審計思路及方法精選(九篇)
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第1篇：審計思路及方法范文
一、深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新審計工作思路和方法?？茖W(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，圍繞這一命題，要創(chuàng)新審計監(jiān)督模式，處理方法，技術(shù)手段，提高審計人員的知識結(jié)構(gòu)和計算機應(yīng)用能力，用計算機代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工作業(yè)。在思想上真正樹立起以人為本，執(zhí)審為民，堅持全面審計突出重點，使審計機關(guān)專一的監(jiān)督職能兼顧經(jīng)濟鑒證、效益評價，融促進性、預(yù)防性、建議性于一體。這一命題解決好了審計機關(guān)就順應(yīng)了經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，自身的發(fā)展才具有科學(xué)性，就能承擔(dān)起法律賦予的使命。
但是，就目前現(xiàn)狀來看，審計機關(guān)還有許多不適應(yīng)新形勢的地方，必須進行審計思路方法創(chuàng)新和改進。一是要把審計工作業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變到推動經(jīng)濟社會的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的良性互動上來，不能以審了多少單位、查處多少違紀(jì)違規(guī)資金來衡量審計機關(guān)的政績，應(yīng)該變單純型監(jiān)督為服務(wù)型監(jiān)督。二是改變過去單一的處理處罰違紀(jì)違規(guī)問題，轉(zhuǎn)向促進完善市場經(jīng)濟管理體制，提高資金使用社會效益，查找分析產(chǎn)生問題的原因，提出建議，督促整改規(guī)范管理。在審計內(nèi)容上側(cè)重檢查執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策情況，以改善民生為重點的各項社會事業(yè)使用財政資金的效益情況，以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、建設(shè)生態(tài)文明有關(guān)措施的科學(xué)性和協(xié)調(diào)性情況，多出審計調(diào)查報告和審計信息，為政府宏觀決策提供依據(jù)。
二、推動完善公共財政管理體制、促進社會主義和諧社會建設(shè)。十七大報告確定了建設(shè)小康社會的五項奮斗目標(biāo)，實現(xiàn)這五個奮斗目標(biāo)都離不開財政資金，因此，財政資金是社會各項事業(yè)發(fā)展的“龍頭”。審計工作要貼近和服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展大局，必須牽住財政資金這個“牛鼻子”，盯住財政資金分配管理使用的社會效益。目前，制約我國經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展主要是結(jié)構(gòu)問題，如城鄉(xiāng)發(fā)展之間的矛盾，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的不協(xié)調(diào)矛盾，不同利益群體之間的矛盾等等，這些矛盾都影響和阻礙著和諧社會建設(shè)。審計工作要著力促進財政資金協(xié)調(diào)科學(xué)的運用到經(jīng)濟社會各項事業(yè)的發(fā)展上來，要使資金分配結(jié)構(gòu)合理，運用流轉(zhuǎn)規(guī)范，使用社會效益顯著，必須加強財政審計。一是加強預(yù)算編制審計力度，促進財政預(yù)算編制體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀，體現(xiàn)公共財政理念，體現(xiàn)以人為本思想，體現(xiàn)取之于民用之于民，協(xié)調(diào)經(jīng)濟社會各項事業(yè)的發(fā)展。使財政資金分配過程公開、公平、公正、透明，讓廣大群眾成為預(yù)算的知情者和決算的監(jiān)督者。二是加大財政收入審計，監(jiān)督財政收入的各項政策執(zhí)行到位，使應(yīng)收的財政資金全部收繳入庫，防止部門單位截留挪用轉(zhuǎn)移，使財政收入穩(wěn)健增長。三是監(jiān)督各部門和單位管好用好財政資金。首先，要保證?？顚Ｓ茫箤？畲_實用在專項事業(yè)中，防止?？钤诙⑷夁\轉(zhuǎn)中截留挪用損失浪費，加大對財政投向農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、扶貧、科教文衛(wèi)、社會保障、生態(tài)環(huán)境建設(shè)資金的審計力度，確保財政資金在發(fā)展社會公益事業(yè)建設(shè)中發(fā)揮更好的社會效益，使人民群眾更多的享受社會發(fā)展成果。
三、加大經(jīng)濟責(zé)任審計力度，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)。十七大報告中提出健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟責(zé)任審計、引咎辭職、罷免等制度。審計機關(guān)要進一步加強經(jīng)濟責(zé)任審計，從源頭上遏制腐敗行為，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)，以良好的黨風(fēng)促政風(fēng)帶民風(fēng)。
首先要教育各級領(lǐng)導(dǎo)干部知悉經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容、范圍。由于領(lǐng)導(dǎo)干部所學(xué)的專業(yè)不同，所在單位職能不同，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對什么是經(jīng)濟責(zé)任，哪些事項是自己應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任并不十分清楚。還有些領(lǐng)導(dǎo)干部對所在單位工作職能方面的專業(yè)和法規(guī)政策熟悉，而對財政財務(wù)方面的法規(guī)知識不甚熟悉，影響其履行好經(jīng)濟責(zé)任。因此，組織人事部門、紀(jì)監(jiān)機關(guān)、審計機關(guān)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職前進行履行經(jīng)濟責(zé)任培訓(xùn)，使其知悉經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容和范圍。
第2篇：審計思路及方法范文
摘 要 “以全部政府性資產(chǎn)審計為主線”是浙江省審計廳在全國率先提出的審計創(chuàng)新理念，《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價辦法（試行）》和評價體系是南湖區(qū)審計局在全市率先推行的審計評價辦法。如何將二者有機結(jié)合，在經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域探索出一套行之有效的審計思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點、評審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計新模式，是審計人員思索努力的新課題。在近期開展的鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目中，審計人員開拓創(chuàng)新、勇于實踐，初步形成了以全部政府性資產(chǎn)審計為基石、以科學(xué)評價為抓手、以強化監(jiān)督為目標(biāo)的一整套鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計方法體系，為轉(zhuǎn)化提升審計理念、深化經(jīng)濟責(zé)任審計邁出了扎實的一步。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責(zé)任審計 審計實踐
浙江省審計廳在全國率先提出“以全部政府性資產(chǎn)審計為主線”的審計創(chuàng)新理念，嘉興市南湖區(qū)審計局在全市率先推行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價辦法（試行）》和評價體系。在今年的鎮(zhèn)、街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員通過實踐探索將二者進行了有機結(jié)合，摸索出一套行之有效的審計思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點、評審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計新模式。
一、做足審前準(zhǔn)備 理清工作思路
審計計劃階段，在審計組人員的選擇配備上，我局首次引入競爭選拔機制，廣泛發(fā)動審計業(yè)務(wù)人員積極參與競爭選拔工作。通過提交審計工作思路、演講、討論的形式給審計人員提供暢談審計思路和工作設(shè)想的平臺，最后在審計業(yè)務(wù)會議上擇優(yōu)選定審計組長和最佳審計思路。此舉創(chuàng)新了審計管理機制，整合了審計資源，進一步激發(fā)了審計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性。審計組長在整合汲取各方面思路的精華后，扎實開展審前調(diào)查工作。
一是精心設(shè)計審前調(diào)查表。根據(jù)《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價辦法（試行）》關(guān)于經(jīng)濟發(fā)展能力、經(jīng)濟決策水平、政府性資產(chǎn)管理水平、經(jīng)濟管理能力、廉潔自律能力五個方面能力的評價要求，突出全部政府性資產(chǎn)審計的重點，審計人員精心設(shè)計了審前調(diào)查表，內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟增長指標(biāo)、財政財務(wù)收支結(jié)構(gòu)、政府性負債、實事項目完成及績效、重大經(jīng)濟事項決策程序、政府投資項目實施情況、資產(chǎn)管理情況、公務(wù)接待支出、人員管理情況等多張表格。通過表格的填列，便于審計人員第一時間掌握單位基本情況，初步判定審計的重點和方向。
二是開好審計進點會。審計工作要順利開展，離不開審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。審計組在送達審計通知書的同時，召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)和各部門負責(zé)人參加的進點會。新豐鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)介紹的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和重點、融資及投入方向、招商引資政策、重點建設(shè)項目、新農(nóng)村建設(shè)開展情況等方面的內(nèi)容，拓寬了審計人員的思路和認知的深度。
三是多方收集資料。審計人員一方面認真研讀每年度的政府工作報告，了解鎮(zhèn)政府每年的工作安排、完成情況、取得的成績、面對的困難，特別關(guān)注其每年度向人代會報告的實事項目進展情況，分析未完成的原因。另一方面走訪區(qū)經(jīng)貿(mào)局、區(qū)財政局等經(jīng)濟部門，采集全區(qū)招商引資考核指標(biāo)、財政收入實績等各年度主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，通過整理劃分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、工業(yè)功能區(qū)三塊來測算各年度平均完成指標(biāo)和增長水平，為今后經(jīng)濟發(fā)展能力的分析評價做好準(zhǔn)備。
二、做細實施方案 明確工作重點
審計實施方案是落實審計任務(wù)、確保審計項目計劃、檢查考核審計項目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計作業(yè)的具體規(guī)程。審計方案對于有限地控制審計項目過程，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成計劃所確定的審計任務(wù)，保障審計工作質(zhì)量，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，都至關(guān)重要。因此，審計方案在審計質(zhì)量控制體系中起到 “龍頭”的作用?？刂茖徲嬞|(zhì)量從嚴格審查審計方案做起。
一是集思廣義、博采眾長。審計組長通過對審前調(diào)查情況的整理，理順了思路，編制有重點、有針對性、有計劃、操作性強的審計方案提交審計業(yè)務(wù)會議討論。審計科全體成員參與方案的討論，圍繞審計要達到的目的和預(yù)期成果、排出重點部門和需要關(guān)注的重點事項、明確審計方法和實施步驟、分配審計任務(wù)和規(guī)定完成時間；
二是“菜單式”計劃管理。在分管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，貫徹以評定審的理念，審計人員將審計內(nèi)容分解到五個發(fā)展能力的評價點上，細化實施內(nèi)容和要點，細分成若干個測評點，確定評價標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)數(shù)分值，然后根據(jù)每個點的審計情況來測評得分，經(jīng)加總后得到評價總分，再根據(jù)得分來作定性評價。同時，明確每個審計點的審計責(zé)任人、預(yù)定完成時間和最終想要取得的審計結(jié)果，并且與評價標(biāo)準(zhǔn)、最終得分掛鉤，形成一個完整的“菜單式”審計計劃表。
三、做實審計內(nèi)容 緊扣評價指標(biāo)
“菜單式”審計計劃表有效避免了審計過程中的盲目性和隨意性，審計實施目標(biāo)明確、重點突出。審計計劃表將審計過程劃分為兩個階段，第一階段是賬面審查，面對堆積如山的會計資料，審計人員牢牢把握“以責(zé)定評、以評定審”的理念，借助計算機輔助審計，用二十余天的時間完成鎮(zhèn)街道本級及下屬事業(yè)單位、所屬國資公司等十幾個賬套的審計，從全部政府性資產(chǎn)的角度，對各單位的貨幣資金、對外投資、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等情況進行了梳理匯總，查找疑點，反映問題；第二階段是調(diào)查分析，審計人員緊扣評價指標(biāo)，落實審計疑點，審深審?fù)钢攸c內(nèi)容。
本次審計以全部政府性資產(chǎn)審計為主導(dǎo)，因此資產(chǎn)審計是重點。在實踐中，審計人員探索出“三核對”法來開展賬外資產(chǎn)的審計：
一是核對清產(chǎn)核資明細與賬面資產(chǎn)明細；二是核對租賃明細與賬面資產(chǎn)明細；三是核對盤點明細與賬面資產(chǎn)明細。通過“三核對”，查實道路橋梁等公益類資產(chǎn)均未納入賬面固定資產(chǎn)反映、大量已竣工驗收項目掛賬在建工程或往來科目、安置房未分配房源等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)未反映在資產(chǎn)明細中、房產(chǎn)實際已處置未作賬面核銷、賬外資源性資產(chǎn)（土地使用權(quán)、市場經(jīng)營權(quán)）等問題，并且指出資產(chǎn)租賃收入未及時足額收取、資產(chǎn)租賃合同管理欠規(guī)范的問題。
四、引進民主評議增強評價客觀性
經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計是基礎(chǔ)，評價是關(guān)鍵。一直以來，建立科學(xué)規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系是經(jīng)濟責(zé)任審計工作努力探索的方向。本次審計，按照《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價辦法（試行）》規(guī)定的“重大決策效益性的評價，必須由村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)評價與審計組評價兩者結(jié)合進行”，審計組首次嘗試民主評議的方式、方法。
首先，從重要投資事項的受益面出發(fā)，精心挑選與與廣大群眾生產(chǎn)生活密切相關(guān)的、“看得見、摸得著”的實事項目，如鎮(zhèn)區(qū)主干道及集鎮(zhèn)里弄亮化工程、連村道路橋梁建設(shè)、農(nóng)村飲水安全項目、河道疏浚保潔工作等多個惠及老百姓生產(chǎn)生活的實事項目，設(shè)計成問卷調(diào)查表。表中注明每個項目的建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)范圍，評價分為“好、較好、一般、差”四個類別。
其次，調(diào)查問卷面向的群體是村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)，許多實事工程就落實在各自的行政區(qū)域內(nèi)，因此對工程的績效情況他們是最有發(fā)言權(quán)。測評活動采取無記名方式填列調(diào)查表，投票箱由審計組開啟，保證了評價的隱密性和客觀性。同時，審計人員對上述評議項目進行了實地走訪，查看了現(xiàn)實狀況，將審計組意見和村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)測評結(jié)果按照各占50%的比例進行賦分匯總，得出實事項目審計評價結(jié)果，增強了評價的客觀性、民主性。
五、取得的初步成效
一在審計評價上。本次審計全面執(zhí)行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法（試行）》和評價體系，通過統(tǒng)一評價內(nèi)容，明確評價標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌權(quán)數(shù)分布，量化評價結(jié)果，從經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟決策、政府性資產(chǎn)管理、經(jīng)濟管理和廉政自律五個方面，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行客觀公正的審計評價，為實現(xiàn)審計評價的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和不同審計對象評價的可比性打下基礎(chǔ)，增強了審計評價的公信度。
二在完善工作流程上。本次審計逐步完善了經(jīng)濟責(zé)任審計工作流程，有效避免了審計過程中的盲目性和隨意性，審計工作流程的優(yōu)化同時帶來了審計工作效率的提高，實施時間相對以往同類審計項目縮短了三分之一的時間。
第3篇：審計思路及方法范文
一、引言
為了規(guī)范內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的概念，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年專門頒布了《內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），就內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的能夠稱職完成任務(wù)的屬性做出了規(guī)定。在2004年的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，簡稱SPPIA）職業(yè)道德規(guī)范部分，IIA對內(nèi)部審計人員從業(yè)行為從基本要求和行為規(guī)則兩方面提出了要求。在2001年的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（the Professional Practices Framework，簡稱PPF）及其后（2009年）的修訂版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（the International Professional Practices Framework，簡稱IPPF）中，IIA將“職業(yè)道德規(guī)范”都確認為“強制執(zhí)行”。中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）在2003年的《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》一般準(zhǔn)則中，第六至第九條對內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的必要學(xué)識和業(yè)務(wù)能力，擁有較強的人際交往技能等做了規(guī)定。同年，CIIA還頒布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，該規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出了嚴格的要求。
文獻調(diào)研顯示，可能受限于數(shù)據(jù)來源的匱乏，國內(nèi)專門針對內(nèi)部審計人員勝任能力的實證研究基本沒有，而規(guī)范研究相對較多，近年來比較經(jīng)典的規(guī)范研究主要有以下幾篇。嚴暉對內(nèi)部審計的各個發(fā)展階段及各個階段內(nèi)部審計人員勝任能力含義的變化給予了詳細的介紹，并進一步指出了變化的原因。該文給我們的啟發(fā)是，應(yīng)該以發(fā)展變化的視角來審視內(nèi)部審計人員的勝任能力內(nèi)涵。陳佳俊和賀穎奇構(gòu)建了針對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力框架，該框架的特色在于提出內(nèi)部審計人員勝任能力是由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系三個部分構(gòu)成，三者構(gòu)成的勝任能力框架類似于一個飛機結(jié)構(gòu)，其中，職業(yè)道德是這架飛機的機體，處于主干地位，而執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系則是這架飛機兩邊的翅膀，依附于職業(yè)道德并在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮作用。這一框架的意義在于可用于培訓(xùn)新入職的內(nèi)部審計人員、提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，以及評估內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量。張娟和張慶龍的研究有兩個特色，一是借鑒McClelland的勝任能力冰山模型構(gòu)建了勝任能力金字塔模型，該模型從下至上依次是動機、職業(yè)道德、技能與知識，處于下面的是基礎(chǔ)，上面的則是表象：二是構(gòu)建了內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力需求框架，在這個需求框架中，由于內(nèi)部審計人員所處的角色不同，其具備執(zhí)業(yè)能力的特性和權(quán)力不同，承擔(dān)的責(zé)任不同，完成的任務(wù)不同，業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。該文的意義在于，不僅彌補了相關(guān)研究的空白，而且企業(yè)可依此進行招聘、培訓(xùn)、評價和考核內(nèi)部審計人員。此外，張玉亮以國家審計人員專業(yè)勝任能力研究為碩士論文選題，對國家審計人員的專業(yè)勝任能力進行了比較系統(tǒng)的研究，但就對勝任能力實證評估以及實證影響因素分析而言，作者卻沒有涉及。有鑒于此，筆者擬采用中國內(nèi)審協(xié)會2010年的調(diào)查數(shù)據(jù)，對32家中央國家機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)的勝任能力進行評估并對影響因素進行實證分析。
下文的結(jié)構(gòu)安排為：第二部分，評估思路、數(shù)據(jù)及評估方法；第三部分，數(shù)據(jù)處理；第四部分，評估結(jié)果及其分析；第五部分，影響因素及其實證回歸結(jié)果分析：最后，結(jié)束語。
二、評估思路、數(shù)據(jù)及評估方法
（一）評估思路
迄今關(guān)于勝任能力的解釋基本上可歸為兩類：一類以McClelland、Boyatzis等為代表，認為勝任能力是指能夠?qū)⒛骋还ぷ鳎ɑ蚪M織、文化）中表現(xiàn)優(yōu)秀者與表現(xiàn)一般者區(qū)分開來的個人條件和行為特征。這一解釋以“人”為核心，著眼于尋找個人工作出色的原因來詮釋勝任能力。另一類以IIA、中國注冊會計師協(xié)會等為代表，將勝任能力與工作任務(wù)、結(jié)果和輸出聯(lián)系在一起。這一解釋以“崗位”為基礎(chǔ)，從工作對個人的要求來分析勝任能力的含義。事實上，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在2001年的《職業(yè)會計師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》（意見征求稿）中所提出的如下兩種能力研究方法恰是這兩種解釋思路的具體應(yīng)用。
1.案質(zhì)能力法（Capabilities Approach）
該法著眼于分析審計人員必須具備的知識、技能和職業(yè)態(tài)度。依據(jù)該法，勝任能力是審計人員投入如知識、技能和職業(yè)價值觀念等要素的結(jié)果，素質(zhì)培養(yǎng)對于審計人員對工作的勝任起了決定性的作用。也就是說，要擁有勝任審計工作的能力，審計人員必須具備一系列素質(zhì)。但是對勝任能力應(yīng)具備哪些素質(zhì)或要素，不同學(xué)者和機構(gòu)的觀點并不相同（見表1）。該法主要流行于美國，美國管理會計師協(xié)會的《管理會計實務(wù)分析》也采用了該法。該法的缺點是與實務(wù)脫節(jié)，無法有效地將個人能力與業(yè)績相聯(lián)系，且易漏掉重要的能力因素。
2.業(yè)績結(jié)果法（Performance Outcomes Approach）
該法亦稱功能分析法，以審計人員在實際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)為焦點，將在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧視為“能力”。這種方法是以工作表現(xiàn)來描述能力時所使用的典型方法。同素質(zhì)能力法類似，不同的學(xué)者和機構(gòu)對“能力”的內(nèi)涵有不同的認知（見表2）。該法主要被英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國采用。國際會計師聯(lián)合會財務(wù)和管理會計委員會的第12號研究采用了該法。該法的主要不足表現(xiàn)為能力列表冗長不利于實施，且許多功能的細化比較主觀脫離實際。
此外，由于素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法各自均具有一定的局限性，國際會計師聯(lián)合會以及大多數(shù)監(jiān)管機構(gòu)近年來倡導(dǎo)將以上兩種方法融合在一起使用，于是產(chǎn)生了所謂的第三種方法，即在真實工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識、技能和態(tài)度。但是，由于兩種方法所涉及要素性質(zhì)的不同，如何恰當(dāng)?shù)貙煞N方法融合起來對勝任能力給出正確的評價是個難題。
（二）數(shù)據(jù)
本文的數(shù)據(jù)來自CIIA 2010年針對中央國家機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查涉及10類69家中央國家機關(guān)。剔除掉數(shù)據(jù)缺失嚴重的樣本，最終可用于實證分析的樣本有32家。需要說明的是，該調(diào)查數(shù)據(jù)是以機構(gòu)而不是以個人為單位進行調(diào)查獲得的，并沒有關(guān)于內(nèi)審人員個人情況的數(shù)據(jù) ，因此，我們下文只能就國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)而不是單個內(nèi)審人員的勝任能力進行評估。
（三）評估方法
三、數(shù)據(jù)處理
鑒于素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法的不同特點以及調(diào)查數(shù)據(jù)涉及的指標(biāo)既有素質(zhì)能力類也有業(yè)績結(jié)果類，這里同時采用這兩種思路來評估勝任能力，但由于調(diào)查數(shù)據(jù)并不適合直接用于評估分析，因此，在分析前須對數(shù)據(jù)進行如下處理。
（一）素質(zhì)能力類指標(biāo)的處理
根據(jù)素質(zhì)能力法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)主要有6個：學(xué)歷、職稱、證書、平均年齡、工作年限、遵循準(zhǔn)則。它們的處理思路為：先采用10分制打分，打分越高意味著水平越高：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加總計算總得分并以此衡量機構(gòu)該項指標(biāo)的總水平。
1.學(xué)歷。考慮受教育年限及學(xué)識水平，10分制下對5種學(xué)歷水平（博士、碩士、本科、大專和其他水平）依次打分為10、7、5、3、2分：然后人數(shù)加權(quán)計算總得分并以此衡量機構(gòu)的學(xué)歷總水平。
2.職稱。參照文獻①第35頁表2-18及第37頁表2-20，10分制下對8種職稱（高級審計師、審計師、高級會計師、會計師、高級經(jīng)濟師、經(jīng)濟師、高級工程師、工程師）依次打分為10、8、8、6、5、4、3、2分；然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計算總得分并以此評估該機構(gòu)的職稱總水平。
3.證書。參考文獻①第35頁表2-18及第37頁表2-20，10分制下對10種證書（注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、特許公認會計師、內(nèi)部控制自我評估師、注冊信息系統(tǒng)師、注冊管理會計師、注冊舞弊檢查師、注冊數(shù)據(jù)處理師、崗位資格證書、其他證書）依次打分為10、8、8、7、4、5、7、6、4、2分：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計算總得分并以此來評估該機構(gòu)的證書總水平。
4.平均年齡。參照文獻①第33頁表2-16及第34頁表2-17，10分制下對5個平均年齡段（56-50歲、49-45歲、44-40歲、39-35歲、34-31歲）依次打分為9、8、7、5、3分，并以此分來評估內(nèi)部審計機構(gòu)的平均年齡總水平。
5.工作年限。參考文獻①第36頁表2-19及第37頁表2-20，10分制下對4個工作年限段（1-5年、5-10年、10-20年、20年以上）依次打分為3、5、7、10分，然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計算總得分并以此分來評估該機構(gòu)的工作年限總水平。
6.遵循準(zhǔn)則。是否遵循內(nèi)部審計規(guī)則實際上是職業(yè)道德優(yōu)劣的一種表現(xiàn)形式，因此，這里我們基于10分制對3種遵循準(zhǔn)則情況（全部遵循、部分遵循、不遵循）分別打分為10、6、1分，并以此分來評估該機構(gòu)遵循準(zhǔn)則的總水平。
（二）業(yè)績結(jié)果類指標(biāo)的處理
根據(jù)業(yè)績結(jié)果法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)數(shù)據(jù)有9個：查出損失浪費金額、增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、向司法機關(guān)移送案件、建議給以行政處分、移送司法機關(guān)處理、財務(wù)決算審簽、促進本單位建章建制、審計建議被采納。為了消除內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模對指標(biāo)的影響，我們以該內(nèi)審機構(gòu)的人數(shù)為除數(shù)②，計算它們的相對值。
（三）一點說明
雖然McClelland的專業(yè)勝任能力模型以及張娟和張慶龍的專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)圖都對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力組成要素進行了重要性區(qū)分，例如，依據(jù)張娟和張慶龍的觀點，合格內(nèi)部審計人員的勝任能力如同金字塔，由下至上依次為動機、職業(yè)道德、技能和知識，越靠近底端的要素越重要，是整個勝任能力的基礎(chǔ)。越靠近頂端的要素越綜合，是下層要素實現(xiàn)之后的表現(xiàn)。盡管依據(jù)張娟和張慶龍的思路對素質(zhì)能力類指標(biāo)進行了重要性排序，但顯然業(yè)績結(jié)果類指標(biāo)不適合排序?？紤]到我們要對兩種思路的計算結(jié)果比較這一情況，在這里我們不接受張娟和張慶龍的觀點，即認為素質(zhì)能力法的6個指標(biāo)是同等重要的。
四、評估結(jié)果及其分析
（一）素質(zhì)能力法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）
（二）業(yè)績結(jié)果法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）
（三）兩種結(jié)果比較及其差異解釋（編者將部分內(nèi)容略去）
素質(zhì)能力法有高估勝任能力的傾向，人數(shù)越多，此法計算的得分就越高，人數(shù)多雖然會增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力，但并非如素質(zhì)能力法所示的那樣成比例地增加。業(yè)績結(jié)果法則有低估勝任能力的傾向，這又有兩個原因：一是若該國家機關(guān)的內(nèi)部控制做得好，則很少出現(xiàn)問題，內(nèi)審人員也就不容易發(fā)現(xiàn)問題，這樣就相應(yīng)地表現(xiàn)為，做出的“成績”少，事實可能并非如此。那些勝任能力成績好的國家機關(guān)，可能恰恰是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，而這也說明該國家機關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)有失職的嫌疑，現(xiàn)在通過發(fā)現(xiàn)問題反而提升了他們的勝任能力，這真是一個悖論。二是這里的多數(shù)“成績”對該國家機關(guān)來說，其實是一個負面的東西，出于“護短”的想法，在調(diào)查的時候，會有嚴重負面觀感的“業(yè)績”，如出現(xiàn)多少浪費、有多少人被移送司法機關(guān)等，除了被新聞報道或者被國家監(jiān)察機關(guān)或?qū)徲嬍鸲⑸狭?，恐怕不是?nèi)審協(xié)會這類獨立性較差的組織愿意調(diào)查或能夠調(diào)查出來的。事實上，調(diào)查問卷也顯示，這類“業(yè)績”的調(diào)查數(shù)據(jù)多是空缺的。因此，按照現(xiàn)在的思路評價，該機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力較低。綜上，筆者認為，素質(zhì)能力法計算的過程中，雖然沒有明確的衡量勝任“工作”方面的指標(biāo)加入，但相對而言，素質(zhì)能力法較業(yè)績結(jié)果法計算出的勝任能力更真實些。盡管如此，筆者認為，兩種思路的評估結(jié)果有助于我們從多個角度認識和把握一個內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力。
五、影響因素及其實證回歸結(jié)果分析
（一）影響因素（編者將內(nèi)容略去）
（二）實證回歸結(jié)果分析（編者將部分內(nèi)容略去）
就歸屬系統(tǒng)而言，這意味著，相比于其他部門，國務(wù)院組成部門及其下屬單位或者隸屬于國務(wù)院的事業(yè)單位不重視或者壓制內(nèi)審機構(gòu)的建設(shè)，其中，國務(wù)院部委管理的國家局從系數(shù)以及顯著性來看都對勝任能力尤其有顯著的負面影響。相比于司局級行政級別，低一級的處級行政級別對勝任能力的建設(shè)和發(fā)揮有著極其顯著的壓制影響，這說明為了提升內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力，非常有必要提升內(nèi)審機構(gòu)的行政級別。相對于不獨立的內(nèi)審機構(gòu)，獨立對內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力也有著顯著的壓制影響，也就是說，獨立性對于增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力不是什么好事，這可能是因為獨立的內(nèi)審機構(gòu)難以駕馭，領(lǐng)導(dǎo)們不愿意加強建設(shè)。就領(lǐng)導(dǎo)重視而言，領(lǐng)導(dǎo)不重視對內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力有著更為不利的影響，這可能源于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，會忽視對內(nèi)審機構(gòu)的建設(shè)及其工作的配合。機構(gòu)設(shè)置不合理、不理想的審計環(huán)境、不足的人員編制也會明顯地限制內(nèi)審機構(gòu)勝任能力。此 外，專業(yè)技能的缺乏很明顯會影響審計人員的勝任能力。直屬單位數(shù)越多，情況越復(fù)雜，越可能促進內(nèi)審機構(gòu)增強勝任能力，因此下屬單位越多，內(nèi)審機構(gòu)勝任能力越強，這也是符合常理的。相比于垂直領(lǐng)導(dǎo)而言，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)有助于增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力。直屬單位數(shù)的意義同上，表明專職內(nèi)審人員比重越大，越有助于增強內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力。
六、結(jié)束語
鑒于較少專門針對中央國家機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)勝任能力評估的經(jīng)驗研究文獻，本文基于中國內(nèi)審協(xié)會2010年對中央國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)的調(diào)查數(shù)據(jù)，以32家數(shù)據(jù)較全的國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)為研究主體，采用了素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法兩種思路對其勝任能力進行了評估，結(jié)果顯示，兩種思路評估出來的結(jié)果差異很大，究其原因，很可能是因為兩種方法的特點所致。同時我們也認為，這種差異有助于我們更全面地認識內(nèi)部審計機構(gòu)的勝任能力。進一步的影響因素回歸分析顯示，素質(zhì)能力法回歸模型中顯著影響因素較多，10個變量對勝任能力有顯著抑制作用，3個變量則起促進的作用。相比較而言，業(yè)績結(jié)果法回歸模型中顯著影響因素較少，2個負向影響因素，3個正向影響因素。
本文的勝任能力評估僅僅局限于32家國家機關(guān)這個小范圍內(nèi)，所評價的分數(shù)以及排名也僅僅局限于這32家國家機關(guān)，因此并不能用來解釋其他國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)的勝任能力，更不能以此來衡量全部國家機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)整體的勝任能力。進一步的影響因素分析也由于受限于調(diào)查數(shù)據(jù)的內(nèi)容，所分析的結(jié)果有一定的局限性。
注釋：
第4篇：審計思路及方法范文
關(guān)鍵詞:高職院校;實訓(xùn)實務(wù);教學(xué)改革
中圖分類號:G71文獻標(biāo)識碼:A
高職教育最主要的特點是職業(yè)性、技能性。培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)以各行業(yè)熟練勞動者和社會需要的各類技術(shù)人員,強調(diào)學(xué)生實際動手能力、實踐操作能力、社會適應(yīng)能力、知識轉(zhuǎn)化能力等,專業(yè)設(shè)置以崗位能力要素為核心確定相應(yīng)的課程體系,強調(diào)知識的針對性和實用性,不再單獨強調(diào)專業(yè)理論知識的系統(tǒng)和完整性;崗位要求體現(xiàn)敬業(yè)樂業(yè)、團結(jié)協(xié)作的職業(yè)素質(zhì)。高職審計專業(yè)人才符合上述特點,屬應(yīng)用型人才。審計專業(yè)人才是指具有審計理論知識、審計實踐能力及計算機知識的人員。
審計雖然具有很強的實踐性,但它跟所有的其他學(xué)科一樣,仍然有一個理論結(jié)合實際,理論轉(zhuǎn)化實際的問題,將審計理論知識應(yīng)用于審計實踐,這不僅是審計教學(xué)改革中的重點,而且是高校審計教學(xué)工作者致力解決的重要的課題。
一、培養(yǎng)目標(biāo)定位
大部分高職審計教材的培養(yǎng)目標(biāo):培養(yǎng)出高素質(zhì)的審計人員?；谶@種目標(biāo)學(xué)好審計這門課程的基本前提:要求將相關(guān)的會計、稅法、財管等知識要求有扎實、過硬的功底,而且還要培養(yǎng)一定的審計過程思路與一定的審計職業(yè)判斷能力。如此高的要求讓高職學(xué)校的審計與注會專業(yè)的學(xué)生望審計生畏。
高職學(xué)校審計課程教學(xué)效果現(xiàn)狀:對其他相關(guān)課程掌握到位是學(xué)好審計課程前提,審計學(xué)習(xí)效果對其他課程的這種依附性,讓審計課程的教學(xué)效果大打折扣,同時對審計人員的培養(yǎng)目標(biāo)要求對審計思路及職業(yè)判斷能力有一定的培養(yǎng)要求,而在教學(xué)中卻沒有配套的全真實訓(xùn)與業(yè)務(wù)模擬操作。最終出現(xiàn)許多學(xué)生沒有興趣學(xué)下去的結(jié)果。
改革審計課程培養(yǎng)目標(biāo)定位:審計助理人員。審計助理人員主要工作是完成審計人員下達的具體工作任務(wù),配合審計人員完成現(xiàn)場審計。主要工作如下:
首先,審計助理人員應(yīng)對審計過程各業(yè)務(wù)循環(huán)的工作底稿非常熟悉,審計助理人員主要工作之一就是要求能完成全套工作底稿,因為審計人員主要是負責(zé)審計問題的查找,而大量審計過程中的工作底稿大部分由審計助理人員完成。
其次,審計助理的主要工作之二是抽憑,即會計憑證抽查。按照項目經(jīng)理選定的樣本,去檢查會計憑證,并在工作底稿上記錄憑證號,日期、摘要、對方科目、金額、主要附件內(nèi)容,等等。抽憑的目的是檢查這筆會計分錄是否正確,包括科目使用是否正確、金額是否正確,以及附件是否符合要求。完成抽憑工作要求你對常用會計基礎(chǔ)知識比較熟悉,至少能看懂、能分辨對錯。在這個工作中,底稿的詳細記錄和適當(dāng)復(fù)印憑證附件能幫助審計助理人員在項目經(jīng)理詢問時很快回答,切忌不過腦子的抄寫,因為事務(wù)所工作節(jié)奏非?？?要求很嚴謹,是沒有時間再返工的,所以只要是自己抽查過的憑證,就應(yīng)該能說清楚。
再次,審計助理人員要求熟悉財務(wù)軟件及excel的使用,因為經(jīng)常需要測算某些數(shù)字,而這些測算全是在excel中進行的,因此必須熟悉財務(wù)軟件與excel中的合計、篩選、排序、簡單邏輯公式使用以及數(shù)據(jù)透視功能。
最后,要注意之一:比較大的事務(wù)所出于質(zhì)量控制的要求,不會讓助理人員完成存貨、往來款、投資等科目的審計,但審計助理人員應(yīng)該對于存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)、投資和往來款的核算比較清楚,這對晉升非常重要;要注意之二:審計工作就是要驗證會計記錄和披露的正確性,在工作的時候一定要牢記工作目的,這樣才能有的放矢。
基于學(xué)生的基礎(chǔ)知識水平,大部分的同學(xué)對于審計相關(guān)學(xué)科如會計、財管、稅法等只是知識面層的學(xué)會而沒有學(xué)通,在這樣的基礎(chǔ)上如果定位于審計人員,要求培養(yǎng)審計思路并能查出會計資料中重大的問題,只能是一種奢望,試想學(xué)生在會計實務(wù)中自己都不能全盤處理,又怎能逆向思維查出會計資料中的問題,所以只能定位于審計助理人員,重點培養(yǎng)的是具體的審計程序操作與審計工作底稿的編寫等,而不是完整的審計過程思路與一定的審計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)。如此定位才是完全現(xiàn)實可行。
二、課程設(shè)計思路與課程實現(xiàn)
審計與注會專業(yè)不職業(yè)是一個不可回避的事實,正是因為沒有突出的職業(yè)特色,學(xué)生也并沒能因此獲得與眾不同的職業(yè)技能,由此導(dǎo)致了此塊專業(yè)職業(yè)教育不職業(yè)的尷尬境地。因此,高職高專審計與注會專業(yè)必須在以就業(yè)為導(dǎo)向的工學(xué)結(jié)合教學(xué)方法體系上做深入細致的研究。在現(xiàn)代職業(yè)教育課程觀指導(dǎo)下,針對研究目標(biāo),從分析審計助理崗位的工作任務(wù)出發(fā),與企業(yè)共同討論職業(yè)能力,配套中小企業(yè)審計全真工作底稿。
本課程總體設(shè)計思路:采用“每個審計工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為一個項目”的教學(xué)模式,采用功能分析的方法,以能力為導(dǎo)向,以行業(yè)需求為主,以實用、夠用為原則,緊緊圍繞完成財務(wù)報表審計的需要來選擇課程內(nèi)容:變知識本位為能力本位,以項目任務(wù)與職業(yè)能力分析為依據(jù),設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo);變書本知識的傳授為實際操作技術(shù)與能力的培養(yǎng),以主要各經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)審計的典型案例為載體,培養(yǎng)學(xué)生的實踐動手能力。
課程實現(xiàn):配套教輔材料審計實訓(xùn)模擬手冊。教輔用書主要是為了培養(yǎng)學(xué)生的能力目標(biāo),滿足課程標(biāo)準(zhǔn)中訓(xùn)練操作的需要,列示的審計實務(wù)相關(guān)表格和業(yè)務(wù)實例要與實際業(yè)務(wù)接軌,體現(xiàn)現(xiàn)行制度下企業(yè)財務(wù)報表審計的全真模擬和實戰(zhàn)演練。通過以項目為單元的教學(xué)活動,使學(xué)生掌握財務(wù)報表審計的基本知識和基本技能,能解決審計初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序、報告過程中的實際問題,完成審計助理崗位的工作任務(wù)。
教輔材料的特點:
1、針對性(項目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動)。審計工作底稿融合了審計程序的思路與具體操作要求,對審計理論與審計實務(wù)操作的融會貫通具有很強的指導(dǎo)意義。完全以審計實務(wù)現(xiàn)場工作需完成的工作底稿來融合理論與實務(wù),對目前的教學(xué)手段與方式是一種重大的突破,很容易讓學(xué)生進入情境模擬審計現(xiàn)場,將自己置身于一名現(xiàn)場審計助理人員,以對勝任審計助理工作的渴望及熱情來認識到自己的知識與職業(yè)能力上的不足,激發(fā)學(xué)生的求知欲。以真實的工作目標(biāo)作為項目,以完成項目的典型工作過程(環(huán)節(jié)、方法、步驟)為任務(wù),以任務(wù)引領(lǐng)知識、技能與方法,讓學(xué)生在完成工作任務(wù)中學(xué)習(xí)知識,訓(xùn)練技能,獲得實現(xiàn)目標(biāo)所需要的職業(yè)能力。
2、前瞻性。配套中小企業(yè)審計全真工作底稿采用的是中國注冊會計師協(xié)會最新組織編寫的小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南。
3、適用性(學(xué)做合一,突出能力)。據(jù)畢業(yè)生就業(yè)崗位的實際情況,以會計崗位的各種業(yè)務(wù)為主線,以介紹工作流程中各個程序和操作步驟為主要內(nèi)容,圍繞職業(yè)能力培養(yǎng),注重內(nèi)容的實用性與針對性,體現(xiàn)職業(yè)教育課程的本質(zhì)特征。
從適用的內(nèi)容上看,學(xué)生通過學(xué)習(xí),融合理論與實務(wù)操作,學(xué)生畢業(yè)后能迅速頂崗操作,以大大縮短工作的適應(yīng)期,能接近于進入事務(wù)所工作的審計助理人員前期業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的效果。
課程實現(xiàn)的具體實施方法:與審計課程同步進行,每完成一個報表項目的審計就進行此項目的業(yè)務(wù)操作的實訓(xùn),每完成一個審計業(yè)務(wù)循環(huán)的學(xué)習(xí),就進行一個循環(huán)的模塊操作實訓(xùn)。通過以項目為單元的教學(xué)活動,使學(xué)生掌握財務(wù)報表審計的基本知識和基本技能,能解決審計初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序、報告過程中的實際問題,完成審計助理崗位的工作任務(wù)。打破長期以來理論與實踐二元分離的局面,以任務(wù)為核心,配備相應(yīng)的全真實訓(xùn)教材,便于在做中學(xué),學(xué)中做,學(xué)做合一,實現(xiàn)理論與實踐一體化教學(xué)。
三、課程改革效果檢驗
本課程的考核分為知識鑒定成績和能力鑒定成績兩部分,其中知識鑒定成績和能力鑒定成績各占50%,主要考核評價學(xué)生對審計準(zhǔn)則的理解、對各審計工作環(huán)節(jié)技能的掌握。
知識鑒定成績分為平時知識鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時鑒定成績占總成績的15%,主要根據(jù)平時作業(yè)、課堂抽查和學(xué)習(xí)態(tài)度等方面進行評價,其中學(xué)習(xí)態(tài)度根據(jù)平時作業(yè)上交的及時性與獨立性、考勤情況和課堂紀(jì)律等方面進行綜合評分;期末知識綜合性鑒定由教師根據(jù)各項目的知識目標(biāo),在鑒定試題庫中進行組卷,并采取閉卷筆試的方式進行考核,占總成績的35%。
能力鑒定成績分為平時能力鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時能力鑒定占總成績的15%,主要根據(jù)實務(wù)操作、案例分析、實訓(xùn)報告的完成情況和學(xué)習(xí)態(tài)度等幾個方面進行綜合評價,反映學(xué)生對項目知識的掌握及應(yīng)用情況;期末能力綜合性鑒定是評價學(xué)生對本課程綜合能力掌握程度的主要依據(jù),考核形式可以多樣化,既可以由教師提供資料和案例,學(xué)生進行手工操作,也可以用福斯特審計多媒體教學(xué)軟件進行考核,幾種形式既可以單獨運用,也可以結(jié)合使用。
(作者單位:長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院)
主要參考文獻:
[1]苗美華.審計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2007.
第5篇：審計思路及方法范文
關(guān)鍵詞：預(yù)算績效審計；績效目標(biāo)；績效監(jiān)控；績效評價
一、基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計的實踐探索
自2018年以來，人民銀行各分支機構(gòu)便開始探索構(gòu)建預(yù)算績效管理工作機制，強化績效目標(biāo)管理，積極開展績效監(jiān)控和績效評價，創(chuàng)新評價方法，全面推進預(yù)算績效管理工作。伴隨著基層央行財務(wù)預(yù)算績效管理的實踐探索，績效審計于2019年啟動，從審計情況來看，基層央行雖已具備預(yù)算績效的理念，但對于績效的認識和習(xí)慣還有待加強，績效管理各環(huán)節(jié)工作的開展相對粗糙。究其原因，主要是由于頂層設(shè)計的缺失，部分行雖起草了相關(guān)預(yù)算績效管理辦法，但無論從效力上還是從內(nèi)容上講，都存在指導(dǎo)性不足、約束力不夠、內(nèi)容不完整、操作性不強等問題，無法滿足基層行績效工作需要。與此同時，在進行績效審計過程中，審計人員也一度陷入無據(jù)可依的尷尬。對此，審計人員在認真梳理財政部關(guān)于績效管理的一系列指導(dǎo)意見基礎(chǔ)上，結(jié)合上級行下發(fā)的相關(guān)工作通知，并通過與會計財務(wù)部門績效管理專員的座談交流，對基層央行績效管理實際開展情況進行畫像?？傮w來看，在績效審計過程中，審計人員更多的是側(cè)重合規(guī)性評判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開展了績效監(jiān)控、績效評價等工作；是否將績效評價結(jié)果進行了運用等。而對于績效目標(biāo)的設(shè)定是否科學(xué)，績效監(jiān)控是否有效，績效評價結(jié)果能否產(chǎn)生約束、激勵等深層次績效審計工作開展的深度不夠。
二、基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計的內(nèi)容重點
基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計應(yīng)突出3方面內(nèi)容，分別是：對績效管理機制的審計、對績效管理鏈條的審計、對績效管理效果的審計。
（一）突出對預(yù)算績效管理機制的審計
實施全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理，需要完善的績效管理機制做保障。對績效管理機制的審計需重點關(guān)注被審計單位績效管理制度情況，是否結(jié)合本單位實際制定完善相關(guān)實施細則，能否有效指導(dǎo)本單位預(yù)算績效管理工作；關(guān)注組織管理情況，是否構(gòu)建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構(gòu)，是否明確相關(guān)單位（部門）之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，相關(guān)職能部門能否履行既定職責(zé)；關(guān)注激勵、約束情況，是否夯實主體責(zé)任，相關(guān)激勵、約束措施能否有效推動被審計單位績效管理工作。
（二）突出對預(yù)算績效管理鏈條的審計
對預(yù)算績效管理鏈條的審計，是開展預(yù)算績效審計的重中之重，也最考驗審計人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計人員除了要關(guān)注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開展之外，還應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)在的科學(xué)性和合理性。預(yù)算績效管理鏈條審計各環(huán)節(jié)關(guān)注重點、關(guān)注內(nèi)容如表1所示。
（三）突出對預(yù)算績效管理效果的審計
預(yù)算績效管理效果主要是指預(yù)算資金的配置效率和使用效益，其中，評判配置效率，審計人員除了可以通過對事前績效評估環(huán)節(jié)及績效評價環(huán)節(jié)的審計，實現(xiàn)對單個項目、政策支出的微觀績效進行關(guān)注之外，也應(yīng)注重從宏觀視角分析，對被審計單位整體層面的資金資源配置效率進行關(guān)注。在評判使用效益過程中，一方面，遵守國家預(yù)算管理、財務(wù)管理等法律法規(guī)的資金列支是評判資金使用效益的重要性基礎(chǔ)，即審計人員仍需對被審計單位預(yù)算執(zhí)行真實性、合規(guī)性進行重點關(guān)注。另一方面，在調(diào)查“職工滿意不滿意，認可不認可”的基礎(chǔ)之上，需關(guān)注被審計單位效益發(fā)揮與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)內(nèi)標(biāo)桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對比情況。
三、基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計的對策建議
深入基層央行預(yù)算績效管理審計，有效推動人民銀行預(yù)算績效管理，審計人員可從以下幾方面著手。
（一）適時轉(zhuǎn)變績效管理審計思路
傳統(tǒng)的審計思路主要是指“事中、事后審計”，但預(yù)算績效管理是一個涉及事前評估、事中監(jiān)控、事后評價的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計人員需適時將審計思路調(diào)整為“事前、事中、跟蹤審計”，在開展基層央行預(yù)算績效管理審計時，可將審計端口前延，在事前績效評估環(huán)節(jié)，把關(guān)項目立項可行性；在事中績效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關(guān)預(yù)算執(zhí)行進度及績效目標(biāo)完成情況；在事后評價環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項目效果、效益的發(fā)揮，把關(guān)績效評價結(jié)果的客觀性。
（二）及時調(diào)整績效管理審計方法
傳統(tǒng)的審計方法主要包括復(fù)核法、核對法、審閱法、盤點法等，而在績效管理審計過程中，除了運用常規(guī)的審計方法之外，需對審計方法及時調(diào)整。如：調(diào)查法，即借助座談、問卷等方式，對觀察到的現(xiàn)象或事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，得出相應(yīng)結(jié)論的方法；目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果，評價被審計單位績效目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進行對比，確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法等等。
（三）有效拓展績效管理審計成果運用
開展預(yù)算績效管理審計，既要關(guān)注“表”，即績效管理程序性、流程性的工作，更要關(guān)注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)性及合理性。因此，審計條線需有效拓展績效審計成果的運用，一方面，可將績效審計報告在適當(dāng)范圍內(nèi)公開，提醒相關(guān)審計人員學(xué)習(xí)，鼓勵審計人員實行“項目+調(diào)研”，提升績效管理審計專業(yè)化水平。另一方面，可總結(jié)、提煉績效審計方式、方法，梳理、歸納相關(guān)預(yù)算績效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)，形成《預(yù)算績效管理審計小冊子》，指導(dǎo)審計人員績效管理審計工作的開展。
（四）積極開展績效管理審計培訓(xùn)
開展人民銀行預(yù)算績效管理審計，對審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預(yù)算績效管理實踐僅2年有余，不少審計人員對其接觸有限。另一方面，開展績效管理審計，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關(guān)注其科學(xué)性、合理性，能夠在審計過程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設(shè)性、可操作性的改進意見。因此，需針對事前預(yù)算績效的評估方法、績效目標(biāo)的設(shè)定、績效評價體系等方面，通過邀請業(yè)內(nèi)專家開展講座、與績效管理相關(guān)部門座談交流、解讀績效考評報告等方式，積極開展審計培訓(xùn)，促進審計人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績效審計操作規(guī)范，提升實務(wù)技能和綜合素養(yǎng)。
參考文獻：
[1]徐燕.淺議預(yù)算績效管理審計的關(guān)注點[N].中國審計報,2020-02-05(04).
[2]審計署深圳特派辦理論研究會課題組,胡尊鍇,李忠,劉文杰,李賢飛,胡祥,林浩,何理路,于浩,張心嚴,李納.財政專項資金績效審計現(xiàn)狀及策略研究[J].審計研究,2020(01):7-15.
第6篇：審計思路及方法范文
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；項目竣工；內(nèi)審
中圖分類號：F239.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
房地產(chǎn)企業(yè)在實際運作中，對于項目部的管控往往停留在“管理間接權(quán)”上，而未充分行使“管理直接權(quán)”。即房地產(chǎn)企業(yè)通過對施工企業(yè)的管控，再實現(xiàn)對項目部的管控。諸多房地產(chǎn)企業(yè)對于項目部的實際運作不大清晰，提及項目部的內(nèi)審更覺得難度大。其實，項目審計更能全面、真實、系統(tǒng)地反應(yīng)項目在資金、成本、質(zhì)量、進度、文明施工等項目管理運作的全過程，故項目竣工內(nèi)審對房地產(chǎn)企業(yè)的重要性不言而喻。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重視并強化項目部的內(nèi)審，將項目內(nèi)審貫徹在事前、事中、事后等各類審計中，變被動管理為主動管理，對施工企業(yè)、項目部起到有效的監(jiān)管。
一、項目內(nèi)審目標(biāo)的多元化
從項目施工進展的角度而言，房地產(chǎn)企業(yè)項目部內(nèi)審可分為事前、事中、事后審計。事前審計指從項目立項到正式開工階段的審計。事中審計則在工程項目達到某一控制點后進行。事后審計一般在工程辦完竣工結(jié)算后，對整個工程的合同簽訂及執(zhí)行情況作出審計認定。內(nèi)審所側(cè)重的階段不同，必然決定了內(nèi)審目標(biāo)的多元化。事前審計側(cè)重于成本控制，提高公司經(jīng)濟效益；事中審計側(cè)重于糾正偏差，提高、改善后期管理；事后審計則側(cè)重于定性定量，對工程的監(jiān)督、風(fēng)險的防控，從而進一步提升精細化管理目標(biāo)。本文所涉及的竣工內(nèi)審屬于事后審計范疇。
二、項目竣工內(nèi)審的著手點
房地產(chǎn)企業(yè)項目部竣工內(nèi)審的著手點在于建立健全符合本企業(yè)特點的《項目審計管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”）。通過《辦法》明確約定審計的組織與實施機構(gòu)，審計的主要內(nèi)容，審計的工作程序、審計人員的主要職權(quán)和責(zé)任，對工程項目的財務(wù)收支、工程質(zhì)量、履約擔(dān)保、印章管理、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟效益、獎懲辦法等內(nèi)容進行監(jiān)督并作出客觀、公正的評價，使內(nèi)審工作制度化、常態(tài)化、明確化。
三、項目竣工內(nèi)審的可行步驟
項目竣工內(nèi)審涉及工程、財務(wù)、法律、預(yù)算、行政等方面內(nèi)容，涉獵面廣，而目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審人員大多配備不足，人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一。如何結(jié)合內(nèi)審人才現(xiàn)狀，以有限的人力高質(zhì)量、高水準(zhǔn)地完成項目竣工內(nèi)審工作，避免內(nèi)行人審計外行人的硬傷，探索內(nèi)審的可行步驟是當(dāng)務(wù)之急。
筆者認為，在這種情況下，聯(lián)合審計的審計模式具有一定的優(yōu)勢。聯(lián)合審計即由審計部門專職內(nèi)審人員牽頭，成立公司內(nèi)審工作小組，小組成員自各職能部門抽調(diào)而成。專職內(nèi)審人員通過擬訂《內(nèi)審?fù)ㄖ獣?、制定《審計?zé)任分解表》，明示各成員所負責(zé)的審計內(nèi)容，根據(jù)審計節(jié)點跟催各分項審計匯報，并審核、梳理各分項審計匯報后，出具審計報告提請有權(quán)機構(gòu)審計。小組成員則根據(jù)《審計責(zé)任分解表》，主要承擔(dān)與本部門工作職責(zé)相關(guān)聯(lián)部分的審計，實現(xiàn)專業(yè)人審計專業(yè)事。由此可見，聯(lián)合審計的內(nèi)審模式更有利于公司資源的有效利用，確保內(nèi)審的深度、力度及廣度。
四、項目竣工內(nèi)審思路
依照聯(lián)合審計模式，項目內(nèi)審思路可由項目部各項責(zé)任指標(biāo)完成情況審查、公司各職能部門管理情況審查及內(nèi)部審計建議三部分組成。以項目部履約情況為立足點，就項目部在經(jīng)濟責(zé)任、工程質(zhì)量、工期、安全文明、工程款結(jié)算等方面的責(zé)任指標(biāo)完成情況進行審查；以公司各職能部門管理情況為側(cè)重點，重點關(guān)注招標(biāo)管理、項目印章管理、農(nóng)民工工資管理、合同審查管理、發(fā)票管理、檔案歸檔管理等內(nèi)容；以內(nèi)部審計建議為歸宿點，針對項目部、職能部門及公司管理的缺、漏、錯處，提出有效建議，及時到位、補位、糾位，實現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)管理，尋求利益最大化的目標(biāo)。
五、項目竣工內(nèi)審的重要關(guān)注點
在明確目標(biāo)、找準(zhǔn)著手點、選定步驟、理清思路的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)項目竣工內(nèi)審可重點關(guān)注以下風(fēng)險：
（一）債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險
內(nèi)審人員可采取的方法主要有：一是合同臺賬核對法。核對項目部、工程部、財務(wù)部、法務(wù)的各自獨立的合同臺賬，剔除虛假信息，初步掌握項目重要合同信息及款項結(jié)算情況；二是合同詢征法。擇取重要材料購銷合同、分包合同，分別以詢征函的方式，與相關(guān)企業(yè)核對債權(quán)債務(wù)；三是項目部承諾法。在此基礎(chǔ)上，可要求項目部就本項目涉及的對外簽約合同事項作出承諾：項目部將付清款項，如由此導(dǎo)致對方與公司的經(jīng)濟糾紛，項目部承擔(dān)一切責(zé)任，以期及時理清項目債權(quán)債務(wù)情況，實現(xiàn)盡早排雷，為企業(yè)發(fā)展減壓減負。
（二）發(fā)票管理風(fēng)險
零星材料的購買發(fā)票獲取難及部分項目部負責(zé)人法律意識薄弱、存在僥幸心理等，使得項目部工程發(fā)票真票假開、大頭小尾等現(xiàn)象屢有發(fā)生。鑒于網(wǎng)上驗票及設(shè)備驗票只能對發(fā)票號碼的真假進行識別，因此，若出現(xiàn)大頭小尾等現(xiàn)象的發(fā)票鑒別難度大。而此類假發(fā)票潛伏期長，短期內(nèi)難以一次性查清；但一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需補繳企業(yè)所得稅、滯納金，承擔(dān)全額罰款，涉稅風(fēng)險大。因此，內(nèi)審人員可考慮請公司財務(wù)部門按工程款的一定比例測算假發(fā)票數(shù)額，預(yù)估涉稅金額后，預(yù)留等額工程款項做為假發(fā)票的風(fēng)險履約金。同時，要將把控關(guān)口前移，從源頭上控制，堅決杜絕假發(fā)票現(xiàn)象。即將責(zé)任落實到人，只要內(nèi)部發(fā)現(xiàn)假發(fā)票（即使稅務(wù)機關(guān)尚未查處），公司將按照稅法規(guī)定對責(zé)任人進行相應(yīng)的經(jīng)濟處罰。
（三）勞資糾紛風(fēng)險
項目部所承擔(dān)的勞資糾紛風(fēng)險，最終也由公司買單。內(nèi)審人員在竣工審計時應(yīng)重點關(guān)注項目部所簽訂的勞務(wù)分包方是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及能力；核查其在人員管理方面、人員工資支付等方面是否合法合規(guī)，有無存在人員名冊不清，拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)項目部竣工內(nèi)審要有所作為，單單從上文所提及的目標(biāo)、著手點、步驟、思路及關(guān)注點等方面入手是遠遠不夠的，仍需要在操作實務(wù)不斷補充、完善，需要更全面的思考。謹以淺見，拋磚引玉，以期對涉足項目竣工內(nèi)審人員能有所參考價值。
參考文獻：
第7篇：審計思路及方法范文
4月18日至28日，省廳計算機中心利用十天時間，舉辦了2017年度第一期計算機審計實訓(xùn)班，這在廳計算機審計培訓(xùn)歷史上也是第一次，我有幸參加，回顧十天的培訓(xùn)學(xué)習(xí)經(jīng)歷，受益匪淺、感受良多。
一、內(nèi)容實，充電提能有收獲。此次實訓(xùn)班，全省市、縣（市、區(qū)）審計機關(guān)共20名年輕同志參加，培訓(xùn)結(jié)合當(dāng)前正在開展的全省13所高校經(jīng)濟責(zé)任審計項目，以業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)為研究對象，以計算機為手段，從大數(shù)據(jù)分析的角度，重點解剖高校財務(wù)及業(yè)務(wù)管理中存在的突出問題。廳計算機中心全程參與這個項目的3名業(yè)務(wù)骨干作交流授課，集中串講展示了這個項目前期的調(diào)研、20張業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表的制作、30余種近百套財務(wù)軟件導(dǎo)出數(shù)據(jù)的整理轉(zhuǎn)換、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與校驗、數(shù)據(jù)分析模型的制作等。各位授課人準(zhǔn)備充分、內(nèi)容扎實接地氣。這次演練的是正在進行的項目，數(shù)據(jù)也是高校近四年第一手最原始、真實的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。入審四年來，第一次參加如此真實的計算機審計實戰(zhàn)培訓(xùn)，見證和感受了計算機審計方法在重大審計項目中的重要作用。
二、方式新，團隊協(xié)作練精兵。組織者對項目的相關(guān)背景和前期調(diào)研協(xié)調(diào)只作了簡單介紹，將培訓(xùn)重點放在財務(wù)數(shù)據(jù)的整理轉(zhuǎn)換和審計分析模型的建立。20名參訓(xùn)人員被分成五個小組，對30余種近百套財務(wù)軟件進行整理轉(zhuǎn)換，導(dǎo)入AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)，面對雨佳等比較罕見的財務(wù)軟件，我們集中分析，聯(lián)合攻關(guān)。以高校收費、招投標(biāo)、基建、科研項目等核心業(yè)務(wù)為重點，各小組各領(lǐng)一項任務(wù)，參照審計組的編組方式，明確分工，各自梳理疑點、編寫計算機審計方法，不時碰頭，拓展審計思路，研究各自方法的準(zhǔn)確性、可操作性，再以小組為單位，集中提交分析模型，講解展示模型的審計思路、語句編寫方法和實際操作運行，產(chǎn)生的疑點數(shù)據(jù)可以直接交給前方的審計人員去核查落實。通過這種實戰(zhàn)練兵的方式，為各地審計數(shù)據(jù)分析團隊培養(yǎng)了一批生力軍。
三、站位高，技術(shù)發(fā)展指方向。當(dāng)前，審計發(fā)展面臨前所未有的好形勢、好機遇，各級領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作、關(guān)心審計事業(yè)發(fā)展，作為一名基層審計人，也倍感驕傲和自豪。審計監(jiān)督任重道遠、審計事業(yè)大有可為，審計信息化作為審計工作的重要手段，在當(dāng)前信息化、“大數(shù)據(jù)”的背景下更是迎來了發(fā)展的春天，作為一名具體從事計算機審計工作的審計人員，通過這次實戰(zhàn)培訓(xùn)，對如何搞好當(dāng)前的信息化審計工作也有很深的促動。一是基礎(chǔ)要打好。“工欲善其事，必先利其器”。省廳全省審計數(shù)據(jù)中心運算處理能力之強大、設(shè)計之先進給我很大的震撼。我們地市級審計機關(guān)也要充分利用“金審三期”的機遇，高起點、高標(biāo)準(zhǔn)地建設(shè)審計數(shù)據(jù)分析室、審計視頻會商系統(tǒng)，配置高端的數(shù)據(jù)存儲設(shè)備和數(shù)據(jù)分析設(shè)備，為審計業(yè)務(wù)的開展提供堅強有力的技術(shù)保障。二是團隊要建好。“聞道有先后、術(shù)業(yè)有專攻”，要注重培養(yǎng)專業(yè)團隊，充分利用省廳中心技術(shù)人才和高校資源優(yōu)勢，以現(xiàn)有的計算機中級人才為骨干，結(jié)合購買專業(yè)技術(shù)服務(wù)等方式，認真儲備“數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換”、“數(shù)據(jù)挖掘分析”等專業(yè)技術(shù)人員，為計算機審計攻關(guān)團隊和重大審計項目提供人才支撐。三是力量要用好。“養(yǎng)兵千日，用兵一時”，計算機攻關(guān)小組等團隊不能故步自封、閉門造車，要以各業(yè)務(wù)科室需求為出發(fā)點，實戰(zhàn)練兵、對口服務(wù)，認真解剖各行業(yè)特點，拿出更多的計算機方法案例和審計分析模型，使計算機審計在審計項目中發(fā)揮更大作用。
第8篇：審計思路及方法范文
關(guān)鍵詞：審計 醫(yī)院 大數(shù)據(jù)
在構(gòu)建和諧社會的今天，看病難、看病貴等醫(yī)療行業(yè)存在的問題已成為社會焦點，因此對醫(yī)院的審計也開始逐漸納入基層審計機關(guān)的項目計劃中來。但是由于醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性以及醫(yī)保政策的多變性使得審計工作面臨巨大的審計風(fēng)險。近年來，基層審計機關(guān)在大數(shù)據(jù)分析能力逐步提升的前提下，逐步開始涉及醫(yī)療行業(yè)的審計，重點研究醫(yī)院審計項目的特殊性，以審計項目的前期準(zhǔn)備為突破點，通過注重審前調(diào)查、創(chuàng)新組織形式、豐富審計方法以及拓展審計思路四個方面形成了基層審計機關(guān)對醫(yī)院審計的獨到的工作經(jīng)驗。
一是細致周到的審前調(diào)查工作不可或缺。由于醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來較為復(fù)雜頻繁，會計電算化基礎(chǔ)比較好，財務(wù)處理較為規(guī)范，因此審計組將審計重點放在醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上，通過取得醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)后，審計人員對照數(shù)據(jù)字典對原始數(shù)據(jù)進行清洗，剔除與審計無關(guān)的數(shù)據(jù)表、將字段名稱替換成審計人員熟悉的中文名稱等等，最終形成一個審計人員能夠輕松上手的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫；最后通過審前調(diào)查取得的被審計單位近三年的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)報表，對醫(yī)療行業(yè)公認的一些重要業(yè)務(wù)指標(biāo)（如資產(chǎn)負債率、醫(yī)療成本費用率、凈資產(chǎn)增長率等）近三年的趨勢進行分析，查找異動的指標(biāo)進行原因分析，從而確定審計重點和目標(biāo)。審計人員普遍感覺，一個完善周到的審前調(diào)查工作能夠?qū)徲嬳椖康拈_展起到?jīng)Q定性的指導(dǎo)和推動作用。
二是創(chuàng)新獨到的審計組織方式必不可少。醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性以及鎮(zhèn)江市醫(yī)保政策的多變性使得審計人員短時間內(nèi)熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)變得不可能。審計組抽調(diào)了審計機關(guān)的骨干力量，分成資產(chǎn)負債審計組、收入支出審計組、采購及基建審計組以及信息系統(tǒng)審計組，并打破傳統(tǒng)的審計力量組織模式，從市衛(wèi)生局抽調(diào)3名熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)的醫(yī)療行業(yè)骨干加入各個審計小組，與審計人員形成知識互補，從而提高了審計質(zhì)量，提升了審計效率；在此基礎(chǔ)上，主審人員在審計進點前，對國家、江蘇省、地方三級的所有與藥品、收費以及醫(yī)院管理方面的等相關(guān)制度和政策文件進行了細致研究和解讀，同時從兄弟審計部門獲取了大量的醫(yī)院管理以及醫(yī)療收費審計方面的審計方法和審計案例，審計組對這些案例進行深層次的剖析，并講一個個關(guān)鍵控制點逐一羅列，生成詳細的問題查擺清單，編制了詳細的問題查找路徑。審計情況表明，審前準(zhǔn)備雖然冗繁，但創(chuàng)新的組織模式、合理的審計分工以及細化的審計事項都將達到事半功倍的效果。
第9篇：審計思路及方法范文
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向 審計模式 內(nèi)部控制
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜雰?nèi)部控制審計的必然性
（一）相關(guān)概念
AICPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他人員影響的政策和程序，用于提供實現(xiàn)一定目標(biāo)的合理保證，包括經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制、合規(guī)性控制，適用于組織活動的各個方面。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭雰?nèi)部控制審計的必然性
一是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭m應(yīng)當(dāng)今人民銀行的需要。當(dāng)今基層央行業(yè)務(wù)風(fēng)險的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)目前央行對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，從而滿足管理層的要求。二是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用立體觀察的理論來判斷影響基層央行經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從被審計單位所處的管理狀況、經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。
（三）評價體系設(shè)計的基本思路
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴扇 澳繕?biāo)風(fēng)險控制”模式和“自上而下”的思路。財政部等五部門的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定，內(nèi)部控制也應(yīng)遵循以風(fēng)險為導(dǎo)向、“自上而下”的原則進行。兩者基本思路是一致的，可概括為：第一，從描述組織風(fēng)險控制戰(zhàn)略路線入手，分析外部環(huán)境及內(nèi)部控制；第二，識別和評估影響目標(biāo)實現(xiàn)的主要風(fēng)險；第三，構(gòu)建風(fēng)險控制模板，通過量化評價來進行缺陷認定和內(nèi)控優(yōu)化；第四，通過剩余風(fēng)險分析把風(fēng)險水平控制在組織總體目標(biāo)可接受的范圍內(nèi)；第五，通過向管理層提交審計報告及開展后續(xù)審計，確保風(fēng)險缺陷得以有效地控制。
二、內(nèi)部控制風(fēng)險導(dǎo)向評價指標(biāo)體系的路徑設(shè)計與基本框架
目前，基層人民銀行的潛在風(fēng)險主要集中在會計聯(lián)行、國庫資金、發(fā)行基金、科技網(wǎng)絡(luò)、人員道德、內(nèi)部控制風(fēng)險等方面，我們設(shè)計了基層人民銀行內(nèi)部控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆窂綖椋?/p>
一是立風(fēng)險評估指標(biāo)體系，以定量分析為基礎(chǔ)，運用數(shù)學(xué)模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）量化和評估風(fēng)險，對每類風(fēng)險的固有風(fēng)險大小進行評估，得出固有風(fēng)險分值，建立評估模式。
二是評價指標(biāo)體系以審計項目的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為評價目標(biāo)，以控制環(huán)境、風(fēng)險評估等五要素為一級指標(biāo)，再以組織規(guī)劃管理、業(yè)務(wù)操作等構(gòu)成二級評價指標(biāo)，直至細分到基本指標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膬?nèi)部控制的評價體系。測評分值在90分（含90分）以上的為正常；測評分值在80分至89分（含80分）的為基本正常；測評分值在60分至79分的為關(guān)注；測評分為60分（含60分）以下的為重點關(guān)注。
三、實例分析
（一）基于內(nèi)部控制風(fēng)險導(dǎo)向模型的實例驗證
現(xiàn)以某某中支貨幣金銀部門為例，按照《內(nèi)部控制風(fēng)險導(dǎo)向評價指標(biāo)體系》設(shè)立5個一級指標(biāo)即控制環(huán)境、風(fēng)險識別評估及應(yīng)對、信息與溝通、控制活動和監(jiān)控，設(shè)立25個二級風(fēng)險環(huán)節(jié)指標(biāo)和115個三級風(fēng)險點指標(biāo)，確定各風(fēng)險點的風(fēng)險隱患、評估內(nèi)容和評估標(biāo)準(zhǔn)。分為以下五個步驟：
第一步，運用“風(fēng)險矩陣法”，將采集到的某某中支貨幣金銀科近6年來各類業(yè)務(wù)及審計檢查中發(fā)現(xiàn)問題的頻率進行統(tǒng)計，根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果將115個基本風(fēng)險指標(biāo)賦值。
第二步，確定風(fēng)險指標(biāo)，按照風(fēng)險程度設(shè)定指標(biāo)等級。確立風(fēng)險等級為高、損失類別嚴重的Ⅰ級風(fēng)險指標(biāo)37個；確立風(fēng)險等級為中、損失類別較嚴重的Ⅱ級風(fēng)險指標(biāo)41個；確立風(fēng)險等級為低、損失類別一般的Ⅲ級風(fēng)險指標(biāo)37個。
第三步，采取風(fēng)險測量方法對每項風(fēng)險指標(biāo)進行風(fēng)險評估測量打分，各項風(fēng)險點打分以5分為基點，按扣分標(biāo)準(zhǔn)扣減其相應(yīng)分數(shù)后為其得分。
第四步，利用公式法得出貨幣金銀部門內(nèi)部控制風(fēng)險評估系數(shù)，計算出風(fēng)險系數(shù)權(quán)重：Ⅰ類風(fēng)險控制點風(fēng)險權(quán)重為53%、Ⅱ類風(fēng)險控制點風(fēng)險權(quán)重為35%、Ⅲ類風(fēng)險控制點風(fēng)險權(quán)重為12%；根據(jù)測評表的打分情況填寫出各項得分情況，運用換算公式得出最終評估得分。
第五步，通過“平均系數(shù)法”測算，某某中支貨幣金銀科風(fēng)險測算綜合得分為83.82分。
（二）綜合評價
審計期內(nèi)，某某中支貨幣金銀部門內(nèi)控機制健全有效、各項目標(biāo)計劃能夠及時完成，評估等級為“基本正?！?，說明風(fēng)險處于可控制狀態(tài)，但是若不引起關(guān)注迅速采取有效措施，將演化成重大風(fēng)險隱患。
四、結(jié)語
通過設(shè)計內(nèi)部控制風(fēng)險導(dǎo)向指標(biāo)體系和實例驗證，依據(jù)風(fēng)險量化模式對內(nèi)部控制五要素蘊含的風(fēng)險點進行打分評估，證明這種方法具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，審計結(jié)果更為客觀公正，從而更好地服務(wù)組織治理，增加審計價值。
參考文獻
