環(huán)境保護法律論文精選(九篇)

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第1篇：環(huán)境保護法律論文范文

環(huán)境保護稅(EnvironmentalTaxation)，西方學者稱之為生態(tài)稅(EcologicalTaxation)、綠色稅(GreenTax)，我國有學者簡稱為“環(huán)境稅”。目前學界對“環(huán)境保護稅”這一概念的釋義莫衷一是，筆者將關(guān)于“環(huán)境保護稅”、“環(huán)境稅”、“生態(tài)稅”、“綠色稅”等相關(guān)定義歸納如下。(1)環(huán)境保護稅指“為實現(xiàn)一定生態(tài)保護目標而對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染及破壞程度進行征收的一種稅收”。(2)環(huán)境保護稅指“以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施或征收的各種稅”H¨。(3)環(huán)境保護稅“包括排放污染物稅，以及為了保護特定的環(huán)境資源而征收的稅收，以及政府采取的一些與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟措施的稅收手段”。(4)環(huán)境保護稅指“對開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，根據(jù)其開發(fā)、利用環(huán)境資源的程度及其對環(huán)境污染的損害程度進行稅款征收或減免的稅收制度’’。(5)環(huán)境保護稅指“國家為了調(diào)控環(huán)境污染的區(qū)域范圍、程度，而對那些給環(huán)境造成污染的主體征收的一種稅種”。學者之間由于研究視角不一，對環(huán)境保護稅這一概念解析也不完全一致，從而導致目前學界未形成統(tǒng)一的環(huán)境保護稅概念。對此，有學者提出，“在財稅領(lǐng)域的引入并強化法學分析的維度和視角，對于財稅政策和決策研究至關(guān)重要”。環(huán)境保護稅既是財稅法學中“稅制結(jié)構(gòu)”下的一個經(jīng)濟學概念，同時又是稅法學中稅收法律制度研究的主要內(nèi)容之。一0綜上所述，筆者認為，應(yīng)當以法學和經(jīng)濟學雙重研究方法為基礎(chǔ)，側(cè)重稅收法律體系的構(gòu)建與完善，以稅收立法目的、立法原則、權(quán)利義務(wù)關(guān)系為主要內(nèi)容等法學基本范疇對環(huán)境保護稅進行闡述。故，環(huán)境保護稅是指為促進納稅人承擔環(huán)境保護義務(wù)，實現(xiàn)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設(shè)雙重目標，國家根據(jù)一定法律程序，對自然資源的利用和保護征收的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境保護稅內(nèi)容包括：其一，專門性的環(huán)境污染稅，即國家為了限制污染，向污染者征收的一種專門稅收，其用途限于環(huán)境治理；其二，資源稅，即國家對自然資源的開發(fā)和利用者征收的一種專門稅收，其目的是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；其三，其他與自然環(huán)境、環(huán)境保護相關(guān)的稅種，如消費稅、所得稅、增值稅等稅種。

二、新形勢下我國構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的現(xiàn)實必要性分析

第一，深化財稅體制改革是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的政治因素?！稕Q定》指出，當前深化稅制改革的主要任務(wù)是：“建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，進一步發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)功能，加快資源稅從價計征改革開征環(huán)境保護稅，加強和改進稅收優(yōu)惠政策設(shè)定，完善國稅、地稅征管體制。”可見開征環(huán)境保護稅具備現(xiàn)實的緊迫性，是深化財稅體制改革的主要任務(wù)之一。因此，要盡快將現(xiàn)行排污費等環(huán)境污染費改革為環(huán)境保護稅，從而推進財稅體制改革向前發(fā)展。

第二，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的經(jīng)濟因素。黨的十以來，“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式”成為社會、學界普遍關(guān)注的議題。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的主要內(nèi)容，即是由不可持續(xù)性發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)性發(fā)展、由粗放型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟、由高碳經(jīng)濟型轉(zhuǎn)變?yōu)榈吞冀?jīng)濟型、由忽略環(huán)境型轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境友好型經(jīng)濟增長。經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變與生態(tài)環(huán)境保護是辯證統(tǒng)一的，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變更關(guān)注對生態(tài)環(huán)境的保護以及自然資源的可持續(xù)利用。構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度，積極發(fā)揮環(huán)境保護稅的引導功能，有助于淘汰污染嚴重、資源浪費、經(jīng)濟效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，有助于推動企業(yè)新能源、新材料、新工藝和節(jié)能技術(shù)的采用，有助于環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，從而加快推動經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

第三，建設(shè)法治中國、實現(xiàn)財稅法治化是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的法律因素。當今，稅收法定主義得到越來越多國家的最高法——憲法的認可，在其憲法文本中專門對稅收法治進行了明確規(guī)定。如法國《第五共和國憲法》第三十四條第二款規(guī)定，“法律規(guī)定有關(guān)下列事項的準則各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式”；《美國憲法》第一條第七款規(guī)定，“所有征稅議案應(yīng)首先由眾議院提出；但參議院可以如同對待其他議案一樣，提出修正案或?qū)π拚副硎举澩保弧缎录悠鹿埠蛧鴳椃ā返谒氖龡l第二款規(guī)定，“凡作出(不論直接或間接地)以下規(guī)定的法案或修正案，(1)制定或增加任何稅收，或者廢除、削減或豁免任何現(xiàn)行稅收者”；“馬來西亞、斯里蘭卡、印度尼西亞、約旦等國憲法均有類似規(guī)定”。除此之外，多數(shù)法治國家或者地區(qū)、若干發(fā)展中國家先后制定了專門的環(huán)境保護稅法律。財稅法治化包含形式上的稅收法定主義和實質(zhì)上的稅收法定主義，前者強調(diào)稅收應(yīng)當有法律依據(jù)，后者關(guān)注稅收法律規(guī)范的合憲性、正義性等法律價值。故，從法律價值的角度看，通過實施環(huán)境保護稅法，明確稅收機關(guān)和納稅人之間的稅收法律權(quán)利和義務(wù)，有助于協(xié)調(diào)法律主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，從而為我國財稅法治化奠定法治先例。

第四，生態(tài)文明建設(shè)是構(gòu)建環(huán)境保護稅法律制度的社會因素。稅收政策作為財政政策的有機組成部分，可以通過開征環(huán)境保護稅這一路徑來推動我國生態(tài)文明建設(shè)。其一，改革現(xiàn)行財稅制度是生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在要求，主要包括改革消費稅、資源稅、車船使用稅、城市維護建設(shè)稅等與環(huán)境相關(guān)的稅種。此外，可以開征必要的環(huán)境保護稅新稅種，如能源稅、大氣污染稅(主要是碳稅和二氧化氯稅)、水污染稅、垃圾稅等。其二，通過開征環(huán)境保護稅，讓環(huán)境污染者履行其保護環(huán)境的法定義務(wù)，自行承擔污染成本，并通過完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動行為人的環(huán)保積極性，從而為我國生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。同時，開征環(huán)境保護稅能夠籌集大量稅收收入以用于生態(tài)環(huán)境建設(shè)，以實現(xiàn)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設(shè)的雙重目標。

三、我國環(huán)境保護稅費制度的現(xiàn)狀及困境

1．我國環(huán)境保護稅費制度的現(xiàn)狀及不足第一，現(xiàn)行稅收體系中未規(guī)定專門的環(huán)境保護稅種，由此導致我國環(huán)境保護稅收體系缺乏明確性和規(guī)范性。國家通過開征環(huán)境保護稅，目的是將其作為環(huán)境保護、自然資源可持續(xù)利用的有效財稅手段。相比環(huán)境直接管制措施，環(huán)境保護稅具備公平、高效、方便、簡潔的優(yōu)勢，為當今世界絕大多數(shù)法治國家所采用。我國目前并未開征獨立的環(huán)境保護稅，與環(huán)境保護相關(guān)的稅收政策主要體現(xiàn)于其他稅目中，未能建立較為完善的專門以促進生態(tài)保護為目標的各稅種要素相互配合與協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境保護稅收制度。第二，與自然環(huán)境、環(huán)境保護相關(guān)的稅種在制度設(shè)計上缺陷重重。(1)目前我國環(huán)保相關(guān)產(chǎn)品的消費稅稅率普遍較低，未能發(fā)揮對消費行為的調(diào)節(jié)作用。一些屬于限制消費、對生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源，其稅目稅率卻不高，如汽油、柴油消費稅稅率過低，甚至一些產(chǎn)品未納入消費稅的征稅范圍。4(2)增值稅中與環(huán)境保護相關(guān)的稅目減免計算方法過于繁多，在稅收征管監(jiān)督不力的情況下，多重減免方式易導致稅收流失。(3)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款第三項、第三卜三條、第三十四條對企業(yè)所給予的一些稅收優(yōu)惠政策雖然有明確規(guī)定，但是我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的取得稅收優(yōu)惠政策的條件異?？量?、優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠形式單一，且大多限于對排放的廢物利用采取直接減免等優(yōu)惠形式，而對綠色產(chǎn)業(yè)設(shè)備的投資抵免、加速折舊或免稅政策難以落實。除此之外，資源稅存在一定缺陷．對此有學者認為，消費稅在稅收功能定位上體現(xiàn)出“單一征收范圍過窄、計稅依據(jù)不合理”等瑕疵。第三，我國目前排污收費制度已不符合社會變遷之需要，存在諸多弊病。其一，排污收費制度立法價值存在錯誤的利益導向，使得一些污染企業(yè)和個人認為，只要交納相應(yīng)排污費后，就可以無所顧忌地排放未經(jīng)處理過的廢物。其二，排污收費制度的立法依據(jù)為《排污費征收使用管理條例》，該規(guī)范性文件僅為國務(wù)院的行政法規(guī)，立法層次低且排污收費體系極不規(guī)范，這降低了稅收對環(huán)境污染的控制力度，也難以對其進行有效的監(jiān)督。其三，排污費征收范圍過于狹窄。繳費主體僅限于企業(yè)，使得大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。在收費項目上，《排污費征收使用管理條例》規(guī)定的收費項目僅包括污水、廢氣、超標噪聲、固體廢物和危險廢物等5類113項污染源收費，而未將國際通行的危險廢物、生活垃圾、生活廢水以及流動污染源納入收費范圍，且未將間接污染納入排污收費制度之中。其四，違法法律責任與違法收益不匹配。根據(jù)《排污費征收使用管理條例》第二十一條之規(guī)定，對環(huán)境污染違法行為一概處以罰款1至3倍，但在現(xiàn)實執(zhí)法中，由于行政執(zhí)法自由裁量權(quán)過大，極易導致處罰不公。即使相對于3倍的環(huán)境污染處罰，企業(yè)的違法所得收益仍遠遠高于其處罰，造成大量企業(yè)在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下寧可認罰也不愿采取切實措施以治理污染。最后，排污費征管難度大。由于排污費征收立法層次低以及征收手段缺乏強制執(zhí)行力，導致大量排污企業(yè)存在拖欠排污費的現(xiàn)象。

2．構(gòu)建我國環(huán)境保護稅法律制度的困境首先，深化財稅體制改革難度大，尤其體現(xiàn)在新稅種的確立上。筆者認為，構(gòu)建環(huán)境保護稅體系必須著眼于當前深化財稅體制改革這一新形勢之下。簡言之，開征環(huán)境保護稅，即將對生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用和保護造成負面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入其征收范圍。故此次改革，尤其是環(huán)境保護稅這一新稅種的設(shè)立，涉及領(lǐng)域廣泛，對國民經(jīng)濟的發(fā)展影響巨大，制度設(shè)計難度大，環(huán)境保護任務(wù)艱巨。其次，環(huán)境保護稅稅制設(shè)計及征收難度大，尤其表現(xiàn)為環(huán)境保護稅稅率設(shè)計與社會變遷的契合。目前，學者在討論環(huán)境保護稅稅率設(shè)計時，多從一般均衡模型這一理論層面設(shè)計次優(yōu)環(huán)境保護稅率。但是，我們看到環(huán)境保護稅在實際征收中還應(yīng)當根據(jù)我國國情，如社會經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管現(xiàn)代化水平、污染物排放量、排污者利潤與實際負擔能力、環(huán)境治理成本等外部因素。故，筆者認為，通過科學合理的環(huán)境保護稅稅率設(shè)計來實現(xiàn)環(huán)境保護稅稅制的優(yōu)化，在確保環(huán)境保護收入、實現(xiàn)環(huán)境保護目標的基礎(chǔ)上，最大限度地減低對社會經(jīng)濟發(fā)展的負面影響。最后，我國缺乏環(huán)境保護資金管理、使用方面的先進經(jīng)驗。當前，我國稅法理論研究多停留在稅收征管機制的完善，以求實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化和規(guī)范化，較少關(guān)注國外對稅收款項的市場化運作。世界多數(shù)國家和地區(qū)對環(huán)境保護資金管理多采取基金方式，其做法是環(huán)境保護稅由稅務(wù)部門統(tǒng)一開征，再納入生態(tài)基金或?qū)Ｓ没?，并全部用于環(huán)境保護與生態(tài)建設(shè)方面的開支。

四、新形勢下我國環(huán)境保護稅法律制度之構(gòu)建

首先，提高環(huán)境法治化水平。將環(huán)境保護稅與生態(tài)建設(shè)納入法治范疇已成為當今世界各國的共識?！稕Q定》在“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”中明確指出，“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，完善環(huán)境治理和生態(tài)修復制度，用制度保護生態(tài)環(huán)境”。由此可見，加快環(huán)境治理法制建設(shè)，提高環(huán)境法治化水平，是構(gòu)建環(huán)境保護稅的邏輯前提和制度保障。1979年9月，我國頒布了建國以來第一部綜合性的環(huán)境保護基本法——《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》，隨后，我國先后頒布了《海洋環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《草原法》、《漁業(yè)法》、《森林法》、《礦產(chǎn)資源法》等30余部有關(guān)環(huán)境、資源、能源與清潔生產(chǎn)等方面的法律，對控制污染排放和環(huán)境保護起到了積極作用。面臨日益嚴峻的環(huán)境污染問題，當前迫切需要將環(huán)境保護稅與生態(tài)建設(shè)納入環(huán)境法治之中。筆者認為，應(yīng)從以下方面加強環(huán)境保護稅法治建設(shè)。其一，加強立法，制定《環(huán)境保護稅法》，以構(gòu)建獨立、統(tǒng)一的環(huán)境保護稅收法律體系。《環(huán)境保護稅法》應(yīng)當包含以下內(nèi)容：環(huán)境保護稅稅收法律關(guān)系、環(huán)境保護稅法的基本原則、納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策、法律責任等內(nèi)容。其中，《環(huán)境保護稅法》應(yīng)當分別確立自然資源稅法律制度、二氧化碳稅法律制度、二氧化硫稅法律制度、垃圾稅法律制度、生態(tài)補償稅法律制度等其他稅法律制度。其二，修改與環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)，形成相互協(xié)調(diào)的環(huán)境保護法律體系。筆者認為，主要修改《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《噪聲污染防治法》等環(huán)境保護和自然資源等規(guī)范性文件。其三，廢除與環(huán)境法治化不符的相關(guān)法律法規(guī)，主要有《排污費征收標準管理辦法》、《排污費征收使用管理條例》和《排污費資金收繳使用管理辦法》等以費代稅的規(guī)范性文件。

其次，加快改進我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護相關(guān)的稅種。(1)改進消費稅，發(fā)揮其對消費行為的調(diào)節(jié)作用，提高消費稅的環(huán)境保護力度。一是適當提高生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率，如提高汽油、柴油消費稅稅率；二是適時擴大消費稅的征收范圍，把高污染、高能耗的消費品納入征稅范圍，以充分發(fā)揮其保護環(huán)境的作用；三是改進消費稅計稅方式，采用與大多數(shù)發(fā)達國家的“價外稅”形式，以加強我國市民的稅收法律意識。(2)改進資源稅，提高自然資源的利用率，以實現(xiàn)環(huán)境治理和可持續(xù)發(fā)展的有機統(tǒng)一。目前資源稅的征收范圍可以擴大到與自然資源使用與保護息息相關(guān)的非礦藏資源，同時提高不可再生資源的單位稅額，從而增加資源稅稅負。(3)簡化《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠政策，如簡化稅收優(yōu)惠政策的條件、擴大優(yōu)惠期限、增加優(yōu)惠形式，從而推動企業(yè)淘汰污染嚴重、資源浪費、經(jīng)濟效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，進一步促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

再次，開征獨立的環(huán)境保護稅。我國現(xiàn)行的排污費制度，已遠遠不符合當前國際環(huán)境法治化的要求，在世界主要發(fā)達國家和地區(qū)均開征獨立環(huán)境保護稅的國際形勢下，開征獨立環(huán)境保護稅是完善我國環(huán)境保護制度的必然趨勢。具體而言，我國獨立的環(huán)境保護稅包含以下幾個方面。(1)環(huán)境保護稅稅制要素設(shè)計。一是征稅對象及稅目。目前世界主要國家的環(huán)境保護稅征收范圍為大氣污染、廢水、固體污染物、垃圾、噪聲等5大類。我國現(xiàn)行排污費制度征費范圍為污水、廢氣、固體廢物、危險廢物、噪聲等5類。故應(yīng)將部分排污費直接改制為排污稅，同時開征二氧化硫稅和二氧化碳稅，適時、適度地將居民生活廢水廢物納入征稅范圍。二是納稅義務(wù)人。污染排放稅由污染行為者承擔，其中主要以企業(yè)為主。污染產(chǎn)品稅、二氧化硫稅和二氧化碳稅以使用該污染產(chǎn)品者承擔。三是稅基。污染排放稅和碳稅依據(jù)實際排放量計稅，污染產(chǎn)品稅依據(jù)稅目從價計征。四是稅率。環(huán)境保護稅稅率既要體現(xiàn)其對環(huán)境的污染程度，又要對于同一類產(chǎn)品依據(jù)環(huán)境友好程度區(qū)別設(shè)計稅率。按照稅收財政學普遍共識，環(huán)境保護稅率的最低水平應(yīng)當維持污染行為所導致的環(huán)境治理的邊際成本。五是稅收優(yōu)惠政策。對采用先進技術(shù)或技術(shù)改造有效減少污染物排放的企業(yè)，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠；對居民垃圾稅實行“階梯價格”，即對居民生活垃圾實行分類計量收取和超定額累進制。(2)稅收征管。我國《環(huán)境保護法》第十六條規(guī)定，“地方各級人民政府，應(yīng)當對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負責，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量”，可見，防治環(huán)境污染的主要責任在于地方各級人民政府。筆者認為，為兼顧效率與規(guī)范，環(huán)境保護稅統(tǒng)一由國稅局征管，再按一定合理比例返還地方各級人民政府。