財政與稅收的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財政與稅收的區(qū)別范文

關鍵詞：高校 稅收優(yōu)惠 科學分類

我國為鼓勵高等教育的發(fā)展，在不同時期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準文件下達的部門復雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究僅按稅種進行分類闡述，不符合實際工作的需求，高校財務管理人員無法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關的稅收優(yōu)惠、與個人相關稅收優(yōu)惠、與行為相關的稅收優(yōu)惠分為三大類進行分析，更符合財務管理人員的工作需要。

一、 高校稅收優(yōu)惠研究的意義

（一） 消除稅收認識誤區(qū)

一直以來，高校對納稅有一個傳統(tǒng)的認識誤區(qū)，認為“稅不進?！保咝２皇瞧髽I(yè)，不以盈利為目的，因此無需交納稅款。這種觀點是片面的。高校收入分為不征稅收入和應稅收入兩部分。不征稅收入專指高校的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費。對這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項收入均為應稅收入，其中根據(jù)國家財政及稅務部門的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。

（二） 提高財務管理水平

高校財務部門的一項重要職責就是管好用好各項資金。高校資金主要由財政撥款組成，但隨著經(jīng)濟和社會的外界環(huán)境的變化，為彌補教學科研經(jīng)費以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財務的重要研究內(nèi)容。加強稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費負擔，同時避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護了高校的聲譽。

（三）節(jié)約財政資金投入

目前大多數(shù)高校的財政撥付資金不足以滿足高校教學科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵上繳單位的籌資熱情，同時解決了高校對財政資金的依賴，促進了高校發(fā)展。

二、 高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析

（一） 與高校收入相關的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.教材收入免征營業(yè)稅。由于高校間自身教學專業(yè)的區(qū)別，學生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類圖書市場需求少，在來源及價格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購。還有一部分自行印制的內(nèi)部教材或參考資料由各高校自行定價、供應。高校財務部門普遍采取在新生入學時按統(tǒng)一標準預收教材費，由教材部門根據(jù)實際領用情況多退少補，余額在學生畢業(yè)時進行清算的方法。對于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價局核準的收費標準收取，開具財政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒有利潤才能全額享受營業(yè)稅減免。對于存在的實洋、碼洋間差額實際是利潤，是不能享受稅收減免的。

2.培訓收入免征營業(yè)稅。高校由于其自身的教學資源優(yōu)勢，根據(jù)社會需要，舉辦進修班、培訓班，對于這部分收入物價部門按照經(jīng)營收入批準，應開具經(jīng)營性票據(jù)，同時在稅務部門辦理免稅手續(xù)，獲取相關批文。培訓費按照不同內(nèi)容采取市場價，應在財務部門進行價格及辦班計劃備案，按培訓人員分別開具，收入全額進入高校統(tǒng)一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶。按照這種程序取得的進修費、培訓費才可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關的技術培訓，如農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術培訓業(yè)務取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

3.“四技收入”免征增值稅?！八募际杖搿笔侵父咝氖录夹g開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的技術收入，自2011年我國啟動的營業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點地區(qū)對于該項收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營業(yè)稅。免稅都應經(jīng)過省級科技部門審批后在稅務部門備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉(zhuǎn)讓可以免稅，社會科學領域的技術開發(fā)和技術轉(zhuǎn)讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術咨詢、技術服務要與技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓開具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專門的獨立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。

4.門票收入免征營業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質(zhì)文化資源的單位，其擁有的紀念館、博物館、美術館、展覽館、圖書館等設施當?shù)卣岢珜婇_放，是高?；仞伾鐣囊环N良好方式。為補償一部分成本及耗損，高校通常以成本價出售門票，取得門票收入，對于這部分收入免征營業(yè)稅。

5.后勤收入免征營業(yè)稅。高校后勤部門為高校師生提供餐飲、住宿、服務等后勤保障，取得的收入在各項收入中占較大比重，對這部分收入享受免征營業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門或高校改制后的后勤實體為主體，向高校教師及本校學生提供餐飲、服務取得的收入。

6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專業(yè)或進行農(nóng)業(yè)科研需要，會進行農(nóng)業(yè)試驗性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實驗期間免征農(nóng)業(yè)稅。

（二） 與個人收入相關的稅收優(yōu)惠政策及分析

1. 教研人員免征個人所得稅。在享受個人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時，國家給予高校高級人才一定的特別個人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學獎、特聘教授獎金等。享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專家、學者因工作需要延長離休、退休時間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個人所得稅。外籍專家在我國境內(nèi)取得的收入在減除3 500元費用的基礎上，增加減除費用標準1 300元。高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。

2. 高校學生免征個人所得稅。學生個人進行的教育儲蓄以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款所獲得的相應利息所得，免征個人所得稅。獲得的有省級人民政府、國務院各部委和中國人民等以上單位以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金等，同樣免征個人所得稅。

（三）與特定行為相關的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.進口教學科研設備資料免稅。高校作為傳播先進文化知識的主體，要與世界先進科技發(fā)展同步，隨時更新自身教學科研水平所進口或接受境外捐贈的設備、資料免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。受贈（無論是否進口）所立的書據(jù)免征印花稅。享受免稅的設備及資料確實是國內(nèi)不能生產(chǎn)的且不在國家明令不予減免進口稅的20種商品內(nèi)，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內(nèi)。

2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的學校） 自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學校用于教學及科研等本身業(yè)務用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內(nèi)實際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進行經(jīng)營，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設過程中，發(fā)生的學校土地房屋的買、典、承受贈與或交換行為，免征契稅。

3.使用車輛船舶免稅。高校為滿足日常運轉(zhuǎn)，會購買一些自用車輛維持校內(nèi)安全、綠化、辦公等工作的進行，涉及航海專業(yè)的高校還會自有一些船舶。這些高校自用的車輛和船舶免征車船使用稅。但如果高校將這些車輛、船舶對外出租，進行經(jīng)營，則不享受該項減免。

三、高校享受減免政策的要素

（一） 享受政策主體是高校

國家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實質(zhì)相當于國家將財政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨立經(jīng)濟實體或與高校有經(jīng)濟業(yè)務往來的其他單位，因性質(zhì)與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。

（二） 收入全額上繳學校

高校享受優(yōu)惠政策的另一項要素是應稅收入全額上繳高校，在高校財務賬戶統(tǒng)一核算，計入高校銀行賬戶。各種校辦經(jīng)濟實體，獨立核算取得的收入沒有上交學校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對稅收主體是否是高校的二次甄別。

（三） 減免收入分別核算

高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應稅收入單獨進行財務核算。如果不能單獨核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務部門準確區(qū)分各項免稅收入，防止稅務政策的濫用。高校財務部門可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營收入等征稅收入會計科目下增設“應稅收入”和“免稅收入”二級科目。同時在應交稅金科目下增設“應交稅金”和“應免稅金”核算相對應的應交稅額和免稅額，從而達到賬務明晰、合理減稅的目的。

四、結(jié)論

我國在科教興國偉大戰(zhàn)略指導下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學科研中的使用價值，減少不必要消耗是高校財務管理部門面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關管理規(guī)定的前提下，充分利用國家給予高校的各項稅收優(yōu)惠，減少稅費支出，是高校財務管理切實可行的方法。

參考文獻：

第2篇：財政與稅收的區(qū)別范文

關鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0035-02

一、了解稅收

（一）認識稅收來源

稅收在中國歷史悠久，依賴于國家的產(chǎn)生和客觀經(jīng)濟條件存在，為實現(xiàn)國家再分配職能服務。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國財政收入的主要來源，稅收通過財政預算的再分配為國家服務，鞏固國防、投資國家基礎設施、教育科學文化衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等公共項目支出，是國家發(fā)展穩(wěn)定的重要保障。

（二）區(qū)別合理避稅與偷稅漏稅

1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少納稅的經(jīng)濟行為。

2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異對經(jīng)濟業(yè)務活動進行合理安排，減少自己所承擔的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務具有滯后性，學?？梢愿鶕?jù)實際情況進行籌劃實踐，比如可以根據(jù)納稅時間段有不同的納稅優(yōu)惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負經(jīng)營方案的機會，達到合理避稅的目的。

3.區(qū)別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國家利益都不損害的角度上考慮，既維護國家利益，增強綜合國力，又強化高校納稅觀念，減輕高校稅收負擔。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習稅收法律知識，掌握節(jié)稅方法，在盡納稅義務的同時，也行使自己合理避稅的權利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優(yōu)惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無機可乘的。

二、存在即合理

1.避稅的合理性：現(xiàn)在高校倡導建設節(jié)約型校園，合理避稅就是很好的“節(jié)流”。高校的加速發(fā)展，讓稅務機關征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機關的主要任務之一，高校面對這種新局面，也重視高校稅負管理，對高校納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少學校不必要的損失。

2.合理避稅的現(xiàn)實意義：隨著高校的教育發(fā)展飛速，學校的社會化程度提高，收入金額增大，資金來源多樣化，稅務機關開始加大征收力度，將高校作為稅收征點對象，高校迫切需要提高對高校稅收問題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識；提高高校的財務管理水平；對出臺的各項教育稅收政策進行全面的剖析。

三、實踐運用

（一）結(jié)合單位實際情況及時調(diào)整稅收籌劃方案

高校應充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，針對特定的一些優(yōu)惠，調(diào)整學校的財務經(jīng)濟活動，達到合理的節(jié)稅，以下結(jié)合實際情況加予運用：

1.請專家詢證，合理避稅需要納稅者對稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規(guī)范細則，能夠多和兄弟院校走動，相互了解學校的實際情況，學習先進的做法，提高學校運用稅收政策的高效及準確性。另外，請教稅務部門，舉辦專題講座，讓稅務專家與高校師生面對面進行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務機關的認同，這些避稅行為才被認為合法，從而這些交流讓高校和稅務機關建立了良好的溝通關系。

2.對于教育部扶持和發(fā)展的項目，學校予以鼓勵。（1）教學收入方面：高校的收入來源主要有財政撥款、學費收入、縱向橫向科研收入、經(jīng)營收入等。國家為了支持教育發(fā)展，對于財政資金和納入預算管理的學歷教育項目免稅，對非學歷教育在核定的額度內(nèi)免稅。（2）課題收入方面：高等學校科研人員從事科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢、技術服務等取得的收入，應按照國家稅法的有關規(guī)定，交納5%的營業(yè)稅。為促進科技事業(yè)的發(fā)展，將科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從1999 年5 月1 日起，高等學校取得技術轉(zhuǎn)讓收入時，持地方科技主管部門下屬的技術市場管理機構(gòu)出具的技術合同認定登記證明，向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，對技術轉(zhuǎn)讓收入可以免征營業(yè)稅。因為對稅收政策的理解不同，高校的科技處和財務處要加強溝通，積極合理為學校避稅。（3）薪酬收入方面：根據(jù)納稅時間的不同，有不同的優(yōu)惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負籌劃方案的機會。稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。對于納稅人而言，收入集中導致稅負階梯拉大，如果把獎金多次分攤，降低稅負差距實現(xiàn)降低稅負。

（二）認真學習稅法，合理籌劃稅務，依法減輕稅賦

依法納稅是公民的義務，合理籌劃稅務是財務的責任，依法減輕稅賦是對教職工的負責。為此，高校一是學好稅法，認真領會各項規(guī)定，充分利用各項優(yōu)惠政策；二是發(fā)動教職工共同籌劃稅務；三是學校財務處選用幾種方案分別計算，從中選取最佳稅賦方案。通過努力，近年來盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒有增加。

表1某校近年來在職教工工薪收入與個人所得稅（單位：萬元）

減輕稅賦的具體措施：

1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒有增加應稅所得額，反而因個人繳存額的增加減輕稅賦。

2．充分利用年終獎政策。將2008年績效津貼并入2008年的年終獎重新計稅，使全校3 300人的個人所得稅的適用稅率分別降低5～15個百分點，為教職工減輕稅負130萬元。

3．利用通訊費在定額內(nèi)可以稅前抵扣的政策，單列通訊費1 203.5萬元，減輕稅負近165萬元。

4．積極進行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學校偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認可，在與稅務機關達成共識后方可操作。例如，利用稅收的時間調(diào)整，某校通過發(fā)動教職工共同策劃，將2009年7―11月1 648人的“興華人才”等津貼的發(fā)放時間進行調(diào)整，預留年終發(fā)放1 167萬元，多數(shù)按節(jié)稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬元左右。

5．做好科研獎勵金的納稅。2009年安排科研獎勵2 380萬元，如果將其簡單計入當月收入，絕大多數(shù)都達20%～30％的稅率。通過精心的稅務策劃，除科研立項1 147萬元外，實發(fā)現(xiàn)金1 230萬元，實際納稅126.5萬元，節(jié)稅100余萬元。

6．財務處積極與主管財政和稅務部門溝通，爭取免稅政策，盡最大努力為學校減輕稅負負擔。2009年，共申請為1 200多個科研項目免稅，共減免營業(yè)稅963萬元。為河涌整治借用我校場地補償款爭取稅收減免，免除營業(yè)稅15.5萬元。

參考文獻：

第3篇：財政與稅收的區(qū)別范文

二、今后我國財政改革的側(cè)重點和趨勢分析

過去的財政改革取得了很大成績，有力地支持了社會主義市場經(jīng)濟體制的建設和宏觀經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進性，新的財政制度、機制、管理等方面不可避免地會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應、不規(guī)范等問題。結(jié)合當前經(jīng)濟發(fā)展的形勢，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財政改革：

（一）按照建立公共財政的要求，繼續(xù)深化財政預算管理改革。

經(jīng)過1998年以來的財政支出體制改革，我國雖建立了公共財政的基本框架，但離建立與市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應的公共財政體制仍有較大距離。公共財政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個層次進行考察和分析：一是財政的主要職能和基本定位。公共財政是與市場經(jīng)濟相適應的，其主要職能是滿足社會公共需要，彌補市場機制的缺陷。財政收入主要來源于對全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財政的運行機制。也就是財政收入的組織機制和財政支出的安排機制，目前的運行機制主要是財政的預算管理。三是科學的方法和有效的監(jiān)督。如預算的科學編制方法、稅收征管的方法和手段、國庫集中支付、政府集中采購等。在這三個層次中，預算管理是核心。首先，財政的職能要通過預算的安排體現(xiàn)出來，即通過預算得以實現(xiàn)；其次，科學、細化、規(guī)范的預算管理，是國庫集中支付和政府集中采購正常運行的基礎；再次，預算是財政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預算不規(guī)范，不僅財政部門很難進行全程監(jiān)督，也不可能形成社會其他有效監(jiān)督機制。因此，建立公共財政體制，必須要不斷深化預算管理改革。我國在部門預算、國庫集中收付和政府集中采購等方面已進行了有效的探索和改革，初步建立了公共財政的基本框架，這使我國建立公共財政體制的改革進入了核心和攻堅的階段，即深化預算改革階段。

財政預算規(guī)定了政府向社會提供公共產(chǎn)品和服務的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會成員擔負的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務的規(guī)模以及社會負擔的成本由誰來決定，提供公共產(chǎn)品與服務的結(jié)構(gòu)和類型又由誰來選擇，即財政預算管理中的公共性問題如何解決。因此，今后財政預算管理改革的一個重要任務，就是在預算管理中引入公共決策和選擇機制。比如在人大設立預算編制和審查委員會，專司預算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預算編制過程中，建立廣泛征求意見的機制；增加預算的透明度，擴大預算編制和執(zhí)行的社會監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見反饋機制等。

財政支出預算是國庫集中收付、政府集中采購以及加強財政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財政支出效益的關鍵，因此，必須要細化預算的編制。目前的預算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費部分；二是活的部分，即專項經(jīng)費部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級政府對下級政府的補助。對于固定部分，關鍵是要引入績效預算的辦法，即財政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財政支持越大，改變過去財政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財政資金的使用效益和引導作用。對于專項經(jīng)費的預算，一定要細化到項目，把經(jīng)費和項目掛鉤，加強對項目資金使用的管理和監(jiān)督。對于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性?？傊?，要盡量利用現(xiàn)代化的技術手段和方法，不斷細化預算編制，使預算盡可能的規(guī)范、合理和透明。

（二）按照財權、事權對等的原則，繼續(xù)完善分稅制財政體制。

分稅制財政體制運行以來，逐漸暴露出來的不協(xié)調(diào)、不匹配的問題，突出表現(xiàn)在基層財政越來越困難。

目前，我國的財政體制是五級財政，即國家、?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財政體制改革，明確劃分了中央和?。ㄊ?、自治區(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財政收入占全國財政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財力的傾向。近年來的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財政體制運行的結(jié)果是，財力逐步向上集中，但事權仍在基層，甚至呈擴大的趨勢。尤其是許多該財政承擔的支出，如農(nóng)村義務教育、農(nóng)村社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過去基本由農(nóng)民自己承擔，農(nóng)民負擔過重已影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)村的稅費改革，這部分支出開始回歸財政，基層財政的事權反而在擴大。因此，在這兩個反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財政困難的矛盾開始激化。2001年全國拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國縣、鄉(xiāng)總數(shù)的 18．7％和 27． 1％，縣級財政支出中工資支出高達61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財政是捉襟見肘，僅僅能夠應付“保工資、保運轉(zhuǎn)”的支出，用于建設的財力非常有限，各方面的支出欠賬越來越多。目前，在基層財政困難的倒逼機制作用下，中央財政加大了對基層財政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運轉(zhuǎn)。但基層財政困難的程度。是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟形勢變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財政預算難以安排，而且增加了基層財政對上級財政的依賴，出現(xiàn)“你給錢我才辦事”的被動局面。

分稅制財政體制能夠成功運行的一個基本要求，是各級政府有自己的主體收入，用自己的財力辦自己的事情。否則，地方政府就會逐步增強對上級政府的依賴。依賴不斷增強和上移的必然結(jié)果，是分稅制財政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財政體制，分稅制財政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財政體制，解決基層財政的實際困難，核心是確立一級財政，就要使這級財政有能夠基本滿足自己需要的自主財力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國的五級財政體制存在不合理的問題：一是財政層次過多，影響了各級財政主體收入體系的形成。二是財政層次過多，影響了各級財政的事權劃分和職責的確立。總之，目前我國的財政層次過多，是影響分稅制財政體制正常運行和導致基層財政困難的主要原因之一。從目前的情況來看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，實行鄉(xiāng)財縣管；取消市級（地級市）財政對縣級財政的管理，實行省級財政直接管理縣級財政。這樣一來，全國的財政級次變?yōu)槿?，即中央、?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）和縣（地級市、縣級市）三級，增強各級財政的調(diào)控能力。

各級政府的事權和財權相對稱，是分稅制財政體制正常運行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢看，一是中央財政的職責重大，如保持國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國性的環(huán)境保護，江河湖泊的治理，等等，中央財政必須要有強大的財政調(diào)控能力。目前的分稅制財政體制，逐步提高了中央財政收入占全國財政收入的比重，符合中央財政的財權和事權相對稱原則。另一個是縣級財政的職責重大。我國長期實行的是城鄉(xiāng)分離的社會經(jīng)濟體制，“二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，財政向公共財政轉(zhuǎn)變時，財政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國今后要實現(xiàn)城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財政的任務是非常巨大的，時代賦予基層財政的責任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財政體制，要增加縣級財政的主體稅種，擴大稅收分享中縣級財政分享的比例，同時要加大對中西部地區(qū)基層財政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強縣級財政的實力。

（三）按照公共財政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財稅制度。

目前，我國實行的農(nóng)村稅費改革，其主要目標是減輕農(nóng)民負擔，規(guī)范農(nóng)村分配關系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點情況看，農(nóng)村稅費改革確實實現(xiàn)了上述目標，減輕了農(nóng)民負擔，安徽省農(nóng)民平均減負在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實行的農(nóng)村稅費改革，并沒有根本改變我國1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實行有別于城市的稅收制度。

從稅收負擔看，目前農(nóng)村居民普遍相對高于城市居民。如對城市居民普遍征收的個人所得稅，起征點是月均800元，假如一家三口僅一個人工作（這種情況是比較少的），也就是說城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點和免征額，如增值稅、營業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒有，無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低?！彼剑绕湓诤芏嘭毨У貐^(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對城市居民來說，農(nóng)民的稅收負擔是重的，也是不公平的，在稅制上設置了城市和農(nóng)村的差別待遇。

從實現(xiàn)我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財政體制的目標出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國的農(nóng)村稅收制度改革。長遠的目標，應是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個人所得稅有大致相同的起征點和免征額的新型收益稅。當前，“三農(nóng)”問題已是我國經(jīng)濟發(fā)展中的突出問題，農(nóng)民收入增長緩慢，農(nóng)村市場恢復乏力，已嚴重影響了國內(nèi)有效需求的擴張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問題中的核心問題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)在我國財政收入增長形勢較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國財政收入的比重已下降到3．7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對財政經(jīng)濟形勢沒有多大的影響，但對于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關鍵的。

在我國現(xiàn)行的財政支出政策體系中，財政與農(nóng)民的關系，主導的觀念是財政支農(nóng)。這是帶有濃厚計劃經(jīng)濟時期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來的為數(shù)不多的早已過時的觀念。

第4篇：財政與稅收的區(qū)別范文

關鍵詞：教育稅收；民辦教育；探討；建議

《民辦教育促進法實施條例》（國務院令第399號）（以下簡稱《促進法》）規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學校和不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。”但從目前來看，民辦學校并沒有完全享受與公辦學校稅收上的同等待遇，仍然有以下幾個方面的問題。

一、民辦學校稅收問題

（一）對收費沒納入財政預算管理范疇的民辦學校征稅

財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）（以下簡稱《教育稅收政策》）中規(guī)定：“對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅?！卑丛撘?guī)定，民辦學校其收費不納入財政預算管理范疇，就應該繳納企業(yè)所得稅。目前絕大多數(shù)民辦學校的辦學經(jīng)費由于沒有納入到財政預算外資金專戶管理，這則規(guī)定實際上將民辦學校排除在免征企業(yè)所得稅的范疇之外，這與《促進法》中規(guī)定的捐資舉辦和不要求取得合理回報的民辦學校與公辦學校享受同等的稅收優(yōu)惠政策相矛盾?！洞龠M法》并沒有明確以“納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理”稅收優(yōu)惠政策的先決條件。由于民辦學校并沒有獲得財政性資金，要求他們將收費“納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理”，既不合法也不合理，更不能以此作為不給民辦學校依法享受與公辦學校同等稅收優(yōu)惠政策的理由。將民辦學校的收費納入到財政預算管理范疇，除了能加強民辦學校的財務監(jiān)管外，不僅增加財政部門核算手續(xù)，而且在一定程度上影響了民辦學校資金使用。

（二）稅收優(yōu)惠政策的分類標準不同

《教育稅收政策》中規(guī)定：“對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅”。該規(guī)定是根據(jù)學校是否是學歷教育而有所區(qū)別，而在《促進法》中，是以學校是否“要求取得合理回報”為享受不同的稅收優(yōu)惠政策的分水嶺。由于理解的不同，尤其是對于舉辦學歷文憑教育和自考性質(zhì)的民辦學校是否是學歷教育存在著理解的差異，使得各地在執(zhí)行對民辦學校稅收政策上有所偏差。

（三）不能享受非學歷教育收入的免稅政策

《教育稅收政策》規(guī)定：“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸該學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！币簿褪钦f公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質(zhì)教育收入全部歸學校所有，則免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是民辦學校，則需要繳納按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從這一規(guī)定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而不論收入是否歸學校所有，這項規(guī)定顯然把民辦學校和公辦學校放在了不平等位置上。

（四）“合理回報”的稅收政策問題沒有得到合理解決

我國的民辦學校絕大多數(shù)屬于投資辦學而非捐資辦學，通過辦學來獲取合理回報是廣大投資者的一個根本意愿。上海教科院民辦教育研究所對45所民辦學校，在關于合理回報及相關心態(tài)的調(diào)研中顯示，70%以上的民辦學校舉辦者都有獲得合理回報的要求?！洞龠M法》出臺之后，民辦學校的投資者可以取得“合理回報”的訴求得到進一步明確。然而，2004年9月之后，全國民辦學校統(tǒng)一換證時，全國各級各類民辦學校近萬所，而要求取得合理回報的民辦學校不足百所。其中，最重要的原因就是現(xiàn)行的民辦學校稅收政策不明朗，如果要求取得合理回報，學校則可能面臨著稅收政策上的風險，可能按照企業(yè)的標準進行征稅，如廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局聯(lián)合頒發(fā)的《廣州市民辦學校財務會計管理規(guī)定》，明確規(guī)定按照企業(yè)標準進行征稅。還有一些地方是參照企業(yè)所得稅的標準，并有所降低，按個體經(jīng)營所得確定稅率后進行征稅。對要求合理回報的民辦學校征稅，影響了辦學者的積極性，容易引發(fā)辦學的短期行為。

（五）無法享受政策優(yōu)惠

《教育稅收政策》規(guī)定：“對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅?！憋@然，如果是個人投資舉辦的民辦學校，則需要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。《促進法》第四條規(guī)定：“國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人可以單獨或者聯(lián)合舉辦民辦學校?！辈]有說明個人出資辦學與社會組織辦學有什么區(qū)別，個人投資辦學同樣具有法人資格，也應同樣享受上述的優(yōu)惠政策。

（六）不能享受車船使用稅的免稅待遇

根據(jù)《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船”免征車船使用稅。而對民辦學校接送師生的校車則要按規(guī)定繳納車船使用稅。顯然是對民辦學校稅收的不公平待遇。

二、民辦學校稅收政策問題的探討

社會力量辦學事業(yè)作為公益事業(yè)，是社會主義事業(yè)的組成部分。無論是《教育法》還是《社會力量辦學條例》均明確規(guī)定了“學校不得以營利為目的”。而且，民辦學校沒有享受國家財政的支持，卻同樣為國家培養(yǎng)建設人才。

（一）不論是否要求合理回報，都應同樣享受稅收優(yōu)惠政策

由于教育是一項公益性非營利性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，無論其是否要求取得合理回報，其公益性均不能改變。在國家教育投入總體不足的情況下，在稅收政策上更需要有某些優(yōu)惠待遇，以促進民辦教育的發(fā)展。即使是要求取得合理回報的學校，由于行業(yè)的特殊性，在市場經(jīng)濟中仍屬于弱者，更需要當?shù)卣哉叻龀帧?/p>

我國的企業(yè)所得稅稅率主要是以企業(yè)為主體制定的，其前提是企業(yè)是以營利為目的的，將此稅率完全套用在非營利性的民辦非企業(yè)組織上，顯然有失公允，也有違《民辦教育促進法》及其實施條例的精神?，F(xiàn)階段，由于稅收政策的不明朗，一些投資者為了眼前利益不受損害，或出讓學校，或轉(zhuǎn)讓學校的股權，有些便通過一些手段來轉(zhuǎn)移學校的辦學結(jié)余，減少學校的資產(chǎn)，力求使自己的投資風險降低到最低限度，影響了民辦學校的長遠發(fā)展。從國家的長遠利益出發(fā)，國家應取消對要求合理回報的民辦學校的稅收優(yōu)惠政策限制，取消民辦學校套用企業(yè)所得稅政策。

（二）公辦學校同等享受稅收優(yōu)惠政策

稅收政策具有較強的剛性，稅收優(yōu)惠政策得當，對于民辦學校具有較強的鼓勵性，反之會影響民辦學校的健康發(fā)展。民辦學校教育作為公益事業(yè)，是社會主義事業(yè)的組成部分。無論是《教育法》還是《社會力量辦學條例》均明確規(guī)定了“學校不得以營利為目的”與公辦學校沒有區(qū)別。

因此，不論民辦學校取得的是學歷教育收入還是非學歷教育收入，只要歸學校所有應享受免稅的優(yōu)惠政策；在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅上，只要是具有法人資格民辦學校就應享受與公辦學校等待遇。因此，國家應梳理相關民辦學校的法律關系，使民辦學校與公辦學校享受同等的稅收政策，同時考慮民辦學校的特性，在稅收層面給予更多的優(yōu)惠。

三、當前民辦學校處理稅收問題的建議

（一）把學校辦成“精品”

由于公辦學校擴招，開辦二級學院，以及開展成人教育、自學考試教育等，對民辦學校產(chǎn)生了極大的沖擊。發(fā)展的資金問題，生源問題，師資問題已經(jīng)影響到了民辦學校的生存和持續(xù)發(fā)展，“合理回報”已經(jīng)不是民辦學校的首要問題。

把學校辦成精品，在市場上立于不敗之地，才是當前民辦學校辦學者重中之重的任務。在國家關于“合理回報”政策不明朗的情況下，最好不要申請要求合理回報，以保證學校平穩(wěn)發(fā)展。但辦學者可以在學校董事會章程和學校章程上做文章，稅收政策明朗化后變更為要求取得合理回報的學校留下空間。

（二）認真研究稅收政策，做好稅收籌劃工作

1、認真履行學校的納稅義務。辦學畢竟不同于辦企業(yè)，無論是否要求取得合理回報，民辦學校都是一個社會公益性事業(yè)，而不是真正意義上營利組織，所以，作為民辦學校更應當認真研究稅收政策，在辦學過程中，無論是否有納稅義務，應及時辦理納稅申報，主動接受稅務機關的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規(guī)避稅務稽查的行政處罰風險，防止稅收政策理解錯誤所導致的風險，造成不必要的損失。

2、嚴格財務管理，加強會計核算。民辦學校應遵守《會計法》及《民間非營利組織會計制度》等法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)范使用票據(jù)，加強會計核算，使用合格的會計人員，嚴格區(qū)分不同收入來源，防止產(chǎn)生不必要的稅收支出，規(guī)避因為財務管理所導致的稅收風險。加強民辦學校的預算管理，實行民辦學校的預決算制度，強化內(nèi)部財務監(jiān)督，精打細算，節(jié)約辦學成本。對于要求將來取得合理回報的民辦學校，在財務管理上更要做到“查得起，亮得出”。對于學校的合理回報可借鑒企業(yè)的一些做法，在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，進行合理避稅，同時，在保證學校良好運行的前提下，最大限度地滿足自己的投資回報的訴求。

3、認真履行個人所得稅扣繳義務。面對資金壓力和師資壓力，不少民辦學校往往靠減少個人所得稅負擔來提高教師的工資待遇，這種做法加大了辦學的稅收風險。正確做法應是進行個人所得稅的稅收籌劃，如嚴格區(qū)分工資性收入（工資、獎金、福利）和教師科研經(jīng)費之間的界限，避免科研經(jīng)費合并工資中一起發(fā)放，增加個人所得稅負擔增加；嚴格區(qū)分教學設施投入和工資之間的界限，避免將正常教學設施如電腦等直接發(fā)給教師個人，成為教師個人資產(chǎn)，從而增加個人所得稅負擔等等。

4、爭取政府和社會各界支持。為了教育事業(yè)的發(fā)展，我國出臺了一系列鼓勵境內(nèi)、境外組織和個人捐資助學的優(yōu)惠政策，例如：用于舉辦民辦學校這一公益事業(yè)的捐贈物資可減征或免征關稅政策；企業(yè)和個人對教育事業(yè)捐贈，可在其繳納所得稅前全額或按一定比例扣除等。另外，民辦學校應多方爭取政府的政策支持和資助，如銀行信貸、貧困生資助、民辦教師的社會保險資助、民辦教師的職稱評定優(yōu)惠政策等，爭取建設穩(wěn)定的民辦師資隊伍，籌集民辦建設發(fā)展資金，使民辦學校得到穩(wěn)定健康地發(fā)展。

參考文獻：

1、中華人民共和國民辦教育促進法實施條例[S].國務院令[第399號].

2、財政部國家稅務總局.關于教育稅收政策的通知[S].財稅[2004]39號.

第5篇：財政與稅收的區(qū)別范文

這份兩年前的榜單，被“好事者”認為是中國稅負之痛的又一力證。但很快，不斷有專家對榜單進行批評，認為其片面地將“稅收”等于“痛苦”、未考慮名義稅率與實際稅率的區(qū)別。并且，榜單將適用于少數(shù)人群的高邊際稅率作為依據(jù)、將稅率簡單相加等做法，得出了錯誤的各國稅負比較結(jié)果，夸大了中國的稅收負擔。

為什么這場口水官司會在事發(fā)兩年之后出現(xiàn)？這與近來社會對稅收問題的詬病不無關系。近兩個月來，與人們切身利益相關的稅收，總在挑動人們的神經(jīng)，比如前段時間引起非議的“月餅稅”、“房產(chǎn)加名稅”……而近幾天，最新的全國財政收入數(shù)據(jù)公布后，有媒體預測今年全國財政收入將創(chuàng)10萬億元新高。

稅收猛漲、物價猛漲，人們的收入?yún)s增長緩慢，城鄉(xiāng)之間的收入差距甚至還有擴大趨勢，難怪老百姓會有“痛苦”之感，這種“痛苦”居然還被外國媒體用數(shù)據(jù)“證實”，自然會引起關注。而且，事情就怕比較，稅收負擔也是，不比不知道，一比嚇一跳――原來我們生活在一個稅負痛苦如此之高的國家。

但在專家看來，稅負是沒有痛苦的。財政部財科所副所長白景明認為，如果認為納稅“痛苦”，就是否定政府收稅的必要性，其實是鼓吹無政府主義。這個邏輯我們不敢茍同，納稅當然有痛苦和不痛苦之分，痛苦與否要看稅收輕重，否則，孔子所見避苛政甚于猛虎的婦人、《捕蛇者說》中冒死捉蛇的蔣氏，苦從何來？

《福布斯》榜單的計算方法，被專家批評得最多。社科院財貿(mào)研究所稅收研究室主任張斌認為，該榜單有幾個重大缺陷，其一是現(xiàn)實中名義稅率比實際稅率高，其二是榜單選取的是最高邊際稅率，但這只適用于很少的納稅人，其三是榜單不分權重地對各稅種的稅率簡單相加。

我們想知道的是，其他進入榜單的50個國家和地區(qū)，他們的名義稅率與實際稅率就沒有差別嗎？他們的最高邊際稅率就適用于大部分人嗎？他們的各稅種權重在計算上又和我們有什么不同呢？當用一把尺子衡量所有人時，個子矮的人責怪尺子不對，算不算胡攪蠻纏？

專家們還說，要用“宏觀稅負”來考察一國稅負的高低，即以一國稅收總量占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比例來表示。但不要忘記，我國宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與他國不同，大部分經(jīng)濟總量來自于和老百姓無直接關系的“投資”，而稅收的重頭卻在和老百姓有直接關系的消費上。企業(yè)所得稅、增值稅、社會保險的成本，很大一部分都在商品價格中轉(zhuǎn)嫁到老百姓頭上，這個意義上的宏觀稅負，哪位專家又認真計算過呢？

我們并不是想說《福布斯》的排名就正確，任何排行榜（尤其是媒體主導的）都是某種數(shù)據(jù)和邏輯的結(jié)合，它只能讓我們看到事物的一個側(cè)面，供我們參考或娛樂，對其太過認真反而是自尋煩惱。

有趣的是，官方專家們對這份“稅負痛苦指數(shù)”排行榜卻過于敏感，除了對其方法大加駁斥之外，反復強調(diào)“公眾當前迫切需要解決的民生問題的支出大幅增長”，仿佛這就是財政收入大幅度增長的道理所在。

從古至今，當權者的治理思想就是自上而下的，似乎只有集中力量才能辦大事，只有權力和財力集中在中央政府手里，才是治理好國家的唯一辦法。從我國當前的財政收入結(jié)構(gòu)來看，依然是中央政府的比例高于地方政府，省級政府的比例高于地市級政府，所有的大事情、大問題，都要由“上面”來解決。

集中力量是可以辦些大事，近五年來政府在義務教育、醫(yī)療、社保和農(nóng)村事務上的投入，以及對一些重大基礎設施的建設，都是中央政府主導、集中財力辦成的大事。但是，政府機構(gòu)在公款吃喝、公車使用和公費出國的三公消費也是每年過萬億，能如此豪邁的花錢恐怕也是托“集中力量”之福吧。

第6篇：財政與稅收的區(qū)別范文

    1、優(yōu)惠方式單一,削弱了稅收優(yōu)惠的實效。目前,我國所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優(yōu)惠方式,而國際通行的投資抵免、加速折舊和提取投 資風險準備金等稅基式間接優(yōu)惠方式運用得比較少。直接減免和間接減免的激勵效果不同,前者偏重于利益的直接讓渡,強調(diào)的是事后優(yōu)惠,只有取得利益,才能享 受此種優(yōu)惠;而后者更偏重于引導,強調(diào)事先優(yōu)惠。國外許多國家的實踐都表明,稅基式減免具有針對性強、效果好、確保稅收優(yōu)惠政策有的放矢等優(yōu)點。我國企業(yè) 所得稅優(yōu)惠方式過于單一,既不利于培養(yǎng)所得稅稅源,造成財政收入的不穩(wěn)定,也影響到稅收優(yōu)惠的實效。例如,我國與有關國家在處理跨國納稅人的重復征稅問題 時,采用的是稅收抵免制度,因而與我國沒有簽訂稅收減讓條款的國家,我國給予外商減免所得稅的優(yōu)惠,實際上是被其居住國政府補征了所得稅,這樣就會使得我 國給外商的優(yōu)惠條款落空。

    2、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠全面優(yōu)于內(nèi)資企業(yè),不符合國民待遇原則。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要側(cè)重于社會福利、勞動就業(yè)、貧困地區(qū)扶植等方面,優(yōu)惠力度較小;外資 企業(yè)的優(yōu)惠政策則側(cè)重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術等方面,優(yōu)惠程度深、力度大,外資企業(yè)享受的優(yōu)惠待遇一般都優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)。據(jù)青海省財稅部門 2001年度企業(yè)所得稅稅源調(diào)查,省內(nèi)外商投資企業(yè)的名義稅負、實際稅負均為14。92%,遠遠低于內(nèi)資企業(yè)的實際稅負。外資企業(yè)本身在技術水平、管理方 法、資本運營等方面就比內(nèi)資企業(yè)具有明顯的優(yōu)勢,再加上過多、過度的優(yōu)惠政策,非但沒有起到所得稅優(yōu)惠的積極作用,反而給我國的民族經(jīng)濟發(fā)展帶來了消極的 影響。長此以往,國內(nèi)企業(yè)在愈來愈激烈的市場競爭中,將處于極為不利的地位。我國已加入WTO,如果外資企業(yè)繼續(xù)享受這種超國民待遇,顯然不利于市場功能 的發(fā)揮。這不僅直接減少了稅收收入,還帶來了稅制復雜化以及征管成本的增加,誘發(fā)了眾多假合資、假外資現(xiàn)象的出現(xiàn)。

    3、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導向不足,加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠側(cè)重于照顧扶優(yōu)惠,屬于產(chǎn)業(yè)激勵方面的優(yōu)惠較少;外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠則 是在普遍優(yōu)惠的基礎上,把優(yōu)惠的重點放在特定地區(qū)的投資上,按“經(jīng)濟特區(qū)——經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)——經(jīng)濟開放區(qū)——其他特定地區(qū)——內(nèi)地一般地區(qū)”的層次,實 施不同的所得稅優(yōu)惠,雖然也結(jié)合實施了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,但未能較好地區(qū)別不同類別的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域性優(yōu)惠導向有余、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導向不足的現(xiàn)象,導致相當部分的外資投 向不合理,加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。有資料統(tǒng)計,在我國國民經(jīng)濟各行業(yè)中,外資投向主要集中在加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)等,而農(nóng)業(yè)、交通運輸、環(huán)保產(chǎn) 業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和技術服務業(yè)中外資所占比重較小;非生產(chǎn)性項目吸引外資偏多,基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)等行業(yè)吸引外資則非常少;技術含量較低的項目吸引外資偏 多,具備先進技術的外資項目為數(shù)不多,這種狀況極不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

    4、稅收優(yōu)惠側(cè)重于東部沿海地區(qū),不利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放初期,在投資環(huán)境不甚理想的情況下,我國實施的是梯度發(fā)展戰(zhàn)略,由經(jīng)濟特區(qū)——沿海經(jīng) 濟開放地區(qū)——東部——中西部循序漸進,故而在稅收優(yōu)惠上也體現(xiàn)了這一區(qū)域傾斜的要求,制訂了以全面優(yōu)惠為主要內(nèi)容的涉外稅制來提高外商的投資收益。這種 稅收政策極大地促進了東部沿海地區(qū)的繁榮與發(fā)展,但與此同時,也在一定程度上加劇了東西部區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾,造成經(jīng)濟發(fā)達的東部沿海地區(qū)企業(yè)的稅 負反而輕于內(nèi)陸西部地區(qū)。廣大中西部地區(qū)由于缺少這些優(yōu)惠政策,加上本身所處的區(qū)位劣勢,很難形成對外資的吸引力,不利于我國各地區(qū)經(jīng)濟的均衡、持續(xù)發(fā) 展。

    5、優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,不利于加強稅收征管?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策除在稅法和細則中做出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見于財政部、國家稅務總 局的各種通知、法規(guī),因此我國的稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,不利于加強稅收征管。這種靠內(nèi)部紅頭文件管理經(jīng)濟的做法,顯然不符合市場經(jīng) 濟的內(nèi)在要求。

    二、借鑒國際經(jīng)驗,完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

    我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制上的“內(nèi)外有別”和稅負上的“外輕內(nèi)重”,造成了內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。因此,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制勢在必行,而合并后的企業(yè) 所得稅制應大膽借鑒國際通行的投資抵免、加速折舊、提取投資風險準備金等稅基式間接優(yōu)惠方式,按照“拓寬稅基、減少優(yōu)惠”的改革方針,縮小內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu) 惠差別,取消一般性優(yōu)惠政策,調(diào)整稅收優(yōu)惠導向,規(guī)范稅收優(yōu)惠方式,體現(xiàn)國民待遇原則。

    1、規(guī)范稅收優(yōu)惠方式。由于稅收直接優(yōu)惠的局限性,包括美國在內(nèi)的世界許多國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進企業(yè)進行科技開發(fā)和技術革新的間接優(yōu)惠上來。因 此,我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠應不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè),由以直接減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主,在完善減免稅等各種直接優(yōu)惠的基礎上,逐步增加間接優(yōu)惠。首 先,應建立加速折舊制度,對不同的固定資產(chǎn)規(guī)定不同的折舊方法和折舊年限。其次,應對國家重點發(fā)展的主導產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)實行投資稅收抵免,允許企業(yè)按資本 投資額的一定比例從當年應納稅所得額中扣除,抵免比例可根據(jù)設備的先進程度、投資類型、投資地區(qū)而有所區(qū)別。最后,應建立投資準備金制度,允許高科技企業(yè) 按銷售收入或營業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金,用于研究開發(fā)、技術革新和技術培訓等方面,保證?？顚Ｓ?。

    2、縮小內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別。為防止假合資騙取優(yōu)惠和老企業(yè)嫁接侵蝕稅基,應不再對新辦外資企業(yè)一律實行“兩免三減”的優(yōu)惠政策。筆者建議,這項優(yōu)惠政 策只適用于新辦的國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資企業(yè),對于原內(nèi)資企業(yè)嫁接的外資企業(yè)不符合新辦企業(yè)條件和國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不得再享受此項優(yōu)惠。這不僅符合國民待 遇原則,縮小了內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別,更重要的是可以打擊假合資的現(xiàn)象,防止國內(nèi)資金的大量外流和國家稅款的大量流失。

第7篇：財政與稅收的區(qū)別范文

(一)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易稅收的國際比較

1．OECD組織

1998年渥太華會議通過了《電子商務稅收框架公約》，確立了電子商務稅收中性、效益、確定、簡化、有效和公平及靈活性的基本法律架構(gòu);主張數(shù)字化虛擬產(chǎn)品應視為一種服務，而非貨物;不主張開征新稅;稅基的開設要確保各國財權合理的分配;建議企業(yè)自境外非居民售方取得服務或無形資產(chǎn)可以適用逆向課稅①、自我評估(self-assess-ment)或其他類似的機制。

2．歐美和大洋洲地區(qū)

(1)美國美國是電子商務的發(fā)源地，對電商交易是否征稅各州至今未達成共識，但這幾年逐步從不征稅的態(tài)度向征稅過渡。美國電子商務稅收的法律主要有《全球電子商務選擇性的稅收政策》、《全球電子商務政策框架》和《網(wǎng)絡免稅法案》。美國對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易認為其是商品，而不是服務，且應當適用《關稅及貿(mào)易總協(xié)定》。1996年開始，美國就主張數(shù)字產(chǎn)品國內(nèi)外電子商務交易免稅，將數(shù)字產(chǎn)品電子商務交易免稅期限延長至2014年。具體而言，美國主張對有形貨物的銷售要繳銷售稅，對無形產(chǎn)品區(qū)別對待，其中對電子書籍、音像制品、軟件等數(shù)字化虛擬產(chǎn)品及在線勞務免稅，而對虛擬貨幣交易征稅，特別是美國稅收署2014年3月25日通知擬對虛擬貨幣交易征稅，指出財產(chǎn)稅收的交易原則也適用于虛擬貨幣交易。在監(jiān)管方面，美國提出建立以監(jiān)管支付體系(金融機構(gòu))為主并由銀行扣稅的電子商務稅務征管體制，規(guī)定凡電子商務交易都通過銀行結(jié)算支付，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中。

(2)歐盟歐盟對電子商務的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環(huán)境”。歐盟電子商務稅收的主要法律有《歐洲電子商務動議》、《波恩部長級會議宣言》和《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告》。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品的主要內(nèi)容有三個方面:第一，同OECD一樣，認為數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務交易屬于服務而不是商品，應當適用《服務貿(mào)易總協(xié)定》，主張應當長期對其征收增值稅。歐盟增值稅征稅范圍包括商品、服務及數(shù)字化產(chǎn)品。第二，稅收管轄權由消費地行使，以商品購買者或勞務接受者的所在地作為來源地，由收入來源國征稅并按該國的增值稅稅率征稅，但服務商所在國對此增值稅有權按30%逐年遞減的比例提留部分。第三，2008年2月，歐盟成員國通過了增值稅改革方案，更好地協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部不同國家的稅收利益，同時還積極推動電子記賬、電子發(fā)票和電子申報。

(3)澳大利亞面對蓬勃發(fā)展的電子商務，澳大利亞稅務當局(ATO)積極應對，規(guī)定凡在澳大利亞境內(nèi)從事除金融以外的一切貨物及勞務銷售(包括銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及進口貨物和勞務)全部納入GST的征收范圍。這說明對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務交易澳大利亞采取的是征稅態(tài)度，但對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品具體分為提供服務和銷售數(shù)字化產(chǎn)品兩種。對網(wǎng)上提供服務而言，若是澳大利亞居民企業(yè)為本居民企業(yè)網(wǎng)絡提供數(shù)字化服務，與傳統(tǒng)方式的稅收處理沒有差別。若雙方中有一方為澳大利亞非居民企業(yè)，則特定條件下屬于免稅或不征稅范圍。在銷售數(shù)字化產(chǎn)品方面，澳大利亞非居民企業(yè)一般不必向澳大利亞交所得稅，或該數(shù)字產(chǎn)品允許挎貝并銷售，則澳大利亞會向其征收特許權預提使用費。至于是否符合GST的征收范圍，ATO也規(guī)定了嚴格的條件，如是否在提供數(shù)字產(chǎn)品的同時提供服務，銷售是通過澳大利亞非居民企業(yè)運營的機構(gòu)進行的等等。

3．亞洲地區(qū)

(1)新加坡新加坡是世界上率先在電子商務領域立法的國家之一。自1998年起，新加坡陸續(xù)頒布了《電子商務法》、《電子商務所得稅指引》和《電子商務貨物和服務稅指引》，同時成立了國家電子商務行動委員會，確認了他們有關電子商務所得稅及貨物勞務稅(GST)的立場。涉及數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務交易主要有二個方面:明確電子商務交易要征稅，不管是有形財產(chǎn)還是無形產(chǎn)品及服務;提供勞務則由購買勞務方繳貨物勞務稅(GST)。

(2)日本日本有關電子商務稅收的法律是《反避稅天堂規(guī)則》和《特商取引法》。其主要內(nèi)容包括:日本要求其境內(nèi)從事電子商務的企業(yè)同樣遵從格式化收稅條例規(guī)定，即網(wǎng)絡經(jīng)營的收入跟傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳稅;軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲也有繳納消費稅的義務，境內(nèi)提供勞務必須征收消費稅;1996年設立“日本電子商務促進委員會”(ECOM)的組織，用以監(jiān)督日本的B2B和B2C業(yè)務。2000年組建了電子商務稅收稽查隊，目的在于收集網(wǎng)絡交易相關信息，并對交易人進行現(xiàn)場稽查。

(3)韓國韓國有關電子商務稅收的法律主要是《電子商務基本法》、《稅收例外限制法》、《地方稅法》。韓國主張對電子商務征稅，其不同之處主要有三個方面:國家稅收服務局(NTS)要求在線的零售和批發(fā)交易都用信用卡支付，以便合理地收稅。信用卡公司則應將所有電子商務交易匯報給(NTS);稅收管轄權由消費者第一居住地稅務機關所有，并設置了起征點的規(guī)定;政府可以對為促進電子商業(yè)而成立的法律實體或組織在實施根據(jù)促進方案為促進電子商業(yè)所必需的基礎設施建設項目中支出的費用，在預算內(nèi)給予部分的補貼，或?qū)υ撈髽I(yè)提供稅收優(yōu)惠或稅收豁免，以促進電子商業(yè)的發(fā)展。

(二)世界各國數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易稅收立法的借鑒在線交易的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品大多涉及知識產(chǎn)權的保護，隨著外在壓力的增強和自身保護知識產(chǎn)權意識的提高，在線交易會愈加頻繁。加快數(shù)字化產(chǎn)品電子商務稅收立法進程，是客觀經(jīng)濟形勢發(fā)展的迫切需要。通過比較，美國采取數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅的態(tài)度，歐盟等國采取征稅的態(tài)度，彼此之間的迥異主要是基于不同國情與國家利益的考慮。美國有著先進的技術優(yōu)勢和稅收政策的支持，在國際市場上始終保持著最大凈出口國地位，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅背后蘊藏著巨大的經(jīng)濟利益，同時也損害了作為數(shù)字化產(chǎn)品輸入國的發(fā)展中國家的稅收利益。迄今為止，發(fā)展中國家都沒有表示對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅的態(tài)度。我國屬于發(fā)展中國家，屬于電子商務輸入國，若采用美國的做法勢必對我國財政稅收造成嚴重影響。我們可以借鑒歐盟等國相配套的立法態(tài)度和立法模式，當然其他國家的一些做法也值得我們借鑒，如美國、歐盟、日本各國都有專門設立電子商務委員會等專設機構(gòu)負責電子商務信息的采集或監(jiān)管;歐美國家的銀行支付監(jiān)管體系;多數(shù)各國都采用消費地稅收管轄原則等等。

二、“營改增”政策下構(gòu)建完善的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易電子商務稅收模式

(一)總體要求

我國電子商務市場與發(fā)達國家相比仍有一定的差距。因為由于制度不同、經(jīng)濟體制不同等多方面因素的存在，所以我國要結(jié)合實際情況在堅持法定、公平、效率、中性和維護國家稅收的原則上借鑒各國經(jīng)驗建立適合我國國情的稅收模式。

(二)措施和建議

1．明確數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的稅種歸屬對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易應當視為貨物還是服務，各國的意見不一致。我們要先明確是屬于貨物還是服務，然后研究屬于哪個稅種。不仿借鑒澳大利亞的立法，將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易分為產(chǎn)品和服務，二者的區(qū)別是能否脫離計算機使用。若產(chǎn)品下載后能重復使用特別是能輸出打印(提供給不同人使用)以有形物體出售，則視為產(chǎn)品銷售，若僅是在線觀看，不能脫離計算機使用，或僅是一次不可復制性的服務(如律師意見書等)則與銷售貨物有明顯區(qū)別，則視為服務。我國從2013年8月1日起全國推廣“營改增”政策，目前“營改增”的范圍擴大到部分現(xiàn)代服務業(yè)，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易中的服務要通過互聯(lián)網(wǎng)及服務器傳送，有別于傳統(tǒng)服務業(yè)，比較適合歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)。傳統(tǒng)服務業(yè)征收的是營業(yè)稅，而現(xiàn)代服務業(yè)征收的是增值稅。但我們也不排除現(xiàn)階段數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易存在保險金融等在線服務，這些在線服務仍屬于信息技術服務征收增值稅，因為營業(yè)稅里的保險金融業(yè)務最終都是通過柜臺或業(yè)務員面對面展開，這與單純的互聯(lián)信息技術服務交易明顯不同。因此，本著通過“營改增”的提速、理順增值稅鏈條、為服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)服務的理念，認為可將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易視為增值稅應稅范圍內(nèi)的應稅貨物和服務，開征增值稅，其中貨物按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定征收17%，對服務按現(xiàn)代服務業(yè)的規(guī)定征收6%，這樣既不會改變現(xiàn)有稅制，不增設新稅，又能適應當前中國的稅制潮流。

2．強化數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的稅收管轄權由于網(wǎng)絡的虛擬性，稅法中“行為地”或“發(fā)生地”已不具備原來的物理意義。我國是數(shù)字化產(chǎn)品和服務輸入國，國外收入相對較少，境外消費強化來源地稅收管轄權顯得更為重要。我國增值稅相關規(guī)定明確了境內(nèi)消費增值稅是由銷貨方繳稅，即由納稅人登記注冊地的稅務機關統(tǒng)一征收，因此，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易可按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定由銷售方或服務提供方向稅務局繳稅。對境外機構(gòu)向境內(nèi)企業(yè)提供的數(shù)字化交易，我國可考慮借鑒OECD的做法適用逆向課稅，由接收方向稅務機關代扣代繳稅款。對境內(nèi)企業(yè)向境外提供的數(shù)字化交易仍采用出口退稅的規(guī)定，以維持我國原有稅法的規(guī)定。

3．健全數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的工商登記及納稅管理辦法我國可在相關法律中規(guī)定，凡是通過網(wǎng)絡銷售貨物或服務的企業(yè)、個人或其他組織無論事前有無實體銷售都必須進行電子商務稅務登記。同傳統(tǒng)銷售一樣，若是純電商銷售的納稅人，可以先將電子商務納稅人的電子信息，如法定代表人、公司類型、經(jīng)營范圍等先進行網(wǎng)上交易納稅申請，填寫表格后，再到主管稅務機關遞交原件辦理電子商務稅務登記，取得網(wǎng)上稅務登記號即納稅識別ID號碼，并在商業(yè)銀行開立電子商務專用賬戶。其次，要將納稅人客戶端鏈接到稅務登記的數(shù)據(jù)庫服務器，以便實時監(jiān)控交易信息。然后，稅務機關需要與第三方支付平臺合作，將征稅系統(tǒng)與支付系統(tǒng)相連接，并要求支付平臺將交易情況報送稅務機關進行備案。通過對第三方支付平臺的信息交流及電子商務專用賬戶的監(jiān)控，可以進一步確認納稅人電子商務交易金額的大小。最后，設立電子商務專用發(fā)票系統(tǒng)，便于在網(wǎng)絡上直接開具和傳遞。在電子商務交易完成的同時，開具全國統(tǒng)一的電子商務專用發(fā)票(可視增值稅、營業(yè)稅等不同稅種而定)，并且規(guī)定填寫完畢后不能隨意更改。若納稅人已獲得前手給予的電商專用發(fā)票，可根據(jù)傳統(tǒng)稅法規(guī)定給予相應抵扣。

4．加強虛擬商務的管理

現(xiàn)在不少企業(yè)將采購、生產(chǎn)、交換、流通、銷售等實體經(jīng)營活動全程網(wǎng)絡運行虛擬化，并且還出現(xiàn)了虛擬貨幣支付工具。虛擬貨幣交易與數(shù)字化產(chǎn)品在線交易有著本質(zhì)的區(qū)別，雖然過程都是虛擬的，但交易的貨幣卻是真實與否的關鍵。對于這一新生支付工具是否在現(xiàn)實中需要繳稅，國家稅務總局(2008)第114號函曾批復對虛擬貨幣加價后出售取得的收入按轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得收20%的所得稅征收，但我國法律并沒有明確虛擬財產(chǎn)的法律歸屬，這一點還將有待進一步提升到法律層面進行規(guī)范。

5．協(xié)調(diào)中央財政與地方財政的稅收分配關系

第8篇：財政與稅收的區(qū)別范文

[關鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別

一、稅收籌劃的概念及特征

稅務籌劃是作為一門邊緣學科，其綜合性非常強，涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，對其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：

1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點贏得了法律界的認同，英國、美國、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

荷蘭國際財政文獻局(IBFD)《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

印度稅務專家N?J?雅薩斯威所著《個人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>

可見，稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過財務、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出籌劃。

通過對上述稅務籌劃定義的分析，可得出稅務籌劃具有以下幾個基本特征：

1.合法性。當存在多種合法的納稅方案可以進行選擇時，納稅人可以選擇低稅負方案，這也正是稅收政策引導經(jīng)濟、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。國家刺激、抑制經(jīng)濟活動往往利用或高或低的稅負來加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進行稅收籌劃尋找低稅點，無疑可以促進國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用得以實現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營者謀求最大利潤的動機和目的，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，以實現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟或社會目的。因此，稅務籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營者追求最大利潤的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導向是同向的。

2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機會，也就是說，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生前進行的，具有超前性。

3.目的性。稅務籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率；另一層意思是拖延納稅時間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負擔，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負的同時，也有相關成本的增加，企業(yè)在稅務籌劃時要進行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行和必要。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營范圍越廣，業(yè)務越復雜，涉及的稅種越多，稅務籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。

4.綜合性。企業(yè)進行稅務籌劃，如不著眼于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，有可能會導致企業(yè)總體收益的下降。同時，企業(yè)稅務籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負的降低，因為各個稅種是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。

二、避稅的概念及特征

一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少應承擔的納稅數(shù)額，這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國際財政文獻局的《國際稅收辭匯》中避稅的定義是：個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達到避稅目的。

按照前面所列的比較權威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個特征：

(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。

(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來減輕稅負。交易的安排不完全出于正常交易動機，或者純粹是出于稅務動機，或者既包含商業(yè)動機，也包含稅務動機。

三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務籌劃相同。

就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因為避稅是利用稅法的漏洞節(jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補，從而使得由原來的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。

從成本來看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進行稅務籌劃時，不會把避稅列為首選方法。當通過其他節(jié)稅方法能達到同樣的目的時，納稅人不會選擇避稅。

稅務籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。

參考文獻：

[1]張宏林.稅務籌劃與避稅分析[J].經(jīng)濟師,2001（7）

[2]張立.企業(yè)稅務籌劃的理性認識[J].北京化工大學學報(社科版),2005（3）

[3]田冰芬.稅務籌劃發(fā)展的意義及對策[J].經(jīng)濟師,2001（7）

第9篇：財政與稅收的區(qū)別范文

下面，就《稅收征管條例》和《稅收征管法》中對偷稅與漏稅、欠稅抗稅、漏稅與欠稅、偷稅與抗稅的界定來分析它們在表述中存在的不足。

1.偷稅＝漏稅

根據(jù)前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為。”造成漏稅的原因，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財務制度不健全，或工作粗心大意，因而錯用稅率、漏報應稅項目、少計應稅數(shù)量、錯算銷售收入和經(jīng)營利潤，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應繳納稅款的行為?！比?，有意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應稅所得額；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應繳納的稅款。仔細比較偷稅和漏稅，它們之間的實質(zhì)性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰也說不清楚的事情。至于說到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報、少報，還是有意“弄虛作假”而少報、瞞報，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來講，由于國家稅法本身也是經(jīng)常在不斷改革和補充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據(jù)《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。

2.欠稅＝抗稅

從前述規(guī)定來看，欠稅與抗稅都可以理解為“應作為而未作為”，兩者并沒有什么區(qū)別。因為欠稅是“納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內(nèi)拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為?！睆姆缮现v，這兩者都同是“應作為而未作為”。它們根本沒有什么區(qū)別。我認為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經(jīng)濟行為和所取得的經(jīng)濟收入應該納稅，而在納稅期限內(nèi)沒有自覺地到稅務機關去履行納稅義務，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務機關和毆打、圍攻、侮辱稅務干部等行為”等同起來，這是不對的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應作為而未作為”，所以，當發(fā)現(xiàn)某個納稅人超過了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務”時，稅務機關又怎樣進行政策鑒定呢？這時是應該認定納稅人的行為為欠稅呢？還是認定它為抗稅呢？如果依據(jù)《稅收征管條例》中的定義來判定，執(zhí)法者既可認定納稅人欠稅，亦可認定為抗稅。

3.漏稅＝欠稅

欠稅是“納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應繳稅款的行為；而漏稅是“納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為?！睆亩x來看，漏稅與欠稅都是逾期未繳稅款的行為。兩者并沒有什么區(qū)別。只是欠稅的定義中多了“因故”兩字。從字面上看，漏稅是“并非故意”，欠稅是“因故”。實質(zhì)上兩者都是納稅人未繳納或少繳納應繳稅款的行為。那種將欠稅理解為“納稅人如有特殊原因不能按期繳納的，應當向當?shù)囟悇諜C關報告，申述原因，請求緩期繳納，待批準后，方可按稅務機關批準的緩繳期限繳納稅款”是不妥當?shù)?。因為，稅務機關新批準的“緩繳期限”也就是新核定的“納稅期限”，它已經(jīng)否定了稅務機關原來核定的“納稅期限”。只要納稅人在“緩繳期限”內(nèi)履行了納稅義務，也就不再屬于違章欠稅行為了。而如果是納稅人事先沒有向稅務機關申請緩期繳稅，那么，這種行為本身又直接成了偷稅和漏稅行為了。因此，稅收征管執(zhí)法中，可將漏稅視為欠稅，亦可將欠稅定為漏稅。

4.偷稅與抗稅

前面已經(jīng)提到，偷稅是指“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。”而抗稅則是指“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為?！睆亩x來看，兩者只是形式上的差異，并沒有什么實質(zhì)性的區(qū)別，即都同樣是直接抗拒納稅的行為。特別是從兩者的表現(xiàn)形式上來看，就更能說明這一點。偷稅是明知要繳稅，故意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應稅所得額；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)和記賬憑證，等等。抗稅是拒不依照稅法規(guī)定繳納稅款，以各種借口抵制接受稅務機關的納稅通知，不履行納稅義務，拒不依照稅法規(guī)定辦理納稅申報和提供納稅資料，拒不接受稅務機關進行納稅檢查，聚眾鬧事、威脅、毆打稅務干部，等等。可見，偷稅與抗稅也只是抗拒納稅的形式不同而已。事實上，“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅”本身，也就是納稅人直接和故意抗拒國家稅收的一種形式，或者說是一種隱蔽的抗稅形式，而“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務”，其最根本的目的也就在于偷逃國家稅收。所以，偷稅與抗稅的區(qū)分，同樣也是不很嚴格的。

通過以上分析，我們看到，由于立法的不嚴密，使偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的界線被模糊了，四者成了等同的關系，這將會導致執(zhí)法的隨意性。我們說依法治國，依法行政，就是要求各執(zhí)法部門依法辦事，準確執(zhí)法。而準確執(zhí)法必須建立在國家嚴密立法的基礎之上。只有嚴密立法才能準確執(zhí)法。因此，國家應進一步修改和完善《稅收征管法》，重新明確界定各種稅務違章行為，改變“偷稅＝漏稅＝欠稅＝抗稅”的狀況，以確保稅收征管的客觀性和準確性，切實維護國家和納稅人的合法權益。

【參考文獻】