企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀與問(wèn)題 對(duì)策與分析

1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性

1.1 稅務(wù)籌劃的概念界定 稅務(wù)籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，充分運(yùn)用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)成本、提高企業(yè)效益的目的。

在界定稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要與“合理避稅”這一行為相區(qū)別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來(lái)達(dá)到納稅人少繳稅款的經(jīng)濟(jì)行為。這種行為雖不違法但不合理，因?yàn)檫@種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)范：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這一優(yōu)惠的立法意圖是對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展給予必要的扶持,以使其能更快地發(fā)展起來(lái)，可有些企業(yè)為了享受這一稅收優(yōu)惠往往將盈利狀況比較好的部門(mén)或分公司分離出去，設(shè)置成符合“小型微利企業(yè)”的條件企業(yè)，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對(duì)稅法立法、國(guó)家及社會(huì)的發(fā)展都是沒(méi)有益處的。

1.2 企業(yè)所得稅籌劃的重要性 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅務(wù)成本的重要組成部分，如何通過(guò)納稅籌劃加以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵，這也使得企業(yè)所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。

1.2.1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化 由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本，稅務(wù)成本居高不下必然會(huì)減少企業(yè)的凈利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)所得稅尤其如此，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的納稅人與負(fù)稅人具有一致性，使企業(yè)所得稅與企業(yè)的凈利潤(rùn)之間存在著非常直接的此增彼減的關(guān)系。因此企業(yè)通過(guò)在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理合法的籌劃，降低企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，也即是增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，為促進(jìn)企業(yè)利益最大化做出貢獻(xiàn)。

1.2.2 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進(jìn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化 企業(yè)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)提高自覺(jué)納稅意識(shí)，抑制偷逃稅款的違法行為的發(fā)生，進(jìn)而降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃策略與方法的選擇與適用，也會(huì)不斷分清避稅與合理合法的稅務(wù)籌劃的區(qū)別，避免企業(yè)陷入避稅的誤區(qū)，從而導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據(jù)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行精心安排，以達(dá)到納稅義務(wù)最小化的一種經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)質(zhì)是行走在合法與違法的邊緣，會(huì)極大地增加企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，而稅務(wù)籌劃則是合理合法的節(jié)稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風(fēng)險(xiǎn)非常小（通常是一些稅務(wù)籌劃方法不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)）。因此堅(jiān)持合理合法企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

1.2.3 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策最優(yōu)化 企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不單單是稅務(wù)籌劃人員或某一個(gè)部門(mén)的工作，其具有極強(qiáng)的綜合性，要求企業(yè)各個(gè)部門(mén)均要全力配合才能完成。企業(yè)的稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部門(mén)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)重要組成部分籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策均需有稅務(wù)籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應(yīng)考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)過(guò)程。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素，決策的效果將會(huì)大打折扣。因此，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度最優(yōu)化。

2 中小企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)管理者稅務(wù)籌劃意識(shí)缺失 目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)占的比重很大，這些小企業(yè)有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業(yè)家們大部分都是農(nóng)民企業(yè)家，他們只以自己的觀念經(jīng)營(yíng)企業(yè)，對(duì)于內(nèi)部核算、財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)籌劃等管理活動(dòng)沒(méi)有給予足夠的重視，大多數(shù)企業(yè)只以眼前利益為目的，但是到最后利潤(rùn)并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業(yè)，企業(yè)的管理層也普遍存在著不重視企業(yè)的內(nèi)部核算、稅收籌劃等問(wèn)題，可以說(shuō)企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意識(shí)缺失，根本沒(méi)有或很少進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作。

2.2 企業(yè)管理層稅務(wù)籌劃人才缺少 家族式經(jīng)營(yíng)使得企業(yè)內(nèi)部管理較混亂，對(duì)企業(yè)人才招聘沒(méi)有合理的制度，往往是任人唯親現(xiàn)象較嚴(yán)重，另外，由于管理者稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏，聘用人才時(shí)不考慮稅務(wù)籌劃的需求，公司管理中沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的專(zhuān)門(mén)人才，稅務(wù)籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒(méi)做什么工作，錯(cuò)失了很多可以進(jìn)行有效籌劃而達(dá)到減少稅務(wù)成本的機(jī)會(huì)，也因此沒(méi)有在合法合理的情況下使企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

2.3 企業(yè)支撐稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，如領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事。造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等。再如企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，企業(yè)沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只是在相關(guān)機(jī)構(gòu)中配備了專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，往往會(huì)出現(xiàn)一人又銷(xiāo)售又記賬的現(xiàn)象以及出納人員管錢(qián)又管賬等等。這些都導(dǎo)致企業(yè)不能提供完整的會(huì)計(jì)核算信息，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的支撐信息缺乏，使得企業(yè)無(wú)法有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

3 中小企業(yè)所得稅籌劃的對(duì)策與分析

3.1 樹(shù)立企業(yè)管理者稅務(wù)籌劃的意識(shí) 我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的管理者忽視稅收籌劃，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)可以通過(guò)合法、合理的稅務(wù)籌劃手段使企業(yè)的利益最大化。大多數(shù)中小企業(yè)管理者還是執(zhí)著傳統(tǒng)的觀念太過(guò)重視成本控制，的確他們創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業(yè)要想通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)減少成本支出，樹(shù)立管理者的稅務(wù)籌劃的意識(shí)是首要工作。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍的建設(shè) 稅務(wù)籌劃工作必須有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃人員來(lái)完成，所以中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作就是盡快建立一支高效的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，當(dāng)然這不是一朝一夕就可以建成的，這項(xiàng)工作需要一個(gè)過(guò)程。所以對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，目前可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)不斷招聘稅務(wù)籌劃方面的人才，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍的建設(shè)。

3.3 完善進(jìn)行稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)信息 企業(yè)的納稅籌劃要想正常開(kāi)展，就必須保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確與完整，這樣提供的會(huì)計(jì)信息才能支撐企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。中小企業(yè)應(yīng)依法設(shè)立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，并聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，以保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)真實(shí)、可靠。同時(shí)要定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)（主要從業(yè)務(wù)方面、會(huì)計(jì)法規(guī)及稅收法規(guī)方面進(jìn)行），提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

3.4 充分享受?chē)?guó)家的所得稅優(yōu)惠政策 國(guó)發(fā)[2012]14號(hào)文件《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》中指出：“小型微型企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義?！闭?yàn)榇耍瑖?guó)家近年來(lái)尤其是2012年出臺(tái)了很多扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策，諸如資金方面、治理亂收費(fèi)方面、政府采購(gòu)方面及稅收優(yōu)惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優(yōu)惠方面的支持及扶持力度在不斷加強(qiáng)，中小企業(yè)要及時(shí)了解掌握國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策并充分享受這些政策優(yōu)惠，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;成本費(fèi)用

中圖分類(lèi)號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)23-0197-02

1合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后,遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用,同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅,會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定,通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨(dú)立法人資格,能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有獨(dú)立法人資格,需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。

企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見(jiàn)表1。

表1分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

第一種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇子公司形式,單獨(dú)納稅。

第二種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。

第三種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

第四種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過(guò)總體來(lái)說(shuō),如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設(shè)立子公司,享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?/p>

如果在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu),子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為居民納稅人,通常要承擔(dān)與該國(guó)其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司在所在國(guó)比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠,一般可以享有東道國(guó)給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí),子公司的積累利潤(rùn)還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤(rùn)與總公司合并納稅。但我國(guó)企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ),因此,在經(jīng)營(yíng)期間若發(fā)生分公司經(jīng)營(yíng)虧損,分公司的虧損也無(wú)法沖減總公司利潤(rùn)。

2利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃,選擇投資地區(qū)與行業(yè)

開(kāi)展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。

因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

2.1低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策

低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。

利用低稅率稅收優(yōu)惠政策主要是為企業(yè)提供降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境而服務(wù)。企業(yè)可通過(guò)設(shè)置符合條件的子公司,將企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適當(dāng)集中,從而達(dá)到節(jié)稅目的。

2.2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠

產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。

企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)也應(yīng)隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來(lái),將投資重點(diǎn)放到高新技術(shù)領(lǐng)域、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件的環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目等領(lǐng)域,節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

2.3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策

就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專(zhuān)業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除。

企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。

3利用折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)界定、計(jì)提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規(guī)定,主要包括:取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值量的規(guī)定,僅以12個(gè)月作為判斷的主要標(biāo)準(zhǔn);取消了固定資產(chǎn)凈殘值率下限規(guī)定,僅明確固定資產(chǎn)凈殘值率一經(jīng)確定,不得變更;折舊方法采用直線法(包括平均年限法、工作量法),特殊情況下可以采用加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過(guò)程中,可以通過(guò)選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍,延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達(dá)到節(jié)稅目的。

縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。另外,當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí),延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。

企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí),盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn),以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移,使所得稅繳納延遲,從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。不同折舊方法的比較見(jiàn)表2。

表2不同折舊方法及籌劃選擇比較

4利用存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容,對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,但不允許采用后進(jìn)先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)導(dǎo)致不同的銷(xiāo)貨成本和期末存貨成本,產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法,使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如,先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì),可使期末存貨價(jià)值較低,增加當(dāng)期銷(xiāo)貨成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí),延緩納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲取一筆無(wú)息貸款,有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下,先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn),增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),則不宜采用。

5利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷(xiāo)售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況:

一是直接收款銷(xiāo)售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。

三是賒銷(xiāo)或者分期收款銷(xiāo)售方式,以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。

四是預(yù)付貨款銷(xiāo)售或者分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式,以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。

五是長(zhǎng)期勞務(wù)或工程合同(受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等),按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

可以看出,銷(xiāo)售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上,交貨取得銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑證的,銷(xiāo)售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此,銷(xiāo)售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整,每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件,企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃,若將12月收入調(diào)整到1月就是把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年,可獲得延遲納稅的稅收利益。

長(zhǎng)期勞務(wù)合同分期確認(rèn)收入,也為收入跨年度實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以調(diào)整繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間,調(diào)節(jié)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

6利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi),應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,減少應(yīng)繳納的所得稅,合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類(lèi):

一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目,包括合理的工資薪金支出,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目,包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等,企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例,使其保持在可扣除范圍之內(nèi),否則,將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目,包括企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類(lèi)支出的金額,以充分發(fā)揮其抵稅的作用,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償,可使企業(yè)合理減少利潤(rùn),企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額,限額以?xún)?nèi)的部分充分列支;超額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤(rùn)納稅。因此,要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制,如稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為A,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)滿(mǎn)足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情況下,即B=A×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰的臨界點(diǎn)以?xún)?nèi)時(shí),企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)見(jiàn)附表3。

表3部分費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)一覽表

參考文獻(xiàn)

第3篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)組建的影響

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)組建稅務(wù)籌劃的影響主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

（一）高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的低稅率，高新技術(shù)企業(yè)仍是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn) 新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。舊企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，但僅限于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。新企業(yè)所得稅法對(duì)此作了調(diào)整，明確規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受低稅率優(yōu)惠政策不再設(shè)地域限制，而是擴(kuò)大到全國(guó)范圍，其目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，以有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。另外，除高新技術(shù)企業(yè)外，農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)也將享受稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得法將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。

（二）新稅法引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，從而改變了稅務(wù)籌劃中三資企業(yè)的選擇 新企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。我國(guó)居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

（三）新企業(yè)所得稅法建立了反避稅制度，加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。新企業(yè)所得稅法要求關(guān)聯(lián)交易各方支出分?jǐn)?、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有監(jiān)控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)投資方向的選擇 長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策主要包括：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠；為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的優(yōu)惠；科研單位和大專(zhuān)院校等從事技術(shù)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；興辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠；利用“三廢”產(chǎn)品的優(yōu)惠及專(zhuān)門(mén)為吸引外商投資的各種稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)投資方向符合上述要求，就能充分享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策由地區(qū)優(yōu)惠更多地轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域。

（二）企業(yè)組建形式的選擇 企業(yè)在選擇組建形式時(shí)，可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式。由于新企業(yè)所得稅法降低了有限責(zé)任公司和股份公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)要權(quán)衡利弊，根據(jù)自己的需要和特點(diǎn)，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一，股份有限公司和有限責(zé)任公司的選擇。如果建立公司制企業(yè)，股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。

第二，有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的選擇。目前，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅辦法。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳企業(yè)所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。如果不考慮其他因素的影響，從稅負(fù)看，有限責(zé)任公司的稅負(fù)高于合伙企業(yè)。

第三，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)的選擇。在納稅人規(guī)模比較小的情況下，組建形式上可以選擇私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)形式。在所得稅方面，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用5級(jí)累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。而私營(yíng)企業(yè)稅率按25％（符合微利企業(yè)條件的減按20%的稅率）征收企業(yè)所得稅，分紅時(shí)再繳納20％的個(gè)人所得稅。私營(yíng)企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在應(yīng)納稅所得額為6.75（25％x=35％x-0.675）（0.675為速算扣除數(shù)） 萬(wàn)元時(shí)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)是一樣的，這里不計(jì)分紅的影響，如果考慮分紅后個(gè)人所得稅的影響，這個(gè)點(diǎn)就大于6.75萬(wàn)元。如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬(wàn)元下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)較私營(yíng)企業(yè)輕，如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬(wàn)元以上，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)比私營(yíng)企業(yè)重；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)相比，稅務(wù)負(fù)擔(dān)基本一致。納稅人應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

（三）納稅人身份的選擇及稅務(wù)籌劃 企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)需確認(rèn)其納稅人身份。增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的計(jì)稅方法和征管方式有所不同。一般人認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務(wù)負(fù)擔(dān)看，小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并不總是高于一般納稅人。如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。假定兩種納稅人的稅負(fù)相同，且一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。則：

銷(xiāo)售額×增值率×稅率=銷(xiāo)售額×征收率

銷(xiāo)售額×增值率×17%=銷(xiāo)售額×6%

增值率=6％÷17％=35.3％

對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)增值率為35.3%時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這個(gè)點(diǎn)為納稅無(wú)差異點(diǎn)。同理可計(jì)算出其他納稅無(wú)差異點(diǎn)，如表1所示：

表1 單位：%

一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 納稅無(wú)差異點(diǎn)增值率

17 6 35.3

17 4 23.5

13 6 46.1

13 4 30.8

A公司為一百貨公司，假設(shè)該企業(yè)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，同時(shí)該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，符合稅法規(guī)定的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，適用17%的增值稅稅率，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本為120萬(wàn)元，即增值率為40％，應(yīng)納增值稅額為13.6（200×17%－120×17％）萬(wàn)元。若將該企業(yè)分設(shè)為3個(gè)獨(dú)立核算的小企業(yè)，假設(shè)分立后3個(gè)小企業(yè)的銷(xiāo)售額均為100萬(wàn)元，則需繳增值稅額8（200×4％）萬(wàn)元，可以節(jié)約稅負(fù)5.6萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，根據(jù)自身的狀況，合理選擇納稅人身份是切實(shí)可行的。

第4篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；籌劃原則；籌劃方法；企業(yè)所得稅

[DOI]1013939/jcnkizgsc201711295

1前言

所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，涉及企業(yè)稅費(fèi)的超過(guò)10種。企業(yè)所得稅和增值稅是繳納的“大頭”。通過(guò)建立納稅籌劃評(píng)價(jià)體系，有利于企業(yè)管理者建立優(yōu)化的管理意識(shí)，制定科學(xué)的動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)的管理體系能隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境及外部因素的變化進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，提高資金的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2企業(yè)所得稅籌劃方法

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收繳納方式規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選擇合適的稅收方法，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

21銷(xiāo)售收入的納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)金額和確認(rèn)時(shí)間，利用稅收優(yōu)惠政策，將稅法規(guī)定的免稅收入調(diào)整出來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。納稅人適用稅率高于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，企業(yè)可通過(guò)較低銷(xiāo)售價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入以達(dá)到節(jié)稅目的。針對(duì)限額扣除項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)充分利用限額，以免超額。針對(duì)主要成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)確定合理的成本規(guī)模，與收入項(xiàng)目綜合考慮，以使應(yīng)納稅所得額達(dá)到預(yù)期水平。

22固定資產(chǎn)折舊方式納稅籌劃

對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定，主要目的是為了區(qū)別資本性支出和收益性支出，從而確定可以扣除的項(xiàng)目和不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)的折舊涉及三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇折舊政策，以使企業(yè)延遲納稅，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。

23利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

納稅人可以利用例如地域方面、產(chǎn)業(yè)方面、行業(yè)方面、企業(yè)方面等身份直接享受企業(yè)所得稅的減免，也可以根據(jù)納稅人從事特定的項(xiàng)目享受優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策往往從不同角度體現(xiàn)在不同的稅收要素當(dāng)中，同一納稅人有機(jī)會(huì)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠。

3案例介紹及分析

大唐際發(fā)電股份有限公司系經(jīng)原國(guó)家體改委批準(zhǔn)1994年12月13日共同發(fā)起設(shè)立的股份有限公司。本公司2015年度納入合并范圍的子公司共141 戶(hù)，本公司及其子公司的經(jīng)營(yíng)范圍：建設(shè)、經(jīng)營(yíng)電廠、銷(xiāo)售電力、熱力等。本公司的母公司和最終母公司均為國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)控制的中國(guó)大唐集團(tuán)公司。大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司作為火電上市公司，對(duì)其所得額進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有非常重要的意義。

公司固定資產(chǎn)折舊從其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起，采用年限平均法在使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，殘值率均為5%。無(wú)形資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)采用直線法或產(chǎn)量法分期平均攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)。企業(yè)所得稅除享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)外，按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)繳。2015年應(yīng)付職工薪酬529349萬(wàn)元，工會(huì)和教育經(jīng)費(fèi)116557萬(wàn)元，職工福利費(fèi)185505萬(wàn)元。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為618903萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為65681萬(wàn)元，廣告費(fèi)1344萬(wàn)元，對(duì)外捐贈(zèng)240萬(wàn)元，違約金及罰款支出155996萬(wàn)元，稅收滯納金16萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為32847540萬(wàn)元。企業(yè)納入合并范圍的子公司達(dá)141個(gè)，多數(shù)子公司免稅或適用較低的稅率，有少數(shù)子公司處于虧損狀態(tài)。

31實(shí)際稅負(fù)分析

本文主要采用平均實(shí)際稅率法來(lái)分析大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，即大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司的平均實(shí)際稅率為企業(yè)所得稅額 / 企業(yè)利潤(rùn)總額。因此公司平均實(shí)際稅率3284754/656810700×100%=5001%。由上述計(jì)算結(jié)果可知，大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很高，進(jìn)行所得稅籌劃勢(shì)在必行。

32固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

我國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)符合相關(guān)條件確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法，享受所得稅方面的稅收優(yōu)惠。大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司對(duì)其所有的包括設(shè)備在內(nèi)的固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊。公司作為發(fā)電企業(yè)，資產(chǎn)折耗情況嚴(yán)重，若在選用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)采用加速折舊法或者縮短折舊年限，可以增加前期可扣除的成本費(fèi)用，減少前期的稅負(fù)，以達(dá)到延遲納稅的效果，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

33存在扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

對(duì)存在扣除項(xiàng)目的籌劃思路是對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)?，盡可能使存在扣除限額的費(fèi)用在扣除標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，進(jìn)而使所有的費(fèi)用都能得到稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。本期企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為61890285萬(wàn)元，廣告費(fèi)1344萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)收入的15%為928354275萬(wàn)元，廣告費(fèi)未超標(biāo)，可全額扣除距扣除限額還很大，企業(yè)應(yīng)結(jié)合成本效益原則，以決定是否增加廣告支出。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、25%計(jì)算扣除。從下表可以看出企業(yè)職工福利費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均未超標(biāo)，可全額扣除。公司可以依照經(jīng)濟(jì)性原則，考慮增加職工工資以達(dá)到減少稅負(fù)的效果。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算得出企業(yè)捐贈(zèng)支出未扣除限額，因此企業(yè)采用合理的方式如通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的方式進(jìn)行捐贈(zèng)，以保證捐贈(zèng)支出在計(jì)算所得稅前進(jìn)行扣除。

針對(duì)企業(yè)罰款支出、滯納金等費(fèi)用，均不允許稅前扣除，故此企業(yè)應(yīng)盡量減少此方面的支出，以提高企業(yè)效益。

34利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

企業(yè)納入合并報(bào)表范圍的子公司達(dá)141戶(hù)，且部分子公司虧損。故此企業(yè)可以將其子公司組織形式變?yōu)槠浞止拘问?，以達(dá)到合并納稅的目的，從而降低企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅金及附加中含有城建稅、教育費(fèi)附加等，部分子公司處于西部地區(qū)，享受?chē)?guó)家稅收政策優(yōu)惠，公司可以將其產(chǎn)品低價(jià)出售給適用增值稅稅率較低的子公司，以減少銷(xiāo)項(xiàng)稅，降低營(yíng)業(yè)稅金及附加部分項(xiàng)目，雖然名義上降低了收入但可以從子公司處分得利潤(rùn)，減輕了稅負(fù)。

4結(jié)論

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤(rùn)的增加，經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、分配活動(dòng)必然越來(lái)越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。企業(yè)所得稅是一項(xiàng)主要的稅種，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分廣泛，納稅籌劃的方法也有很多種，運(yùn)用籌劃的整體思想選出效果最佳的方案，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以期在合理合法的前提下最大限度提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 企業(yè)所得稅 影響緒論

隨著中國(guó)稅收制度的健全，企業(yè)經(jīng)營(yíng)由過(guò)去的粗放式財(cái)務(wù)管理逐步轉(zhuǎn)為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中在哪些方面事前做出納稅籌劃，對(duì)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的多少具有決定性的影響。企業(yè)的注冊(cè)地改變對(duì)繳納企業(yè)所得稅的影響

一、政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》就規(guī)定民族自治機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中劃分給地方分享的部分，可以自行決斷減征或者免征。（2）也有相關(guān)地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶(hù)納稅。（3）根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知，總部在每月末或每季終了之日前起十日內(nèi)，根據(jù)歷年各年度所屬分部的職工工資、經(jīng)營(yíng)收入以及資產(chǎn)總額三方面因素，把企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間按照各自比例進(jìn)行分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，同時(shí)所繳納稅款收入由在中央和分支機(jī)構(gòu)所在地之間按照60：40分享。

二、具體措施

根據(jù)以上的規(guī)定企業(yè)可以考慮將公司注冊(cè)在稅收優(yōu)惠地區(qū)，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國(guó)家的優(yōu)惠。企業(yè)也可以考慮將總部機(jī)構(gòu)地點(diǎn)遷移至稅收優(yōu)惠地?？偡謾C(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。

三、納稅影響

假如某企業(yè)注冊(cè)地在遼寧省，得知對(duì)有關(guān)法人主體以投資者身份，自從2008年1月1日起的2年內(nèi)，我們將境內(nèi)獲得利潤(rùn)100萬(wàn)元投資到西部有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且持續(xù)經(jīng)營(yíng)超過(guò)五年的，這樣就按80%的比例退還我們?cè)偻顿Y部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，既用稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元投資可以返還80萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。公司改變組織形式對(duì)繳納企業(yè)所得稅的影響：

（一）政策依據(jù)

按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，在國(guó)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民或企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）具體措施

根據(jù)以上規(guī)定企業(yè)可以將初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，設(shè)為分公司，將扭虧為盈迅速的行業(yè)，設(shè)為子公司。

（三）納稅影響

例如：我們企業(yè)有兩家分公司 東信和 寶大，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)，其分公司 東信實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)，分公司 寶大虧損50萬(wàn)，企業(yè)所得稅率25%，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（100+50-50）*25%=25萬(wàn)如果把上述東信、寶大分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣了。公司本部應(yīng)納所得稅=100*25%=25萬(wàn) 東信子公司應(yīng)納所得稅=50*25%=12.5萬(wàn) 寶大子公司虧損，不用繳納所得稅。公司整體稅負(fù)為25+12.5=37.5萬(wàn)，高出總分公司的總體稅負(fù)12.5萬(wàn)（50%）。期間費(fèi)用的稅收影響因素如下：

四、政策依據(jù)

第6篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

一、股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組涉及的稅種繁多，稅務(wù)操作復(fù)雜，法律風(fēng)險(xiǎn)大，稅收法規(guī)對(duì)重組影響巨大，某一政策使用不當(dāng)可能導(dǎo)致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組成本和效益的重要因素，稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組方案和執(zhí)行過(guò)程中做好稅務(wù)籌劃是十分必要的。

（一）有助于加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行成效

國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要靠稅收調(diào)控，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，主動(dòng)接收政策信息，并能動(dòng)地運(yùn)用，按國(guó)家宏觀政策調(diào)整自身行為，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策目標(biāo)。

（二）有助于減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益

國(guó)家對(duì)并購(gòu)企業(yè)會(huì)提供稅收政策優(yōu)惠，并購(gòu)企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時(shí)，可以減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益。

（三）有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收活動(dòng)加大了企業(yè)現(xiàn)金流流出量，企業(yè)須仔細(xì)分析理財(cái)活動(dòng)受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業(yè)納稅引發(fā)的現(xiàn)金流出量，使企業(yè)自身價(jià)值增加，有助于企業(yè)更好的理財(cái)，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)和策略分析

（一）稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)分析

在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組活動(dòng)中，可以從以下幾個(gè)方面入手來(lái)思考稅務(wù)籌劃：

1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)通常選擇股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會(huì)涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務(wù)籌劃過(guò)程中，可以根據(jù)重組方式不同、支付方式不同選擇重點(diǎn)稅種為著眼點(diǎn)展開(kāi)。但是由于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）對(duì)重組企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理的做了明確規(guī)定，為企業(yè)所得稅籌劃提供了依據(jù)和籌劃空間，實(shí)踐中最常見(jiàn)的籌劃方案普遍以企業(yè)所得稅為主要著眼點(diǎn)。

2、選擇稅收優(yōu)惠為著眼點(diǎn)

企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策。重組企業(yè)可以利用特殊行業(yè)企業(yè)為選擇對(duì)象，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收整體負(fù)擔(dān)，享受籌劃收益。

3、選擇企業(yè)組織形式為著眼點(diǎn)

企業(yè)采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見(jiàn)的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)的出資人繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后將稅后利潤(rùn)分紅至個(gè)人股東，個(gè)人需按分紅所得繳納個(gè)人所得稅。再則，公司制企業(yè)還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨(dú)立法人資格，與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營(yíng)虧損可沖減總公司的應(yīng)納稅所得額，但不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠；而子公司具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。重組時(shí)可分析主體的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇合適的組織形式。

4、選擇影響應(yīng)納稅所得額的重組方式為著眼點(diǎn)

59號(hào)文指出，如果企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并企業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。企業(yè)重組可以利用該等特殊政策，達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額，降低稅款。

5、選擇不同的支付方式為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)重組中收購(gòu)方可以選擇采取股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式、及存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付方式。根據(jù)59號(hào)文和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，股權(quán)支付部分可以享受稅收優(yōu)惠。因此并購(gòu)方選擇現(xiàn)金和股權(quán)支付相對(duì)稅負(fù)較輕，選擇存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付需要繳納流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等，可能稅負(fù)較重。所以企業(yè)重組時(shí)應(yīng)該將資金籌措和支付方式相結(jié)合合考慮各種方式的成本和效益。

（二）稅務(wù)籌劃具體策略分析

1、盡可能選擇股權(quán)收購(gòu)或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購(gòu)。

三種重組形式的稅種對(duì)比分析表

從以上分析表可以得出，通常資產(chǎn)收購(gòu)的稅負(fù)較高，股權(quán)收購(gòu)和合并的稅負(fù)較低。因此，從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇股權(quán)收購(gòu)或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購(gòu)。當(dāng)然在重組實(shí)務(wù)中不能單純只考慮稅務(wù)問(wèn)題，還要考慮法律、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、盡可能選擇股權(quán)支付方式，減少非股權(quán)支付方式。

通過(guò)前述分析可知，對(duì)價(jià)支付方式中，現(xiàn)金和股權(quán)支付稅負(fù)較少，存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等稅負(fù)較大。因此企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇現(xiàn)金或股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付方式，而減少存貨、房地產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)支付。

3、利用特殊性稅務(wù)處理減少當(dāng)期稅款。

根據(jù)59號(hào)通知規(guī)定，在符合特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，這樣如果被合并企業(yè)存在為彌補(bǔ)虧損，可以抵免合并企業(yè)的部分企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)。

4、通過(guò)先分后轉(zhuǎn)減少應(yīng)納稅款

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，應(yīng)分享的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)不得確認(rèn)為股息所得（居民企業(yè)之間的投資收益免稅），而應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)建議先分后轉(zhuǎn)，即被進(jìn)行利潤(rùn)分配，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

三、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)決策是一個(gè)復(fù)雜的綜合過(guò)程，不僅涉及經(jīng)營(yíng)層面，還涉及戰(zhàn)略層面，稅務(wù)只是其中的一個(gè)方面，在股權(quán)架構(gòu)重組過(guò)程中，必須站在戰(zhàn)略決策的高度，結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)選擇對(duì)企業(yè)最有利的稅務(wù)籌劃方案，不能單純只考慮稅負(fù)最小化和稅后收益最大化來(lái)設(shè)計(jì)方案，否則容易導(dǎo)致片面短視的決策，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

第7篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的

納稅籌劃工作需作好三個(gè)結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái);相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái);納稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合。下面主要從幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃

在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí),需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的,對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn),減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問(wèn)題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問(wèn)題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

二、嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額

國(guó)稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))的通知:對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較不錯(cuò),也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性,原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

三、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào))規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后,而對(duì)非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù),及時(shí)申報(bào),當(dāng)年扣除。對(duì)于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過(guò)期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))將減免稅分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)后,報(bào)批類(lèi)按照審批的方式辦理。對(duì)于備案類(lèi)減免項(xiàng)目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查,確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用,應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門(mén)備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用,雖然有國(guó)家相關(guān)部門(mén)文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。

四、認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神

1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國(guó)際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償,但對(duì)于合理性這樣一個(gè)相對(duì)模糊的概念。(國(guó)稅函〔2008〕159號(hào))指出,對(duì)工資支出合理性的判斷,主要包括兩個(gè)方面:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時(shí).按工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出也可以扣除。

2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠限定于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個(gè)不明確的問(wèn)題:一是對(duì)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認(rèn)定;二是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容;三是原來(lái)的關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對(duì)稅法中沒(méi)有明確規(guī)定具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的,可適當(dāng)歸集進(jìn)行籌劃。

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目的投資及工程項(xiàng)目管理,及時(shí)認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時(shí)間。

4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問(wèn)題。如,新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計(jì)提折舊方法。

綜上所述,企業(yè)可以利用國(guó)家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,同時(shí)也可以利用稅收立法的空間進(jìn)行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識(shí)。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負(fù)重而進(jìn)行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國(guó)家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,同時(shí)納稅籌劃也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。

參考文獻(xiàn):

第8篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

(一)納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)中，以稅收所占比重最高，且稅負(fù)具有強(qiáng)制性、無(wú)償性。且稅負(fù)是企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何額外的經(jīng)濟(jì)收益。所以，要想提高企業(yè)利潤(rùn)水平，增加現(xiàn)金流，降低資本成本，進(jìn)行成功的稅收籌劃還是很有必要的。

(二)納稅籌劃有利于稅法的不斷健全與完善

由于納稅籌劃是合法地運(yùn)用稅法對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)化安排，達(dá)到少納稅的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)企業(yè)加以處罰，只能從加強(qiáng)稅法建設(shè)角度，不斷從納稅人的籌劃方案中發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處，堵塞漏洞。

(三)納稅籌劃有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)

進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。現(xiàn)代稅收是依法制定出來(lái)的，具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性。納稅籌劃與納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識(shí)。由此可見(jiàn)，進(jìn)行納稅籌劃是鼓勵(lì)納稅人依法納稅的一種有效手段。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及原因分析

雖然在近幾年的理論和實(shí)務(wù)中，納稅籌劃之風(fēng)有流行之勢(shì)。但都是一些表面文章，并沒(méi)有系統(tǒng)的理論和方法。企業(yè)中并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人員從事此項(xiàng)工作。其所進(jìn)行的納稅籌劃不能稱(chēng)為實(shí)際意義上的納稅籌劃，僅是在變相偷、逃稅款，未能?chē)?yán)格按稅法規(guī)定進(jìn)行，活用稅法。

企業(yè)管理人員不重視納稅籌劃，怠于進(jìn)行納稅籌劃。究其原因，有以下幾點(diǎn)：

(一)人們對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

不管是企業(yè)的管理人員還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅。其實(shí)不然，納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)全面財(cái)務(wù)規(guī)劃方案，它是從企業(yè)成立之初的組織方式選擇到成立之后的供、產(chǎn)、銷(xiāo)，人、財(cái)、物的最優(yōu)化配置，是企業(yè)稅務(wù)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)管理水平的整體檢驗(yàn)。所以說(shuō)納稅籌劃是一種高難度的企業(yè)管理活動(dòng)，但我國(guó)企業(yè)往往忽視如何成功節(jié)稅，而是采取法律所禁止的方式去偷逃稅款。

(二)納稅籌劃方案缺乏綜合性

人們?cè)谠O(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，往往不能通盤(pán)考慮，而是單單盯住某一種或某幾種稅上，經(jīng)常是增值稅少交了，但企業(yè)所得稅反而多交了。所以，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案始終要明確最終目的是獲得最大利潤(rùn)，納稅籌劃只是手段而已。

(三)納稅籌劃成本偏高

這應(yīng)該是我國(guó)現(xiàn)階段納稅籌劃不被企業(yè)所廣泛接受的一個(gè)最重要原因。企業(yè)是理性的經(jīng)濟(jì)人，收益不大于成本的事，所有企業(yè)都不會(huì)做的。由于納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有效進(jìn)行納稅籌劃獲得的直接經(jīng)濟(jì)效益、時(shí)間效益以及零涉稅風(fēng)險(xiǎn),對(duì)納稅籌劃技能有較高要求。在納稅籌劃的整個(gè)過(guò)程中所耗費(fèi)的大量財(cái)力、時(shí)間，會(huì)大大抵消納稅人進(jìn)行納稅籌劃帶來(lái)的收益，甚至得不償失，從而使納稅人進(jìn)行納稅籌劃的積極性不高。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)的尋租導(dǎo)致納稅人不愿意納稅籌劃

這是很多企業(yè)不愿進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵因素。目前我國(guó)在各稅種征管上存在漏洞。納稅人心存僥幸，即便有偷逃稅款行為，也可以通過(guò)其他渠道解決，從而規(guī)避稅法的處罰。但隨著我國(guó)稅制改革的進(jìn)行，“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”這一稅制改革思想的執(zhí)行，這一非法節(jié)稅空間正在被擠壓，要求企業(yè)還是要合理、合法節(jié)稅。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的路徑選擇

(一)應(yīng)納稅所得額的籌劃

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

1、收入總額的籌劃

企業(yè)所得稅的收入總額包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷(xiāo)售收入。在對(duì)收入總額的籌劃之中，要從兩方面入手：一是分解收入；二是延遲收入確認(rèn)時(shí)間。

由于現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，很多企業(yè)都是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，以求得規(guī)模效益的最大化。生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)還會(huì)提供售后服務(wù)、以及為控制成本而并購(gòu)一些上游供應(yīng)商，達(dá)到集成效應(yīng)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)往往為了方便，將生產(chǎn)收入和提供服務(wù)收入合并在一起計(jì)算。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，又提供應(yīng)稅服務(wù)，當(dāng)然這里指的是兩個(gè)行為。企業(yè)分開(kāi)核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。涉及到企業(yè)所得稅，則關(guān)鍵看其應(yīng)稅行為是否涉及到減免稅，不管是銷(xiāo)售產(chǎn)品還是提供服務(wù)。

企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。需要對(duì)節(jié)稅的時(shí)間價(jià)值與采用現(xiàn)銷(xiāo)方式下凈現(xiàn)金流入進(jìn)行比較?；蛟S采用延遲納稅所節(jié)省的稅負(fù)不能抵頂企業(yè)盡早收款進(jìn)行投資所得的收益。因此，企業(yè)不能僅考慮稅負(fù)，還是要從整體的投資收益來(lái)考慮籌劃方案。

2、免稅收入的籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額看，主要涉及到股息和投資轉(zhuǎn)讓所得。股息和投資轉(zhuǎn)讓所得承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者根據(jù)投資雙方的所得稅稅率差異補(bǔ)繳所得稅，如果投資雙方的稅率相同，則股息不再補(bǔ)稅；后者全額計(jì)算繳納所得稅。

從稅收籌劃的角度，投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)避免將股息轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得?？刹扇〉姆椒ㄊ峭顿Y方轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，由被投資單位對(duì)累計(jì)未分配利潤(rùn)或盈余公積進(jìn)行分配。因?yàn)槠髽I(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免稅。所以說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)盡量選擇在被投資方分配股息、紅利之后?？鄢?xiàng)目不變，轉(zhuǎn)讓收入越小，企業(yè)稅負(fù)便越輕。企業(yè)充分利用這一時(shí)機(jī)，可以大大減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓投資收益的最大化。

3、各項(xiàng)扣除的籌劃

企業(yè)所得稅中的各項(xiàng)扣除應(yīng)遵循真實(shí)合法的原則。其扣除項(xiàng)目主要包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

(1)成本支出。企業(yè)的成本支出在很大程度上是銷(xiāo)貨成本。不同的存貨計(jì)價(jià)方法影響著企業(yè)不同時(shí)期的應(yīng)納稅所得額。我國(guó)稅負(fù)規(guī)定企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，其所影響的還是貨幣的時(shí)間價(jià)值，前面已做闡述，在此不再贅言。

(2)費(fèi)用。企業(yè)的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用中主要是企業(yè)的利息費(fèi)用，也就是企業(yè)籌資方式的選擇問(wèn)題。企業(yè)可以選擇權(quán)益籌資和債務(wù)籌資方式。選擇權(quán)益籌資，向股東分配股利是稅后利潤(rùn)進(jìn)行的分配，其已經(jīng)交過(guò)企業(yè)所得稅，并且，股東分得的股息、紅利還要按“股息、利息、紅利”所得繳納個(gè)人所得稅，合計(jì)可以達(dá)到45%的稅負(fù)水平。而選擇負(fù)債籌資，在嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情形下，企業(yè)是可以得到利息抵稅的好處的，也就是利息稅盾的作用，降低了企業(yè)的資本成本。如此利用利息避稅時(shí)，要注意《企業(yè)所得稅》發(fā)的反避稅條款，即資本弱化管理。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債籌資，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)時(shí)，一定要注意反避稅條款。

管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有扣除限額。《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，我們可以測(cè)算出一個(gè)臨界點(diǎn)，根據(jù)往年的銷(xiāo)售水平和今年的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以應(yīng)該有一個(gè)大概的測(cè)算，只要按這個(gè)臨界點(diǎn)來(lái)做本年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，就不會(huì)納稅調(diào)增。

銷(xiāo)售費(fèi)用中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出?！镀髽I(yè)所得稅》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果企業(yè)的廣告費(fèi)用過(guò)多的話，如可以另外單獨(dú)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，將銷(xiāo)售額做大，從而提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4、捐贈(zèng)支出的籌劃

其他支出中要強(qiáng)調(diào)公益性捐贈(zèng)支出。在社會(huì)遇到自然災(zāi)害，像2008年汶川地震、2010年的玉樹(shù)地震，很多企業(yè)都進(jìn)行了各種形式的捐贈(zèng)。在捐贈(zèng)的稅收籌劃時(shí)，要從以下兩點(diǎn)入手：選擇捐贈(zèng)時(shí)機(jī)；選擇捐贈(zèng)形式。

(二)稅收優(yōu)惠的籌劃

1、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)投資方向的選擇

企業(yè)在項(xiàng)目投資時(shí)，可以選擇國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的投資方向，享受稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)還可以選擇固定資產(chǎn)加速折舊方法，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、雇傭符合條件的殘疾人員工資薪金加計(jì)100%扣除等方法，增大扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。

(三)企業(yè)組織形式的籌劃

第9篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；收入；費(fèi)用；籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法賦予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。企業(yè)所得稅是中國(guó)的主體稅種，企業(yè)應(yīng)合理降低納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法條款為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行全面精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對(duì)此要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則，在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是理解稅收條款要全面、準(zhǔn)確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關(guān)規(guī)定。三是要把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前，選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等的周密精細(xì)的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的；而不能選擇在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，再通過(guò)采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。

（二）節(jié)稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經(jīng)營(yíng)中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為企業(yè)納稅越少越好，進(jìn)行稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏问露加袃擅嫘?，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負(fù)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 企業(yè)所得稅是按年征收的，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對(duì)應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。但是如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此利用好相關(guān)政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國(guó)目前會(huì)計(jì)政策及稅收政策來(lái)看，企業(yè)所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會(huì)計(jì)政策型

由于會(huì)計(jì)政策具有選擇權(quán)，企業(yè)對(duì)于同一項(xiàng)活動(dòng)可以根據(jù)實(shí)際情況自主選擇會(huì)計(jì)處理方法。

1.用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題。首先，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定，但是在具體實(shí)務(wù)中，不要將裝修費(fèi)等可以具體化費(fèi)用的內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)中，而應(yīng)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中，這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。即便稅率發(fā)生變動(dòng)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過(guò)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，在價(jià)格平穩(wěn)或者波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來(lái)看，當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，銷(xiāo)貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，當(dāng)價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。

3.收入確認(rèn)期限方法的稅收籌劃

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)可以采用不同的時(shí)期，一旦收入被確認(rèn)，不管資金是否回籠，都需要上繳應(yīng)繳的稅款，加大企業(yè)應(yīng)繳稅額，減少了稅后利潤(rùn)。所以說(shuō)收入的確認(rèn)也要根據(jù)具體情況，進(jìn)行稅收籌劃。比如，分期收款銷(xiāo)售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷(xiāo)售商品是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇不同的銷(xiāo)貨方式，從而可以在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少納稅額，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業(yè)長(zhǎng)期投資股權(quán)的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益； 而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少，均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)反映。由此可見(jiàn)，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。一般說(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅； 而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無(wú)論是規(guī)避還是滯納，這都為企業(yè)帶來(lái)一定的好處。

5.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)常有發(fā)生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷(xiāo)法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家的一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。但應(yīng)注意的是發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)認(rèn)可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國(guó)稅收政策對(duì)于企業(yè)繳納所得稅方面，具有許多減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自主選擇適當(dāng)?shù)亩愂照摺?/p>

1.投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

財(cái)稅[2008]48文規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對(duì)于有技術(shù)改造需要，又符合國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，其完全可利用該政策，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。

2.利用虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！边@一條例適用于各種不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。

3.利用投資行業(yè)的不同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局2012年12號(hào)文規(guī)定對(duì)于設(shè)立在西部的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時(shí)在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財(cái)稅[2008]149號(hào)文規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)力選擇不同的行業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用；民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況加以籌劃。

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