所有者權(quán)益精選(九篇)
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第1篇：所有者權(quán)益范文
【關(guān)鍵詞】 合并所有者權(quán)益變動表； 子公司超額虧損； 報(bào)表銜接關(guān)系
在分析企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)信息的過程中，將合并所有者權(quán)益變動表作為銜接合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的橋梁，解析合并所有者權(quán)益變動表的關(guān)注重點(diǎn)和編制難點(diǎn)，有助于詮釋合并所有者權(quán)益的動態(tài)意義，有助于實(shí)現(xiàn)基于報(bào)表銜接角度對有效利用合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可能性的觀察。
一、合并所有者權(quán)益變動表的作用
對于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者主要關(guān)心什么信息、哪一張財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的主要報(bào)表這一類問題，具體會計(jì)環(huán)境下實(shí)務(wù)界不同時期的具體要求導(dǎo)致學(xué)術(shù)界經(jīng)歷了資產(chǎn)負(fù)債中心論、利潤表中心論與現(xiàn)金流量表中心論之爭。當(dāng)今，投資者對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展前景的關(guān)注，使資產(chǎn)負(fù)債觀空前深入人心，人們廣泛認(rèn)可資產(chǎn)負(fù)債表作為第一表的地位，也認(rèn)可呈報(bào)全面收益之必要。而所有者權(quán)益變動表與利潤表數(shù)據(jù)的良好銜接，恰好便于報(bào)表使用者通過將凈收益、全面收益、凈資產(chǎn)增值代表的權(quán)益變動三者放在一個有機(jī)聯(lián)系的框架里進(jìn)行考量。當(dāng)今上市公司日益成為現(xiàn)代資本市場的融資主體，廣大的投資者已作為公司權(quán)益的所有者和公司財(cái)務(wù)信息的主要受眾，公司對所有者權(quán)益信息的關(guān)注程度比以往任何時候都高。同時，所有者權(quán)益變動表作為資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于所有者權(quán)益的動態(tài)注解，越發(fā)地襯托出資產(chǎn)負(fù)債表的重要。因此，所有者權(quán)益變動表作為主表之一，已經(jīng)順理成章。合并所有者權(quán)益變動表的意義自然不言而喻。對此，還可以從兩個方面再作分析：
第一，與單獨(dú)所有者權(quán)益變動表相比，合并所有者權(quán)益變動表的信息綜合度較高。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，對于企業(yè)集團(tuán)尤其是上市的集團(tuán)公司而言，在反映具有控制關(guān)系的各主體構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)情況方面，合并財(cái)務(wù)報(bào)表比單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表來得更加直接，也更加重要。
第二，與合并資產(chǎn)負(fù)債表以及合并利潤表相比，合并所有者權(quán)益變動表的解讀深度將越來越受關(guān)注。這不僅是因?yàn)楹喜⑺姓邫?quán)益變動表能夠結(jié)合合并利潤表對合并資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)注解，還因?yàn)楹喜⑺姓邫?quán)益變動表所包涵信息量的深入性和這些信息生成過程的復(fù)雜性。
以少數(shù)股權(quán)信息為例。在合并利潤表中，可以看到本期少數(shù)股東收益金額；在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，可以看到少數(shù)股東權(quán)益的期初余額和期末余額。但是，通過合并所有者權(quán)益變動表，不僅會看到本期少數(shù)股東收益的增加是如何通過凈利潤項(xiàng)目對少數(shù)股東權(quán)益由期初余額到期末余額的變化產(chǎn)生影響的，還會看到子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得導(dǎo)致的少數(shù)股東權(quán)益增加額以及外幣報(bào)表折算差額、子公司超額虧損甚至股利分配情況等對少數(shù)股東權(quán)益的影響；而對外幣折算差額之歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的金額的合理解釋，則取決于對包括所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目在內(nèi)的合并報(bào)表工作底稿中有關(guān)抵銷分錄的正確理解。
總之，要想順利準(zhǔn)確地編制合并所有者權(quán)益變動表，編制者必須系統(tǒng)掌握合并報(bào)表理論與實(shí)務(wù)的精髓；如能全面正確地解讀合并所有者權(quán)益變動表，就意味著閱讀者能夠理順和把握諸合并報(bào)表的銜接關(guān)系。
二、合并所有者權(quán)益變動表的解讀重點(diǎn)和編制難點(diǎn)
（一）解讀重點(diǎn)
既然合并所有者權(quán)益變動表如此重要，那么，如何分析利用相關(guān)信息呢？這是一個見仁見智的問題，因?yàn)椴煌氖褂谜哂胁煌男畔⑿枨螅胁煌姆治鰝?cè)重。但是，至少可以從“合并”的角度和“所有者權(quán)益變動”內(nèi)涵的要求上去發(fā)現(xiàn)合并所有者權(quán)益變動表的一般意義及其關(guān)注重點(diǎn)以及立足于動態(tài)詮釋目的的報(bào)表銜接關(guān)系。
首先，從一般意義上來看關(guān)注重點(diǎn)。同單獨(dú)所有者權(quán)益變動表一樣，對于合并所有者權(quán)益變動表，應(yīng)當(dāng)分別所有者權(quán)益的項(xiàng)目構(gòu)成來分析所有者權(quán)益各項(xiàng)目的本年增減變動。與單獨(dú)所有者權(quán)益變動表的關(guān)注點(diǎn)不同的是，對于合并所有者權(quán)益變動表，更要注意歸屬于母公司的股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益兩者的動態(tài)情況；在有境外子公司的情況下，還要注意分析外幣折算差額的產(chǎn)生及其在歸屬于母公司的股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益兩者之間的分配情況。
其次，從立足于動態(tài)詮釋目的的報(bào)表銜接關(guān)系來看。為了實(shí)現(xiàn)合并所有者權(quán)益變動表在合并報(bào)表分析中的橋梁作用，對于合并所有者權(quán)益變動表的閱讀至少要注意以下三個銜接關(guān)系：
第一，合并報(bào)表之間靜態(tài)指標(biāo)的銜接。以子公司超額虧損的報(bào)告為例，應(yīng)該觀察少數(shù)股東是否承擔(dān)超虧，對當(dāng)期利潤表中合并凈收益、少數(shù)股東損益等項(xiàng)目有何影響，同時對當(dāng)期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并所有者權(quán)益變動表中的少數(shù)股東權(quán)益和未分配利潤項(xiàng)目又有何影響。
第二，合并報(bào)表之間動態(tài)過程的銜接。這里主要的關(guān)注點(diǎn)就是用合并所有者權(quán)益變動表來動態(tài)地觀察合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目的比較數(shù)據(jù)?，F(xiàn)以子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得等直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失為例。在母公司擁有其80%表決權(quán)比例的子公司當(dāng)年發(fā)生可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得100萬元且不考慮其它因素的情況下，隨著對20萬元資本公積的抵銷處理，合并資產(chǎn)負(fù)債表中，資本公積余額80萬元，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目余額為20萬元；而在合并所有者權(quán)益變動表中，可以清楚地看到，這80萬元填列在“歸屬于母公司的股東權(quán)益”中的“資本公積”項(xiàng)目欄與“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”項(xiàng)目行對應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)中，這20萬元則填列在“少數(shù)股東權(quán)益”欄下“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”項(xiàng)目行中。變動過程一目了然。
第三，合并報(bào)表與單獨(dú)報(bào)表之間的銜接。由于采用不同的合并理念可能產(chǎn)生不同的會計(jì)后果；又由于合并信息畢竟是“合并”后的結(jié)果，所以，當(dāng)合并利潤表中合并凈收益為負(fù)數(shù)的時候，母公司單獨(dú)利潤表中的凈收益可能并不是負(fù)數(shù)；當(dāng)合并利潤表中合并凈收益為正數(shù)的時候，其項(xiàng)下的少數(shù)股東損益可能為負(fù)數(shù)；當(dāng)母公司單獨(dú)報(bào)表中未分配利潤尚有結(jié)余時，合并資產(chǎn)負(fù)債表或合并所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤項(xiàng)目卻有可能因承擔(dān)超額虧損而顯示為負(fù)數(shù)。
總之，了解一個企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是至關(guān)重要的，但是，基于報(bào)表銜接關(guān)系的閱讀與分析，無疑將有助于提高解讀效果。
（二）編制難點(diǎn)
合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨(dú)所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。究竟如何編制合并所有者權(quán)益變動表，關(guān)鍵在于明確該表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及該表與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表項(xiàng)目之間的關(guān)系。具體來講，合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)該根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表等資料以及合并報(bào)表工作底稿資料進(jìn)行編制，其中主要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)生成方法是：
1.各所有者權(quán)益項(xiàng)目的“上年年末余額”和“本年年末余額”，可以分別轉(zhuǎn)抄自合并資產(chǎn)負(fù)債表的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”以及“減：庫存股”等有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)；
2.“凈利潤”項(xiàng)目，轉(zhuǎn)抄自合并利潤表“凈利潤”項(xiàng)目金額；
3.有關(guān)利潤分配各項(xiàng)目，轉(zhuǎn)抄自有關(guān)合并報(bào)表工作底稿中涉及到的利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的合并數(shù)；
4.其他各項(xiàng)目，可分別根據(jù)合并利潤表有關(guān)項(xiàng)目以及合并資產(chǎn)負(fù)債表的股本、資本公積、盈余公積等有關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和年初數(shù)分析填列。
根據(jù)上面所述的編表思路，合并所有者權(quán)益變動表的大多數(shù)項(xiàng)目不難填列，相關(guān)信息也不難理解。但是，某些合并所有者權(quán)益變動信息的生成難度也是顯而易見的。
與常規(guī)的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的程序相比，合并所有者權(quán)益變動表編制過程中的以下幾個問題值得進(jìn)一步關(guān)注：
第一，與合并所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目有關(guān)的合并報(bào)表工作底稿的開設(shè)①；
第二，子公司超額虧損在合并所有者權(quán)益變動表（以及合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表）中如何報(bào)告；
第三，存在境外經(jīng)營需要進(jìn)行外幣報(bào)表折算的情況下，合并所有者權(quán)益變動表（以及合并現(xiàn)金流量表等）將會受到什么影響；
第四，子公司直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失對少數(shù)股東權(quán)益的影響過程。
下面僅就子公司超額虧損在合并所有者權(quán)益變動表中的報(bào)告方法予以說明。
三、從子公司超虧的報(bào)告看合并所有者權(quán)益變動表的動態(tài)意義
根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號――《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第21條的規(guī)定內(nèi)容，舉例如下：
假設(shè)2007年初，子公司股本100萬元，母公司擁有80%，期初長期股權(quán)投資余額80萬元；本期子公司發(fā)生虧損150萬元。2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。其他交易或事項(xiàng)略。在少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)、有能力彌補(bǔ)的情況下，各相關(guān)期間的合并報(bào)表工作底稿和有關(guān)合并所有者權(quán)益變動表參見表1至表3；少數(shù)股東沒有義務(wù)承擔(dān)的情況下，各相關(guān)期間的合并報(bào)表工作底稿和有關(guān)合并所有者權(quán)益變動表參見表4至表6。
情況1：少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)、有能力彌補(bǔ)；
情況2：少數(shù)股東沒有義務(wù)承擔(dān)。
通過上面關(guān)于子公司超額虧損的報(bào)告方法的分析，可以發(fā)現(xiàn)：
第一，子公司超額虧損在合并報(bào)表中如何報(bào)告，與合并理念有一定關(guān)系。子公司發(fā)生虧損期間，實(shí)體觀下報(bào)告的合并凈收益小于母公司觀下的合并凈收益，因?yàn)榍罢邔⒆庸救刻潛p沖減合并凈收益，而后者按扣除少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的損失后的虧損金額沖減合并凈收益。這種結(jié)果與子公司盈利的狀況相反。
第二，同樣采用實(shí)體觀的合并理念的情況下，少數(shù)股東是否有能力承擔(dān)超額虧損，對合并凈收益的報(bào)告價值沒有影響，對合并所有者權(quán)益總額也沒有影響，受影響的只是歸屬于母公司的未分配利潤項(xiàng)目和少數(shù)股東權(quán)益的具體金額，而且這個影響僅僅體現(xiàn)在發(fā)生超額虧損的期間，以后期間隨著子公司盈利的實(shí)現(xiàn)，累計(jì)的影響終將消失。
第三，進(jìn)一步推理，在實(shí)體觀的合并理念下，無論是否存在子公司超額虧損問題，合并凈收益都等于母公司當(dāng)期凈收益（或虧損）與子公司當(dāng)期凈收益（或虧損）之和。這實(shí)際上是符合實(shí)體觀的本質(zhì)要求的。
【主要參考文獻(xiàn)】
第2篇：所有者權(quán)益范文
1、股東會決議，同意增資，全體股東簽字。
2、公司章程修正案(修改公司章程)。
3、往銀行賬戶打款，并驗(yàn)資，會計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。
第3篇：所有者權(quán)益范文
關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益變動表；質(zhì)量分析
所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報(bào)表。 通過所有者權(quán)益變動表，既可以為報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。從所有者權(quán)益變動表可以了解以下幾方面的信息：當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤的情況；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，權(quán)益法下按投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響，與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響等；所有者投入資本與減少資本情況；企業(yè)利潤分配的情況；所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)情況；所有者權(quán)益的期初與期末情況。
一、所有者權(quán)益變動表內(nèi)容
所有者權(quán)益變動表是反映所有者權(quán)益的各組成項(xiàng)目當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，所有者權(quán)益變動表應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）本年凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）所有者投入和減少資本；（4）向所有者分配利潤；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
二、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)
2001年我國財(cái)政部制定了《企業(yè)會計(jì)制度》，在《企業(yè)會計(jì)制度》所規(guī)范的企業(yè)對外提供的會計(jì)報(bào)表中包括股東權(quán)益（所有者權(quán)益）變動表，從該表的格式與內(nèi)容看，它主要是從實(shí)收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤五個方面，詳細(xì)反映它們當(dāng)期增減變動的具體情況，所以應(yīng)將會計(jì)制度所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表看成資產(chǎn)負(fù)債表的附表，它是資產(chǎn)負(fù)債表下所有者權(quán)益的詳細(xì)列報(bào)，理所當(dāng)然應(yīng)把它看成一張反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。通過把新會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范之所有者權(quán)益變動表與會計(jì)制度所規(guī)范之所有者權(quán)益變動表對比可以發(fā)現(xiàn)，新會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表并不僅僅是當(dāng)期所有者權(quán)益下實(shí)收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤的詳細(xì)列示。如前所述，它包含了大量其他方面的信息，該表不僅從靜態(tài)方面，還從動態(tài)的角度揭示了凈利潤、利潤分配、所有者投入與所有者內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)方面的信息，顯然新會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表與會計(jì)制度所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表雖然名稱相同，但實(shí)質(zhì)上性質(zhì)不同，會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表不再是單純的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—— 財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》第二條中，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南中列示了所有者權(quán)益變動表的格式。通過比較可以發(fā)現(xiàn)， 我國的所有者權(quán)益變動表與FASB及IASC推薦的在權(quán)益變動表中報(bào)告全面收益的格式有相似之處，但筆者認(rèn)為，我國所有者權(quán)益變動表還不能認(rèn)為就是全面收益表，只能認(rèn)為該表反映了企業(yè)全面收益方面的信息。從新會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的會計(jì)要素的界定、分類及列報(bào)表， 我國的所有者權(quán)益變動表具有的中國特色。
三、所有者權(quán)益變動表所包含的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量信息
資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的分析側(cè)重于各個構(gòu)成項(xiàng)目的靜態(tài)比例關(guān)系，而所有者權(quán)益變動表的分析應(yīng)側(cè)重于所有者權(quán)益各構(gòu)成項(xiàng)目的具體變動情況。為此，該表所包含的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量信息應(yīng)從以下方面分析：
1.區(qū)分“輸血性”變化和“盈利性”變化
這里的“輸血性”變化是指企業(yè)因?yàn)楣蓶|入資而增加的所有者權(quán)益，而“盈利性”變化則是指企業(yè)依靠自身的盈利而增加的所有者權(quán)益。顯然，這兩個方面均會引起所有者權(quán)益總額的變化，但對報(bào)表使用者來說卻有著不同的信息含義；“輸血性”變化會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加，但因此增加的資產(chǎn)其盈利前景是不確定的；如果是“盈利性”變化的盈利質(zhì)量較高，則意味著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的盈利前景看好。
2.關(guān)注所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)效應(yīng)
所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目互相結(jié)轉(zhuǎn)，雖然不改變所有者權(quán)益的總規(guī)模，但這種變化會對企業(yè)的財(cái)務(wù)形象產(chǎn)生直接影響，或增加企業(yè)的股本數(shù)量（轉(zhuǎn)增股本），或彌補(bǔ)了企業(yè)的累計(jì)虧損（盈余公積彌補(bǔ)虧損）。這種變化，雖然對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和質(zhì)量沒有直接影響，但可能會對企業(yè)未來的股權(quán)價值變化以及利潤分配前景產(chǎn)生直接影響。
3.關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化與其方向性含義
股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，既可能是原股東之間股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有可能增加了新的投資者。這種變化對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。由于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，可能導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源結(jié)構(gòu)與政策等方面發(fā)生變化。這樣，按照原來報(bào)表信息來預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景就有可能失去意義。
4.關(guān)注其他綜合收益的構(gòu)成及其貢獻(xiàn)
如前所述，其他綜合收益是引發(fā)所有者權(quán)益變動的不容忽視的因素之一。其他綜合收益主要包括：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）金額；按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；現(xiàn)金流量工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額；外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額；等等。這些項(xiàng)目可以幫助投資者了解企業(yè)全面收益的狀況。
5.注意會計(jì)核算因素的影響
會計(jì)核算因素的影響，是指會計(jì)政策變更和差錯更正對企業(yè)所有者權(quán)益的影響。這種影響，除了數(shù)字上的變化以外，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量沒有實(shí)質(zhì)改變。需要警惕的是年度間頻繁出現(xiàn)前期差錯更正事項(xiàng)的情況，這很有可能是企業(yè)蓄意調(diào)整利潤所導(dǎo)致的后果。
第4篇：所有者權(quán)益范文
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債 價值變動 所有者權(quán)益 影響
百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟(jì)陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴(yán)重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時，也在認(rèn)真反思公允價值計(jì)量模式存在的弊端，即采用公允價值計(jì)量存在對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價值，人們曾經(jīng)預(yù)言公允價值是目前最好、最合理的計(jì)量模式，卻在這次危機(jī)中，扮演了“經(jīng)濟(jì)殺手”的角色，為這場危機(jī)起了推波助瀾的作用，因此，除了期盼經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會計(jì)計(jì)量模式，來消除公允價值變動對所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。
公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。現(xiàn)行公允價值變動是通過對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對損益與權(quán)益的調(diào)整。
一、 我國會計(jì)準(zhǔn)則公允價值內(nèi)涵及變動對所有者權(quán)益的影響
1.我國公允價值的基本內(nèi)涵
我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認(rèn)。
從廣義上說，公允價值的本質(zhì)是反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、公允的價格。美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則的定義均認(rèn)為公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從狹義上講, 公允價值作為獨(dú)立的一個計(jì)量屬性,它所反映的是一種模擬市場的價格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價技術(shù)進(jìn)行近似市場定價方式的評估,從而試圖得到相對公允、合理的價格,以反映其靜態(tài)價值。
2．公允價值計(jì)量在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用及其變動對所有者權(quán)益的影響
在我國已的38個具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個程度不同地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)?？紤]到我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則主要在以下幾個方面采用了公允價值計(jì)量:
2.1衍生金融工具
公允價值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計(jì)量中，由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時進(jìn)行，歷史成本計(jì)量模式不再適用，勢必導(dǎo)致公允價值的出現(xiàn)。以公允價值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價值即為市場價值，且其變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。這就意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會受到損失。
2.2投資性房地產(chǎn)。
新準(zhǔn)則規(guī)定：在會計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會計(jì)處理可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價值計(jì)量模式。采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。
2.3其他交易或事項(xiàng)。
除衍生金融工具和投資性房地產(chǎn)外, 公允價值的應(yīng)用還主要體現(xiàn)在非同一控制人下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制人下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行核算，按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購買日，購買方的合并成本與確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù),并可計(jì)入當(dāng)期損益。對于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即當(dāng)債務(wù)人得到債權(quán)人全部或部分豁免時，可將豁免的債務(wù)作為營業(yè)外收入，反映在利潤表中。對于企業(yè)間具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出（或換入）資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在同一控制人下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日其在被合并方的賬面價值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積
2.4生物資產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定：在會計(jì)報(bào)表中須單列“生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠可靠取得的情況下，也可采用公允價值計(jì)量模式。采用公允價值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：
1.生物資產(chǎn)有活躍的交易市場，該生物資產(chǎn)能夠在交易市場中直接交易；
2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。生物資產(chǎn)的減值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。
二、不同的會計(jì)理論對價值變動的觀點(diǎn)
所有權(quán)理論認(rèn)為，所有者是企業(yè)的擁有者，是會計(jì)理論關(guān)鍵，也是復(fù)式記賬系統(tǒng)的核心，所有會計(jì)，程序和規(guī)則都立足于所有者立場上制定的，公司的經(jīng)營目標(biāo)就是最大限度地為股東創(chuàng)造財(cái)富，所有權(quán)理論下的利潤觀是在一定經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營所給所有者帶來的財(cái)富增加，即在一定經(jīng)營期內(nèi)影響所有者財(cái)富變動的各個方面，這也意味著在沒有發(fā)生外部交易的情況下，資產(chǎn)價值增加也應(yīng)計(jì)算利潤。所有權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)所有者財(cái)產(chǎn)與主體財(cái)產(chǎn)沒有區(qū)別，那么凈值的使用應(yīng)不受限制，因此，所有者非常關(guān)心企業(yè)主體的資本在一般物價水平下的保值能力。因而產(chǎn)生財(cái)務(wù)資本觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)資本觀點(diǎn)認(rèn)為，資本代表所有者投入的資金與使用這些現(xiàn)金進(jìn)行再投資獲取的收益之和。大多數(shù)人支持財(cái)務(wù)資本觀，該觀點(diǎn)也是傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)踐所采用觀點(diǎn)，對于那些持財(cái)務(wù)資本價值觀的人而言，他們關(guān)心資本在一段時間經(jīng)營之后其數(shù)額增減情況。因此，所有權(quán)觀點(diǎn)是通過考慮一般物價指數(shù)變動使主體的財(cái)務(wù)資本得到保值。 財(cái)務(wù)資本觀認(rèn)為，會計(jì)核算采用現(xiàn)行成本會計(jì)，他們認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債價值變動是持有利得或損失，公司投入財(cái)務(wù)資產(chǎn)后的目的是獲取投入資金更多的現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)將利得、損失計(jì)入當(dāng)期損益。
主體理論是針對所有權(quán)理論解釋公司制企業(yè)的某些問題表現(xiàn)出的不足而產(chǎn)生的，這一理論以公司是獨(dú)立于其所有者之外的一個實(shí)體這樣的事實(shí)為基礎(chǔ)。主體理論特別適用于公司制企業(yè)的會計(jì)處理，在一定條件下也同樣適用于獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)，甚至非營利組織。目前，存在兩種主體理論，兩種主體觀是都將主體視為獨(dú)立個體，但該觀點(diǎn)將權(quán)益持有者現(xiàn)為企業(yè)“伙伴”，而新觀點(diǎn)將他們視為企業(yè)無關(guān)的人。由于主體成為關(guān)注中心，所有者凈值不再有意義的概念，所有者和債權(quán)人簡單視為權(quán)益的持有者及為資金的提供者，主體理論的會計(jì)等式為：資產(chǎn)=權(quán)益，其中，權(quán)益代表對某一主體的資產(chǎn)要求權(quán)，債權(quán)人要求是選擇明確的，而股東在企業(yè)發(fā)生清算的情況時對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。在主體觀點(diǎn)下，利潤來源于主體的經(jīng)營，在主體理論下的利潤指企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而不是企業(yè)“資本”的變化，重點(diǎn)明確收入和費(fèi)用，利潤是這二者之差。主體理論首先要求主體維持執(zhí)行某些職能的能力，這些職能是該主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，因此，企業(yè)主體關(guān)心盤點(diǎn)物資經(jīng)營能力的維持，這就是所謂的“實(shí)物資產(chǎn)”。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的實(shí)體，資本保值是指企業(yè)資產(chǎn)保持期初經(jīng)營能力，只有資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平上，才能獲取利潤。在計(jì)算利潤時，所有權(quán)理論與主體理論的主要區(qū)別在于，所有權(quán)理論將資產(chǎn)和負(fù)債的貨幣價值變動全部在內(nèi)，而主體理論則不計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的貨幣。因此，實(shí)物資本觀認(rèn)為資本是代表企業(yè)經(jīng)營能力的實(shí)物資產(chǎn)，因此，對于利得不產(chǎn)生利潤，而是資本保值調(diào)整項(xiàng)目，將計(jì)入資本公積科目核算。
三、市價計(jì)量模式下價值變動對所有者權(quán)益的影響
所謂的市價計(jì)量模式是指會計(jì)要素應(yīng)按照會計(jì)當(dāng)日的市場價格進(jìn)行計(jì)量?？梢圆扇∫韵路绞竭M(jìn)行計(jì)量。1.逐日市價計(jì)量；2.調(diào)整市價計(jì)量。即在會計(jì)日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計(jì)量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計(jì)量），報(bào)告日時調(diào)整到市值計(jì)量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計(jì)量模式反映的是企業(yè)時點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計(jì)計(jì)量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益在不同時點(diǎn)上具有不同的價值，不同時點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點(diǎn)；在利潤核算上，在持續(xù)經(jīng)營原則、穩(wěn)健性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則前提下，仍然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制原則，因而更能準(zhǔn)確反映企業(yè)在某一特定時期獲利能力，評價公司使用資源所取得的業(yè)績實(shí)際效率。因此，市價計(jì)量理論認(rèn)為：
（一）、資產(chǎn)、負(fù)債價值的利得損失不應(yīng)計(jì)入利潤。
1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費(fèi)用，且具有未來不確定性，無法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)；
2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機(jī)會利得，當(dāng)采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實(shí)，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；
3、資產(chǎn)、負(fù)債價值變動不反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計(jì)入利潤是沒有依據(jù)；
4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負(fù)債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系。
（二）、資產(chǎn)、負(fù)債價值變動利得損失也不應(yīng)計(jì)入資本公積。
1、實(shí)物資本觀認(rèn)為，只有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平之上，才能獲取利潤，如果資產(chǎn)價值變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營能力，則企業(yè)內(nèi)在價值也未發(fā)生變化，對企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響，因而對權(quán)益也不產(chǎn)生影響；
2、這種利得、損失屬于未來事項(xiàng)，尚未確認(rèn)，即使是預(yù)期權(quán)益在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，也不應(yīng)該歸屬于當(dāng)期；
3.資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不是影響所有者權(quán)益變動的根本因素。在市價計(jì)量模式下，由于影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值變動的因素、方式各有差異，因此對于上市公司而言，股價是所有者權(quán)益價值的具體體現(xiàn)，而影響股價最直接因素是供求關(guān)系，其他因素影響股價也是通過由于供求關(guān)系而發(fā)生影響，對非上市公司而言，影響所有者權(quán)益的價值主要有投入股本、留存收益、未來盈利水平等方面。其中：未來盈利水平是決定非上市公司所有者權(quán)益價值最核心的因素。因此，在市價計(jì)量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不是決定所有者權(quán)益價值變動的根本原因；
4.資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不是所有者權(quán)益自身的價值變動。在市價計(jì)量模式下，上市公司所有者權(quán)益的價值表現(xiàn)形式是股票市價，非上市公司的所有者權(quán)益的價值要通過技術(shù)分析方法進(jìn)行估算，因此，資產(chǎn)、負(fù)債價值變動不能決定所有者權(quán)益的價值，因而對所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響；
5.所有者權(quán)益不再是資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)。首先，現(xiàn)行會計(jì)理論將所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債，該等式成立的前提條件，不考慮時間這一因素對會計(jì)計(jì)量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值不受時間影響，換言之，該等式是靜態(tài)等式，而會計(jì)計(jì)量、處理、報(bào)告的假設(shè)前提是會計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行的，也就是說會計(jì)主體經(jīng)營活動是動態(tài)的，那么用一個靜態(tài)等式來反映會計(jì)主體動態(tài)的經(jīng)營活動是否符合科學(xué)的邏輯；其次，現(xiàn)行的等式存在是否成立。傳統(tǒng)的會計(jì)理論認(rèn)為，資金來源=資金運(yùn)用，其理論基礎(chǔ)是采用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值。而在市價計(jì)量模式下，由于存在資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益的價值變動，而價值變動尚未實(shí)現(xiàn)，因此不產(chǎn)生實(shí)際意義上的現(xiàn)金流入、流出，故資金來源=資金運(yùn)用會計(jì)等式不能成立，即凈資產(chǎn)不等于所有者權(quán)益；最后，企業(yè)靜態(tài)狀態(tài)有二種，分初始與終止。在企業(yè)初始狀態(tài)下，由于企業(yè)的資產(chǎn)來源于股權(quán)資本與債權(quán)資本，形成資產(chǎn)=負(fù)債+股權(quán)資本的會計(jì)等式；企業(yè)在終止?fàn)顟B(tài)下，由于喪失持續(xù)經(jīng)營條件，故最終的凈資產(chǎn)歸屬與股東所有，形成了凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益的會計(jì)等式。而在持續(xù)經(jīng)營條件下，則形成了市價計(jì)量模式的會計(jì)等式：資產(chǎn)市價=負(fù)債市價+所有者權(quán)益市價+資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值變動。因此，在市價計(jì)量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動對所有者權(quán)益價值不產(chǎn)生影響。
四、結(jié)語
在市價計(jì)量模式下，更強(qiáng)調(diào)會計(jì)要素的時點(diǎn)價值，因此產(chǎn)生了會計(jì)要素的價值變動，即存在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的賬面價值與市場價值的差異，由于資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不是所有者權(quán)益自身的價值變動，由此可以得出資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動對所有者權(quán)益價值不產(chǎn)生影響的結(jié)論。同時由于現(xiàn)行的公允價值理論將資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動視為利得或者損失計(jì)入利潤，其理論依據(jù)與客觀現(xiàn)實(shí)不符，從而不能真實(shí)地反映出所有者權(quán)益的市場價值，其提供的會計(jì)信息相關(guān)性、可靠性不強(qiáng)。
參考文獻(xiàn): 1．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國財(cái)政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6
第5篇：所有者權(quán)益范文
內(nèi)容摘要:本文首先以現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中對所有者的規(guī)定為基礎(chǔ),分析了所有者權(quán)益的內(nèi)涵、與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別以及計(jì)量問題。最后分析了整體價值觀下所有者權(quán)益的意義。
關(guān)鍵詞:整體價值觀 所有者權(quán)益 意義
基于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的認(rèn)識
所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,即一個會計(jì)主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。與所有者權(quán)益對應(yīng)的概念是債權(quán)人權(quán)益。2006年我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中列示了相關(guān)條款對所有者權(quán)益進(jìn)行規(guī)定:譬如第26條給出了所有者權(quán)益的定義,即是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益;第27條中給出了所有者權(quán)益的來源,包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出;第28條明確了所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量;第29條則指出所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)之一即會計(jì)恒等式,它反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素之間的關(guān)系,其中資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益由投入資本、資本公積和留存收益三大部分組成,而所有者權(quán)益要素下的會計(jì)賬戶也有不同的分類方法。按其形成的方式,可分為投資人投入的資本以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的盈余公積金和未分配利潤等留存收益。按照來源和構(gòu)成的不同,可以分為實(shí)收資本、資本公積等投入資本類所有者權(quán)益賬戶和盈余公積、本年利潤、利潤分配等資本積累類所有者權(quán)益賬戶。
所有者權(quán)益的計(jì)量問題不僅關(guān)系到現(xiàn)有股東的股權(quán)價值衡量,而且影響潛在投資者對公司未來的預(yù)期,從而進(jìn)一步影響公司的籌資能力和未來的股票價格。一方面,所有者權(quán)益金額的確定主要也是取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,而資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性采取以歷史成本法為主并與其他計(jì)量屬性結(jié)合運(yùn)用的方法。不管是我國還是國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中歷史成本計(jì)量都占據(jù)著主要地位,它要求資產(chǎn)按照取得或者交換時的實(shí)際計(jì)價入賬,入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。但是歷史成本法在提供可靠性的同時,有著自身無法克服的缺點(diǎn),即它無法滿足與未來決策有關(guān)的相關(guān)性。按照相關(guān)性的要求,資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該以未來的收益或義務(wù)的現(xiàn)值計(jì)量,將所有者投入資本的機(jī)會成本反映在內(nèi)。
另一方面,從所有者權(quán)益的來源來看,現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求將一部分與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失直接計(jì)入所有者權(quán)益,這一點(diǎn)引發(fā)了很多爭議。首先,某一時點(diǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的價格變化是否真的會引起未來經(jīng)濟(jì)收益的變動值得商榷,即使是在有效資本市場中,雖然長期來看證券價值會圍繞其內(nèi)在價值上下波動,但在某一時點(diǎn)價格和價值有著非常復(fù)雜的關(guān)系。理論上資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)量最為準(zhǔn)確,然而現(xiàn)值的估計(jì)可靠性太差,只能以市場價格即公允價值來代替,而此時市場價格的可取得性和可靠性便成為討論的焦點(diǎn)。其次,資產(chǎn)和負(fù)債的價格有時不易取得且變動很頻繁,這會給會計(jì)處理帶來很大的難度和很高的成本,并在一定程度上違背了會計(jì)計(jì)量的穩(wěn)健性和謹(jǐn)慎性原則。
整體價值觀下所有者權(quán)益的研究意義
整體價值管理屬于公司戰(zhàn)略管理層面,它要求管理者站在每個不同的公司利益相關(guān)者的角度看待問題,了解他們的目的和利益,評價企業(yè)成功的關(guān)鍵因素及這些關(guān)鍵因素的決定因素,評價這些決定因素的網(wǎng)絡(luò)是否變現(xiàn)出增強(qiáng)效應(yīng)和穩(wěn)定效應(yīng),評價網(wǎng)絡(luò)可以控制的因素,決定戰(zhàn)略的起點(diǎn),檢驗(yàn)這些戰(zhàn)略在多大程度上利用了公司的固有動力。最后通過早期預(yù)警系統(tǒng)來監(jiān)測這些戰(zhàn)略的引進(jìn)。
圣蓋倫管理理念將管理劃分為三個層次,即規(guī)范管理、戰(zhàn)略管理和操作管理。由于企業(yè)并非處在理想環(huán)境中,會計(jì)信息仍然面臨著相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡,而正是在決策有用性的計(jì)量觀日益盛行的今天,本文提出整體價值觀下所有者權(quán)益的內(nèi)涵是有意義的?，F(xiàn)行會計(jì)制度下的會計(jì)報(bào)表提供的會計(jì)信息仍然存在很多問題,例如無法反映品牌價值等無形資產(chǎn),即使是相對靠近相關(guān)性的公允價值計(jì)量的引進(jìn),也面臨著市價頻繁變動且部分難以估計(jì)的問題,特別是在通貨膨脹時更為嚴(yán)重。另外,如果價格的變動對未來的現(xiàn)金流不產(chǎn)生影響,那么用時間價值計(jì)量結(jié)果則對所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響,公允價值計(jì)量模式下資產(chǎn)和負(fù)債價格的變動就不應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下的所有者權(quán)益真實(shí)地反映了所有者的投入的成本、提供了更加客觀和準(zhǔn)確的會計(jì)信息,有助于投資者做出正確的決策。整體價值觀帶來的不僅是會計(jì)政策和會計(jì)方法的變化,更重要的是會計(jì)理念的變化,這種新理念將給傳統(tǒng)意義上的會計(jì)核算帶來重大變革,進(jìn)一步豐富和充實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)理論。
參考文獻(xiàn):
第6篇：所有者權(quán)益范文
[關(guān)鍵詞]損失 利得 分析
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,是財(cái)政部借鑒了國際發(fā)達(dá)國家的做法,第一次引入損失和利得的概念,并沒有把它作為獨(dú)立的會計(jì)要素,而把它作為所有者權(quán)益要素和利潤的組成部分,動態(tài)的會計(jì)等式變化成了“收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失=利潤”。
要求了企業(yè)提供經(jīng)營性收支――費(fèi)用和營業(yè)收入,還要求企業(yè)提供非經(jīng)營性的收支――損失和利得,增加了會計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)內(nèi)容為扣除,資產(chǎn),收入的稅務(wù)處理。
一、“損失”與“利得”的涵義
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會把財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為五大類:收益,資產(chǎn),費(fèi)用,負(fù)債,權(quán)益。收益要素,指的是會計(jì)期間正常和非正常的經(jīng)濟(jì)利益的增加,主要包括利得和收入。利得指的是企業(yè)在滿足收益的含義也有可能不是在正常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的費(fèi)用,收入就是企業(yè)在正常的活動中產(chǎn)生的利益。利得不是單獨(dú)的要素,是收益要素下的一個重要的子要素。同時,費(fèi)用包含了損失和企業(yè)在正?；顒影l(fā)生的費(fèi)用。損失指的是滿足費(fèi)用的含義并有可能也可能不是企業(yè)在正?；顒赢a(chǎn)生的項(xiàng)目。損失則是費(fèi)用要素下的一個重要的子要素。
IASC根據(jù)收入來確認(rèn)流入量的理論,選擇的是大口徑的收入要素概念。LASC還認(rèn)為,利得和收入一樣,都是代表經(jīng)濟(jì)利益的流入,把它合并做為一個會計(jì)要素,就是收益。費(fèi)用包含了企業(yè)在正?；顒又邪l(fā)生的損失和費(fèi)用,一樣會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流出,所以,兩者可以合并成一個會計(jì)要素,就是大口徑費(fèi)用要素的概念。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》則把財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為了六項(xiàng):所有者權(quán)益,資產(chǎn),收入,費(fèi)用,利潤和負(fù)債。損失和利得則是所有者權(quán)益和利潤要素的組成部分。準(zhǔn)則的第27條規(guī)定“利得指的是企業(yè)非正常活動所發(fā)生的導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,和所以者投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失指的是企業(yè)非正?；顒铀l(fā)生的導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,和所有者分配利潤沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”損失和利得劃分為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和利得”與“直接計(jì)入當(dāng)期收益的損失和利得”,分別計(jì)入了所有者權(quán)益要素與利潤要素中間。
二、利得和損失歸屬分析
準(zhǔn)則沒有對損失和利得內(nèi)容進(jìn)行說明,具體的內(nèi)容分散于具體會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中。
(一)直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失
“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”,用的是營業(yè)外的收入,營業(yè)外的支出,和投資收益等來核算。包括了:資產(chǎn)減值的損失類。包括存貨,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),工程物資,在建工程,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)收賬款,長期股權(quán)投資,持有至到期的投資,商譽(yù),油氣資產(chǎn),抵債資產(chǎn),采用成本模式計(jì)算的投資性房產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生了減值損失。
(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和利得
“直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和利得”項(xiàng)目,用的是“資本公積――其他資本公積”的科目核算。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》沒有對“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”內(nèi)容進(jìn)行變更。準(zhǔn)則應(yīng)用指南中表示“所有者權(quán)益變動表”屬于本項(xiàng)目。包含了:權(quán)益法下的被投資企業(yè)其它所有者權(quán)益的變更的影響,可供售金融資產(chǎn)公允價值的變動的凈額,和計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)的所得稅的影響。
三、兩者的會計(jì)處理的不同
(一)直接計(jì)入所有者權(quán)益損失和利得的會計(jì)處理
由于受到傳統(tǒng)做法的影響下,我國會計(jì)準(zhǔn)則上“直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和利得”直接就在“資本公積―其他資本公積”中顯示。包含了:(1)持有至到期投資的重新分類為可供售的金融資產(chǎn)的,重新分類公允價值和面賬價值的差額;(2)外幣貨幣性金融資產(chǎn)和可供售金融資產(chǎn)除減值損失產(chǎn)生的匯兌差額以外的公允價值的變動;(3)公允價值模式下計(jì)算投資系房產(chǎn),自用房產(chǎn)或者存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房產(chǎn),轉(zhuǎn)換公允價值大約賬面價值的差額;(4)用權(quán)益法核算的被投資企業(yè)除凈損益外的所有者權(quán)益的變動,長期股權(quán)投資,在持有股比例不變化的情況下,單位按持股比例來計(jì)算應(yīng)該享受或者承擔(dān)的份額:(5)發(fā)行可以轉(zhuǎn)換的公司債券,權(quán)益成分的公允的價值(6)在以權(quán)益結(jié)算的股份中的支付,同義控制內(nèi)企業(yè)合并并形成的長期股權(quán)投資的合并價值差部分。
(二)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失和利得會計(jì)處理
會計(jì)準(zhǔn)則上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失包括:
1.資產(chǎn)的減值損失。包含了存貨,長期股權(quán)投資,應(yīng)收賬款,持有至到期投資,在建工程,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),用陳本模式計(jì)量的投資房產(chǎn)等等資產(chǎn)發(fā)生減值的損失。
2.公允價值的變動損益。包含了(1)交易性金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)算還發(fā)生變動計(jì)入到當(dāng)期損益的金融負(fù)債或金融資產(chǎn);(2)在公允價值模式計(jì)量下的投資性房產(chǎn),賬面價值和公允價值的差額:(3)在公允價值模式下計(jì)量的投資性房產(chǎn),自用房產(chǎn)或者存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房產(chǎn),轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價值小于賬面價值的差額。
3.投資的收益。包含以下:(1)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)及有著大影響力的企業(yè)的投資性期間的投資的收益;(2)金融資產(chǎn)發(fā)放利息和股利及售出的投資的收益,在成本法內(nèi)長期股權(quán)投資在宣布發(fā)放股利的投資的收益,長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時候的投資的收益。第一種投資收益會計(jì)準(zhǔn)則上是在年末的資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的投資收益。
4.營業(yè)外支出和營業(yè)外收入。包含了處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn),政府補(bǔ)助、盤盈、盤虧、非貨幣睦資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非常損失、罰款、接受捐贈與捐贈支出。
四、損失和利得稅務(wù)處理的不同
(一)損失和利得稅務(wù)處理的不同
第三部分的1―5項(xiàng)是計(jì)入資本公積的損失和利得,新所得稅不扣除和確認(rèn)為收入。新所得稅還規(guī)定,企業(yè)的資產(chǎn),包含,無形資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期待攤費(fèi)用,存貨,投資資產(chǎn),生物資產(chǎn)等,主要以歷史成本為計(jì)稅的基礎(chǔ)。企業(yè)取得這項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)生的支出就是歷史成本。企業(yè)享有持有資產(chǎn)期間資產(chǎn)的減值或增值,除了國務(wù)院稅務(wù),財(cái)政等主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益以外,不得隨意調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅的基礎(chǔ)。第6項(xiàng)的資本公積,則是屬于企業(yè)和關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來,新的所得稅規(guī)范了特別納稅調(diào)整,所有不符合獨(dú)立交易的原則減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅的所得額和收入,稅務(wù)管理部門有權(quán)按照規(guī)定調(diào)整。
(二)直接計(jì)入當(dāng)期利潤利得和損失的稅務(wù)處理
1.新稅法對資產(chǎn)的減值損益規(guī)定:沒有經(jīng)過核定的準(zhǔn)備金的支出不得隨意扣除。沒有經(jīng)過核定的準(zhǔn)備金的支出,指的是不符合國家稅務(wù),財(cái)政等主管部門的規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的支出。
2.新稅法對公允價值的變動損益也不確認(rèn)。新的所得稅規(guī)定,企業(yè)的資產(chǎn),包括無形資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期待攤費(fèi)用,生物資產(chǎn),存貨,投資資產(chǎn)等等,都要以歷史成本來作為計(jì)稅單位。企業(yè)取得這項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)生的支出就是歷史成本。
3.投資收益,新稅法因?yàn)榭紤]可靠性,繼續(xù)實(shí)現(xiàn)制的原則,就是只有企業(yè)確定可收到投資方發(fā)放的紅利,股息的時候,才計(jì)入當(dāng)期的稅務(wù)所得。金融資產(chǎn)則是在宣布發(fā)放利息和股利和售出的投資收益,在成本法下的長期股權(quán)投資在宣布發(fā)放股息的時候的投資收益,還有長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)讓的投資收益。以上都是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益,新稅法給以確定。
4.會計(jì)準(zhǔn)則上列入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的損失和利得內(nèi)容比較繁瑣,稅法上一些要計(jì)入收入和扣除額,一些稅法上則不予確定。新稅法不予確定扣除的有:罰金,罰款,稅收滯納金和沒收財(cái)物的損益不得扣除。
五、小結(jié)
新的會計(jì)準(zhǔn)則不僅反映在利潤表的損失和利得的內(nèi)容,還體現(xiàn)所有者權(quán)益中的損失和利得。合理的反映企業(yè)非經(jīng)營性的損益,有益于報(bào)表的全面,清晰,使報(bào)表使用者清楚的了解企業(yè)的經(jīng)營水平和財(cái)務(wù)情況。有利于對企業(yè)價值的評價。公允價值的計(jì)量引入,使得上市公司可以利用資產(chǎn)減值的損失,公允價值的變動損益,從而操縱利潤,進(jìn)而降低利潤的可靠性。需要投資者了解和適應(yīng)公允價值的含義及對公司價值的影響,會計(jì)人員也應(yīng)該提高自身的職業(yè)修養(yǎng)和判斷能力。
參考文獻(xiàn):
第7篇：所有者權(quán)益范文
借貸記賬法的記賬方法
要學(xué)習(xí)借貸記帳法首先要知道借貸記賬法的對象是會計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會計(jì)要素。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
這個公式是借貸記賬法的基礎(chǔ)
借貸記帳法的基本結(jié)構(gòu)是：每個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在帳戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”;若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計(jì)實(shí)務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負(fù)債及所有者權(quán)益的減少;以“貸”表示負(fù)債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方;負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)帳戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方。凡賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。凡賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額。其結(jié)構(gòu)是不同的。
1.資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同時增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的"借方"，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的"貸方"。
2.資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的'借方'，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減少記入相關(guān)賬戶的"貸方"。
3.權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或一個要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有者權(quán)益的增加以及利潤的增加記入相關(guān)賬戶的"貸方"，利潤減少以及負(fù)債、所有者權(quán)益的減少則記入相關(guān)賬戶的"借方"。
4.資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時減少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的"貸方"，負(fù)債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的"借方"。由此可以看出，每類業(yè)務(wù)都要同時記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。
借貸記賬法的主要優(yōu)點(diǎn)
其優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾方面：
(1) 有利于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理;
(2) 有利于防止和減少記賬差錯;
(3) 在賬戶設(shè)置上較為靈活;
(4) 有利于會計(jì)電算化。
會計(jì)的基礎(chǔ)課程始于借方和貸方。借方在帳簿的左側(cè)，貸方在帳簿的右側(cè)。在這里，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側(cè)，其原則如下：
(1)資產(chǎn)增加時，記入左側(cè);資產(chǎn)減少時，記入右側(cè)。
(2)負(fù)債增加時，記入右側(cè);負(fù)債減少時，記入左側(cè)。
(3)所有者權(quán)益增加時，計(jì)入右側(cè);所有者權(quán)益減少時，計(jì)入左側(cè)。
(4)成本增加時，計(jì)入左側(cè);成本減少時，計(jì)入右側(cè)。
(5)收入增加時，計(jì)入右側(cè);收入減少時，計(jì)入左側(cè)。
(6)費(fèi)用增加時，計(jì)入左側(cè);費(fèi)用減少時，計(jì)入右側(cè)。
會計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。利潤分配之前為：資產(chǎn)+費(fèi)用=所有者權(quán)益+負(fù)債+收入。
可以看出，借和貸兩個符號規(guī)定了相反的含義：借對于會計(jì)等式左邊的賬戶是表示資產(chǎn)費(fèi)用類賬戶的增加，對于會計(jì)等式右邊的賬戶表示負(fù)債，所有者權(quán)益，收入類賬戶的減少。貸正好相反。因此有了上述的記賬規(guī)則。
借貸記賬法是以借貸為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。
借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方。一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”;在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。
借貸記賬法是會計(jì)基礎(chǔ)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，理解透徹才能為更深入的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。
借貸記賬法的賬戶設(shè)置
在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)(包括費(fèi)用)類和負(fù)債及所有者權(quán)益(包括收入)類兩大類別。
資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額。
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第8篇：所有者權(quán)益范文
會計(jì)要素是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的初次分類,是財(cái)務(wù)報(bào)告最根本的組件,通過會計(jì)要素的劃分可以概括反映企業(yè)資金運(yùn)動的全貌。在我國,《企業(yè)會計(jì)制度》將會計(jì)要素劃分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。但筆者通過多年的理論教學(xué)和實(shí)際操作,發(fā)現(xiàn)當(dāng)前會計(jì)要素的分類存在一定的弊端,并想通過本文談?wù)勛约簩?jì)要素重新劃分的設(shè)想。
一、當(dāng)前會計(jì)要素劃分存在的問題
我國《企業(yè)會計(jì)制度》將會計(jì)要素分為六大類,其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益稱為靜態(tài)會計(jì)要素,收入、費(fèi)用、利潤稱為動態(tài)會計(jì)要素,并以等式描述了這六大要素的內(nèi)在關(guān)系。即靜態(tài)的會計(jì)等式:資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益動態(tài)的會計(jì)等式:收入-費(fèi)用=利潤動靜結(jié)合的會計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用并將靜態(tài)的會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式分別作為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的理論依據(jù),但筆者認(rèn)為此分類存在以下的弊端:
(一)收入、費(fèi)用的概念與動態(tài)會計(jì)等式的表述不統(tǒng)一我國會計(jì)要素中所定義的收入和費(fèi)用僅僅只反映日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用,不包括利得和損失,而動態(tài)的會計(jì)等式表述為:收入-費(fèi)用=利潤,如果按照會計(jì)要素定義的收入和費(fèi)用,此等式的利潤僅僅只是營業(yè)利潤,而不是利潤總額,所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素,繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內(nèi)容非常不清晰,也給會計(jì)教學(xué)帶來一定的困難。在這之前,也有不少專家對此提出了質(zhì)疑,筆者通過多年的教學(xué)發(fā)現(xiàn),收入、費(fèi)用的學(xué)習(xí)對會計(jì)初學(xué)者是一個重點(diǎn)和難點(diǎn),而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過,使讀者對此內(nèi)容容易產(chǎn)生忽視,不利于以后對投資等重要業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和理解。
(二)利潤作為單獨(dú)要素,使所有者權(quán)益要素內(nèi)容不清晰為了表述收入、費(fèi)用的結(jié)果,我國將利潤作為單獨(dú)的會計(jì)要素存在,筆者認(rèn)為此種做法有以下弊端:
1•對利潤要素而言,它本身已是資金運(yùn)動的結(jié)果,不能再稱為動態(tài)指標(biāo),而且利潤這項(xiàng)經(jīng)營成果歸所有者所有,所以,利潤則是靜態(tài)要素所有者權(quán)益中的一部分,而不應(yīng)該單獨(dú)作為會計(jì)要素存在。
2•按照會計(jì)要素的類別對賬戶進(jìn)行分類,“本年利潤”賬戶屬于利潤類賬戶,“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,而“本年利潤”每年末才將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶,那么在年中的每月末,會計(jì)等式則表現(xiàn)為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤,而非會計(jì)準(zhǔn)則表述的期末靜態(tài)會計(jì)等式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權(quán)益這一概念。
3•由于上述概念的偏差,造成很多基層會計(jì)工作者在每月末編寫資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”這一項(xiàng)目時,只根據(jù)“利潤分配”賬戶的余額填寫,而遺漏掉了“本年利潤”賬戶的余額,造成會計(jì)報(bào)表信息失真。
二、國外有關(guān)會計(jì)要素劃分的借鑒
(一)美國會計(jì)要素的劃分美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念第6輯———財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中,將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn),負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失十大要素。美國會計(jì)要素劃分的主要特點(diǎn)是:①突出了總收益要素,不僅要求提供經(jīng)營性收支———營業(yè)收入和費(fèi)用,而且要求提供非經(jīng)營性收支———利得與損失。②突出了權(quán)益要素,不僅要求提供權(quán)益靜態(tài)信息,而且要求提供權(quán)益重要變動的信息,有利于維護(hù)所有者權(quán)益。
(二)國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素的劃分國際會計(jì)準(zhǔn)則在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中,將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素,此收益要素包括營業(yè)收入和利得,費(fèi)用要素包括日常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和損失。國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素劃分的主要特點(diǎn)是:①取消利潤要素,表明利潤只是所有者權(quán)益的一部分②明確收益要素包括營業(yè)收入和利得,費(fèi)用要素包括費(fèi)用和損失。新晨
三、我國會計(jì)要素重新劃分的設(shè)想
借鑒國外會計(jì)要素劃分的長處,并結(jié)合我國的實(shí)際情況,筆者對我國會計(jì)要素的劃分有以下設(shè)想:
(一)增設(shè)利得和損失要素,并同時取消利潤要素。即我國的會計(jì)要素可劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨(dú)設(shè)置收入和費(fèi)用要素,是因?yàn)槿粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的收入和費(fèi)用之間有著直接或間接的因果關(guān)系,而利得和損失之間則無因果聯(lián)系。因此將收入和費(fèi)用仍作為單獨(dú)要素存在對研究日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的所耗和所得有一定的意義和作用。
第9篇：所有者權(quán)益范文
文章編號：1004-4914（2015）07-107-02
會計(jì)六要素，也即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤是會計(jì)等式的構(gòu)成要素，且彼此之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指一切能引起會計(jì)要素發(fā)生增減變化的價值交換活動，但在會計(jì)核算的過程中，不論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會對會計(jì)要素造成怎樣的增減變化，其最終結(jié)果都會滿足基本會計(jì)等式，也即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。
一、目前對兩者關(guān)系認(rèn)識的不足之處
在我國目前會計(jì)學(xué)的研究中，雖然對兩者之間關(guān)系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現(xiàn)如下：
1.論述的不完整性。這一問題可以從兩個方面具體來說：一是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量特征上來說，具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上，其表達(dá)的是一個無窮值，這就意味著若將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式造成的影響思考停留在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，因?yàn)槠錈o窮值的特征，不僅無法準(zhǔn)確把握，亦無法得出相應(yīng)的結(jié)論。二是從會計(jì)等式的運(yùn)動態(tài)勢來看，其在較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往中是動態(tài)化的，這就意味著若在會計(jì)等式的論證過程中，僅從某一角度對會計(jì)等式進(jìn)行論證，雖然其在本質(zhì)上是滿足：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會計(jì)等式的平衡性，但其在形式表達(dá)上是不完整的，如僅從簡單的靜態(tài)會計(jì)等式或者是一般靜態(tài)會計(jì)等式的角度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響進(jìn)行分析論證，由于其在論述的過程中，并沒有將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對收入和費(fèi)用兩因素造成的影響考慮在內(nèi)，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。
2.不能滿足所有相關(guān)人員的需求。這主要是從該理論研究對于不同層級學(xué)習(xí)者的滿足需求出發(fā)，如對于本科專業(yè)學(xué)生來講，若在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的分析上僅從簡單或者是一般靜態(tài)的等式角度出發(fā)，可能就無法滿足其對會計(jì)基礎(chǔ)理論更深一層的探求；而對于?？茖W(xué)生來說，若從動態(tài)不等式的角度對該問題進(jìn)行研究分析，可能對于其來說就會顯得比較復(fù)雜。
二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對不同會計(jì)等式的影響
基于以上所述在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的研究分析中所存在的問題及難題，筆者分別從三個不同角度的會計(jì)等式就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對其產(chǎn)生的影響進(jìn)行探究，既能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的全面性，又能滿足不同層次學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)要求，具體表現(xiàn)如下：
1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對簡單靜態(tài)會計(jì)等式的影響。簡單靜態(tài)會計(jì)等式表示為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從該角度就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響進(jìn)行分析，無論在實(shí)際的會計(jì)核算中有多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但只要這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存在是合理的，且不違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律的，其所引起的會計(jì)等式變化可以概括為以下四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加；二是兩者同時等額減少；三是在權(quán)益保持不變的情況下，資產(chǎn)等額一增一減；四是在資產(chǎn)保持不變的情況下，權(quán)益等額一增一減。
該等式是會計(jì)等式的基本分析方法，其它多因素的會計(jì)等式都是在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展而來的，因此，無論對于初級學(xué)習(xí)者還是高級學(xué)習(xí)者來講，該等式的掌握都是推理和學(xué)習(xí)其它多因素會計(jì)等式的基礎(chǔ)和前提。
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對一般靜態(tài)會計(jì)等式的影響。一般靜態(tài)會計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，該會計(jì)等式是所有會計(jì)等式中最常用的會計(jì)等式。但在該等式的前提下，在企業(yè)經(jīng)營活動中，無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對會計(jì)等式造成的影響最終可以歸結(jié)為以下四個方面，但都保持會計(jì)等式的平衡：一是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時等額增加；二是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時等額減少；三是負(fù)債和所有者權(quán)益保持不變，資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減；四是資產(chǎn)保持不變，負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減。
綜上所述可知，一般靜態(tài)會計(jì)等式和簡單靜態(tài)會計(jì)等式之間最大的差異在于，簡單靜態(tài)會計(jì)等式中的“權(quán)益”被分為兩部分，演變?yōu)橐话沆o態(tài)會計(jì)等式中的“負(fù)債+所有者權(quán)益”，因此，兩種會計(jì)等式在本質(zhì)上是一致的。
因?yàn)樵摃?jì)等式與簡單靜態(tài)會計(jì)等式相比，較為復(fù)雜，因此為對其進(jìn)行全面解讀，筆者就以某公司在2007年7月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式造成的影響進(jìn)行簡單的分析。
從上表可以看出，該公司7月份的各項(xiàng)會計(jì)要素符合：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。
若在7月份，該公司發(fā)生如下四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則其對會計(jì)等式造成的影響表現(xiàn)為：
（1）該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。
分析：在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會計(jì)等式的資產(chǎn)方―銀行存款增加70000元；同時，負(fù)債及所有者權(quán)益方―實(shí)收資本增加70000元，此時會計(jì)等式的資產(chǎn)方總額為804000，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為804000。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的會計(jì)等式兩邊發(fā)生了等額同增的變化，會計(jì)等式保持平衡不變。
（2）以銀行存款償還短期借款10000元。
分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會計(jì)等式資產(chǎn)方銀行存款減少10000元；同時，負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款減少10000元，此時會計(jì)等式資產(chǎn)方的總額為724000元，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為724000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往造成的會計(jì)等式兩邊的總額發(fā)生了等額同減的變化，會計(jì)等式保持平衡不變。
（3）從銀行存款中提取現(xiàn)金10000元。
分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)方的銀行存款減少10000元，而庫存現(xiàn)金增加了10000元，此時會計(jì)等式資產(chǎn)方的總額保持不變，仍為734000元；會計(jì)等式負(fù)債及所有者權(quán)益方因?yàn)闆]有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，其總額亦保持不變，為734000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成了會計(jì)等式資產(chǎn)方內(nèi)部等額一增一減，負(fù)債及所著者權(quán)益保持不變，會計(jì)等式保持平衡不變。
（4）從銀行進(jìn)行短期借款100000元，用于歸還所欠的材料款100000元。
分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會計(jì)等式的資產(chǎn)方?jīng)]有發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，其總額保持不變?yōu)?34000元；會計(jì)等式的負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，此時的負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生一增一減等額變化，總額仍保持不變?yōu)?34000元，此時的會計(jì)等式保持平衡不變。
綜上所述可知，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式造成的影響來講，無論等式兩端發(fā)生何種變化，但最終結(jié)果仍是保持會計(jì)等式的平衡性，這也是會計(jì)核算的重要依據(jù)。
3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對動態(tài)會計(jì)等式的影響。
動態(tài)會計(jì)等式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤或虧損（收入一費(fèi)用）”。與靜態(tài)會計(jì)等式相比，其最大的特點(diǎn)在于其將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的收入和費(fèi)用作為一個單獨(dú)的要素列舉出來，而不是將其包含在所有者權(quán)益內(nèi)。這樣一來，有利于全面了解本期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各會計(jì)要素變化的詳細(xì)情況。因?yàn)樵谠摃?jì)等式中涉及到四種會計(jì)要素，因此，在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式造成的影響時，可以分為四大類，包含十六小類，具體表現(xiàn)如下：
（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及到會計(jì)等式的左邊，也即資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生等額的增減變化，會計(jì)等式的右端各項(xiàng)因素不變，如銀行存款和庫存現(xiàn)金之間的同額增減變化等。
（2）當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及到會計(jì)等式的右端，左端資產(chǎn)不變，則可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式右端造成的影響分為九小類：一是負(fù)債等額增減，所有者權(quán)益和利潤因素不變，如和銀行之間發(fā)生短期借款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，償還應(yīng)付賬款；二是所有者權(quán)益的等額增減，負(fù)債和利潤因素不變，例如將部分資本公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本等；三是利潤項(xiàng)目等額增減，如將本年度實(shí)現(xiàn)的部分利潤轉(zhuǎn)為未分配利潤等；四是利潤因素不變，負(fù)債和所有者權(quán)益等額增減，如股權(quán)轉(zhuǎn)債券；五是所有者權(quán)益保持不變，利潤和負(fù)債之間等額增減，如已售出的產(chǎn)品在收取貨款的前提下，發(fā)生退貨現(xiàn)象，而之前所收到的貨款并沒有及時退回，在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，就造成了負(fù)債增加以及利潤的等額減少；六是利潤因素保持不變，負(fù)債減少，所有者權(quán)益等額增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為債券轉(zhuǎn)股權(quán)；七是在所有者權(quán)益不變的情況下，負(fù)債減少，利潤增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有對銷售產(chǎn)品取得的部分收入沖減應(yīng)付賬款；八是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益增加，利潤減少，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有從本期所實(shí)現(xiàn)的總利潤中提取部分作為資本公積金；九是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益減少，利潤增加，其代表性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有當(dāng)年度經(jīng)營發(fā)生虧損時，用盈余公積金來彌補(bǔ)虧損。
（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會計(jì)等式兩端同時等額增加，主要包括以下三個類型：一是在利潤因素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中資產(chǎn)方的庫存現(xiàn)金增加一定的數(shù)額，負(fù)債方的短期借款等額增加；二是在利潤要素不變的情況下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加，如所有者權(quán)益人向企業(yè)追加投資；三是在負(fù)債因素不變的前提下，資產(chǎn)和利潤同時增加，如收回已銷售的貨品款等都是此類典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表。
（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會計(jì)等式兩端同時等額減少，主要可以分為以下三小類：一是在利潤要素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時等額減少，如利用會計(jì)等式資產(chǎn)方的銀行存款去償還負(fù)債方的短期借款；二是在利潤要素不變的前提下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，如所有者權(quán)益人收回對企業(yè)的部分投資額等，是導(dǎo)致該等式變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表；三是在所有者權(quán)益不變的前提下，資產(chǎn)和利潤等額減少，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，用庫存現(xiàn)金支付日常經(jīng)營活動中的偶然性罰款等。
