位。對于如何判定跨境電子支付機(jī)構(gòu)的法律地位，理論界看法不一，主要有“商業(yè)銀行論”、“支付組織清算論”和“非金融機(jī)構(gòu)論”。

（三）跨境電子支付服務(wù)中各方法律關(guān)系

摘要:隨著我國對外經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展戰(zhàn)略的不斷增多，越來越多的中國企業(yè)加入到境外投資的行列中。并且在國際合作團(tuán)體的推動下，國際稅收新規(guī)則已經(jīng)初步的建立起來，而這樣也會造成發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家在稅源上的爭奪愈演愈烈，并且在稅費(fèi)新規(guī)則的運(yùn)用上的矛盾將更加顯現(xiàn)。因?yàn)槲覈髽I(yè)在境外投資的時間較短、相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)少，其將會遇到很多的未知稅收風(fēng)險，從而將影響企業(yè)在境外投資的發(fā)展情況。下面本文主要探討企業(yè)跨境投資中可能遇到的各種稅收風(fēng)險，并通過分析從企業(yè)的角度提出相關(guān)的風(fēng)險防控的措施。

關(guān)鍵詞:跨境投資;稅務(wù)風(fēng)險;對策

一、跨境投資存在的稅務(wù)風(fēng)險及主要原因

企業(yè)跨境投資因?yàn)槠渫顿Y面臨的環(huán)境不同，并且容易受被投資國的自身法律政策、稅收制度、國家政策等多方面的影響，并且很多企業(yè)對對外簽訂的稅收協(xié)定缺乏相應(yīng)的了解，使企業(yè)在跨境投資過程中涉稅風(fēng)險嚴(yán)重，當(dāng)發(fā)生境外業(yè)務(wù)稅收爭議時不能夠很好的解決。

(一)缺少專業(yè)的財務(wù)稅收人才

首先我國的企業(yè)在跨境投資過程中，因?yàn)楣芾砣藛T對境外稅務(wù)的了解不夠，并且企業(yè)的稅務(wù)人員自身能力較低，往往在業(yè)務(wù)可行性的分析過程中，將較多的精力集中在業(yè)務(wù)本身合法性，或者是項(xiàng)目的投資回報分析方面，而相關(guān)人員對于投資過程中稅務(wù)問題沒有足夠的重視。而稅務(wù)因素是貫穿在整個境外投資過程中一個非常重要的環(huán)節(jié)，對于整個境外投資項(xiàng)目的影響非常大，如果沒有經(jīng)過專業(yè)人員進(jìn)行充分的調(diào)查研究，可能給企業(yè)帶來非常大的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營問題。

(二)對于境外稅收情況不夠了解

[摘要]以梳理跨境電子商務(wù)稅收政策為基礎(chǔ)，根據(jù)稅收對居民消費(fèi)的作用原理，剖析影響消費(fèi)者網(wǎng)上購物的因素，分析跨境電商稅收政策對消費(fèi)者網(wǎng)購行為的影響，提出完善跨境電子商務(wù)稅收政策的若干建議，讓消費(fèi)者能更好地利用稅收政策消費(fèi)；讓政府優(yōu)化商品種類和結(jié)構(gòu)、減輕消費(fèi)者網(wǎng)購的稅負(fù)、加強(qiáng)對進(jìn)口商品的監(jiān)管和控制。

[關(guān)鍵詞]跨境電子商務(wù)；消費(fèi)者網(wǎng)絡(luò)購物；稅收政策；消費(fèi)行為

一、引言

跨境電商稅收政策對跨境電商企業(yè)產(chǎn)生影響，也對消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)購物行為產(chǎn)生重要影響。但在跨境電子商務(wù)行業(yè)快速發(fā)展的同時，也存在稅收流失、監(jiān)管困難等問題。在研究跨境電子商務(wù)稅收政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收對居民消費(fèi)的作用原理，剖析影響消費(fèi)者網(wǎng)上購物的因素，分析跨境電商稅收政策對消費(fèi)者網(wǎng)購行為的影響，提出完善跨境電子商務(wù)稅收政策的若干建議。

二、跨境電子商務(wù)稅收與消費(fèi)者網(wǎng)購的現(xiàn)狀分析

（一）跨境電子商務(wù)稅收政策內(nèi)容2018年8月31日國家通過《中華人民共和國電子商務(wù)法》，使跨境電子商務(wù)行業(yè)有法律保駕護(hù)航。2018年11月29日財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財關(guān)稅〔2018〕49號《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，主要內(nèi)容為把個人單次購買進(jìn)境商品的限值由2000元提高至5000元，同時提高年度交易限值至26000元；購買的商品如果用于消費(fèi)者個人使用則不允許在國內(nèi)的市場進(jìn)行二次銷售，消費(fèi)者通過包稅進(jìn)口方式購進(jìn)的商品不得在海關(guān)的特殊監(jiān)管區(qū)外開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式；消費(fèi)者可以在進(jìn)境商品完稅價格超過個人單次限值但在年度交易限值內(nèi)時使用自跨境電商零售渠道的進(jìn)口方式，全額征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，但若是超過26000元的限制額度時則只能選擇一般貿(mào)易方式進(jìn)口，繳納較高的稅額。在交易限值以內(nèi)的進(jìn)境商品，暫定關(guān)稅為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)按照應(yīng)納稅額（含商品零售價、保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）的70%征收消費(fèi)稅、增值稅，并取消兩種稅的免征稅額；行郵稅也由原先的15%、25%、50%調(diào)整為13%、20%、50%。消費(fèi)跨境電商商品的人即為納稅義務(wù)人，對商品的品名、規(guī)格、稅號等信息要如實(shí)申報，不得虛報謊報?？缇畴娮由虅?wù)稅收政策同時針對《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（2018年版）》的清關(guān)目錄也做了相應(yīng)調(diào)整：近年需求旺盛的63個稅目商品例如新葡萄汽酒、滑雪靴、剃須刀刀頭等新增進(jìn)目錄中。2020年，國務(wù)院同意在雄安新區(qū)等46個城市和地區(qū)設(shè)立跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)。

（二）跨境電子商務(wù)消費(fèi)者網(wǎng)購情況