企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔(dān)，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險籌劃。風(fēng)險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險分散，從而化解風(fēng)險。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風(fēng)險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機關(guān)申請批準，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當?shù)募衅饋?，這樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參 考 文 獻

[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）

[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）

[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報．2009（3）

第2篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀與問題 對策與分析

1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性

1.1 稅務(wù)籌劃的概念界定 稅務(wù)籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到降低企業(yè)稅務(wù)成本、提高企業(yè)效益的目的。

在界定稅務(wù)籌劃時，一定要與“合理避稅”這一行為相區(qū)別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來達到納稅人少繳稅款的經(jīng)濟行為。這種行為雖不違法但不合理，因為這種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)范：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這一優(yōu)惠的立法意圖是對小型微利企業(yè)的發(fā)展給予必要的扶持,以使其能更快地發(fā)展起來，可有些企業(yè)為了享受這一稅收優(yōu)惠往往將盈利狀況比較好的部門或分公司分離出去，設(shè)置成符合“小型微利企業(yè)”的條件企業(yè)，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對稅法立法、國家及社會的發(fā)展都是沒有益處的。

1.2 企業(yè)所得稅籌劃的重要性 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅務(wù)成本的重要組成部分，如何通過納稅籌劃加以控制，對企業(yè)來說就變得相當關(guān)鍵，這也使得企業(yè)所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。

1.2.1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)財務(wù)利益最大化 由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業(yè)一項不可避免的經(jīng)營成本，稅務(wù)成本居高不下必然會減少企業(yè)的凈利潤，對于企業(yè)所得稅尤其如此，因為企業(yè)所得稅的納稅人與負稅人具有一致性，使企業(yè)所得稅與企業(yè)的凈利潤之間存在著非常直接的此增彼減的關(guān)系。因此企業(yè)通過在納稅義務(wù)發(fā)生之前對企業(yè)經(jīng)濟活動進行合理合法的籌劃，降低企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，也即是增加了企業(yè)的凈利潤，為促進企業(yè)利益最大化做出貢獻。

1.2.2 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)納稅風(fēng)險最小化 企業(yè)進行所得稅稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)提高自覺納稅意識，抑制偷逃稅款的違法行為的發(fā)生，進而降低企業(yè)納稅風(fēng)險。同時企業(yè)通過對稅務(wù)籌劃策略與方法的選擇與適用，也會不斷分清避稅與合理合法的稅務(wù)籌劃的區(qū)別，避免企業(yè)陷入避稅的誤區(qū)，從而導(dǎo)致納稅風(fēng)險的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據(jù)，對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行精心安排，以達到納稅義務(wù)最小化的一種經(jīng)濟行為，實質(zhì)是行走在合法與違法的邊緣，會極大地增加企業(yè)納稅的風(fēng)險，而稅務(wù)籌劃則是合理合法的節(jié)稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風(fēng)險非常?。ㄍǔＪ且恍┒悇?wù)籌劃方法不當?shù)娘L(fēng)險）。因此堅持合理合法企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)納稅風(fēng)險最小化。

1.2.3 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)財務(wù)決策最優(yōu)化 企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不單單是稅務(wù)籌劃人員或某一個部門的工作，其具有極強的綜合性，要求企業(yè)各個部門均要全力配合才能完成。企業(yè)的稅務(wù)籌劃實質(zhì)是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部門，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的四個重要組成部分籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策均需有稅務(wù)籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應(yīng)考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個過程。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將會大打折扣。因此，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)財務(wù)管理制度最優(yōu)化。

2 中小企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀與存在的問題

2.1 企業(yè)管理者稅務(wù)籌劃意識缺失 目前我國經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)占的比重很大，這些小企業(yè)有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業(yè)家們大部分都是農(nóng)民企業(yè)家，他們只以自己的觀念經(jīng)營企業(yè)，對于內(nèi)部核算、財務(wù)管理及稅務(wù)籌劃等管理活動沒有給予足夠的重視，大多數(shù)企業(yè)只以眼前利益為目的，但是到最后利潤并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業(yè)，企業(yè)的管理層也普遍存在著不重視企業(yè)的內(nèi)部核算、稅收籌劃等問題，可以說企業(yè)管理者進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意識缺失，根本沒有或很少進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作。

2.2 企業(yè)管理層稅務(wù)籌劃人才缺少 家族式經(jīng)營使得企業(yè)內(nèi)部管理較混亂，對企業(yè)人才招聘沒有合理的制度，往往是任人唯親現(xiàn)象較嚴重，另外，由于管理者稅務(wù)籌劃意識缺乏，聘用人才時不考慮稅務(wù)籌劃的需求，公司管理中沒有進行稅務(wù)籌劃的專門人才，稅務(wù)籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒做什么工作，錯失了很多可以進行有效籌劃而達到減少稅務(wù)成本的機會，也因此沒有在合法合理的情況下使企業(yè)的利潤最大化。

2.3 企業(yè)支撐稅務(wù)籌劃的會計信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業(yè)普遍存在的問題，如領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴重，并且對財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事。造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。再如企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)比較簡單，企業(yè)沒有設(shè)置會計機構(gòu)，只是在相關(guān)機構(gòu)中配備了專職會計人員，往往會出現(xiàn)一人又銷售又記賬的現(xiàn)象以及出納人員管錢又管賬等等。這些都導(dǎo)致企業(yè)不能提供完整的會計核算信息，導(dǎo)致企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的支撐信息缺乏，使得企業(yè)無法有效進行稅務(wù)籌劃工作。

3 中小企業(yè)所得稅籌劃的對策與分析

3.1 樹立企業(yè)管理者稅務(wù)籌劃的意識 我國企業(yè)自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的管理者忽視稅收籌劃，沒有意識到企業(yè)可以通過合法、合理的稅務(wù)籌劃手段使企業(yè)的利益最大化。大多數(shù)中小企業(yè)管理者還是執(zhí)著傳統(tǒng)的觀念太過重視成本控制，的確他們創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業(yè)要想通過稅務(wù)籌劃來減少成本支出，樹立管理者的稅務(wù)籌劃的意識是首要工作。

3.2 強化企業(yè)稅務(wù)籌劃隊伍的建設(shè) 稅務(wù)籌劃工作必須有專門的稅務(wù)籌劃人員來完成，所以中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作就是盡快建立一支高效的稅務(wù)籌劃隊伍，當然這不是一朝一夕就可以建成的，這項工作需要一個過程。所以對于中小企業(yè)來講，目前可以聘請注冊會計師或注冊稅務(wù)師來為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作，同時不斷招聘稅務(wù)籌劃方面的人才，加強企業(yè)稅務(wù)籌劃隊伍的建設(shè)。

3.3 完善進行稅務(wù)籌劃的會計信息 企業(yè)的納稅籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確與完整，這樣提供的會計信息才能支撐企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作。中小企業(yè)應(yīng)依法設(shè)立完善規(guī)范的財務(wù)會計報表、賬冊、憑證等，建立健全企業(yè)財務(wù)管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，并聘請專業(yè)會計人員對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正確的會計核算，以保證企業(yè)提供的會計真實、可靠。同時要定期對員工進行培訓(xùn)（主要從業(yè)務(wù)方面、會計法規(guī)及稅收法規(guī)方面進行），提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證會計信息的真實。

3.4 充分享受國家的所得稅優(yōu)惠政策 國發(fā)[2012]14號文件《國務(wù)院關(guān)于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》中指出：“小型微型企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義?！闭驗榇?，國家近年來尤其是2012年出臺了很多扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策，諸如資金方面、治理亂收費方面、政府采購方面及稅收優(yōu)惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優(yōu)惠方面的支持及扶持力度在不斷加強，中小企業(yè)要及時了解掌握國家的稅收優(yōu)惠政策并充分享受這些政策優(yōu)惠，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及配套規(guī)定.第四版.129～131.

[2]劉芬芳.淺談新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃.中國管理信息化.2010年09期.44～46.

[3]《稅務(wù)籌劃》電子版.北京中恒潤博稅務(wù).2008年10期.1～38.

[4]鄧娜，吳君民.試論稅務(wù)籌劃與合法性避稅的界限.價值工程.2008年第1期.164～165.

第3篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;成本費用

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0197-02

1合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后,遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準,原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用,同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅,會對總機構(gòu)的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定,通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務(wù)籌劃。

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨立法人資格,能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體;而分公司是不具有獨立法人資格,需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。

企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表1。

表1分支機構(gòu)組織形式選擇方案

第一種情況:預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利,選擇子公司形式,單獨納稅。

第二種情況:預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。

第三種情況:預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。

第四種情況:預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損,這種情況下就要考慮分支機構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說,如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設(shè)立子公司,享受當?shù)氐牡投惵省?/p>

如果在境外設(shè)立分支機構(gòu),子公司是獨立的法人實體,在設(shè)立所在國被視為居民納稅人,通常要承擔(dān)與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠,一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時,子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實體,在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機構(gòu)的盈虧相互彌補,因此,在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損,分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。

2利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃,選擇投資地區(qū)與行業(yè)

開展稅務(wù)籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步,鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。

因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

2.1低稅率及減計收入優(yōu)惠政策

低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。

利用低稅率稅收優(yōu)惠政策主要是為企業(yè)提供降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅負環(huán)境而服務(wù)。企業(yè)可通過設(shè)置符合條件的子公司,將企業(yè)銷售業(yè)務(wù)適當集中,從而達到節(jié)稅目的。

2.2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠

產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免。

企業(yè)納稅籌劃的重點也應(yīng)隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,將投資重點放到高新技術(shù)領(lǐng)域、農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目以及符合條件的環(huán)保節(jié)能項目等領(lǐng)域,節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

2.3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策

就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。

企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營特點,分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。

3利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)界定、計提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規(guī)定,主要包括:取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定,僅以12個月作為判斷的主要標準;取消了固定資產(chǎn)凈殘值率下限規(guī)定,僅明確固定資產(chǎn)凈殘值率一經(jīng)確定,不得變更;折舊方法采用直線法(包括平均年限法、工作量法),特殊情況下可以采用加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計算過程中,可以通過選擇固定資產(chǎn)的計提范圍,延長或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達到節(jié)稅目的。

縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。另外,當企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時,延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進行稅務(wù)籌劃,減輕企業(yè)稅負。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致,分攤各期的成本也存在差異,影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。

企業(yè)在選擇折舊方法時應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時,盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn),以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移,使所得稅繳納延遲,從而節(jié)約財務(wù)利息。不同折舊方法的比較見表2。

表2不同折舊方法及籌劃選擇比較

4利用存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本,但不允許采用后進先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計價方法,會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本,產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤,進而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法,使得成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如,先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢,可使期末存貨價值較低,增加當期銷貨成本,減少當期應(yīng)納稅所得額,延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時,延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款,有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下,先進先出法會虛增利潤,增加企業(yè)的稅收負擔(dān),則不宜采用。

5利用收入確認時間的選擇開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況:

一是直接收款銷售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。

三是賒銷或者分期收款銷售方式,以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認日期。

四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式,以是否交付貨物為確認收入的時間。

五是長期勞務(wù)或工程合同(受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等),按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

可以看出,銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上,交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的,銷售成立確認收入;否則收入未實現(xiàn)。因此,銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整,每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃,若將12月收入調(diào)整到1月就是把收入確認時點延至次年,可獲得延遲納稅的稅收利益。

長期勞務(wù)合同分期確認收入,也為收入跨年度實現(xiàn)的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以調(diào)整繳納企業(yè)所得稅的時間,調(diào)節(jié)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

6利用費用扣除標準的選擇開展稅務(wù)籌劃

費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi),應(yīng)盡可能地列支當期費用,減少應(yīng)繳納的所得稅,合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類:

一是允許據(jù)實全額扣除的項目,包括合理的工資薪金支出,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,向金融機構(gòu)借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的項目,包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工會經(jīng)費等三項基金等,企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例,使其保持在可扣除范圍之內(nèi),否則,將增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三是允許加計扣除的項目,包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額,以充分發(fā)揮其抵稅的作用,減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償,可使企業(yè)合理減少利潤,企業(yè)應(yīng)將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額,限額以內(nèi)的部分充分列支;超額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤納稅。因此,要注意各項費用的節(jié)稅點的控制,如稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為A,2008年業(yè)務(wù)招待費為B,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費滿足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情況下,即B=A×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰的臨界點以內(nèi)時,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才能充分扣除。部分費用的節(jié)稅點見附表3。

表3部分費用節(jié)稅點一覽表

參考文獻

第4篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑

【中圖分類號】d922.22 【文獻標識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02

1 企業(yè)所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。

2 新所得稅法的主要變化

2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定

按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標準納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。

2.2 關(guān)于收入總額口徑

舊稅法采用列舉法規(guī)定一個納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來源,避免漏記收入。

2.3 關(guān)于稅率的變化

在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。

2.4 關(guān)于反避稅條款

在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價,增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。

2.5 關(guān)于準予扣除項目

(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實際支出扣除, 但稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實的工資扣除數(shù)。

(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予稅前扣除,外資企業(yè)用于

(2)擴大的優(yōu)惠政策

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件,參照原各地的規(guī)定,及時進行調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。

3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

4 體納稅籌劃途徑

第5篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 企業(yè)所得稅 影響緒論

隨著中國稅收制度的健全，企業(yè)經(jīng)營由過去的粗放式財務(wù)管理逐步轉(zhuǎn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理。在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的過程中在哪些方面事前做出納稅籌劃，對企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的多少具有決定性的影響。企業(yè)的注冊地改變對繳納企業(yè)所得稅的影響

一、政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》就規(guī)定民族自治機關(guān)對本地區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中劃分給地方分享的部分，可以自行決斷減征或者免征。（2）也有相關(guān)地方政府為了促進本地經(jīng)濟發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅。（3）根據(jù)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知，總部在每月末或每季終了之日前起十日內(nèi)，根據(jù)歷年各年度所屬分部的職工工資、經(jīng)營收入以及資產(chǎn)總額三方面因素，把企業(yè)當期應(yīng)納稅額的50％在各分支機構(gòu)之間按照各自比例進行分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫，同時所繳納稅款收入由在中央和分支機構(gòu)所在地之間按照60：40分享。

二、具體措施

根據(jù)以上的規(guī)定企業(yè)可以考慮將公司注冊在稅收優(yōu)惠地區(qū)，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優(yōu)惠。企業(yè)也可以考慮將總部機構(gòu)地點遷移至稅收優(yōu)惠地?？偡謾C構(gòu)由總機構(gòu)匯總納稅。

三、納稅影響

假如某企業(yè)注冊地在遼寧省，得知對有關(guān)法人主體以投資者身份，自從2008年1月1日起的2年內(nèi)，我們將境內(nèi)獲得利潤100萬元投資到西部有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且持續(xù)經(jīng)營超過五年的，這樣就按80%的比例退還我們再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，既用稅后利潤100萬元投資可以返還80萬元的企業(yè)所得稅。公司改變組織形式對繳納企業(yè)所得稅的影響：

（一）政策依據(jù)

按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，在國內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的居民或企業(yè)，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）具體措施

根據(jù)以上規(guī)定企業(yè)可以將初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，設(shè)為分公司，將扭虧為盈迅速的行業(yè)，設(shè)為子公司。

（三）納稅影響

例如：我們企業(yè)有兩家分公司 東信和 寶大，某一納稅年度總公司本部實現(xiàn)利潤100萬，其分公司 東信實現(xiàn)利潤50萬，分公司 寶大虧損50萬，企業(yè)所得稅率25%，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（100+50-50）*25%=25萬如果把上述東信、寶大分公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。公司本部應(yīng)納所得稅=100*25%=25萬 東信子公司應(yīng)納所得稅=50*25%=12.5萬 寶大子公司虧損，不用繳納所得稅。公司整體稅負為25+12.5=37.5萬，高出總分公司的總體稅負12.5萬（50%）。期間費用的稅收影響因素如下：

四、政策依據(jù)

第6篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

一、股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組涉及的稅種繁多，稅務(wù)操作復(fù)雜，法律風(fēng)險大，稅收法規(guī)對重組影響巨大，某一政策使用不當可能導(dǎo)致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組成本和效益的重要因素，稅務(wù)問題越來越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組方案和執(zhí)行過程中做好稅務(wù)籌劃是十分必要的。

（一）有助于加強國家經(jīng)濟政策的運行成效

國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策主要靠稅收調(diào)控，企業(yè)進行稅收籌劃，主動接收政策信息，并能動地運用，按國家宏觀政策調(diào)整自身行為，有助于實現(xiàn)國家宏觀政策目標。

（二）有助于減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益

國家對并購企業(yè)會提供稅收政策優(yōu)惠，并購企業(yè)依法實施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時，可以減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益。

（三）有助于提升企業(yè)財務(wù)管理水平

稅收活動加大了企業(yè)現(xiàn)金流流出量，企業(yè)須仔細分析理財活動受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業(yè)納稅引發(fā)的現(xiàn)金流出量，使企業(yè)自身價值增加，有助于企業(yè)更好的理財，以提升企業(yè)財務(wù)管理水平。

二、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃著眼點和策略分析

（一）稅務(wù)籌劃著眼點分析

在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組活動中，可以從以下幾個方面入手來思考稅務(wù)籌劃：

1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點

股權(quán)架構(gòu)通常選擇股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務(wù)籌劃過程中，可以根據(jù)重組方式不同、支付方式不同選擇重點稅種為著眼點展開。但是由于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對重組企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理的做了明確規(guī)定，為企業(yè)所得稅籌劃提供了依據(jù)和籌劃空間，實踐中最常見的籌劃方案普遍以企業(yè)所得稅為主要著眼點。

2、選擇稅收優(yōu)惠為著眼點

企業(yè)所得稅法對農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策。重組企業(yè)可以利用特殊行業(yè)企業(yè)為選擇對象，進行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收整體負擔(dān)，享受籌劃收益。

3、選擇企業(yè)組織形式為著眼點

企業(yè)采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)的出資人繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后將稅后利潤分紅至個人股東，個人需按分紅所得繳納個人所得稅。再則，公司制企業(yè)還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨立法人資格，與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營虧損可沖減總公司的應(yīng)納稅所得額，但不能單獨享受稅收優(yōu)惠；而子公司具有獨立法人資格，獨立享受稅收優(yōu)惠，獨立繳納企業(yè)所得稅。重組時可分析主體的經(jīng)營狀況，選擇合適的組織形式。

4、選擇影響應(yīng)納稅所得額的重組方式為著眼點

59號文指出，如果企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的所得稅事項由合并企業(yè)承繼，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并企業(yè)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。企業(yè)重組可以利用該等特殊政策，達到減少應(yīng)納稅所得額，降低稅款。

5、選擇不同的支付方式為著眼點

股權(quán)架構(gòu)重組中收購方可以選擇采取股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式、及存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付方式。根據(jù)59號文和財稅〔2014〕109號《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，股權(quán)支付部分可以享受稅收優(yōu)惠。因此并購方選擇現(xiàn)金和股權(quán)支付相對稅負較輕，選擇存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付需要繳納流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費附加等，可能稅負較重。所以企業(yè)重組時應(yīng)該將資金籌措和支付方式相結(jié)合合考慮各種方式的成本和效益。

（二）稅務(wù)籌劃具體策略分析

1、盡可能選擇股權(quán)收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。

三種重組形式的稅種對比分析表

從以上分析表可以得出，通常資產(chǎn)收購的稅負較高，股權(quán)收購和合并的稅負較低。因此，從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇股權(quán)收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。當然在重組實務(wù)中不能單純只考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律、經(jīng)營等方面的風(fēng)險等。

2、盡可能選擇股權(quán)支付方式，減少非股權(quán)支付方式。

通過前述分析可知，對價支付方式中，現(xiàn)金和股權(quán)支付稅負較少，存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等稅負較大。因此企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇現(xiàn)金或股權(quán)作為對價支付方式，而減少存貨、房地產(chǎn)等作為對價支付。

3、利用特殊性稅務(wù)處理減少當期稅款。

根據(jù)59號通知規(guī)定，在符合特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進行所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼，這樣如果被合并企業(yè)存在為彌補虧損，可以抵免合并企業(yè)的部分企業(yè)所得稅，降低稅負。

4、通過先分后轉(zhuǎn)減少應(yīng)納稅款

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)時，應(yīng)分享的被投資企業(yè)累計未分配利潤不得確認為股息所得（居民企業(yè)之間的投資收益免稅），而應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務(wù)處理條件時建議先分后轉(zhuǎn)，即被進行利潤分配，在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

三、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

（一）應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標

企業(yè)決策是一個復(fù)雜的綜合過程，不僅涉及經(jīng)營層面，還涉及戰(zhàn)略層面，稅務(wù)只是其中的一個方面，在股權(quán)架構(gòu)重組過程中，必須站在戰(zhàn)略決策的高度，結(jié)合集團戰(zhàn)略、經(jīng)營特點，設(shè)計選擇對企業(yè)最有利的稅務(wù)籌劃方案，不能單純只考慮稅負最小化和稅后收益最大化來設(shè)計方案，否則容易導(dǎo)致片面短視的決策，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

第7篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的

納稅籌劃工作需作好三個結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理相結(jié)合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

一、企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)時的納稅籌劃

在具體籌劃分支機構(gòu)設(shè)立形式時,需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅的,對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級稅務(wù)機關(guān)進行明確匯總納稅方法。

二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規(guī)范帳目,準確計算應(yīng)納稅所得額

國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計資料不規(guī)范,稅務(wù)機關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實性,原始憑證是財務(wù)收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

三、加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作

企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號)規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準才能在當年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù),及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請專業(yè)機構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費用,應(yīng)于提取年初報送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案或報批。

四、認真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神

1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務(wù),二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。

2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認定;二是研究開發(fā)費用項目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對稅法中沒有明確規(guī)定具體項目內(nèi)容的,可適當歸集進行籌劃。

3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優(yōu)惠政策的時間。

4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計提折舊方法。

綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。

參考文獻:

第8篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

(一)納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)

企業(yè)的整體負擔(dān)中，以稅收所占比重最高，且稅負具有強制性、無償性。且稅負是企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，不會給企業(yè)帶來任何額外的經(jīng)濟收益。所以，要想提高企業(yè)利潤水平，增加現(xiàn)金流，降低資本成本，進行成功的稅收籌劃還是很有必要的。

(二)納稅籌劃有利于稅法的不斷健全與完善

由于納稅籌劃是合法地運用稅法對企業(yè)的資源進行最優(yōu)化安排，達到少納稅的目的。稅務(wù)機關(guān)不能對企業(yè)加以處罰，只能從加強稅法建設(shè)角度，不斷從納稅人的籌劃方案中發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處，堵塞漏洞。

(三)納稅籌劃有利于增強公民的納稅意識

進行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負差異進行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案?，F(xiàn)代稅收是依法制定出來的，具有強制性、固定性和無償性。納稅籌劃與納稅人納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識。由此可見，進行納稅籌劃是鼓勵納稅人依法納稅的一種有效手段。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及原因分析

雖然在近幾年的理論和實務(wù)中，納稅籌劃之風(fēng)有流行之勢。但都是一些表面文章，并沒有系統(tǒng)的理論和方法。企業(yè)中并沒有專門的人員從事此項工作。其所進行的納稅籌劃不能稱為實際意義上的納稅籌劃，僅是在變相偷、逃稅款，未能嚴格按稅法規(guī)定進行，活用稅法。

企業(yè)管理人員不重視納稅籌劃，怠于進行納稅籌劃。究其原因，有以下幾點：

(一)人們對納稅籌劃認識上存在誤區(qū)

不管是企業(yè)的管理人員還是稅務(wù)機關(guān)，均認為納稅籌劃就是偷稅、逃稅。其實不然，納稅籌劃是企業(yè)的一項全面財務(wù)規(guī)劃方案，它是從企業(yè)成立之初的組織方式選擇到成立之后的供、產(chǎn)、銷，人、財、物的最優(yōu)化配置，是企業(yè)稅務(wù)、會計和財務(wù)管理以及企業(yè)管理水平的整體檢驗。所以說納稅籌劃是一種高難度的企業(yè)管理活動，但我國企業(yè)往往忽視如何成功節(jié)稅，而是采取法律所禁止的方式去偷逃稅款。

(二)納稅籌劃方案缺乏綜合性

人們在設(shè)計納稅籌劃方案時，往往不能通盤考慮，而是單單盯住某一種或某幾種稅上，經(jīng)常是增值稅少交了，但企業(yè)所得稅反而多交了。所以，設(shè)計納稅籌劃方案始終要明確最終目的是獲得最大利潤，納稅籌劃只是手段而已。

(三)納稅籌劃成本偏高

這應(yīng)該是我國現(xiàn)階段納稅籌劃不被企業(yè)所廣泛接受的一個最重要原因。企業(yè)是理性的經(jīng)濟人，收益不大于成本的事，所有企業(yè)都不會做的。由于納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動,有效進行納稅籌劃獲得的直接經(jīng)濟效益、時間效益以及零涉稅風(fēng)險,對納稅籌劃技能有較高要求。在納稅籌劃的整個過程中所耗費的大量財力、時間，會大大抵消納稅人進行納稅籌劃帶來的收益，甚至得不償失，從而使納稅人進行納稅籌劃的積極性不高。

(四)稅務(wù)機關(guān)的尋租導(dǎo)致納稅人不愿意納稅籌劃

這是很多企業(yè)不愿進行納稅籌劃的關(guān)鍵因素。目前我國在各稅種征管上存在漏洞。納稅人心存僥幸，即便有偷逃稅款行為，也可以通過其他渠道解決，從而規(guī)避稅法的處罰。但隨著我國稅制改革的進行，“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”這一稅制改革思想的執(zhí)行，這一非法節(jié)稅空間正在被擠壓，要求企業(yè)還是要合理、合法節(jié)稅。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的路徑選擇

(一)應(yīng)納稅所得額的籌劃

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

1、收入總額的籌劃

企業(yè)所得稅的收入總額包括營業(yè)收入和視同銷售收入。在對收入總額的籌劃之中，要從兩方面入手：一是分解收入；二是延遲收入確認時間。

由于現(xiàn)代企業(yè)競爭的加劇，很多企業(yè)都是混業(yè)經(jīng)營，以求得規(guī)模效益的最大化。生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的同時還會提供售后服務(wù)、以及為控制成本而并購一些上游供應(yīng)商，達到集成效應(yīng)。企業(yè)在會計核算時往往為了方便，將生產(chǎn)收入和提供服務(wù)收入合并在一起計算。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，又提供應(yīng)稅服務(wù)，當然這里指的是兩個行為。企業(yè)分開核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。涉及到企業(yè)所得稅，則關(guān)鍵看其應(yīng)稅行為是否涉及到減免稅，不管是銷售產(chǎn)品還是提供服務(wù)。

企業(yè)可以自行設(shè)計納稅義務(wù)發(fā)生時間?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，納稅人采用分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天。需要對節(jié)稅的時間價值與采用現(xiàn)銷方式下凈現(xiàn)金流入進行比較。或許采用延遲納稅所節(jié)省的稅負不能抵頂企業(yè)盡早收款進行投資所得的收益。因此，企業(yè)不能僅考慮稅負，還是要從整體的投資收益來考慮籌劃方案。

2、免稅收入的籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額看，主要涉及到股息和投資轉(zhuǎn)讓所得。股息和投資轉(zhuǎn)讓所得承擔(dān)的所得稅稅負不同，前者根據(jù)投資雙方的所得稅稅率差異補繳所得稅，如果投資雙方的稅率相同，則股息不再補稅；后者全額計算繳納所得稅。

從稅收籌劃的角度，投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時應(yīng)避免將股息轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得?？刹扇〉姆椒ㄊ峭顿Y方轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，由被投資單位對累計未分配利潤或盈余公積進行分配。因為企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免稅。所以說，企業(yè)在進行投資轉(zhuǎn)讓時應(yīng)盡量選擇在被投資方分配股息、紅利之后?？鄢椖坎蛔?，轉(zhuǎn)讓收入越小，企業(yè)稅負便越輕。企業(yè)充分利用這一時機，可以大大減輕稅負，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓投資收益的最大化。

3、各項扣除的籌劃

企業(yè)所得稅中的各項扣除應(yīng)遵循真實合法的原則。其扣除項目主要包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

(1)成本支出。企業(yè)的成本支出在很大程度上是銷貨成本。不同的存貨計價方法影響著企業(yè)不同時期的應(yīng)納稅所得額。我國稅負規(guī)定企業(yè)的存貨計價方法可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種。不同的存貨計價方法，其所影響的還是貨幣的時間價值，前面已做闡述，在此不再贅言。

(2)費用。企業(yè)的費用主要包括財務(wù)費用、管理費用和銷售費用。

財務(wù)費用中主要是企業(yè)的利息費用，也就是企業(yè)籌資方式的選擇問題。企業(yè)可以選擇權(quán)益籌資和債務(wù)籌資方式。選擇權(quán)益籌資，向股東分配股利是稅后利潤進行的分配，其已經(jīng)交過企業(yè)所得稅，并且，股東分得的股息、紅利還要按“股息、利息、紅利”所得繳納個人所得稅，合計可以達到45%的稅負水平。而選擇負債籌資，在嚴格控制財務(wù)風(fēng)險的情形下，企業(yè)是可以得到利息抵稅的好處的，也就是利息稅盾的作用，降低了企業(yè)的資本成本。如此利用利息避稅時，要注意《企業(yè)所得稅》發(fā)的反避稅條款，即資本弱化管理。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以企業(yè)在進行負債籌資，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)時，一定要注意反避稅條款。

管理費用中的業(yè)務(wù)招待費支出有扣除限額?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對于業(yè)務(wù)招待費支出，我們可以測算出一個臨界點，根據(jù)往年的銷售水平和今年的經(jīng)濟環(huán)境可以應(yīng)該有一個大概的測算，只要按這個臨界點來做本年的業(yè)務(wù)招待費支出，就不會納稅調(diào)增。

銷售費用中的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。《企業(yè)所得稅》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果企業(yè)的廣告費用過多的話，如可以另外單獨設(shè)立一個獨立的銷售公司，將銷售額做大，從而提高扣除標準。

4、捐贈支出的籌劃

其他支出中要強調(diào)公益性捐贈支出。在社會遇到自然災(zāi)害，像2008年汶川地震、2010年的玉樹地震，很多企業(yè)都進行了各種形式的捐贈。在捐贈的稅收籌劃時，要從以下兩點入手：選擇捐贈時機；選擇捐贈形式。

(二)稅收優(yōu)惠的籌劃

1、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)投資方向的選擇

企業(yè)在項目投資時，可以選擇國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等國家鼓勵類的投資方向，享受稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)還可以選擇固定資產(chǎn)加速折舊方法，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除、雇傭符合條件的殘疾人員工資薪金加計100%扣除等方法，增大扣除項目，減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負。

(三)企業(yè)組織形式的籌劃

第9篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；收入；費用；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法賦予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。企業(yè)所得稅是中國的主體稅種，企業(yè)應(yīng)合理降低納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法條款為研究對象，對不同的納稅方案進行全面精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決加以反對和制止。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是理解稅收條款要全面、準確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關(guān)規(guī)定。三是要把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前，選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動等的周密精細的籌劃來實現(xiàn)節(jié)稅目的；而不能選擇在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，再通過采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

（二）節(jié)稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經(jīng)營中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認為企業(yè)納稅越少越好，進行稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點。其實不然，在現(xiàn)實生活中，企業(yè)最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何事都有兩面性，風(fēng)險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負方案進行設(shè)計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中， 企業(yè)所得稅是按年征收的，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。但是如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負，并實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此利用好相關(guān)政策進行企業(yè)所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國目前會計政策及稅收政策來看，企業(yè)所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會計政策型

由于會計政策具有選擇權(quán)，企業(yè)對于同一項活動可以根據(jù)實際情況自主選擇會計處理方法。

1.用計提固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目，資產(chǎn)計價和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。首先，固定資產(chǎn)的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實務(wù)中，不要將裝修費等可以具體化費用的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，而應(yīng)一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。即便稅率發(fā)生變動，延長折舊期限也可節(jié)稅。

2.存貨計價方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價格平穩(wěn)或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來看，當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，當價上下波動時，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動。

3.收入確認期限方法的稅收籌劃

會計收入確認可以采用不同的時期，一旦收入被確認，不管資金是否回籠，都需要上繳應(yīng)繳的稅款，加大企業(yè)應(yīng)繳稅額，減少了稅后利潤。所以說收入的確認也要根據(jù)具體情況，進行稅收籌劃。比如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，從而可以在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅，減少納稅額，增加企業(yè)稅后利潤。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業(yè)長期投資股權(quán)的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益； 而權(quán)益法無論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少，均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅； 而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當期就相應(yīng)實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，這都為企業(yè)帶來一定的好處。

5.計提壞賬準備的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營時常有發(fā)生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。但應(yīng)注意的是發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)取得稅務(wù)機關(guān)部門認可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國稅收政策對于企業(yè)繳納所得稅方面，具有許多減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實際情況自主選擇適當?shù)亩愂照摺?/p>

1.投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

財稅[2008]48文規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對于有技術(shù)改造需要，又符合國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，其完全可利用該政策，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利潤的目的。

2.利用虧損彌補的稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進行彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！边@一條例適用于各種不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。

3.利用投資行業(yè)的不同實現(xiàn)稅收籌劃

國家稅務(wù)總局2012年12號文規(guī)定對于設(shè)立在西部的國家鼓勵類企業(yè)且當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財稅[2008]149號文規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實力選擇不同的行業(yè)，進行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

4.用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用；民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。

參考文獻：

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