納稅籌劃的主體精選(九篇)

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第1篇：納稅籌劃的主體范文

關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門 

在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范 

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。 

通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。  

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。 

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。 

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn): 

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

第2篇：納稅籌劃的主體范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；非營(yíng)利組織；納稅籌劃動(dòng)因；納稅籌劃方法

中圖分類號(hào)： F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：16720539（2013）06007806

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和政府職能的轉(zhuǎn)變，非營(yíng)利組織的發(fā)展步伐加快。非營(yíng)利組織的基本宗旨雖然不是利潤(rùn)最大化，但作為一個(gè)基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞和利益主體，非營(yíng)利組織也有充分利用自身經(jīng)濟(jì)資源以獲取效用最大化的合理內(nèi)在要求。因此，非營(yíng)利組織可以合理、合法、合規(guī)運(yùn)用外部制度空間進(jìn)行納稅籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文對(duì)此作一分析。

一、非營(yíng)利組織納稅籌劃的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義

納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上追求自身利潤(rùn)最大化的管理活動(dòng)，通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善，有利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增進(jìn)納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的深度把握，提高納稅人的納稅意識(shí)，提高理財(cái)水平和組織管理水平，以實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

從宏觀層面看，非營(yíng)利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是在稅收管理活動(dòng)中稅收征管方和納稅人的博弈關(guān)系。納稅籌劃中納稅人會(huì)有效利用稅收法律法規(guī)的不完善之處，立法機(jī)構(gòu)或稅收征管方發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后會(huì)修正稅收法律法規(guī)，并不斷完善。正像美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨在評(píng)價(jià)美國(guó)稅制時(shí)指出的那樣：“一個(gè)生意人幾乎把用于考慮怎樣生產(chǎn)更好產(chǎn)品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進(jìn)的；每當(dāng)一種減少付稅的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會(huì)被修正，以補(bǔ)上其中的漏洞。另一個(gè)漏洞不可避免地被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)地又會(huì)有另一次修正?！盵1]

非營(yíng)利組織納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)資源合理配置。對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)施稅收優(yōu)惠政策是政府對(duì)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利主旨活動(dòng)成本的一種補(bǔ)償，納稅籌劃可以使非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠最大化。對(duì)捐贈(zèng)方的稅收優(yōu)惠政策相當(dāng)于對(duì)潛在捐贈(zèng)人實(shí)施“延展納稅籌劃”，有助于經(jīng)濟(jì)資源流入非營(yíng)利組織，增加其可支配的資源。

從微觀層面看，非營(yíng)利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權(quán)益和增強(qiáng)納稅意識(shí)。在納稅籌劃中，非營(yíng)利組織創(chuàng)造條件對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行積極籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，最大實(shí)現(xiàn)稅收利益?！扒‘?dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)?！?[2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計(jì)算錯(cuò)誤，正確計(jì)算稅款是基礎(chǔ)，這就需要非營(yíng)利組織充分掌握稅收法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守，促進(jìn)非營(yíng)利組織增強(qiáng)依法納稅意識(shí)。非營(yíng)利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用?！罢蚣{稅籌劃”降低稅負(fù)減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入。

二、非營(yíng)利組織納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因

與企業(yè)不同，非營(yíng)利組織的設(shè)立主旨為非營(yíng)利，其財(cái)務(wù)目標(biāo)也非價(jià)值最大化，那非營(yíng)利組織納稅籌劃動(dòng)因何在？本文將從非營(yíng)利組織的特點(diǎn)并結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本前提――“理性人假設(shè)”與“資源的稀缺性”等進(jìn)行分析。

其一，非營(yíng)利組織的設(shè)立多數(shù)具有公益性，設(shè)立者成立該類組織不為謀取投資回報(bào)，甚至初始投資成本都無(wú)法保全。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r下，產(chǎn)權(quán)制度健全，產(chǎn)權(quán)邊界明晰，非營(yíng)利組織所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源是有限的、稀缺的。

其二，非營(yíng)利組織是“理性人”，雖然主旨非營(yíng)利，但也有符合其自身特點(diǎn)的“最大化”目標(biāo)。不同的法人主體的“最大化”目標(biāo)也大相徑庭：企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化；非營(yíng)利組織的行為目標(biāo)則是擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源效用最大化，即向社會(huì)或服務(wù)對(duì)象提品或服務(wù)數(shù)量的最大化和質(zhì)量的最優(yōu)化。故而，認(rèn)定非營(yíng)利組織不講求經(jīng)濟(jì)效益、不具有“最大化”行為目標(biāo)的論斷是不切合實(shí)際的。

其三，可控經(jīng)濟(jì)資源減少是非營(yíng)利組織納稅的直接結(jié)果。非營(yíng)利組織在確定的資源條件下要實(shí)現(xiàn)組織自身的“最大化”行為目標(biāo)，必然與其他經(jīng)濟(jì)主體一樣將通過(guò)納稅籌劃減少稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)可控資源的減少程度。在某種經(jīng)濟(jì)條件下，非營(yíng)利組織會(huì)突破“非營(yíng)利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入而不得不放棄稅收優(yōu)惠。

最后，委托關(guān)系的存在也是非營(yíng)利組織納稅籌劃的內(nèi)在要求。非營(yíng)利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營(yíng)利組織可控經(jīng)濟(jì)資源數(shù)量也與其工作人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)有密切關(guān)系?！胺菭I(yíng)利組織變得越來(lái)越專業(yè)化，這就導(dǎo)致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當(dāng)作一個(gè)職業(yè)的受薪者?！盵3]非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源現(xiàn)狀和未來(lái)的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營(yíng)利組織管理者自身計(jì)，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。

三、非營(yíng)利組織與企業(yè)納稅籌劃四維比較

為深化對(duì)非營(yíng)利組織納稅籌劃的理解，將非營(yíng)利組織和企業(yè)的納稅籌劃的構(gòu)成要素逐一比對(duì)，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環(huán)境四個(gè)比較維度，以分析非營(yíng)利組織納稅籌劃的特殊性。

（一）納稅籌劃主體比較

與企業(yè)相比，非營(yíng)利組織納稅籌劃主體在獲取經(jīng)濟(jì)資源方式、組織運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)則和內(nèi)容等方面有顯著的不同 [4]。

非營(yíng)利組織通過(guò)提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)滿足社會(huì)公共需要為設(shè)立主旨，以追求社會(huì)效益為組織營(yíng)運(yùn)的基本原則，而不以營(yíng)利為目的，其取得經(jīng)濟(jì)資源的方式包括政府資助、接受捐贈(zèng)、服務(wù)收費(fèi)和投資回報(bào)等，經(jīng)濟(jì)資源提供方投入資源也非為回報(bào) [5]。非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域主要在公益性社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域，如慈善、宗教事業(yè)、公共福利和文化教育等。企業(yè)是以股東財(cái)富或企業(yè)價(jià)值最大化為運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，以追求經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)作基本原則，其經(jīng)濟(jì)資源取得方式主要是股權(quán)融資、負(fù)債融資、運(yùn)營(yíng)收入和投資收益等，通過(guò)提品和服務(wù)，滿足消費(fèi)者需要，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)營(yíng)內(nèi)容。

非營(yíng)利組織與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環(huán)境也不同，開(kāi)展納稅籌劃的方法內(nèi)容也不盡相同。

（二）稅收制度環(huán)境比較

非營(yíng)利組織須遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，政府也為非營(yíng)利組織營(yíng)造獨(dú)特的稅收制度環(huán)境，制定了諸多以“非營(yíng)利性約束”為基礎(chǔ)的稅收優(yōu)惠政策。非營(yíng)利組織在這樣的稅收制度環(huán)境條件下，根據(jù)稅收法律法規(guī)的約束條件精心合理安排營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)，完全規(guī)避納稅義務(wù)則是可能的。企業(yè)的納稅義務(wù)天經(jīng)地義，雖然現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也有大量對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)無(wú)法通過(guò)納稅籌劃完全規(guī)避納稅義務(wù)。與眾不同的稅收制度環(huán)境為非營(yíng)利組織的納稅籌劃營(yíng)造了有利的外部條件，這種制度環(huán)境直接影響其納稅籌劃技術(shù)方法的選擇偏好。

（三）納稅籌劃客體比較

納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業(yè)務(wù)。非營(yíng)利組織的稅收制度環(huán)境與企業(yè)不同，運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業(yè)稅務(wù)籌劃客體相比，非營(yíng)利組織稅務(wù)籌劃客體獨(dú)具特色。企業(yè)的籌劃主要是在股權(quán)融資與負(fù)債融資兩種資金來(lái)源渠道間抉擇，運(yùn)用“資本弱化”方式達(dá)到降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的；非營(yíng)利組織的籌資不是股權(quán)融資，也非債券融資，其籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃是在政府財(cái)政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營(yíng)利組織在選擇納稅籌劃技術(shù)方法時(shí)不能生搬硬套企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容，所以非營(yíng)利組織的納稅籌劃是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的研究領(lǐng)域。

（四）納稅籌劃方法比較

在納稅籌劃的技術(shù)方法層面，非營(yíng)利組織與企業(yè)有共通之處，但他們的稅收制度環(huán)境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營(yíng)利組織與企業(yè)納稅籌劃時(shí)所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營(yíng)利組織，其稅收優(yōu)惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環(huán)境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優(yōu)惠政策籌劃，呈現(xiàn)出“節(jié)稅”的納稅籌劃取向；對(duì)于企業(yè)，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規(guī)的漏洞或缺陷，呈現(xiàn)出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅”是企業(yè)經(jīng)常運(yùn)用的納稅籌劃方法之一，非營(yíng)利組織因組織形式、制度環(huán)境等方面的限制，加之行政部門對(duì)公益價(jià)格管制嚴(yán)格而無(wú)“用武之地”。

綜上所述，非營(yíng)利組織和企業(yè)在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對(duì)非營(yíng)利組織納稅籌劃技術(shù)方法進(jìn)行研究具有必要性。

四、非營(yíng)利組織納稅籌劃方法分析

非營(yíng)利組織納稅籌劃方法選擇的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即為根據(jù)組織面臨的制度環(huán)境因素對(duì)涉稅業(yè)務(wù)做出科學(xué)合理的籌劃安排，以實(shí)現(xiàn)自身“最大化”的組織目標(biāo)。稅收制度是制度環(huán)境因素中影響非營(yíng)利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環(huán)境因素之一，非營(yíng)利組織適用的會(huì)計(jì)制度也是對(duì)其納稅籌劃有重要影響的一個(gè)外部因素。故而，非營(yíng)利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環(huán)境籌劃和利用會(huì)計(jì)制度環(huán)境籌劃兩個(gè)角度進(jìn)行分析。

（一）基于稅收制度環(huán)境的納稅籌劃

稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是確定稅收征管方和納稅人權(quán)責(zé)的法律規(guī)范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任等構(gòu)成要素。運(yùn)用稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的具體規(guī)定對(duì)非營(yíng)利組織的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，以達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)之目的的方法就是利用稅收實(shí)體法進(jìn)行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營(yíng)利組織結(jié)合自身情況，運(yùn)用稅收實(shí)體法中的“彈性”規(guī)定進(jìn)行“利我”選擇。

1.利用納稅主體具體規(guī)定之納稅籌劃

納稅人身份不同，在稅收實(shí)體法中規(guī)定的適用計(jì)稅方法不同，因而稅負(fù)也不同。甚至有時(shí)同類涉稅業(yè)務(wù)適用稅種的確定也不同，這使得根據(jù)納稅主體具體規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃有了用武之地。

（1）是否成為納稅人的選擇。企業(yè)的納稅籌劃可以享受到節(jié)稅優(yōu)惠，卻難以完全豁免。非營(yíng)利組織獨(dú)特稅收制度環(huán)境使其能完全規(guī)避納稅義務(wù)。方法一，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和服務(wù)范圍進(jìn)行合理規(guī)劃。我國(guó)稅收法律法規(guī)中制定的稅收優(yōu)惠政策涉及內(nèi)容廣泛，經(jīng)營(yíng)方式以及服務(wù)范圍也不例外。例如，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，稅法規(guī)定若其藥房為獨(dú)立核算的藥品零售企業(yè)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；若藥劑自產(chǎn)自用則免征增值稅。這即是“非營(yíng)利性約束”的具體運(yùn)用，以此保證類似企業(yè)間稅負(fù)公平。非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)若根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定合理運(yùn)作，即可規(guī)避某些稅種的納稅義務(wù)，但如拓寬服務(wù)范圍，就可在承擔(dān)稅負(fù)的同時(shí)使業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，促進(jìn)收入的提高。是規(guī)避納稅還是拓寬經(jīng)營(yíng)范圍，則為拓寬經(jīng)營(yíng)范圍獲取的收入和承擔(dān)納稅義務(wù)間的博弈。

由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過(guò)改制分離前的收入承擔(dān)的稅負(fù)，或分離后營(yíng)業(yè)凈收入大于分離前的收入。

方法二，商品價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的控制。根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源或撥款方式的不同，非營(yíng)利組織有“無(wú)償服務(wù)型”、“部分收費(fèi)型”和“全額收費(fèi)型”三類。收費(fèi)的非營(yíng)利組織，商品銷售收入及服務(wù)收入是其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源。非營(yíng)利組織商品價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由行政管理部門制定的，制定的基礎(chǔ)是在“非營(yíng)利性約束”前提下收回商品或服務(wù)的成本，實(shí)現(xiàn)成本補(bǔ)償。“部分收費(fèi)型”非營(yíng)利組織在我國(guó)比較普遍，如醫(yī)院。稅法規(guī)定，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵循國(guó)家限價(jià)獲取的醫(yī)療服務(wù)收入免除各類稅收的納稅規(guī)定，超過(guò)國(guó)家限價(jià)的醫(yī)療服務(wù)收入須依法納稅。故而，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)控商品價(jià)格和服務(wù)收費(fèi)也是非營(yíng)利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當(dāng)然這種籌劃的空間是比較狹小的。

（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營(yíng)利組織對(duì)增值稅的納稅籌劃。根據(jù)營(yíng)業(yè)額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個(gè)類別，兩種納稅人計(jì)算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對(duì)一些特殊行業(yè)的納稅人達(dá)到一般納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可以采用“簡(jiǎn)易方法”即小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創(chuàng)造了可能?！岸愗?fù)平衡點(diǎn)增值率法”是當(dāng)前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過(guò)計(jì)算增值稅納稅人在一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份狀態(tài)下應(yīng)納稅額相等的增值率來(lái)確定身份的選擇。

稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計(jì)算繳納增值稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較輕；若增值率大于改制前的則按小規(guī)模納稅人計(jì)稅有利。

2.利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃

利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃，一般是運(yùn)用對(duì)征稅客體的數(shù)量規(guī)模、實(shí)現(xiàn)時(shí)間和實(shí)現(xiàn)空間進(jìn)行合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)納稅籌劃方法。

（1）征稅客體規(guī)模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，使征稅客體規(guī)模減少而降低稅負(fù)。該法多用于有起征點(diǎn)、免征額或超額（率）累進(jìn)稅率情境下，通過(guò)分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負(fù)。若能將征稅客體降低于稅收起征點(diǎn)或免征額即可完全避稅。如企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，該稅率結(jié)構(gòu)使企業(yè)所得稅具備全額累進(jìn)稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。非營(yíng)利組織可運(yùn)用分割法原理，設(shè)立獨(dú)立核算的下屬機(jī)構(gòu)等方式，使所得額分割于本級(jí)與下屬機(jī)構(gòu)，或分割于所屬下屬機(jī)構(gòu)間，達(dá)到使用低稅率減少應(yīng)納稅額之目的。

扣除法。運(yùn)用稅收法律法規(guī)中有關(guān)征稅客體在計(jì)算稅額時(shí)允許扣除相應(yīng)金額的規(guī)定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負(fù)?？鄢夹g(shù)是扣除限額方面的最佳應(yīng)用，如“加計(jì)扣除”規(guī)定，以及存在多種扣除方法時(shí)的合理選擇。非營(yíng)利組織在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅（差額計(jì)稅情況）、土地增值稅以及個(gè)人所得稅等方面的，可以運(yùn)用扣除法進(jìn)行籌劃。

（2） 征稅客體確認(rèn)時(shí)間的合理規(guī)劃。納稅延緩法。在符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的條件下對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，使征稅客體的確認(rèn)時(shí)間得到合理延遲，以達(dá)到延緩計(jì)稅減輕稅負(fù)之目的。納稅延緩法無(wú)法使非營(yíng)利組織的應(yīng)納稅額減少，但通過(guò)延遲納稅產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值，屬“相對(duì)納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴(yán)重時(shí)其節(jié)稅效果較為明顯，主要用于非營(yíng)利組織涉及所得稅時(shí)的納稅籌劃，常通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)攤銷年限縮減等方法得以實(shí)現(xiàn)。

納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環(huán)境下，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)合理安排，使征稅客體得到提前確認(rèn)以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，便于減輕稅負(fù)。納稅提前法一般通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限和無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷年限的延長(zhǎng)得以實(shí)現(xiàn)。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環(huán)境下用于涉及所得稅的業(yè)務(wù)才能奏效。有些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)特定時(shí)間享受稅收優(yōu)惠政策，如科研院所、勘察設(shè)計(jì)單位等“轉(zhuǎn)制”，該期間內(nèi)可享受到諸多稅收優(yōu)惠，這些特定稅收制度環(huán)境為納稅提前法納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。

（3）征稅客體確認(rèn)主體的合理規(guī)劃。有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人視為一個(gè)利益共同體，各關(guān)聯(lián)方的稅收制度環(huán)境也不盡相同，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法等使征稅客體轉(zhuǎn)移到最優(yōu)稅收制度環(huán)境關(guān)聯(lián)方并予以確認(rèn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，適用于涉及所得稅納稅的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法避稅是應(yīng)用最廣泛的手段之一，各國(guó)的稅收法律法規(guī)都有對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的反避稅規(guī)定和方法。具關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人間的交易，價(jià)格明顯偏低，當(dāng)可能背離“獨(dú)立交易原則”時(shí)，稅務(wù)部門有權(quán)予以調(diào)整。所以，該法的運(yùn)用要取得良好的效果需要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理把握。在我國(guó)，為數(shù)不少的非營(yíng)利組織設(shè)有附屬單位，它們獨(dú)立核算，主旨經(jīng)營(yíng)營(yíng)利。非營(yíng)利組織本級(jí)的免稅待遇與附屬單位主旨營(yíng)利的性質(zhì)使它們處于不同的稅收制度環(huán)境，為該納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。如果非營(yíng)利組織和附屬單間有資金借貸關(guān)系，或者存在商品、勞務(wù)、技術(shù)交易等，管理部門對(duì)上述業(yè)務(wù)未有嚴(yán)格的價(jià)格管制，就可運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得從附屬單位向非營(yíng)利組織本級(jí)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)之實(shí)效。

3.運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃

運(yùn)用稅收法律法規(guī)中對(duì)納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，降低征稅客體在納稅環(huán)節(jié)的數(shù)量或金額，以達(dá)到降低稅負(fù)之目的。有的流轉(zhuǎn)稅“單環(huán)節(jié)征收”，即只在一個(gè)特定的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，如消費(fèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收；有的流轉(zhuǎn)稅“多環(huán)節(jié)征收”，即在兩個(gè)或以上的環(huán)節(jié)征收，如增值稅，在應(yīng)稅貨物的每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征收。單環(huán)節(jié)征稅的流轉(zhuǎn)稅在運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃中更容易實(shí)現(xiàn)。例如，納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，應(yīng)在出廠銷售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅；但若以低價(jià)銷售給附屬獨(dú)立核算的公司，再由附屬單位加成對(duì)外銷售，則可使應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅負(fù)降低。例證如下：

假定A非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)有制劑科調(diào)配藥酒并直接對(duì)外銷售，銷售額為E，消費(fèi)稅稅率為f，則藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅為E?f；現(xiàn)擬成立獨(dú)立核算銷售門市部，醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥酒批發(fā)給銷售門市部，降價(jià)額度為E′，設(shè)立銷售門市部增加銷售費(fèi)用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：

上式表明，只要銷售門市部銷售費(fèi)用低于降低藥酒配置批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格減少的消費(fèi)稅，運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃就有實(shí)際意義。

4.運(yùn)用納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

稅法在確定不同稅種的納稅期限時(shí)，會(huì)根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)確定一個(gè)可選空間。運(yùn)用納稅期限的選擇空間，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時(shí)間等以減輕稅負(fù)。稅收法律法規(guī)中納稅期限相關(guān)政策包含納稅間隔期與稅款申報(bào)繳納期兩個(gè)部分，如營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)主管稅務(wù)部門的針對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額大小進(jìn)行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個(gè)月。納稅人以一個(gè)月為納稅期限，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清稅款。非營(yíng)利組織確定好納稅間隔期后，應(yīng)盡可能推遲納稅時(shí)間至申報(bào)繳納期限之上限，以便利用現(xiàn)金浮游量并獲取應(yīng)納稅款之貨幣的時(shí)間價(jià)值以減輕稅負(fù)。應(yīng)納稅額越大，運(yùn)用納稅期限納稅籌劃就越有價(jià)值。

5.運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)稅收法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造條件，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)精心安排，力爭(zhēng)享受到優(yōu)惠措施以減輕或規(guī)避稅負(fù)。根據(jù)不同稅收的優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術(shù)、減免稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃屬于“順?lè)ū芏悺狈懂?，技術(shù)上簡(jiǎn)單易行，運(yùn)用普遍，該法對(duì)非營(yíng)利組織的稅收制度環(huán)境而言尤甚。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠一般屬于“特惠型”，即針對(duì)特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營(yíng)利組織所享受的稅收優(yōu)惠則屬“普惠型”。 與企業(yè)相比，在特定稅收制度環(huán)境下非營(yíng)利組織運(yùn)用稅收優(yōu)惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。

（二）基于會(huì)計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃

基于會(huì)計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃，是指在特定的會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，非營(yíng)利組織合理選用適合自身的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策，為合理避稅奠定基礎(chǔ)，以減輕稅負(fù)的納稅籌劃方法。

會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法或處理流程，會(huì)考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現(xiàn)出選擇多樣性的特征。例如，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的確定、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、無(wú)形資產(chǎn)和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)制度的適用以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的確定，都可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定的范圍內(nèi)選定。一個(gè)會(huì)計(jì)主體選用不同的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策，其形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必然會(huì)呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，并產(chǎn)生不同的影響。會(huì)計(jì)主體提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是作為信息主要使用者之一的稅務(wù)部門在確定納稅人應(yīng)納稅額的重要參考依據(jù)。會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策適用的選擇涉及涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，將對(duì)該會(huì)計(jì)主體的稅負(fù)產(chǎn)生影響。基于此，納稅人運(yùn)用會(huì)計(jì)制度環(huán)境進(jìn)行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大（如通脹）時(shí)，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、減少無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限等方法均可使成本費(fèi)用增加，并導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)間后移，從而使納稅義務(wù)推遲，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額之時(shí)間價(jià)值，達(dá)成相對(duì)的納稅籌劃。

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第3篇：納稅籌劃的主體范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃成本； 成本構(gòu)成； 控制

高等教育制度改革賦予了學(xué)校獨(dú)立財(cái)務(wù)主體和納稅主體的地位。在新形勢(shì)下，高校的職能在教學(xué)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)等方面不斷完善，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道呈現(xiàn)出多元化，更多的經(jīng)濟(jì)行為觸及到涉稅活動(dòng)。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財(cái)務(wù)管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構(gòu)成并采取適當(dāng)措施對(duì)其進(jìn)行控制，對(duì)高校的短期利益及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問(wèn)題時(shí)，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領(lǐng)域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前為了實(shí)現(xiàn)其理財(cái)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)辦學(xué)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃，獲得節(jié)稅收益而進(jìn)行的涉稅事務(wù)計(jì)劃。高校納稅籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實(shí)施過(guò)程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過(guò)程中所發(fā)生的直接耗費(fèi)或間接耗費(fèi)。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過(guò)程中所發(fā)生的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實(shí)際納稅過(guò)程中納稅人很難區(qū)分是否進(jìn)行了納稅籌劃。實(shí)際上只要存在納稅行為就會(huì)存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會(huì)在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動(dòng)成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中按照稅法及相關(guān)法律規(guī)定在任何方案下都必須向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)。納稅籌劃的變動(dòng)成本即高校實(shí)施某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優(yōu)方案而增加的稅額，該項(xiàng)成本會(huì)隨著納稅籌劃方案決策的優(yōu)化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時(shí)所發(fā)生的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)、納稅咨詢費(fèi)、談判、違約等所產(chǎn)生的交易成本等，管理成本會(huì)隨納稅籌劃決策的優(yōu)化而呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

2.機(jī)會(huì)成本

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的機(jī)會(huì)成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而必須放棄的能夠生產(chǎn)除此以外最大可獲收益的產(chǎn)品的代價(jià)。在此沿用機(jī)會(huì)成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過(guò)程其實(shí)是一個(gè)決策過(guò)程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過(guò)程中，需對(duì)各種方案進(jìn)行比較，但選擇其中一個(gè)必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負(fù)比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優(yōu)勢(shì)方案就會(huì)放棄其他方案，同時(shí)也就放棄了其他優(yōu)勢(shì)方案產(chǎn)生的收益，即機(jī)會(huì)成本。

3.風(fēng)險(xiǎn)成本

風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于經(jīng)濟(jì)因素、政治因素及法律環(huán)境的變化而使納稅籌劃方案的預(yù)期籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)和選擇了不合適的籌劃方式所導(dǎo)致的要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。高校在納稅籌劃過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，風(fēng)險(xiǎn)成本表現(xiàn)為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、利率匯率風(fēng)險(xiǎn)等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個(gè)過(guò)程。在成本控制中全面性原則包括兩個(gè)方面：一是全過(guò)程的成本控制。從收集整理相關(guān)信息階段開(kāi)始，包括確立籌劃目標(biāo)、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運(yùn)行與控制的所有階段都進(jìn)行成本控制。二是全部耗費(fèi)的成本控制。要對(duì)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的所有費(fèi)用進(jìn)行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關(guān)系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到高校的全體員工和各個(gè)部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門，提高全體員工關(guān)心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發(fā)安排納稅籌劃工作，建立高校各個(gè)部門之間的溝通機(jī)制，使決策層及時(shí)掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節(jié)約性原則

實(shí)施成本控制一般會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，如人員工資費(fèi)、辦公費(fèi)等。成本控制的節(jié)約性原則是指高校在納稅籌劃過(guò)程中注重節(jié)省人力、物力和財(cái)力，剔除不必要的支出，在實(shí)現(xiàn)相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施成本控制的目的就是通過(guò)實(shí)行有效的管理活動(dòng)，在花費(fèi)一定支出的同時(shí)為高校帶來(lái)更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項(xiàng)管理活動(dòng)是不可行的，實(shí)施成本控制一定要符合節(jié)約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督，要按照成本效益的原則，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分納稅利益的同時(shí)，必然要為該籌劃方案的實(shí)施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機(jī)會(huì)收益。只有當(dāng)某一項(xiàng)籌劃方案的所得大于所費(fèi)時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹(shù)立科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)

高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定幾乎涉及到開(kāi)征的所有稅種。稅收政策對(duì)高校提供教育勞務(wù)、科技咨詢服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等在增值稅、營(yíng)業(yè)稅方面均作出了相關(guān)規(guī)定。高校在所得稅方面涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。高校用于經(jīng)營(yíng)、出租的房屋和土地涉及財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標(biāo)是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個(gè)總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，既不能局限于對(duì)個(gè)別稅種進(jìn)行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與其整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負(fù)最小化之間的差別，高校在籌劃過(guò)程中，如果將稅負(fù)最小化作為納稅籌劃的目標(biāo)，沒(méi)有考慮到納稅籌劃過(guò)程中所有可能發(fā)生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來(lái)的收益，還應(yīng)注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現(xiàn)在納稅籌劃給高校帶來(lái)的收益大于其相應(yīng)的成本?？梢?jiàn)，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過(guò)程。

（二）正確區(qū)分不同性質(zhì)的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過(guò)程中必然發(fā)生的，而有些則可以通過(guò)一定方式加以規(guī)避。因此，要對(duì)各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進(jìn)行分析，針對(duì)其成本特征采取不同的控制方法。對(duì)有可能發(fā)生的成本，減少其發(fā)生的可能性，對(duì)納稅籌劃成本進(jìn)行有效控制，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對(duì)直接成本可以通過(guò)加強(qiáng)管理，控制不合理支出等來(lái)降低；對(duì)機(jī)會(huì)成本通過(guò)選取具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢(shì)的方案，對(duì)各種籌劃方案進(jìn)行充分的比較分析來(lái)相對(duì)降低；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本通過(guò)對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的透徹理解、對(duì)高校運(yùn)行規(guī)則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實(shí)際操作性來(lái)規(guī)避。

（三）加強(qiáng)全過(guò)程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循嚴(yán)格的程序，要將成本控制貫穿于整個(gè)納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關(guān)信息開(kāi)始，到籌劃目標(biāo)分析、籌劃方案制定與控制，整個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的成本控制計(jì)劃和指標(biāo)。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結(jié)合起來(lái)。事前控制是指在進(jìn)行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內(nèi)部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實(shí)施過(guò)程之中對(duì)成本費(fèi)用的開(kāi)支等進(jìn)行控制。其重點(diǎn)是按照確定的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)計(jì)算出來(lái)的成本差異指導(dǎo)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為，從而達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的目的。事后控制是指在稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施以后，將實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果等信息資料與計(jì)劃或預(yù)算控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)方案進(jìn)行修正或重新設(shè)計(jì)，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，促使被控目標(biāo)完成。

（四）樹(shù)立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性要求高校在涉稅問(wèn)題上必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。納稅籌劃要在稅法及相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更以及新法律法規(guī)的頒布實(shí)施，及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行修正和完善，使籌劃方案與國(guó)家立法意圖和稅收政策導(dǎo)向相符合。還要積極對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)手段進(jìn)行防范和控制。同時(shí)，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)納稅觀念和責(zé)任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)成本。

四、結(jié)論

納稅籌劃貫穿于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來(lái)的收益實(shí)質(zhì)上也是納稅籌劃節(jié)約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)，高校應(yīng)該充分考慮納稅成本的各個(gè)因素及其對(duì)總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據(jù)各項(xiàng)成本的習(xí)性實(shí)施有效控制，加強(qiáng)納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優(yōu)納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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第4篇：納稅籌劃的主體范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；主體；目標(biāo)；政策性籌劃

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來(lái)越重要。無(wú)論是從企業(yè)來(lái)講，還是從國(guó)家和政府來(lái)說(shuō)，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說(shuō)的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過(guò)程及各級(jí)主體間的博弈過(guò)程，也是稅收政策的不斷完善過(guò)程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無(wú)非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來(lái)越多地開(kāi)始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來(lái)吸引跨國(guó)公司的總部落戶當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)吸引跨國(guó)公司總部落戶當(dāng)?shù)貋?lái)增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門要面對(duì)來(lái)自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說(shuō)財(cái)稅部門降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來(lái)，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說(shuō)，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢(mèng)娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務(wù)縱橫.2003，8．

第5篇：納稅籌劃的主體范文

本文首先闡述了流轉(zhuǎn)稅角度下建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的基本理論、意義及對(duì)特別注意的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后對(duì)解決策略作出了簡(jiǎn)要探討。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃策略

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，建筑安裝行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而建筑安裝企業(yè)必須盡自身最大努力來(lái)提升企業(yè)整體實(shí)力，不單是提升經(jīng)濟(jì)效益，更要科學(xué)的減少企業(yè)成本支出。建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃影響著自身未來(lái)的經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展方向，納稅籌劃工作是企業(yè)需要研究的重要課題之一。

一、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃的概論

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)合理地來(lái)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為，它是指納稅人以稅法為導(dǎo)向，在既定的稅制制度里，合理的規(guī)劃納稅人的經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略、投資活動(dòng)等，從而幫助納稅人實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化和價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動(dòng)。

建筑安裝企業(yè)指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑安裝企業(yè)納稅籌劃是降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的最佳手段之一。而納稅籌劃工作必須以合法為前提，籌劃者要充分掌握財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多種知識(shí)和技能，能夠自覺(jué)地綜合運(yùn)用各種合法手段來(lái)最大限度的降低納稅成本。

（二）建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)容

流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。

建筑安裝企業(yè)涉稅種類主要包括，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等。從流轉(zhuǎn)稅的定義和建安企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)來(lái)看，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體是由營(yíng)業(yè)稅和增值稅構(gòu)成，主要內(nèi)容包括，結(jié)算工程價(jià)款及其他業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)；建筑安裝過(guò)程中銷售貨物、材料所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)；全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革所涉及的增值稅納稅義務(wù)。

流轉(zhuǎn)稅是建筑安裝企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其業(yè)務(wù)繁雜，納稅金額較大，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃非常必要。

二、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義

建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃，不僅給企業(yè)節(jié)約了稅收支付金、增加凈收益以及提升了企業(yè)在投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等發(fā)面的預(yù)算和決策能力，而且促進(jìn)了建筑安裝行業(yè)的前進(jìn)發(fā)展。但納稅籌劃有著自身的局限性，任何種類的納稅籌劃是歷史條件下的產(chǎn)物，都必須以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景，在一定的時(shí)間、地區(qū)和法律法規(guī)等條件下進(jìn)行，它有時(shí)效性和針對(duì)性，不可能在任何時(shí)候、地點(diǎn)適用，納稅籌劃若一成不變，終會(huì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，損害自身利益。

總體而言，在流轉(zhuǎn)稅角度下，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃意義主要有以下幾點(diǎn)：

（一）改變了國(guó)民收入的分配格局

流轉(zhuǎn)稅的角度來(lái)說(shuō)，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃基本的目的是幫助企業(yè)節(jié)約稅款支出，因此，在一定時(shí)期內(nèi)，它增加了國(guó)民收入份額量，相應(yīng)的減少了政府所分得份額，分配結(jié)構(gòu)的改變影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

（二）有利于促進(jìn)稅制不斷完善

總體分析，納稅籌劃就是尋求低稅點(diǎn)，而部分抵稅制度就存在不完善性，通常在納稅籌劃中體現(xiàn)。國(guó)家必須通過(guò)納稅籌劃行為進(jìn)行分析和判斷，從而從中發(fā)現(xiàn)稅制問(wèn)題，不斷促進(jìn)稅制的完善。

（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的判斷決策能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，在合法的節(jié)稅或非違法的避稅基礎(chǔ)上，不僅可以讓企業(yè)節(jié)約稅收成本，還在某種程度上，給企業(yè)提供了正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方向，從而保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。因此，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃，對(duì)行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，不止為整個(gè)行業(yè)發(fā)展提供了資金保障，也提升了企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的策略

通過(guò)以上建筑安裝企業(yè)納稅籌劃意義的分析，它直接影響到整個(gè)行業(yè)以后的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)模式。因此，基于流轉(zhuǎn)稅角度，以下是完善建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)策略：

（一）利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃

應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅= 應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率，從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式可以看出，要想降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最有效、合理的方式是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?？梢?jiàn)，納稅人從事建筑安裝工作，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。但新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條也同時(shí)規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅。所以要在建筑安裝合同條款里注明設(shè)備由建設(shè)方采購(gòu)，其價(jià)值就不會(huì)納入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，建筑安裝企業(yè)可以適當(dāng)采取這種方式，跟甲方商議好建筑安裝設(shè)備的供應(yīng)方式，從而可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅，降低企業(yè)成本。

（二）利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃核心策略是要分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，從而避免應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額并入貨物的銷售額中去，現(xiàn)行應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅率為3-5%，如果不分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或者核算不清，將面臨從高征收13%-17%增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，不僅企業(yè)會(huì)增加無(wú)法挽回的稅負(fù)損失，還將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)處罰。所以建筑安裝企業(yè)對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須吃透稅法中的相關(guān)法律規(guī)定，建立完善的會(huì)計(jì)核算管理體系，準(zhǔn)確地核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目，以免從高適用稅率，從而為企業(yè)合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）選擇適合的納稅時(shí)間

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！苯ㄖ┕て髽I(yè)尚未開(kāi)工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開(kāi)工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)選擇的結(jié)算方式必須建立在保證款項(xiàng)按期到賬的基礎(chǔ)上，盡量不要把預(yù)收款來(lái)當(dāng)作結(jié)算時(shí)間，推遲結(jié)算時(shí)間，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)也相應(yīng)的推遲，從而達(dá)到合理節(jié)約資金的目的。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃人才培養(yǎng)

納稅籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它有著高層次、高智商的要求。工作人員必須具有專業(yè)的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等知識(shí)，必須熟知投資、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。目前，在建筑安裝行業(yè)里，完全能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理的人才并不多，從而影響了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。因此，繼續(xù)要加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃人才，打造一支復(fù)合型財(cái)務(wù)管理的團(tuán)隊(duì)，提高行業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)的管理層意識(shí)

管理者的意識(shí)和能力極大程度上影響了企業(yè)單位的發(fā)展。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行合理的納稅籌劃的前提下，提高企業(yè)管理者的納稅籌劃意識(shí)勢(shì)在必行的。管理層人員首先要掌握透納稅籌劃的內(nèi)涵及特點(diǎn)，充分的了解納稅籌劃在建筑安裝行業(yè)中的意義，只有這樣，才能帶動(dòng)全體人員進(jìn)行合理的納稅籌劃，讓員工獲得最大化利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

流轉(zhuǎn)稅角度下的納稅籌劃是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中重要的理財(cái)活動(dòng)，也是合法納稅及獲得最大化利益的核心。它不僅為國(guó)家提供了合法的稅收，而且?guī)椭苏麄€(gè)建筑安裝行業(yè)中獲得利益最大化，為未來(lái)的發(fā)展提供了資金保障。因此，本文在研究流轉(zhuǎn)稅角度下，我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)及意義，分析了可能出現(xiàn)的問(wèn)題，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的納稅籌劃提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

[3]蘇萬(wàn)貴.淺論建筑工程企業(yè)納稅籌劃的概念.目的與方法[J] .科技資訊.2010（01）

第6篇：納稅籌劃的主體范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃；原則；實(shí)施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

一、納稅籌劃的定義及特點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，取得“節(jié)稅”的效益，以達(dá)到稅后利益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.合法合理性。所謂合法合理性是指納稅籌劃必須嚴(yán)格限制在國(guó)家稅收政策和稅收法律范圍之內(nèi)，不得違背稅收法律和稅收政策，必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的條件下實(shí)現(xiàn)，否則就不是納稅籌劃行為，而是稅收違法活動(dòng)。此外，納稅籌劃還必須與企業(yè)自身的情況和特點(diǎn)相結(jié)合，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和整體利益來(lái)考慮，應(yīng)該納入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，而不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分來(lái)進(jìn)行。如果盲目的進(jìn)行納稅籌劃，不切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，沒(méi)有與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，那么納稅籌劃將不能夠滿足企業(yè)的需求，也不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收成本的節(jié)約，從而也就缺乏合理性。

2.籌劃性。所謂納稅籌劃的籌劃性就是指企業(yè)對(duì)于未來(lái)的一系列納稅事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃、合理的設(shè)計(jì)和有效的安排，以為企業(yè)爭(zhēng)取獲得最大的財(cái)務(wù)收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃必須從企業(yè)整體利益考慮，綜合考慮到企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)因素，致力于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而不是單純的孤立的進(jìn)行某個(gè)稅負(fù)的籌劃。就企業(yè)而言，稅負(fù)之間有著種種聯(lián)系，各種稅負(fù)的開(kāi)支都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分，如果顧此失彼，也許一個(gè)稅種是少交了，但是可能會(huì)多交了另外一個(gè)稅種。因而，納稅籌劃還必須納入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中，將其作為一種重要組成部分。如果將納稅籌劃獨(dú)立出來(lái)進(jìn)行籌劃，并不能夠增加股東的利益，反而會(huì)因?yàn)槊つ孔非蠖愗?fù)的降低而使股東們權(quán)益降低，因而必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。此外，企業(yè)在納稅籌劃之時(shí)還必須充分考慮到，在實(shí)施納稅籌劃的全過(guò)程都必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)背景、納稅政策和納稅法律的變化而進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整。

3.目的性。所謂納稅籌劃的目的性就是指企業(yè)進(jìn)行一系列納稅籌劃活動(dòng)都是有著明確的目的，這個(gè)目的就是降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，使當(dāng)前必須繳納的稅款和將來(lái)需要承擔(dān)是稅款支付成本盡最大限度的達(dá)到最低。為此，企業(yè)可以選擇總體收益最大化或者是低稅負(fù)的納稅方案，因而降低了稅負(fù)也就代表著稅負(fù)成本的降低，當(dāng)然也就代表著資本的較高回收率。此外企業(yè)也可以通過(guò)滯延納稅時(shí)間的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，也就是在稅收政策和稅法范圍之內(nèi)，盡可能的爭(zhēng)取獲得延期繳納稅款的優(yōu)惠，因?yàn)闇永U納稅款的實(shí)踐也就意味著企業(yè)在這段滯延期內(nèi)可以獲得與當(dāng)期滯延稅款相等的一筆無(wú)息貸款，作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的流動(dòng)資金。另外，如果在通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境中，滯延納稅時(shí)間也能夠降低企業(yè)實(shí)際繳納稅款的支出?？傊瑹o(wú)論企業(yè)選擇何種方式，何種方案進(jìn)行納稅都是有目的的，這個(gè)目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.專業(yè)性。納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。

二、基于會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性

1.會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效技術(shù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，納稅人都希望通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)使自己受益。納稅籌劃的技術(shù)有多種，如前面提到的扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)等，其中的會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)就是一種有效的納稅籌劃化技術(shù)，而且扣除技術(shù)和延期納稅技術(shù)又可通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。如作為企業(yè)主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的，由于不同的會(huì)計(jì)處理方法將影響到企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策，考慮其對(duì)稅收的影響時(shí)，就可選擇遞延利潤(rùn)或降低收益的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃。因此可選擇的會(huì)計(jì)政策為納稅籌劃提供了空間，是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效手段。

2.通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃可操作性強(qiáng)。前面已說(shuō)過(guò)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃一般是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，是以既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提的，一般不會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而其他技術(shù)的納稅籌劃一般要對(duì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行調(diào)整，籌劃成本較高。通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，相對(duì)而言可操作性較強(qiáng)。

三、會(huì)計(jì)政策選擇遵循的原則

1.合法性原則

合法性原則，顧名思義，就是指會(huì)計(jì)政策的選擇必須在法律范圍內(nèi)進(jìn)行，必須符合稅收政策和稅法的要求。就我國(guó)而言，會(huì)計(jì)政策的制定都是政府為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行而進(jìn)行的對(duì)與會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)運(yùn)行的程序以及會(huì)計(jì)運(yùn)行的方法等所作出的具體的制度性的安排，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)主體之間的社會(huì)利益調(diào)節(jié)和分配的合理性，最終實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的目標(biāo)。從這個(gè)程度上而言，企業(yè)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇是必須符合國(guó)家的意志，任何會(huì)計(jì)主體都必須對(duì)國(guó)家所制定的宏觀會(huì)計(jì)政策和原則嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，在稅法等相關(guān)法律的范圍之內(nèi)作出選擇，禁止盲目的，隨意的濫用會(huì)計(jì)政策。

2.公允性原則

所謂公允性原則就是指隨著企業(yè)自的日益擴(kuò)大以及由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，必然會(huì)給企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)選擇帶來(lái)了很多的便利條件，提供了豐富的發(fā)揮空間，因而在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)選擇時(shí)必須注意到各方利益之間的協(xié)調(diào)，切勿出現(xiàn)損人利己的現(xiàn)象。

3.一貫性原則

一貫性原則就是指能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較分析，保證企業(yè)各項(xiàng)信息之間的可比性和分析性，企業(yè)所進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該保持前后一致，不能夠隨意的盲目的變更會(huì)計(jì)政策的選擇。當(dāng)然，一貫性原則也不是一成不變的，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身具體的實(shí)際情況進(jìn)行分析，如果出現(xiàn)已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策存在著計(jì)量不準(zhǔn)確問(wèn)題就必須根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整，重新選擇那些最合適企業(yè)特點(diǎn)，能夠最恰當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果等各項(xiàng)信息的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的選擇一方面包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，另一方面也包括由于客觀環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)政策的再次選擇。

4.成本效益原則

進(jìn)行任何會(huì)計(jì)選擇都必須付出一定的成本，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇之時(shí)應(yīng)該對(duì)操作與會(huì)計(jì)信息之間的成本與產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行權(quán)衡。信息的精確性越高，則成本越大。當(dāng)選擇某個(gè)成本動(dòng)因所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大于因選擇該成本動(dòng)因而增加的計(jì)量成本時(shí)，即應(yīng)選擇該成本動(dòng)因；反之，就應(yīng)放棄對(duì)該成本動(dòng)因的選擇。

5.謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不應(yīng)該抱有投機(jī)心理，而應(yīng)保持小心謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，合理的核算企業(yè)的或有事項(xiàng)，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，從而盡可能的降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃需注意的問(wèn)題

第一，遵守法律法規(guī)，企業(yè)必須在國(guó)家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行有效的納稅籌劃，遵照國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理避稅，對(duì)于那些逃避納稅的行為我們是堅(jiān)決抵制的。

第二，必須結(jié)合自身情況。不同的企業(yè)發(fā)展環(huán)境和模式不盡相同，某些會(huì)計(jì)政策不一定適合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，這就需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)自身發(fā)展的需要，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基準(zhǔn)，以政策為導(dǎo)向，選擇符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。

第三，注意協(xié)調(diào)。納稅籌劃時(shí)的會(huì)計(jì)政策選擇，應(yīng)當(dāng)注意公司整體的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)考慮全面，不應(yīng)只顧片面。每個(gè)不同的會(huì)計(jì)政策都有自己的特點(diǎn)，應(yīng)該進(jìn)行有效的整合，即要滿足公司的發(fā)展需要又要適合企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，不僅要合理避稅降低成本，還要將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降低。因此，我們?cè)谶x擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要以全局為重，全面考慮各種因素，選擇能使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的納稅籌劃方案。

會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃有著密切聯(lián)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃是行之有效的籌劃技術(shù)，它相對(duì)于其它納稅籌劃技術(shù)來(lái)說(shuō)，籌劃成本較低，因此必將受到企業(yè)的青睞。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法仍在不斷地變化和完善中，利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的理論仍有待于我們繼續(xù)研究和完善。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：納稅籌劃的主體范文

一、納稅籌劃系統(tǒng)的界定與特征

（一）納稅籌劃系統(tǒng)的界定

納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過(guò)程。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)可以形成一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)由若干要素構(gòu)成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點(diǎn)，納稅籌劃系統(tǒng)本身及其構(gòu)成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統(tǒng)而存在。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)的特征

一是結(jié)構(gòu)性，即組成系統(tǒng)的諸要素的相互結(jié)合的方式。二是開(kāi)放性，即系統(tǒng)與周圍環(huán)境的關(guān)系。三是整體性，即系統(tǒng)和要素的關(guān)系，整體性是系統(tǒng)最顯著的特征。

二、納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素

在管理的職能中，決策系統(tǒng)通常是由五個(gè)要素構(gòu)成的，分別是決策者、決策對(duì)象、決策信息、決策理論和方法、決策結(jié)果及評(píng)價(jià)，納稅籌劃系統(tǒng)作為一個(gè)決策系統(tǒng)也不例外，也是由五個(gè)要素構(gòu)成。

1、納稅籌劃者，即決策的主體

納稅籌劃者可以是一個(gè)人，也可以是一個(gè)集團(tuán)中的決策機(jī)構(gòu)，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策，所以其決策者應(yīng)該是企業(yè)中的高層管理者，然后把任務(wù)分配給財(cái)務(wù)主管或者納稅籌劃專員。由于納稅籌劃決策的專業(yè)性、多元性、多學(xué)科交叉性的特點(diǎn)，要求決策者即高層管理者應(yīng)對(duì)納稅籌劃具有正確的認(rèn)識(shí)，并能對(duì)該項(xiàng)工作提出符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)和要求，同時(shí)也要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員要能熟練的運(yùn)用稅收、法律的相關(guān)規(guī)定，以及財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，并能選擇最佳方案。

2、籌劃對(duì)象，即決策的客體，即決策想要解決的問(wèn)題

所說(shuō)的籌劃對(duì)象，應(yīng)該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對(duì)象則不能成為籌劃對(duì)象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財(cái)務(wù)活動(dòng)的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、分配活動(dòng)中，其對(duì)象就應(yīng)該是選擇最佳籌資結(jié)構(gòu)、投資方向、分配方式，促進(jìn)資金有效獲得和使用等，同時(shí)由于這些財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)涉及到稅收，所以納稅籌劃的對(duì)象也包括這些財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及的稅種。

3、籌劃信息

信息包括企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的信息。在進(jìn)行納稅籌劃決策時(shí)，確保所持有信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，大部分的錯(cuò)誤決策都是與信息失真有關(guān)聯(lián)的。因而，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計(jì)、選擇最佳方案不可或缺的，如企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利狀況、國(guó)家稅收法規(guī)的調(diào)整，國(guó)家調(diào)控政策的變動(dòng)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對(duì)其進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

4、籌劃的理論和方法

包括決策的一般模式、預(yù)測(cè)方法、定量分析和定性分析技術(shù)、決策方法論、數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等。正確的信息只是科學(xué)決策的前提，決策者還需要科學(xué)的理論指導(dǎo)，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)分析、判斷，才能找出好的方案。進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)同樣離不開(kāi)這些理論和方法。

5、籌劃結(jié)果

是指通過(guò)決策過(guò)程形成的，指導(dǎo)組織的行動(dòng)方案。納稅籌劃決策的結(jié)果同樣是從一系列的備選計(jì)劃中選擇一個(gè)最佳納稅方案來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結(jié)果一般是通過(guò)數(shù)據(jù)、圖表等直觀的方式來(lái)予以表達(dá)。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)要素關(guān)系分析

1、靜態(tài)分析

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)立體系統(tǒng)，有一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)件，它們之間的邏輯關(guān)系、分工與合作互為因果。

在納稅籌劃系統(tǒng)中，納稅籌劃者、籌劃對(duì)象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果五個(gè)要素相互聯(lián)系、相互作用，它們之間存在以下關(guān)系：

籌劃者與籌劃對(duì)象的關(guān)系。在納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者要進(jìn)行納稅籌劃就必須要明確籌劃對(duì)象，才能做到有的放矢，以實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)；前文提到企業(yè)納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對(duì)象又反過(guò)來(lái)決定了籌劃者的選擇。

籌劃者與籌劃信息的關(guān)系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會(huì)影響和制約籌劃者的籌劃活動(dòng)。

籌劃者與籌劃方法的關(guān)系?；I劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會(huì)有所不同；反之，籌劃方法又會(huì)制約籌劃者的籌劃效果。

籌劃者與籌劃結(jié)果的關(guān)系?；I劃結(jié)果是籌劃者實(shí)施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結(jié)果的形成；籌劃結(jié)果形成后，又將指導(dǎo)籌劃者執(zhí)行籌劃方案。

籌劃對(duì)象與籌劃信息的關(guān)系?；I劃對(duì)象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對(duì)象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過(guò)來(lái)影響籌劃對(duì)象的確定，若是相關(guān)信息無(wú)法收集，則有可能放棄對(duì)該對(duì)象的籌劃。

籌劃信息與籌劃方法的關(guān)系。信息是運(yùn)用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質(zhì)量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會(huì)不同等等。

2、動(dòng)態(tài)分析

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)并不是諸要素的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，必須轉(zhuǎn)變系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路和路徑，通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的優(yōu)化整合賦予系統(tǒng)新的特質(zhì)，各要素構(gòu)件統(tǒng)一、協(xié)調(diào)在系統(tǒng)整體之中，從而系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。對(duì)于納稅籌劃系統(tǒng)而言，其構(gòu)成要素也不是簡(jiǎn)單的組合，是籌劃者針對(duì)籌劃對(duì)象，收集相關(guān)的納稅信息，使用科學(xué)的決策理論和方法，并最終形成決策結(jié)果的過(guò)程，是五個(gè)要素相互聯(lián)系、相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。

第8篇：納稅籌劃的主體范文

1.1目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。

納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹(shù)立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國(guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元

城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元

教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元

(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元

從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購(gòu)買10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:

(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。

(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

參考文獻(xiàn):

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[2]侯立新.企業(yè)合理避稅解決方案[M].北京:中國(guó)華僑出版社,2008:134-135.

第9篇：納稅籌劃的主體范文

一、存在的問(wèn)題

（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對(duì)于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無(wú)法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問(wèn)題。另外，從教材的內(nèi)容框架來(lái)看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對(duì)基本稅種的籌劃作了簡(jiǎn)要介紹，無(wú)法達(dá)到通過(guò)這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。

（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開(kāi)展

由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過(guò)程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無(wú)法真正地領(lǐng)會(huì)知識(shí)之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽(tīng)的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無(wú)法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說(shuō)參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來(lái)的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。

（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

課程的考核是教學(xué)過(guò)程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門課程來(lái)看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開(kāi)卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績(jī)的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績(jī)無(wú)法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對(duì)課程的掌握程度，也無(wú)法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。

二、原因分析

（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對(duì)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對(duì)相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過(guò)理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。

（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識(shí)不足

在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識(shí)對(duì)這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識(shí)在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識(shí)，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的教師不多，這對(duì)教師的綜合知識(shí)的運(yùn)用能力提出了更高的要求。

（三）學(xué)生的重視程度不高

大部分高校在開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對(duì)選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識(shí)即可，故達(dá)不到通過(guò)學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊

對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識(shí)這一層面，所以在教學(xué)中注重通識(shí)教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。

在教學(xué)過(guò)程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對(duì)納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析案例，然后教師點(diǎn)評(píng)總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。

（二）教學(xué)方法以原來(lái)的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體

在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？

在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過(guò)任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識(shí)和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。

在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營(yíng)造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問(wèn)題分析能力。

（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性

為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)校可以適當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們?cè)趯?shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過(guò)這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。

（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對(duì)課本知識(shí)的識(shí)記和理解，應(yīng)更加注重對(duì)相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對(duì)于考核形式，可以采取過(guò)程性評(píng)價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過(guò)程性評(píng)價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開(kāi)卷及課程論文等方式進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)