股權(quán)投資稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則稅收籌劃

一、稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的必然手段

從稅收籌劃的功能來看，稅收籌劃是減少企業(yè)費用支出，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的必要手段。

（一）稅收籌劃的主要特征分析

歸納總結(jié)起來稅收籌劃包含以下幾個主要特征：

第一，合法合規(guī)是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)。稅收籌劃的基本概念和內(nèi)涵認為，稅收籌劃與不正當(dāng)偷稅漏稅行為是完全不同的，任何違背稅法和相關(guān)法律的避稅行為都不屬于稅收籌劃的范疇。在遵循基本法律規(guī)范的前提下，企業(yè)通過對資產(chǎn)、費用和成本的優(yōu)化核算，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，采取正當(dāng)?shù)谋芏惤?jīng)濟行為，利用現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的行為就是稅收籌劃。第二，稅收籌劃從本質(zhì)上來說是企業(yè)提前的會計核算規(guī)劃或經(jīng)濟活動行為。做假賬不屬于稅收籌劃的范疇，做假賬屬于通過賬務(wù)調(diào)整達到企業(yè)的目的，而稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動還沒有發(fā)生的情況下，通過選取核算計量方法而對經(jīng)濟活動施加改變的行為，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的利潤目標(biāo)規(guī)劃，在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)選擇相關(guān)法律政策，并在未來可以預(yù)見的時間周期內(nèi)不隨意改變。

（二）稅收籌劃有助于實現(xiàn)股東價值最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要手段具有非常重要的作用意義?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)所有者即股東價值最大化，而稅收籌劃就是實現(xiàn)股東價值最大化的一個重要手段，從財務(wù)的角度上來講企業(yè)股東的價值體現(xiàn)為扣除發(fā)展基金的稅收利潤分配，發(fā)展基金的留存由企業(yè)股東集體協(xié)商解決，因此股東價值的大小就取決于稅收利潤的多少。所得稅是企業(yè)一項十分重要的支出，因此如何進行稅收籌劃使企業(yè)的稅收負擔(dān)最小，是實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化和實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的重要手段。

二、新會計準(zhǔn)則與稅法體現(xiàn)的主要差異

新會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的主要差異是成本費用與股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，這兩方面也是影響企業(yè)所得稅的主要方面。

（一）成本費用扣除的差異

第一，關(guān)于稅前工資薪酬核算的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)原稅法的相關(guān)條款，內(nèi)資企業(yè)向職工支付工資薪酬前應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)對其進行稅前處理扣除，而外資企業(yè)在進行成本核算時，其工資薪酬按照如實扣除的原則處理，這就是原稅法在內(nèi)外資企業(yè)稅收規(guī)定上的不同待遇。根據(jù)實施條例的相關(guān)條款，企業(yè)發(fā)生的合理范圍內(nèi)的工資薪酬支出可以在核算時予以扣除，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)其工資薪酬支出在稅前籌劃中實行統(tǒng)一劃齊的政策，確定規(guī)定了可以在稅前予以扣除的各項成本費用明細。第二，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定在進行固定資產(chǎn)折舊計提范圍的確定時，只有那些由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的部分價值才可以通過計提費用的形式進行補償，這種規(guī)定與舊會計準(zhǔn)則的差異主要是固定資產(chǎn)折舊計提的范圍得到了擴大，按照舊的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可以進行折舊計提的范圍主要為建筑物不動產(chǎn)、運輸工具、使用的機器設(shè)備、儀器儀表以及工具器具等，而根據(jù)新會計準(zhǔn)則的條款和精神，機器設(shè)備都需要進行折舊費用的計提，而不管其狀態(tài)是使用還是整頓維修，同時新舊會計準(zhǔn)則在下面問題的規(guī)定上也存在較大差異，就是就是固定資產(chǎn)的壽命和折舊方法選擇是否可以變更，新會計準(zhǔn)則認為固定資產(chǎn)的折舊方法可以根據(jù)相關(guān)條件進行調(diào)整和重新選擇。

（二）關(guān)于股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定的差異

對于長期股權(quán)投資，在投資核算特別是投資收益的納稅問題上，會計制度規(guī)定和稅法規(guī)定存在著較大差異。具體體現(xiàn)如下：

第一，兩者接下來的核算中計量收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)條款規(guī)定，權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法和方式，公司的長期股權(quán)投資，根據(jù)其對被投資對象的作用大小和影響程度，可以采取權(quán)益法或者成本法進行核算。對于被投資對象實際上掌握控制權(quán)或者共同控制的則按照成本法進行核算，投資人對于被投資對象存在實質(zhì)上的控制或者有重大作用影響的，則采取權(quán)益法進行核算。

從成本法和權(quán)益法的計量方法來看，在運用成本法進行核算時，在被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)投資收益但并未分配紅利之前，投資企業(yè)相應(yīng)的“投資收益”賬戶并不反映被投資企業(yè)實際已實現(xiàn)的投資收益；而在運用權(quán)益法進行核算時，無論被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益是否實際分配，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶均要進行核算和反映。而按照稅法規(guī)定，投資企業(yè)股權(quán)投資的投資收益的確認時間，既不是在投資企業(yè)實現(xiàn)投資收益時，也不是在實際分配時，而是在被投資企業(yè)的股東大會作出分配紅利時，因此是介于會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本法與權(quán)益法核算確認投資收益的兩個時點之間。

第二，持有與轉(zhuǎn)讓收益計量的不同規(guī)定。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)的股息性所得為投資企業(yè)對被投資企業(yè)進行投資開始日，至投資當(dāng)前時日形成的累積凈利潤中可分配給投資企業(yè)的分紅。而按照稅法的相關(guān)規(guī)定，股息性所得則是指被投資企業(yè)對投資方分配的被投資方自投資開始日稅后累積未分配利潤和盈余公積中按投資比例計算的可分配金額。

第2篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：會計政策；會計政策選擇；稅收籌劃

中圖分類號：F230；F810.42 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.03.20 文章編號：1672-3309（2013）03-48-03

會計政策定義為：企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理辦法。它具有選擇性、強制性和多層次的特點。

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財、組織、經(jīng)營等事項事先安排好策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達到稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。稅收籌劃的特點有合法性、事先性、目的性、擇優(yōu)性、實效性和綜合性。

會計政策選擇中的稅收籌劃，是指納稅人按照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，合理地選擇會計制度，使企業(yè)既能依法納稅，又能充分享受稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)目標(biāo)的財務(wù)決策活動。

我國的會計政策分為兩類：一類是強制性會計政策。如會計期間的劃分、會計年度的起止日、記賬方法、記賬本位幣、會計要素劃分以及會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)、會計核算的基本核算原則、會計報告的構(gòu)成、格式、編報期限等。這些都是企業(yè)必須遵循的，沒有選擇的余地，因此不屬于稅收籌劃的范圍。另一類是可選擇的會計政策。企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度要求，選定執(zhí)行某類會計制度后，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)，進行具體會計政策的選擇。具體包括：

1.壞賬準(zhǔn)備的計提辦法、計提比例等由企業(yè)自行確定。

2.存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。

3.短期投資的期末計價方法采用成本與市價孰低計價時，既可以采用投資總體計提準(zhǔn)備的方法，也可以按單項投資計提準(zhǔn)備的方法。

4.存貨計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等供企業(yè)自行選擇。

5.股權(quán)投資的核算可以采用根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法。

6.固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。除上述可供選擇的會計政策外，還有外幣折算方法、債券的溢折價攤銷方法、費用的攤銷方法等都屬于可供選擇的會計政策范圍。這些可選擇的會計政策為稅收籌劃提供了空間。

下面我們來看看企業(yè)中代表性的幾個會計政策選擇中稅收籌劃的運用：

一、存貨會計政策選擇中的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。由于存貨計價的方法決定哪些存貨成本是計入本期成本費用，哪些存貨成本是計入期末存貨資產(chǎn)，而這種決定又直接影響期末企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，最終進一步影響到期末企業(yè)的稅負。

企業(yè)的存貨是不斷流動的，實際流轉(zhuǎn)過程中，它的實物流轉(zhuǎn)順序和成本流轉(zhuǎn)順序是不一定一致的。常見的存貨計價方法主要有以下四項：

1.先進先出法。指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

2.加權(quán)平均法。是以期初存貨數(shù)量和本期收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計算存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以對發(fā)出的存貨進行計價。

3.移動加權(quán)平均法。指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

4.后進后出法。假定后進入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的存貨進行計價。

此外，常見的存貨數(shù)量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制。實地盤存制指在會計期末才對全部存貨數(shù)量進行實地盤點的制度，即會計期末先確定存貨數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，最后倒算出本期的銷貨成本，移動平均法不適合實地盤存制。永續(xù)盤存制是指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時計算發(fā)出存貨成本。這兩種方式為企業(yè)進行存貨計價的稅收籌劃提供了可能。

我們采用一系列數(shù)據(jù)進行分析，可以發(fā)現(xiàn)：實地盤存制和永續(xù)盤存制在不同的存貨計價方法下，計算出的企業(yè)期末存貨、本期銷貨成本和本期應(yīng)納稅額是不同的。同時它只能相對地節(jié)減稅收，而不能絕對的節(jié)減稅收。實地盤存制下先進先出法和永續(xù)盤存制下先進先出法計算的結(jié)果完全相同，但不同盤存制下用后進先出法計算出來的結(jié)果則是不同的。在物價持續(xù)上漲時期，兩種盤存制下的后進先出法都會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；在物價持續(xù)下跌時期，兩種盤存制下的先進先出法都會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額。

二、壞賬損失會計政策選擇中的稅收籌劃

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。

壞賬損失的主要籌劃思路是掌握壞賬損失的主要處理辦法，壞賬處理方法主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指納稅人平時并不對可能發(fā)生的壞賬進行預(yù)計，而只是到壞賬實際發(fā)生時直接沖銷應(yīng)收賬款，將損失計入當(dāng)期損益，即在發(fā)生的壞賬損失按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

備抵法是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。

從表面上看，這兩種辦法計算出來的累計應(yīng)繳納所得稅是相等的，但他們的區(qū)別就在于費用計入損益的年度不一樣，備抵法可以先于直接轉(zhuǎn)銷法計入當(dāng)期的費用中，增加當(dāng)期稅前扣除金額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于是享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出。

此外，在選擇壞賬處理方法時，企業(yè)還應(yīng)考慮以下因素：

1.企業(yè)是否屬于免稅期。如果屬于免稅期，那么采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核算壞賬準(zhǔn)備對當(dāng)期的納稅情況都不產(chǎn)生實質(zhì)性影響。此時，企業(yè)應(yīng)更注重免稅期以后的壞賬核算方法對所得稅產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)當(dāng)期盈虧狀況。如果企業(yè)虧損，計提壞賬準(zhǔn)備并未達到減少應(yīng)納稅所得額的目的，實際意義不大。但若企業(yè)盈利且不屬于免稅期，備抵法的優(yōu)勢就會體現(xiàn)出來。壞賬準(zhǔn)備金可以將應(yīng)納稅款滯后。

3.客戶的信用額度。企業(yè)壞賬大部分來源于應(yīng)收賬款，歸根到底是產(chǎn)品賒銷而產(chǎn)生的。企業(yè)應(yīng)綜合考慮其所處的經(jīng)營年限、賒銷比例及客戶的信用額度，選擇更適合自身業(yè)務(wù)的壞賬處理方法，制定更優(yōu)的節(jié)稅方案。

企業(yè)會計人員從企業(yè)利益出發(fā)，在稅法準(zhǔn)許的條件下，選擇壞賬損失備抵法，可以少交企業(yè)所得稅，從而減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)流動資金，因此進行壞賬損失的籌劃就顯得非常重要。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。它的特點是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍保持原有的實物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價值，影響每期的損益，由于折舊的計提數(shù)額一般比較大，因此進行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得特別重要。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

1.平均年限法。根據(jù)固定資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法，將折舊均衡分配與使用期內(nèi)的各個期間。

2.工作量法。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨使用程度而減退。因此將平均年限法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時數(shù)。它可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

3.雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

4.年數(shù)總和法。將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。它和第三種方法都屬于加速折舊法。特點是固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期提得少，從而相對加快了折舊的速度。

企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行稅收籌劃時，需注意下列因素：

1.法律規(guī)定。企業(yè)要充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，不做超出法律規(guī)定選擇的折舊方法。

2.通貨膨脹。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對增加企業(yè)的投資收益。

3.資金時間價值。無論企業(yè)采用什么折舊方法，計提折舊總額都是一致的，但不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的，資金會隨著時間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動態(tài)的方法來進行稅收籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年限內(nèi)提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值綜合，再進行比較，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

4.折舊年限。在一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本。而對處于政策生產(chǎn)經(jīng)營期且未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移。

四、長期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃

具體核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

成本法是指企業(yè)在長期股權(quán)投資取得時以成本計量后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資利益，僅限于所獲得被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

權(quán)益法是指企業(yè)在長期股權(quán)投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益（公允價值）的變動而變動。

在進行長期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃時，需考慮以下因素：

1.被投資企業(yè)的盈余狀況。在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)的虧損沖減投資企業(yè)的利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

2.被投資企業(yè)的股利分配政策。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實現(xiàn)但未收回投資之前，不作賬務(wù)處理，也就不需要計入所得稅的計稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無論投資收益是否收回，都要作賬務(wù)處理，計算繳納所得稅。因此被投資企業(yè)是否每年度都分配股利，也影響著投資企業(yè)的會計選擇。

五、企業(yè)收入確認政策選擇的稅收籌劃

收入稅收籌劃的主要思想是通過對收入結(jié)算方式和確認時間加以選擇和控制，以達到節(jié)稅的目的。

銷售收入確認方式政策選擇的稅收籌劃總的指導(dǎo)思想就是根據(jù)具體銷售業(yè)務(wù)選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。

在會計政策的選擇中，進行稅收籌劃還表現(xiàn)在很多其他方面。如記賬匯率、分開核算和合并核算、債券折價溢價的攤銷方法的選擇等等，都值得我們?nèi)パ芯亢吞接憽Ｒ驗槊恳粋€理性的納稅實體都會尋求節(jié)約稅收成本，追求經(jīng)濟實體財富最大化。這也是企業(yè)在激烈的市場競爭中應(yīng)具備的條件之一。

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第3篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：購買少數(shù)股權(quán)；企業(yè)合并；控制；會計處理；稅收籌劃

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

為了適應(yīng)國際國內(nèi)經(jīng)濟深刻變化、增強企業(yè)抵御風(fēng)險能力，很多大型企業(yè)往往選擇以股權(quán)交易的方式進行企業(yè)重組。通過重組可以整合生產(chǎn)要素，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，增強企業(yè)發(fā)展的活力與動力，增強企業(yè)的整體競爭力。

實現(xiàn)企業(yè)合并最直接的方式就是股權(quán)收購，在實務(wù)中存在一種特殊的方式，即收購少數(shù)股東股權(quán)，這些交易或事項有時表面符合企業(yè)合并的特征，但實質(zhì)卻不屬于企業(yè)合并的規(guī)范范圍。在收購少數(shù)股東股權(quán)的過程中，存在與企業(yè)合并截然不同的處理方法。本文將著重從其與企業(yè)合并的差異出發(fā)，對購買中的主要會計處理及稅收籌劃進行闡述。

一、購買少數(shù)股權(quán)的意義

購買少數(shù)股權(quán)，是指一個企業(yè)已經(jīng)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，雙方存在母子公司關(guān)系的基礎(chǔ)上，為了增加持股比例，母公司從其他少數(shù)股東處購買子公司的全部或部分股權(quán)。購買少數(shù)股權(quán)，在資本交易活躍的市場環(huán)境下，非常普遍，對企業(yè)的發(fā)展也具有重要的意義。

1.可以增加母公司所持有的子公司的股權(quán)份額，增加歸屬母公司的凈資產(chǎn)，改善母公司的權(quán)益狀況。

2.防止子公司控制權(quán)發(fā)生變故，增強對子公司的控制能力。

3.有利于企業(yè)集團的經(jīng)營和財務(wù)戰(zhàn)略的順利實施，產(chǎn)生經(jīng)營、財務(wù)等協(xié)同效應(yīng)。

4.促進集團公司對內(nèi)部資源的整合，減少關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭。使集團公司與所屬公司相同或相關(guān)業(yè)務(wù)進行整合，有效地提高了公司的整體運作和管理水平。

二、購買少數(shù)股權(quán)與企業(yè)合并的區(qū)別

購買少數(shù)股權(quán)與企業(yè)合并都是會通過一定的交易方式，增加購買方所持的股份數(shù)額，形式相近，意義卻不相同。主要可以從以下兩個方面來區(qū)分：

1.控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移

若之前對被投資企業(yè)沒有控制權(quán)，通過購買股權(quán)后，增加對被投資企業(yè)的持股比例，自購買之日起，可以控制其生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)決策，即發(fā)生了控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)視為企業(yè)合并；

若購買少數(shù)股權(quán)前，雙方已經(jīng)存在母子公司關(guān)系，哪怕是非絕對控股，但通過間接的方法，可以控制另一方的經(jīng)營和財務(wù)決策，從而形成了實際控制，此時發(fā)生的股權(quán)購買行為，并沒有涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)視為購買少數(shù)股權(quán)。

2.報告主體是否發(fā)生變化

雖然持有被投資企業(yè)的股份，甚至所占份額相對較大，但由于不能控制或控制權(quán)受到實質(zhì)性地限制，未列入合并報表范圍內(nèi)，通過股權(quán)增持，自購買之日起，可以控制被投資企業(yè)，形成了母子公司，這時被投資單位需列入合并報表范圍，發(fā)生了報告主體的變化，那么就形成了企業(yè)合并。

若購買前，被投資企業(yè)已經(jīng)列入了母公司的合并報表范圍，購買少數(shù)股權(quán)，只是增加了持股比例，購買前后合并范圍內(nèi)的報告主體沒有發(fā)生變化，這時就應(yīng)該認定為是購買少數(shù)股權(quán)。

三、購買少數(shù)股權(quán)的會計認定方法

對于購買子公司的少數(shù)股權(quán)，在企業(yè)會計準(zhǔn)則及講解中，有明確的界定，其會計處理方法，在財政部財會[2008]11號《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》有明確提及。需要注意的是其與企業(yè)合并的不同之處。

購買子公司的少數(shù)股權(quán)會計認定，主要涉及：母公司購買少數(shù)股權(quán)投資成本的確定和合并財務(wù)報表編制兩個問題。

1.母公司投資成本的確定

解釋中規(guī)定：母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

企業(yè)合并以外的其他長期股權(quán)投資，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，如實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)單獨作為應(yīng)收處理，不購成投資成本。

2.合并報表的編制

解釋中規(guī)定：母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

為什么購買少數(shù)股權(quán)并沒有象企業(yè)合并一樣，區(qū)分同一控制和非同一控制下的行為呢？筆者認為，企業(yè)合并前，如果受同一控制，雙方交易的基礎(chǔ)和細節(jié)更易受到操縱，可以輕易通過調(diào)整交易定價，變更合并范圍來粉飾合并方的經(jīng)營狀況，故在準(zhǔn)則中要求非常嚴(yán)格，對同一控制及非同一控制下的合并采取了完全不同的處理方法，目的是為了真實反映企業(yè)合并前后的實際情況，還原企業(yè)的直接面貌。而購買少數(shù)股權(quán)，因合并前后報告主體及控制權(quán)均未發(fā)生變化，僅僅是持股比例的變化，無論是否同一控制，對合并方的經(jīng)營產(chǎn)生不了實質(zhì)影響，此時區(qū)分是否同一控制，意義不大，故以上規(guī)定是非常符合實務(wù)要求的，可操作性強。

四、購買過程中的稅收籌劃

購買少數(shù)股權(quán)是為了增加持股比例，通常交易金額較大，在國家稅收法規(guī)范圍內(nèi)，加強稅收的籌劃工作，會減少重復(fù)納稅的可能性，對交易的稅收成本會有明顯的節(jié)約作用。根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗，現(xiàn)介紹兩種企業(yè)之間股權(quán)交易最易操作且有效的稅收籌劃方案：

第一種方案：由子公司先分紅，之后再進行股權(quán)交易

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，無需繳納企業(yè)所得稅。若先將子公司的未分配利潤進行分配，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易金額將會合理降低，需要納稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益也將會大大減少，從而達到降低少數(shù)股東股權(quán)交易企業(yè)所得稅負的目的。

此方案的優(yōu)點是：合理合法、操作簡便、交易的稅收成本明顯下降。

不足之處是：降低了子公司的凈資產(chǎn)，提高了其資產(chǎn)負債率，償債能力變?nèi)?。收購后可通過增資的方式，補充子公司的自有資金，以彌補不足。

第二種方案：由少數(shù)股東直接從子公司撤回或減少投資，母公司直接增資給子公司，從而增加母公司的持股比例

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文第五條規(guī)定：

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

以上可以看出，當(dāng)少數(shù)股東直接從子公司撤回或減少投資時，相當(dāng)于子公司留存收益的部分都可以作為股息所得，同樣可以認定為免稅收入，無需重復(fù)納稅，僅需就股權(quán)增值的部分納稅，大大地降低了稅負。

此方案的優(yōu)點是：合理合法、稅收成本更低、沒有重復(fù)征稅。

不足之處是：涉及減資增資，時間要求長，操作較為復(fù)雜。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2008.

[2]王祥.最新企業(yè)所得稅疑難問題解答[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007.

第4篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴大準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。

一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃

母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。

二、計稅依據(jù)的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對會計利潤進行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地擴大準(zhǔn)予扣除項目的金額。

不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。

例如：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：

方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬元）

應(yīng)向投資者分配利潤：（50-16.5）0％=6.7（萬元）

方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬元）

應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬元）

通過以上計算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負要輕。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。

不同租賃方式對扣除金額的影響。經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。

利息償還方式對扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒有可扣除的利息費用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負增加。

三、彌補虧損的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅收籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。

表1 單位：萬元

按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至1998年，而且1998年的利潤只能彌補1993年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應(yīng)計征所得稅3.3萬元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表

表2 單位：萬元

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元（59.4~49.5）。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！钡诎耸邨l“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目?！弊皂椖咳〉玫谝还P生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。”殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

第5篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)籌劃

例：A公司與B公司于2007年共同出資設(shè)立AB公司，AB公司注冊資本5000萬元，其中A公司出資3000萬元，持股比例60％；B公司出資2000萬元，持股比例為40％。三家公司都屬于內(nèi)資企業(yè)。截至2010年12月31日，AB公司所有者權(quán)益總額為6500萬元，其中實收資本5000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。AB公司從成立后一直未進行利潤分配。2011年1月，A公司將持有的AB公司股權(quán)以4000萬元的價款全部轉(zhuǎn)讓給B公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2011年2月完成股權(quán)的變更手續(xù)。

方案一：A公司在AB公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）、《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)局公告2010年第19號）有關(guān)規(guī)定，因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會的的增值部分，所以必須將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。A公司的投資成本為3000萬元，根據(jù)國稅函［2010］79號文件的規(guī)定，A公司在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中該項股權(quán)所可能分配的金額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-3000=1000（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=1000×25％=250（萬元）

方案二：AB公司向股東分配利潤后A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定，稅法對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益規(guī)定為免稅收入。本例中，AB公司于2010年12月將未分配利潤1000萬元向股東進行分配后，A公司再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-（1000×60％）-3000=400（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=400×25％=100（萬元）

與方案一相比，方案二節(jié)稅150萬元（250萬元-100萬元）。

分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤，對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入，但是如果不進行利潤分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，就不被視為免稅收入。因此，在A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的4000萬元中，所含的股息、紅利收益600萬元（1000×60％），也由免稅收入變成了應(yīng)稅收入。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅務(wù)籌劃

國家稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》規(guī)定：企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

接上例，A公司2010年度應(yīng)納稅所得額1000萬元（不包括轉(zhuǎn)讓AB公司股權(quán)的損失），AB公司2010年12月會計賬面未分配利潤1000萬元。2011年1月，由于A公司尚有其他不良資產(chǎn)，只能將持有的AB公司股權(quán)以2950萬元的價款轉(zhuǎn)讓給B公司。假設(shè)A公司與B公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)的變更手續(xù)。

方案一：A公司在AB公司未向股東分配利潤情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-3000=-50（萬元）

應(yīng)納稅所得額=1000-50=950（萬元）

應(yīng)納所得稅額=950×25％=237.50（萬元）

方案二：A公司在AB公司分配利潤后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-（1000×60％）-3000=-650

應(yīng)納稅所得額=1000-650=350（萬元）

應(yīng)納所得稅額=350×25％=87.50（萬元）

采用利潤分配后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案二，比采用利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案一，少繳企業(yè)所得稅150萬元（237.50-87.50）。

有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定，為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)提供了稅務(wù)籌劃空間。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先將投資企業(yè)應(yīng)享有的未分配利潤進行分配，就可以將這部分分配的紅利由應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入，從而達到收益最大化。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，除了利用未分配利潤進行稅務(wù)籌劃外，還可以將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本增加計稅基礎(chǔ)的籌劃。盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本相當(dāng)于被投資企業(yè)先對股東分紅，投資企業(yè)（股東）再將分紅用于追加投資。但盈余公積轉(zhuǎn)增資本要受到一定的法律限制。按照《公司法》第一百六十九條的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。

可見，即使各個企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別，在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃時，也應(yīng)在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能采用先向股東分配利潤后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案，以最大限度降低企業(yè)的納稅負擔(dān)。當(dāng)然，上述稅務(wù)籌劃的制定，取決于利潤分配能否得到董事會的同意，同時在應(yīng)用中還要綜合考慮各種相關(guān)成本和具體的稅收政策，不死搬硬套，以免弄巧成拙，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，達不到預(yù)期的目的。

第6篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

摘 要 根據(jù)我國會計法則和稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并主要分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，涉及到稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理問題。本文將對企業(yè)合并中不同情況的會計和稅收處理方法問題進行分析與闡述。

關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 會計核算 稅收處理

企業(yè)合并主要指兩個或者兩個以上的獨立企業(yè)合并為一個報告主體的事項或者交易情況。根據(jù)企業(yè)的合并準(zhǔn)則，主要可劃分為同一控制和非同一控制兩種合并方式，二者無論是在會計核算還是在稅收處理方面均存在較大差異。

一、企業(yè)合并的會計處理

1.同一控制下的企業(yè)合并

這種方式主要指在同一方的控制下，其中一個企業(yè)獲得另一個或者另外多個企業(yè)的股權(quán)或者凈資產(chǎn)。同一控制下的主要特點為：參與企業(yè)合并的各方，在合并前與合并后都受到同一方或者相同多方的控制，且是永久性。一般情況下，同一個企業(yè)集團中的內(nèi)部子公司、母公司之間的合并即同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，采取的多為權(quán)益結(jié)合法會計處理方式，也就是對被合并方的資產(chǎn)和負債等根據(jù)原賬面價值進行確認，而不是根據(jù)公允價值調(diào)整，不以此形成商譽。合并方根據(jù)獲得的凈資產(chǎn)賬面價值和支付的合并對價的差額，適當(dāng)調(diào)整其資本公積。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

這種方式主要指在一方或者多方控制的情況下，一個企業(yè)購并另一個或者多個企業(yè)的股權(quán)、凈資產(chǎn)等行為。非同一控制下的主要特點為：參與企業(yè)合并的各方，在合并前與合并后不屬于同一方或者相同多方的控制。對于非同一控制下的企業(yè)合并，采取的多為購買法的會計處理方式，也就是視為同一個企業(yè)購并另一個企業(yè)的交易行為，根據(jù)公允價值確定其中獲得的資產(chǎn)與負債。其中公允價值和賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益中，由購買方在購買當(dāng)日即對合并成本進行適當(dāng)分配：一是合并的成本大于確認的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值差額，則為商譽，企業(yè)應(yīng)該在每個會計的期末，對商譽進行測試，確定減值部分則計入當(dāng)期損益；二是合并的成本小于確認的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值差額，則進行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益中。

二、企業(yè)合并的稅收處理

以我國當(dāng)前法律法規(guī)來看，企業(yè)合并可分為兩種稅務(wù)處理方法，即應(yīng)稅合并與免稅合并，二者的劃分條件主要依據(jù)合并方在合并過程中，支付被合并方的是股權(quán)為主還是現(xiàn)金為主。一般以現(xiàn)金為主的為應(yīng)稅合并，以股權(quán)為主的為免稅合并。應(yīng)稅合并與免稅合并的處理形式具體分析如下：

1.應(yīng)稅合并

（1） 合并企業(yè)的稅務(wù)處理。在合并企業(yè)中，其支付的合并款中包括了非現(xiàn)金資產(chǎn)，那么這部分應(yīng)等同銷售計繳所得稅。另外，合并企業(yè)接收的被并企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)在計稅時按照評估價值進行成本確定。

（2） 被并企業(yè)的稅務(wù)處理。對于被并企業(yè)來說，在計稅時應(yīng)計算其財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，也就是將合并所支付的資金減去被并企業(yè)的合并基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)，以此確定計稅成本，并將這筆資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得納入當(dāng)期應(yīng)納所得稅款中。如果被并企業(yè)在購并之前存在虧損，可以轉(zhuǎn)讓所得抵補，再將抵補后的余額計算所得稅，不足彌補的虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)的彌補。

（3） 被并企業(yè)的股東稅務(wù)處理。被并企業(yè)的股東獲得合并價款或其他收益后，應(yīng)作為原股權(quán)的清算和分配，計算由于股權(quán)投資所得及投資轉(zhuǎn)讓而得到的收益或者損失，應(yīng)注意區(qū)別不同的性質(zhì)所得。一方面，股權(quán)投資所得主要指企業(yè)通過投資方式，從被投資企業(yè)的所得稅之后的累積未分配盈余中獲得紅利、股息等，這部分資金無需繳納所得稅；另一方面，股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失，主要指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓、收回或者處置投資股權(quán)時，獲得的收入扣去股權(quán)投資成本之后的數(shù)額。

例如，甲公司合并乙公司，乙公司在被合并時的賬面凈資產(chǎn)約為6000萬元，評估價為7000萬元，甲公司支付乙公司7000萬元現(xiàn)金實現(xiàn)吸收合并。在該合并中，①由于甲公司沒有任何實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，因此不需要繳納所得稅，但是甲公司接受了7000萬元的凈資產(chǎn)，則需根據(jù)公允價值作為計稅成本；②乙企業(yè)根據(jù)清算所得對所得稅進行處理；③乙公司的原有股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓并獲得相應(yīng)對價，與股權(quán)的投資成本計算差額，即清算后的股東分配所得，無需繳納企業(yè)所得稅。

2.免稅合并

（1）合并企業(yè)的稅務(wù)處理。對于合并企業(yè)來說，除了應(yīng)該繳納少數(shù)非股權(quán)支付、非貨幣性質(zhì)等與銷售等同的所得稅之外，基本沒有其他稅款。同時合并企業(yè)接受了被并企業(yè)的所有資產(chǎn)，其中包含計稅成本，應(yīng)以被并企業(yè)的原有賬面凈值為基礎(chǔ)。應(yīng)該認識到，所謂的“免稅合并”形式，并不是真正的免稅，僅是對被并企業(yè)中的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)暫時免征稅額，因為當(dāng)企業(yè)發(fā)生合并后，在未來轉(zhuǎn)讓資本或者消耗資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)成本時，應(yīng)該按照原有的計稅成本計算應(yīng)納稅額，且該部分的資產(chǎn)增值情況也要得以明確反映，并納稅處理。

（2）被并企業(yè)的稅務(wù)處理。對于被并企業(yè)來說，不需要確認所有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，在其合并之前的所有企業(yè)所得稅問題都由合并企業(yè)承擔(dān)，過去尚未彌補的年度虧損，也應(yīng)由合并企業(yè)彌補。被并企業(yè)股東獲得的新股成本，也應(yīng)根據(jù)舊股成本確定；但是沒有交換新股的情況下，被并企業(yè)的股東獲得所有非股權(quán)的支付額，應(yīng)視為股東所持有的全部或者相對應(yīng)的比例舊股轉(zhuǎn)讓的收入，按照相關(guān)規(guī)定，計算轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所獲得的收入或者損失，并繳納稅款。

例如，現(xiàn)甲公司和乙公司將所有資產(chǎn)與負債轉(zhuǎn)讓到丙公司，丙公司以支付股權(quán)作為對價。此時，甲公司與乙公司屬被合并企業(yè)，丙公司為合并企業(yè)。甲、乙公司根據(jù)清算所得作為所得稅的處理依據(jù)，而丙公司則根據(jù)符合納稅人條件的內(nèi)容，以其獲得的資產(chǎn)負債公允值作為計稅依據(jù)。

總之，在企業(yè)進行合并業(yè)務(wù)時，可以在不違背稅法原則的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)盈虧狀況、合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮降低稅負、納稅籌劃等作用，充分發(fā)揮由企業(yè)合并產(chǎn)生的整合資源效益，減少合并成本，促進企業(yè)利潤的提高。

參考文獻：

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[3]劉芳.淺析企業(yè)合并的會計稅務(wù)處理和稅收籌劃.中國科技博覽.2009(18).

第7篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

一、新會計準(zhǔn)則的主要變化特點

新會計準(zhǔn)則較大程度上滿足了我國對經(jīng)濟建設(shè)的需求。新準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了諸多的改善，例如在計量方式上越來越多樣化、高標(biāo)準(zhǔn)化與多元化。進一步提高了我國財政的管理水平。

（一）處理方式更加多元化

隨著經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也不斷地擴大，這就需要企業(yè)會計模式的多元化，以便適應(yīng)多樣化的業(yè)務(wù)需求，基于政策的多樣化，對于企業(yè)的稅收籌劃也帶來了一定的影響。

（二）計量模式的多樣化

新會計準(zhǔn)則下的計量模式更加的全面多樣化，重點計量企業(yè)的公允價值、成本以及現(xiàn)值。企業(yè)的公允價值的計量變化更有效地反映了企業(yè)的效益情況。

（三）會計方法的標(biāo)準(zhǔn)化

基于市場經(jīng)濟的不斷對外開放，舊的準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)國際的標(biāo)準(zhǔn)。在新的會計準(zhǔn)則中，采用了國際通用的債務(wù)法，極大的優(yōu)化了我國企業(yè)的會計體系。使企業(yè)的稅收體制逐漸的國際化。

二、新會計準(zhǔn)則實施的必然性以及特征

（一）新會計準(zhǔn)則實施的必然性

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了許多跨國的公司，國際貿(mào)易交往越來越頻繁，會計成為經(jīng)濟貿(mào)易活動中的通用語言，反映了國際之間的經(jīng)濟活動狀態(tài)。不同國家之間的會計準(zhǔn)則不一樣，在跨國公司的的頻繁交易下必須得衍生一種適合其發(fā)展的會計模式。中國作為發(fā)展中國家，在經(jīng)濟全球化的趨勢下不僅吸引了大批的外資企業(yè)，中國的民族企業(yè)也逐漸走向國外市場，中國的經(jīng)濟發(fā)展也需要一個能與國際接軌的會計準(zhǔn)則。

（二）新會計準(zhǔn)則的特征

新的會計準(zhǔn)則適用于大部分的外資企業(yè)，它具有全面性、科學(xué)性以及國際性等特點。新準(zhǔn)則內(nèi)容中集中體顯了現(xiàn)代企業(yè)所需要的各種會計模式。其準(zhǔn)則分類編號等方面嚴(yán)格按照科學(xué)規(guī)范合理編排，極大的關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展。新準(zhǔn)則中包括具體準(zhǔn)則38項，應(yīng)用指南二項，囊括了企業(yè)經(jīng)營中各種經(jīng)濟類型的業(yè)務(wù)，比較全面。新會計準(zhǔn)則基本保持了一定的中國特色，但在大方向上則與國際準(zhǔn)則相接軌。

三、新會計準(zhǔn)則下稅收籌劃策略

（一）企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)重點把握對資產(chǎn)的籌劃

隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，中國經(jīng)濟逐漸融入世界經(jīng)濟體系中，國際之間的貿(mào)易往來愈加的頻繁，企業(yè)必須合理規(guī)劃資產(chǎn)的分布，才能在激烈地市場競爭中占有一席之地。而傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。企業(yè)在資產(chǎn)上的稅收統(tǒng)籌缺乏科學(xué)性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。并且企業(yè)的稅收統(tǒng)籌應(yīng)當(dāng)重點放在長期的股權(quán)投資上，合理化的長期股權(quán)投資能夠在較大程度上規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險，另一方面完善長期股權(quán)籌劃的核算方式，控制成本范圍，使企業(yè)能夠穩(wěn)定的實施相關(guān)調(diào)控政策，促進企業(yè)效益的最大化。另一方面，長期股權(quán)籌劃的核算方式應(yīng)當(dāng)確定合理的稅種比例，在實現(xiàn)節(jié)稅的目的基礎(chǔ)上增長企業(yè)的利潤。

（二）改進企業(yè)對存貨計價方式的稅收統(tǒng)籌

企業(yè)的科學(xué)管理在一定程度上影響著企業(yè)經(jīng)營的效益，新準(zhǔn)則能夠有效的提高企業(yè)的管理水平，壯大企業(yè)的發(fā)展。新會計準(zhǔn)則中改進了傳統(tǒng)準(zhǔn)則中的會計理念和核算方法，優(yōu)化了企業(yè)的稅收統(tǒng)籌方式。企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下，不僅可以提高自身素質(zhì)，還可以以更加科學(xué)、理性的原則參加企業(yè)活動，新準(zhǔn)則與國際貿(mào)易活動接軌，實行新會計準(zhǔn)則，可以吸引外資，降低融資成本，減少會計計算差異帶來的損失，而且在促進企業(yè)形成跨國企業(yè)方面起了積極作用。該準(zhǔn)則的實施規(guī)范了各地企業(yè)的核算方式，對存貨成本進行均分計價，調(diào)整成本以及利潤之間的比列，防止在稅收計算時出現(xiàn)高估、多繳納以及額外支出等問題。

在企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)制度的完善對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，在進行稅收籌劃過程中，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)建立合理的稅收籌劃制度，以便適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展。

第8篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：博弈；德州撲克；稅收籌劃

1.稅收籌劃及其特點

稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的前提下，通過對政府稅收政策導(dǎo)向分析，事先對生產(chǎn)經(jīng)營行為進行合理籌劃和安排，對納稅方案進行比較，最終選擇最優(yōu)納稅方案，降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

企業(yè)進行稅收籌劃并不是一件簡單的事情，稅收籌劃有其固有特性：首先要合法，這是稅收籌劃與偷稅、漏稅本質(zhì)區(qū)別；其次，籌劃帶有明顯的政策導(dǎo)向性，與國家稅收政策相輔相成；因其前瞻性和專業(yè)性，必須由專業(yè)人士及早運作布局；任何一種稅收籌劃都不可能永遠是最優(yōu)的，都具有一定的針對性和時效性，存在一定的風(fēng)險。因此納稅人一定要順應(yīng)稅收法律環(huán)境的變化，因時、因地制宜地設(shè)計相應(yīng)的籌劃方案。

2.稅收籌劃與博弈的相通之處

博弈是參與者在特定條件制約下的對局中，利用相關(guān)方的策略，而實施對應(yīng)策略的行為。博弈中的行為一般具有斗爭或競爭性質(zhì)，參與者具有不同的目標(biāo)或利益，各方均應(yīng)考慮對手可能的行動方案，從而針對性地采取對自身最為有利的方案。

在稅款的征收過程中，稅務(wù)機關(guān)作為國家強權(quán)機關(guān)，需要盡可能多征稅；而納稅人有依法納稅義務(wù)，但同時國家也賦予了納稅人稅收籌劃的權(quán)力，納稅人希望通過稅收籌劃盡可能少繳稅款，這就形成一種對立，雙方通過不斷博弈，直至達到“納什均衡”，按照特定條件下稅法規(guī)定來征收稅款。作為征稅主體的國家，也要考慮納稅人的生存發(fā)展，在制定稅制的過程中，有必要為納稅人留出一定空間，這也為納稅人進行稅收籌劃提供了可能，相對于偷逃稅款的嚴(yán)厲懲處，稅收籌劃顯然是雙方都愿意看到的結(jié)果。所以從某種意義上說，稅收籌劃本身就是一種“納什均衡”。但很有可能因爭取利益最大化而打破這種平衡，納稅人有可能鋌而走險，偷逃稅款或為了達到目的而行賄；各級稅務(wù)人員信息不對稱或征稅人員的專業(yè)素質(zhì)也可能造成執(zhí)法過程中的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃不被認可。

但我們不是為了單純研究博弈論，而是要運用博弈的思路來解決工作中的實際問題，下面就結(jié)合博弈經(jīng)典―德州撲克博弈思維對稅收籌劃進行剖析。

3.稅收籌劃過程中的德州撲克博弈思路

3.1看籌碼說話，量資本籌劃

德州撲克比賽中，籌碼的多少決定你的發(fā)言權(quán)，也就是能參與多大的賭局；能在多大范圍和層面與稅務(wù)機關(guān)進行討價還價也取決于自身實力的大小。其實力主要體現(xiàn)在以下幾個方面：企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和行業(yè)跨度、公共影響力、稅收籌劃的專業(yè)水準(zhǔn)以及對風(fēng)險的承受能力。

從個體經(jīng)營的核定征收、小規(guī)模納稅人簡易征收，到集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價，可以看出稅務(wù)機關(guān)給予納稅人的自隨著納稅人經(jīng)營規(guī)模的擴大逐步放寬，稅收籌劃的余地也進一步加大。企業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展和擴張，已從單一設(shè)計行業(yè)轉(zhuǎn)型為橫跨幾大板塊的集團公司，股權(quán)投資結(jié)構(gòu)、投資的多樣性及多方關(guān)聯(lián)交易為開展稅收籌劃提供了豐富資源；同時隨著業(yè)務(wù)的拓展，一批國內(nèi)外EPC項目的承接（如工業(yè)分院正在洽談的印尼項目），業(yè)務(wù)涵蓋設(shè)計、建筑安裝、設(shè)備采購、國際運輸及監(jiān)理等，稅種涉及面寬泛，存在多項涉外稅收優(yōu)惠政策，納稅籌劃前景更為廣闊。

企業(yè)綜合實力的增長也帶動了社會影響力的提高，區(qū)內(nèi)國、地稅對企業(yè)納稅誠信度認可較高，多次選擇企業(yè)作為代表配合稅政宣傳，今年企業(yè)財務(wù)人員還作為特邀嘉賓參加了區(qū)國稅“營改增”節(jié)目錄制，暢通的稅收溝通渠道營造了良好的籌劃氛圍；集團領(lǐng)導(dǎo)對稅收籌劃工作的重視也起到一定促進作用，兩年內(nèi)公司開展了多次“營改增”及稅收籌劃專題培訓(xùn)，財務(wù)人員已有多人取得相關(guān)資質(zhì)（注冊稅務(wù)師、注冊會計師），集團稅收籌劃能力顯著提高。

業(yè)務(wù)規(guī)模、產(chǎn)值收入、社會影響、專業(yè)水準(zhǔn)的提高大大增強了企業(yè)在稅收籌劃中的話語權(quán)和影響力，同時也提高了企業(yè)稅收籌劃的抗風(fēng)險能力。

3.2分析底牌：大浪淘沙，擇優(yōu)介入，及早布局

對底牌的分析類似對稅收籌劃進行一個盲選，從多個有可能的籌劃思路細致篩選，主要從成本效益、可行性兩方面入手分析，確定進行籌劃還是放棄。首先是成本效益分析，對符合效益預(yù)期的方案還要進行可行性研究。我們需要多渠道了解本地區(qū)政策細節(jié)，稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)及對類似案例的處理風(fēng)格，綜合判斷籌劃的可行性，如可行則正式開始制作稅收籌劃方案參與（call），否則退出（fold）。

集團實現(xiàn)以股權(quán)為紐帶的產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建，分設(shè)幾大板塊，各參控股企業(yè)均涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息、紅利分配所得稅問題，集團財務(wù)事先籌劃，合理安排利潤分配時機，確保在股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓時，不會因之前未分的股息轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而白白納稅。這一籌劃思路易于操作，且收益頗豐，經(jīng)考察，以往有成功案例，所以決定先行介入籌劃，以觀后效。（call）

再比如印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅，企業(yè)簽訂的各類設(shè)計合同（萬分之三）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（萬分之五）、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（按件五元）都是計稅依據(jù)；印花稅稅基廣闊，但稅率極低，也有一些優(yōu)惠政策，卻因稅負輕微，多數(shù)企業(yè)并不重視；印花稅與其他稅種不同，歷來是輕稅重罰，雖然新稅收征管法對此作了修訂，但處罰震懾力還在，籌劃的結(jié)果可能會得不償失，所以此類稅種應(yīng)照章納稅，沒有籌劃的必要（fold）。

3.3.分析公共牌：權(quán)衡利弊，管控資金，耐心守候，勇于決斷。

三張公共牌發(fā)出以后，情形進一步明朗，類似公司已制定初步稅收籌劃方案，并就稅政法規(guī)與征收機關(guān)有初步咨詢溝通，征稅機關(guān)對籌劃方案的法規(guī)依據(jù)有初步了解，同時征收機關(guān)也有自由裁量權(quán)，企業(yè)需要進一步搜集信息，研究征收機關(guān)可能的決策，再次權(quán)衡籌劃的成本效益，綜合資金面進行分析，和德州撲克一樣，對籌劃方案的跟進將有三種走向：

――Fold，該情形是新的信息表明繼續(xù)跟進勝率非常小。2013年8月份“營改增”，企業(yè)稅率由原營業(yè)稅5%改為增值稅6%，但設(shè)計行業(yè)人工成本占到總成本近半，這部分不可能有進項稅抵扣，單從流轉(zhuǎn)稅考慮，稅負是增加的，稅改前我方就了解到，上海某大型設(shè)計企業(yè)向上海市政府成功申請退稅補貼，所以我們初期也有申請退稅計劃?！盃I改增”后，經(jīng)與征收機關(guān)接洽，我方分析認為：上海之所以能申請成功，取決于他是最初試點城市，政府有一系列政策支持，我方稅改時已是全國推行，政策基礎(chǔ)有變；同時上海的財政與本地區(qū)財政也有一定差距，再進一步跟進退稅沒有現(xiàn)實意義，后果斷放棄。

――Call，該情形是跟進后有一定勝率，但收益情況與把握性均無絕對優(yōu)勢。例如我們在進行個稅籌劃時提到：在不違背稅法規(guī)定前提下可以從職工福利方面著手，將某些工資支付方式轉(zhuǎn)化為費用或福利，比如每年為職工提供一定費用額度的培訓(xùn)機會或?qū)W習(xí)交流費用。這項費用就極具爭議，站在征收機關(guān)角度，相關(guān)稅法規(guī)定并不是非常明確，各省執(zhí)行情況也不一樣，征收機關(guān)態(tài)度模糊，若不認同會要求企業(yè)按職工工資補交個稅；我方提出，設(shè)計行業(yè)生產(chǎn)的是智力產(chǎn)品，高素質(zhì)的設(shè)計人員是企業(yè)最重要的生產(chǎn)力，職工交流學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)國內(nèi)外知名建筑的必要活動，不同于傳統(tǒng)意義上的外出考察旅游。但這一項費用使得企業(yè)在應(yīng)對稅務(wù)檢查時面臨很大壓力，最終認定與否取決于征收機關(guān)?，F(xiàn)階段雙方均無絕對優(yōu)勢，征收機關(guān)難以一刀切，我方也沒有必勝的把握，相持時明智的選擇是繼續(xù)跟進，但我方需清醒認識到風(fēng)險和收益的對等性，審時度勢，時時關(guān)注政策的風(fēng)向轉(zhuǎn)變，控制形式變化，積極促成對方認同我方觀點，如此則一勞永逸，若情勢一有反轉(zhuǎn)，則及早執(zhí)行退守的籌劃方案，將損失鎖定在可控范圍。

――Raise。對企業(yè)利潤影響巨大，且涉及面廣，意義重大的稅種籌劃，需加大投入力度，一舉拿下。起初企業(yè)一直套用西部大開發(fā)政策。這之后，有兩項政策可選擇：一，繼續(xù)沿用西部大開發(fā)政策，享受15%所得稅優(yōu)惠政策；二，加大科研投資力度，成為高新技術(shù)企業(yè)，除可享受15%高新優(yōu)惠稅率，同時也符合北部灣優(yōu)惠政策（區(qū)域內(nèi)高新企業(yè)可免征地方分享部分（40%）企業(yè)所得稅），實際稅率降為9%。企業(yè)專門科研機構(gòu)成立時間不長，加大研發(fā)投入也符合企業(yè)發(fā)展思路，科研投資規(guī)模在當(dāng)年基本能達到要求，但取得高新資質(zhì)手續(xù)比較復(fù)雜，需滿足一系列評定指標(biāo)（如研發(fā)投入、高新收入占比，研發(fā)人員比例等）。這時企業(yè)需多方組織人力、物力，內(nèi)部指定專門機構(gòu)負責(zé)高新評審，外部請專業(yè)人員協(xié)同辦理，最終成功拿下。有了高新資質(zhì)，后續(xù)在征稅機關(guān)的審核和備案基本一路綠燈，僅此一項優(yōu)惠籌劃，三年時間節(jié)稅效果顯著。

――All in應(yīng)該看到，這是一把雙刃劍，用的好能斬獲收益，用得不好就是自斷手腳，所以應(yīng)慎之又慎。按所得稅政策規(guī)定，研發(fā)投入可按50%加計扣除，除滿足一系列政策外，還需專項管理，并分別經(jīng)營費用和研發(fā)費用明細核算，方可扣除。但企業(yè)的管理和核算方式所限，且研發(fā)和經(jīng)營投入往往混同，研發(fā)轉(zhuǎn)為產(chǎn)值收入也體現(xiàn)不明顯，在所得稅匯算時，認為此項籌劃風(fēng)險極大，征收機關(guān)對加計扣除查核一向非常嚴(yán)格，如不被認定則可能構(gòu)成實際上的偷、逃稅，且金額巨大，一旦出紕漏，補交稅款，罰款（一倍以上，五倍以下）、滯納金（按日加收萬分之五）以及公司聲譽的損失將無法估量，經(jīng)側(cè)面咨詢，權(quán)衡利弊，最終沒有加計扣除。正是這一處理，使得企業(yè)在后續(xù)的稅務(wù)大檢查中，得以成功脫身。

3.4.分析轉(zhuǎn)牌和河牌：對周期長的籌劃項目的過程控制和跟進

對于一些周期長的籌劃項目，雖然前期穩(wěn)定，但中途可能出現(xiàn)一些臨時狀況，如中間推出了新的稅政法規(guī)，征收機關(guān)關(guān)鍵人員變動等引起對前期認定的重新審議，或者要求企業(yè)進一步上報材料，更改部分方案等，出現(xiàn)類似局面，公司可能的應(yīng)對思路如下。

――若收益可觀，后續(xù)投入不大，且沒有根本翻轉(zhuǎn)局面出現(xiàn)，應(yīng)分析事態(tài)根源，梳理關(guān)系，加強溝通，進一步跟進（call），這一階段，考慮到前期投入，不可輕言退出（fold），否則前功盡棄。如集團內(nèi)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移物業(yè)，若不是以出售這種方式，而是以物業(yè)進行投資，則不需要交納諸多流轉(zhuǎn)稅及土地增值稅，集團內(nèi)企業(yè)互轉(zhuǎn)物業(yè)，就運用了這一優(yōu)惠政策進行策劃，稅務(wù)初期認可，但后續(xù)又要求補充一系列資料，累計查核了幾年的納稅情況，經(jīng)多方梳理溝通，經(jīng)過一年的周旋，終獲通過。

――不管項目前期投資如何，如果后期局面發(fā)生反轉(zhuǎn)，不能只看到前期投入而一撐到底，關(guān)鍵時刻要懂得自控和節(jié)制，應(yīng)分析風(fēng)險效應(yīng)，若風(fēng)險過大，不應(yīng)心存僥幸心理，應(yīng)果斷出局，保存實力。我們在前述案例中提及的高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃，在前期為企業(yè)節(jié)約大量稅金，但是目前只有技術(shù)部牽頭負責(zé)科技研發(fā)，研究院雖然也承擔(dān)一部分研發(fā)項目，近年已逐步向設(shè)計所轉(zhuǎn)型，隨著企業(yè)年產(chǎn)值的逐年高速增長，企業(yè)研發(fā)投入明顯不足；新研發(fā)項目轉(zhuǎn)為生產(chǎn)力概率很低，并且與其企業(yè)正常設(shè)計項目收入很難區(qū)分。以前期間稅務(wù)稽查雖已基本完結(jié)，但我們應(yīng)清醒地看到，即使高新資質(zhì)復(fù)審?fù)ㄟ^，企業(yè)以后運用高新優(yōu)惠進行稅收籌劃將面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險（高新資質(zhì)多項硬性條件事實上難以達標(biāo)），且今年高新企業(yè)北部灣優(yōu)惠已終結(jié)，所以目前企業(yè)已籌劃轉(zhuǎn)向申請“西部大開發(fā)”政策優(yōu)惠，同樣可以享受15%的所得稅優(yōu)惠政策，但稅務(wù)風(fēng)險相比高新所得稅優(yōu)惠政策將大幅降低。

第9篇：股權(quán)投資稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理　所得稅　稅收籌劃

一、企業(yè)籌資過程中的所得稅稅收籌劃

企業(yè)資金的籌措有多種方式，例如發(fā)行股票、債券、銀行借款、非金融機構(gòu)拆借、融資租賃固定資產(chǎn)和合資經(jīng)營等。采用不同的籌資方式，籌措同一筆資金會發(fā)生不同的籌資成本。企業(yè)發(fā)行股票，以及靠自我積累籌措的資金，因其成本體現(xiàn)為稅后凈利潤的允配，即股利發(fā)放，所以無稅前扣抵，其納稅負擔(dān)重于向金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)借款的納稅負擔(dān)。向金融或非金融機構(gòu)借款的稅負，因國家宏觀利率政策的控制作用。其利息水平相對低于企業(yè)間拆借，所以比較起來，企業(yè)拆借資金稅負較重。而企業(yè)間拆借資金的稅負比起融資租賃來，就更加重了，因為融資租賃周定資產(chǎn)的租金中的利息和手續(xù)費部分不但可在稅前抵扣，而且預(yù)先提取的折舊費也可以在稅前扣除。

(一)通過全赫機構(gòu)貸款的稅收籌劃

通常金融機構(gòu)的貸款利率和計息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場供求關(guān)系的影響，但波動一般不大。而且要想取得較長期的貸款，還是金融機構(gòu)有保障。在企業(yè)初創(chuàng)籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經(jīng)營所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機構(gòu)取得，從而通過增加企業(yè)負債和支付利息的辦法，增加所得的扣除額，減輕稅負。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃

企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。雖然《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但我們能通過其他途徑排除這一限制，從而達到節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)投資過程中的所得稅稅收籌劃

投資是企業(yè)永恒的主題，投資在方式上可分為兩大類。即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實物資產(chǎn)進行生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并從經(jīng)營活動中取得盈利。間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購買各種有價證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。

(一)債券投資

盡管目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時要充分考慮稅后利益。比如有兩種長期債券：其一是公司債券，其利率為6.5％；另一種為2008年發(fā)行的三年期國債，利率為5.74％。企業(yè)應(yīng)該投資于哪一種債券呢?表面看起來公司債券的利率要高于國債利率，但是由于前者要被征收25％的企業(yè)所得稅，-而后者不用繳納企業(yè)所得稅，實際的稅后利益應(yīng)該通過計算來評價和比較：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是說，公司債券要低于國債的稅后利率。故購買國債要更合算些。事實上，只有當(dāng)其他債券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]時。其稅后收益才大于利率為5.74％的國債。

(二)股票投脊

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期股權(quán)投資損益的確認方法。有成本-法和權(quán)益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計價的方法：權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，應(yīng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法核算。

三、企業(yè)營運過程中的所得稅稅收籌劃

(一)存貨計價的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸贊、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金f不含增值稅)等計價。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用。不得隨意改變，如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)稅所得造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。由于存貨成本的計算對產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響，因此，選擇合適的存貨計價方法，是企業(yè)生產(chǎn)運營階段可供選用的稅收籌劃策略。

(二)折舊計算的稅收籌劃

在上述分析存貨計價對稅基影響過程中，為了分析的方便，舍去了固定資產(chǎn)折舊費用的因素。折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得。因此，企業(yè)通過選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，特別是利用加速折舊的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，可以降低當(dāng)期的所得稅稅負。