稅費征管體系全文(5篇)

摘要：稅務征管體制改革是以習為核心的黨中央著眼全國作出的重大決策部署。改革稅務征管體制，劃轉(zhuǎn)社會保險費征管職責，對財政供養(yǎng)單位社會保險費繳納產(chǎn)生了一系列重要影響。開展稅務征管體制改革對財政供養(yǎng)單位社保繳費的影響研究，能為財政供養(yǎng)單位構(gòu)建標準統(tǒng)一的繳費模式、能為財稅經(jīng)辦人員建設便利快捷的繳費路徑、能為社保繳費人員提供完整高效的社保保障，促進現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

關鍵詞：稅務改革；財政供養(yǎng)；社保繳費

引言

稅務征管體制改革，劃轉(zhuǎn)社會保險費征管職責，構(gòu)建優(yōu)化、高效、統(tǒng)一的稅收征管體系，對財政供養(yǎng)單位社會保險費繳納產(chǎn)生了一系列重要影響。通過本文的學習研究，對財政供養(yǎng)單位社會保險費繳納實踐具有一定的實際指導意義。

一、稅務征管體制改革的政策背景及方案

（1）2018年3月，黨中央印發(fā)了關于深化黨和國家機構(gòu)改革的方案。方案中明確提出“改革稅務部門征管體制。為提高社會保險資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收?！保?）2018年7月，黨中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了關于國稅地稅征管體制改革的方案。方案提出堅持為民化改革、便民化改革、利民化改革。以繳費人為中心，推進繳費便利化改革，切實優(yōu)化繳費環(huán)境，促進繳費成本降低，創(chuàng)新繳費服務提升，使廣大群眾有更多獲得感、幸福感；堅持優(yōu)化、高效、統(tǒng)一。調(diào)整稅務職能、優(yōu)化資源配置，增強政策的透明度和執(zhí)法的統(tǒng)一性，統(tǒng)一社會保險費繳納服務標準，促進現(xiàn)代經(jīng)濟體系建設和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。方案強調(diào)通過改革，逐步構(gòu)建起高效、統(tǒng)一的稅收體系，為繳費人提供更加高效、便利的繳費服務，確保社會保險職能的充分發(fā)揮。（3）2018年12月，國家稅務總局山西省稅務局《關于調(diào)整財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅劃繳稅費范圍的公告》（國家稅務總局山西省稅務局公告2018年第22號）：根據(jù)國稅地稅征管體制改革要求和社會保險費征管職責劃轉(zhuǎn)工作部署，為進一步方便納稅人（繳費人），提升稅費征繳效率，根據(jù)《財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向管理暫行辦法》（財庫〔2007〕50號）相關規(guī)定，國家稅務總局山西省稅務局決定調(diào)整財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅劃繳稅費范圍：“通過財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)劃繳的稅（費）包括：稅務機關依法征收的各項稅收、非稅收入和社會保險費，以及稅務機關代征的各項政府性基金、規(guī)費。”稅務機關提供財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)三方協(xié)議網(wǎng)上辦理業(yè)務，自2019年1月1日起納稅人（繳費人）可登錄“國家稅務總局山西省電子稅務局”辦理三方協(xié)議的簽訂和變更等業(yè)務。

二、稅務征管改革涉及財政供養(yǎng)單位繳費的內(nèi)容

摘要：在水資源保護方面中國起步較晚，但近年來中國加大了對水資源的保護力度，2016年開始在部分省份試點水資源費改稅。稅改兩年顯現(xiàn)出征收過程中的一系列問題，而借鑒國外經(jīng)驗有利于完善水資源稅的稅制體系，推動中國綠色稅改的進程。本文通過對俄羅斯、荷蘭、德國、巴西水資源稅費的經(jīng)驗梳理，針對中國水資源稅試點中的問題，從稅收立法、稅率制定、稅款用途等方面提供了經(jīng)驗借鑒。

關鍵詞：水資源稅；國外；稅改；經(jīng)驗借鑒

1國外征收水資源稅費的實踐情況

1．1水資源稅的立法

俄羅斯作為水資源十分豐富的國家，對水資源的管理也高度重視。俄羅斯水資源稅基本法是1995年由俄羅斯杜馬頒布的《俄羅斯聯(lián)邦水法典》。該法典在2006年進行了修訂，使《俄羅斯聯(lián)邦水法典》更加完善。在該法典的基礎上，俄羅斯在2005年結(jié)合《俄羅斯聯(lián)邦稅法》中關于水資源稅的規(guī)定，決定以征收水資源稅取代之前的水資源費。荷蘭在歐洲國家中屬于人均水資源量較為豐富的國家，非常重視水資源的可持續(xù)利用。荷蘭的水資源立法體系中包含了1970年頒布的《地表水與地下水污染防治法案》和1981年頒布的《地下水法案》。1995年1月，荷蘭正式對地表水的取用開征水資源稅。德國的水資源較為豐富，對水資源的管理實踐也較早。德國征收水資源稅的基本法案是《水資源管理法》以及《廢水納稅法》，兩部法案分別于1996年第六次修訂、1998年第三次修訂。雖然有具體的法案，但由于20世紀中期，聯(lián)邦德國在全國推廣水資源稅的提案未獲通過，導致至今德國的水資源稅仍由各州政府自行制定具體的征收制度，自由度較大。巴西擁有全球12％的淡水，但是水資源與人口分布不均，在經(jīng)濟發(fā)展過程中還不可避免地出現(xiàn)了水污染嚴重的問題，巴西農(nóng)村的污水處理率不到20％。20世紀90年代巴西政府開始重視水污染治理，于1997年頒布了《水法》，以“資源稀缺”理論作為水資源管理原則。但是巴西缺乏針對水資源稅費征收的專門性法律規(guī)章，使得在具體操作方面有所欠缺。

1．2水資源稅的稅率

俄羅斯采用浮動稅率的形式，由聯(lián)邦法律規(guī)定最高稅率，各聯(lián)邦主體按照本地區(qū)的情況制定各自的稅率。在具體制定方面考慮到不同季節(jié)、不同流域的情況，如對森林采伐業(yè)在不同流域的水資源設置了不同的稅率，對居民用水采用較低的標準，基本為每千立方米70盧布（1俄羅斯盧布約合0．10元人民幣，2018），比大多數(shù)歐洲國家都要低。荷蘭的水資源稅由兩部分組成，一是地表水污染稅，二是地下水資源稅。地表水污染稅的稅率按排水量、水質(zhì)狀況、排水區(qū)域確定相應的稅率。地下水資源稅的稅率由國家統(tǒng)一制定，地下水起征單位稅額為每立方米0．17荷蘭盾（1荷蘭盾約合3．88元人民幣，2018），飲用水起征單位稅額為每立方米0．34荷蘭盾，稅率較低。德國是歐洲國家中唯一對水資源實行稅費并行的國家。水污染費和水資源稅的征收均由各州自己負責。其中水污染費的征收標準具有一定的靈活性，根據(jù)污染排放的標準有所浮動。水資源稅率雖由各州確定，但總原則是地下水高于地表水，水質(zhì)好的高于水質(zhì)差的，公共供水取水低于其他取水。巴西水資源費按照不同的流域確定各自的收費標準，征收形式是從量定額方式，征收的標準取決于取水量、廢水污染當量和排水量。

〔摘要〕優(yōu)化營商環(huán)境是我國一項與時俱進的長期工作，是堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。優(yōu)化稅收營商環(huán)境是新時代推進稅收現(xiàn)代化的方向標，是踐行和堅持以人民為中心的新時代稅收工作的落腳點。本文以關于優(yōu)化稅收營商環(huán)境的一系列重要指示精神為指導，依據(jù)營商環(huán)境的基礎理論，在我國稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀的基礎上，剖析了當前稅收營商環(huán)境的影響因素及存在的問題，并借鑒國際優(yōu)化稅收營商環(huán)境的成功經(jīng)驗，提出了優(yōu)化稅收營商環(huán)境的構(gòu)想及對策。

〔關鍵詞〕營商環(huán)境；稅收工作；新時代

黨中央高度重視稅收事業(yè)發(fā)展，對稅收工作提出了一系列重要論述和重要指示，這些重要論述和指示高屋建瓴、視野宏大、思想深刻、內(nèi)容豐富，為新時代稅收治理更好服務國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化指明了方向。

一、充分認識優(yōu)化稅收營商環(huán)境的重要意義

關于營商環(huán)境建設方面做了諸多論述。2018年9月，在主持召開的深入推進東北振興座談會上，將“以優(yōu)化營商環(huán)境為基礎，全面深化改革”作為六個方面要求的第一條，體現(xiàn)出對營商環(huán)境的重視與關心，說明這項工作在經(jīng)濟振興發(fā)展中的地位與作用，也充分彰顯了優(yōu)化營商環(huán)境對遼寧老工業(yè)基地振興的重要性與緊迫性。

（一）優(yōu)化稅收營商環(huán)境是解放生產(chǎn)力的重要因素稅收營商環(huán)境是衡量一個國家營商環(huán)境的重要指標之一，是各國企業(yè)進行投資的重要參考因素。在2014年12月中央經(jīng)濟工作會議上，明確指出：“我們必須深化改革開放，加快形成統(tǒng)一透明、有序規(guī)范的市場環(huán)境，為市場充分競爭創(chuàng)造良好條件。”這一科學論斷深刻透視出市場環(huán)境既是競爭力，也是生產(chǎn)力。2018年政府工作報告提出，優(yōu)化營商環(huán)境就是解放生產(chǎn)力，營商環(huán)境一直被認為是地方發(fā)展最重要的軟實力之一。一個地方營商環(huán)境的好壞，關系到市場主體活力能否充分釋放，最終也會成為影響一個地方經(jīng)濟發(fā)展活力和發(fā)展質(zhì)量的重要因素。

（二）優(yōu)化稅收營商環(huán)境是提升企業(yè)內(nèi)生動力的重要引擎優(yōu)化稅收營商環(huán)境的一個重要方面是不折不扣地貫徹執(zhí)行黨中央、國務院減稅降費決策部署，聚焦實體經(jīng)濟，著眼制造業(yè)，進一步降低企業(yè)稅負，提高實體經(jīng)濟競爭力。2018年2月，在黨的三中全會第一次全體會議上關于中央政治局工作的報告中指出，以簡政減稅減費為重點優(yōu)化營商環(huán)境。又在2019年新年賀詞中強調(diào)指出：“減稅降費政策措施要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣。”為了落實總書記的重要指示精神，國家稅務總局按照黨中央、國務院的要求，把“減稅降費”作為2019年稅收工作主題和“一號工程”。一系列減稅降費政策措施落實落地，對于進一步降低企業(yè)稅負、增強企業(yè)市場主體的經(jīng)營活力與發(fā)展后勁，提高實體經(jīng)濟競爭力。遼寧省稅務局不折不扣、盡心盡力地落實減稅降費政策、深化增值稅改革、落實小微企業(yè)稅收普惠性政策、研發(fā)費加計扣除擴圍改革、個稅改革、降低社保費率改革疊加使用，可以說是“疊加紅利、好上加好”。

當前宏觀經(jīng)濟形勢錯綜復雜，肺炎疫情海外蔓延，世界主要經(jīng)濟體經(jīng)濟增速趨緩，貿(mào)易保護主義抬頭，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力和發(fā)展的不確定性增加。為促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，中央實施了大規(guī)模的減稅降費政策，在減輕企業(yè)稅費負擔、激發(fā)市場主體發(fā)展活力的同時，地方財政收入增收面臨壓力，收支矛盾日益凸顯。面對艱巨繁重的改革發(fā)展任務，江蘇省常州市財政局專門組織課題組對開源節(jié)流的工作思路與推進措施進行調(diào)研攻關。

一、“開源”的主要方向及舉措

（一）持續(xù)推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展1.助力打造區(qū)域差異化發(fā)展格局，積極培植財源。圍繞我市打造發(fā)揮區(qū)域優(yōu)勢的科學化產(chǎn)業(yè)布局，研究差別化的財稅扶持政策，促進資源要素在區(qū)域間合理、優(yōu)質(zhì)、高效配置，避免同質(zhì)化競爭。2.切實降低實體經(jīng)濟成本，激發(fā)創(chuàng)新活力。進一步優(yōu)化營商環(huán)境，出臺涉企服務清單管理制度，不折不扣落實好各項減稅降費政策；繼續(xù)加大對科技創(chuàng)新的支持力度，集中力量解決“卡脖子”技術問題；做大政府產(chǎn)業(yè)投資（引導）基金，通過基金投資參股的方式，帶動金融及社會資本投入，激發(fā)技術創(chuàng)新與生產(chǎn)力有效轉(zhuǎn)換。3.支持國有資本國有企業(yè)做大做強，促進轉(zhuǎn)型發(fā)展。將“資源+產(chǎn)業(yè)+資本”的發(fā)展模式作為城市運營企業(yè)的發(fā)展定位，借助資本市場，推動市級投融資平臺轉(zhuǎn)型發(fā)展；將“資本+產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展模式作為金融投資類企業(yè)的發(fā)展定位，促進投資集團、產(chǎn)投集團創(chuàng)新發(fā)展，帶動社會資本投向常州新一輪十大產(chǎn)業(yè)鏈建設和服務業(yè)重點建設項目，助推我市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）創(chuàng)新機制方法，努力提升稅費征管水平1.加強稅保平臺建設，推進大數(shù)據(jù)協(xié)同治稅。充分利用稅務機構(gòu)改革的契機，調(diào)整管理職能，加強重點企業(yè)戶管級次管理，建立定期維護機制，做好涉稅數(shù)據(jù)歸集、報送、利用，強化稅源管理，保障稅收征管。2.強化稅費監(jiān)管,防止稅源流失。強化建筑業(yè)稅收征管，對承建新開工市級重點建設項目的施工企業(yè)，按照屬地原則預繳增值稅；強化市軌道交通項目稅收征管，全面做好其涉及稅收的清理甄別工作，按照屬地原則就地入庫，年終結(jié)算為市級財力；規(guī)范金融保險業(yè)稅費征管，建立以稅收貢獻為核心的考核激勵制度，加強收入統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；探索垃圾處理費“隨水征收”模式，提高收繳率；提高違法成本，加大罰沒征繳力度；繼續(xù)做好社?；饠U面工作，完善征繳，推進市區(qū)統(tǒng)籌，緩解社?；鸪嘧謮毫?。

（三）建立市政公共資源有償使用制度，培育新的財政收入增長點1.市政公共資源提前規(guī)劃布局。市政公共資源具有很強的外溢性，根據(jù)市政公共資源規(guī)劃，充分評估其未來效益，提前進行土地儲備、資產(chǎn)收購等戰(zhàn)略性投資布局，加快經(jīng)營性土地出讓步伐，獲取公共資源建成后帶來的溢價回報。2.理順征管機制，增加政府投資停車泊位收入。按照道路養(yǎng)護及權(quán)屬關系進一步界定范圍，合理劃分市區(qū)收入歸屬；通過開發(fā)智慧停車管理服務平臺，進一步提升征管手段；按照“屬地管理、收入共享”的原則優(yōu)化防空地下室異地建設費、平戰(zhàn)結(jié)合收入分配機制，適當提高人防設施停車泊位收費標準，盤活現(xiàn)有存量資產(chǎn)。3.規(guī)范運營，提高公園配套設施及場地有償使用收入。通過資源重組整合、公開招標拍賣等方式，進一步規(guī)范運營，提高場地設施使用效益；收入全額繳入財政，實行收支兩條線管理，合理安排公園日常養(yǎng)護支出。4.開發(fā)利用城市公共空間設施，增加廣告經(jīng)營收入。充分挖掘包括路燈廣告在內(nèi)的城市戶外廣告資源，不論產(chǎn)權(quán)歸屬，對其廣告權(quán)、冠名權(quán)進行統(tǒng)一收儲、經(jīng)營、拍賣管理，所得按一定比例統(tǒng)籌，作為國有資源有償使用收益。

（四）盤活國有資本資金，增強財政統(tǒng)籌調(diào)劑能力1.提高國有資本經(jīng)營收益統(tǒng)籌力度，完善收益上繳機制。研究提高市屬國有企業(yè)及國有獨資公司上繳國有資本經(jīng)營收益的比例，及國有資本經(jīng)營預算調(diào)入一般公共預算統(tǒng)籌力度；試行按市屬國有企業(yè)及國有獨資公司下屬盈利企業(yè)凈利潤計算應上繳額，足額征收國有資本經(jīng)營收益；拓寬國有資本經(jīng)營預算實施范圍，按照《市屬國資國企改革和發(fā)展三年行動計劃》（2018—2020年），加快對市級行政事業(yè)單位所屬企業(yè)清理脫鉤工作，并建立企業(yè)收益上繳制度；完善國有股份股權(quán)收益上繳機制，及時足額收繳股息分紅。2.整合政府各類投資基金，提高投資收益率。繼續(xù)歸并整合現(xiàn)有各類投資基金，選擇優(yōu)質(zhì)的市場化基金管理公司進行合作，進一步盤活沉淀資金，提高收益；建立政府投資基金績效考評制度，加強風險防范并設定收益目標；完善政府投資基金收益讓渡機制、退出機制和激勵約束機制。3.盤活財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等存量資金。繼續(xù)壓縮由市級財政安排的轄市區(qū)轉(zhuǎn)移支付及部門預算項目結(jié)轉(zhuǎn)資金回收期限，除未實施完畢的基礎設施項目及政府采購事項外，當年結(jié)余全部收回統(tǒng)籌安排；盤活全額以上財政撥款單位行政事業(yè)性收費凈結(jié)余，對結(jié)轉(zhuǎn)滿兩年以上的與執(zhí)收單位脫鉤，由財政作為財力統(tǒng)籌安排；進一步加強對轉(zhuǎn)制單位基本戶清理工作，及時足額收繳轉(zhuǎn)制前單位賬戶結(jié)余資金；定期對財政專戶暫存款開展清理，對借出資金分情況分類別進行處置，該收回的應當盡快收回，符合核銷條件的按規(guī)定核銷處理。4.提高各類財政資金存放收益。設立常州市國有企業(yè)融通基金，支持“易企銀”成員單位的發(fā)展，收益全額上繳財政；探索財政資金競爭性存放管理，優(yōu)化考核性存款結(jié)構(gòu)和規(guī)模，提高財政資金保值增值能力；明確界定期房預售托管資金、存量房交易資金等有關資金理財收益及利息歸屬。

（五）完善分配體系，科學劃分財政事權(quán)與支出責任1.有效銜接部分行政事業(yè)性收費、專項收入劃分機制與財政體制。打破現(xiàn)有非稅收入按比例統(tǒng)籌的方法，逐步統(tǒng)一對各類事業(yè)單位經(jīng)費保障政策；嚴格執(zhí)行人防經(jīng)費開支范圍，統(tǒng)籌安排現(xiàn)有人防經(jīng)費結(jié)余資金；加大彩票公益金統(tǒng)籌力度，將基金結(jié)余超規(guī)定部分調(diào)入一般公共預算用于支持體育及社會福利事業(yè)。2.開展各領域財政事權(quán)與支出責任的劃分。重點在教育、社保、城市維護等領域明確市與區(qū)的職責，進一步完善轉(zhuǎn)移支付辦法，更多采取以人均財力等為指標的因素分配法，改變財力從薄弱地區(qū)流入相對寬裕地區(qū)的“倒流”態(tài)勢。3.爭取上級扶持，健全激勵考核機制。引導并督促各部門主動與上級部門對接，爭取更多財政專項轉(zhuǎn)移支付，提高對地方財力的貢獻度。

小微企業(yè)所涵蓋的范圍要大于小型微利企業(yè)，不僅包括一般性企業(yè)，還包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個體工商戶，且在運用具體指標判斷企業(yè)類型時，小型微利企業(yè)除了運用一般性指標（如從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額）外，還包括應納稅所得額指標，以突出優(yōu)惠政策對企業(yè)盈利能力的考察。

稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的依據(jù)評判

（一）促進就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟及激勵創(chuàng)新的承載主體

過去十五年來，無論發(fā)達的工業(yè)化國家還是新興的發(fā)展中國家，都對小微企業(yè)的發(fā)展給予了極大關注和支持。運用各種優(yōu)惠的經(jīng)濟政策鼓勵小微企業(yè)發(fā)展已成為近年來的世界潮流。從國際看，市場化改革及政府管制的放松極大地刺激了轉(zhuǎn)軌國家小微企業(yè)部門的發(fā)展。在俄羅斯，小微企業(yè)數(shù)量僅僅在1991～1994年間增長了將近3倍（Engelschalk,2004）。中國也不例外，截止2009年底，中小企業(yè)（含小微企業(yè)）對我國GDP的貢獻超過50%，提供超過70%的就業(yè)崗位，為城鎮(zhèn)新增就業(yè)更是提供了80%以上的崗位。從激勵創(chuàng)新的角度看，完成了66%的發(fā)明專利，82%以上的新產(chǎn)品開發(fā)（陸金方，2012）。在新時期，包括小微企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)已成為促進就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟及激勵創(chuàng)新的承載主體，運用稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展構(gòu)成了我國實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策目標的重要內(nèi)容。

（二）減少貧困和縮小收入差距的重要方式

國內(nèi)外實踐表明：小微企業(yè)的發(fā)展對于低收入群體的脫貧及縮小收入差距發(fā)揮了重要作用。在發(fā)展中國家，小微企業(yè)數(shù)量增加為低收入人群的脫貧提供了難得的機遇，尤其是婦女從業(yè)者。Berry(2007)指出，實證研究已經(jīng)證明，小微企業(yè)部門的發(fā)展與較低的收入不平等程度顯著相關。世界銀行的相關研究認為，小微企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展中國家鄉(xiāng)村地區(qū)的就業(yè)增長提供了唯一的現(xiàn)實途徑。與上述研究結(jié)論相似，OECD的研究成果表明：通過大力發(fā)展小微企業(yè)，積極調(diào)動民眾創(chuàng)業(yè)精神，可以在很大程度上創(chuàng)造就業(yè)機會及減輕低收入者的貧困程度（OECD，2005）。從我國當前實際出發(fā)，無論是縮小地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距還是個體收入差距，除了運用財政稅收工具在二次分配環(huán)節(jié)進行直接調(diào)節(jié)外，還應充分重視落后地區(qū)及低收入群體的“自我造血式”發(fā)展，運用稅收優(yōu)惠政策支持小微企業(yè)的快速發(fā)展，為其創(chuàng)業(yè)精神的充分發(fā)揮創(chuàng)造有利的社會氛圍。

（三）稅收公平的強化