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2、有鮮活的生命就要枯萎了，他們還想多看一眼人世間，多嘗試一些沒有做過的事。
3、一點(diǎn)零用錢，能夠重建生命康復(fù)的大廈。
4、這么年輕的生命，還未綻放，不該早早凋零。
5、獻(xiàn)一份愛心，生命將因你而永恒。
磨難讓她明白：心大了事就小了
四次戀愛，兩度離婚，三進(jìn)“圍城”的宋丹丹，在經(jīng)歷了生活的起起落落后，現(xiàn)在生活得從容而幸福。但1997年剛與導(dǎo)演英達(dá)離婚時(shí)，她可沒有今天這般“遇事不爭(zhēng)”的豁達(dá)境界，甚至一度產(chǎn)生過自殺念頭，整個(gè)人的身體和精神狀態(tài)一團(tuán)糟。
憶起那段瀕臨崩潰的灰暗時(shí)光，宋丹丹坦言：“那時(shí)導(dǎo)演的地位非常高，我本以為我有很多好朋友，但是離婚時(shí)，所有的朋友都奔他而去，我發(fā)現(xiàn)自己竟然沒有什么朋友。我真的特別絕望，特別焦慮，特別不幸福，剩下的就全是妒忌了。問題是，你越妒忌他，他就越好，你根本就沒法活了，氣血永遠(yuǎn)躥在腦頂，每天都想和他干一仗。”
令宋丹丹絕望的是，離婚后英達(dá)對(duì)兒子巴圖不管不問，血脈之情淡薄如水。離異的女人，帶著7歲的兒子，還要經(jīng)營(yíng)自己的演藝事業(yè)，她的艱辛可想而知。
不久，宋丹丹大病一場(chǎng)，住院讓她不得不停下馬不停蹄忙碌的日子。由于不能走動(dòng)，她每天安靜地看書、聽音樂。她孤獨(dú)地躺在床上，隨梭羅的《瓦爾登湖》走進(jìn)那些樹木花草，雪原獵人……她忽然很享受這樣的風(fēng)和日麗，感悟書里的一句話：親吻你的平靜。懂事的兒子經(jīng)常趴在她的床邊，講自己從小兒書上看來的童話故事，令宋丹丹感動(dòng)得落淚。
這場(chǎng)重病讓宋丹丹明白，除了生死，生活中原本以為天大的事全是小事?！白鲞^大手術(shù)的人都明白，能夠見到第二天的陽(yáng)光就是幸福。像姜文拍的電影《太陽(yáng)照常升起》，這句子非?？蓯?。其實(shí)人活著，最渴望的就是第二天能看到陽(yáng)光，別的事情都很小?！彼蔚さひ矊?duì)兒子說：“人要經(jīng)歷苦難，苦了、疼了，才知道成長(zhǎng)?！?/p>
如今，宋丹丹已經(jīng)能將困境輕松地化為閱歷，再談及婚外情這個(gè)話題，早已沒有了怨怒，而是平靜地總結(jié)說：“男方一旦有外遇，女方的朋友往往會(huì)勸她，趕緊去割個(gè)雙眼皮、換個(gè)發(fā)型什么的，要拉回他的心！錯(cuò)，如果一個(gè)人的心不在你這里了，你做什么都是徒勞，又何必竭力巴結(jié)、喪失自尊地維系那種貌合神離的婚姻……”她說，現(xiàn)在回頭看，當(dāng)初以為自己的每一步都是坎坷，但其實(shí)都是上臺(tái)階，讓她成為今天的宋丹丹?！八?，不要害怕，不要試圖挽留誰(shuí)。該去的就讓他去，該來的讓他來?！?/p>
宋丹丹通過相親結(jié)識(shí)了商人趙玉吉，兩人僅通過28天的短暫接觸就開始了近20年的漫長(zhǎng)婚姻。從此，她的眉梢眼角只有笑意，再無痛楚。
繼女婷婷第一次見到宋丹丹時(shí)，用惡狠狠的眼神瞪著她，從牙縫中擠出了“宋丹丹”三個(gè)字。
宋丹丹也曾誠(chéng)惶誠(chéng)恐：“好不容易找到一個(gè)人娶了我，我害怕他不愛我，就趕緊下手愛他的孩子，對(duì)他的前妻好。雖然當(dāng)時(shí)并不是發(fā)自內(nèi)心地去愛、去接受，但時(shí)日漸長(zhǎng)后，也變成真心親近了，畢竟人都是感情動(dòng)物?！?/p>
在重新收獲滿滿的幸福后，宋丹丹頓悟：“心寬了，事就小了?，F(xiàn)在對(duì)前夫早就恨不起來了，還和現(xiàn)任丈夫的前妻成了摯友，這多好。”
心寬體莫胖，養(yǎng)生要由內(nèi)而外
性格開朗的宋丹丹似乎越活越年輕，與她一同在上海衛(wèi)視錄制喜劇節(jié)目《笑傲江湖》的導(dǎo)演馮小剛稱，宋丹丹不愛化妝，每次“抹個(gè)擦臉油就上臺(tái)”。
宋丹丹笑言：“年輕時(shí)的好看，是父母給你的遺傳；晚年時(shí)的好看，都?xì)w自己了，就是心地要善良、心態(tài)要簡(jiǎn)單。所有的正能量在身上，就會(huì)比較好看?！彼€總結(jié)保養(yǎng)的必須性：“我?guī)缀趺刻於甲?萬(wàn)多步，但比外在鍛煉更重要的是，首先你得有好的心態(tài)，所謂養(yǎng)生先養(yǎng)心嘛?！?/p>
宋丹丹覺得，要想健康長(zhǎng)壽就不能和自己較勁，所以現(xiàn)在的她極少用憤怒和憂愁的情緒對(duì)待世間事：“事情橫著來，我就順著想……”
一天早上，宋丹丹剛開手機(jī)便收到一條短信：“我是郵局，給我回電話?！彼蔚さち⒖贪央娫挀苓^去，電話那端一個(gè)男人沒好氣地問：“把你家地址告訴我！”宋丹丹依然和顏悅色地問對(duì)方要她家地址有什么用，男人語(yǔ)氣不善：“有人給你寄快件，把你家地址給我?！彼蔚さひ苍桨l(fā)不明白了，寄快件的人難道沒有寫地址嗎？“你給不給？不給算了！”對(duì)方掛斷了電話。
面對(duì)這個(gè)人的無禮，宋丹丹絲毫沒有生氣，只有同情：大清早，對(duì)待一個(gè)好脾氣的顧客，他的態(tài)度都如此惡劣，那他心里該有多么不快樂？他真的很可憐。這么想著，宋丹丹便不再怨他。
她說：“我覺得人需要經(jīng)歷各種各樣的事，才能把自己修煉得可以盛下很多事、可以包容很多事、可以原諒很多人。你也虛榮過，所以你會(huì)原諒別人的愛慕虛榮；你也自私過，所以你會(huì)原諒別人的自私……”
有一次，宋丹丹和何冰聯(lián)袂主演一部電視劇。那時(shí)何冰很火，記者群訪時(shí)一下子圍住何冰。宋丹丹很尷尬，只好去洗手間。過一段時(shí)間后，宋丹丹人氣又旺起來，又被話筒包圍了。當(dāng)時(shí)，她看著其他演員被冷落，考慮自己要不要走開――她懂得那份被冷落的心情。
2015年網(wǎng)上流傳：京城開了家“宋丹丹家常菜館”，主營(yíng)炒菜和米線，有照片為證。其實(shí)，這家店和宋丹丹毫無瓜葛。宋丹丹的名譽(yù)受到一些損壞，但她并沒有生氣，而用玩笑的口吻回應(yīng)“媽呀，我還會(huì)做米線呢！這估計(jì)是我的第二產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)在只一家，預(yù)估兩年之內(nèi)五家、六年全國(guó)連鎖、十年納斯達(dá)克上市……”如此豁達(dá)、善良，豈不就將大事化小，小事化了嗎？
都說心寬體胖，宋丹丹卻不允許自己肥胖，這倒不光是怕丑，而是她深知肥胖對(duì)身體健康的危害。小時(shí)候，她家胡同口有個(gè)肉鋪，賣肉的女人粗眉大眼、體魄高壯。十五六歲時(shí)的宋丹丹也曾是個(gè)胖墩兒，哥哥就預(yù)言：“丹丹長(zhǎng)大了，就是胡同口‘常發(fā)德’那賣肉的?！彼龂槈牧?，一瞥見肉鋪那個(gè)體態(tài)渾圓的女人，心里就發(fā)憷，從此跟“胖”字較開了勁兒，巴不得一生不吃飽。宋丹丹成名后，那個(gè)肉鋪女老板因?yàn)檫^胖導(dǎo)致高血壓、糖尿病甚至腎臟衰竭。宋丹丹對(duì)這位女鄰居施以援手，幫她渡過生死險(xiǎn)關(guān)。
宋丹丹等人在錄制《笑傲江湖》時(shí)，為盡地主之誼，上海衛(wèi)視在菜單上下足了功夫。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格是五菜一湯，具體餐品由馮小剛、宋丹丹、郭德綱三位觀察員任點(diǎn)。這幾位“大咖”要求少吃大魚大肉，宋丹丹還提出了每餐必吃黑木耳的口號(hào)：“聽說木耳是身體的‘清道夫’，我每頓飯里都要有它。”晚餐時(shí)，她和馮導(dǎo)吃了一點(diǎn)炒土豆絲、香干炒肉和番茄炒蛋等家常菜，喝了一碗熱粥。“只要心寬，不敢體胖，所以我晚餐一向吃得很少。”
每天萬(wàn)步走，天命之年煉成“花樣姐姐”
宋丹丹二十多歲的兒子巴圖一度管不住自己的嘴，以至患有脂肪肝和高血脂。電視劇《羋月傳》開拍時(shí)，導(dǎo)演讓巴圖出演大壞蛋嬴蕩。宋丹丹覺得兒子不適合這個(gè)角色，勸他放棄。
巴圖不愿錯(cuò)失良機(jī)，還是堅(jiān)持去了劇組。結(jié)果，他扮演的大腹便便的嬴蕩，成了《羋月傳》中最令觀眾嫌棄的角色。好在巴圖繼承了母親的幽默和好心態(tài)，見網(wǎng)友對(duì)他飾演的角色一片罵聲，便發(fā)微博稱：“60集就死，大家再熬一熬。”一句話把追劇的網(wǎng)友們逗樂了，等再看他演的秦武王時(shí)，網(wǎng)友們竟發(fā)現(xiàn)這個(gè)胖子也挺可愛的……拍完這部戲后，巴圖一下子瘦了35斤，擺脫了“王子脫衣變廚子”的尷尬形象。宋丹丹很高興：“知恥而后勇，好樣的！”
宋丹丹的養(yǎng)生是由內(nèi)而外的――先培養(yǎng)一顆寬容、善良的心，不然就算你身體很好，如果成天為雞毛蒜皮的生活瑣事而煩惱，遲早也會(huì)氣出病來。再則，她信奉“病從口入”的老理兒，飲食一向清淡，每餐只吃七分飽，并以五谷、果蔬和粥為主。最后，才是必不可少的身體鍛煉。
除了每天堅(jiān)持走1萬(wàn)步，宋丹丹還自編了一套“宋氏健身操”：步行時(shí)伸直腰背，抬頭挺胸，可增強(qiáng)腹肌，舒展頸椎；看電視久坐沙發(fā)感到疲勞時(shí)，可換坐椅子，將腰背貼近椅子背，雙手在椅子背后交叉，盡量挺胸，深呼吸，收腹數(shù)次，再舒展身體各部位；晚上上床后先靜臥，緩緩呼吸，做俯臥撐數(shù)次，有利于入睡；外出勞累時(shí)，可平躺下，不墊枕頭，將腿伸直抬高，左右各10次，頭腦會(huì)清醒。她說：“以上方法我已經(jīng)堅(jiān)持10年，效果很好?！?/p>
工作忙碌的時(shí)候，宋丹丹也會(huì)見縫插針地鍛煉身體，比如一邊背臺(tái)詞一邊不停地走動(dòng)；每天晚上《新聞聯(lián)播》一開始，她會(huì)在客廳里走，每分鐘一百步左右，等《焦點(diǎn)訪談》結(jié)束，鍛煉也就結(jié)束。這樣每天她都能走上四五千步，加上室外活動(dòng)，就湊夠1萬(wàn)步了。
宋丹丹說，每天萬(wàn)步走好處多多：“能活血通絡(luò)、增加心臟功能、增強(qiáng)記憶力，讓人變得身心輕安……”
在這個(gè)“花樣姐姐”看來，人美不美與血性有直接關(guān)系――人的血液里如果沒有垃圾，相貌一定漂亮；血液里垃圾多，皮膚就會(huì)黯淡無光澤。步行、慢跑、打球、游泳、爬山、騎自行車、健身操、太極拳等有氧運(yùn)動(dòng)，有促進(jìn)身體新陳代謝的功用，能排除體內(nèi)毒素和血液中的垃圾，減少人體腹部脂肪的積聚，有助于保持形體和容顏美。
寬帶網(wǎng)絡(luò)就是依靠寬帶技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)體系。眾所周知，多媒體信息的數(shù)據(jù)含量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以前以單一形式傳輸信息的數(shù)據(jù)量，在傳輸速率不能降低并且同時(shí)信息容量增大的情況下，電信網(wǎng)絡(luò)必須努力提高傳輸通道的容量和速度，否則必然不能保障信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳遞。因此，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息的多媒體化，必須依靠寬帶技術(shù)。
寬帶網(wǎng)絡(luò)按其技術(shù)結(jié)構(gòu)來說可以分為寬帶傳輸網(wǎng)、寬帶交換網(wǎng)和寬帶接入網(wǎng)三個(gè)部分。傳輸網(wǎng)是所有信息元素傳輸?shù)幕A(chǔ)通道，信息單元和數(shù)據(jù)就是通過傳輸網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從源地址到目的地址的轉(zhuǎn)移。寬帶交換網(wǎng)絡(luò)通過對(duì)信息的接收、分揀和轉(zhuǎn)發(fā)的過程，實(shí)現(xiàn)了信息的相互交換過程；接入網(wǎng)是整個(gè)寬帶網(wǎng)絡(luò)中與用戶相連的最后一段，用戶通過接入網(wǎng)連接到寬帶網(wǎng)上。
寬帶接入網(wǎng)
接入網(wǎng)的建設(shè)占全網(wǎng)投資的比例較大，是技術(shù)最復(fù)雜、實(shí)施最困難、影響面最廣的一部分。要因地制宜，因時(shí)制宜，盡量合理地發(fā)展接入網(wǎng)。先進(jìn)的光纖接入網(wǎng)發(fā)展既要考慮光纖接入網(wǎng)與原電纜接入網(wǎng)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的兼容性，又要明確接入網(wǎng)的全光纖化方向；既要節(jié)省投資成本，又要堅(jiān)持高起點(diǎn)、分期實(shí)施的原則。因此在接入網(wǎng)的建設(shè)過程中我們應(yīng)該循序漸進(jìn)，從低速業(yè)務(wù)開始，逐漸向高速業(yè)務(wù)發(fā)展。當(dāng)前常用的窄帶接入技術(shù)有頻帶Modem技術(shù)，V.90標(biāo)準(zhǔn)的Modem下行速率是56kbps；窄帶ISDN接入技術(shù)能在一對(duì)普通的電話線上，通過基本速率（2B＋D，144kbps）接口，為用戶提供端到端的全數(shù)字連接的多種電信業(yè)務(wù)。目前，寬帶接入技術(shù)主要有下列幾種：
（一）基于電信網(wǎng)用戶線的數(shù)字用戶線（DSL）接入技術(shù)
DSL技術(shù)是一系列基于雙絞銅線的用戶線高速傳輸技術(shù)，包括HDSL、SDSL、ADSL、RADSL及IDSL等，統(tǒng)稱為xDSL。
ADSL
ADSL（非對(duì)稱數(shù)字用戶線）技術(shù)，其下行速率達(dá) 8Mbps，上行速率達(dá)640kbps，能傳輸3～5km的距離。ADSL所支持的主要業(yè)務(wù)是因特網(wǎng)和電話，該技術(shù)接入速度可滿足寬帶因特網(wǎng)接入和部分寬帶應(yīng)用（如會(huì)議電視、視頻點(diǎn)播等）。更重要的是結(jié)合ATM等寬帶干線網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以支持廣播級(jí)的視頻分發(fā)和VoD。
利用ADSL技術(shù)開展寬帶接入業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)非常明顯，首先可以充分利用電信網(wǎng)現(xiàn)有的銅纜資源，保護(hù)這一巨大投資，并充分發(fā)揮銅線的潛力。其次，用戶隨時(shí)可以上網(wǎng)，無需每次重新建立連接，而且不會(huì)影響電話的使用，每個(gè)用戶都可以獨(dú)享高速通道，沒有阻塞問題。其主要缺點(diǎn)是對(duì)線對(duì)的要求苛刻，目前只有大約30％的線對(duì)可以開通ADSL業(yè)務(wù)。
目前一種簡(jiǎn)化型的、無分路器的ADSL標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)問世，稱為G.Lite。其基本特點(diǎn)有兩點(diǎn)：第一是速率降低到1.5Mbps左右，第二是在用戶端不用電話分路器，價(jià)格可以下降，安裝更為方便。它具有自適應(yīng)速率適配能力，抗射頻干擾的能力比ADSL強(qiáng)，主要業(yè)務(wù)為因特網(wǎng)接入、Web瀏覽、IP電話、遠(yuǎn)程教育、在家工作、可視電話和電話等。
VDSL系統(tǒng)
有關(guān)ADSL系統(tǒng)發(fā)展的第二個(gè)趨勢(shì)是進(jìn)一步提高系統(tǒng)的下行帶寬，即演變成甚高速數(shù)字用戶線（VDSL）系統(tǒng)。這種技術(shù)在雙絞線上下行傳輸速率可以擴(kuò)展至25Mbps～52Mbps，同時(shí)允許
1．5Mbps的上行速率，其傳輸距離則分別縮短至 1000m或300m左右。很適合光纖到小區(qū)（FTTC）的接入方式。由于它能提供高速接入帶寬，且能滿足高清晰度電視和視頻點(diǎn)播的要求，所以是一種比較現(xiàn)實(shí)的、理想的寬帶混合接入方案。
（二）基于CATV網(wǎng)HFC傳輸設(shè)施的電纜調(diào)制解調(diào)器（Cable Modem）接入技術(shù)
有線電視網(wǎng)是用來傳輸模擬電視信號(hào)的地面網(wǎng)絡(luò)，所有用戶共享下行帶寬，是真正的寬紜FC（Hybrid Fiber Coaxial，光纜同軸混合）技術(shù)推動(dòng)了CATV網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，HFC網(wǎng)不僅可以提供原有的有線電視業(yè)務(wù)，而且可以提供話音、數(shù)據(jù)以及其他交互型業(yè)務(wù)。Cable Modem方案是以HFC為基礎(chǔ)的高速接入技術(shù)，Cable Modem 用戶共享下行數(shù)據(jù)帶寬，而每一個(gè)子信道下行通道的數(shù)據(jù)吞吐量都可以達(dá)到25Mbps～ 40Mbps。
傳統(tǒng)的有線網(wǎng)只能傳輸單向業(yè)務(wù)，必須升級(jí)為雙向的HFC網(wǎng)絡(luò)才能實(shí)現(xiàn)雙向?qū)拵鬏敂?shù)字化多媒體信息，可開通VoD、遠(yuǎn)程教學(xué)、遠(yuǎn)程醫(yī)療、因特網(wǎng)高速接入及語(yǔ)音電話等多種新的增值業(yè)務(wù)。Cable Modem的開通率高，不存在ADSL 因線纜質(zhì)量和串?dāng)_引起的開通率低的問題，只會(huì)因?yàn)楣蚕碛脩魯?shù)的增多而降低每個(gè)用戶的可用數(shù)據(jù)帶寬。
（三）基于光纜的寬帶光纖接入技術(shù)
寬帶有源光接入
在各種寬帶光纖接入網(wǎng)技術(shù)中，采用了SDH技術(shù)的接入網(wǎng)系統(tǒng)是應(yīng)用最普遍的。這種系統(tǒng)可稱之為有源光接入，主要是為了與基于無源光網(wǎng)絡(luò)（PON）的接入系統(tǒng)相對(duì)比。SDH技術(shù)是一種成熟、標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)，在骨干網(wǎng)中被廣泛采用。在接入網(wǎng)中應(yīng)用SDH技術(shù)，可以將SDH技術(shù)在核心網(wǎng)中的巨大帶寬優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)帶入接入網(wǎng)領(lǐng)域，充分利用SDH同步復(fù)用、標(biāo)準(zhǔn)化的光接口、強(qiáng)大的網(wǎng)管能力、靈活網(wǎng)絡(luò)拓?fù)淠芰透呖煽啃詭淼暮锰?，在接入網(wǎng)的建設(shè)發(fā)展中長(zhǎng)期受益。
SDH技術(shù)在接入網(wǎng)中的應(yīng)用雖然已經(jīng)很普遍，但仍只是FTTC（光纖到路邊）、FTTB（光纖到樓）的程度，光纖的巨大帶寬仍然沒有到戶。因此，要真正向用戶提供寬帶業(yè)務(wù)能力，單單采用SDH技術(shù)解決饋線、配線段的寬帶化是不夠的，在引入線部分可分別采用FTTB/C＋xDSL、FTTB/C＋Cable Modem、FTTB/C＋局域網(wǎng)接入等方式提供業(yè)務(wù)。
寬帶無源光接入網(wǎng)
基于ATM的無源光網(wǎng)絡(luò)（ATM PON）是既能提供傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，又能夠提供先進(jìn)多媒體業(yè)務(wù)的寬帶平臺(tái)。PON的業(yè)務(wù)透明性較好，原則上可適用于任何制式和速率的信號(hào)。APON下行采用TDM，而上行采用TDMA技術(shù)，其下行速率為622Mbps 或155Mbps，上行速率為155Mbps，可給用戶提供靈活的高速接入。ATM PON最重要的特點(diǎn)就是其無源點(diǎn)到多點(diǎn)式的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。光分配網(wǎng)絡(luò)中沒有有源器件，比有源的光網(wǎng)絡(luò)和銅線網(wǎng)絡(luò)簡(jiǎn)單，更加可靠，易于維護(hù)。特別是如果FTTH大量使用，有源器件和電源備份系統(tǒng)從室外轉(zhuǎn)移到了室內(nèi)，對(duì)器件和設(shè)備的環(huán)境要求可以大大降低，維護(hù)周期可以加長(zhǎng)。APON的標(biāo)準(zhǔn)化程度很高，使得大規(guī)模生產(chǎn)和降低成本成為可能。此外，ATM統(tǒng)計(jì)復(fù)用的特點(diǎn)也使ATM PON 能比TDM方式的PON服務(wù)于更多的用戶，ATM的QoS優(yōu)勢(shì)也得以繼承。
采用波分復(fù)用技術(shù)是擴(kuò)大光纖傳輸容量的一種有效手段。以波分復(fù)用技術(shù)為基礎(chǔ)的無源光網(wǎng)絡(luò)（WDMPON）用于接入網(wǎng)有著廣闊的發(fā)展前景。
（四）基于以太網(wǎng)（Ethernet）的高速局域網(wǎng)接入
以太網(wǎng)接入方式與IP網(wǎng)很相似，技術(shù)上可以達(dá)到 10／100／1000Mbps三級(jí)。采用專用的無碰撞全雙工光纖連接，已可以使以太網(wǎng)的傳輸距離大為擴(kuò)展，完全可以滿足接入網(wǎng)的應(yīng)用需要。以太網(wǎng)技術(shù)將IP包直接封裝到以太網(wǎng)幀中，是目前與IP配合最好的協(xié)議之一，它以變長(zhǎng)幀來傳送變長(zhǎng)的IP包。在當(dāng)前因特網(wǎng)迅速發(fā)展的情況下，以太網(wǎng)正在轉(zhuǎn)變成一種主要的接入方式。
（五）基于無線傳輸手段的無線接入技術(shù)
固定無線接入技術(shù)因其無須敷設(shè)線路、建設(shè)速度快、受環(huán)境制約少、初期投資省、安裝靈活、維護(hù)方便等特點(diǎn)而成為接入網(wǎng)領(lǐng)域的新軍。主要的寬帶固定無線接入技術(shù)有三類：已經(jīng)投入使用的多路多點(diǎn)分配業(yè)務(wù)（MMDS）、直播衛(wèi)星系統(tǒng)（DBS）以及正在做現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)的本地多點(diǎn)分配業(yè)務(wù)（LMDS）。
LMDS工作在毫米波波段，可用頻帶至少1GHz。典型LMDS由類似蜂窩配置的多個(gè)發(fā)送機(jī)組成，單個(gè)蜂窩的覆蓋區(qū)為2～5km。LMDS不僅可以提供因特網(wǎng)接入，而且可以用來互連局域網(wǎng)。LMDS幾乎可提供任何種類的業(yè)務(wù)，如話音、數(shù)據(jù)、圖像等，還支持TCP/IP以及MPEG2等標(biāo)準(zhǔn)。
總的來看，寬帶固定無線接入技術(shù)代表了寬帶接入技術(shù)的一種新的不可忽視的發(fā)展趨勢(shì)，敷設(shè)開通快，維護(hù)簡(jiǎn)單，用戶較密時(shí)成本低，可以作為電信公司有線接入的重要補(bǔ)充。
寬帶傳輸網(wǎng)
伴隨著光纖通信技術(shù)的發(fā)展，寬帶網(wǎng)絡(luò)傳輸主要的物理介質(zhì)必然是光纖。利用光纖組建寬帶傳輸網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)有三點(diǎn)：
（1）能提供高帶寬。光纖的帶寬允許高速數(shù)據(jù)傳輸，通過復(fù)用技術(shù)和數(shù)據(jù)壓縮技術(shù)完全能夠適應(yīng)多媒體通信對(duì)傳輸速度的要求。
（2）極低的衰減度。通過光纖進(jìn)行傳輸?shù)墓庑盘?hào)具有低衰減的特性，這就意味著無需中繼器就可進(jìn)行長(zhǎng)距離傳輸，不僅能夠降低成本而且能夠減少由于中間環(huán)節(jié)而形成的斷點(diǎn)。
（3）保密性強(qiáng)。傳輸?shù)墓庑盘?hào)是非電子的，不受電磁影響。
SDH傳輸體制是一種新型的完整嚴(yán)密的傳送網(wǎng)技術(shù)體制，它有全世界統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)接口，簡(jiǎn)化了信號(hào)的互通以及信號(hào)的傳輸、復(fù)用和交叉連接過程；它安排有豐富的開銷比特用于網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)；它有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)光接口，能夠在基本光纜段上實(shí)現(xiàn)橫向兼容；采用SDH組網(wǎng)技術(shù)還可以構(gòu)成具有高度可靠性的自愈環(huán)結(jié)構(gòu)，確保實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的透明性，這對(duì)某些方面的業(yè)務(wù)應(yīng)用十分重要。
光纖通信繼續(xù)向大容量、高速縱深發(fā)展，為寬帶網(wǎng)提供了最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前采用密集波分復(fù)用（DWDM，Dense Wave Division Multiplexing）技術(shù)的高速傳輸系統(tǒng)，其產(chǎn)品已可達(dá)到400Gbps，實(shí)驗(yàn)室的研究水平已超過3Tbps。這也為 IP網(wǎng)絡(luò)的QoS提供了可靠的保證。在帶寬富余的情況下，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)利用率低于70％時(shí)就可以提供有保證的QoS。
當(dāng)前傳統(tǒng)語(yǔ)音網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)正在走向統(tǒng)一。TCP ／IP協(xié)議將在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)占據(jù)統(tǒng)治地位。IP可以承載所有的業(yè)務(wù)，包括數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)、實(shí)時(shí)語(yǔ)音、視頻等交互式多媒體業(yè)務(wù)。未來網(wǎng)絡(luò)是以IP技術(shù)為核心構(gòu)筑的綜合傳輸語(yǔ)音、數(shù)據(jù)和視頻的大一統(tǒng)寬帶IP網(wǎng)絡(luò)。但I(xiàn)P網(wǎng)只能架構(gòu)在各種基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)之上，目前IP的傳輸模式如下。
(一)IP over ATM
具有動(dòng)態(tài)帶寬分配、高QoS的ATM是一種交換、傳輸、復(fù)用設(shè)備，也是承載IP所有業(yè)務(wù)的理想平臺(tái)。IP over ATM是面向連接的ATM與無連接IP的統(tǒng)一，也是選路與交換的優(yōu)化組合，可以綜合利用ATM速度快、容量大、多業(yè)務(wù)支持能力的優(yōu)點(diǎn)以及IP簡(jiǎn)單、靈活、易擴(kuò)充和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的目的。對(duì)于電信網(wǎng)而言，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，ATM作為多業(yè)務(wù)平臺(tái)是比較理想的。即使在將來，在網(wǎng)絡(luò)邊緣地帶，ATM作為業(yè)務(wù)匯集點(diǎn)仍然是不可缺少的。
(二)IP over SDH
IP與SDH的結(jié)合試圖將IP分組通過PPP協(xié)議或SDL 協(xié)議直接映射到SDH幀，從而省掉中間的ATM層，保留因特網(wǎng)無連接特征，簡(jiǎn)化網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)，提高傳輸效率，降低運(yùn)營(yíng)成本，易于兼容不同技術(shù)體制和實(shí)現(xiàn)網(wǎng)間互聯(lián)，在以IP業(yè)務(wù)為主的骨干網(wǎng)上疏導(dǎo)高速率數(shù)據(jù)流。
(三)IP over Optical
從理論角度分析，IP到傳輸鏈路層之間增加ATM、 SDH純屬多余。因此IP over Optical是一種理想的體系結(jié)構(gòu)：層次少，避免了功能重疊；設(shè)備和網(wǎng)管復(fù)雜度低；額外開銷小，傳輸效率高；組網(wǎng)和網(wǎng)絡(luò)配置簡(jiǎn)單；可直接利用DWDM 技術(shù)。
寬帶交換網(wǎng)
當(dāng)傳輸技術(shù)逐漸向?qū)拵н~進(jìn)的時(shí)候，使各種不同業(yè)務(wù)充分地利用傳輸資源的交換設(shè)備也有了與之相適應(yīng)的發(fā)展，以IP和ATM為代表的分組轉(zhuǎn)發(fā)和交換技術(shù)是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)建設(shè)中的熱點(diǎn)。IP的靈活特性和ATM的快速交換能力互有千秋，必將在將來的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中，起到關(guān)鍵的作用。
（一）ATM
異步傳輸模式——ATM就是目前解決寬帶綜合業(yè)務(wù)交換的一種方案。為適應(yīng)多媒體通信的要求，用戶必須支持不同的網(wǎng)絡(luò)：數(shù)據(jù)網(wǎng)、語(yǔ)音網(wǎng)以及視頻網(wǎng)。網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)也必須適應(yīng)不同的應(yīng)用，以太網(wǎng)、令牌環(huán)和FDDI用于局域網(wǎng)，PPP、SLIP 以及Modem用于廣域網(wǎng)。如此復(fù)雜的要求，是以前的交換水平所不能達(dá)到的。ATM技術(shù)的出現(xiàn)將這些問題迎刃而解，它能夠提供一個(gè)公共的、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)交換框架，支持用戶對(duì)數(shù)據(jù)、語(yǔ)音和視頻的綜合需求。
在ATM技術(shù)中傳送信息的基本載體是ATM信元，ATM 信元與分組交換中的分組十分類似，但是它又有自己的特點(diǎn)。它使用定長(zhǎng)的53字節(jié)的信元長(zhǎng)度，整個(gè)信元字節(jié)中包括5個(gè)字節(jié)的信頭和48個(gè)字節(jié)的信息域，信頭用來承載信元的控制信息；其后的信息域一般是承載用戶信息。在信頭信息中VPI表示虛擬路徑標(biāo)識(shí)符，VCI 表示虛擬通道標(biāo)識(shí)符，這兩部分合起來構(gòu)成信元的路由信息。ATM交換機(jī)就是根據(jù)這兩個(gè)信息段選擇路由線路。
以ATM技術(shù)為主的寬帶交換網(wǎng)是面向連接的。當(dāng)發(fā)送端想要和接收端通信并通過網(wǎng)絡(luò)交換信息數(shù)據(jù)時(shí)，將建立一條虛擬電路。之后，將需要傳送的信息分割成ATM信元，通過建立的路徑傳送到接收端。當(dāng)信息全部傳送完畢后，該虛電路將取消。ATM寬帶交換網(wǎng)的目標(biāo)，也是其最大的特點(diǎn)，就是對(duì)任何業(yè)務(wù)形式的數(shù)據(jù)傳輸都能達(dá)到最佳的資源利用率。這樣就能使寬帶傳輸網(wǎng)高速傳輸多媒體信息，并毫不停滯地通過交換網(wǎng)絡(luò)迅速、靈活地選擇正確的目的方向繼續(xù)傳送。
（二）路由交換機(jī)
路由交換機(jī)結(jié)合二層交換的性能和傳統(tǒng)基于軟件路由的功能，采用硬件專用電路(ASIC)進(jìn)行路由識(shí)別、計(jì)算和轉(zhuǎn)發(fā)，由于其實(shí)現(xiàn)了無阻塞交換，速度很快，能夠處理線路上滿負(fù)荷信息，又被稱為線速路由交換機(jī)。由于它是基于第三層IP的路由交換，也被稱為第三層路由交換機(jī)。目前吉比特路由器可達(dá)線性速率，同時(shí)，更高速率的太比特路由器也已問世，足以與ATM交換抗衡。
（1）營(yíng)造民主平等的課堂氛圍，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新意識(shí)。傳統(tǒng)教育教學(xué)理論認(rèn)為，教師是知識(shí)的傳授者、教學(xué)的組織者，師生關(guān)系順理成章也成為指揮與服從的關(guān)系，顯然這樣的教育觀念指導(dǎo)下的教學(xué)是不利于學(xué)生創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)和發(fā)展的。我們知道，創(chuàng)新意識(shí)是一種發(fā)現(xiàn)問題、積極探求的心理取向。在課堂上要激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)，就必須給他們營(yíng)造一種民主平等的學(xué)習(xí)氛圍。所謂的民主平等，就是在教學(xué)中師生之間、生生之間建立多邊活動(dòng)，形成和諧愉悅、互助合作的關(guān)系。
只有在這樣的課堂氛圍中，學(xué)生才能對(duì)所學(xué)的知識(shí)產(chǎn)生濃厚的興趣。教師要充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，不僅讓學(xué)生動(dòng)口、動(dòng)手、動(dòng)腦，而且鼓勵(lì)學(xué)生敢想、敢說、敢問，盡量讓每一個(gè)學(xué)生積極主動(dòng)地參與到探究、嘗試的教學(xué)過程中來，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)對(duì)課堂結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，挖掘并釋放出他們的創(chuàng)新潛能。
例如，在教學(xué)“圓面積公式推導(dǎo)”時(shí)，開課前，先讓學(xué)生猜兩個(gè)謎語(yǔ)。第一個(gè)是“草地上來了一群羊（打一水果名）”，這個(gè)謎底學(xué)生費(fèi)了好大工夫才猜出來是“草莓”（草沒的諧音），然后接著說：“又來了一群狼（打一水果名）”，同學(xué)們一下子就猜到是“楊梅”（羊沒的諧音），這時(shí)教師不失時(shí)機(jī)地詢問學(xué)生：“為什么第一個(gè)謎語(yǔ)猜了好久才猜出來，而第二個(gè)老師一說出來，同學(xué)們就猜到了呢？”經(jīng)過這樣的猜謎語(yǔ)游戲不僅拉近了教師和學(xué)生之間的距離，也讓學(xué)生明白了一個(gè)道理：解決第二個(gè)問題是以第一個(gè)問題為基礎(chǔ)的。從而讓學(xué)生從平行四邊形、三角形、梯形等已知面積公式的推導(dǎo)中去思考圓面積公式的推導(dǎo)方法。
（2）提供參與機(jī)會(huì)，學(xué)會(huì)創(chuàng)新方法。數(shù)學(xué)教學(xué)過程是一個(gè)在教師指導(dǎo)下，以系統(tǒng)掌握間接知識(shí)經(jīng)驗(yàn)為主的特殊的認(rèn)識(shí)過程。在這個(gè)過程中，學(xué)生所要學(xué)習(xí)的數(shù)學(xué)知識(shí)雖然是人類已知的，但對(duì)學(xué)生來說，卻是新的、未知的。因而，我們?cè)诮虒W(xué)中要積極為學(xué)生創(chuàng)造參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使學(xué)生自主地參加實(shí)踐活動(dòng)，掌握知識(shí)，鍛煉技能，學(xué)會(huì)創(chuàng)新。①精心設(shè)計(jì)問題，提供探究材料，讓學(xué)生自己動(dòng)手，在探究中發(fā)現(xiàn)知識(shí)。例如，在教學(xué)“圓面積公式推導(dǎo)”時(shí)，在學(xué)生推導(dǎo)三角形、平行四邊形、梯形面積公式后，讓學(xué)生自己動(dòng)手，通過剪、拼、聯(lián)系等方法找出圓面積公式的推導(dǎo)過程，得出圓面積計(jì)算公式。②引導(dǎo)學(xué)生合作、討論，在合作討論中表現(xiàn)自己的創(chuàng)新才能。教師在教學(xué)中加強(qiáng)討論、合作活動(dòng)，不僅有利于學(xué)生之間的相互補(bǔ)充、相互幫助，還有利于學(xué)生學(xué)會(huì)合作，學(xué)會(huì)討論，加強(qiáng)交流，增強(qiáng)集體意識(shí)，在集體中發(fā)揮自己的創(chuàng)新才能。③要精心設(shè)計(jì)練習(xí)，讓學(xué)生在練習(xí)中學(xué)會(huì)創(chuàng)新。練習(xí)在數(shù)學(xué)課堂中是必不可少的。實(shí)踐證明，有思考性的練習(xí)是訓(xùn)練學(xué)生創(chuàng)新思維的最有效的手段之一。因此，教師在教學(xué)中要注重巧設(shè)練習(xí)，從學(xué)生的生活實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)一些開放性的習(xí)題，使學(xué)生學(xué)會(huì)創(chuàng)新。
（3）注重活動(dòng)實(shí)踐，誘發(fā)創(chuàng)新意識(shí)?；顒?dòng)課是小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)的重要組成部分，也是小學(xué)數(shù)學(xué)的“活化劑”。因?yàn)榛顒?dòng)比較靈活，又注重實(shí)踐，能開發(fā)學(xué)生的智力、體力、能力等諸多方面的素質(zhì)，還能激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新的欲望，有利于開拓學(xué)生的視野，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維能力。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 銀行貸款業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算
一、貸款分為已減值貸款和未減值貸款
原制度規(guī)定，貸款劃分為應(yīng)計(jì)貸款（本金或應(yīng)收利息未超過90天的貸款）和非應(yīng)計(jì)貸款（本金或應(yīng)收利息超過90天的貸款），應(yīng)計(jì)貸款產(chǎn)生的利息確認(rèn)為本期損益，而非應(yīng)計(jì)貸款產(chǎn)生的利息則不能確認(rèn)為本期損益，并無須繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則下相應(yīng)設(shè)立“貸款-本金、貸款-已減值”來分別核算已減值和未減值的貸款。當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，將貸款賬面金額紅字按明細(xì)分別轉(zhuǎn)入貸款（已減值）科目下，借：貸款-已減值；借：貸款-本金（紅字）。
二、初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法按攤余成本進(jìn)行
1、初始計(jì)量
新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。計(jì)入初始成本的交易費(fèi)用應(yīng)遵循重要性原則，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。原制度規(guī)定，貸款按實(shí)際貸出的貸款金額入賬，相關(guān)的貸款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入貸款成本。相比之下初始確認(rèn)金額相差交易費(fèi)用，相應(yīng)設(shè)立“貸款-本金、貸款-利息調(diào)整”來分別核算發(fā)放的貸款本金和交易費(fèi)用。
2、后續(xù)計(jì)量
新準(zhǔn)則規(guī)定，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量，而原制度規(guī)定貸款按實(shí)際成本計(jì)量。
要在貸款發(fā)生時(shí)確定實(shí)際利率，并在該貸款存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)、折價(jià)等，在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。如果合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，“已償還的本金”是現(xiàn)金流的概念，既包括本金的歸還，也包括借款人支付的利息。
三、采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期利息收入
1、利息確認(rèn)時(shí)間與原制度不同
原制度規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額?，F(xiàn)在的銀行業(yè)貸款結(jié)息日往往在每季末月20日計(jì)提利息并確認(rèn)收入，而在新準(zhǔn)則的要求下就應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表日即每季（或每月）的月末，故相應(yīng)設(shè)立“貸款-價(jià)值調(diào)整”科目過渡性科目，核算按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的利息收入和按合同結(jié)計(jì)的利息之間的差額。貸款結(jié)息日按合同結(jié)計(jì)應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息，貸：貸款-價(jià)值調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入：借：貸款-價(jià)值調(diào)整，貸：利息收入。
2、確認(rèn)的方法不同
原制度規(guī)定確認(rèn)的利息收入是按貸款合同本金和合同利率計(jì)算，發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。新準(zhǔn)則下要根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)貸款利息收入，而在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，必須按合同金額和合同利率計(jì)算繳納，對(duì)本金或應(yīng)收利息超過90天未收到的，應(yīng)予以沖回轉(zhuǎn)作表外核算。在計(jì)算清繳所得稅時(shí)，必須將非稅利息收入從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中予以扣除。為了方便計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)立表外“應(yīng)稅貸款利息”科目核算按合同規(guī)定結(jié)計(jì)的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的利息。在合同結(jié)息日，按結(jié)計(jì)的利息，記收入方；繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的利息金額，記付出方。對(duì)于貸款本金或利息超過90天的貸款，將其結(jié)計(jì)的利息沖銷，記入付出方。本科目收入方余額反映已結(jié)計(jì)但尚未繳納營(yíng)業(yè)稅的貸款利息。
（1）未減值貸款，攤余成本等于賬面本金，合同利率等于實(shí)際利率。結(jié)息日，按合同利率計(jì)息：借：應(yīng)收利息，貸：貸款-價(jià)值調(diào)整；對(duì)于不能按期收回的應(yīng)收利息不僅要按照高于合同貸款利率的罰款利率計(jì)息，將高于合同利率計(jì)算的利息差額部分計(jì)入表外收入：應(yīng)收貸款欠息-罰息，同時(shí)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收貸款欠息，應(yīng)按照合同利率計(jì)收復(fù)利，計(jì)入表外收：應(yīng)收貸款欠息-復(fù)利。資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款攤余成本、實(shí)際利率確認(rèn)利息收入：借：貸款-價(jià)值調(diào)整，貸：利息收入（應(yīng)計(jì)貸款，本期確認(rèn)數(shù)），同時(shí)表外收入：應(yīng)稅貸款利息。應(yīng)收利息在到期后90天仍未收回的，沖銷已確認(rèn)的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算：借：應(yīng)收利息（紅數(shù)）借：貸款-價(jià)值調(diào)整（紅數(shù)），貸：利息收入（紅數(shù)），表外收入：應(yīng)收貸款欠息-欠息（結(jié)息日按合同利率計(jì)結(jié)的應(yīng)收利息）和表外付出：應(yīng)稅貸款利息。
（2）發(fā)生減值貸款，計(jì)提減值準(zhǔn)備，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入和按合同利率計(jì)息的利息收入不同。按照應(yīng)減記的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：貸款損失準(zhǔn)備支出，貸：貸款損失準(zhǔn)備。相關(guān)貸款由未減值轉(zhuǎn)為減值狀態(tài)：借：貸款-已減值，借：貸款-本金（紅字），同時(shí)沖減表內(nèi)應(yīng)收利息余額和相應(yīng)利息收入，在表外應(yīng)收未收利息科目登記：借：應(yīng)收利息（紅字）借：貸款-價(jià)值調(diào)整（紅數(shù)）貸：利息收入（紅字），表外收入：應(yīng)收貸款欠息-欠息和表外付出：應(yīng)稅貸款利息。
資產(chǎn)負(fù)債表日，按照上期攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入（攤余成本?鄢實(shí)際利率），將按賬面本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記，表外收入：應(yīng)收貸款欠息-欠息和應(yīng)稅貸款利息。（減值貸款攤余成本=貸款（已減值）初始賬面余額-確認(rèn)為減值貸款后歸還的本金-該筆貸款已發(fā)生的減值損失）。同時(shí)，表外應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)收復(fù)利，表外收入：應(yīng)收貸款欠息-復(fù)利。
收回已減值貸款部分本金，直接沖銷已減值貸款賬面余額：借：客戶賬，貸：貸款-已減值，同時(shí)，當(dāng)日不需沖回已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，于當(dāng)季末月與其他貸款一并按差額計(jì)提或沖轉(zhuǎn)。當(dāng)收回全部本金時(shí)，沖銷已減值貸款賬面余額和計(jì)提的該筆全部損失準(zhǔn)備，如收回欠息，直接記入：貸：利息收入和表外付出：應(yīng)收貸款欠息。
（3）減值貸款轉(zhuǎn)回未減值貸款，轉(zhuǎn)回后的未減值貸款不再區(qū)分本金和利息調(diào)整，對(duì)于已發(fā)生的表外應(yīng)收貸款欠息，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。借：貸款-本金，貸：貸款-已減值（紅字）?？蛻魧?shí)際歸還貸款時(shí)，應(yīng)先還表外欠息直接計(jì)入當(dāng)期損益，再歸還貸款的表內(nèi)應(yīng)收利息和本金。
四、貸款減值的測(cè)試和減值損失的確認(rèn)
1、準(zhǔn)備的依據(jù)不同
原制度規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。新準(zhǔn)則明確了金融資產(chǎn)（包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）性減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，而對(duì)于未來事件可能造成的貸款損失，不管發(fā)生可能性有多大，均不應(yīng)予以確認(rèn)，即對(duì)于沒有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的貸款，都不計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同原制度相比，新準(zhǔn)則更注重未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），更突出折現(xiàn)的概念，需將未來現(xiàn)金流量按貸款初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。
2、新準(zhǔn)則明確了減值測(cè)試的方法和程序
利率市場(chǎng)化指的是政府放松對(duì)存貸款利率的管制，逐步解除對(duì)銀行存貸款利率利差的保護(hù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，利率管制的弊端開始凸顯出來，財(cái)政部門期望在市場(chǎng)機(jī)制的背景下，充分發(fā)揮利率作為貨幣資金價(jià)格和貨幣政策工具的作用，充分反映資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對(duì)資金成本使用高低進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，并形成中央宏觀控制的有效工具。現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)再融資還存在非常多的問題，主要包括融資行為行政化、還款意愿弱以及占用信貸資金的問題。為了解決這些問題，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，必須明確政府在國(guó)有企業(yè)融資中的重要地位，對(duì)國(guó)有企業(yè)的融資行為進(jìn)行正確的引導(dǎo)，在貸款利率市場(chǎng)化的前提下積極拓寬國(guó)有企業(yè)的融資渠道，為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提供充分的保障。
二、我國(guó)貸款利率政策特征
貸款利率主要是對(duì)貸款的信用情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，利用信用情況、抵押物、國(guó)家政策等相關(guān)內(nèi)容確定貸款的利率水平，并將貸款利率應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)中，在促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的過程中保證銀行發(fā)展。2012年7月6日中國(guó)人民銀行決定下調(diào)金融機(jī)構(gòu)的人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，一年期貸款利率已經(jīng)下調(diào)了0.31個(gè)百分點(diǎn)。我國(guó)信貸政策的重要組成內(nèi)容就包含貸款利率政策，利率作為調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著非常重要的作用。貸款利率主要由四個(gè)部分組成，即法定貸款利率、浮動(dòng)利率、優(yōu)惠利率以及罰息政策及其規(guī)定比例。貸款利率的政策特征也應(yīng)該從這四個(gè)方面進(jìn)行分析。
(一)法定貸款利率法定貸款利率具有固定性，一經(jīng)確定，任何單位和個(gè)人都無法隨意進(jìn)行變動(dòng)。法定貸款利率是由中國(guó)人民銀行制定的，且必須由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)和國(guó)務(wù)院授權(quán)。法定貸款利率在銀行發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用，銀行必須依據(jù)法定貸款利率的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整市場(chǎng)貸款利率，市場(chǎng)貸款利率既能夠保證銀行在運(yùn)營(yíng)中獲得一定程度的收益，又能夠?yàn)榇?、中、小型企業(yè)的發(fā)展提供資金支持。其中，法定貸款利率的公布和實(shí)施必須由中國(guó)人民銀行決定，其他銀行必須遵守法定貸款利率的標(biāo)準(zhǔn)。
(二)浮動(dòng)利率金融機(jī)構(gòu)在人民銀行總行規(guī)定的法定貸款利率下進(jìn)行浮動(dòng)，其浮動(dòng)范圍就是浮動(dòng)利率，它也是貸款利率的重要組成部分。浮動(dòng)比率的高低取決于法定貸款利率，浮動(dòng)比率高于法定貸款利率的情況為利率上浮，而低于法定貸款利率則為利率下浮。但是，利率上浮和利率下降都有一定范圍，這個(gè)浮動(dòng)范圍必須由中國(guó)人民銀行規(guī)定?？傊?，浮動(dòng)利率具有一定的靈活性，但它的靈活性有條件限制，為維護(hù)市場(chǎng)秩序，浮動(dòng)利率必須具備科學(xué)性。
(三)優(yōu)惠利率優(yōu)惠利率是低于同類貸款利率的一種利率，優(yōu)惠利率一般用于國(guó)家政策扶持的貸款項(xiàng)目。但是，優(yōu)惠利率在實(shí)際應(yīng)用中也會(huì)產(chǎn)生很多問題，國(guó)家扶持項(xiàng)目必須對(duì)項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)不一樣就會(huì)造成誤差。所以，在使用優(yōu)惠政策的時(shí)候必須結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的評(píng)價(jià)，只有這樣才能正確應(yīng)用優(yōu)惠政策，避免信貸資金占用的情況出現(xiàn)。
(四)罰息政策及其規(guī)定比例罰息政策及其規(guī)定比例是由中國(guó)人民銀行總行規(guī)定，主要是對(duì)客戶的逾期貸款和占用貸款進(jìn)行罰息，罰息的計(jì)息范圍、幅度以及條件必須由中國(guó)人民銀行總行確定。中國(guó)人民銀行在貸款利率制定和審查中發(fā)揮著非常重要的作用，利率市場(chǎng)化也應(yīng)該以中國(guó)人民銀行為主體，只有這樣才能維持金融市場(chǎng)正常的運(yùn)行秩序。
三、國(guó)有企業(yè)信貸融資狀況
國(guó)有企業(yè)在社會(huì)生產(chǎn)生活的各個(gè)方面都有非常重要的地位，在經(jīng)濟(jì)層面、政治層面以及社會(huì)層面發(fā)揮著極其重要的作用，它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要支柱，掌握著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向起著決定作用。電力、煤炭、石油開采這些重要能源部門都屬于國(guó)有企業(yè)，這些能源關(guān)系著社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，這些部門正常運(yùn)行可以保證社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)安全進(jìn)行，所以，國(guó)有企業(yè)在社會(huì)生產(chǎn)生活中受到廣泛關(guān)注。國(guó)有企業(yè)也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ瑖?guó)有企業(yè)為我國(guó)的基礎(chǔ)建設(shè)和技術(shù)研究提供資金支持，作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，它可以保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。我國(guó)作為一個(gè)社會(huì)主義大國(guó)，以社會(huì)主義為前提發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而國(guó)有企業(yè)正是保護(hù)社會(huì)主義方向的基石，在國(guó)有企業(yè)的引導(dǎo)下，可以使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不偏離發(fā)展軌道，保證我國(guó)社會(huì)主義性質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國(guó)有企業(yè)信貸融資問題已經(jīng)受到越來越多的關(guān)注，為保證國(guó)有企業(yè)順利融資，為發(fā)展注入動(dòng)力，必須集中精力解決貸款利率市場(chǎng)化背景下國(guó)有企業(yè)信貸融資問題。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)的融資方式分為兩個(gè)階段，第一階段為財(cái)政投資為主的階段，在這一階段中，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的資金來源主要依靠財(cái)政投資，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展起著一定限制。第二階段為間接融資為主、直接融資處于萌芽狀態(tài)的多元化融資階段，在這一階段中，國(guó)有企業(yè)的融資渠道得到了有效的拓展，大量資金投入國(guó)有企業(yè)，為國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了資金支持，在國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)中發(fā)揮著非常重要的作用。但是，在貸款利率逐漸市場(chǎng)化的背景下，國(guó)有企業(yè)的信貸融資也開始出現(xiàn)問題，它的問題可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:
(一)資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、功能失衡證券市場(chǎng)的發(fā)展為國(guó)有企業(yè)籌措資金提供了便利，使得國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了多元化的改造，在一定程度上解決了政企不分的問題，也極大程度消除了政府對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的不正當(dāng)干預(yù)，在國(guó)有企業(yè)以及社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。但是，就我國(guó)的實(shí)際發(fā)展情況來說，資金短缺在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要原因，國(guó)有企業(yè)對(duì)銀行負(fù)債使得銀行形成了大筆不良資產(chǎn)，使銀行處于發(fā)展的困難之地，對(duì)銀行發(fā)展造成了極大程度的風(fēng)險(xiǎn)。資本市場(chǎng)不斷發(fā)展使得國(guó)有企業(yè)的信貸融資的弊端日漸暴露出來，這些矛盾出現(xiàn)的主要原因就是資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、功能失衡。
(二)融資渠道狹窄，融資行為行政化現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)受傳統(tǒng)融資模式的影響依然很大，將財(cái)政投資作為主要資金來源，國(guó)有企業(yè)的資金需求與國(guó)有銀行的資金供給有著非常密切的關(guān)系，國(guó)有企業(yè)融資渠道狹窄，資金量有限，不利于國(guó)有企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)一步發(fā)展。國(guó)有銀行和國(guó)有企業(yè)之間的融資形成屬于內(nèi)源融資，他們都隸屬于國(guó)家，國(guó)有銀行在國(guó)有企業(yè)遇到資金問題的時(shí)候主動(dòng)提供幫助，國(guó)家也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況提供政策幫助，嚴(yán)格意義上開說，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行之間的融資行為并不是真正的融資行為，這種融資方式使得國(guó)有企業(yè)的依賴性比較強(qiáng)，不利于國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)還貸意愿不強(qiáng)，信貸約束力較弱國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行都屬于國(guó)家所有，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中遇到經(jīng)濟(jì)問題會(huì)向國(guó)有銀行尋求幫助，在貸款額度超過一定標(biāo)準(zhǔn)后，國(guó)有企業(yè)的還貸意愿就會(huì)明顯降低，大規(guī)模的占用銀行資金，會(huì)對(duì)銀行造成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得國(guó)有銀行在發(fā)展中處于困難之境，這對(duì)國(guó)有銀行的發(fā)展極為不利。另一方面，國(guó)有銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)的信貸約束力度不夠，極大程度為國(guó)有銀行發(fā)展造成威脅。國(guó)有企業(yè)的這種融資模式也在市場(chǎng)環(huán)境中受到挑戰(zhàn)，國(guó)有銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)的投資量有限，無法充分滿足國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的資金需求，這也是國(guó)有企業(yè)發(fā)展面臨的巨大障礙。
四、貸款利率市場(chǎng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)信貸融資的具體影響
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)貸款利率市場(chǎng)化的進(jìn)程也在不斷加快，貸款基準(zhǔn)利率不斷提高，為國(guó)有企業(yè)、及中小型企業(yè)的發(fā)展提供了充足的資金支持。截止2013年7月我國(guó)已經(jīng)全面放開了貸款利率的管制，這也標(biāo)志著我國(guó)在貸款利率市場(chǎng)化進(jìn)程上邁出了重要的一步。全面放開貸款利率的管制，金融機(jī)構(gòu)就可以擁有自主定價(jià)的權(quán)利，這樣不僅可以有效提高服務(wù)質(zhì)量，也可以與客戶協(xié)商確定貸款價(jià)格，通過貸款利率市場(chǎng)化，可以有效降低國(guó)有企業(yè)的融資成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)金融市場(chǎng)信貸資源的有效配置。
(一)貸款利率靈活，國(guó)有企業(yè)信貸融資方便貸款利率市場(chǎng)化之后，銀行可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)定不同標(biāo)準(zhǔn)的貸款利率，貸款利率的標(biāo)準(zhǔn)比較靈活，這樣可以有效規(guī)避銀行經(jīng)營(yíng)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可以使國(guó)有企業(yè)將融資渠道拓展到商業(yè)銀行，從而實(shí)現(xiàn)融資渠道的多元化。國(guó)有企業(yè)的主體是國(guó)家，具有一定的保障，國(guó)家重視國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)享有國(guó)家政策的扶持，投資風(fēng)險(xiǎn)性較小。銀行在與國(guó)有企業(yè)進(jìn)行融資合作的時(shí)候，能最大限度降低貸款利率，使國(guó)有企業(yè)享受優(yōu)惠貸款利率標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，國(guó)有企業(yè)更愿意將融資渠道拓展，這種擴(kuò)展方式可以為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供資金支持，又能夠最大限度避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，利率市場(chǎng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)信貸融資具有非常積極的影響作用。
(二)有利于國(guó)有企業(yè)優(yōu)化發(fā)展模式國(guó)有企業(yè)的傳統(tǒng)發(fā)展模式比較單一，資金運(yùn)動(dòng)效率比較低，資金來源渠道比較狹窄，在運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的利益不大，難以實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的重要目標(biāo)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)能夠?yàn)樯鐣?huì)建設(shè)提供物質(zhì)保障。國(guó)有企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，就必須創(chuàng)新和優(yōu)化發(fā)展模式。貸款利率市場(chǎng)化的出現(xiàn)進(jìn)一步拓展了企業(yè)的融資渠道，金融機(jī)構(gòu)在法定利率的基礎(chǔ)上對(duì)貸款利率進(jìn)行變動(dòng)，并保證利率在合理范圍內(nèi)，各個(gè)銀行為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)都會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)小、收入有保障的企業(yè)進(jìn)行投資，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家所有財(cái)產(chǎn)，具有一定的安全性。所以，這些國(guó)有企業(yè)就成為銀行或金融機(jī)構(gòu)投資的首選。在這種情況下，國(guó)有企業(yè)占據(jù)融資的有利地位，就可以參與貸款利率價(jià)格的制定，商業(yè)銀行或金融機(jī)構(gòu)為取得與國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期合作關(guān)系，就會(huì)在保障自身利益的情況下，最大限度降低貸款利率。國(guó)有企業(yè)既獲得了推動(dòng)長(zhǎng)期發(fā)展的資金支持，又在融資中取得了主動(dòng)權(quán)，
(三)分散風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)在貸款利率市場(chǎng)化的背景下，國(guó)有企業(yè)信貸融資不再依賴國(guó)有銀行，資金來源渠道廣，國(guó)有企業(yè)可以選擇信用度比較高的銀行或金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，多渠道進(jìn)行融資活動(dòng)可以有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化的目標(biāo)，使國(guó)有企業(yè)獲得最大程度的利益。國(guó)有企業(yè)信貸融資渠道有效擴(kuò)展可以帶動(dòng)銀行業(yè)和金融業(yè)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)為金融業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造機(jī)會(huì)，促進(jìn)銀行業(yè)和其他金融業(yè)的發(fā)展，這對(duì)提高我國(guó)綜合經(jīng)濟(jì)水平和人們社會(huì)生活水平具有極其重要的作用。以國(guó)有企業(yè)帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
五、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】運(yùn)作思路 創(chuàng)新之策 住房抵押貸款證券化
一、住房抵押貸款證券化概況
住房抵押貸款證券化是一種抵押擔(dān)保證券，指金融機(jī)構(gòu)(主要是商業(yè)銀行)把自己所持有的流動(dòng)性較差、但具有未來現(xiàn)金收入的住房抵押貸款，匯集重組為抵押貸款群組，由證券化機(jī)構(gòu)以現(xiàn)金方式購(gòu)入，經(jīng)過擔(dān)保或信用增級(jí)后，以證券的形式出售給投資者，以融通資金，并使住房貸款風(fēng)險(xiǎn)分散為由眾多投資者承擔(dān)的融資過程。從本質(zhì)上講，發(fā)行住房抵押貸款證券是住房抵押貸款發(fā)放機(jī)構(gòu)的一種債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，即貸款發(fā)放人把對(duì)住房貸款借款人的所有權(quán)利轉(zhuǎn)讓給證券投資者。隨著住房貨幣化改革的全面推開，如不開辟新的住房融資渠道，房改進(jìn)程將受到嚴(yán)重制約。
而從世界范圍來看，住房抵押貸款是一種最廣泛地被證券化的資產(chǎn)，銀行將住房抵押這部分信貸資產(chǎn)以出售方式，讓從事抵押貸款證券業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的特殊目標(biāo)公司(SPV)購(gòu)買，該公司以這些資產(chǎn)作為抵押，發(fā)行資產(chǎn)抵押證券，再由承銷商(二級(jí)市場(chǎng)中介)出售給投資人。從總體上說，我國(guó)開展住房抵押貸款證券化的條件已經(jīng)基本具備，但是，如何培育貸款證券化所需要的發(fā)行人、機(jī)構(gòu)投資者、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等，并對(duì)相關(guān)的法律制度進(jìn)行完善是開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)的前提。
二、住房抵押貸款證券化運(yùn)作的思路
1、加快相關(guān)市場(chǎng)發(fā)展，為證券化提供基礎(chǔ)市場(chǎng)條件。必須著手解決市場(chǎng)中存在問題，措施有：一是要大力發(fā)展房地產(chǎn)市場(chǎng)，推進(jìn)住房商品化與貨幣化進(jìn)程，深化住房制度改革；二是要完善證券市場(chǎng)，加快證券市場(chǎng)化發(fā)展速度，擴(kuò)大其容量和規(guī)模，完善其功能，加強(qiáng)其管理體系的建設(shè)，健全相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范證券交易行為，穩(wěn)定證券市場(chǎng)；三是積極培養(yǎng)住房抵押貸款市場(chǎng)。
2、加快住房抵押貸款證券化組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善中介服務(wù)體系。住房抵押貸款證券化涉及到房地產(chǎn)開發(fā)商、銀行、擔(dān)保、保險(xiǎn)和資信評(píng)估等相關(guān)部門。為了支持住房抵押貸款證券化的啟動(dòng)，開辦初期，可由政府主管、開發(fā)商、銀行、證券、擔(dān)保、保險(xiǎn)等部門共同發(fā)起成立政府住房抵押貸款公司，待條件成熟轉(zhuǎn)變?yōu)樯鲜泄煞莨?，可以將住房資金管理中心作為抵押貸款機(jī)構(gòu)的下屬單位，并允許抵押貸款機(jī)構(gòu)吸收住房公積金存款和住房?jī)?chǔ)蓄存款，使部分住房公積金進(jìn)入住房抵押貸款市場(chǎng)，或?yàn)榈盅嘿J款提供擔(dān)保；必要時(shí)，成立住房抵押貸款保險(xiǎn)金融機(jī)構(gòu)，以國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)作為后盾?，F(xiàn)階段，可利用中國(guó)人民保險(xiǎn)公司開辦住房抵押貸款保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，然后建立符合法律規(guī)范的專門保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，提高住房抵押貸款的安全性。此外，要完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，組建大批借款人資格審查、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估和不動(dòng)產(chǎn)證券評(píng)級(jí)等機(jī)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)咨詢、資信調(diào)查、房產(chǎn)評(píng)估和監(jiān)證登記等方面的服務(wù)質(zhì)量，滿足住房抵押貸款市場(chǎng)的需要。
3、加強(qiáng)立法工作，為住房抵押貸款證券化提供法律保障。要盡快出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，以保證住房抵押貸款證券化的有序發(fā)展。重點(diǎn)解決不動(dòng)產(chǎn)抵押處分權(quán)與政府行政處罰權(quán)的矛盾、抵押登記與評(píng)估的法律保證以及抵押擔(dān)保的約束機(jī)制等問題。制定《住房法》、《住房金融機(jī)構(gòu)組織法》、《住房抵押貸款保險(xiǎn)法》等，同時(shí)要建立借款人資信審查、價(jià)格評(píng)估、抵押證券評(píng)級(jí)等一系列統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和金融機(jī)構(gòu)開辦住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度。此外，還要有相關(guān)法規(guī)來規(guī)范、監(jiān)督與住房金融有關(guān)的住房?jī)?chǔ)蓄管理、住房公積金管理以及住房補(bǔ)貼管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
三、我國(guó)住房抵押貸款證券化的創(chuàng)新之策
1、立法層面上的創(chuàng)新
雖然隨著我國(guó)《金融資產(chǎn)管理公司條例》的出臺(tái)我國(guó)已基本上打通了不良資產(chǎn)證券化的通道，但是我們必須明確的是該條例僅僅是一種燃眉之急的做法。而且，從學(xué)理上而言當(dāng)條例與我國(guó)現(xiàn)行的銀行法、保險(xiǎn)法及證券法律發(fā)生沖突時(shí)，根據(jù)上位法優(yōu)于個(gè)位法的特點(diǎn)，條例的效力還是一個(gè)經(jīng)受不住學(xué)理推敲問題。實(shí)際上，總體考慮，我國(guó)目前的法律環(huán)境對(duì)于資產(chǎn)證券化的展開還有相當(dāng)大的阻力，這主要表現(xiàn)為現(xiàn)行法律規(guī)則與資產(chǎn)證券化內(nèi)在需求的沖突及證券化法律的空白。鑒于這種形勢(shì)，筆者認(rèn)為，我國(guó)在立法上應(yīng)采取這樣的策略：
（1）理清目前既存的《公司法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》、《擔(dān)保法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《信托投資公司管理辦法》等與不良資產(chǎn)證券化內(nèi)在需求之間的規(guī)則沖突之處，以求規(guī)則與資產(chǎn)證券化關(guān)系的發(fā)展同步；在這之中，筆者認(rèn)為既然資產(chǎn)證券化的結(jié)果是不良資產(chǎn)被經(jīng)過包裝后以證券的方式表現(xiàn)出來，那么我國(guó)的證券法必須立于現(xiàn)實(shí)的層面對(duì)證券進(jìn)行一個(gè)明確的界定，以突破目前的規(guī)定。
（2）提高住房抵押貸款證券化的立法層次。我國(guó)應(yīng)出臺(tái)一部立法層次高的法律，以體現(xiàn)立法的權(quán)威性、一致性與穩(wěn)定性。國(guó)際上資產(chǎn)證券化立法模式有分散立法與統(tǒng)一立法兩種，分散立法模式以美國(guó)為代表，統(tǒng)一立法模式是其他大部國(guó)家所采取的模式，特別是近幾年來，歐洲、亞洲等陸續(xù)有幾十個(gè)國(guó)家和地區(qū)制訂了資產(chǎn)證券化的單行法。
2、制度層面上的創(chuàng)新
（1）SPV的模式安排及自我風(fēng)險(xiǎn)隔離問題。SPV的模式是不良資產(chǎn)證券化成功的根本保證，筆者認(rèn)為在目前的形勢(shì)下，具有現(xiàn)實(shí)性的模式有以下幾種：
①成立國(guó)有獨(dú)資的SPV；在設(shè)計(jì)該模式中，我國(guó)可以借鑒香港按揭公司模式，成立一個(gè)由政府支持的國(guó)家獨(dú)資公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為購(gòu)買應(yīng)收款項(xiàng)，并以此為支撐發(fā)行證券；其啟動(dòng)資金由政府出資，其后可以通過發(fā)行證券募集資金來購(gòu)買證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)?？陀^而言，這一模式在目前的法律環(huán)境下，并不存在法律障礙，且此類SPV還能享受稅收方面的優(yōu)惠。因此，這一模式是一種成本較低、且迅捷的方式。
②資產(chǎn)管理公司成立子公司型的spv模式；根據(jù)我國(guó)《金融資產(chǎn)管理?xiàng)l例》第10條規(guī)定，我國(guó)的資產(chǎn)管理公司可以綜合運(yùn)用多種手段來處置不良資產(chǎn)，其中包括運(yùn)用出售、資產(chǎn)重組、置換、債轉(zhuǎn)股、證券化等多種方式對(duì)貸款及其抵押品進(jìn)行處置。同時(shí)，根據(jù)該條例第26條的規(guī)定，資產(chǎn)管理公司還可以享受稅收優(yōu)惠的政策。因此，由長(zhǎng)城、信達(dá)、東方等資產(chǎn)管理公司來成立子公司spv進(jìn)行資產(chǎn)證券化亦為一種明智之舉。具體的操作是，資產(chǎn)管理公司按照破產(chǎn)隔離的要求成立子公司型spv，其專門從事基礎(chǔ)資產(chǎn)的購(gòu)買與資產(chǎn)支撐證券的發(fā)行業(yè)務(wù)。
③特殊目的信托spv模式。《信托法》的出臺(tái)為特殊目的信托spv提供了法律根據(jù)。因此，發(fā)起人可以設(shè)立一個(gè)信托型spv，然后將基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托spv，信托的權(quán)益移交給一家獨(dú)立的受托管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行托管。其后信托spv以基礎(chǔ)資產(chǎn)為支撐發(fā)行受益憑證，受托管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收取證券的本息，并向投資者進(jìn)行分配。然而，若要使該模式切實(shí)可行，我國(guó)還必須對(duì)2002年《信托投資公司管理辦法》第9條，及其《實(shí)施細(xì)則》第4條的內(nèi)容進(jìn)行修訂。實(shí)質(zhì)上，無論我國(guó)的spv采取何種模式，立法都必須考慮到spv自身的產(chǎn)隔離問題。因此，我國(guó)的資產(chǎn)證券化法應(yīng)作出如下的規(guī)定：其一是應(yīng)將spv的業(yè)務(wù)范圍限于僅從事與證券化交易有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；其二是一般情況下，其債務(wù)也只能限于證券化交易中成立的債務(wù)與擔(dān)保；其三是在資產(chǎn)支撐證券尚未清償完畢的情況下，spv不能進(jìn)行解散、清算、兼并及資產(chǎn)銷售活動(dòng)；其四為了避免與母公司“實(shí)質(zhì)合并”，必須要求spv嚴(yán)格遵守獨(dú)立契約原則，建立獨(dú)立的賬薄與檔案，保留獨(dú)立的賬戶，并將自有資產(chǎn)與母公司的資產(chǎn)隔離。
3、不良資產(chǎn)真實(shí)銷售問題
采取何種證券化方式是我國(guó)證券化立法創(chuàng)新中所必須解決的重要問題。一般而言，資產(chǎn)證券化程度較高的國(guó)家都確立真實(shí)銷售的立法價(jià)值取向，相反則采取擔(dān)保融資的方式。盡管有許多學(xué)者從我國(guó)資產(chǎn)證券化的發(fā)展階段及理論研究的程度、目前的法律體制、稅收與會(huì)計(jì)方面、破產(chǎn)隔離機(jī)制的不足等角度出發(fā)，認(rèn)為我國(guó)目前只宜采取擔(dān)保融資的模式。對(duì)于這一觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為是值得商榷的。在目前的形勢(shì)下，我國(guó)的資產(chǎn)證券化法則應(yīng)確立“資產(chǎn)真實(shí)銷售”的準(zhǔn)則，其原因如下：其一這種準(zhǔn)則能提升基礎(chǔ)資產(chǎn)的信用評(píng)級(jí)，易于證券的發(fā)行與交易；其二是這一準(zhǔn)則的確立必然會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的立法者對(duì)與證券化相關(guān)的法律進(jìn)行重新的審視，從而對(duì)原來相關(guān)的法律規(guī)則進(jìn)行一次系統(tǒng)的梳理，如對(duì)《公司法》、《破產(chǎn)法》等進(jìn)行相應(yīng)的整合；其三是真實(shí)銷售具有本身的制度優(yōu)勢(shì)，能更好地隔離風(fēng)險(xiǎn)，保證交易的安全，是一種比較成熟的證券化模式。筆者認(rèn)為，在立法中在識(shí)別真實(shí)銷售與擔(dān)保融資時(shí)，我國(guó)可以借鑒作者在前文所述的美國(guó)的一些識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)事人的意圖、有無追索權(quán)、及會(huì)計(jì)與稅收上的處理等。實(shí)際上，資產(chǎn)真實(shí)銷售與破產(chǎn)隔離及spv的組建是幾個(gè)緊密相聯(lián)的問題，因?yàn)闊o論spv是采用公司、合伙或信托形式，都要注意自身破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)起人破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的隔離，防止發(fā)生“實(shí)體合并”，使已轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)重新歸并到發(fā)起人的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中。因此，在我國(guó)的證券化立法中，必須將上述的三個(gè)問題進(jìn)行務(wù)實(shí)性的綜合考慮。
【關(guān)鍵詞】 采購(gòu)付款； 流程重組； 內(nèi)部控制； 管理變革
一、問題提出：信息孤島與總線式系統(tǒng)
公司級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是公司整體管理信息系統(tǒng)中一個(gè)基于會(huì)計(jì)視角的解剖面。公司整體管理信息系統(tǒng)在建設(shè)過程中出現(xiàn)了一個(gè)怪圈：公司原有的或即將應(yīng)用的物流系統(tǒng)、制造系統(tǒng)、營(yíng)銷系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、員工系統(tǒng)等都只專注于各自部門內(nèi)業(yè)務(wù)流程的特定需求，而且員工也更傾向于接受具體崗位專業(yè)培訓(xùn)：組裝線上的員工各司其職，每天重復(fù)著同樣的工作；信用部經(jīng)理只擅長(zhǎng)幾種特定的決策，他們每天重復(fù)著這些決策；會(huì)計(jì)人員每天重復(fù)錄入有限交易類型的會(huì)計(jì)分錄，這些部門的員工只接受本崗位的特定培訓(xùn)。
總線或孤島都是用來描繪沒有意識(shí)到這些功能領(lǐng)域間的相互聯(lián)系。各功能領(lǐng)域間的彼此孤立不一定是物理位置上的不同，如不在同一樓層或同一辦公樓中，更重要的是指各部門間缺少彼此溝通和了解，站在公司整體角度看，各部門之間不知如何協(xié)作，有人將這些功能領(lǐng)域稱為信息孤島。
即使是公司高級(jí)管理人員，其技能也是專業(yè)化的——CFO（財(cái)務(wù)總監(jiān)）專注于財(cái)務(wù)決策，COO（運(yùn)營(yíng)總監(jiān)）專管日常運(yùn)行，CIO（信息總監(jiān)）只管信息系統(tǒng)問題。雖然這些首席執(zhí)行官們提供了基本的溝通途徑，由此很多公司的各個(gè)職能部門之間也傳遞信息，但公司內(nèi)絕大多數(shù)職能部門都使用各自獨(dú)立的信息系統(tǒng)來支持各自獨(dú)立的業(yè)務(wù)。于是公司就有了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、營(yíng)銷信息系統(tǒng)、人力資源信息系統(tǒng)等等，就像每個(gè)小孩都搭建自己的車廂一樣。每個(gè)小孩都不想僅僅為了能夠和另一個(gè)孩子的車廂連接就重新搭建自己的車廂，公司中各部門也不愿為了和其他部門的系統(tǒng)集成就重建自己部門的應(yīng)用系統(tǒng)。除非公司高級(jí)管理層自上而下地規(guī)定統(tǒng)一的信息格式，或者強(qiáng)烈傾向于重建各個(gè)部門的應(yīng)用系統(tǒng)，或者二者兼有。
公司的各職能部門、分支機(jī)構(gòu)、甚至個(gè)人使用的各種各樣的信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件，事實(shí)上就像上面比方的車廂一樣：硬件平臺(tái)和操作系統(tǒng)就是軌道，各種應(yīng)用軟件就是不同公司的積木搭建成的車廂。在火車運(yùn)輸過程中，等車廂運(yùn)送到一段鐵軌盡頭時(shí)，我們必須卸下車廂里的貨物，重新裝上另一節(jié)車廂，并在另一段鐵軌上行駛。在公司整體管理信息系統(tǒng)中，需要從一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)打印數(shù)據(jù)并重新錄入到另一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)中。
根據(jù)系統(tǒng)中各個(gè)集成片段間的接口連接程度，集成方案可以是充分的，但還不是最理想的，就像用橡皮筋綁住兩節(jié)車廂一樣。這種總線式集成系統(tǒng)中充滿了數(shù)據(jù)冗余，會(huì)導(dǎo)致信息沖突。例如，公司的市場(chǎng)部和信用部都獨(dú)立采集客戶數(shù)據(jù)。當(dāng)一個(gè)客戶打電話來更改地址和電話號(hào)碼時(shí)，如果這些數(shù)據(jù)分別存在于不同的軟件系統(tǒng)中，要么數(shù)據(jù)同時(shí)更新，要么就形成數(shù)據(jù)的新舊不一致。
當(dāng)今公司級(jí)集成（會(huì)計(jì)）信息系統(tǒng)的開發(fā)已經(jīng)在尋求解決集成公司中不同應(yīng)用系統(tǒng)之間的問題。很多家大型公司甚至中型公司已經(jīng)實(shí)施了公司資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)軟件，如Oracle系統(tǒng)、PeopleSoft或者SAP系統(tǒng)來統(tǒng)一獲取所需的全部公司數(shù)據(jù)，并存入一個(gè)公共的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中。其他公司也已經(jīng)開發(fā)自己公司內(nèi)部應(yīng)用軟件來取代購(gòu)買不同IT提供商的解決方案系統(tǒng)。
盡管公司整體信息系統(tǒng)的目標(biāo)是提供一個(gè)集成的、公司級(jí)的、統(tǒng)一數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的應(yīng)用系統(tǒng)，事實(shí)上這些軟件包之間還不能實(shí)現(xiàn)無縫連接。例如，某些ERP軟件包自身就是MRP（制造資源計(jì)劃系統(tǒng)）、總賬、人力資源、采購(gòu)、訂單錄入等不同應(yīng)用系統(tǒng)的組合。這些應(yīng)用系統(tǒng)之間的接口就像不同公司生產(chǎn)的積木搭成的車廂連接在一起一樣。在一個(gè)統(tǒng)一實(shí)施的特定公司軟件系統(tǒng)中，連接處可能是固化的。因此，如果一張銷售訂單被錄入到訂單錄入模塊，信息流就會(huì)流向數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、制造和會(huì)計(jì)模塊。然而不幸的是，目前中國(guó)很多公司各部門之間實(shí)施的仍然不是統(tǒng)一的公司應(yīng)用軟件包，而是各個(gè)部門自行選擇最適合本部門實(shí)際的軟件包，如最適合制造部門業(yè)務(wù)流程的軟件包、最適合人力資源管理業(yè)務(wù)流程的軟件包或最適合采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的軟件包。
當(dāng)公司決策只取決于從一個(gè)功能領(lǐng)域獲得的信息時(shí)，決策只能局限在很小的范圍內(nèi)。當(dāng)各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)之間沒有集成時(shí)，從多個(gè)職能領(lǐng)域獲得信息要付出艱苦的努力，決策者們就不可能從多個(gè)職能領(lǐng)域獲得信息。如果決策不是建立在集成的信息基礎(chǔ)上，公司甚至可能都意識(shí)不到信息的局限性。
所幸的是，很多公司的總裁意識(shí)到了各個(gè)職能部門總線式運(yùn)行中的問題。他們中的一些人已經(jīng)嘗試通過各部門間結(jié)合，打破這種總線式運(yùn)行模式，給來自不同部門的人員創(chuàng)造交流空間，以期各部門間能增進(jìn)友誼，或許能進(jìn)行跨部門的專題討論。對(duì)一些公司而言，不同部門員工的物理位置上的結(jié)合也許是不可能的，或者至少是不切實(shí)際的。
二、業(yè)務(wù)流程重組及其內(nèi)部控制
BPR（業(yè)務(wù)流程重組）的創(chuàng)始人Michael Hammer教授發(fā)現(xiàn)公司的大多數(shù)工作流程都是跨部門的。在沒有集成信息系統(tǒng)的公司中，信息從一個(gè)部門流入另一個(gè)部門需要浪費(fèi)很多不必要的時(shí)間。Hammer推薦取消傳統(tǒng)的部門制組織結(jié)構(gòu)，建立基于工作流程的組織結(jié)構(gòu)。Hammer教授還發(fā)現(xiàn)要充分運(yùn)用公司級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的能量，公司就需要自動(dòng)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程。
（一）單純的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化
福特公司的采購(gòu)付款流程曾一度被稱為費(fèi)用循環(huán)或討債業(yè)務(wù)。在有限的時(shí)間內(nèi)，福特公司自動(dòng)化業(yè)務(wù)流程走的是成本削減模式。自動(dòng)化后的應(yīng)付賬款處理流程是：應(yīng)付賬款流程從采購(gòu)部門填寫采購(gòu)訂單并將其中一聯(lián)交給應(yīng)付賬款部門，另一聯(lián)交給供應(yīng)商開始。供應(yīng)商將貨物送到原材料控制部門，將發(fā)票送到應(yīng)付賬款部門（其實(shí)沒有必要同時(shí)送達(dá)）。貨物驗(yàn)收后，原材料控制部門員工準(zhǔn)備一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并抄送一份副本給應(yīng)付賬款部門。應(yīng)付賬款專管員比較采購(gòu)訂單、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告三份文件，以確認(rèn)14個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的準(zhǔn)確無誤。如果這14個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)都通過復(fù)核，應(yīng)付賬款專管員立刻給供應(yīng)商付款。
福特公司管理層相信，通過應(yīng)付賬款流程自動(dòng)化實(shí)現(xiàn)了成本上的巨大削減。經(jīng)理們通過將員工轉(zhuǎn)崗到更具挑戰(zhàn)性的、更有意義的、更創(chuàng)收的崗位上去，成功地削減福特公司20%的應(yīng)付賬款部門員工。但當(dāng)福特公司和馬自達(dá)公司比較之后（馬自達(dá)公司是一家比福特小得多的汽車制造商），經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)：即使考慮進(jìn)規(guī)模因素，福特公司還應(yīng)當(dāng)能夠削減80%的應(yīng)付賬款部門員工。
（二）業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制的重組與固化
Hammer教授鼓勵(lì)公司仔細(xì)檢查公司各業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)步驟，并且對(duì)每個(gè)步驟不斷詢問：這個(gè)步驟一定要有嗎？很多公開的業(yè)務(wù)流程重組都強(qiáng)調(diào)理順流程，減少流程的數(shù)量。有些業(yè)務(wù)流程重組則側(cè)重于固化離散的信息系統(tǒng)，消除信息的重復(fù)獲取、維護(hù)和報(bào)告。Hammer在其1990年的論文中寫道：“停止修建牛道的時(shí)刻到了。與其在硅谷和軟件中移植過時(shí)的業(yè)務(wù)流程，不如徹底拋棄它們，重新開始……借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的力量從頭重新設(shè)計(jì)我們的業(yè)務(wù)流程，這樣我們就可以獲得巨大的流程績(jī)效?！?/p>
福特公司的業(yè)務(wù)流程重組開始了，經(jīng)理們仔細(xì)考察了現(xiàn)有的自動(dòng)化后的應(yīng)付賬款處理流程，發(fā)現(xiàn)了加速該流程的關(guān)鍵點(diǎn)：應(yīng)付賬款專管員的絕大多數(shù)時(shí)間和精力都花在了對(duì)比檢查和匹配這14項(xiàng)數(shù)據(jù)上！原因是不是采購(gòu)部門，而是供應(yīng)商和原材料控制部門將書面文檔傳送給應(yīng)付賬款部門，他們分別向各自的信息系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以自動(dòng)對(duì)照三份文檔中的14個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)相符后，自動(dòng)電子付款給供應(yīng)商。不相符的文檔仍舊需要人工作出標(biāo)記。如果消除了傳送紙質(zhì)文檔給應(yīng)付賬款專管員相關(guān)的延誤時(shí)間，這個(gè)流程會(huì)加速很多。
而且，福特公司對(duì)于不相符的數(shù)據(jù)項(xiàng)是從一開始就禁止錄入公司信息系統(tǒng)，還是等錄入系統(tǒng)后再檢測(cè)和修訂等方面提出了質(zhì)疑。三方對(duì)照是經(jīng)典的內(nèi)部控制手段，控制的目的是確保福特公司不會(huì)為沒有采購(gòu)或沒有收到的貨物付款。三方對(duì)照消除了兩類風(fēng)險(xiǎn)：一是公司可能對(duì)采購(gòu)的貨物沒有驗(yàn)貨就付款；二是公司可能為虛構(gòu)的采購(gòu)業(yè)務(wù)付款。
減少流程數(shù)據(jù)無疑會(huì)使流程耗時(shí)縮短，這樣做還可以使福特公司享受提前付款的現(xiàn)金折扣。事實(shí)上，福特公司做得比這還好：重組三方對(duì)照程序。重組后的采購(gòu)付款流程是：采購(gòu)部門錄入采購(gòu)訂單到公司集成信息系統(tǒng)中，收到貨物后，原材料控制部門職員立即錄入驗(yàn)收信息到公司集成信息系統(tǒng)中，并讓系統(tǒng)自動(dòng)檢查各個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)，包括可接受的數(shù)量（該數(shù)量處于公司可接受的批量范圍內(nèi)）。如果數(shù)據(jù)項(xiàng)相符，接受送貨；如果數(shù)據(jù)項(xiàng)不符，拒絕接收。供應(yīng)商馬上就會(huì)明白不能發(fā)送與訂單不符的貨物。
福特公司根據(jù)公司內(nèi)網(wǎng)上的驗(yàn)貨信息來確定是否付款及付款金額。事實(shí)上，福特公司請(qǐng)供應(yīng)商不必傳送發(fā)票，福特公司甚至扔掉了他們以前收到的發(fā)票！在驗(yàn)收貨物時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)地標(biāo)記出付款記錄以及根據(jù)事先確定的付款折扣期間簽署支票付款。重組項(xiàng)目涵蓋了該業(yè)務(wù)流程中的三個(gè)主要事項(xiàng)：訂貨、驗(yàn)收和付款。要經(jīng)過三個(gè)不同的部門（采購(gòu)部、材料部和應(yīng)收賬款部），這使得大多數(shù)員工徹底改變了他們的崗位職責(zé)。
這種激進(jìn)的業(yè)務(wù)流程重組方法的確讓福特公司收獲不菲：不但削減了75%的員工人數(shù)，而且通過減少實(shí)際庫(kù)存與賬簿記錄的不一致而提高了存貨信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)供應(yīng)商還享受了及時(shí)付款。
一家供應(yīng)商抱怨道：“本公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不允許不打印交易發(fā)票?！备Ｌ毓拘χ貞?yīng)道：“您可以照常打印發(fā)票，只是打完后直接扔掉，而不必浪費(fèi)郵資寄給我們福特?！?/p>
三、結(jié)論與啟示
ERP軟件包是公司業(yè)務(wù)流程的表達(dá)。如果軟件對(duì)公司現(xiàn)存業(yè)務(wù)流程的表達(dá)不充分，那么，公司業(yè)務(wù)流程或軟件就必須變更。任何一種變更都會(huì)給ERP軟件客戶實(shí)施帶來問題。
另一方面，當(dāng)公司改變自身業(yè)務(wù)流程以適應(yīng)ERP軟件時(shí)，人員必須隨之變更。如果人員變更管理不好，軟件實(shí)施注定要失敗。很多失敗的ERP軟件實(shí)施都可以歸罪于人員問題，而非軟件技術(shù)問題。很多實(shí)務(wù)界人士明確指出對(duì)ERP系統(tǒng)用戶的業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)缺乏是導(dǎo)致ERP系統(tǒng)實(shí)施失敗的罪魁禍?zhǔn)住?/p>
【參考文獻(xiàn)】
[1] C.L.Dunn，J.O.Cherrington，andA.S.Hollander. Enterprise Information Systems. 3rd edition. New York，NY： McGraw-Hill Irwin，2005.
今天，《××晚報(bào)》和市文明委在這里舉行“愛心援助寒門驕子捐款儀式”，參加這個(gè)活動(dòng)我感到非常高興。在此，我代表市委，向充滿愛心、為扶貧助學(xué)慷慨解囊的社會(huì)各界人士表示衷心的感謝！向即將跨入大學(xué)校門的寒門驕子們表示熱烈的的祝賀！
今天這個(gè)活動(dòng)非常有意義。它再次章顯了我們××市民良好的文明素養(yǎng)和優(yōu)秀的公德意識(shí)，對(duì)于弘揚(yáng)中華民族扶貧助困的傳統(tǒng)美德，樹立良好社會(huì)風(fēng)尚，促進(jìn)我市精神文明建設(shè)必將起到積極促進(jìn)作用。
近年來，我國(guó)的高等教育事業(yè)有了長(zhǎng)足發(fā)展，特別是高校擴(kuò)大招生，使更多的人有了上大學(xué)的機(jī)會(huì)。然而，由于種種原因，一些學(xué)生上大學(xué)遇到了經(jīng)濟(jì)困難。據(jù)統(tǒng)計(jì)：××年全國(guó)普通高等學(xué)校招生達(dá)到萬(wàn)人。河南高考錄取新生萬(wàn)人。我市已經(jīng)錄取的學(xué)生有多人，在這其中，錄取新生中家庭貧困的學(xué)生約占％，約有名學(xué)生需要救助。為了幫助貧困學(xué)子，歷年來，我市各級(jí)政府采取了一系列措施，社會(huì)各界也伸出了援助之手，捐款助學(xué)的義舉不斷涌現(xiàn)，不勝枚舉。今天受捐贈(zèng)的名同學(xué)，是我市無數(shù)受助學(xué)生的代表；今天到場(chǎng)的各位捐贈(zèng)人，是全社會(huì)愛心的縮影；《××晚報(bào)》主動(dòng)參與和組織了這次活動(dòng)，體現(xiàn)了主流媒體正確的輿論導(dǎo)向，體現(xiàn)了他們心系群眾、服務(wù)社會(huì)的高度責(zé)任感。版權(quán)所有
我們組織各種捐資助學(xué)活動(dòng)，其意義不僅限于幫助一批貧困家庭解決經(jīng)濟(jì)困難，資助一批貧困學(xué)生走進(jìn)大學(xué)校門，更重要的是貫徹落實(shí)“三個(gè)代表”重要思想，把精神文明建設(shè)的著眼點(diǎn)放在與群眾利益密切相關(guān)的、為群眾所歡迎的事情上，為全市改革穩(wěn)定大局服務(wù)。尊師重教、扶貧濟(jì)困，是中華民族的傳統(tǒng)美德。尊重知識(shí)、愛護(hù)人才，是社會(huì)主義精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容，是社會(huì)進(jìn)步的重要體現(xiàn)。我希望能通過這次活動(dòng)，在全市上下進(jìn)一步弘揚(yáng)重視教育、尊重知識(shí)、鼓勵(lì)成才的社會(huì)風(fēng)氣，發(fā)揮帶動(dòng)全社會(huì)關(guān)心教育、支持教育發(fā)展的積極性；通過這次活動(dòng)，在全社會(huì)大力倡導(dǎo)助人為樂、扶貧濟(jì)困、無私奉獻(xiàn)的社會(huì)風(fēng)尚，帶動(dòng)全社會(huì)自覺參與到群眾性精神文明建設(shè)活動(dòng)中來。