財政專項資金會計核算精選(九篇)

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第1篇：財政專項資金會計核算范文

（1）大型企業(yè)的經濟影響決定其會計核算面對的需求者更寬更廣。會計信息的需求者包括內部和外部，內部主要是管理層，外部主要是股東、債權人、政府單位和公眾等。一般中小型企業(yè)的會計信息主要是用以滿足內部管理層和外部股東、債權人的需求，大型企業(yè)因其涉及的利益相關者較多，其首先要滿足其直接的利益相關者信息需求，保證會計信息的準確、及時和完整。

（2）大型企業(yè)的經營多元化將導致其會計核算的對象更多。大型企業(yè)出于利潤多元化和風險分散化的要求會增加其經營的品種和涉略的業(yè)務范圍，實施分散的多元化策略將導致大型企業(yè)的母子公司及各個機構之間業(yè)務差別較大，產品和服務的相關性可能不強。這些都會導致其會計核算時對象會有較大的差別，會計政策和會計處理方法會有較大的差異，收入、成本、費用的科目設置也有一定的差異。另外，大型企業(yè)為了分散風險同時擴大市場的份額，將會增加其銷售的區(qū)域，并選擇合適的生產區(qū)域，如果涉及跨國經營必然會涉及到多種貨幣的結算業(yè)務，匯兌損益等科目也會運用較多，投融資業(yè)務也將會較中小型企業(yè)多，這些差別都會影響大型企業(yè)的會計核算。

二、大型企業(yè)會計核算存在的主要問題分析

（1）部分大型企業(yè)對會計核算的認識不到位。大型企業(yè)的投融資項目較多，經營的范圍也較為廣泛，由于其涉及的會計準則和規(guī)定較多，企業(yè)需要對會計人員對相關的會計制度和指引等補充規(guī)定有較為深入的了解，同時其經濟活動較多，投融資活動又需要對項目合同、評價報告及其他相關報告有一定的了解，很多的會計人員難以達到這些要求，對準則規(guī)定了解不夠深入，對評估報告審閱不夠認真，對會計核算多以經驗為基準，影響了會計核算的準確性，導致會計核算出現了分類與業(yè)務不相符合的現象等。企業(yè)的領導疏于對會計核算的關注，考核不嚴格，監(jiān)督不夠仔細，致使眾多的會計核算問題發(fā)生。

（2）會計人員素質不夠，會計核算工作不規(guī)范。很多的企業(yè)雖然號稱大型企業(yè)或者企業(yè)集團，但是在具體的會計核算方面，仍然存在基礎工作不規(guī)范，會計基礎薄弱的問題，值得思考。例如有部分大型企業(yè)由于過分重視業(yè)務經營，對財務管理和會計工作不夠嚴格，導致了很多的分支機構在會計憑證上的信息不夠準確，不完全符合國家的法律規(guī)定，錯填、漏填的問題嚴重；另外有部分的企業(yè)會計科目并不夠清楚，不同的成本核算單位及分支機構對會計賬目設計不相同，導致了集團對企業(yè)的債務等了解不夠，賬目的混亂導致了很多麻煩。

（3）企業(yè)內部的監(jiān)督機制發(fā)揮不到位，內部制度不健全。大型企業(yè)的規(guī)范需要嚴格的內部控制制度及有效的執(zhí)行。由于大型企業(yè)管理的范圍較大，很多的管理需要內部的監(jiān)督機制可以發(fā)揮作用，否則很容易出現賬目管理混亂、資金安全無法得到保證的問題，很多的不法分子就是因為企業(yè)內部的控制機制無法發(fā)揮應有的效果，其才會擅自設立收費的項目，截留企業(yè)的資金，很多的部分也疏于對資金的管理和使用等的監(jiān)督，缺乏必要的檢查，對出現的問題沒有及時進行糾正，對一些人員不當的行為懲處不到位，對相關會計工作造成的影響沒有進行后續(xù)的處理，導致了一些財務犯罪。

三、充分發(fā)揮大型企業(yè)的會計核算功能，加強企業(yè)內部的會計核算工作

（1）大型企業(yè)會計核算的功能定位探討。大型企業(yè)的會計核算作為企業(yè)管理的重要部分，在其經濟活動中發(fā)揮重要的作用，對其功能的定位需要更多關注其管理的內容。首先，大型企業(yè)的會計核算需要綜合反映其經濟活動情況。大型企業(yè)的籌資、投資開發(fā)、研發(fā)、市場開拓等多個方面都需要會計核算依據時間順序進行分賬戶分科目記錄，及時進行對賬和檢查，利用最終的會計核算報表將企業(yè)的整體財務狀況全面反映出來，以利于高層的決策。

（2）發(fā)揮會計核算功能，提升企業(yè)會計核算的水平措施探討：1）企業(yè)需要培養(yǎng)一支有學習能力的會計隊伍。企業(yè)的會計核算人員是企業(yè)資產的直接管理人員，企業(yè)要加強會計核算的監(jiān)督功能和記錄功能，就需要有一支有效的會計隊伍，同時由于大型企業(yè)的經營范圍廣泛且環(huán)境變化的可能性更大，因此這支會計隊伍要有足夠的學習能力和學習動力，通過不斷的培訓和學習，提升其對不同業(yè)務的掌握能力和對會計準則、規(guī)定、稅務知識的掌握運用能力。2）加強資金的內部會計核算是大型企業(yè)需要著重關注的環(huán)節(jié)。大型企業(yè)由于管理上可能存在一定的混亂，企業(yè)內部在會計核算及財務安全上可能有一定的漏洞，加上其投融資活動較多，容易出現投資活動的失誤，很多的大型企業(yè)最終也是因為資金流轉出現問題而造成發(fā)展受限甚至生存危機。另外，大型企業(yè)內部財務犯罪也多是資金問題，因此需要加強這方面的核算，保證資金的安全。

四、事業(yè)單位專項資金管理中存在的問題

（1）事業(yè)單位專項資金會計核算中不規(guī)范的做法：1）部分專項資金沒有單獨設置專項資金科目核算，無法清晰反映各項專項資金的收支情況。2）有些事業(yè)單位將上級部門直接撥入的專項資金掛“應付款”等往來科目，未列入本單位的收入科目核算，不能真實反映事業(yè)單位的實際收支情況。

（2）對專項資金的預算管理缺乏科學合理的論證，內容不細化，管理不到位有些事業(yè)單位的專項資金是由上級部門立項，再撥付下級用款單位，上級單位對于專項資金的利用沒有進行充分的調研，沒有合理的資金使用計劃，預算項目內容不明確，具體用款單位在使用時違背預算初衷，給挪用造成空間，財政監(jiān)督難以到位。另外，財政部門根據項目和資金計劃將資金撥付一級單位，由一級單位再撥付下級項目單位。

五、事業(yè)單位專項資金管理問題的解決對策

（1）規(guī)范專項資金的會計核算： 1）財政及相關上級單位要規(guī)范專項資金撥付管道，減少不通過財政直接撥付給下級單位專項資金的情況，以便于本級財政對專項資金的監(jiān)督。具體做法是，如果必須由上級單位撥付給下級單位的專項資金，要上級單位直接撥付到財政集中支付系統(tǒng)中，使下級單位對專項資金的使用在本級財政的監(jiān)督范圍內。2）財政及相關上級單位要切實履行監(jiān)管職能，對事業(yè)單位的專項資金管理使用情況進行跟蹤檢查，及時發(fā)現問題，督促糾正，提高專項資金的使用效益。

（2）科學統(tǒng)籌、嚴格立項，規(guī)范專項資金的預算編制。事業(yè)單位要規(guī)范專項資金的項目管理，以防止資金浪費，提高專項資金使用效益。這就要求事業(yè)單位要對專項資金進行科學合理的預算編制，要對用款部門專項資金使用情況加以分析和利用，在縝密的調研基礎上，根據各專項的使用內容，劃分輕重緩急，再列入預算中，提高預算編制的嚴肅性和權威性。

第2篇：財政專項資金會計核算范文

【關鍵詞】事業(yè)單位；會計制度；專項資金；管理；核算

2012年12月新頒布了《事業(yè)單位會計制度》，適應財政改革和事業(yè)單位財務管理改革的需要，有利于加強事業(yè)單位財務管理、預算管理、資產管理和單位內部管理；有利于合理配置資源，增強單位事業(yè)發(fā)展活力，提高公益服務水平；更有利于提高單位會計信息質量，加強財政對單位的科學化精細化管理；規(guī)范單位的會計核算和資金管理行為，促進單位健康、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

疾控機構執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》， 專項資金由財政撥款和非財政撥款組成，其中財政撥款包括中央補助的各種公共衛(wèi)生專項，以及省級的各種公共衛(wèi)生專項，非財政撥款的包括諸多科研課題及科研合作項目，還包括由專項牽頭單位撥入的國家科技重大專項。它們都是具有指定用途，專款專用、注重實效、并需要單獨結報的項目。

一.分析問題

分析近幾年專項資金的管理，新的事業(yè)單位會計制度頒布前，專項資金在會計核算及項目執(zhí)行管理中存在了許多問題：

1.會計核算不夠規(guī)范

（1）由于基層疾控機構非財政撥款的專項資金，是由上級下?lián)?，因此形成核算科目不統(tǒng)一。有的使用往來科目“其他暫存”“其他應付款”核算。

（2）沒有按項目管理的規(guī)定設置專項資金輔助帳。

（3）對已驗收入庫的物資、藥品因發(fā)票未到，不能進行相應的帳務處理，造成資金結存的現象。

2.專項管理存在許多薄弱環(huán)節(jié)

（1）資金到位晚，影響項目進度

項目方案與經費下?lián)懿煌?，形成專項經費到帳滯后的局面。由于省級項目經費是在第二年人大預算草案審議通過，財政廳核定預算后下達，時間已到第二年的第二季度，項目經費文件層層下發(fā)，項目經費到達基層項目單位時，一般也在文件下發(fā)后的10―12個月，影響了項目進度，資金跨年度使用問題比較突出。

（2） 溝通協(xié)調不到位，財務監(jiān)督滯后

實際工作中， 經常是業(yè)務人員在沒有財務人員參與的情況下， 單獨編制項目預算。財務人員不能對項目的內容有整體的把握，不能全面了解項目預算；事前審核工作做得不細，財務監(jiān)督力度不夠，造成項目的業(yè)務管理與項目的經費管理脫節(jié)。由于缺乏溝通，影響了項目的開展，更影響了項目的執(zhí)行進度。

執(zhí)行項目委托書的項目協(xié)作單位，由于溝通不到位，專項經費的核算及管理不能充分執(zhí)行財政規(guī)定進行專項核算及管理。主觀隨意性比較強。合同協(xié)議的約定執(zhí)行力不足。

（3）專項資金會計核算信息不夠精確

業(yè)務部門對專項進行管理的人員缺位，對專項實施方案的具體業(yè)務與決策的認識不夠，?？顚Ｓ靡庾R不強；例如：同一業(yè)務的差旅在專項和日常項目中都有工作安排，因此出于資源整合的考慮，專項經費和日常項目經費混合使用，即使不同項目之間經費混合使用的現象也不同程度的存在。財務部門不能有效地控制專項資金的使用，帳面上難以正確體現專項資金的結余。

二.結合實際提出建議

基于專項資金管理和核算存在的問題，依據新會計制度在今后的工作中務必抓落實重制度促管理。

1.重制度強化項目管理

（1）財務人員參與項目的預算編制，按照工作任務及實際需求，認真編報項目預算。在編報過程中， 經過不斷的交流， 財務人員對衛(wèi)生專項工作的各項環(huán)節(jié)和任務有了初步的認識， 業(yè)務人員對衛(wèi)生專項工作經費的安排有了全面的了解。

（2）項目責任到人，部門指定專人負責。加強業(yè)務部門與財務部門的溝通。

（3）項目方案下發(fā)后，相關人員要組織學習及討論， 正確理解方案， 以保證項目的順利實施。項目執(zhí)行過程中， 項目業(yè)務人員需要將項目的進度及情況及時向領導進行反饋，

（4）單位領導高度重視預算管理，定期進行各部門的預算執(zhí)行分析匯報工作會。以便隨時對項目的實施偏差進行糾正。上下互動， 保證項目按照預算進行。

（5）財務人員積極配合財政和衛(wèi)生行政主管部門進一步完善資金撥付方式， 縮短資金中間流轉的過程， 給項目實施足夠的時間。避免項目年度與項目執(zhí)行年度跨年度不同步的現象。專項資金管理力求做到事前嚴格審核、事中監(jiān)督到位、事后及時結算

2.依據制度規(guī)范項目核算

（1）新會計制度對專項資金的要求

按收入的性質分財政性資金和非財政性資金，在對應的收入科目專項資金收入下進行明細核算；支出按資金性質分財政性支出和非財政性支出，在對應的支出明細科目下由項目支出和非財政專項資金支出及其他資金支出列支，并按具體的項目進行明細核算。

同時將事業(yè)單位收入與支出相抵后的余額嚴格區(qū)分為財政補助結轉、財政補助結余（項目資金）和非財政補助結轉、非財政補助結余；加強了財政補助結轉（余）資金及非財政補助結轉（余）資金的管理。財政補助結轉的項目資金轉入下期，繼續(xù)按原用途使用，項目結余資金按規(guī)定上繳或注銷，報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或主管部門等的檢查、驗收。對于非財政補助的項目資金，按照國家有關規(guī)定或合同要求進行管理，不得截留、擠占、挪用和違反規(guī)定轉撥資金，虛列支出。期末非財政補助項目資金的收入與支出相抵后的余額形成非財政補助結轉。年終，對非財政補助結轉資金進行分析區(qū)別情況進行處置。留歸本單位時轉入事業(yè)基金。

（2）會計核算

疾控機構的專項資金收入按性質分為財政性資金收入和非財政性資金收入，具體核算情況是：財政性資金為“財政補助收入―項目支出―具體項目”，非財政性資金為 “上級補助收入―專項資金收入―具體項目”、 “事業(yè)收入―專項資金收入―具體項目”“其他收入―專項資金收入―具體項目”組成；專項資金支出由“事業(yè)支出―項目支出―具體項目”“事業(yè)支出―非財政專項資金支出―具體項目”“其他支出―非財政專項資金支出―具體項目”組成。

疾控機構收入與支出相抵后的余額嚴格區(qū)分為財政補助結轉、財政補助結余（項目資金）和非財政補助結轉、非財政補助結余； 財政補助結轉由“財政補助結轉―基本支出結轉”和“財政補助結轉―項目支出結轉”兩種，其中項目支出結轉則反映財政補助用于項目開支的專項資金收入支出相抵后的差額。平時期末結轉，按照本期發(fā)生額借記“財政補助收入―項目支出―具體項目”，貸記“事業(yè)支出―項目支出―具體項目”，按照計算出來的本期財政補助項目支出結轉的數額，貸記“財政補助結轉―項目支出結轉―具體項目”；年末時對項目的執(zhí)行情況進行分析，將已經完成預算工作目標或因故終止的項目當年剩余的財政補助資金轉出，將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。借記“財政補助結轉―項目支出結轉―具體項目”，貸記“財政補助結余”。年終按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，借記“財政補助結余”，貸記“財政應返還額度”、“零余額用款額度”、“銀行存款”科目。

非財政補助結轉是財政補助資金以外的各種專項資金收入支出相抵后的余額。平時期末結轉，按照本期發(fā)生額借記“事業(yè)收入―專項資金收入―具體項目”、“上級補助收入―專項資金收入―具體項目”、“其他收入―專項資金收入―具體項目”，貸記“事業(yè)支出―非財政專項資金支出―具體項目”、“其他支出―非財政專項資金支出―具體項目”，按上述科目的借貸方差額貸記“非財政補助結轉―具體項目”。年末完成結轉后，對非財政補助專項結轉資金各項目執(zhí)行情況進行分析，按項目區(qū)分情況進行處理：繳回原撥款單位的，借記“非財政補助結轉―具體項目”、貸記“銀行存款”；留歸單位使用的，借記“非財政補助結轉―具體項目”、貸記“事業(yè)基金”。

三、結束語

總之，面對實際工作中項目資金管理存在的問題，廣大項目管理人員應該增強項目管理的責任感和使命感，聯(lián)系實際找出問題的根源；財務人員應深刻領會力爭掌握新的事業(yè)單位會計制度內容，促使疾病機構的專項資金管理工作走上科學化、規(guī)范化、制度化，只有這樣才能真正發(fā)揮專項資金的經濟效益和社會效益，保證疾控中心的穩(wěn)定健康運行。

參考文獻：

[1] 李家才. 提高財政專項資金使用效益[J]. 中國財政， 2008（5）：70-71

[2] 周筱紅， 高小婭. 全額事業(yè)單位專項資金管理的探討[J]. 中國衛(wèi)生經濟， 2007， 26（12）： 51-52

[3]賈明春/主編 政府與事業(yè)單位會計（第二版） 經濟科學出版社，2011.7

[4]《事業(yè)單位會計制度》（中華人民共和國財政部 制定） 經濟科學出版社 2012

第3篇：財政專項資金會計核算范文

【關鍵詞】縣級財政；專項資金管理；對策

一、財政專項資金定義

財政專項資金就是指規(guī)定了特殊用途的財政資金，比如：農業(yè)、水利、扶貧、市政建設、救災救濟和基礎設施建設項目資金等等。這些項目資金必須專款專用，未經批復同意不得擅自改變資金用途或挪作他用，其他財政安排、追加或上級撥入的補助經費，都應該納入專項資金的管理范疇。隨著我國GDP的增長和財政收入的增加，中央和省級財政部門每年下?lián)艿膶ｍ椯Y金種類和數量都在逐年增加，縣級財政專項資金使用規(guī)模越來越大，而財政資金被套取、截留、挪用的風險也日益嚴峻，面臨著資金調度不靈活、增值渠道窄、機會成本損失等問題。因此，如何做好專項資金的監(jiān)督管理，提高資金使用效率意義重大。

二、縣級財政專項資金管理存在的問題

1.專項資金概念模糊 立項預算不科學

在我國，對專項資金的概念沒有明確的界定，只是簡單地將專項的項目建設資金或是專項公共事業(yè)使用的資金視為財政專項資金，但范圍沒有界定、大部分專項資金的管理制度不健全、執(zhí)行標準不統(tǒng)一，因此給審計檢查監(jiān)督工作帶來一定的困難。其次，從項目申報立項來看，多數項目從立項到批復歷時幾年，到實際實施階段，預算成本隨著物價、人工成本的上漲，已不能完成計劃工程量，從而導致縣級項目實施部門縮減工程量、變更施工設計等問題的發(fā)生。

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專項資金的用途是有明確規(guī)定的，不得隨意挪作他用，但由于財政體制的缺陷，以及監(jiān)督管理工作的不到位，專項資金被截留、挪用、套取的現象比較嚴重，使得專項資金并未能真正用到特定項目上。

3.會計核算不規(guī)范

由于財政部門和項目單位對專項資金的概念模糊，專項資金管理制度不健全，這就令到在會計制度的選擇不統(tǒng)一、核算口徑的采用上帶有較強的主觀隨意性，沒有全部實行分類管理、分類核算，會計核算制度的選擇各式各樣。

4.專項資金監(jiān)管機制不完善

大部分縣級單位沒有建立完善有效的專項資金監(jiān)督機制，也沒有建立對專項資金使用效果的評價機制。因此，項目單位對專項資金的使用比較盲目、隨意，專項資金使用效率如何無人過問，沒能形成對專項資金的有效管理和監(jiān)督。

三、縣級財政專項資金管理對策

1.統(tǒng)籌立項申報、規(guī)范預算管理

其一，統(tǒng)一項目管理部門。為了規(guī)范項目立項申報，防止出現多頭申報、重復投資的現象，縣政府應成立縣級項目管理部門，負責全縣專項資金項目申報的統(tǒng)籌規(guī)劃，對各部門的立項準備情況作初步審核、備案工作，及時調整重復申報的項目，防止重復建設造成損失浪費。其二，科學進行預算編制。項目申報單位應合理考慮貨幣資金的時間價值因素，科學進行預算編制，項目審批部門也應綜合縣級當地的經濟發(fā)展狀況、財政收支狀況，考慮從項目入庫到資金下?lián)芷陂g可能的物價上漲因素和項目管理費用，給予預算批復，以提高專項資金的有效執(zhí)行率。其三，云南省大部分縣轄區(qū)域屬于農村地區(qū)，因此，應該傾向對農村基礎設施建設的首要保證，以改善農村地區(qū)的環(huán)境，支持農業(yè)的發(fā)展，提高農村地區(qū)人們生活水平和醫(yī)療保障水平。

2.落實專項資金?？顚Ｓ?/p>

隨著我國財政體制改革的不斷深入，國庫集中支付制度成為了我國財政改革的方向，縣級財政部門應跟上國家的這一政策規(guī)定，首先要求聘用具有較高素質和職業(yè)道德的人員來負責對專項資金的管理，統(tǒng)籌規(guī)劃專項資金的分配，明確專項資金使用方向和效率；其次，對專項資金實行獨立核算，做到專人專賬專戶管理，與單位經費明確劃分開來，避免混淆使用；最后，要做好專項資金的使用監(jiān)督管理，保證專款專用，不得隨意改變資金用途、擠占挪用及截留項目資金。

3.規(guī)范會計核算工作

中央、省級項目管理部門應建立健全規(guī)范的縣級財政專項資金核算體系，確保會計核算的可靠性，提高會計信息質量，提高專項資金的管理效率。其次，項目實施單位要按照規(guī)定設置賬套、獨立核算，保證?？顚Ｓ?，避免挪用、套取、截留等現象的發(fā)生，同時對專項資金結余要按規(guī)定及時處理。最后，基于權力制衡原則合理設置會計審核崗位，切實提高會計人員的業(yè)務勝任能力。

四、結束語

縣級政府對國家機構運行起著承上啟下的樞紐作用，是組織落實國家各項政策法規(guī)、文件精神的基礎單位，是執(zhí)行貫徹黨和國家路線、方針、政策的橋頭堡。加強縣級財政專項資金管理，對落實國家各項政策、促進當地經濟發(fā)展、設施建設有著重要作用，因此，各縣級政府應深刻認識到當前財政專項資金管理存在的問題，并采取有效措施進行控制，以切實提高財政專項資金的使用效率。

參考文獻：

[1]朱艷品.規(guī)范縣級財政專項資金管理的探討[J].行政事業(yè)資產與財務，2013（05）：28.

[2]楊凱峰.縣級行政事業(yè)單位財政專項資金管理探索[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（10）：15.

[3]曲娜.縣級財政專項資金綜合管理探析[J].經營管理者，2012（12）：15.

第4篇：財政專項資金會計核算范文

[關鍵詞] 會計集中核算 財政改革 創(chuàng)新

一、會計集中核算的成效

會計集中核算是指政府成立會計核算中心，在資金所有權、使用權、財務自不變的前提下取消同級機關事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督，是會計改革中融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的一種形式。萊西市于2001年推行了公共財政支出改革，改革內容之一就是實行會計集中核算，經過幾年的實踐，已經在加強財政資金管理，促進黨風廉政建設，從源頭上防止腐敗現象的產生等方面起到了明顯的作用，會計集中核算的作用正逐漸得到了顯現。

1.規(guī)范了會計核算工作，提高了會計信息的質量和會計工作效率

實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務納入會計核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統(tǒng)，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

2.財政資金的調度趨于合理，提高了資金的使用效益

實行會計集中核算后，支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調度和管理，使資金調度更加靈活，從根本上改變目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現象，有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

3.加強了會計監(jiān)督，減少了單位財務支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進出，進行會計統(tǒng)一核算，會計核算中心有權對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關單位糾正或補辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

4.促進了財政預算制度改革，確保政府采購和“收支兩條線”管理工作的順利實施

會計核算中心接受支付申請的依據是單位的預算指標，沒有預算指標，會計核算中心有權予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎上再經會計核算中心審核入賬，從而起到強化部門預算的要求。而政府采購資金由會計核算中心統(tǒng)一支付，資金直達供應商，減少了中間環(huán)節(jié)，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉，既保證了?？顚Ｓ茫痔岣吡速Y金使用效益。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費及罰沒收入均直達國庫，不得進入會計核算中心支出戶，實現了收繳分離、罰繳分離。

二、會計集中核算的問題剖析

會計的集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措，在它初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。首先對統(tǒng)管單位來講，撤消會計機構后，忽視會計工作，財務管理的主動性、積極性則受到影響；其次，就會計核算中心而言，難以對統(tǒng)管單位實施全過程的會計監(jiān)督，表現在支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實性難以把握，收入游離于會計核算中心統(tǒng)管賬的體外，加之會計核算中心只是強調財政資金規(guī)范運作，而忽略資產的管理，特別是在固定資產的后續(xù)管理上，會計核算與財產物資管理相脫節(jié)，結果造成會計信息質量難以提高；再次財政部門由于長期重視財政資金分配過程，輕視財政資金使用效益問題未曾得到根本解決，在會計集中核算后，過分依賴會計核算中心導致財政管理弱化，監(jiān)督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結起來有以下幾點：

1.認識上的錯位

會計集中核算后一改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領導“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還須中心會計審核后才能報銷。也有少部分單位領導對本單位財務支出接受會計核算中心的制約和監(jiān)督，產生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財務管理。會計集中核算以后，一方面有些單位領導認為報賬會計是打打雜、跑跑腿的，有無會計資格證、有無財務工作能力無關緊要，報賬會計隨意任命，導致報賬會計專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會計機構撤消后，有些單位對報賬會計的待遇不予肯定，報賬會計的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

2.模式上的缺陷

會計集中核算后，會計核算中心一組三人管二十多個單位的業(yè)務，大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢，單位報賬時，會計核算中心只能根據票據來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據合法有效，不管反映的經濟內容是否真實，都必須報銷。會計核算中心整天忙于報賬、結賬、記賬，無法顧及發(fā)票內容的真實性。會計監(jiān)督職能難以真正實現。

3.分賬管理上的單一性

會計核算中心監(jiān)管的重點應是單位的財務收支，而目前會計核算中心僅僅管了支出，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離，按規(guī)定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計核算中心不發(fā)生任何關系，會計核算中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據在國庫，支出等會計資料檔案在會計核算中心，資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞?，F在萊西市財政較為困難，一些單位的運轉經費只能靠收費來解決，由于收支分賬管理，在違規(guī)收費收取上無法控制，是否應收盡收，會計核算中心不得而知。會計核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時，會計核算中心目前只具備核算功能，而財產清查由單位實施特別是固定資產，會計核算中心只核算一級總賬科目，明細賬仍由單位報賬會計登記，財產物資仍由原單位進行管理。有些單位的固定資產明細賬沒有如實登記，賬實不符，家底不清，賬外資產流失現象也時有發(fā)生，致使中心的賬與單位實物不符。經費使用部門只是強調財政資金規(guī)范運作，而忽略資產的管理，特別是對固定資產的后續(xù)控制，而會計核算中心只核算不清查，必然導致會計信息的失真。

4.會計核算中心與財政部門對接上的缺口

專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經費撥入時，有些單位混淆不清，會計核算中心以不得了解，造成單位擠占挪用，專項經費核算失真。財政部門重分配輕使用的陳舊觀念，對有些專項資金管理不夠嚴格，跟蹤問效流于形式，使得會計核算中心在專項資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。會計核算中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與財政部門內部職能機構工作，因此，對財政部門的業(yè)務，對他們監(jiān)督的政策變化跟蹤重點無法知曉，這樣會計核算中心就沒有能力和條件代替財政部門實施財政監(jiān)督，而財政部門認為預算單位統(tǒng)進了會計核算中心，以為“一統(tǒng)就靈”，放松了財政監(jiān)管，形成新的監(jiān)管死角。

三、解決會計集中核算問題的對策

1.建立健全各項法律法規(guī)配套制度

財政部門要繼續(xù)不斷加強和完善會計集中核算制度實際操作過程中的規(guī)章制度和運行細則，明確被核算單位是被監(jiān)督的主體，明確其應該承擔違法違規(guī)行為的法律責任。這樣可以充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，保障會計集中核算制度規(guī)范運行，促進社會主義市場經濟健康發(fā)展。

2.加強報賬會計管理

首先，要轉變會計職能，從核算型向管理型轉化。還要，對報賬會計進行會計集中核算制度性質、特點、業(yè)務流程等方面的培訓，并進行考核；同時可以考慮獎懲措施，對于考核優(yōu)秀的報賬會計給以一定的精神或物質獎勵，對于未能履行只能的報賬會計，給予一定的處罰。

3.建立國庫集中支付制度

會計集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機構設置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責功能上統(tǒng)一、健全、以簡化辦事程序，方便服務對象。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度之后，所有預算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在調控宏觀經濟方面更加得心應手、游刃有余。通過實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，解決了國庫、會計核算中心，以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結算和對賬等問題。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，將會大大提高會計信息質量，尤其是所提供的月、季、年終決算報表數據的真實性、囊括資料的全面性及會計信息的可利用性，是勿庸置疑的，這樣將有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會計核算的完整性，實現收入稅收化，支出預算化，賬戶國庫化，了解全面化，核算完整化。

4.建立新型的財政管理制度

繼續(xù)加強部門預算管理，加快實行部門科學預算的進度。首先，進一步推進預算管理改革，制定科學、符合實際的定額定員標準，改進和完善預算支出體系，從全國各地的消費情況出發(fā)，制定新的、符合客觀情況的支出標準。同時，構建新型的財政監(jiān)督機制，加大對違法亂紀行為的處罰力度，建立違法亂紀行為檔案，提高財政監(jiān)督的威懾力。

盡管在會計集中核算中還存在一些問題，但是在加強財政資金支出管理、改變會計核算方式、預算執(zhí)行控制等方面都已經取得了成功經驗。會計集中核算不僅是預算管理方法和手段的改進，而是對傳統(tǒng)方法從觀念到內容的根本改革，在此基礎上，全面推進財政管理制度的改革，逐步建立和完善與社會主義市場相適應的公共財政體系。

參考文獻：

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[2]華琳朱永莉:淺析會計集中核算的局限性[J].濮陽職業(yè)技術學院學報,2007（20）

[3]王萍:事業(yè)單位會計集中核算實踐與探索[J].沿海企業(yè)與科技,2007（8）

第5篇：財政專項資金會計核算范文

現已組建運作及今后組建的，具有獨立財務的各類臨時機構，一律實行以會計制為基礎的財務會計集中核算，由縣財政局在縣政務服務大廳會計核算窗口集中辦理會計核算和資金結算業(yè)務（第一批實行財務會計集中核算的臨時機構名單見附件）。

二、集中核算的基本原則

（一）統(tǒng)一核算原則。

采取按核算單位單獨建賬、分戶核算、集中管理、一站式辦公、程序化操作、電算化記賬的辦法，將臨時機構的所有財務收支實行統(tǒng)一核算。

（二）規(guī)范管理原則。

各臨時機構要依法依規(guī)實行會計核算，規(guī)范列支標準，節(jié)約財務費用，嚴格財經紀律，接受縣財政局及有關職能部門的監(jiān)督?？h財政局要嚴格按照《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)和縣委、縣政府有關專項資金管理辦法的要求進行核算、監(jiān)督。

（三）權責不變原則。

實行會計集中核算后，保持“四個不變”，即：不改變資金來源渠道，不改變資金原有性質，不改變資金的使用權、管理權和審批權，不改變項目業(yè)主（投資主體）對項目的管理體制及其所有者權利。

三、納入會計集中核算的資金范圍

（一）上級和本級財政撥款；

（二）中央、省、州專項資金撥款和其他資金撥款；

（三）地方政府債券、銀行貸款以及投融資資金；

（四）其他資金。

四、會計核算窗口的主要職責

會計核算窗口具體負責會計集中核算工作。主要職責是：

（一）按資金性質統(tǒng)一設置會計賬戶，分戶進行會計核算；

（二）審核單位原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報表；

（三）使用統(tǒng)一的會計核算軟件，按規(guī)定的會計科目、核算口徑、會計報表格式，實行規(guī)范的會計電算化核算；

（四）定期向集中核算單位提供統(tǒng)一的財務會計報表，協(xié)助單位分析財務收支情況；

（五）辦理各項資金結算，及時與代辦銀行、核算單位核對資金增減變動情況及余額；

（六）檢查、監(jiān)督集中核算單位的財務收支活動；

（七）歸集、整理、保管會計檔案資料。

五、集中核算的要求

（一）實行會計集中核算的單位，保留臨時機構銀行賬戶，取消會計核算崗位，原由各單位分散辦理的會計事項，改由縣政務服務大廳會計核算窗口統(tǒng)一承辦。

（二）會計集中核算單位確定一名專職或兼職報賬員，配合縣政務服務大廳會計核算窗口做好會計核算工作，并對結報事項設置“備查簿”。

（三）對會計集中核算單位實行備用金制度，具體限額為1萬元。備用金由集中核算單位報賬員按現金管理要求進行專人管理。

（四）切實維護核算單位合法權益，支持和尊重核算單位正常的財務收支行為，及時與核算單位溝通財務信息，提高管理和服務水平。

（五）嚴格執(zhí)行財務會計集中核算相關政策和規(guī)定，任何單位和個人不得干擾財務集中核算工作，不得轉移資金和物資，不得設賬外賬，不得突擊花錢。

（六）實施集中核算過程中、、的，將按有關規(guī)定給予黨紀政紀處分，涉嫌犯罪的依法移送司法機關處理。

六、其他事項

（一）縣財政局負責縣政務服務大廳會計核算窗口的業(yè)務指導，其窗口工作人員由縣政務服務中心、縣財政局共同管理。

（二）縣財政局要針對臨時機構財務的特點及規(guī)律，進一步完善會計集中核算業(yè)務操作程序，制訂切合實際的管理制度，確保集中核算工作順利進行。

第6篇：財政專項資金會計核算范文

《醫(yī)院會計制度》中，“財政補助收入”科目核算范圍僅限定為醫(yī)院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補助，公立醫(yī)院財務會計的指導性叢書《醫(yī)院財務與會計實務》并未列舉從非同級財政部門取得補助的具體賬務處理指導性示例，且年終決算時財政一體化平臺的部門決算報表要求單獨揭示該事項。通過會計實踐中遇到的問題與上一級行業(yè)會計制度《事業(yè)單位會計制度》進行比較分析，對《醫(yī)院會計制度》的完善提出建議。

關鍵詞：

公立醫(yī)院；非同級財政補助；會計核算

一、背景

廈門市兒童醫(yī)院（復旦大學附屬兒科醫(yī)院廈門分院），是新成立的三級兒童專科醫(yī)院，于2014年6月1日開業(yè)運行，系隸屬于廈門市衛(wèi)生和計劃生育委員會管理的非盈利性公立醫(yī)院，以整體委托管理的方式交由復旦大學附屬兒科醫(yī)院運營管理，也是廈門市委、市政府重大民生工程建設項目，同級財政部門為廈門市財政局。由于兒童醫(yī)療領域的特殊性，在收費定價中，參照的是全市統(tǒng)一標準的《醫(yī)療服務價格手冊》，并無特殊的收費傾斜政策，再加上截止目前，廈門市已實行公立醫(yī)院藥品費零加成及衛(wèi)生耗材費零加成，因此醫(yī)院運行經費的大部分很難從醫(yī)療服務收費中得到補償。鑒于上述原因，除同級財政部門的大力投入外，在籌備開辦期間，各級政府、組織對我院也給予大力支持，其中包括限定用途的專項資金，也有未限定用途的非專項資金。

二、會計實務

《醫(yī)院會計制度》中，“財政補助收入”科目核算醫(yī)院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補助，這里的“財政補助收入”科目核算對象及范圍僅限定為同級財政部門。對于從同級財政部門以外的其他各級政府部門、組織取得的類財政性質的補助（以下簡稱為非同級財政補助），《醫(yī)院財務與會計實務》并未列舉具體的賬務處理指導性示例，且在年終決算時財政一體化平臺的部門決算報表里要求單獨揭示該事項，這給會計實踐帶來一些困惑。《醫(yī)院會計制度》是細分的行業(yè)會計制度，2013年施行的《事業(yè)單位會計制度》對細分行業(yè)會計制度具有現實的指導意義。本文結合會計實踐，以問題為導向，主要共同探討非盈利性公立醫(yī)院在現有的《醫(yī)院會計制度》框架內，非同級財政補助的取得及其后續(xù)事項的會計核算方法，以及從與上一級行業(yè)會計制度比較分析著手，思考醫(yī)院會計實務中非同級財政補助的會計核算制度改進。

從會計科目來看，《事業(yè)單位會計制度》中的“非財政補助結轉”科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。而在《醫(yī)院會計制度》中，凈資產類會計科目并未設置“非財政補助結轉”科目，從整體的會計科目的設置進行分析，運用排除法可確定醫(yī)院此類的非同級財政補助結轉核算適用的凈資產類會計科目是“專用基金”，因而可在“專用基金”總賬科目下設二級明細科目“專用基金-其他基金-非同級財政補助結轉”（以下簡稱“專用基金”），此“專用基金”科目的核算內容與“非財政補助結轉”科目類似。《醫(yī)院會計制度》收入類會計科目設置“其他收入”用于核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，故可在“其他收入”總賬科目下設一級明細科目“其他收入-非同級財政補助收入”（以下簡稱“其他收入”）。與收入類會計科目相對應，可在支出類科目“其他支出”總賬科目下設一級明細科目“其他支出-非同級財政補助出”（以下簡稱“其他支出”）?！皩Ｓ没稹?、“其他收入”、“其他支出”科目均可按項目設立輔助賬。

醫(yī)院取得的非同級財政補助按取得資產的流動性可分為兩種形式，一種是以非貨幣資金形式如物資、固定資產、無形資產等方式取得，另一種是以貨幣資金形式取得。后一種形式取得的又可進一步劃分為未限定用途的非專項資金和有限定用途的專項資金。實務賬務處理是：取得以非貨幣資金形式投入的非同級財政補助時，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記“待沖基金”科目。領用或計提折舊時，借記“待沖基金”科目，貸記“庫存物資”、“累計折舊”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助非專項資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關支出時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應將“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目的本期發(fā)生額結轉入“本期結余”科目，借記或貸記“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務成本”等科目，相應的借記或貸記“本期結余”科目。年末，將“本期結余”科目余額結轉入“結余分配”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助專項資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關支出時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產、無形資產等，應同時借記“固定資產”等科目，貸記“待沖基金”科目。期末，應將“其他收入”、“其他支出”科目按項目輔助賬的本期發(fā)生額結轉入“專用基金”科目，借記或貸記“其他收入”、“其他支出”科目，相應的借記或貸記“專用基金”科目。下一年度使用滾存資金的處理方法與此相同。

三、比較分析

相對于《事業(yè)單位會計制度》，《醫(yī)院會計制度》凈資產類、收入類、支出類會計科目設置較少，“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”核算的覆蓋范圍較廣。通過對以上賬務處理方法的進一步分析可以發(fā)現，取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助的兩類資金賬務處理中，現有的會計科目“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”在一定程度上可以滿足會計核算的要求，但“其他收入”、“其他支出”、需要下設專用一級明細科目，且每期未結轉至“專用基金”科目時需單獨將此類資金從總賬中剔出，相對而言增大了會計核算的復雜程度，且對資金的收、支來源和各專項資金滾存、結轉的揭示不直觀。隨著新一輪醫(yī)改的進行，特別是藥品費零加成和衛(wèi)生耗材費零加成的推進，各類對公立醫(yī)院的非同級財政補助的規(guī)模越來越大，有必要在《醫(yī)院會計制度》增設收入類會計科目“非同級財政補助收入”，增設支出類會計科目“非同級財政補助支出”，增設凈資產類會計科目“非財政補助結轉”。分別用于核算醫(yī)院以貨幣資金形式取得的非同級財政補助的收、支（專項資金）、滾存結轉。

這三個會計科目增設后的賬務處理是：取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“非同級財政補助收入”科目。發(fā)生相關支出時，專項資金借記“非同級財政補助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產、無形資產等，應同時借記“固定資產”等科目，貸記“待沖基金”科目；非專項資金借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應將“非同級財政補助收入”、“非同級財政補助支出”等科目的本期發(fā)生額按項目輔助賬結轉入“非財政補助結轉”科目，借記或貸記“非同級財政補助收入”、“非同級財政補助支出”等科目，相應的借記或貸記“非財政補助結轉”科目。年末，應當對專項資金的結轉結余情況按項目分析，對已完成項目的剩余資金如需繳回原撥入單位的，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“銀行存款”；留歸本單位使用的，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業(yè)基金”科目；非專項資金全額轉入結余分配，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“結余分配”。

四、結論

第7篇：財政專項資金會計核算范文

為切實加強和規(guī)范財政專戶的管理，堵塞財政專戶資金安全管理漏洞，根據《財政部關于清理整頓地方財政專戶的通知》（財庫[]1號）、《財政部關于進一步完善制度規(guī)定切實加強財政資金管理的通知》（財辦[]19號）和省財政廳《關于印發(fā)〈省財政資金專戶管理暫行辦法〉的通知》（財庫字[]1166號）相關規(guī)定，結合財政專戶清理整頓中發(fā)現的問題，現就進一步加強和規(guī)范財政專戶管理工作提出以下指導意見。

一、充分認識進一步加強和規(guī)范財政專戶管理的必要性和重要性

加強財政資金管理是財政部門的核心基礎性工作，是有效發(fā)揮財政職能作用、提高財政政策效率、維護財政資金安全的重要保障。而財政專戶是有效管理財政性資金的重要載體，是國庫單一賬戶體系的重要組成部分。財政專戶管理是否規(guī)范直接影響資金運行的安全性、規(guī)范性和有效性。近年來，各級財政部門通過清理規(guī)范、強化管理等措施，加強和規(guī)范財政專戶管理，取得了一定成效。但目前在財政專戶管理中仍然存在專戶過多、過亂，隨意設置財政專戶，會計基礎薄弱、核算不規(guī)范，不按規(guī)定設置會計崗位，沒有嚴格的內控制度等問題，這些問題一定程度上給財政資金的安全帶來了很大隱患，甚至出現了貪污、挪用案件的發(fā)生。不僅直接影響到財政工作的有效開展，而且對財政部門乃至政府形象帶來了嚴重的負面影響。因此，各級財政部門要進一步充分認識加強和規(guī)范財政專戶管理的必要性和重要性，在思想上高度重視，始終把資金安全管理作為財政管理重中之重，要牢固樹立財政資金安全壓倒一切的意識，認真履行職責，堅決克服重分配輕管理的思維慣性，時刻繃緊財政資金安全管理這根弦，切實把財政資金安全管理擺到更加重要、更加突出的位置，確保財政干部和財政資金的兩個安全。

二、嚴格按規(guī)定審批和開設財政專戶

各級財政部門應嚴格遵循“規(guī)范、統(tǒng)一、高效、精簡”的原則設置財政專戶，并按照“集中管理、分賬核算、統(tǒng)一調度”的要求管理財政專戶。自清理整頓后，財政專戶的開設、變更、撤銷要嚴格按照以下要求進行審批。

（一）財政專戶的開設。各級財政部門對需開設財政專戶核算的專項資金，必須具有國務院、財政部、省級人民政府和省級財政部門的文件依據，沒有以上四類有效文件依據的，一律不準開設財政專戶。

（二）財政專戶開設、變更、撤銷審批程序。各州（地、市）、縣（市、區(qū)、行委）對需要開設財政專戶的（不包括財政零余額賬戶，下同），實行自下而上逐級審核、審批。州（地、市）財政部門新開設財政專戶需報省財政廳審批?？h（市、區(qū)、行委）級財政部門新開設財政專戶需向州（地、市）財政部門提出申請，經審核同意后報省財政廳審批。上報的開設財政專戶申請需附文件依據等相關資料。凡未按照規(guī)定程序辦理或履行規(guī)定程序而未得到批準的，一律不得開設新的財政專戶，擅自開設財政專戶的，要追究財政部門主要負責人的責任。各州（地、市）、縣（市、區(qū)、行委）財政部門對于變更、撤銷財政專戶的，要逐級上報進行備案。每年1月底前，各州、地、市財政部門要對本地區(qū)財政專戶管理情況進行統(tǒng)計，向省財政廳報送本地區(qū)財政專戶管理年度報告。

三、財政專戶實行統(tǒng)一歸口財政國庫部門管理

各級財政部門要嚴格按照財政專戶統(tǒng)一管理的要求，實行統(tǒng)一歸口財政國庫部門管理。目前還沒有設置財政國庫部門的，要積極創(chuàng)造條件，盡快設置國庫科（股），特別是州（地、市）財政部門，還沒有設置國庫部門的，要在年底前全部設置機構，配備必要的人員，實現財政專戶的歸口管理。縣（市、區(qū)、行委）財政部門已設置國庫部門的，要充實人員，在年底前實現財政專戶的歸口管理。沒有設置國庫部門的，要盡快采取措施，爭取早日健全機構，并先對財政專戶統(tǒng)一歸口預算科（股）進行管理，嚴禁分散在其他業(yè)務科（股）管理，確保財政專戶的規(guī)范化管理。

四、按職責分工加強財政專戶內部管理

各級財政部門財政專戶統(tǒng)一移交國庫部門管理后，要進一步明確職責，切實加強管理，形成各負其責，密切配合，相互監(jiān)督的管理機制，并按以下職責分工做好財政資金的管理和會計核算工作。

（一）財政專項資金管理處（科、股）職責。各級財政部門內部各預算管理處（科、股）作為財政資金分配和管理的職能部門，負責財政專項資金年度預算的編制和執(zhí)行中預算的調整、項目單位資金使用計劃的審核，以及項目資金預算下達；負責財政專項資金的執(zhí)行、使用全過程的監(jiān)督檢查和績效考評；負責向上級財政和相關部門報告資金使用情況；負責專項資金使用單位財務的監(jiān)管和有關決算的審核和批復；負責與國庫部門專項資金會計報表的審核與對賬。

（二）財政專戶管理（科、股）職責。各級財政部門國庫（科、股）作為財政資金的專戶管理和會計核算的職能部門，負責按照相關規(guī)定依據對財政專戶的開設進行審核、報批和統(tǒng)一開設財政資金專戶的日常管理；負責按照《會計法》等相關會計管理制度辦法，管理財政專戶，做好會計基礎規(guī)范工作；負責財政專戶資金的收繳、撥付和會計核算；負責與各預算管理處（科、股）、開戶銀行、預算單位的定期賬務核對；負責向上級財政和相關部門上報會計報表，自覺接受審計等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)督檢查。

五、按規(guī)定程序收繳和撥付財政專項資金

各級財政部門預算管理和國庫處（科、股），要嚴格按照相關規(guī)定收繳和撥付財政資金。財政資金收繳要按照非稅收入收繳相關規(guī)定，由非稅收入管理處（科、股），及時督促部門按照“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管、政府調控”的辦法及時上繳國庫或財政專戶。國庫管理部門按照系統(tǒng)數據和銀行進賬及對賬單進行賬務登記；財政專項資金的撥付要按照以下程序進行：

（一）各預算管理處（科、股）下達財政專項資金預算指標文件。通過財政專戶撥付的資金，由各預算管理處（科、股）對項目單位專項資金使用計劃申請進行認真審核后，報經財政部門主管領導審定后，下達預算指標文件。文件中要明確用款單位名稱、資金性質和用途、支出功能和經濟科目名稱等。預算指標文件必須為財政部門正式文件，用款單位名稱應為全稱。對于需分期撥付用款單位的資金，由預算管理處（科、股）在指標文件中注明分月或時限撥款金額。對于緊急情況下的撥款，由預算管理處（科、股）書面請示財政部門領導批示同意后，通知國庫部門進行撥款，事后預算管理處（科、股）要補辦下發(fā)正式文件。

（二）國庫處（科、股）辦理財政專項資金撥付手續(xù)。國庫處（科、股）根據下達的預算指標文件，以及單位填制的《財政專戶資金用款申請書》進行審核，在審核環(huán)節(jié)中，要對照指標文件，對用款單位名稱、賬戶進行認真核對，并要經審核人員和國庫處（科、股）負責人簽字后，方可開具資金撥款憑證。

六、定期核對相關賬務

各級財政部門國庫處（科、股）要對財政專戶資金與各預算管理處（科、股）、開戶銀行、預算單位進行定期賬務核對。每月按處（科、股）、資金類別向預算管理處（科、股）提供財政專戶資金“資產負債表”、“資金收支情況表”，預算管理處（科、股）核對后及時向國庫處（科、股）反饋對賬信息；每月與財政專戶開戶銀行進行對賬，按開戶銀行、賬戶類別分別編制對賬情況表，向國庫處（科、股）負責人報告；每年與預算單位分上半年和年終進行財政專項資金指標兩次對賬，其中上半年要在7月份、年終在12月份對賬完畢，并將對賬情況提供預算管理處（科、股）和國庫處（科、股）負責人。

七、科學設置財政專戶管理崗位

各級財政部門應根據財政國庫管理制度要求和財政專戶會計業(yè)務需要，設置財政專戶會計崗位，配備專職人員。設置財政專戶會計崗位應遵循精簡、高效、制衡原則，科學合理設置工作崗位，做到資金撥付和記賬人員按崗分設，建立符合內部牽制的崗位責任制，明確崗位職責與人員分工，各崗位人員應認真遵守財經法律法規(guī)相關規(guī)定，各司其職、相互制約，確保財政專戶會計管理規(guī)范和高效運行。財政專戶會計基本工作崗位應包括：會計主管、會計核算、資金支付、資金審核管理等。

（一）會計主管崗位（可由財政國庫機構負責人兼任）。負責組織和領導財政資金的審核撥付及財政專戶會計管理工作；及時組織對財政資金往來款項的清理；組織編制本級財政專戶會計報表；組織檢查本級和下級財政專戶會計工作；組織實施財政專戶會計人員學習培訓、接受繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務素質和政治素質；協(xié)調財政部門與人民銀行、稅務部門及各銀行之間的業(yè)務關系；建立、健全內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度；監(jiān)督檢查各項制度的落實情況。

（二）財政專戶會計核算崗位，負責按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行財政專戶資金各項收支的會計核算和會計報表；負責與財政內部相關處（科、股）和預算單位、銀行及總預算會計進行賬務核對；負責“預算收入繳款書”和“財政專戶資金用款計劃”的管理；負責會計檔案保管(包括會計憑證、會計賬簿、會計報告、以及其他作為會計核算依據的文件資料、有關電子數據等)，定期將歸檔的會計資料移交本部門檔案室。

（三）財政專戶支付崗位，負責對財政專戶用款單位的計劃及用款申請書等進行審核，確保各項撥款事項真實并符合規(guī)定，按文件和規(guī)定程序及時撥付資金；配合財政專戶會計做好對賬工作。

（四）資金審核崗位。負責依據預算和財政專項資金指標文件，對用款單位提交的用款計劃、支付申請和撥款憑證等內容的合規(guī)性和合理性進行審核，按進度及時批復用款計劃；依據當年預算指標和總預算會計的賬務，及時與預算單位核對財政資金的下達及撥付情況；負責預算和財政專項資金指標文件的登記、保管。

各級財政部門可根據財政國庫機構人員配備情況和國庫業(yè)務實際需要進行調整，可一人多崗或一崗多人，但崗位設置必須符合內部牽制的要求。資金支付崗位人員不得兼管資金審核、會計核算、會計檔案保管和信息系統(tǒng)管理工作;信息系統(tǒng)管理人員不得兼管財政專戶會計具體業(yè)務操作。財政專戶會計崗位人員在保持相對穩(wěn)定的基礎上，應有計劃地定期輪崗(一般不得超過5年)。因工作調動或其他原因離職，需通過離崗(離職)審計方能辦理移交手續(xù)。

八、規(guī)范銀行選擇方式

各級財政部門要按照“集體決策、公平公正、確保安全、廉政高效”的原則，擇優(yōu)選擇銀行。財政專戶開戶銀行的選擇，要綜合考慮銀行資質、償債能力、盈利能力、運營情況及內部控制水平、信息化管理水平、服務水平等因素確定，在選擇銀行選擇上，要實行財政部門領導班子集體決策制度，增強公開性和透明度，有條件的地區(qū)可實行招投標方式。

九、嚴格管理印鑒和票據

各級財政部門要建立嚴格的印鑒和票據內控制度。撥款印章實行專人負責、分人分印管理。支付專用印章不得隨意更換，因部門人員調整或主管領導變動等確需更換印章時，要報經主管領導批準，并相應辦理更換預留印鑒手續(xù)。新印章一經啟用，原印章需及時上交封存。遇印鑒保管人員出差、休假或請假時，由財政部門負責人指定臨時代管人保管，任何人員均不得以任何理由統(tǒng)管、代管全部支付印章。財政資金繳撥款憑證實行專人管理，按程序領用，建立領用憑證明細冊，詳細記錄領用人、領用數量、憑證編號、交銷和作廢情況，按月進行核對，不得隨意存放，不得缺失，做到賬實相符。同時，財政部門要對每位保管印章、票據的人員配置單獨的保險柜等設備，并做到人走柜鎖，確保印章和票據的規(guī)范管理。

十、加快財政管理信息化建設

各級財政部門要適應財政管理工作的新形勢，充分發(fā)揮國庫集中支付系統(tǒng)的管理作用，建立以總賬為核心，包含指標、計劃、資金收付、賬務等的全流程控制體系，將所有財政性資金收支納入信息系統(tǒng)管理，充分運用現代電子信息技術，實現資金收付各環(huán)節(jié)之間有效制衡，提高資金運行安全性和透明度。

第8篇：財政專項資金會計核算范文

關鍵詞：基本建設；核算；行政事業(yè)單位；會計

中圖分類號：F23 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0121-02

一、問題提出

目前，按照《行政事業(yè)單位會計制度》的有關規(guī)定，行政事業(yè)單位對重大工程建設項目的核算流程是：先預付該工程款，待工程完工后，由稅務部門結算各項稅費并出具各種完稅憑證，施工單位再根據稅務部門所提供的各種完稅憑證連同工程項目決算書一并結轉工程成本和登記固定資產賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預算支付工程款的問題，但是期間也暴露出了不少問題，如施工方以工程未驗收或工程款沒有全部支付為由而長期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無法進行年終決算，且其工程支出賬面結余很大，事實上該工程早已完工或已經達到了預計可使用狀態(tài)，這樣就會出現巨額隱形赤字，造成財政年終決算數字失真，由此會產生以下兩方面問題：

1．稅款拖欠嚴重。國家稅收不能及時入庫，影響了財政資金的周轉及其職能的發(fā)揮。

2．會計核算失真。從會計本質的核算與監(jiān)督職能來看，以預付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長、投資較大，而不按工程實際進度進行結算，在年終就會有大量資金結余到賬面，這些數字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財政年終決算失真。

二、實例分析

通過下面的具體實例我們來探討以預付款的形式列支工程款而不做支出，對年終財政決算所造成的種種影響。

例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預算價為700萬元，2008年1月18日一次性撥付專項資金200萬元，2008年1月23日支付工程前期費用15萬元，2月27日根據工程進度，支付工程進度款200萬元，12月31日支付工程款290萬元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據工程預決算中心審定，最終造價為705萬元，支付剩余款項，同時財政代扣稅金23.256萬元。

按照目前現行的行政事業(yè)單位會計制度，有關2008年的賬務處理如下：

（1）收到財政部門撥來專項資金時：

借：銀行存款 200

貸：撥入?？?200

（2）支付前期費用：

借：?？钪С雳D―辦公樓支出 15

貸：銀行存款 15

（3）預付工程款時：

借：預付賬款――***公司 490

貸：銀行存款 490

（4）年終結轉：

借：撥入專款 15

貸：?？钪С雳D―辦公樓支出 15

2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務發(fā)票后賬務處理如下：

（1）借：?？钪С雳D辦公樓支出 705

貸：銀行存款 215

預付賬款 ――***公司 490

（2）登記固定資產：

借：固定資產――辦公樓 720

貸：固定基金 720

（3）年終結轉：

借：撥入?？?185

貸：專項結余 185

借：專項結余 705

貸：?？钪С雳D―辦公樓支出705

通過上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營業(yè)稅23.256萬元，但是在2008年并未及時繳納稅稅金。從財政總決算數字來看，2009年當年專項支出15萬元，結余專項資金185萬元，其實當年實際支出505萬元，超支305萬元，隱形超支達105萬元，如果工程遲遲不決算，一方面導致稅款不能及時入庫，另一方面也容易使會計核算不真實，不利于對經濟活動的監(jiān)督。

三、對策與建議

為了強化會計核算和及時組織稅款入庫，以及能夠為稅收征管和財政監(jiān)督工作提供科學依據，筆者認為應從以下兩個方面進行探討和改進：

1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次納征收全部稅款的做法后，可以根據具體實際情況，靈活進行有關稅款的預征。如在工程完工70%后，由財政部門協(xié)助稅務機關根據工程預算書，進行稅款的預征和扣繳，等到工程完工決算后，再進行相關稅款的補證與退庫。這樣即可避免由于工程周期長，給單位的賬務處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長期拖延稅款現象的發(fā)生。

2．改進會計核算辦法。對于行政事業(yè)單位基本建設的會計核算流程是：預付工程款時直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當工程完工進度達70%后，根據工程預算書所核征的預繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗收后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項在建工程實際所發(fā)生的各項費用，有利于進行會計監(jiān)督。

運用該核算流程和方法，前例的賬務處理應如下：

（1）2008年收到財政部門撥來專項資金時：

借：銀行存款 200

貸：基建撥款 200

（2）支付前期費用時：

借：在建工程――**工程 15

貸：在建工程占用資金 15

同時：

借：基建支出――前期費用 15

貸：銀行存款 15

（3）預付工程款時：

借：在建工程――工程款 200

貸：在建工程占用資金 200

同時：

借：基建支出――**工程 200

貸：銀行存款 200

（4）當預付工程款支付款項達到工程總預算的70%時（預征有關稅費：700 x 3.3% = 23.1萬元，在賬務處理上雖然反映支付工程款，實際上依據稅務部門的完稅憑證而直接轉入國庫）：

借：在建工程――工程款 290

貸：在建工程占用資金 290

同時：

借：基建支出―― **工程 290

貸：銀行存款 290 （含代扣并直接轉入國庫稅費23.1萬元）

年終結轉：

借：基建撥款 200

貸：結余 200

借：結余 505

貸：基建支出――前期費用 15

――**工程490

2009年有關賬務處理：

補證并代扣稅款以及支付剩余款項（按照工程決算書審定為705萬元，應補交相關稅費5×3.3% = 0.165萬元）

借：在建工程―― **工程 215

貸：在建工程占用資金 215

借：基建支出―― **工程 215

貸：銀行存款 215 （含補證代扣并直接轉入國庫稅費0.165萬元）

同時：

借：固定資產 720

貸：在建工程――**工程 720

借：在建工程占用資金 720

貸：固定基金 720

從上述賬務處理來看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實地反應了該項工程的實際支出情況，不僅有利于工程預算資金的核撥和年度財政的科學決算，而且還能及時組織各項稅費的及時扣繳與入庫，保證了財政資金的有效使用。

參考文獻：

第9篇：財政專項資金會計核算范文

關鍵詞：科學事業(yè)單位 會計制度 科目體系

一、 新《科學事業(yè)單位會計制度》會計科目的變化

新制度通過新增、取消、合并、分立、改變科目名稱、改變科目核算范圍等方式，設計了全新的會計科目體系。新科學事業(yè)單位科目體系總體上與事業(yè)單位會計制度協(xié)調一致，而在收入支出類科目的設計上體現了科學事業(yè)單位的特性。

（一）資產類科目

1.新制度中，資產類新增五個會計科目：“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”?！傲阌囝~賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目的設置是為適應公共財政體制改革要求，是國庫集中支付制度在各預算單位實施的具體體現?！袄塾嬚叟f”、“累計攤銷”科目的設置使資產的賬面價值與實物價值更加相符，有利于加強資產管理，提高會計信息的可靠性。新制度要求對固定資產進行折舊，對無形資產進行攤銷，實際上是虛提，在資產購置時全額列支出，在使用中虛提折舊和攤銷，抵減凈資產的“非流動資產基金”科目，避免凈資產的虛增，能真實地反映相關資產占用的資金數額?！霸诮üこ獭笨颇康脑O立，要求基建會計并入事業(yè)大賬中，有利于科學事業(yè)單位加強對基建的監(jiān)督，同時也滿足了主管部門的財務管理需求，強化預算的全面管理，加強會計信息的全面性。

2.新制度取消了“待攤費用”科目。

3.“對外投資”科目根據管理者投資決策的需要分立為“短期投資”和“長期投資”科目。

4.“現金”科目修改為“庫存現金”，與企業(yè)會計相同，未改變科目的核算范圍?！按幚碡敭a損溢”科目修改為“待處置資產損溢”，擴大了核算范圍，舊制度“待處理財產損溢”科目核算科學事業(yè)單位財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損，新制度的“待處置資產損溢”科目除了資產的盤虧和毀損處理外，還包括待處置資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、報廢以及貨幣性資產損失核銷等。新制度對盤盈的資產沒有納入“待處置資產損溢”科目核算，而是在賬面上直接增加盤盈資產的價值。

（二）負債類科目

負債類科目基本實現與企業(yè)會計準則的趨同，新制度中負債類無新增科目，取消了“預提費用”科目，將“借入款項”科目分立為“短期借款”和“長期借款”，改變部分會計科目名稱，將“合同預算款”改為“預收賬款”，“應繳預算款”改為“應繳國庫款”，“應繳稅金及附加”改為“應繳稅費”，將“應付社會保障金”、“應付工資”合并為“應付職工薪酬”。

（三）凈資產類科目

新制度區(qū)分財政資金和非財政資金核算，規(guī)范了科學事業(yè)單位的財政補助結轉和結余不參與預算單位的結余分配，不得轉入事業(yè)基金;區(qū)分專項資金和非專項資金的核算，專項資金的結轉不能參與結余分配，確保專項資金專款專用的預算管理規(guī)定得以落實。

1.新增“非財政補助結轉”科目，核算科學事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與相關支出相抵后剩余滾存的、需指定用途的結轉資金。新制度強化了科學事業(yè)單位非財政專項資金的核算，年末分情況將結轉資金繳回原撥款單位或者留歸單位使用，轉入“事業(yè)基金”科目。

2.取消了“撥出?？罱Y存”科目。

3.“事業(yè)結余分配”科目和“經營結余分配”科目合并為“非財政補助結余分配”科目，核算科學事業(yè)單位非財政補助結余分配的情況和結果，包含了“事業(yè)結余”和“經營結余”科目余額的結轉金額。

4.“財政補助結存”科目分立為“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩個科目，區(qū)分了財政資金的結轉和結余情況，結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金，在會計上對其分別核算，有利于加強財政資金的監(jiān)管。

5.新制度對“事業(yè)基金”科目未改變名稱，對其核算范圍縮小了，不再核算對外投資部分占用金額，該部分納入到“非流動資產基金”核算?！笆聵I(yè)結余”科目縮小了核算范圍，因科學事業(yè)單位財政補助收支和非財政專項資金的收支分別結轉至“財政補助結轉”和“非財政補助結轉”，“事業(yè)結余”只是核算除經營收支外的非財政和非專項資金的收支。

6.“固定基金”科目改為“非流動資產基金”科目，擴大了核算范圍，除核算固定資產占用金額外，還核算了科學事業(yè)單位長期投資、無形資產、在建工程等非流動資產占用金額，并通過明細科目分別核算，這樣可以實現科學事業(yè)單位長期資產占用資金的真實核算和有效監(jiān)督，防止國有資產的流失。

7.收入、支出類科目。新制度適應科學事業(yè)單位的特性，強調科研收入和非科研收入，科研支出和非科研支出的核算，區(qū)分科學事業(yè)單位的主要業(yè)務和次要業(yè)務，更加凸顯科學事業(yè)單位的社會性和公益性特征。支出類科目設計強調資金來源于財政和非財政的核算，以及區(qū)分專項和非專項資金的核算。（1）取消了“撥入轉款”、“預算外資金收入”、“撥出經費”、“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥薄ⅰ笆聵I(yè)支出”、“結轉自籌基建”、“研究室（車間）費用”、“管理費用”、“財務費用”、“所得稅”、“稅金及附加”科目。取消科目中如“撥入轉款”、“撥出?？睢钡炔环蠈崉盏目颇浚瑢ⅰ肮芾碣M用”、“財務費用”等科目調整到其他的科目中列支。（2）將“技術收入”、“學術活動收入”、“科普活動收入”、“試制產品收入”合并為“非科研收入”，并按此進行明細核算，明細科目新增教育活動收入。將“科研成本”科目調整為“科研支出”科目，將“技術成本”、“試制成本”、“學術成本”、“科普成本”科目合并為“非科研支出”科目，也按此進行明細核算，明細科目新增教育活動支出?？梢娍蒲泻头强蒲惺杖肱c支出只是科目核算級次的變化，核算內容基本保持不變。（3）新增“支撐業(yè)務支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“其他支出”科目，適應了科學事業(yè)單位內部管理的需要，有利于管理層分析單位各類支出結構的合理性，也有利于主管單位及社會了解科學事業(yè)單位科研支出占整個事業(yè)支出的比重，是否發(fā)揮了科學事業(yè)單位的公益性。后勤管理逐步社會化，單列“后勤保障支出”能區(qū)分科學事業(yè)單位的社會職能和管理職能。

二、科學事業(yè)單位科目設計體現了會計目標的多重性

《事業(yè)單位會計準則》指出事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者。新準則把事業(yè)單位會計目標定位為“以受托責任觀為主，兼顧決策有用觀”的模式，科學事業(yè)單位作為行業(yè)事業(yè)單位的一類，其會計制度設計始終貫穿了這一理念，尤其是在收入、支出、結余類科目的設計上。要求“科研支出”、“非科研支出”等支出科目要根據資金的來源分財政資金和非財政資金，是否專項資金進行明細核算，以及按照《政府收支分類科目》中功能分類和經濟分類進行明細核算，并在期末分類結轉收支到各類結轉和結余科目，達到分資金來源、分專項和非專項核算各類資金的收支結余，滿足不同信息使用者的需求，達到會計目標多重性的要求。

三、 科學事業(yè)單位會計科目體系運用中的難點與建議

（一）支出類明細科目體系龐大

支出類科目按照科學事業(yè)單位會計制度要求需要分資金來源、政府支出的功能分類和經濟分類等進行明細核算，即按“基本支出”、“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等級次進行明細核算，需要符合制度要求和滿足不同信息使用者需求，至少設置五級次的明細科目，第一級次為“科研支出”和“非科研支出”，第二級次為在第一級次下設置“基本支出”和“項目支出”，第三級次為在第二級次下設置“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等科目，第四級次在第三級次下設置“工資福利支出”、“商品和服務支出”、“對個人和家庭補助支出”、“其他資本性支出”等科目，第五級次科目需要根據內部管理和科研項目管理的需要設置，如在“工資福利支出”明細科目下設置基本工資、津貼補貼、績效工資、社會保障繳費等五級明細科目;在“商品和服務支出”明細科目下設置辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水電費、電話費、差旅費、會議費、因公出國（境）費用、培訓費、公務接待費、公務用車運行維護費、交通費、勞務費、稅金及附加等科目;在“對個人和家庭補助支出”明細科目下設置離休費、退休費、退休津補貼、醫(yī)療費、撫恤金、住房公積金等科目。

符合科學事業(yè)單位會計制度的規(guī)定、財政預決算的編制以及各部委科研項目管理辦法要求，支出類科目必須設置到五級次，非科研支出科目設置到六級次。非科研支出的六級次科目和其他支出類科目的五級次科目可以根據管理需要增減外，其他級次的都不可取消。若取消二級次的基本支出和項目支出則無法滿足財政預決算的編制需求;若取消三級次的財政補助支出等明細科目，則期末無法分資金來源和專項資金進行結轉;四級次的科目也是滿足預決算的需要設置;五級次科目滿足各類科研項目的預算管理需要設置。所有支出類科目按此設置要求則相當的冗長，遠比事業(yè)單位會計科目體系和企業(yè)會計科目體系復雜。

對于龐大的支出類科目體系，可以考慮刪減劃分意義不大的科目，簡化會計科目設置，通過財務軟件進行輔助核算，并重點通過會計報表的形式反映各類管理層需要的會計信息，而不應把所有的會計信息通過各會計科目來體現。

（二）會計人員需要較高的職業(yè)判斷能力

新制度對會計科目的設置和使用作了較大調整，科學事業(yè)單位按照制度和管理要求設置了龐大的會計科目體系，會計人員需要對新制度準確把握，認真理會各會計科目的含義，對各項經濟業(yè)務的會計處理需要進行職業(yè)判斷，尤其是對收入支出的經濟業(yè)務處理，會計核算科目前后不一致，都會影響到會計信息可靠性，影響會計信息使用者的決策判斷。

（三）非財政補助結余分配科目讓人產生誤解

非財政補助結余分配容易讓人理解為非財政補助結轉的結余分配，而事實上二者反映的是不同資金的結轉余額。非財政補助結余分配主要核算的是事業(yè)結余的余額和經營結余的貸方余額的結轉金額，年末進行分配后余額轉入事業(yè)基金。事業(yè)結余核算的是科學事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。經營結余核算的是科學事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。因此非財政補助結余分配核算的主要是非財政、非專項資金收支的結轉余額。非財政補助結轉科目核算的是科學事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收支的余額，年末余額視情況轉入事業(yè)基金。所以非財政補助結余分配和非財政補助結轉科目是不存在直接聯(lián)系的。建議增設一級科目非財政補助結余，在此科目下設置二級科目事業(yè)結余和經營結余明細科目，年末將非財政補助結余科目余額轉入非財政補助結余分配科目進行分配。