稅務(wù)籌劃的基本概念精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；基本理論；理念體系

1稅務(wù)會計的基本理論研究

稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來的時候并不長，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對稅務(wù)會計理論的研究還不成熟，這里僅對稅務(wù)會計的基本理論問題加以探討。

1.1稅務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)

1.1.1稅務(wù)會計的目標(biāo)。稅務(wù)會計的目標(biāo)是由國家財政、國家稅法以及財務(wù)會計交互作用而形成的，這是因為稅務(wù)會計受國家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會計理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會計目標(biāo)有兩個，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。

1.1.2稅務(wù)會計的職能。稅務(wù)會計的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運用會計方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營活動時，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強企業(yè)的納稅意識，有利于稅法的貫徹實施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會計會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。

1.1.3稅務(wù)會計的特點。稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個分支，與其他會計相比具有以下明顯特點：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會計應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會計以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會計既要服務(wù)于國家，也要服務(wù)于納稅人。

1.1.4稅務(wù)會計的要素。稅務(wù)會計的輸入是財務(wù)會計提供的，財務(wù)會計的會計要素在稅務(wù)會計中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。同時，稅務(wù)會計作為一門獨立的學(xué)科會計，還有其自身所獨有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計稅差異、稅款費用、經(jīng)營所得和資本利得等。

1.1.5稅務(wù)會計的原則。從稅務(wù)會計行為來說，稅務(wù)會計具有合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項目原則；從規(guī)范稅務(wù)會計方法來說，稅務(wù)會計具有謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、收付實現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。

1.2稅務(wù)會計的方法

要實現(xiàn)稅務(wù)會計的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。

1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業(yè)收入與費用項目進(jìn)行核算，從而計取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計算稅費。

1.2.2計算稅金方法。稅金的計算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。

1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。

1.2.4納稅申報方法。納稅申報主要是填寫并送報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表等書面報告，完成申報納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。

2稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建

稅務(wù)會計理論體系構(gòu)建的目的是對我國稅務(wù)會計理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會計理論研究的方向和重點。

2.1構(gòu)建稅務(wù)會計理論的原則

結(jié)合我國實際以及稅務(wù)會計的特點，稅務(wù)會計理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。

2.2稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建

遵循上述原則，以稅務(wù)會計環(huán)境為邏輯起點，以稅務(wù)會計的管理屬性和會計屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國稅務(wù)會計理論體系的大體框架圖(見圖)。

                                                                                            

“稅務(wù)會計環(huán)境”是一個經(jīng)過高度抽象的會計基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會計環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會計環(huán)境是指稅務(wù)會計的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會計發(fā)展的整體環(huán)境。

“稅務(wù)會計的會計屬性”是奠定稅務(wù)會計的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會計的管理屬性”則是稅務(wù)會計的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會計的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會計的會計屬性通過會計的專門方法為稅務(wù)會計的管理屬性提供信息，稅務(wù)會計管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會計實務(wù)。

“稅務(wù)會計原則”是從稅務(wù)會計基本前提出發(fā)，對于實現(xiàn)稅務(wù)會計目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會計工作的指針。它分為兩個方面：一是規(guī)范稅務(wù)會計行為的原則，包括合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會計方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)與形式并重原則、收付實現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。

稅務(wù)會計方法。方法是實現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會計報告和提供納稅人的稅務(wù)活動信息，稅務(wù)會計必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會計方法包括：納稅調(diào)整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。稅務(wù)會計報告是稅務(wù)會計信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報表和說明書。其使用者對外為稅收機(jī)關(guān)，對內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。

總之，我國稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]王錦鳳.淺析中國稅務(wù)會計[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（30）

第2篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

稅務(wù)籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀(jì)30年代就引起社會的關(guān)注，并得到法律的認(rèn)可。在我國，自20世紀(jì)90年代初這一概念被引入以來，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、接受并逐漸被重視。到目前為止，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃有不同的解釋，本文采用稅法中給出的稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。由此可見，稅務(wù)籌劃包括以下三個明顯的特征：

（一）合法性 合法是稅務(wù)籌劃的前提，這里的合法有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違反稅法。依法納稅是公民的一項基本義務(wù)，當(dāng)存在多種可供選擇的納稅方案時，納稅人可以憑借對稅收法律法規(guī)的理解和熟識，選擇最優(yōu)的納稅方案，降低稅負(fù)。如果違反稅法規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的則屬于偷逃稅行為，理應(yīng)受到法律的制裁，我們是要堅決反對和制止的。

（二）籌劃性 它是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下再去偷稅或逃稅，那性質(zhì)就完全改變了。

（三）目的性 稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)；根本目的是獲得稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

為了更好地了解稅務(wù)籌劃的含義，界定稅務(wù)籌劃的范圍，有必要區(qū)分幾個概念。首先，偷逃稅。稅務(wù)籌劃與其有著本質(zhì)的區(qū)別。偷逃稅是納稅人采用欺詐等手段不繳、少繳或逃避稅款的行為，是法律所禁止的行為，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任。其次，節(jié)稅。它是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表述。二者雖然都是采用合法手段達(dá)到減少稅收的目的，但稅務(wù)籌劃不僅僅是表面的節(jié)稅行為，更是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。再次，避稅。它被稱為“合法的逃稅”，是納稅人采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為，表面上遵守稅法，實質(zhì)上與立法意圖相悖，是法律所不提倡的一種行為。

二、稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)性

企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營大體分為采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，這一過程是企業(yè)生命周期中最長的時期，企業(yè)的利潤也是日常經(jīng)營所取得的，稅務(wù)籌劃對每一個環(huán)節(jié)都有重要的影響。從稅收和理財?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，利用稅收政策，研究稅收方案，做出經(jīng)營決策，對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標(biāo)意義重大。

（一）稅務(wù)籌劃與采購環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在采購過程中不可避免的會涉及到進(jìn)項稅，而向哪些供應(yīng)商采購，以何種方式采購，采購什么物資，以何種方式結(jié)算等問題會直接影響到能否取得進(jìn)項稅，取得多少進(jìn)項稅，從而影響企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅的問題。

（二）稅務(wù)籌劃與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在生產(chǎn)過程中如何核算存貨成本，如何計提固定資產(chǎn)折舊，如何安排工資薪金支出，如何分?jǐn)傎M用等問題會對各期的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額產(chǎn)生不同程度的影響。

（三）稅務(wù)籌劃與銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在銷售過程中采用何種方式銷售，銷售價格如何確定，什么時間確認(rèn)收入以及如何確認(rèn)收入等問題會導(dǎo)致繳納的稅款有很大差距。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，而企業(yè)在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都可能面臨不同的納稅方案的選擇，不同的納稅方案對企業(yè)的影響是不容忽視的。

（一）稅務(wù)籌劃在采購環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體如下：

（1）《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額；購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。這樣的稅收政策就為稅務(wù)籌劃提供了更廣闊的發(fā)展空間：

第一，企業(yè)可以選擇向一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人（只能開具增值稅普通發(fā)票）購進(jìn)貨物。如果向小規(guī)模納稅人采購，企業(yè)可以要求其開出普通發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)換取稅額相等的增值稅專用發(fā)票，這樣就可以使企業(yè)獲得進(jìn)項稅額抵扣的優(yōu)惠，從而使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。

第二，將運費和貨款開到一張增值稅發(fā)票上比單獨開一張運費發(fā)票可以多抵扣一部分進(jìn)項稅，可以抵扣的進(jìn)項稅多了，所采購材料的入賬金額就少了，從而計入成本的費用就少了，利潤也就多了，所得稅也就相應(yīng)的增加了，但多繳的所得稅小于少繳的增值稅，二者之間有一部分的純利益就被企業(yè)賺取了。

第三，企業(yè)采購生產(chǎn)所必需的原材料，如果無法通過取得增值稅專用發(fā)票來享受進(jìn)項稅額的抵扣優(yōu)惠，可以改變購進(jìn)的方式。例如，某企業(yè)是一家食品加工企業(yè)，購進(jìn)加工食品所需要的原料無法取得專用發(fā)票，可以考慮從農(nóng)民手中直接購買，再以委托加工的方式生產(chǎn)成半成品，這樣既享受了稅收優(yōu)惠又不影響正常生產(chǎn)。

（2）我國增值稅有關(guān)條例規(guī)定，購進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所支付的運費不得計算進(jìn)項稅額抵扣。因此，企業(yè)在采購時要注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

（3）采購有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等結(jié)算方式，當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購價格沒有差異時，企業(yè)稅負(fù)并未受到影響；當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金或預(yù)付價格時，雖然獲得了推遲付款的好處，但相應(yīng)地導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加，此時，企業(yè)就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃在各結(jié)算方式之間權(quán)衡。

（二）稅務(wù)籌劃在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 主要包括：

（1）不同的存貨計價方法對存貨的期末成本、銷售成本影響不同，當(dāng)期應(yīng)稅所得額也就不同。企業(yè)采用不同的存貨計價方法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，受到企業(yè)所處狀態(tài)和物價波動的影響。比如，如果是盈利企業(yè)，存貨成本可以最大限度地稅前扣除，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法。再比如，在通貨緊縮的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會降低。

（2）生產(chǎn)過程離不開固定資產(chǎn)，與稅務(wù)籌劃相關(guān)聯(lián)的是折舊因素。固定資產(chǎn)計提折舊的方法不同，各期計入成本中的費用不同，對應(yīng)納稅額的影響也就不同。如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率不會上升，采用加速折舊的方法，既可以在計提折舊的期間少繳納企業(yè)所得稅，也可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。如果采用累進(jìn)稅率，則需要采用直線法計提折舊，這樣可以避免利潤忽高忽低，保持企業(yè)業(yè)績平穩(wěn)發(fā)展。當(dāng)然，折舊方法的選擇還受到其他因素的影響，企業(yè)要根據(jù)實際情況具體問題具體分析。

（3）企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工薪可以在稅前全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工薪支出時應(yīng)充分考慮其對所得稅的影響。

（4）費用分?jǐn)偡椒ú煌?，?dǎo)致計入產(chǎn)品的成本也不同，從而影響企業(yè)的利潤和稅收。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點選擇有利的分?jǐn)偡椒?，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（三）稅務(wù)籌劃在銷售環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體包括：

（1）銷售方式的不同為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點選擇采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、現(xiàn)銷或賒銷等方式進(jìn)行銷售。例如，折扣銷售與銷售折讓都可以在銷售額上扣除折讓，而銷售折扣實際上是現(xiàn)金折扣，應(yīng)在財務(wù)費用里列支。如果企業(yè)在做出經(jīng)營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

（2）對銷售價格的確定，可以利用區(qū)域稅率的差異實行差別定價，也可以在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，根據(jù)雙方的意愿，實行轉(zhuǎn)讓定價，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（3）對收入的稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在收入的確認(rèn)時間上。收入的確認(rèn)時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間密切相關(guān)。納稅人可以使用多種合理的手段，如委托代銷、分期收款等推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，并通過時間上的延遲，獲得資金時間價值，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。

第3篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

論文摘要：稅收是國家財政的基本來源，擴(kuò)大稅源、增加稅收是國家財稅管理部門的主要任務(wù)。然而，在利益的驅(qū)動下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負(fù)，于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對避稅和節(jié)稅進(jìn)行比較分析。

 

一、“避稅”的概念和特征 

 

1　基本概念 

避稅，即稅收規(guī)避的簡稱，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法， 

通過對經(jīng)營事項進(jìn)行事先籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，達(dá)到減免稅負(fù)的目的。 

各國對避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務(wù)人為減輕稅負(fù)所采取的一切行為。進(jìn)一步可將其分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅1，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為；不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過人為的安排，減輕稅負(fù)的行為。 

 

2　特征 

(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。 

(2)提前性，亦稱前瞻性。即在納稅前，就需要對經(jīng)營過程的中涉稅行為進(jìn)行相關(guān)的籌劃和安排。 

(3)受益性。其中有兩層含義，一是低稅負(fù)，例如運用低稅率，可以降低企業(yè)的稅收成本，二是延長納稅時間，將納稅期推后，可以間接減輕稅收負(fù)擔(dān)。 

(4)權(quán)利性。避稅實際上是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，合理地運用稅法所賦予的權(quán)利，來實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。 

 

二、“節(jié)稅”的概念和特征 

 

1　基本概念 

節(jié)稅，是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)有多種納稅方案可選擇時，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行選擇。 

節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。 

 

2　特征 

(1)合法性，節(jié)稅是通過對稅收法規(guī)進(jìn)行分析研究后，作出的優(yōu)化稅收的選擇。 

(2)符合國家的政策導(dǎo)向。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來看，稅收是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)以及生產(chǎn)者、消費者行為的有效的工具，政府通過稅收政策，引導(dǎo)納稅人的生產(chǎn)、消費行為，以實現(xiàn)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)消費的目的。 

(3)普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。各國在制定稅法時，都會制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性。 

(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異，差異越大，那么納稅人的選擇余地就越大，節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等，都具有可行性。 

三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系 

 

1　從立法角度看，二者內(nèi)涵不同 

節(jié)稅具有合法性，而避稅有非違法性。節(jié)稅順應(yīng)立法精神的，而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達(dá)到減免納稅義務(wù)的目的，因此在一定程度上危及國家稅法，導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接影響稅收制度的公平性。 

 

2　從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對經(jīng)濟(jì)、社會影響不同 

企業(yè)選擇節(jié)稅，會造成政府稅收收入的暫時減少，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)通過節(jié)稅，會獲得更多的收入，這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性以及更多的資金去再投資，形成一個良性循環(huán)，政府可以通過擴(kuò)大稅基而獲得額外的稅收收入。同時，普遍推廣節(jié)稅有助于國民納稅意識的提高，促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)和研究稅法。 

避稅在形式上與偷稅截然不同，沒有公然違反稅法，但它也是利用稅法和國家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié)，使得國家稅收收入減少，妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時，避稅會影響納稅人的心理平衡，使得一些納稅人會朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門去生產(chǎn)、投資，不利于社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，甚至?xí)鸾?jīng)濟(jì)的不正常發(fā)展。 

 

3　從微觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對企業(yè)的影響不同 

節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，是獲得稅后利潤最大化的正確途徑。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃活動，可以增強企業(yè)對資金管理的能力和水平，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。 

避稅是以現(xiàn)行稅收制度存在的漏洞為前提，如果稅收政策變化，一定會影響企業(yè)的稅收狀況，進(jìn)一步影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，稅收政策的不確定性會使企業(yè)不能進(jìn)行長期的生產(chǎn)發(fā)展計劃，導(dǎo)致生產(chǎn)計劃的短期性。一旦稅制完善，企業(yè)便束手無策，難以應(yīng)付市場經(jīng)濟(jì)中的不確定性。 

 

4　從國家的角度看，政府對二者持有不同態(tài)度 

在很多國家，政府部門都提倡企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，這樣可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，從而又間接增加了國家稅收收入，是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國家應(yīng)在這方面積極宣傳，讓納稅人了解、認(rèn)識節(jié)稅籌劃。 

避稅，是一種國家不提倡的行為，雖然目前沒有相應(yīng)的法律法規(guī)明確提出反對，但由于避稅的非違法性以及對經(jīng)濟(jì)的不利影響，我們還是應(yīng)該自覺的反對這種行為。政府部門應(yīng)該不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，科學(xué)合理地設(shè)計稅種，構(gòu)建一個完善的稅收體系；同時出臺相關(guān)的反避稅方面的法律法規(guī)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管稽查水平，才能制止避稅的有效辦法。 

 

5　避稅與節(jié)稅的聯(lián)系 

(1)主體相同，都是納稅人的行為； 

第4篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 稅收籌劃 合理避稅

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃概述

房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃是指在企業(yè)的納稅行為之前，納稅方在法律所允許的范圍之內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和投資活動的統(tǒng)籌安排與管理，達(dá)到適當(dāng)免除、減少或者是遞延納稅義務(wù)的目的，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者是現(xiàn)金流最大化的目標(biāo)。

尤其是近些年來，我國政府為控制房價過高，抑制投資過熱而帶來的房地產(chǎn)泡沫，已經(jīng)開始集中力量對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，房地產(chǎn)調(diào)控政策與稅務(wù)細(xì)則的出現(xiàn)對房地產(chǎn)的利潤進(jìn)行了有效控制，讓房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃工作變得更加必要。

二、新形勢下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性

通過合理的稅務(wù)籌劃可以有效的降低企業(yè)在稅收方面的壓力，提高企業(yè)利潤率，使企業(yè)的市場競爭力得到提升。政府對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)控之后，房價上漲的空間受到限制，降低生產(chǎn)成本，合理避稅成為了房地產(chǎn)企業(yè)保利潤的重要途徑。同時，通過合理的稅收籌劃能夠有效改善企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)通過合理的稅務(wù)籌劃能夠?qū)⑵髽I(yè)的納稅額度降到最低、遞延納稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流的改善極為有利。這不但提高了企業(yè)資金的有效利用率，同時還增加了企業(yè)的可支配現(xiàn)金量，改善了企業(yè)的財務(wù)狀況。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略

在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃之前，企業(yè)的財務(wù)人員必須對國家稅務(wù)征收的內(nèi)容、形式以及方法等有一個具體的了解，然后才能在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的納稅籌劃，為公司達(dá)到納稅額度，降低經(jīng)營成本的目的。

（一）利用相關(guān)稅金進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)新頒布的稅法，可以通過公益、救濟(jì)性捐助而減少部分納稅額度的是企業(yè)年度總利潤的12%，超過的這部分則不予免除。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過一些營銷策劃活動與捐贈活動相結(jié)合的方式進(jìn)行統(tǒng)一安排。例如，企業(yè)可以通過向紅十字會，福利性、非贏利性機(jī)構(gòu)，農(nóng)村義務(wù)教育以及青少年活動場所進(jìn)行捐贈等。

企業(yè)在繳納所得稅時，可以通過采用分月、分季度的方式進(jìn)行征收。房地產(chǎn)企業(yè)在繳稅的過程中，其繳納所得稅中的“應(yīng)納稅所得額”部分是將會計利潤作為計算基礎(chǔ)，而在一個完整的會計年度結(jié)束之后再將企業(yè)的總收入以及費用列支等計算出來。因此，在所得稅的預(yù)繳過程中，不管是以上一財年的“應(yīng)納稅所得額”的比例進(jìn)行預(yù)繳，還是以納稅期的實際數(shù)目進(jìn)行預(yù)繳，都難以對當(dāng)年所得稅的額度進(jìn)行準(zhǔn)確計算。這時，房地產(chǎn)企業(yè)可以在法律所允許的范圍內(nèi)，通過綜合考慮、統(tǒng)籌安排的方式，對有限的資金進(jìn)行統(tǒng)一安排，使其在企業(yè)內(nèi)部充分流動，為企業(yè)帶來更多的利潤。

房地產(chǎn)企業(yè)可以新設(shè)置與母公司相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)，利用這些企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)來將利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。例如，企業(yè)可以成立園林景觀設(shè)計、建造公司，成立廣告公司和房地產(chǎn)銷售公司等。這可以有效的將房地產(chǎn)母公司的利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移，降低房地產(chǎn)企業(yè)的征稅點。

（二）合理利用土地增值稅率優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)選擇進(jìn)行普通住宅的建造和銷售時，當(dāng)其增值額度低于扣除項目金額的20%時，可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠。且當(dāng)納稅企業(yè)在建造普通住宅的過程中，如果同時并行的進(jìn)行其他類型的房地產(chǎn)開發(fā)項目，則應(yīng)該將兩者進(jìn)行區(qū)分，通過分別核算的方式繳稅；而沒有通過分類核算的方式來確定增值額，或者是所采取的方式不能準(zhǔn)確予以核算時，房地產(chǎn)企業(yè)則不能享受稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠?；诖?，企業(yè)為了達(dá)到降低繳納稅金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的，可以通過采用分類核算增值額的方式，將普通住宅的增值額控制在扣除項目金額的20%之內(nèi)，這樣就能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)，其2007年度房地產(chǎn)銷售總收入是1.5億元，其中高檔住宅收入為5000萬元，標(biāo)準(zhǔn)住宅收入為1億元。根據(jù)國家稅法中的規(guī)定，計算過程中可以扣除的項目金額為1.15億元，其中高檔住宅可扣除的額度為3000萬元，標(biāo)準(zhǔn)住宅可扣除的額度為8500萬元。

當(dāng)不分類核算時，該企業(yè)應(yīng)該繳納的土地增值稅為：

增值額與所扣除項目金額的比例：（15000—11500）÷11500×100%=30.43%

當(dāng)采用30%的稅率時，應(yīng)繳納的土地增值稅額=（15000-11500）×30%=1050萬元

若分開核算，則該企業(yè)所繳納的土地增值稅：

標(biāo)準(zhǔn)住宅：增值額在可扣除項目金額中所占比例為：（10000-8500）÷8500×100%=17.65%，企業(yè)的增值額及可扣除額低于20%，企業(yè)可以享受免稅的優(yōu)惠。

高檔住宅：增值額在可扣除項目金額中所占比例：（5000-3000）÷3000×　100%=66.67%，當(dāng)采用40%的稅率時，應(yīng)繳納的土地增值稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬元。

兩者相比，通過稅收籌劃可以降低繳納稅賦400萬元。

四、結(jié)束語

房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃可以通過稅金籌劃以及享受土地增值稅優(yōu)惠政策兩個主要的方面予以實現(xiàn)。同時，還可以利用臨界點和稅法空白點等進(jìn)行籌劃，在籌劃的過程中應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙ǖ南嚓P(guān)具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)予以執(zhí)行。企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該在認(rèn)真掌握好稅收籌劃的基礎(chǔ)上，合理的利用稅收政策，為企業(yè)降低稅收成本，增加企業(yè)利潤作出貢獻(xiàn)。尤其是在相關(guān)部門對房地產(chǎn)企業(yè)的管理更加規(guī)范的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展遭遇了發(fā)現(xiàn)的瓶頸，而企業(yè)通過稅收籌劃是增強企業(yè)自身生存能力的一個有效手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]程素文.淺析房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012

第5篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

論文摘要: 本文以存貨計價方法的選擇闡述了對納稅籌劃的影響。

一、借鑒西方國家所得稅會計成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對我國所得稅會計理論結(jié)構(gòu)的有關(guān)問題進(jìn)行初步探討。

1、所得稅會計的屬性界定

(一)所得稅的性質(zhì)。各國的財務(wù)會計理論與實務(wù)，對所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費用觀”兩種不同的觀點。“收益分配觀”認(rèn)為，向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只不過分配的對象是國家而已?！百M用觀”則認(rèn)為，在會計報表中，公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種支出一樣，是費用性質(zhì)的項目。

那么在我國，所得稅究竟是費用還是收益的分配呢?筆者認(rèn)為劃分的關(guān)鍵取決于報表的導(dǎo)向。如果一個國家的報表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)，則所得稅就應(yīng)視為費用;如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國會計報表主要是為企業(yè)投資者服務(wù)，因此把所得稅作為實現(xiàn)收益所必須支付的費用處理，是符合我國會計報表導(dǎo)向的，也符合收入與費用配比的原則。因為所得稅是企業(yè)要取得收入(即過去所說的稅后利潤)所必須花費的代價，即為取得收入所發(fā)生的費用支出，沒有收入自然也無須花費這筆費用支出。從這個意義上講，把所得稅作為企業(yè)的費用支出處理，更符合收入與費用配比的原則。另外把所得稅看作費用便于同國際慣例接軌。

(二)所得稅會計的屬性。首先，所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分。所得稅會計是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法，嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧，計算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款，并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表。其次，所得稅會計是財務(wù)會計中的一個專門處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計程序，其目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系，并保證會計報表充分揭示真實的會計信息。

2、所得稅會計的理論框架

所得稅會計的理論框架由目標(biāo)、假設(shè)、基本概念、基本原則和基本方法組成，它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

(一)所得稅會計的目標(biāo)。財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所得稅會計是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標(biāo)是一致的，這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會計目標(biāo)自然與母系統(tǒng)的財務(wù)會計目標(biāo)相一致。財務(wù)會計的基本目標(biāo)是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策的會計信息，而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的，這就決定了所得稅會計必須圍繞財務(wù)會計的總目標(biāo)服務(wù)，真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異。

(二)所得稅會計的假設(shè)。所得稅會計是財務(wù)會計中專門處理會計收益和應(yīng)稅所得之間差異的會計程序。這決定了它的基本假設(shè)主要是以下四項:

1、會計主體假設(shè)。有人認(rèn)為，所得稅會計執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局，我們認(rèn)為這種說法是不恰當(dāng)?shù)?。眾所周知，會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，而所得稅會計服務(wù)的對象是企事業(yè)單位，其目標(biāo)是向外界披露會計收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息，而稅務(wù)當(dāng)局只是會計信息的使用者之一，并非執(zhí)行主體。因此，所得稅會計的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。有了這種假設(shè)，一些公認(rèn)的所得稅會計實務(wù)處理方法才能被廣泛采用，如資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時，企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報才能真實可靠。

3、會計分期假設(shè)。從理論上講，只有待企業(yè)各種活動終結(jié)時，才能通過收入和費用的配比，進(jìn)行恰當(dāng)計算。但是，國家稅務(wù)部門需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，需要企業(yè)定期提供決策和征稅依據(jù)的財務(wù)信息，發(fā)揮稅收杠桿的作用。所以企業(yè)必須將連綿不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等期間來計算損益，及時繳納稅金。同時這種假設(shè)也為跨期攤配程序提供了理論依據(jù)。

4、貨幣時間假設(shè)。當(dāng)今貨幣期時間價值日益受到關(guān)注，使所得稅會計執(zhí)行主體意識到遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費用可以產(chǎn)生巨大的財務(wù)優(yōu)勢，逐步意識到最少納稅原則和最遲納稅原則的重要性。在貨幣時間價值的前提下，時間性差異導(dǎo)致使用貨幣的利益并不限于一個年度，真正利益在于當(dāng)該項目是循環(huán)發(fā)生時，實際上獲得的利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過在短期內(nèi)使用資金的利益。因此，在所得稅會計中，應(yīng)以貨幣時間價值代替貨幣計量假設(shè)。

二、存貨的納稅籌劃

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下， 按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向， 通過對籌資、經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排， 取得 “ 節(jié)稅 ” 效益， 最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。

各種納稅的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系， 尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時， 受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種， 如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等， 在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個會計處理方法的選擇來探討企業(yè)如何籌劃納稅， 以取得“ 節(jié)稅” 效益的有關(guān)問題。

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定， 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等， 包括原材料、在產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同， 會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅 產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定， 納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用， 按實際成本價計算， 計算方法可以在先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法等方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨， 以及為特定項目專門購入或制造的存貨， 一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用， 在一定時期內(nèi) ( 一般為一年 ) 不得隨意變更， 如需變更， 經(jīng)董事會或經(jīng)理層 ( 廠長 ) 會議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 并上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案， 同時在會計報表附注中予以說明。

一般情況下， 企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時， 要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面 :

1. 在實行比例稅率條件下， 對存貨計價方法進(jìn)行選擇， 必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。 當(dāng)材料價格不斷下降， 采用先進(jìn)先出法來計價，會導(dǎo)致期末存貨價值較低， 銷貨成本增加， 從而減少應(yīng)納稅所得， 達(dá)到 “ 節(jié)稅 ” 目的;而當(dāng)物價上下波動時， 企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價， 可以避免因銷貨成本的波動， 而影響各期利潤的均衡性， 進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動， 增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大， 企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時， 可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動， 有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2. 在實行累進(jìn)稅率條件下， 選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價， 可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因為采用平均法對存貨進(jìn)行計價， 企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨 的價格比較均衡， 不會時高時低， 使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化， 使各期利潤比較均衡， 不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率， 加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)， 影響企業(yè)稅后收益。

綜上所述，作為企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，正確的處理好所得稅的會計處理。

第6篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

（一）對于稅收原則的沖擊，主要體現(xiàn)在三方面：1.對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。2.對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。3.對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。

（二）對于各稅種的沖擊

1.電子商務(wù)對增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的Ⅳ地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負(fù)公平原則造成極大影響。

2.電子商務(wù)對所得稅課稅的影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)交易中，交易方可借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

（三）對于稅收征管的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。

1.無紙化操作對稅收稽查方式提出了挑戰(zhàn)。電子信息技術(shù)的運用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實、可靠的信息。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。

2.加密措施為稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

3.電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅收部門的工作量，提高了稅收成本。

（四）對國際稅收基本概念的沖擊

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。在現(xiàn)有國際稅收制度下，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是收入來源國用來判斷是否對非居民營業(yè)利潤征稅的一項標(biāo)準(zhǔn)。但在電子商務(wù)中這一概念無法界定。因為電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地。

2.國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化、虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問題。

（五）電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅問題

荷蘭國家文獻(xiàn)局對避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)。電子商務(wù)的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點，達(dá)到避稅的目的。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)了跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加容易。同時，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無紙化操作及流動性等特點，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方具體交易事實，相應(yīng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格以作出稅務(wù)調(diào)整。

二、我國的電子商務(wù)稅收對策

據(jù)統(tǒng)計，美國僅2000年的電子商務(wù)營業(yè)額已超過5400億美元，而我國只有8億人民幣。從電子商務(wù)指數(shù)推算的結(jié)果看，我國電子商務(wù)的發(fā)展水平只有美國的0.23%。在我國訪問電子商務(wù)網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購物行為，而國際上的平均比例在5%左右。我國的電子商務(wù)尚處于起步階段。盡管如此，我們還是應(yīng)該盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。

1.我國電子商務(wù)的征稅原則。

(1)稅收中性原則。它是指對電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。對電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。

(2)以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，這就是對電子商務(wù)征稅要盡可能運用既有的稅收法規(guī)。

(3)維護(hù)國家稅收的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。為此，我國應(yīng)在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，探索適合國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護(hù)國家稅收和保護(hù)國家利益。

2.重新認(rèn)定國際稅收基本概念。

(1)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性。OECD稅收范本第五條對常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因為它是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。而存儲該網(wǎng)址的服務(wù)器（硬件、有形的）用于經(jīng)營活動時，可以構(gòu)成固定營業(yè)地點，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務(wù)，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常變換地點，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以，只要企業(yè)擁有一個網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。

(2)強化居民稅收管轄權(quán)。國際上電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)的國家均是采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，發(fā)展中國家則廣泛使用屬地原則確立來源地管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過渡，對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。

3.建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。

電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要開發(fā)新的電子技術(shù)，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系：(1)加快稅收部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問題，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。(2)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。(3)對開展電子商務(wù)的公司、企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對其申報的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時地審查和稽核，對電子商務(wù)的流動性、隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。

4.加強網(wǎng)上控制。

加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。電子征稅包括電子申報和電子繳納。對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

5.加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式：撥號上網(wǎng)、虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)和專線上網(wǎng)。這三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商都是密不可分的，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

6.加強國際間的合作與交流。

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失：只有通過我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

7.適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

根據(jù)電子商務(wù)對稅源結(jié)構(gòu)的影響，實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅稅目，簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強對所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收目標(biāo)。

8.對電子商務(wù)實行優(yōu)惠政策，并建立單獨的核算體系。

第7篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

關(guān)鍵詞：新能源發(fā)電企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；防范措施

近年來，我國著眼優(yōu)化能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷加大扶持力度，促進(jìn)了新能源發(fā)電企業(yè)的蓬勃發(fā)展，市場競爭也更加激烈。同時，隨著國家法制體系的健全，稅務(wù)部門加強了新能源企業(yè)的稅收規(guī)范管理。在這種形勢下，加強企業(yè)內(nèi)部管控就顯得尤為重要，以海上風(fēng)電企業(yè)為例，其本身具有投資規(guī)模大、開發(fā)難度高、回收時間長等特點，因此，積極開展稅務(wù)風(fēng)險的識別、防范工作，對于企業(yè)持續(xù)、科學(xué)發(fā)展的重要性更加突顯出來。

一、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基本概念

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了幾十年的持續(xù)、快速發(fā)展，人民群眾的生活水平得到了大幅提高。與此同時，出現(xiàn)了資源、能源的巨大消耗，生態(tài)環(huán)境保護(hù)壓力不斷增加。為有效改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，我國加大了新能源發(fā)電等企業(yè)的發(fā)展力度，相繼出臺了一系列的稅收、貨幣等方面的扶持政策。［1］但是，極個別企業(yè)為了減少成本、提升效益，贏得市場競爭，不惜通過偷稅、漏稅等違法手段謀取不正當(dāng)利益，造成了嚴(yán)重的危害。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)因沒有嚴(yán)格遵守稅收政策，導(dǎo)致未來的潛在利益可能產(chǎn)生損失。具體來看，主要包括兩個方面：第一，企業(yè)在納稅時，其行為不符合稅收政策，沒有繳或者少繳了應(yīng)繳的稅款，產(chǎn)生補罰稅款、增收滯納金、名譽受損等危害。第二，企業(yè)的日常經(jīng)營不能夠科學(xué)地適用稅法，沒有全面利用優(yōu)惠政策，以致納稅成本增加，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的降低。同時，有少數(shù)企業(yè)為少繳稅款，以稅收籌劃的形式避稅，然而，實際操作中因沒有嚴(yán)格遵守稅收政策，給企業(yè)的未來經(jīng)營帶來了潛在的風(fēng)險。新能源企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，一方面，應(yīng)該充分利用好相關(guān)的財稅優(yōu)惠政策，合理降低企業(yè)生產(chǎn)成本，另一方面，必須切實遵守稅收政策，嚴(yán)防稅務(wù)風(fēng)險，才能夠真正實現(xiàn)提高企業(yè)效益、增強競爭力的目標(biāo)。

二、新能源發(fā)電企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險識別和防范的重要意義

我國稅法具有剛性特征，一旦納稅人有違法行為，將受到罰款、征收滯納金等行政處罰，直至刑事追究。所以，新能源發(fā)電企業(yè)管理層必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險，加強識別和防范工作，以更好地促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

（一）能夠促進(jìn)企業(yè)科學(xué)決策

隨著我國稅收征管體系的不斷完善，企業(yè)出現(xiàn)的違法行為將受到精準(zhǔn)、嚴(yán)厲的處罰，一方面，征收滯納金、罰款等將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的加重，另一方面，會導(dǎo)致企業(yè)未來的合同簽訂、融資、上市等各個方面的不利影響。重視稅務(wù)風(fēng)險的識別、防范工作，有利于新能源發(fā)電企業(yè)管理層統(tǒng)籌把握政策方向，增強投資、財務(wù)、發(fā)展前景等戰(zhàn)略性決策的科學(xué)性。

（二）能夠利于企業(yè)降低成本

近年來，特別是疫情發(fā)生以來，國家出臺了一系列稅收等方面的優(yōu)惠政策，同時，針對新能源企業(yè)專門制定了扶持性的產(chǎn)業(yè)政策，有助于企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。新能源企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，如果積極做好稅務(wù)風(fēng)險的識別、防范工作，將能夠充分享受政策紅利，相反，如果措施不當(dāng)，不僅會導(dǎo)致成本增加，而且可能喪失稅收優(yōu)惠政策享受資格，甚至產(chǎn)生企業(yè)相關(guān)人員受到刑事處罰的嚴(yán)重后果。

（三）能夠幫助企業(yè)樹立良好形象

隨著我國誠信體系的日益完善，以及互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，信用記錄直接關(guān)系企業(yè)的發(fā)展前景，被視為企業(yè)的命脈所在。如果企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，將直接增加稅務(wù)成本，降低經(jīng)濟(jì)效益，同時，更將嚴(yán)重影響企業(yè)的公眾形象。特別是海上風(fēng)電等新能源發(fā)電企業(yè)，作為國家重點扶持的新興行業(yè)，如果因偷稅漏稅被處罰的話，在互聯(lián)網(wǎng)上將無處遁形，給企業(yè)的商業(yè)信譽帶來惡劣影響，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展非常不利。

三、新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別

目前，我國新能源發(fā)電企業(yè)在日常生產(chǎn)過程中，涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅等，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。所以，應(yīng)予以高度重視，切實加大稅務(wù)風(fēng)險識別力度。

（一）增值稅方面

增值稅是新能源發(fā)電企業(yè)遇到的主要稅種之一。由于實行抵扣制，增值稅的稅款計算、繳納比較復(fù)雜，財務(wù)人員稍有不慎，就可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。所以，在增值稅的稅務(wù)風(fēng)險管控方面，新能源發(fā)電企業(yè)要從銷項稅、進(jìn)項稅等各方面全面統(tǒng)籌，杜絕潛在的稅務(wù)隱患。比如，如果新能源發(fā)電企業(yè)不能本著真實、合理的原則對銷售業(yè)務(wù)的銷項稅金進(jìn)行認(rèn)真核定，就很容易出現(xiàn)虛開發(fā)票的嚴(yán)重后果。

（二）所得稅方面

我國對高新技術(shù)企業(yè)實行積極的扶持政策，比如，在所得稅等方面的優(yōu)惠力度非常大。因此，很多國內(nèi)的新能源發(fā)電企業(yè)都在積極爭取這一資格，以海上風(fēng)電為例，其技術(shù)含量較高，具備申報的行業(yè)優(yōu)勢，但是，國家對高新技術(shù)企業(yè)有很多硬性規(guī)定，包括研發(fā)費用支出比例、產(chǎn)品銷售收入比例等，一旦企業(yè)的這些數(shù)據(jù)不達(dá)標(biāo)，不但無法享受所得稅方面的優(yōu)惠，而且有可能導(dǎo)致被罰款、征收滯納金等后果。所以，新能源發(fā)電企業(yè)在積極爭取優(yōu)惠政策的過程中，要統(tǒng)籌把握，避免稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（三）房產(chǎn)稅方面

前期基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是很多新能源企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)收益的重要途徑。比如，新能源發(fā)電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的取得主要依靠電量銷售，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與電量銷售成正比。在新能源發(fā)電企業(yè)的基建項目擴(kuò)大過程中，不可避免地會牽涉到建筑物的投資，所以，房產(chǎn)稅也是一種較為常見的稅種。建設(shè)周期一般為1—2年，便能夠開展預(yù)轉(zhuǎn)固處理。在這一過程中，采取的是打包計入一項總資產(chǎn)的形式，其中的房屋建筑物涉及房產(chǎn)稅，但沒有單獨列示，關(guān)于房屋建筑物價值的確定是較為重要的涉稅風(fēng)險之一，應(yīng)引起高度重視。

（四）土地使用稅方面

新能源發(fā)電企業(yè)獲取收益主要來源是電量銷售。對于海上風(fēng)電等企業(yè)來說，在新項目的開發(fā)、建設(shè)過程中，或多、或少不可避免地都會牽涉土地占用問題，因此，土地使用稅成為主要的稅種之一。實際操作中，土地使用面積是稅收繳納的重要依據(jù)，其確定也是一項不可忽視的涉稅風(fēng)險，必須引起高度重視。

（五）契稅方面

在新能源發(fā)電企業(yè)涉及的諸多稅種中，契稅相對來講較為簡單一些，但是，如果實際處理不當(dāng)，也可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。比如，有的新能源發(fā)電企業(yè)在契稅繳納時，僅僅關(guān)注土地出讓金問題，卻忽視了基礎(chǔ)設(shè)施配套費，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。一旦被查實，除補繳稅款之外，還可能被征收滯納金。

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的對策分析

稅務(wù)風(fēng)險的識別、防范是一項綜合性、系統(tǒng)性工程，絕不僅僅牽涉到財務(wù)部門，更不僅僅是會計人員的事，需要企業(yè)管理層高度重視，各部門負(fù)責(zé)人、每名員工共同努力，才能夠及時識別風(fēng)險，防范問題的發(fā)生。

（一）優(yōu)化內(nèi)部管控，規(guī)范納稅流程

近年來，我國新能源發(fā)電企業(yè)發(fā)展迅速，規(guī)模不斷擴(kuò)大，數(shù)量日益增多，同時，市場競爭也更加激烈。面對這種形勢，新能源企業(yè)在推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，應(yīng)強化預(yù)算管控，優(yōu)化內(nèi)部管理，通過稅收籌劃等方式，有效降低稅務(wù)成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。要重點關(guān)注增值稅的風(fēng)險管控工作，持續(xù)規(guī)范納稅流程，在財務(wù)核算時，要切實加強進(jìn)項稅的管理，防范增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)虛開現(xiàn)象，要堅決進(jìn)行杜絕。

（二）切實加強企業(yè)所得稅流程的控制

當(dāng)前，我國企業(yè)需要繳納的稅種中，企業(yè)所得稅操作相對較為復(fù)雜，因此，很多企業(yè)常出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。對于新能源發(fā)電企業(yè)，特別是成立時間較短的企業(yè)，更應(yīng)該引起高度重視，比如，要切實關(guān)注成本費用扣除比例的規(guī)定，以及對那些視同收入的行為雖未開票也要計入收入的規(guī)定，不斷優(yōu)化管理流程，防止操作失誤，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）提高房產(chǎn)稅等的防范水平

第一，房產(chǎn)稅稅務(wù)風(fēng)險的防范。對于房屋建筑物價值測定這一敏感問題，可以通過造價部門，或者中介造價機(jī)構(gòu)進(jìn)行，以此作為納稅依據(jù)，避免稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。第二，土地使用稅稅務(wù)風(fēng)險的防范。應(yīng)該根據(jù)土地使用證核發(fā)面積，落實好所屬地區(qū)分類既定單位稅額，以科學(xué)計算土地使用稅的應(yīng)繳稅額。第三，契稅稅務(wù)風(fēng)險的防范。在繳納契稅的過程中，計稅依據(jù)尤為重要，也是很多新能源發(fā)電企業(yè)容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的環(huán)節(jié)。根據(jù)規(guī)定，除土地出讓金外，包括土地補償費、安置補助費等都應(yīng)列入計稅依據(jù)，在實踐過程中，應(yīng)引起新能源發(fā)電企業(yè)的高度重視，防止風(fēng)險發(fā)生。

五、結(jié)語

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會財富不斷增加，群眾生活日益提高，但是，也產(chǎn)生了能源消耗增多、環(huán)境污染加重等問題。為此，我國出臺了一系列優(yōu)惠政策，促進(jìn)了海上風(fēng)電、核電等新能源發(fā)電行業(yè)的蓬勃興起，市場競爭呈現(xiàn)出激烈化態(tài)勢。面對這一形勢，新能源發(fā)電企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險的識別、防范工作，提高內(nèi)部管控水平，就顯得特別重要。針對增值稅、所得稅等方面可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)積極通過規(guī)范納稅流程等途經(jīng)予以解決，避免問題的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第8篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

關(guān)鍵詞：營改增；小企業(yè)；財務(wù)核算；影響與措施

一、“營改增”的基本概念與必要性研究

（一）“營改增”政策的基本含義與現(xiàn)狀分析

所謂“營改增”，指的是在企業(yè)內(nèi)部改征收增值稅，代替原有的營業(yè)稅。現(xiàn)階段，國內(nèi)出現(xiàn)了同時征收以上兩稅種的現(xiàn)象，這很可能會導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象頻發(fā)，進(jìn)而對納稅人產(chǎn)生極為不利的影響。以上論述表明，當(dāng)前我國的稅收機(jī)制依舊有許多問題需要解決，而“營改增”政策的推行，能夠迅速填補稅制當(dāng)中的空缺，進(jìn)一步減輕各企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，增強納稅積極性，最終為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供便利。從國外的基本現(xiàn)狀出發(fā)，各個發(fā)達(dá)國家非常重視“營改增”這一政策對小企業(yè)財務(wù)核算工作的影響，例如美國、日本、德國、意大利等國家，便對小企業(yè)進(jìn)行了專門的限定，像英國等國家還在公認(rèn)的適用會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)一步制定了小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則。在實行“營改增”之后，國外各中小企業(yè)均根據(jù)當(dāng)前形勢對財務(wù)核算工作進(jìn)行了調(diào)整，比如說韓國、日本的《小企業(yè)財務(wù)管理法》以及美國的《小企業(yè)財務(wù)核算創(chuàng)新法》等，都體現(xiàn)出了國家對營改增實施后企業(yè)財務(wù)核算的重視?，F(xiàn)階段，無論是國內(nèi)還是國外，營改增方略的推行都對小企業(yè)的財務(wù)核算產(chǎn)生了巨大影響。

（二）“營改增”政策推行的可行性研究

首先，“營改增”政策在我國的頒布與施行，實現(xiàn)了和國際稅制的接軌，同時也推動了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對增值稅來講，抵扣是它的藝術(shù)、精華所在，如果抵扣不足，則無法稱之為真正意義上的增值稅。在工商業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤盃I改增”政策，可以有效解決重復(fù)征稅的現(xiàn)象，推行出口徹底退稅，有助于拉動工商業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展，增加外貿(mào)出口。我國是一個制造業(yè)大國，對外出口具有關(guān)鍵性的影響，達(dá)成和世界稅制的接軌，是中國經(jīng)濟(jì)走向世界的基本保障。其次，和營業(yè)稅進(jìn)行比較，可以凸顯出增值稅的明顯優(yōu)勢。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，營業(yè)稅的局限性慢慢展現(xiàn)出來；在市場經(jīng)濟(jì)體制下，增值稅的征收范圍迅速擴(kuò)大，影響力也逐漸上升。所以說，“營改增”已經(jīng)逐漸成了一種必然趨勢。與此同時，因增值稅與營業(yè)稅的并行、市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸深化，在很大程度上影響了增值稅作用的發(fā)揮，也全面反映出中國稅制結(jié)構(gòu)的弊端。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如果想要實現(xiàn)優(yōu)化轉(zhuǎn)型，就應(yīng)當(dāng)更加注重第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于分工的細(xì)化，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)會不斷增加，對于營業(yè)稅而言，很可能造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)為降低納稅額或者避稅，削減自身的經(jīng)營形式，如：分包、外包以及轉(zhuǎn)包等等，進(jìn)而令市場活躍度迅速下降，嚴(yán)重影響資源的合理配置，進(jìn)一步限制第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。營業(yè)稅的征收難度較大，相比之下，增值稅則具備公平稅負(fù)、防止重復(fù)計征、稅收中性等一系列優(yōu)勢，以上均暗示出實施營改增的必要性。第三，從稅收公平的角度出發(fā)，通過“營改增”這一稅制政策的實行，不僅可以有效減輕交通運輸業(yè)的稅負(fù)，對一些服務(wù)行業(yè)也具有一定的減負(fù)作用，其有助于推動第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。同時，“營改增”可以有效防范重復(fù)計征稅務(wù)的問題，凸顯出稅負(fù)公平和社會公平的原則，有效體現(xiàn)了社會大眾對減輕稅負(fù)的一致要求。這次稅制改革，有助于拉動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強其競爭力，擴(kuò)展經(jīng)營領(lǐng)域。一方面，對于第三產(chǎn)業(yè)購入的固定資產(chǎn)，我們可對其進(jìn)行抵扣，從而令抵扣具備連續(xù)性特點，對于交通運輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)來講，因為抵扣稅款，和制造業(yè)有機(jī)結(jié)合，最終實現(xiàn)同步發(fā)展；另一方面，“營改增”政策體現(xiàn)出稅收公平，在稅收待遇一樣的前提下，第三產(chǎn)業(yè)的國民經(jīng)濟(jì)地位獲得大幅度上升，具備與第二產(chǎn)業(yè)相抗衡的實力，進(jìn)一步為社會提供更好的服務(wù)。此外，從征稅和抵扣角度出發(fā)，由于國內(nèi)推行增值稅稅制改革時間較長，并且在征稅及抵扣管理方面，早已積累了大量的經(jīng)驗，最主要的是構(gòu)建起了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)則制度，保障有法可依。稅制改革在征稅、抵扣等方面，具有很強的可實施性。例如，在我國的稅收機(jī)制當(dāng)中，對于納稅對象、征稅范疇、稅率、優(yōu)惠政策以及發(fā)票開具等方面，均有著嚴(yán)格的規(guī)范，并且附加了有關(guān)的配套設(shè)施，有效保證增值稅征收的合理性、合法性。而對營業(yè)稅來講，其是以總營業(yè)額和應(yīng)納稅額相乘計算得來，對增值稅而言，則是選取“扣稅法”實物計征，盡管兩者的計稅手段各異，然而從征稅對象本質(zhì)看來，其均屬于流轉(zhuǎn)稅項目，所以說，“營改增”稅收政策在征稅和抵扣方面，具備可操作性、可借鑒性。

二、“營改增”對小企業(yè)財務(wù)核算的具體影響

（一）對小企業(yè)經(jīng)營過程中稅收的影響

在小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，財務(wù)核算至關(guān)重要，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)核算必須提早掌握最新的稅收規(guī)章制度，然后根據(jù)各種產(chǎn)業(yè)、各個區(qū)域做出科學(xué)合理的分配，減少企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險，并且根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，設(shè)立系統(tǒng)的投資方案。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入較高，則需要繳納的增值稅也會更高一些，因此，對小企業(yè)來講，當(dāng)營業(yè)額持續(xù)增加的時候，必須針對財務(wù)核算制定合理有效的應(yīng)急措施，例如：在原材料的添加時，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入，這樣一來便可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。此外，小企業(yè)還能夠根據(jù)地區(qū)間的差異，令繳納的稅額降低，變得更為合理。

（二）對小企業(yè)納稅范圍的影響

進(jìn)行稅制改革之前，國內(nèi)小企業(yè)在納稅的時候，必須按照生產(chǎn)經(jīng)營的納稅項目，繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，與此同時，對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，無法進(jìn)行抵扣；對制造業(yè)而言，對企業(yè)購入營業(yè)稅勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣；而對于營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)而言，不能抵扣相互間提供的勞務(wù)部分，從而導(dǎo)致了企業(yè)面臨重重征稅的難題，還面臨著“全額征稅”的形勢。舉個例子，在推行“營改增”政策之前，中國共有九個征稅范圍，在眾多稅收范圍當(dāng)中，營業(yè)稅是最為主要的，幾乎不對增值稅部分進(jìn)行計征。在我國推行稅制改革后，對主要的征稅范圍進(jìn)行了重新調(diào)整，依據(jù)以往的計稅方法，對增值稅而言，主要征收企業(yè)生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額部分，這樣做的好處在于可以防止重復(fù)征稅，并且有助于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的協(xié)作。伴隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)也隨之不斷發(fā)展，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，分工也進(jìn)一步細(xì)化，在這種前提下推行營改增政策，不但可以避免出現(xiàn)營業(yè)稅的重復(fù)計征現(xiàn)象，也不影響市場分工，又能拉動服務(wù)業(yè)的出口，最終有效促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

（三）對小企業(yè)定價機(jī)制的影響

自從中國推行“營改增”稅制改革后，國內(nèi)的小企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營項目，對定價機(jī)制進(jìn)行重新布局和規(guī)劃，在規(guī)劃時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)營利潤，對比稅改之前和稅改之后的變化，更重要的是需要全面考慮經(jīng)營穩(wěn)定性。對小企業(yè)而言，決定它們的利潤額的基本要素如下所示：經(jīng)營成本、經(jīng)營收入、繳納稅額、其他費用等。例如，假設(shè)某企業(yè)的經(jīng)營收入為100萬元，按照營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率3%應(yīng)繳納的營業(yè)稅為3萬元，這些可納入到稅款及其他所需費用中；再比如說，設(shè)定企業(yè)成本為300萬元，則企業(yè)利潤額為470萬元；而營改增施行后，企業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率調(diào)整為11%，此時的企業(yè)利潤變?yōu)?90萬元。通過上述實例可以看出，這說明在我國推行“營改增”稅制改革后，小企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕，企業(yè)的經(jīng)營收入及市場競爭力迅速提高，進(jìn)而推動了企業(yè)的快速發(fā)展。

（四）對小企業(yè)運營收入的影響

我國推行“營改增”的稅收機(jī)制改革，在很大程度上影響著小企業(yè)的收入。對一個企業(yè)而言，它的根本目標(biāo)即為增加經(jīng)濟(jì)收入，但是，在營改增實施前，國內(nèi)的稅制出現(xiàn)了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，如此一來，便會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入產(chǎn)生巨大影響。因此，在綜合考慮的基礎(chǔ)上，我國最終決定施行“營改增”改革，進(jìn)一步減輕了小企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時增加了其經(jīng)濟(jì)收入，推動了小企業(yè)的發(fā)展。具體比如，企業(yè)在增加產(chǎn)品材料時對應(yīng)降低整體收入，如此一來能夠有利于企業(yè)稅收額的減少。

（五）對小企業(yè)內(nèi)部職工意識的影響

我國政府在提出稅收機(jī)制改革之后，小企業(yè)在緩解納稅壓力的基礎(chǔ)上也需要對內(nèi)部職工進(jìn)行相對應(yīng)的管理，在內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，對財務(wù)核算人員的考核非常關(guān)鍵，企業(yè)必須給予高度關(guān)注，因為這樣不但能夠加強企業(yè)職工的繳稅意識，也能夠令其全面了解到逃稅漏稅的嚴(yán)重后果與危害?！盃I改增”政策推行后，小企業(yè)會計核算人員應(yīng)當(dāng)對有關(guān)發(fā)票進(jìn)行有效的管理，以便讓企業(yè)稅務(wù)和利潤兩者間達(dá)到均衡的狀態(tài)，并且盡可能達(dá)到小企業(yè)稅務(wù)管理的最高標(biāo)準(zhǔn)。

三、小企業(yè)針對“營改增”政策進(jìn)行會計核算的對策

（一）調(diào)整預(yù)算方案，更好地適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境

小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，財務(wù)核算是始終處于變化之中的，所以其應(yīng)當(dāng)全面掌握新的稅制政策，同時對當(dāng)中的各項具體規(guī)定做到充分了解，然后，根據(jù)各個地區(qū)增值稅的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)地利用，把控好稅務(wù)風(fēng)險，最終研究制定出創(chuàng)新性的稅務(wù)方案。關(guān)于增值稅的實行，最好根據(jù)試點的具體稅務(wù)狀況，選用能夠滿足當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展需求的稅制。首先，對于小企業(yè)的財務(wù)核算工作，應(yīng)當(dāng)做好增值稅中兩種稅額的匹配，也就是：銷售稅額及進(jìn)項稅額。經(jīng)過一系列的稅制革新后，小企業(yè)在開展經(jīng)營交易活動的時候，便可以抵扣一部分進(jìn)項稅額，并且在上繳營業(yè)稅的時候，可以根據(jù)自身的經(jīng)營收入狀況，合理調(diào)整應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額，如果在某一個階段當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營收入很高，則增值稅銷項稅額就會很大，對于這種情況，小企業(yè)可以選取加大購入產(chǎn)品材料的數(shù)目來擴(kuò)大進(jìn)項稅額，進(jìn)一步令應(yīng)繳稅額迅速降低。其次，根據(jù)各個地區(qū)不同的稅率規(guī)定，科學(xué)合理地劃分稅務(wù)等級，并且選取更為系統(tǒng)的稅額計算手段，制定出一套健全的稅務(wù)籌劃方案。最新的稅務(wù)機(jī)制是按照銷售與服務(wù)不同類別，同時選取不同的增值稅率，所以說，實施“營改增”稅制變革后，國內(nèi)小企業(yè)更應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的涉稅項目，合理劃分納稅等級，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的財務(wù)核算，盡可能地降低稅負(fù)。

（二）將企業(yè)決策和財務(wù)核算兩者緊密聯(lián)系起來

當(dāng)一個小企業(yè)在做出一項重大的決策前，通過合并納稅主體，同時向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)提請新稅額計算方法。向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一切和增值稅有關(guān)的項目，進(jìn)而令企業(yè)繳納的總體稅額迅速下降，賦稅壓力大大減輕。除此之外，小企業(yè)還必須根據(jù)最新的稅務(wù)制度當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營模式，令其和國家有關(guān)優(yōu)惠政策相適應(yīng)，為更好地進(jìn)行會計核算提供便利。如，中鐵涿州公司在開展京福工程項目核算時，對“基礎(chǔ)性科目”“機(jī)械作業(yè)科目”“輔助生產(chǎn)科目”等根據(jù)項目建設(shè)的實際需要，選取了更具針對性的會計核算方法，其中機(jī)械作業(yè)科目的最終核算結(jié)果為1100多萬元。

（三）對涉稅者進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)

小企業(yè)必須更加注重對涉稅人員職業(yè)技能的培訓(xùn)，增強會計核算工作者的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步完善發(fā)票管理，擴(kuò)大稅務(wù)管理范疇，并且強化涉稅人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，使工作者形成良好的稅法意識，提升企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力，制定出更加完善、科學(xué)的稅收制度。例如，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確報賬員、資料收集人員以及現(xiàn)金管理者等的職責(zé)分工，令企業(yè)財務(wù)核算管理質(zhì)量獲得有效提升。

作者:朱莉莉 單位:佛山市南海區(qū)信息技術(shù)學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅務(wù)籌劃的基本概念范文

1.關(guān)于國際稅法的基本特征

（1）國際稅法的調(diào)整對象。國際稅法最核心的問題就是其調(diào)整對象，這是該學(xué)科研究的起點。我國學(xué)者對此歷來持廣義說觀點，認(rèn)為國際稅法不僅調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，還調(diào)整國家與跨國納稅人間的稅收征納關(guān)系。[1]

（2）國際稅法的客體。有學(xué)者認(rèn)為，國際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個層面的內(nèi)容。第一層面是國際稅法中的征稅對象，它不僅包括跨國所得，還包括涉外性的特定財產(chǎn)、遺產(chǎn)以及進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額等。[2]第二層面的客體是在國家間進(jìn)行分配的國際稅收收入或稱國際稅收利益。[3]

（3）國際稅法的主體。有學(xué)者認(rèn)為，從其在國際稅收法律關(guān)系中所處的地位來看，國際稅法的主體可以分為國際征稅主體、國際納稅主體和國際稅收分配主體；從主體的表現(xiàn)形式來看，有國家、國際組織、法人和自然人。[4]有的學(xué)者則認(rèn)為，國際稅法的主體有三方，即跨國納稅人、收入來源國和跨國納稅人的居住國。[5]

（4）國際稅法的法律規(guī)范。有學(xué)者認(rèn)為，國際稅法的法律規(guī)范具有多樣性的特征，既包括國際法規(guī)范，又包括國內(nèi)法規(guī)范；既包括實體法規(guī)范，又包括程序法或沖突法規(guī)范。此外，國際稅法中實體法規(guī)范和沖突法規(guī)范的并存還決定了其在調(diào)整方法上必然具有“兼?zhèn)渲苯诱{(diào)整和間接調(diào)整方法”的特征。[6]

（5）國際稅法的基本原則。對涉外稅法的基本原則，學(xué)者們的觀點比較一致，認(rèn)為主要包括三條：①維護(hù)國家和經(jīng)濟(jì)利益；②堅持平等互利；③參照國際稅收慣例。而關(guān)于國際稅法的基本原則，學(xué)界的意見也較統(tǒng)一，認(rèn)為主要有兩條：①國家稅收管轄權(quán)獨立原則；②公平原則。只是有學(xué)者認(rèn)為，將公平原則總結(jié)為“國際稅收分配關(guān)系中的平等互利原則”[7]，或僅指“征稅公平原則”[8]是有失全面的。國際稅法的公平原則應(yīng)包括國際稅收分配關(guān)系中的公平原則（簡稱“分配公平原則”）和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則（簡稱“征納公平原則”）。[9]

2.國際稅法與稅法、涉外稅法間的關(guān)系

在國際稅法與國內(nèi)稅法、涉外稅法間的關(guān)系上，我國學(xué)者持有不同觀點，歸納起來主要有兩大類：（1）按照稅法的主體和適用范圍不同，將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法，這是最普遍的觀點。其中又分為兩種。一種主張涉外稅法是國內(nèi)稅法的一部分，不屬于國際稅法；[10]同屬此種但又稍有不同的觀點認(rèn)為，國家稅法按其實施范圍可分為國內(nèi)稅法和涉外稅法，涉外稅法是國際稅法產(chǎn)生的基礎(chǔ)，但又在法律關(guān)系主體、制定者與實施方法、規(guī)范的形式和內(nèi)容等方面區(qū)別于國際稅法。[11]這一觀點實際上是采國際稅法狹義說的。另一種則認(rèn)為涉外稅法既是國內(nèi)稅法的一部分，又是國際稅法的法律淵源之一，大部分國際稅法學(xué)者都持這一觀點，[12]這也是目前的主流觀點。（2）按稅法的適用范圍劃分為國內(nèi)稅法、涉外稅法、國際稅法、外國稅法等，并認(rèn)為它們彼此之間是相互聯(lián)系并可以相互轉(zhuǎn)化的。[13]這種分類方法的偏誤在于所劃分的稅法的制定主體不統(tǒng)一，對國內(nèi)稅法和涉外稅法而言，其所劃分的是單個國家的稅法；對國際稅法而言，針對的是兩個或兩個以上彼此間具有國際稅收分配關(guān)系的國家；對外國稅法，又是從單個國家與除其之外的其他所有國家間的關(guān)系來說的。

我們主張：（1）稅法是指一國所有有關(guān)稅收的法律規(guī)范，從法律淵源看，包括該國國內(nèi)稅法（具體又有稅收憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)等）和該國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定（是國際稅收條約和其他國際條約中有關(guān)稅收條款的統(tǒng)稱）以及該國承認(rèn)和接受的國際稅收慣例等，還有相應(yīng)效力等級的其他法律法規(guī)中有關(guān)稅收的條款。（2）涉外稅法是指一國國內(nèi)稅法中具有涉外因素的稅收法律規(guī)范，包括涉外稅收實體法和涉外稅收程序法等，它與所對應(yīng)的非涉外稅法的交叉部分即為既適用于涉外納稅人又適用于非涉外納稅人的稅收實體法和稅收程序法，也就是所謂的“相對的涉外稅法”。[14]（3）國際稅法是調(diào)整國家涉外稅收征納關(guān)系和國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。針對單個國家而言，包括該國的涉外稅法、該國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定以及該國承認(rèn)和接受的國際稅收慣例等。此時，稅法完全包括國際稅法，因為一國國際稅法之正式法律淵源必同時亦為該國稅法之法律淵源。國際稅法也可以針對兩個或兩個以上國家而言，包括各國的涉外稅法、各國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定以及各國承認(rèn)和接受的國際稅收慣例等。此時，國際稅法和其中任一國的稅法是交叉關(guān)系，其所交叉部分即為“該國的國際稅法”。[15]在上述兩種情況下，都存在著一國國內(nèi)稅法與國際稅法的劃分，其所交叉部分為“該國的涉外稅法”。[16]

以上是就部門法的角度而言的，從部門法的角度來看，稅法學(xué)應(yīng)完全包括國際稅法學(xué)。而法學(xué)研究的范圍必然超過具體部門法的法律規(guī)范的內(nèi)容，所以，國際稅法作為一個部門法和國際稅法學(xué)作為一個法學(xué)學(xué)科是不同的，后者的研究范圍大大超過前者規(guī)范體系的內(nèi)容。[17]

（二）WTO與中國涉外稅法

隨著中國加入世界貿(mào)易組織，與之相關(guān)的法律問題開始引起法學(xué)界的重視。但是由于稅法學(xué)本身的力量不足，目前對“WTO與中國涉外稅法”研究十分深入的成果不多。而與此形成鮮明對比的是，稅收學(xué)界、特別是國際稅收學(xué)界對此十分重視，并相繼有一批成果面世。鑒于兩個學(xué)科緊密的關(guān)聯(lián)度，我們在本部分評述中的視野已經(jīng)合理地超出了國際稅法的學(xué)科界限。

中國加入WTO除了對經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生影響外，對于我國法律制度的影響也將是巨大而深遠(yuǎn)的。世界貿(mào)易組織要求每一個成員保證其法律、規(guī)則和行政程序與WTO協(xié)定及其所附各協(xié)議中的義務(wù)相一致，而中國目前的國內(nèi)相關(guān)立法在不少領(lǐng)域都與其存在差距甚至沖突，因此，修改與WTO規(guī)則相沖突的國內(nèi)立法，盡快制定WTO所要求的相關(guān)法律已是刻不容緩。

與WTO對上述法律部門全方位的直接沖擊相比，中國加入WTO對稅法的影響除了關(guān)稅法之外相對間接得多。研究如何利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則體系，最大程度地發(fā)揮關(guān)稅在限制進(jìn)口、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)方面的作用，是關(guān)稅法改革面臨的重大議題。

有的學(xué)者認(rèn)為，關(guān)稅減免既不符合國際經(jīng)貿(mào)慣例，也違背了世界貿(mào)易組織國民待遇原則，且造成了國內(nèi)市場的不公平競爭，因此，應(yīng)逐步取消各種減免優(yōu)惠政策，在此前提下降低關(guān)稅水平，消除名義稅率與關(guān)稅實際征收率之間的差距，同時優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策。另外，應(yīng)當(dāng)改變中國原有單一的關(guān)稅結(jié)構(gòu)，建立包括從價稅、從量稅、季節(jié)稅、復(fù)合關(guān)稅、緊急關(guān)稅等在內(nèi)的特殊關(guān)稅制度，建立我國反傾銷、反補貼法律體系，以期達(dá)到對本國產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和國內(nèi)市場適度保護(hù)的目的。[18]

我們認(rèn)為，與普通關(guān)稅法相比，WTO對反傾銷稅法和反補貼稅法關(guān)注的出發(fā)點是不一樣的.[19]

學(xué)者們還熱烈地討論了中國涉外稅法與世貿(mào)組織規(guī)則的積極沖突以及防治對策，比較一致的結(jié)論是，WTO的各項協(xié)議和各項規(guī)則性文件中，同稅收密切關(guān)聯(lián)的是最惠國待遇原則和國民待遇原則，此外還有關(guān)稅減讓原則、反補貼、反傾銷原則、透明度原則、例外原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠原則。我國現(xiàn)行稅收法律制度中的確存在著若干與WTO的要求不相符合的地方，如用稅收支持“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出項進(jìn)”；按出口業(yè)績減免稅；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國產(chǎn)產(chǎn)品；進(jìn)口項目投資抵免限于國產(chǎn)產(chǎn)品；即征即退限于某些企業(yè)的國產(chǎn)產(chǎn)品等。為此，應(yīng)對現(xiàn)行稅法進(jìn)行一次全面清理，對明顯屬于違反WTO原則和規(guī)則的規(guī)定區(qū)分不同情況分別處理，有的要立即主動調(diào)整、改革，有的可在過渡期內(nèi)稍加緩沖，還有的如果不造成其他成員國經(jīng)濟(jì)損害，而又確需保留的，也可暫時保留，待有關(guān)成員申訴時再做處理。[20]

另外，我國的涉外稅收優(yōu)惠法律制度也是近年來學(xué)者們援引WTO國民待遇原則經(jīng)常予以關(guān)注和批評的話題，認(rèn)為由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差，外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時也對我國的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展帶來了一些不利的影響，主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別、層次過多，稅收優(yōu)惠方法單一，對產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠等。[21]

最后，WTO關(guān)于法律的透明度和統(tǒng)一實施要求對中國稅法的建設(shè)無疑提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這會在一定程度上和一段時間內(nèi)與中國稅法發(fā)生摩擦。[22]

總體而言，我們認(rèn)為，加入WTO對中國稅法的直接沖擊并不大，除了關(guān)稅法的改革必須亦步亦趨地與中國在“入世”談判中所承諾的義務(wù)保持一致外，其余的方面可以根據(jù)形勢通過微調(diào)加以解決。但是，這絕不意味著WTO對中國稅法的影響就此為止，恰恰相反，與加入WTO對中國稅法的制度性影響相比，[23]WTO所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)自由化、一體化及法治化觀念對中國稅法的沖擊更為長遠(yuǎn)和持久。中國稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與WTO規(guī)則的一致外，更需高瞻遠(yuǎn)矚地為中國經(jīng)濟(jì)的改革開放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢下，繼續(xù)強化為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外經(jīng)貿(mào)合作服務(wù)，加強稅收法治、促進(jìn)依法治稅，在努力維護(hù)稅收的同時積極與國際接軌，是WTO對中國稅法在觀念上的最高層次的沖擊。[24]

（三）電子商務(wù)與國際稅法

隨著全球電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已經(jīng)成為一種越來越重要的交易形式。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與傳統(tǒng)的交易方式大相徑庭，許多活動已經(jīng)從“有形”變成“無形”，從而使稅法上的許多程序性要素，如納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等非常難以確認(rèn)，同時也很難確定哪個國家當(dāng)然

享有稅收管轄權(quán)，使稅法、特別是國際稅法遭受了很大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)在某些方面與傳統(tǒng)的國際稅法基礎(chǔ)理論發(fā)生了根本性的沖突，也使得世紀(jì)之交的國際稅法承受了前所未有的壓力。[25]

1.關(guān)于國際稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定直接關(guān)系到經(jīng)營所得來源地的確定，以及相關(guān)主體稅收管轄權(quán)的行使。在電子商務(wù)中，人們往往通過網(wǎng)站、服務(wù)器、遠(yuǎn)程通訊設(shè)備直接進(jìn)行交易，而不一定非要在他國設(shè)立傳統(tǒng)意義上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)。[26]而對于這類基礎(chǔ)設(shè)施是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，各國往往根據(jù)本國的利益加以判斷和確定。如美國、日本等技術(shù)出口強國就持否定態(tài)度，不主張由所得來源地征稅，而一些技術(shù)進(jìn)口國則堅決主張將這類設(shè)施視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，以保證自己擁有優(yōu)先的屬地稅收管轄權(quán)。這種分歧的存在使得傳統(tǒng)的管轄權(quán)理論無法有效發(fā)揮作用，稅收糾紛自然難以避免。

住所是判斷自然人和法人居民身份的重要標(biāo)[27]但是，跨國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營卻動搖了傳統(tǒng)的“住所”的基本概念。外國公司通過國際互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)國的活動通常不需要設(shè)立住所，因而很難對其行使管轄權(quán)。由于不需要在固定地點辦理機(jī)構(gòu)的設(shè)立登記，而地點本身是變動不居的，因而傳統(tǒng)的登記地、管理控制地、總機(jī)構(gòu)所在地等確定居民的標(biāo)準(zhǔn)同樣難以把握，稅收管轄權(quán)的沖突也會越來越尖銳。

2.關(guān)于征稅對象的發(fā)展

信息社會的發(fā)展會在很大程度上擴(kuò)大征稅對象的范圍，同時也會使商品與服務(wù)的區(qū)別日趨模糊，從而增加征稅的難度。如文字作品、音像作品、電腦軟件改變傳統(tǒng)的書籍、磁帶或光盤的形式，而在數(shù)字化后直接通過網(wǎng)絡(luò)銷售就屬于這種情況。而信息加密技術(shù)的發(fā)展和易于傳輸復(fù)制的特性更使征稅機(jī)關(guān)很難確定征稅對象的具體性質(zhì)。一項所得究竟屬于營業(yè)所得、勞務(wù)所得還是投資所得、資本利得，適用稅率可能會有很大的不同，這對于實行分類所得稅制的國家無疑是一種沖擊。

3.關(guān)于稅收征收管理

首先，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易“無紙化”程度越來越高，而電子賬簿、憑證易于篡改且不留痕跡，稅收征管、稽查逐漸失去了“物化”的紙制憑證基礎(chǔ)，難度急劇增加。特別是在金融領(lǐng)域，“電子貨幣”、“電子銀行”的發(fā)展使得交易越來越隱秘，大大超出了現(xiàn)時征稅機(jī)關(guān)的稽核能力。其次，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為廠商之間及廠商與消費者之間的直接交易提供了大量的機(jī)會，從而嚴(yán)重削弱商業(yè)的中介作用，也使得稅法上久已形成的代扣代繳制度的作用受到削弱，對稅收征管會產(chǎn)生很大的影響。最后，由于無法對一些無形的憑證貼花，因而很難對這些憑證采用貼花的方式征收印花稅，甚至應(yīng)否對“無紙化”的交易憑證征收印花稅都有人表示懷疑。

4.網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅問題

對于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易應(yīng)否征稅，如何征稅，這是當(dāng)前爭論較大，也十分重要的一個問題。歐盟基本持肯定態(tài)度，但主張不開征新稅（如比特稅等），[28]而是充分利用原有的稅種，對現(xiàn)行征稅范圍加以擴(kuò)大。美國歷來堅持網(wǎng)絡(luò)空間的技術(shù)特點，強調(diào)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實行寬松的稅收政策，主張遵循稅收中性原則，對與因特網(wǎng)有關(guān)的商務(wù)活動廣泛免稅，特別是對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易給予免稅。我國學(xué)者對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的征稅問題基本上持贊同意見，這里既有稅收公平原則的考慮，更有國家利益的衡量。就前者而言，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特殊性僅在于它是一種數(shù)據(jù)化的交易，它沒有也不可能改變交易行為的本質(zhì)，征稅理所應(yīng)當(dāng)。況且，如果對一般的貨物貿(mào)易及服務(wù)貿(mào)易征稅，而對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅，這明顯是對傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收歧視。從后者來看，我國作為發(fā)展中國家，信息優(yōu)勢不強，如果順應(yīng)發(fā)達(dá)國家的要求放棄對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅，可能會影響國家財政利益。為此，有的學(xué)者特別強調(diào)，我國對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅應(yīng)兼顧公平原則和效率原則。公平原則要求不分貿(mào)易的具體形式，一視同仁地征稅；效率原則要求稅收不至于阻礙國際網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展。在稅收管轄權(quán)方面，反對單一的居民稅收管轄權(quán)原則的適用，堅持屬地管轄權(quán)原則優(yōu)先，居民管轄權(quán)原則為輔。同時必須有效地運用現(xiàn)代科技手段，完善稅收征管，強化稅務(wù)稽查。[29]

總而言之，雖然目前有關(guān)電子商務(wù)的發(fā)展對稅法挑戰(zhàn)的著述非常多，對國外的各種學(xué)理和官方觀點都有所了解，對稅法面臨的問題也深有體會，但是，在發(fā)現(xiàn)問題的同時能夠提出應(yīng)對之策的較少，特別是對中國在信息技術(shù)和產(chǎn)業(yè)落后、急需發(fā)展電子商務(wù)的背景下如何確立電子商務(wù)課稅的原則立場和具體方案研究不足。

（四）國際避稅的概念與性質(zhì)

國際避稅與國際雙重征稅是國際稅法研究的兩大主題。對于國際雙重征稅問題，經(jīng)過多年的研究和借鑒國際經(jīng)驗，目前已經(jīng)基本形成了解決問題的系統(tǒng)方案，學(xué)者們在大的方面也無明顯分歧。但從理論界的論爭中我們看到，人們對國際避稅的概念，特別是國際避稅是否合法還很難達(dá)成一致。正是由于國際避稅概念的內(nèi)涵上不確定，對國際反避稅的方法、手段等就難以達(dá)成共識。

有學(xué)者認(rèn)為，盡管避稅行為在形式上并不違反稅法，但它實際上是違反稅法的宗旨的，因而不是稅法所鼓勵和提倡的行為。該學(xué)者對轉(zhuǎn)讓定價這種重要的避稅手段進(jìn)行了較為深入細(xì)致的介紹，并認(rèn)為我國在完善轉(zhuǎn)讓定價時應(yīng)注意以下幾個方面：（1）應(yīng)當(dāng)將有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分開，對無形資產(chǎn)交易單獨實行稅法規(guī)制；（2）應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)的范圍，同時引入新的“利潤分割法”；（3）應(yīng)規(guī)定情勢變更原則，允許特殊情況下的事后調(diào)整，尤其是在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得方面；（4）由于我國境內(nèi)非單一的稅收管轄權(quán)并存的局面短期內(nèi)難以消除，因此同樣還要注意僅在國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題。[30]學(xué)者們傾向于通過劃清其與國際逃稅、國際節(jié)稅的界限，實現(xiàn)對國際避稅概念的準(zhǔn)確定性。如有學(xué)者認(rèn)為，“國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，或有關(guān)稅收協(xié)定的條款，采用變更其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點等種種公開的合法手段以謀求最大限度減輕其國際納稅義務(wù)的行為。而國際逃稅則是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難與漏洞，采取種種隱蔽的非法手段，以謀求逃避有關(guān)國際稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)”.[31]有的學(xué)者認(rèn)為：“國際避稅是指跨國納稅人通過某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。而國際逃稅是指納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避應(yīng)承擔(dān)之納稅義務(wù)的行為?！盵32]還有的學(xué)者認(rèn)為，國際租稅規(guī)避，依其適法性可分為合法節(jié)稅行為、非違法之避稅行為和違法之逃稅行為，三種行為都屬于避稅，但法律性質(zhì)不同。[33]

有的學(xué)者從稅法基本原則的角度分析了轉(zhuǎn)讓定價行為的法律性質(zhì)，認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價是行為人利用經(jīng)濟(jì)往來的意思自治即契約自由原則，濫用法律事實形成之自由，使法律意義上的資產(chǎn)、收益的受益人徒具虛名，經(jīng)濟(jì)成果的享用歸屬于他人，是一種利用法律漏洞的租稅規(guī)避行為。轉(zhuǎn)讓定價違背了實質(zhì)課稅原則、稅收公平負(fù)擔(dān)原則、應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則，但卻是對租稅法律主義原則的維護(hù)。故出于對國家法安定性和預(yù)測可能性的肯定，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價在“實然”意義上是一種法無明文禁止規(guī)定的避稅行為，但通過立法機(jī)關(guān)對稅法的不斷完善，將實現(xiàn)對其“應(yīng)然”意義上為非法逃稅行為的定位。[34]

我們認(rèn)為，國際避稅是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它是指納稅人利用各國稅法的差別，或者是一國內(nèi)不同地區(qū)間、不同行業(yè)間稅負(fù)的差別，采取非法律所禁止或者法律所禁止的方式最大限度地減輕其納稅義務(wù)的行為。國際避稅不一定合法，就其性質(zhì)可分為合法避稅與違法避稅兩種情形，前者是指國際稅收籌劃，后者是指國際逃稅，反國際避稅實際上就是反國際逃稅。而反國際逃稅最有效的法律措施就是轉(zhuǎn)讓定價稅制、避稅港對策稅制、防止國際稅收協(xié)定濫用三位一體的綜合運用。[35]

「注釋

[1]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第20頁；那力：《國際稅法》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第2頁；、陳治東主編：《國際經(jīng)濟(jì)法專論》（第6卷），法律出版社2000年版，第4頁。而狹義說則主張國際稅法調(diào)整對象僅限于國家間的稅收分配關(guān)系，不包括涉外征納關(guān)系。

[2]這是一種廣義的觀點，另見王傳綸主編：《國際稅收》，中國人民大學(xué)出版社1992年版，第13－16頁。狹義的觀點則認(rèn)為，國際稅法的客體就是跨國納稅人的跨國所得，而關(guān)稅法等流轉(zhuǎn)稅法不包括在國際稅法中。參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第8－9頁。

[3]參見劉劍文、李剛：《二十世紀(jì)末期的中國稅法學(xué)》，《中外法學(xué)》1999年第2期。

[4]參見劉劍文：《國際所得稅法研究》，中國政法大學(xué)出版社2000年版，第9頁。

[5]參見那力：《國際稅法》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第1－2頁。

[6]參見劉劍文：《國際所得稅法研究》，中國政法大學(xué)出版社2000年版，第10頁。

[7]陳安：《國際稅法》，鷺江出版社1988年版，第16－18頁；參見羅曉林、譚楚玲編著：《國際稅收與國際稅法》，中山大學(xué)出版社1995年版，第174—175頁。

[8]高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第10—11頁。

[9]參見劉劍文、李剛：《二十一世紀(jì)末期的中國稅法學(xué)》，《中外法學(xué)》1999年第2期。

[10]參見孫樹明主編：《稅法教程》，法律出版社1995年版，第13－14頁。

[11參見鄧建煦、劉文珠：《涉外稅法與國內(nèi)稅法、國際稅法的比較》，《政治與法律》1988年第5期。

[12]嚴(yán)振生編著：《稅法理論與實務(wù)》，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第34－35頁；許建國等編著：《中國稅法原理》，武漢大學(xué)出版社1995年版，第19－21頁。

[13]參見劉隆亨：《中國稅法概論》（第3版），北京大學(xué)出版社1995年版，第64頁。

[14]參見張勇：《國際稅法導(dǎo)論》，中國政法大學(xué)出版社1989年版，第3頁。

[15]有的學(xué)者認(rèn)為，國際稅法的“國別性”相當(dāng)明顯，與其稱之為“國際稅法”，不如稱之為“某一國的國際稅法”。參見何江主編：《法學(xué)知識》，群眾出版社1985年版，第387頁。

[16]參見劉劍文、李剛：《二十世紀(jì)末期的中國稅法學(xué)》，《中外法學(xué)》1999年第2期。

[17]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第16頁。

[18]參見洪慧民、陳立梅：《試論我國關(guān)稅現(xiàn)狀及其改革》，《財經(jīng)研究》1999年第11期。

[19]參見本書《WTO體制下中國稅法發(fā)展的基本趨勢》一文。

[20]參見涂龍力、王鴻貌：《加入WTO與我國稅收法制體系的調(diào)整》，楊志清：《“入世”與我國稅收政策的調(diào)整》，馬維勝：《“入世”對我國稅收的影響及對策》，龐風(fēng)喜：《論我國加入WTO的稅收應(yīng)對措施》，同載《稅務(wù)研究》2000年第6期。另見鄺榮章：《中國加入WTO對我國稅制的影響及對策》，《涉外稅務(wù)》2000年第10期；王誠堯：《WTO規(guī)則對稅收的要求及調(diào)整》，《涉外稅務(wù)》2000年第8期；王選匯：《對國民待遇原則的認(rèn)識要準(zhǔn)確定位》，《涉外稅務(wù)》2000年第7期；吳俊培：《論我國加入WTO的稅收應(yīng)對措施》，王選匯：《加入WTO調(diào)整國內(nèi)稅收的基本思路和重點》，同載《涉外稅務(wù)》2000年第6期；王裕康：《WTO與各國國內(nèi)稅制的趨同》，《涉外稅務(wù)》2000年第12期。

[21]對稅收優(yōu)惠法律制度的完善可參見本書《國民待遇與外資稅收優(yōu)惠政策之改革》、《WTO與中國外資稅收優(yōu)惠法律制度之改革》等文。

[22]參見涂龍力、王鴻貌：《加入WTO與我國稅收法制體系的調(diào)整》，《稅務(wù)研究》2000年第6期。

[23]即WTO成員不僅在對外貿(mào)易政策的制定上受到WTO各項規(guī)則制度的拘束，而且其他相關(guān)國內(nèi)政策和法律的制定方面也受到WTO制度的影響。參見蕭凱：《WTO的制度性影響及其法律分析》，《法學(xué)評論》2000年第4期。

[24]參見劉劍文：《加入WTO對我國稅法的影響》，《稅務(wù)研究》2000年第6期。

[25]這方面的主要研究成果有：張守文：《財富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第311－337頁；廖益新：《電子商務(wù)的法律問題及對策》，《東南學(xué)術(shù)》2000年第3期；王歡：《電子商務(wù)稅收中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則探析》，《法學(xué)評論》2001年第2期；朱炎生：《跨國電子商務(wù)活動對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的挑戰(zhàn)》，劉永偉：《論電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)》，同載陳安主編：《國際經(jīng)濟(jì)法論叢》第3卷，第277－305頁；王裕康：《電子商務(wù)對稅收協(xié)定重要概念的影響》，《涉外稅務(wù)》2000年第6、7期；許正榮、張曄：《論網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的國際稅收問題及對策》，《涉外稅務(wù)》2000年第2期；程永昌、于君：《國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策》，《稅務(wù)研究》1998年第3期；劉恰：《電子貿(mào)易對國際稅收制度的影響》，《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》1998年第6期；那力：《電子商務(wù)與國際稅收》，《當(dāng)代法學(xué)》2001年第3期。

[26]指導(dǎo)國際間制定稅收協(xié)定的《UN范本》和《OECD范本》都規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。

[27]參見楊斌：《個人所得稅法居民身份確定規(guī)則的比較研究》，《比較法研究》1997年第7期。

[28]“比特稅”構(gòu)想最早由加拿大稅收專家阿瑟？科德爾提出，其后由荷蘭學(xué)者盧？索爾特于1997年正式向歐盟提出方案，建議按電腦網(wǎng)絡(luò)中流通信息的比特量來征稅，且對于在線交易和數(shù)字通信不加區(qū)分，統(tǒng)一征收。方案提出后，引起了學(xué)者及政府官員的廣泛討論，意見分歧較大。許多學(xué)者提出反對意見，認(rèn)為其過于草率。如從稅收要素上看，該稅的征稅對象是什么，稅目包括哪些，哪些可以征稅，哪些應(yīng)當(dāng)免稅，國際稅收管轄權(quán)如何劃分，重復(fù)征稅如何解決等，都有待研究。參見董根泰：《國際稅收面臨電子商務(wù)的挑戰(zhàn)》，《涉外稅務(wù)》1998年第3期。

[29]參見張守文：《財富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第335－337頁。

[30]參見張守文：《財富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第335－337頁。

[31]參見葛惟熹主編：《國際稅收學(xué)》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第19頁。

[32]高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第124頁。

[33]參見陳貴端：《國際租稅規(guī)避與立法管制對策》，載徐杰主編：《經(jīng)濟(jì)法論叢》（第2卷），法律出版社2000年版，第608－610頁。