審計風險與審計程序的關(guān)系精選(九篇)
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第1篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
【關(guān)鍵詞】風險導向?qū)徲嫞粚徲嬃鞒?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫽趹?zhàn)略系統(tǒng)觀，對被審計單位的重大錯報風險進行評估，克服了傳統(tǒng)審計缺乏全面性分析而導致審計風險的缺點，是審計技術(shù)方法、審計程序上的一大變革，也是審計理念的一次更新。現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽χ卮箦e報風險的評估將更加準確、科學，能更準確地判斷重大風險點和風險域，從而可以依據(jù)審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的動因
目前“制度基礎(chǔ)審計”是審計人員普遍使用的審計方法，它使審計人員容易將審計重點偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標，在沒有檢查組織目標和所處風險而直接評估控制程序，其結(jié)果意義不大。因為審計人員無法判斷哪些控制對風險而言是最重要的，這一模式也帶來一些問題，如：過度控制使許多人員從事無附加值的工作，無效率的控制不斷增加，使對與組織目前所面臨的風險根本無關(guān)的控制的審計，變得更無意義。
沒有風險就沒有控制，控制只為風險而存在。不分析風險而想有效地評價控制是不可能的，將風險評估引入內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，是審計發(fā)展的重要的里程碑，也是審計以后的發(fā)展方向。以風險評估為基礎(chǔ)的風險導向?qū)徲嬍箖?nèi)審人員開始關(guān)心組織所面臨的風險，并根據(jù)風險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕緝?nèi)涵分析
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦碚摷僭O(shè)在于：被審計單位在復雜激烈的市場競爭環(huán)境下出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績下滑會影響其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。面對嚴格的市場監(jiān)管和社會各方壓力，被審計單位的管理層就很可能會產(chǎn)生利用財務(wù)報告舞弊以掩蓋經(jīng)營不利的動機?；诖思僭O(shè)，審計風險與被審計單位的經(jīng)營風險和企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)，經(jīng)營風險總是直接或間接地影響審計風險。因此，有效的審計需要審計師站得高、看得遠，從源頭上尋找可能產(chǎn)生舞弊的根源，從而更有效地評價財務(wù)報告的重大錯報風險。
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，因此又稱為風險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒膛c審計策略
風險導向?qū)徲嬆Ｐ拖碌膶徲嫎I(yè)務(wù)流程主要是圍繞著識別重大的錯報風險而展開的，形成了風險識別、評估和應(yīng)對程序。
（一）實施風險評估程序
由于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且云髽I(yè)宏觀層面上可能導致重大錯報的風險因素為導向，因此采用自上而下的審計邏輯：
首先，對被審計單位所處的宏觀外部環(huán)境和主營業(yè)務(wù)所處的行業(yè)環(huán)境進行分析，以全面理解企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，識別顯性的戰(zhàn)略風險；
第二步，分析被審計單位與外部環(huán)境之間的聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)潛在的戰(zhàn)略風險。對于識別出的風險，要分析被審計單位所做的監(jiān)控（即業(yè)績衡量）和應(yīng)對（即管理控制）措施；
第三步，分析被審計單位的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)風險。內(nèi)部經(jīng)營尤其是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的結(jié)果，既能夠降低戰(zhàn)略風險，也能夠?qū)е陆?jīng)營風險。針對被審計單位對于這些關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險監(jiān)控與過程控制進行分析，具有非常重要的意義；
第四步，審計人員利用職業(yè)判斷對已經(jīng)識別的風險進行總結(jié)并得出剩余風險。分析完成后，審計人員認為沒有得到有效控制的，并且對會計報表有重大影響的風險就成為剩余風險，是后來的審計程序所關(guān)注的重點；
最后，根據(jù)剩余風險結(jié)論進行實質(zhì)性測試，從而將總體審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。
（二）針對評估的重大錯報風險實施的程序
審計人員應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序。
第一：針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施
審計人員應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作，提供更多的督導，注意選擇的進一步審計程序不被管理層預見或事先了解。對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改等總體應(yīng)對措施。審計人員評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。
第二：針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
審計人員應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。進一步審計程序是指審計人員針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露） 認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。審計人員設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對評估風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報，其類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。
第三：評價列報的適當性
第四：評價審計證據(jù)的充分性和適當性
（三）審計報告完成階段 ，形成審計意見
在完成上述工作后 ，全面總結(jié)前幾個階段的測試結(jié)果并進行一些追加的測試。審計人員需要在會計師事務(wù)所規(guī)定的審計風險水平限度內(nèi)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
四、結(jié)束語
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法的重大創(chuàng)新?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展，是審計職業(yè)為了應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善審計職業(yè)抽象知識體系和保護審計職業(yè)職責范圍的客觀需要，更利于降低審計成本，防范審計風險和提高審計效率。
參考文獻：
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第2篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：注冊會計師 審計風險 審計失敗 風險控制
一、注冊會計師審計風險概述
（一）注冊會計師審計風險的含義
我國《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風險》將審計風險定義為：“是指會計報表存在重大錯報風險和漏報，而注冊會計師對審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。筆者認為，這里對審計風險的理解可以分為兩個方面：一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會計師經(jīng)過對被審計單位執(zhí)行審計程序后，認為被審計單位所提供的財務(wù)報表在財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果等方面都做出了客觀、公允的披露，而這一判斷實際存在錯誤或紕漏的可能性；另一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會計師發(fā)表保留意見的企業(yè)財務(wù)報告，實際上是正確的、公允的可能性。
（二）審計風險的要素
根據(jù)審計風險模型，審計風險（AR）=重大錯報風險（MMR）×檢查風險（DR）。
重大錯報風險的定義為：會計報表在注冊會計師審計前存在重大錯報的可能性，即指審計人員在對被審計單位執(zhí)行審計程序前，被審計單位的財務(wù)報表存在使報表使用者做出錯誤判斷或蒙受經(jīng)濟損失的可能性。重大錯報風險整體分為會計報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險，具有客觀性、不可降低性、可識別性、隱秘性（未知性）、因被審計單位個體的不同以及因?qū)徲嬆繕说牟煌煌忍攸c。
檢查風險的定義為：某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風險是注冊會計師唯一可以對其進行管理和控制的風險要素，其具有獨立于整個審計工作的特點，不受固有風險和控制風險的影響，并且與注冊會計師的審計工作直接相關(guān)，是注冊會計師運用審計程序的有效性的函數(shù)。檢查風險的實際水平與注冊會計師所執(zhí)行的審計工作有關(guān)，注冊會計師在開展審計工作時，就是通過執(zhí)行審計程序，收集足夠的證據(jù)以降低檢查風險，從而把總體審計風險控制在可接受的水平上。
（三）防范注冊會計師審計風險的重要性
注冊會計師審計失敗不僅會使會計師事務(wù)所及注冊會計師本人的專業(yè)評價和行業(yè)發(fā)展遭受損害，傷害廣大投資者的切身利益，也會給我國市場經(jīng)濟長期、持續(xù)的發(fā)展帶來不利影響。因此，探析審計風險的含義，分析我國注冊會計師審計風險產(chǎn)生的原因，提出有針對性的防范或控制審計風險產(chǎn)生的方法，對于我國審計行業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。審計風險既是現(xiàn)有審計理論的問題，又是審計實踐中的問題。所以對注冊會計師審計風險的研究不僅是為了完善現(xiàn)有的審計理論，也是推動審計實踐健康有序持久發(fā)展的需要。
二、我國注冊會計師審計風險的成因
（一）注冊會計師的角度
1.職業(yè)道德水準尚待提高。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，所要恪守的職業(yè)道德包括職業(yè)紀律、職業(yè)品格、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等。然而從我國目前審計行業(yè)的整體情況來看，我國注冊會計師的職業(yè)道德水平整體較低，這不僅嚴重制約了我國審計事業(yè)的發(fā)展，給審計的作用、職能的充分發(fā)揮造成阻礙，損害投資人與債權(quán)人的利益，甚至威脅到我國經(jīng)濟的長遠走向，影響社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。
2.執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊。目前，多數(shù)注冊會計師對其一貫審計的行業(yè)比較熟悉，而對其他行業(yè)較為陌生。在這種情況下，一旦注冊會計師對自己不夠熟悉的行業(yè)執(zhí)行審計程序，會因?qū)Ρ粚徲媶挝患靶袠I(yè)缺乏深入的了解，而遺漏一些本應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題，使得審計工作僅限于對會計資料的審查。這主要表現(xiàn)在：（1）不能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏膬?nèi)部組織結(jié)構(gòu)或其管理當局的背景及思想作風做足夠的了解或未進行合理的調(diào)查。（2）未能充分掌握被審計單位所處的行業(yè)環(huán)境，甚至不能預見或預警被審計單位所面臨的風險。
3.審計程序不當應(yīng)用。注冊會計師在實施現(xiàn)場審計工作時，因采用的審計程序不恰當或者沒有執(zhí)行重要的審計程序，而經(jīng)常遺漏對一些漏報錯報的關(guān)注。如針對貨幣資金的審計中，如能向開設(shè)賬戶的銀行發(fā)出存款詢證函，就能得到銀行關(guān)于客戶存款賬戶金額真實性的回饋。然而在審計程序的實際執(zhí)行中，這項審計方法并未得到很好的運用，而只是以企業(yè)提供的賬務(wù)記錄、銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表等財務(wù)資料作為判斷銀行存款是否真實存在的依據(jù)，而導致企業(yè)可能存在虛報貨幣資金的風險很難被發(fā)現(xiàn)，加大審計風險。
（二）會計師事務(wù)所的角度
1.在經(jīng)濟利益上依賴于被審計單位。由企業(yè)對執(zhí)行審計工作的事務(wù)所進行選擇，使得被審計人成為審計服務(wù)交易關(guān)系中的買方，握有足夠的主動權(quán)，而會計師事務(wù)所和審計人員則相對處于被動的位置，極大地影響了其獨立性的發(fā)揮。在實際審計工作中，當發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大漏報、錯報事項時，在面對客戶造假的財務(wù)報告與保持審計獨立性的成本中，很可能迫于壓力，無法始終保持自身的獨立性。
2.事務(wù)所之間的惡性競爭。在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，我國會計師事務(wù)所得到了極大的發(fā)展，審計市場也得到進一步的擴大。在激烈的市場競爭下，會計師事務(wù)所為了招攬生意，竭力占有市場份額，而與其他事務(wù)所形成惡性競爭。過度的市場競爭必將改變審計市場的結(jié)構(gòu)和交易模式。為了攬得更多的客戶，一些會計師事務(wù)所和注冊會計師置職業(yè)道德于不顧，喪失了中介機構(gòu)審計應(yīng)有的獨立性。
（三）被審計單位的角度
審計風險加大的一個直接原因就是被審計單位的違法、欺詐行為。一些被審計單位提供虛假的財務(wù)資料，迷惑審計人員，使其難以探明企業(yè)實際的經(jīng)營狀況。如針對關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行審計程序時，被審計單位通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移巨額虧損，隱瞞其真實財務(wù)狀況的事實，可能無法由注冊會計師全部發(fā)覺，從而引發(fā)審計風險。
企業(yè)的經(jīng)營者既是審計委托人又是被審計人，集公司管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，對注冊會計師審計的獨立性造成了極大的影響。會計師事務(wù)所面對這樣的“衣食父母”，獨立性受到削弱，也就無法出具值得信賴的審計結(jié)論。
三、注冊會計師審計風險的控制對策
（一）針對重大錯報風險所采取的控制
1.一般審計程序的制定。注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，應(yīng)首先對被審計單位及其環(huán)境進行充分的調(diào)查和了解，以制定合理的重要性水平，并隨著審計工作的進行評估對重要性水平的確認是否合理。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，具體應(yīng)關(guān)注被審計單位的單位性質(zhì)、戰(zhàn)略風險管理以及內(nèi)部控制等方面因素，并考慮各方面因素的相互影響，以此作為審計人員評估財務(wù)報表整體層次的重大錯報風險的依據(jù)。在重大錯報風險得到識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當對所識別的重大錯報風險進行判定，判定其是與特定的某類交易、賬戶余額或財務(wù)列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表的整體相關(guān)，進而對多項認定產(chǎn)生影響；然后，根據(jù)評估的結(jié)果制訂總體審計應(yīng)對策略，并在總體審計應(yīng)對策略指導下制訂并實施進一步審計程序。
2.合理制定進一步審計程序。以重大錯報風險的審計風險模型為依據(jù)，審計人員針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計的時間、性質(zhì)和范圍，同時根據(jù)認定層次的重大錯報風險的評估結(jié)果，對既定的審計風險水平予以考慮。
進一步審計程序是指審計人員針對各項認定層次的重大錯報風險所實施的審計程序，這其中包括實質(zhì)性策略和綜合性策略。實質(zhì)性策略是指審計人員實施的進一步審計程序以實施實質(zhì)性程序為主；綜合性策略是指審計人員在實施進一步審計程序時同時采用控制測試和實質(zhì)性程序。若重大錯報風險的評估結(jié)果表明預期控制的運行是有效的，審計人員就必須執(zhí)行控制測試以支持該結(jié)果。同時，審計人員還應(yīng)當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，考慮既定的審計風險水平，確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性測試程序。另外，無論企業(yè)的內(nèi)部控制機制是否有效，為了降低審計風險的發(fā)生和影響，審計人員都要對各類重大交易、賬戶余額及報表與披露實施實質(zhì)性測試。
（二）針對檢查風險所采取的控制
檢查風險與重大錯報風險呈反向關(guān)系，即在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平相反于認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。為了達到有效控制檢查風險的目的，需要注冊會計師準確、有效地評估企業(yè)的重大錯報風險水平。
（三）針對職業(yè)道德風險所采取的控制
1.注冊會計師應(yīng)強化自身的風險意識。首先，注冊會計師要保持較高的職業(yè)水準，形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，依照獨立審計的原則嚴格執(zhí)行審計程序，以確保審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。其次，主動學習和掌握各行業(yè)的背景、法律法規(guī)，通過不斷積累、學習更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力。在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏報、錯報的情況下，應(yīng)根據(jù)實際情況出具保留意見的審計報告，以維護報表使用者和公眾的權(quán)益。
2.會計師事務(wù)所員工的素質(zhì)與風險管理息息相關(guān)。在進行風險控制的過程中，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員要重視風險管理的重要性，充分認識到注冊會計師的職業(yè)操守、行為準則是行業(yè)發(fā)展的基石。只有牢固地將這一思想固化在審計人員的行動中，才能改進他們的執(zhí)業(yè)方式。為了確保員工恪守職業(yè)道德準則，同時具備必要的專業(yè)知識和勝任能力，會計師事務(wù)所必須加強對員工的日常業(yè)務(wù)培訓。在聘任員工時，應(yīng)經(jīng)過適當?shù)拿嬖嚭湍芰y試后，對其專業(yè)技能等進行評判。員工的培訓應(yīng)包括集中培訓和在職培訓，集中培訓應(yīng)在每年有計劃的在事務(wù)所的各級員工中進行。
四、結(jié)論
綜上所述，多方面的原因造成了我國現(xiàn)今審計風險較高的現(xiàn)狀，審計程序執(zhí)行的每個環(huán)節(jié)都有可能蘊藏著審計風險?？刂茖徲嬶L險必須經(jīng)過全面的部署，控制手段要貫穿于每一個具體的審計步驟之中。除此之外，還需要注冊會計師強化自身風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，并嚴格按照法律、法規(guī)的要求獨立執(zhí)業(yè)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，加強執(zhí)業(yè)的規(guī)范和管理，將審計風險牢牢控制在一個相對較低的水平。J
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第3篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
一、 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的界定及現(xiàn)狀
（一）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的定義。企業(yè)會計準則中定義“關(guān)聯(lián)方”為：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
關(guān)聯(lián)方披露準則定義的“關(guān)聯(lián)方交易”，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)其中，理解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵在于各方之間轉(zhuǎn)移價格。或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。
（二）上市公司關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀。我國改革開放以來，公司規(guī)模及市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得上市公司關(guān)聯(lián)方交易的總體規(guī)模不斷擴大。從有形資產(chǎn)交易到無形資產(chǎn)交易；從小規(guī)模到巨額交易；從最初的商品購銷到債券、股權(quán)的交易。本文通過對CSMAR數(shù)據(jù)庫上市公司關(guān)聯(lián)交易研究數(shù)據(jù)的檢索，對A股上市公司從2008至2013年的關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生數(shù)據(jù)進行分析，情況如下：2008年關(guān)聯(lián)方交易涉及金額158，632.70億元，2009年關(guān)聯(lián)方交易涉及金額77，136.94億元，比2008年有所下降，2010年關(guān)聯(lián)方交易涉及金額迅速上升為342，558.99億元，2011年降為103，129.37億元，2012年又上升至350，814.18億元，2013年迅速上升至565，892.91億元?？梢婈P(guān)聯(lián)方交易涉及金額在逐步上升，但波動比較明顯，2013年達到最高值，且增長迅猛。而交易次數(shù)則呈現(xiàn)單一上升趨勢。
二、由關(guān)聯(lián)方交易帶來的審計風險
審計風險，指注冊會計師在財務(wù)報表存在重大錯報時，發(fā)表不恰當審計意見的可能性。為了將審計風險降至可接受的低水平，注冊會計師通常要對被審計單位所存在的關(guān)聯(lián)方交易特別考慮和關(guān)注。但是，在審計實務(wù)中，一方面，被審計單位的管理層可能未識別出所有的關(guān)聯(lián)方交易，從而未對其進行披露；另一方面，審計的固有限制使得注冊會計師難以審計出管理層串通舞弊、隱瞞或操縱等行為。最終使審計師發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。審計風險主要包括重大錯報風險和檢查風險。關(guān)聯(lián)方交易中的審計風險也不例外。注冊會計師要了解被審計單位與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的背景及環(huán)境，評估重大錯報風險，進而將檢查風險保持在合理范圍內(nèi)。整個過程中，注冊會計師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，防止審計失敗。
三、我國企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計現(xiàn)狀
（一）由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的隱蔽性，在注冊會計師審計過程中難以發(fā)現(xiàn)而導致審計風險較大。如前所述，被審計單位管理層可能會串通舞弊，隱瞞、操縱，利用關(guān)聯(lián)方交易并從中獲利。審計人員在審計過程中，很難發(fā)現(xiàn)該類關(guān)聯(lián)方交易。
（二）審計方法欠科學，關(guān)聯(lián)方交易的審計程序尚未形成一套正式的科學方案。外部審計服務(wù)的是公眾群體，必須有一套規(guī)范、專業(yè)、科學的行為準則，以加以規(guī)范注冊會計師的行為。
（三）難以判斷關(guān)聯(lián)交易的定價是否公允。在審計過程中，一些日常交易和非日常交易重大金額的非公允定價，注冊會計師比較容易識別。但是，值得思考的是，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展時間較短，市場經(jīng)濟的各方面條件還不是特別完善，注冊會計師同時要考慮對公允價值的確定是否恰當。
（四）審計人員素質(zhì)有待提高。審計人員執(zhí)行審計程序?qū)ψR別關(guān)聯(lián)方交易具有重大影響，但由于審計人員專業(yè)勝任能力參差不齊，不能遵守相應(yīng)的職業(yè)道德和保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，在執(zhí)行審計程序時也存在著誤區(qū)。
四、上市公司關(guān)聯(lián)方交易的審計對策
（一）提高交易的公允性，完善關(guān)聯(lián)交易定價政策。審計人員在審計中， 應(yīng)當對被審計單位所在行業(yè)的市場環(huán)境及狀況有一定程度的了解。關(guān)注、了解相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)市場價格的定位和波動，從而能在審計關(guān)聯(lián)方交易中，及時發(fā)現(xiàn)不公允的交易事項。同時，檢查被審計單位對于關(guān)聯(lián)方交易的定價政策，判斷其是否合理、有效、公允。如注冊會計師由于專業(yè)限制等原因不等獨立判斷，則應(yīng)當考慮利用專家的意見。
（二）著重治理關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化。如上所述，在關(guān)聯(lián)方審計中，存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化的特征，使關(guān)聯(lián)關(guān)系變得隱蔽，不易被審計人員所察覺。被審計單位對一方面可能隱瞞關(guān)聯(lián)方之間所進行的交易事項或?qū)嵸|(zhì)，另一方面，可能直接對與外單位存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系進行隱瞞。所以，我們要采取措施，積極努力地發(fā)現(xiàn)被審計單位被非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)交易。第一，審計人員要時刻保持職業(yè)懷疑，對審計中所出現(xiàn)的有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的線索進行追蹤查找；第二，相關(guān)準則、法規(guī)要進一步完善，使得關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易的認定標準更加明確，被審計單位對關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露更加詳細、真實。
（三）實施必要的審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當披露。在對被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易進行詳細了解后，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)評估的重大錯報風險，實施相應(yīng)的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險減低至可接受的低水平。具體應(yīng)考慮下面四個方面：1.與被審計單位管理層進行溝通，了解其關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策；2.了解股東會或董事會是否已對相關(guān)交易進行決議；3.查看關(guān)聯(lián)方交易的合同、協(xié)議及其他相關(guān)文件，確認其實質(zhì)與形式是否一致；4.企業(yè)應(yīng)當在報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易，因此注冊會計師在審計中應(yīng)重點檢查報表中披露的關(guān)聯(lián)方交易是否合理充分。
（四）優(yōu)化審計程序，關(guān)注重點領(lǐng)域。恰當?shù)膶徲嫹椒皩徲嫵绦驅(qū)τ诮档蛯徲嬶L險，避免審計失敗具有至關(guān)重要的作用。注冊會計師在對關(guān)聯(lián)關(guān)系進行審計時，要針對具體情況，設(shè)計和實施適當?shù)膶徲嫵绦颍园l(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易、對關(guān)聯(lián)交易進行準確的定價。有關(guān)學者認為，聯(lián)合審計比較適用于關(guān)聯(lián)關(guān)系的審計。
第4篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
一、風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
風險導向?qū)徲嬍窃谫~項導向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系,主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下,審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審,就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域,不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風險失控。于是,風險導向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。
二、風險導向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢
(一)風險導向?qū)徲嫷奶攸c
1.從宏觀上把握審計風險。風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風險評估的轉(zhuǎn)變,風險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風險評估的過程中,風險導向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析,如:被審計單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險等。
2.分析程序的大量運用。風險導向?qū)徲嫃娘L險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時,分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單
位的重大錯報,提高審計的效率。
3.擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵,注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù),來證明風險評估結(jié)果的恰當性。另外,審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的,通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風險導向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢
1.風險導向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高,而風險導向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的,將審計風險降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。
2.風險導向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平,把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去,并貫穿于審計的全過程,從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上,并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風險模型,對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價,以做出相應(yīng)的審計策略,將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來,同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域,提高審計質(zhì)量與效率。
第5篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風險導向?qū)徲?審計程序 審計風險
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍亲詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受的水平。他將客戶置于一個經(jīng)濟環(huán)境中，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制的等構(gòu)成控制因素等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平?，F(xiàn)代風險導審計模式又可稱為風險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，簡稱為RBSSAA (Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach)，是一種廣元化的風險觀念，而傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N狹義的“會計視角”(Accounting Lens)。它要求注冊會計師僅僅關(guān)注與會計報表有關(guān)的重大錯報行為，即關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，而很少關(guān)注被審計客戶的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營環(huán)節(jié)問題，因而其實際效果較差。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降幕舅悸吩谟?注冊會計師要想控制審計風險，必須站得高、看的遠。它要求注冊會計師應(yīng)該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風險，從源頭上找尋滋生會計舞弊的種種跡象，以最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷奶攸c
1.審計重心前移
從以審計測試為中心到強調(diào)風險評估，審計程序主要包括風險評估程序、審計測試程序。這一點在新修訂的國際審計準則IAS315及我國剛修訂的中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》中得到了很好的體現(xiàn)，這兩個準則均用大量的篇幅規(guī)定了了解客戶并進行風險評估的有關(guān)事宜。這也充分體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷暮诵模矗荷钊肓私饪蛻?、嚴格風險評估及強化風險評估對審計程序的指導作用。而傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娘L險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強了風險評估程序，真正體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
2.風險評估重心由控制風險向聯(lián)合風險轉(zhuǎn)移
傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬋藶閷L險評估分為固有風險評估和控制風險評估，對固有風險評估存在嚴重的缺陷，導致固有風險評估不到位，從而使風險評估以控制風險評估為中心；在審計實務(wù)中將審計程序分為三大類：了解內(nèi)控、測試內(nèi)控和實質(zhì)性測試，前兩種程序都是用于評估控制風險的，也造成風險評估以控制風險評估為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊則是繞過或逾越內(nèi)控，往往導致控制風險很低而實際審計風險很高，所以現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛匦抡J識到固有風險評估的重要性，但因前述原因所以評估聯(lián)合風險，并以聯(lián)合風險的評估水平確定審計測試(包括控制測試和實質(zhì)性測試)的性質(zhì)、時間和范圍。
風險評估更加重視對客戶經(jīng)營風險的間接評估。傳統(tǒng)風險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風險評估，現(xiàn)代風險評估仍落腳在審計風險評估上，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風險入手。因為：一是出于持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營失敗往往帶來審計失敗；二是經(jīng)營風險對審計風險的影響，經(jīng)營風險超高，管理層舞弊的可能性就越大，審計風險也越大；三是從經(jīng)營風險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表可能失真；四是會計政策、會計估計合理性評估也要從經(jīng)營風險入手，才能進行正確的評估；五是從經(jīng)營風險入手容易將審計拓展為咨詢。
3.重視審計策略，強調(diào)具體審計測試個性化
傳統(tǒng)審計程序存在標準化的傾向，其結(jié)果一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向?qū)徲嬎枷?；二是客戶的預期，由于很多客戶的財務(wù)人員是審計人員出身，或系統(tǒng)學習過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風險準則已要求對重大錯報風險考慮選用“出其不意”的審計程序。例如考慮詢問除管理人員和財務(wù)人員以外的員工或外部人員(如工程師、市場營銷人員、估價專家等)。具體審計測試個性化就是針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領(lǐng)域采用不同的審計程序，使審計工作不再是機械性工作，而是充分體現(xiàn)了審計人員的專業(yè)判斷和創(chuàng)造性，審計工作本身更具吸引力，審計效果也更好。
4.審計證據(jù)內(nèi)涵擴大
由于強調(diào)風險評估，而將客戶置于廣泛聯(lián)系的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)之中，審計師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風險進而評估審計風險，所以審計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。
三、推動我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲l(fā)展的措施
1.重構(gòu)注冊會計師知識能力框架
（1）提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煾淖儗徲嬎悸罚瑥钠髽I(yè)環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略入手，分析其對財務(wù)報表的影響，這要求注冊會計師有很強的企業(yè)分析能力，從而特別強調(diào)專業(yè)判斷；同時，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計的技術(shù)含量，注冊會計師實施審計抽樣需要根據(jù)審計對象的總體及特征，選擇抽樣方法，對抽樣結(jié)果進行評價；對直接或間接取得的證據(jù)，注冊會計師要判斷證據(jù)來源的可靠性、適當性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序;對審計中發(fā)現(xiàn)的異常事項、重大事項要運用專業(yè)判斷決定實施針對性的審計程序等，只有很好的運用專業(yè)判斷才能提高審計的質(zhì)量，避免形式審計。因此注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意依靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和行業(yè)知識的積累、同業(yè)交流等對自身專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高。
（2）重新構(gòu)建注冊會計師的知識體系
現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽ψ詴嫀煹闹R體系要求更高更全面，因此應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，在審計課程中要全面引進現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，以適應(yīng)風險導向?qū)徲嫀淼淖兓?；其次，?yīng)開設(shè)企業(yè)分析與估價方面的課程，其目的主要是強化注冊會計師的專業(yè)判斷，加強分析能力，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境以及準確評估經(jīng)營和審計風險；另外，由于現(xiàn)代IT技術(shù)在審計抽樣、分析性復核中作用顯著，而我國教學和考試中對其在會計和審計中的運用涉及很少，因此應(yīng)該在會計和審計課程中增加工運用的部分。
（3）加強以現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫗榛A(chǔ)的相關(guān)知識能力培訓
注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強注冊會計師后續(xù)教育的“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)與方法”的訓練，并且可以采取扶持政策鼓勵審計從業(yè)人員報考ECPA方向的MPACC，以現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫗榛A(chǔ)定位其知識能力框架，指導其在實務(wù)中的應(yīng)用，避免理論與實務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象。
2.完善法制環(huán)境
健全的法律環(huán)境雖然不是風險導向?qū)徲媽嵤┑谋匾疤幔L險導向?qū)徲嬜饔玫陌l(fā)揮確實離不開一定的制度安排，研究表明通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息的企業(yè)的處罰，因此完善法制環(huán)境有利于審計人員做出正確選擇，是推行風險導向?qū)徲嫷牟⑿写胧?/p>
（1）完善相關(guān)法規(guī)中注冊會計師法律責任
我國有關(guān)注冊會計師的法律責任分散在《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)中，由于立法技術(shù)等方面的原因，不同法律對注冊會計師法律責任的規(guī)定不完全一致，甚至相互矛盾，因此為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，必須消除法律之間的矛盾和不協(xié)調(diào)，保持執(zhí)法的一致性；其次，提高責任認定的可操作性。我國法律明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的重大過失和欺詐行為承擔法律責任，但缺乏區(qū)分普通過失、重大過失與欺詐的標準，所以應(yīng)根據(jù)歸責原則與作為性質(zhì)對其進行界定，同時明確追究行政責任、民事責任與刑事責任的依據(jù)，以進一步明確何種行為追究何種責任。
（2）完善民事責任制度
我國法律法規(guī)對注冊會計師的民事與刑事責任規(guī)定太籠統(tǒng)，特別是對民事責任規(guī)定缺乏可操作性，客觀上助長了會計師事務(wù)所和注冊會計師的投機行為，因此迫切需要落實會計師的民事賠償責任，應(yīng)考慮：明確民事責任對象，參照其他國家的經(jīng)驗確定審計受益第三者的范圍，落實會計師承擔責任的具體對象范圍；建立舉證責任倒置制度，降低業(yè)外人士特別是會計報表的利害關(guān)系人如廣大股民的訴訟難度；健全訴訟機制，簡化訴訟程序，提高訴訟效率。另外，還應(yīng)采取一系列措施嚴格業(yè)務(wù)檢查制度，加大注冊會計師行業(yè)的社會監(jiān)督力度。
（3）擴大宣傳，使注冊會計師真正建立起現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟?/p>
加強對新會計準則、審計準則的培訓和宣傳工作，擴大這些準則的影響，使注冊會計師真正建立起現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟?。注冊會計師在審計工作中站在風險的高度上制定審計程序，使審計人員由被動地承受審計風險到主動地控制審計風險，審計風險的理論與過程緊密結(jié)合。這些都有利于注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計風險。
綜上所述,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橹贫然A(chǔ)審計的完善和發(fā)展,是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢,在實踐中,尚無完整的模式可參照執(zhí)行,需要根據(jù)中國的具體國情，在實踐中不斷完善。因此,注冊會計師在現(xiàn)階段,應(yīng)首先接受現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟?在執(zhí)業(yè)過程中,將風險評估貫穿審計的全過程,不斷探索現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷姆椒?以將審計風險降低到最低可接受水平,提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。相信隨著現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善,將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認可,尤其是新的審計準則在明年的運用,也必將全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象。
參考文獻：
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第6篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
一、審計風險模型及其改進
(一)審計風險模型要素的變化原準則所稱審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性，包括固有風險、控制風險和檢查風險。即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險(AR＝IR×CR×DR)。新準則規(guī)定，審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。即審計風險=財務(wù)報表重大錯報風險×檢查風險。
(二)傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷原準則第9號第22、33條指出，注冊會計師了解內(nèi)部控制并評估固有風險后，應(yīng)當對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認定所涉及的控制風險作出初步評估。由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當對固有風險與控制風險進行綜合評估。在實務(wù)中，有些事務(wù)所分別評估固有風險和控制風險，也有些事務(wù)所綜合評估固有風險和控制風險。若采用分別評估的方法，在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。
若不直接假定固有風險為高水平的情況下對固有風險的評估。準則第21條指出，注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷，考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是財會人員的變動情況、管理人員遭受的異常壓力、業(yè)務(wù)性質(zhì)、影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目等事項，評估固有風險。然而這些因素是否能夠獨立、全面地評估固有風險，注冊會計師在審計實務(wù)中到底是否真正地評估了固有風險都有待考證。有證據(jù)表明，在審計實務(wù)中，固有風險的評估和控制風險的評估之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊會計師在評估控制風險中的大部分控制環(huán)境特征時亦一并列示了固有風險評估的重要因素。這表明注冊會計師并非評估固有風險本身，而是內(nèi)部會計控制。
若直接假定固有風險為高水平，此時，由于AR＝IR×CR×DR，故有AR＝100％×CR×DR，即AR＝CR×DR。(1)從可行性和效果性分析，變形后的AR使得內(nèi)部控制的主體缺位。內(nèi)部控制是管理層用以應(yīng)對固有風險的重要手段。而控制風險的產(chǎn)生往往介于兩個極端之間：一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應(yīng)對固有風險，另一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應(yīng)對固有風險。人們不可能脫離風險源頭(固有風險)對控制風險進行評估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風險評估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯報風險。(2)從效率性分析，如果簡單地將一個企業(yè)的固有風險評估為最高，審計起點退至了解和測試內(nèi)部控制，從而使注冊會計師在審計實務(wù)中更多地依賴審計風險模型的其他組成部分，并增加計劃獲取的審計證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當?shù)?，特別是在一個講究審計效率的環(huán)境下。(3)從模型本身的因素分析，模型如果沒有納入控制固有局限的影響并細分控制風險，應(yīng)用該模型容易導致注冊會計師在實務(wù)中低估重大錯報風險，高估可接受的檢查風險，相應(yīng)的審計程序(如細節(jié)測試)可能不足。因此，該模型無助于審計證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)、每一個賬戶，并且經(jīng)常在每一個審計目標上分析計算，從而無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風險的把握和控制。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趯ΥL險上只能是零散的、微觀的，不能形成整體的、宏觀的認識。
(三)現(xiàn)代審計風險模型的改進主要包括以下幾方面：
一是引入“重大錯報風險”概念，并規(guī)定評估重大錯報風險是首要的必要審計程序。為了避免分別評估固有風險和控制風險的潛在誤解，也為了增強“固有風險和控制風險綜合評估”的可操作性，新準則引入了“重大錯報風險”概念。準則1101號第18條規(guī)定，重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。將審計風險模型重構(gòu)為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險合并為重大錯報風險，而是作出了重大的實質(zhì)性改進。它要求注冊會計師在設(shè)計和實施審計測試前必須適當?shù)卦u估重大錯報風險，而不能未評估重大錯報風險就盲目進行審計測試；也不能像以往那樣簡單設(shè)定重大錯報風險為高水平而直接實施更為廣泛的實質(zhì)性測試。新風險模型明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導向，準確地抓住了審計工作的重點，有助于直接引導注冊會計師緊緊圍繞重大錯報風險設(shè)計和執(zhí)行審計程序，最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報的審計目標。
二是規(guī)定必須針對財務(wù)報表整體層次和認定層次來分別評估重大錯報風險，并采取不同應(yīng)對措施，將審計風險降至可接受的低水平。財務(wù)報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險，該風險源于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。財務(wù)報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定?，F(xiàn)代風險模型要求注冊會計師區(qū)分財務(wù)報表整體層次和認定層次來評估重大錯報風險，然后再針對評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險，合理運用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對措施和設(shè)計、實施進一步審計程序，將審計風險降至可接受的低水平。而且，還強調(diào)注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。
三是改變了審計業(yè)務(wù)流程，強調(diào)注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢，增強了審計效果。
審計業(yè)務(wù)流程改變后，對注冊會計師審計理念有著深刻的影響：一是審計的主線變成了對財務(wù)報表重大錯報風險的識別、評估與應(yīng)對，以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報；二是注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢；三是注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性程序。這樣一來，能否合理評估客戶財務(wù)報表的重大錯報風險，成為評價會計師事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和考驗審計質(zhì)量的關(guān)鍵尺度與決定性因素。
二、風險導向?qū)徲嬙谖覈\用亟需解決的問題
(一)會計師事務(wù)所審計成本與效益問題會計師事務(wù)所必須講求成本與效益，成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。一般來說，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，首先，注冊會計師關(guān)注的被審計單位及其環(huán)境的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和人員成本的增加，相應(yīng)地會增加審計的總成本；其次，風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估，也必然會加大審計成本。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使其掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等有關(guān)方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。
(二)注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍現(xiàn)狀問題現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯徲嬂砟畹母?、審計方法的設(shè)計、專業(yè)判斷的能力要求、執(zhí)業(yè)責任的歸屬等方面，同原準則相比有了巨大的調(diào)整和變化，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求。這一模式下，對風險的控制，不僅要審查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，還要審查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對會計事項進行個別風險分析，還對各種環(huán)境因素進行綜合風險分析。這就要求注冊會計師不僅有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要有廣博的行業(yè)知識，對各行各業(yè)的總體情況了如指掌，才能對被審公司的行業(yè)風險和經(jīng)營風險情況作出正確的評估。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已經(jīng)成為了風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。因此，現(xiàn)階段并不適宜全面實行風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
(三)信息系統(tǒng)的建設(shè)問題現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。因此，會計師事務(wù)所必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解，對客戶的相關(guān)信息了解不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達不到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊螅蟛糠肿詴嫀熑鄙龠@方面的知識和技能準備，導致風險評估不準確。因此，在現(xiàn)階段全面推行風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，只能是一種良好的愿望。
三、推動風險導向?qū)徲嫷膸c思考
(一)辨證地引入風險導向?qū)徲嬕腼L險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計這兩種審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計模式的產(chǎn)生并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段，更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?；二是以會計報表審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業(yè)集團中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計模式可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計就不合適。對大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應(yīng)該在整個審計過程中結(jié)合風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費對企業(yè)而言，如果引入風險導向?qū)徲?，首先要考慮是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對會計師事務(wù)所來說，首先考慮的是審計的價值，因為審計是有風險的。解決這種矛盾的途徑是，根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計模式，審計過程中根據(jù)企業(yè)需要隨時調(diào)整和完善審計程序，讓客戶感覺到使用風險導向?qū)徲嬆転槠鋷砗芏嘣鲋捣?wù)，如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等，讓其意識到高收費并不意味著將成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。當市場接受這種審計方式時，客戶也認可這是一種增值服務(wù)。這樣就能在成本和風險中找到一個最佳平衡點，從而合理提高審計收費。
第7篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風險導向理論； 碳交易審計； 審計程序
【中圖分類號】 F239.43 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0103-04
一、引言
風險導向理論的發(fā)展由來已久，近年來對其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實踐效果。審計行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風險導向的審計模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊會計師應(yīng)對復雜環(huán)境變化，有效控制風險的一大利器[ 1 ]。與此同時，隨著國內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國家對于建立全國范圍的碳交易市場的強烈要求，對企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強烈，碳交易審計這一新興業(yè)務(wù)流入中國[ 2 ]。但對于國內(nèi)的注冊會計師而言，碳交易審計是一個相對陌生的領(lǐng)域，加之當前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計中應(yīng)特別關(guān)注對風險的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國際標準為碳交易審計指明重點[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風險導向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國際標準對碳交易審計程序進行研究，對建立和完善我國碳交易審計業(yè)務(wù)具有重要意義。
二、碳交易審計程序設(shè)計引入現(xiàn)代風險導向理論必要性
目前，我國開展的碳交易審計缺少審計理論支持，尤其是在審計程序的設(shè)計方面缺少對風險點的控制，沒有突出審計重點，導致審計風險較高、審計效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部兩個角度對碳交易審計程序中引入現(xiàn)代風險導向理論的必要性進行分析。
從內(nèi)部而言，碳交易審計作為一項鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對碳交易活動提出審計意見并提供一定程度的保證。在審計工作過程中，注冊會計師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風險的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財務(wù)報表審計，注冊會計師在設(shè)計碳交易審計程序時，引入現(xiàn)代風險導向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計風險。
從外部而言，碳交易審計的審計對象是企業(yè)的碳排放活動，碳排放活動是極其復雜且難以全面監(jiān)控的，對其進行全面審計不現(xiàn)實，也不符合成本效益原則。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注重大風險領(lǐng)域，將主要的審計資源投入到重要的、風險程度較高的碳排放活動中[ 5 ]?，F(xiàn)代風險導向理論可以識別和評估風險，區(qū)分重大風險領(lǐng)域，進而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計程序的作用。
因此，為指導碳交易審計程序的設(shè)計，筆者將以現(xiàn)代風險導向理論為依據(jù)，即以風險識別、評估和應(yīng)對為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風險領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點，設(shè)計碳交易審計程序。
三、現(xiàn)代風險導向模式下碳交易審計程序設(shè)計
在風險導向理論的指導下，注冊會計師將以識別、評估重大錯報風險為工作重點，設(shè)計合理有效的審計程序控制檢查風險，從而控制碳交易審計風險[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計的碳交易審計程序及其與現(xiàn)代風險導向理論之間的關(guān)系。
對現(xiàn)代風險導向碳交易審計程序進行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：
（一）接受業(yè)務(wù)委托
作為一項新業(yè)務(wù)，注冊會計師在實施碳交易審計業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識別碳交易審計目的，明確審計結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運營邊界，確定對象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標用戶的需求確定保證等級。（5）保證自身符合獨立性要求，避免與被審計企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計的特殊性和專業(yè)性，會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴格檢查審計團隊的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。
（二）計劃審計工作
確定接受委托之后，注冊會計師需要編制相應(yīng)的審計工作計劃。此階段應(yīng)重點關(guān)注以下幾個問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。
（三）碳交易風險識別
碳交易活動歸根結(jié)底其實是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計過程中必須重點關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識別相關(guān)的碳排放風險。注冊會計師應(yīng)當深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標準提供的核點識別碳排放風險。此風險識別過程中有以下四個關(guān)鍵性問題需要重點把握。
1.確定排放名單。ISO14064系列標準是國際標準化組織（ISO）為了環(huán)境管理標準化所制定的測量和控制碳排放的國際通用標準，可用來服務(wù)于碳交易，指導碳交易審計工作。該標準把碳排放分為三個類型：直接排放、購買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。
2.測算的方法和技巧。測算碳排放量是一個繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國內(nèi)企業(yè)難以做到對碳排放量準確的計量。注冊會計師在審計過程中可以參照ISO14064標準規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對碳排放量進行重新估算。
3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動運行的同時，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對碳排放信息進行記錄和存儲。應(yīng)國家和市場的要求，國內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測碳的排放。注冊會計師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計是否合理、運行是否有效。
4.碳足跡的注冊登記。為獲取碳排放額度和進行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認可核準的碳排放量在碳交易市場注冊登記[ 10 ]，注冊會計師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實性。
（四）錯報風險評估
在完成碳交易風險識別過程后，應(yīng)對其恰當評估，判斷是否會導致錯報風險。同時，還應(yīng)評估該風險是與具體認定相關(guān)，還是與碳排放報告整體相關(guān)。
如果與具體認定相關(guān)，可以結(jié)合財務(wù)報表審計中對具體認定的劃分，依據(jù)審計目標判斷該風險是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。
在風險評估過程中，注冊會計師需要判斷碳排放報告中各項認定是否恰當，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計目標對應(yīng)到具體認定中。注冊會計師還應(yīng)當借助風險評估一般方法判斷碳交易風險是否會導致錯報風險，確定錯報風險的重要性水平。
（五）重大錯報風險應(yīng)對
面對碳排放報告整體層面的重大錯報風險，注冊會計師需要制定總體應(yīng)對措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊會計師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對審計過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對審計質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計企業(yè)預見的審計方法和程序；（5）對擬實施審計程序作出相應(yīng)的修改，必要時可增加其他程序。
針對認定層次的碳交易重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)從兩個方面實施進一步審計程序：一是對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施的測試；二是對具體認定實施的實質(zhì)性程序。注冊會計師首先通過初步測試，對企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進行深入的了解，并確定出管理重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進行穿行測試③的依據(jù)，形成對此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊會計師可以通過測試發(fā)現(xiàn)和預防重大錯報，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當減少實質(zhì)性測試，減少碳交易審計工作量。
在碳交易審計中，注冊會計師實施的實質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動合法性信息在溫室氣體報告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認定和碳信息披露認定出發(fā)，梳理出審計目標與實質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導碳交易審計工作。
（六）完成審計工作
注冊會計師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評價審計證據(jù)，運用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師需要將碳交易審計過程書面記錄，形成審計工作底稿，便于后期質(zhì)量復核。審計報告需要溝通并提交給被審計企業(yè)，被審計企業(yè)將自身的碳排放報告與審計報告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動的真實合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進行碳交易。
綜上所述，現(xiàn)代風險導向碳交易審計程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、碳排放風險識別、碳排放風險評估、碳排放風險應(yīng)對、完成審計工作6個環(huán)節(jié)，整個審計過程貫徹了風險識別、評估和應(yīng)對的核心思想，以識別、評估重大錯報風險為導向，通過獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險控制在可接受的低水平，為注冊會計師順利完成碳交易審計提供了保證。注冊會計師運用該審計程序在確保碳交易審計工作質(zhì)量、順利完成審計目標的同時，在審計程序中突出了對風險點的管控，使得審計過程更具有針對性，提高了碳交易審計效率，推進了碳交易審計在我國的發(fā)展，從而有助于碳交易審計更好地為碳交易活動服務(wù)。
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第8篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
一、國際審計風險準則的最新
按照IAASB工作計劃，三個新國際審計風險準則生效后，原IAS 310“了解被審計單位情況”（Knowledge of the business）、ISA 400“風險評估與內(nèi)部控制”（Risk assessments and internal controls）、ISA 401“機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計”（Auditing in a computer information systems environment）和ISA 500“審計證據(jù)”一并作廢。與以前準則相比，新國際審計風險準則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。
（一）引入“重大錯報風險”概念，重建審計風險模型
原國際審計風險準則認為，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，最終將審計風險降低至可接受的低水平。從上看，該模型不存在不妥，但實務(wù)操作面臨很大的和困難。比如：（1）原準則要求，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表整體的固有風險進行評估；在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨評估認定的固有風險有顯知的難度，再加上直接假定認定的固有風險為高水平被公認為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導致不少事務(wù)所及注冊會計師不重視對固有風險的評估，使其流于形式。（2）盡管原準則明確指出，由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當對兩者進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。但實務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對內(nèi)部控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這樣做難以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。（3）最為重要的是，原審計風險模型將固有風險和控制風險并列，沒有抓住財務(wù)報表審計工作的“牛鼻子”，也沒有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實，這兩種風險，就是客戶風險（client risk），即客戶財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性，均為被審計單位所造成和掌控，注冊會計師只能評估而不能改變。從注冊會計師角度看，只抓住固有風險和控制風險作為審計工作的起點和導向，而不直接明確地以評估重大錯報風險為起點和導向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見樹木不見森林之感。
新國際審計風險準則正式引進“重大錯報風險”概念（重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性），將審計風險模型重構(gòu)為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有和控制風險并稱為重大錯報風險，而是重大的實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的正確起點和導向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。眾所周知，按國際審計準則要求設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于導引注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。
（二）改進審計業(yè)務(wù)流程，增強實施審計程序的效果
原準則依據(jù)審計風險三要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計單位情況（為評估固有風險）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時）控制測試（均為評估控制風險）；（4）實質(zhì)性測試（為降低檢查風險）。第（1）塊由原IAS 310“了解被審計單位情況”來規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA 400“風險評估與內(nèi)部控制”來規(guī)范。
新國際審計風險準則依據(jù)審計風險二要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認定層次的重大錯報風險）。本塊審計程序稱為“風險評估程序”（risk assessment procedures），（2）（必要時）控制測試（目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此一并評估重大錯報風險），（3）實質(zhì)性測試（目的是為了檢查認定層次的重大錯報風險）。新準則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱為“進一步審計程序”（further audit procedures），并指出風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當以對認定層次的重大錯報風險的相關(guān)評估結(jié)果（包括實施風險評估程序的結(jié)果和必要時執(zhí)行控制測試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計風險水平，來確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風險水平下，可接受檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受檢查風險越高。檢查風險取決于實質(zhì)性程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。第（1）塊由ISA 315“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”來規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA 330“針對評估的重大錯報風險實施的程序”來規(guī)范。由于重建了審計風險模型和改進了審計業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA 500“審計證據(jù)”。
審計業(yè)務(wù)流程作上述改進后，要求注冊會計師全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)首先花大力氣去識別和評估重大錯報風險，再據(jù)此有針對性地采取措施，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。評估重大錯報風險的失當，必將導致整個審計工作的失敗?？磥?，能否合理評估客戶財務(wù)報表的重大錯報風險，將成為評價會計師事務(wù)所及注冊會計師專業(yè)勝任能力、考驗審計質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。
（三）區(qū)分評估的財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風險采取不同應(yīng)對措施，力保所獲取審計證據(jù)的充分、適當性
ISA 330“針對評估的重大錯報風險實施的程序”明確規(guī)定和回答了，通過了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），分別評估出財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風險后該怎么辦的問題，從而有助于注冊會計師更有針對性地采取不同的有效應(yīng)對措施。該準則對注冊會計師提出以下要求：
1.應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表整體層次的重大錯報風險確定“總體應(yīng)對措施”（overall responses）?？刹扇〉目傮w應(yīng)對措施包括：（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；（4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意某些程序不能被管理當局預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表整體層次重大錯報風險的評估。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師通常應(yīng)當考慮：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；（2）通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；（3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；（4）增加審計范圍中所包括的經(jīng)營場所的數(shù)量。
2.應(yīng)當針對評估認定層次的重大錯報風險設(shè)計和實施“進一步審計程序”（further audit procedures），以將審計風險降至可接受的低水平。
ISA 330還要求在確定總體應(yīng)對措施，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷。ISA 330還對進一步審計程序（包括必要時控制測試和實質(zhì)性測試）的性質(zhì)、時間和范圍決策作了比以前準則更詳盡的規(guī)定。
（四）重新劃分認定層次的構(gòu)成類別，強調(diào)獲取列報與披露認定的審計證據(jù)的重要性
原準則要求識別、評估和檢查認定層次的重大錯報風險，是區(qū)分各類交易和賬戶余額二個類別來進行的。因此財務(wù)報表總體重要性水平的分配、實質(zhì)性細節(jié)測試種類的確定、審計證據(jù)的收集與評價都包括了各類交易和賬戶余額兩個方面。
新國際審計風險準則重新劃分認定層次的構(gòu)成為三個類別：（1）各類交易，（2）賬戶余額，（3）列報與披露（presentation and disclosure），并將這一思想貫穿于整個審計過程中。
比如，ISA 315要求，從各類交易、賬戶余額及列報與披露三方面來識別和評估認定層次的重大錯報風險。ISA 330規(guī)定，實質(zhì)性程序包括：一是對各類交易、賬戶余額及列報與披露的細節(jié)測試，二是實質(zhì)性程序；還規(guī)定注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以評價財務(wù)報表總體列報與相關(guān)披露是否符合適用的財務(wù)報告框架，在評價時應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風險，還應(yīng)當考慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息的分類和描述，以及對重大事項的披露是否適當。修訂后的ISA 500“審計證據(jù)”也相應(yīng)地規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當將認定具體運用于各類交易、賬戶余額、列報與披露，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)；并進一步指出了這三個方面所涉及和運用的不同認定種類。注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列種類：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與客戶有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄；（3）準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；（5）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類：（1）存在：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：被審計單位擁有或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負債是被審計單位的義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~反映在財務(wù)報表中，之后的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。
注冊會計師對列報與披露運用的認定通常分為下列種類：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露表述清楚；?）準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。
原準則將列報與披露問題融合到各類交易、賬戶余額的審計中，理論上并沒有什么錯。但實務(wù)中相比之下注冊會計師更重視審計各類交易和賬戶余額的其他認定，而容易忽視列報與披露認定的重大錯報風險。在日益重視財務(wù)報表列報與披露的今天，新準則強調(diào)單獨針對財務(wù)報表總體列報與披露認定獲取審計證據(jù)，對切實提高審計效果和財務(wù)報表信息披露質(zhì)量有特別重要的意義。
（五）強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率
新國際審計風險準則進一步強調(diào)了保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊會計師以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度，對所獲取審計證據(jù)的真實有效性作批判性的評價，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及導致對文件或管理當局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警惕。例如，在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度對減少忽略可疑情況的風險，以及減少在確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍及評價相應(yīng)結(jié)果時使用錯誤假定的風險都是必要的。在計劃和執(zhí)行審計時，審計人員既不能假定管理當局不誠實，也不能假定其完全誠實。因此，管理當局聲明書不能替代獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，只有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能得出作為審計意見基礎(chǔ)的合理結(jié)論。
審計如刑事偵察，同屬偵查類學科。發(fā)現(xiàn)疑點、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持職業(yè)懷疑態(tài)度又是關(guān)鍵之關(guān)鍵。在不少審計失敗案例中，審計人員未盡到職業(yè)懷疑義務(wù)、不會懷疑成為主因。審計人員學會懷疑是一個不斷、總結(jié)和積累的過程，貫穿于整個職業(yè)生涯。職業(yè)懷疑意識和能力越強，發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率就越大。
（六）強調(diào)對特別風險的識別及評估，并警惕僅實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當審計證據(jù)的風險
ISA 315要求，注冊會計師在風險評估中應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是特別風險（significant risks），需要作特別的審計考慮。在確定哪些風險是特別風險時，應(yīng)考慮風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括導致多項錯報的可能性）以及風險發(fā)生的可能性。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項：（1）風險是否為舞弊風險；（2）風險是否與近期環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復雜程度；（4）風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；（6）風險是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。ISA 315指出，特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括作出的會計估計。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：（1）管理當局更多地介入會計處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；（3）復雜的計算或會計原則；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：（1）對涉及會計估計和收入確認的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。ISA 315還要求，對特別風險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動）的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。如果管理當局未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對風險評估的影響。
ISA 315同時要求，特別應(yīng)警惕僅實施實質(zhì)性程序無法提供充分、適當審計證據(jù)的風險。指出作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊師應(yīng)當評價客戶針對這些風險設(shè)計的控制（包括相關(guān)的控制活動），并確定其執(zhí)行情況。還強調(diào)在客戶對日常交易采用高度自動化處理的情況下，如果注冊會計師認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性。
這是國際審計風險準則首次單獨強調(diào)識別和處置特別風險及完全依賴實質(zhì)性程序的風險，對于解決實務(wù)中較普遍存在的（1）審計往往抓不住重點，容易忽視那些需要特別審計考慮的風險；（2）不重視風險評估和內(nèi)控了解，不分情況盲目期望僅靠實施實質(zhì)性程序獲取證據(jù)等突出，有針對性意義。
（七）強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計經(jīng)驗和資源
在審計中如何組織利用好項目組內(nèi)的討論，共享審計經(jīng)驗和資源，保證整體審計質(zhì)量，這在過去往往被忽視。ISA 315首次規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當組織項目組成員對客戶財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，并運用職業(yè)判斷合理確定討論的目標、、人員、時間和方式。項目組應(yīng)當討論客戶所面臨的經(jīng)營風險、報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論。如果審計項目組需要擁有特殊信息技術(shù)或其他技能的專家，在討論時還應(yīng)將其包括在內(nèi)。項目組應(yīng)當根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)客戶報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。項目組在討論時應(yīng)當強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤。通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域報表發(fā)生重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何審計的其他方面，包括如何確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
（八）強調(diào)與治理當局溝通和與管理當局溝通并重，優(yōu)化審計環(huán)境。
ISA 315設(shè)專章規(guī)定與治理當局和管理當局溝通內(nèi)控問題，要求注冊會計師及時將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當局溝通。此外，還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關(guān)的問題。
ISA 260“與治理當局溝通審計事項”，專門為審計人員與客戶負責治理的機構(gòu)和人員（簡稱治理當局）之間，溝通審計中所注意到的有關(guān)治理的審計事項，建立準則和提供指南。本準則所稱“治理”是用來描述被授權(quán)對單位進行監(jiān)督、控制及指導的內(nèi)部機構(gòu)和人員的作用。只有當管理當局履行這種職能時，治理當局才包括管理當局。本準則對溝通的原則、對象、內(nèi)容、方式、時間等作了全面的規(guī)定。
新國際審計風險準則除了上述主要變化外，在許多條款制定上，比以前要求更高、規(guī)定更細、指導性更強，著實澄清和糾正了實務(wù)中的一些明顯的重大錯誤認識和做法，對實務(wù)中普遍存在的典型的薄弱環(huán)節(jié)予以了加強和改進，恕不贅述。由于本輪準則修訂時，將機信息系統(tǒng)環(huán)境下的特殊審計考慮，融入到了新的三個風險準則和其他準則中，故新準則生效后，原ISA 401“計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計”失效。
需要特別強調(diào)的是，新國際審計風險準則的頒行并沒有改變財務(wù)報表審計目標和責任的基本定位，也沒有改變現(xiàn)行的審計基本和，而只是為了指導審計人員更好地實現(xiàn)審計目標和履行審計責任，縮小審計期望差。ISA 200“財務(wù)報表審計的目標與一般原則”依然規(guī)定，注冊會計師只是應(yīng)當合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。合理保證報表整體不存在重大錯報意味著審計風險始終存在，注冊會計師應(yīng)當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能絕對保證報表整體不存在重大錯報：（1）抽樣方法的運用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷；（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。ISA 200還依然規(guī)定，注冊會計師的責任是按照審計準則的要求對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，客戶管理當局的責任是按照適用的財務(wù)報告框架編制和列報財務(wù)報表。注冊會計師對財務(wù)報表的審計不能減輕管理當局的責任。
二、幾點啟示
我國CPA制度恢復20多年來，獨立審計的準則建設(shè)和工作開展取得的成績有目共睹，但由于各種原因，準則的落實程度和執(zhí)業(yè)水平還遠沒有到位。新國際審計風險準則的又對審計工作提出了更高的要求。我們認為，應(yīng)努力做好以下方面工作，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)：
1.風險導向?qū)徲嫳仨殞嵭?，重大錯報風險必須認清。從新國際審計風險準則規(guī)定看，風險基礎(chǔ)審計不是要不要做的問題，而是必須認真做好的問題。財務(wù)報表審計就是風險導向?qū)徲?，即以重大錯報風險為導向的審計，關(guān)鍵是不能曲解其本質(zhì)含義。風險導向?qū)徲嫷膬身椫饕耐戎匾墓ぷ骶褪牵涸u估重大錯報風險和降低重大錯報風險。識別風險、評估風險是前提，檢查風險、降低風險是實質(zhì)。兩者缺一不可，絕不能只重其一。實務(wù)中有兩種典型錯誤做法，背離風險基礎(chǔ)審計的真諦，必須按準則的本質(zhì)要求予以糾正和規(guī)范：一是剛進駐被審計單位就完全憑經(jīng)驗評估風險，感覺較好時干脆就不實施或很少實施進一步審計程序；二是風險評估不在行或不想做，項目組一進駐單位根本沒摸清客戶重大錯報風險，就直接實施實質(zhì)性程序收集審計證據(jù)，盲人摸象，幾乎發(fā)現(xiàn)不了重大問題。
2.審計工作重心必須前移，審計計劃工作必須加強。收集審計證據(jù)主要包括計劃審計和實施審計兩類工作。實務(wù)中大多比較輕計劃、重實施。新國際審計風險準則要求我們必須將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作，花費必要成本和相當精力在了解客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）上，以識別和評估出重大錯報風險。只有以認真評估的重大錯報風險為基礎(chǔ)，才能制定出有效的審計計劃。我國目前獨立審計業(yè)務(wù)整體水平不高，關(guān)鍵在于計劃能力不強，說到底是識別和評估重大錯報風險的能力不強。一些事務(wù)所的項目組一進單位就習慣拿出老一套的審計程序清單照做，根本不問重大錯報風險在哪兒。編審計劃好比開中醫(yī)藥方，中醫(yī)藥方要對癥必須先問癥，審計計劃要能幫助查出重大錯報，就必須先識別評估出重大錯報風險。
3.職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅持，強制審計程序必須到位。審計職業(yè)的特點決定每個審計人員必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是審計人員必練的基本功。審計人員要養(yǎng)成很強的懷疑意識與能力，需要道德素養(yǎng)、職業(yè)責任感、應(yīng)有謹慎、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、判斷能力、專業(yè)精神、敏銳眼光的廣泛良性互動和長期同步揉和。保持職業(yè)懷疑并不是孤立存在的一種純精神態(tài)度，而是要求體現(xiàn)于風險評估、計劃和實施程序、收集和評價證據(jù)、形成結(jié)論和意見等審計全過程的具體專業(yè)行為中?？梢哉f，不會職業(yè)懷疑，幾乎就等于不會審計。與此同時，新國際審計風險準則比以前準則規(guī)定了更多的強制審計程序，比如項目組討論、特別風險和全靠實質(zhì)性程序獲取充分適當證據(jù)的風險識別及處置、審計工作底稿更詳細的記錄等，審計人員在實務(wù)中必須執(zhí)行到位，以減少審計程序的隨意性和盲目性。
4.客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗積累必須重視。ISA 315用了124段外加3個附錄的前所未有的特大篇幅，來規(guī)范“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”。這一方面說明風險評估很重要，另一方面說明風險評估難度相當大，對大量的中小型事務(wù)所來說做好風險評估更難。ISA 315要求注冊會計師先從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），再據(jù)以評估財務(wù)報表總體層次和認定層次的重大錯報風險：（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)及對會計政策的選擇和運用；（3）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；（4）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（4）相關(guān)內(nèi)部控制。這些了解不僅內(nèi)容十分寬泛，而且要求必須將了解的信息運用于風險評估，無疑對事務(wù)所及注冊會計師的能力提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。各事務(wù)所及注冊會計師如再不重視平時對客戶經(jīng)營及行業(yè)狀況的逐步掌握和職業(yè)經(jīng)驗的點滴積累，要達到新準則的要求是不可能的。
5.我國現(xiàn)行準則必須修訂，審計實務(wù)流程必須改進。我國獨立審計準則的制定一直堅持國際化方向，已初步建立起獨立審計準則體系。注冊會計師協(xié)會根據(jù)ISA的新正在抓緊修訂我國現(xiàn)行審計風險準則。按工作計劃，目前正在制定4個新的審計風險準則：一是《獨立審計具體準則第XX號——會計報表審計的目標和一般原則》，依據(jù)新ISA 200制定，擬取代《獨立審計具體準則第l號——會計報表審計》；二是《獨立審計具體準則第XX號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，依據(jù)ISA 315制定，擬取代《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》、《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《獨立審計具體準則第21號——了解被審計單位情況》；三是《獨立審計具體準則第XX號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》，依據(jù)ISA 330制定；四是《獨立審計具體準則第XX號——審計證據(jù)》，依據(jù)新ISA 500制定，擬取代《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》。這4個新準則經(jīng)過在全國范圍內(nèi)征求意見后，計劃于2005年正式頒行。各事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)密切關(guān)注和認真審計風險準則的新發(fā)展，并積極考慮據(jù)此改進審計實務(wù)流程，切實提高評估風險和發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。
主要
ISA 315 Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement
ISA 330 auditors procedures in response to assessed risks
ISA 500 （revised） Audit evidence
ISA 200 Objective and general principles governing an audit of financial statements
ISA 300 Planning an audit of financial statements
IAS 310 Knowledge of the business
ISA 400 Risk assessments and internal controls
第9篇：審計風險與審計程序的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞 風險導向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運用
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進行風險職業(yè)判斷,評價被審單位風險控制,確定剩余風險,執(zhí)行追加審計程序,將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè),就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度,把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域,針對不同風險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略,加強對高風險點的實質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計剩余風險降低到最低水平。
一、風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
風險導向?qū)徲嬍窃谫~項導向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系,主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下,審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審,就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域,不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風險失控。于是,風險導向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。
二、風險導向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢
(一)風險導向?qū)徲嫷奶攸c
1.從宏觀上把握審計風險。風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風險評估的轉(zhuǎn)變,風險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風險評估的過程中,風險導向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析,如:被審計單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險等。
2.分析程序的大量運用。風險導向?qū)徲嫃娘L險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時,分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報,提高審計的效率。
3.擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵,注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù),來證明風險評估結(jié)果的恰當性。另外,審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的,通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風險導向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢
1.風險導向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高,而風險導向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的,將審計風險降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。
2.風險導向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平,把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去,并貫穿于審計的全過程,從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上,并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風險模型,對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價,以做出相應(yīng)的審計策略,將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來,同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域,提高審計質(zhì)量與效率。
4.審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風險導向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布,會計準則及指南的實行等,構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。
5.審計人力資源的發(fā)展為風險導向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學歷教育,在職審計人員的培訓,注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風險導向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。
三、風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用
(一)風險導向內(nèi)部審計應(yīng)用方法
風險導向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象,其基本方法
包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風險較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領(lǐng)域,實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試,使審計手段與審計目標更好地結(jié)合在一起,提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策,有效降低所在組織的風險,從而增加企業(yè)的價值,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
(二)風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用
