初級(jí)會(huì)計(jì)稅法增值稅精選(九篇)

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第1篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅法增值稅范文

關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)稅分離；價(jià)稅合一

我國(guó)增值稅現(xiàn)行核算辦法采取財(cái)稅合一的核算模式，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)以稅法規(guī)定為主導(dǎo)。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)實(shí)行間接扣除法中的購(gòu)進(jìn)扣稅法，以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)稅商品和勞務(wù)的應(yīng)納稅額，然后扣除按照稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將其余額作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)交的稅額。這樣簡(jiǎn)便易算，但不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的不合理之處

1.企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)核算的一般原則

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要遵循配比原則，會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配。根據(jù)我國(guó)目前增值稅核算模式，在核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)商品或原材料時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷項(xiàng)稅額以銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算而來(lái)。企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部消耗在當(dāng)期已銷產(chǎn)品的成本中，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不匹配。

2.歪曲了收入、成本等會(huì)計(jì)要素的定義，不能正確反映成本和費(fèi)用

在交易市場(chǎng)上，商品的價(jià)格高低受供給彈性和需求彈性的影響，這也影響了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都不能有效的將全部增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增值稅應(yīng)該費(fèi)用化，形成價(jià)格的組成部分。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法是，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，將其買價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用（如：運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，不包括增值稅的相關(guān)稅費(fèi)）計(jì)入了存貨的成本，會(huì)計(jì)賬面上所反映的存貨成本只是其實(shí)際成本的一部分。在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括貨物的價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額及其他稅費(fèi)。而我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)收入時(shí)僅將稅法規(guī)定的銷售額確認(rèn)為收入，把增值稅銷項(xiàng)稅額從銷售收入中直接剔除。

3.報(bào)表列示方面不準(zhǔn)確

增值稅的業(yè)務(wù)核算，確認(rèn)，計(jì)量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有很大的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，具有重要性，因此增值稅的會(huì)計(jì)處理信息應(yīng)該清晰反映在報(bào)表中。目前企業(yè)增值稅在資產(chǎn)負(fù)債表‘應(yīng)交稅費(fèi)’項(xiàng)目反映，此項(xiàng)目涉及到企業(yè)所得稅，消費(fèi)稅，城建稅等，無(wú)法準(zhǔn)確單獨(dú)反映增值稅的相關(guān)信息。在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)額的計(jì)算沒(méi)有包含增值稅，這樣就使財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映企業(yè)的在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

二、完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想

1.構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)體系

從我國(guó)當(dāng)前情況來(lái)看，對(duì)于增值稅的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的矛盾，需要構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。此體系的構(gòu)建可以借鑒我國(guó)之前進(jìn)行的所得稅會(huì)計(jì)改革。在這種體系下，對(duì)發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的原則和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，向各信息使用者提供有用、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的差異進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

在“財(cái)稅分離”的模式下，建立“價(jià)稅合一”的核算體系。該體系構(gòu)建模式如下：保留原有的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。該科目借方貸方核算內(nèi)容保持不變。增加設(shè)立“遞延增值稅款”一級(jí)科目。該賬戶核算值稅會(huì)計(jì)暫時(shí)性增差異影響的納稅金額，借方登記會(huì)計(jì)銷售額小于稅法銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額.貸方登記購(gòu)買貨物按照稅法可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，反映增值稅暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回。增加設(shè)立“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費(fèi)用，借方發(fā)生額為銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅，貸方發(fā)生額為銷售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金額，金額是已銷產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，余額即為本期增值稅費(fèi)用。期末，將該賬戶的余額隨同其他損益類科目一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額即為零。

3.擴(kuò)大增值稅征稅范圍，精簡(jiǎn)增值稅優(yōu)惠措施

規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整，加快完成“營(yíng)改增”的進(jìn)程；其次要縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，對(duì)一些臨時(shí)性的優(yōu)惠減免措施要盡快取消；最后可以借鑒其他國(guó)家的增值稅準(zhǔn)則，專門制定出一項(xiàng)適合我國(guó)增值是會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并落實(shí)和實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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[2]嚴(yán)永煥.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014（16）.

第2篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅法增值稅范文

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅概述

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)下，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為重要的一部分。房地產(chǎn)企業(yè)的不斷發(fā)展，使得其自身的稅收成本也在相應(yīng)增加。各類土地費(fèi)、相關(guān)拆遷給予的補(bǔ)償費(fèi)、一些相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)費(fèi)等稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的影響著房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。土地增值稅是在對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)以及相關(guān)的建筑物進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種，其稅率通常以超額累進(jìn)的形式進(jìn)行計(jì)征，總體維持在30%至60%之間。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅來(lái)說(shuō)，主要的涉稅業(yè)務(wù)包括對(duì)土地的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、再建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓以及將房屋進(jìn)行銷售等。如何對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使房地產(chǎn)企業(yè)獲得最大效益是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)階段值得探討的一個(gè)問(wèn)題。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃措施

（一）充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策

國(guó)家鼓勵(lì)、支持房地產(chǎn)企業(yè)的合理發(fā)展，并提出一系列的優(yōu)惠政策促進(jìn)其發(fā)展。對(duì)于這些優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)要在法律范圍內(nèi)，通過(guò)科學(xué)、合理的手段充分利用，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅或免稅的目的。

對(duì)于免稅的政策來(lái)說(shuō)，要想達(dá)到這一目的，企業(yè)就要在進(jìn)行準(zhǔn)確的核算增值額的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)增值額進(jìn)行控制以及對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行扣除等手段加以實(shí)現(xiàn)；對(duì)于代收費(fèi)用的相關(guān)政策來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)要將相關(guān)的代收費(fèi)用通通歸納到房?jī)r(jià)的計(jì)算當(dāng)中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)減少稅負(fù)壓力。但是，這種手段會(huì)使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)增加。因此，企業(yè)要以自身的實(shí)際情況為前提，在充分了解的基礎(chǔ)上制定更加合理的稅收籌劃策略，使企業(yè)取得更加高效的利益。

（二）對(duì)稅收臨界點(diǎn)合理利用

由于土地增值稅存在著不同的等級(jí)，不同的等級(jí)之間又存在著不同的稅率以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠。土地房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)的臨界點(diǎn)不同，并對(duì)其進(jìn)行控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。這一手段也是房地產(chǎn)的稅收籌劃中十分重要的方式。運(yùn)用這一手段時(shí)，首先，要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的測(cè)算，將具體收入與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，權(quán)衡利弊。其次，要根據(jù)房產(chǎn)的價(jià)格來(lái)對(duì)增值稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使增資額度始終處在可以享受優(yōu)惠的最大范圍內(nèi)，進(jìn)而使企業(yè)的綜合效益得到提高。另外，企業(yè)還可通過(guò)對(duì)房屋的裝修維護(hù)來(lái)使扣除項(xiàng)目的金額得到相應(yīng)提高，進(jìn)一步控制相關(guān)增值額度。

三、實(shí)際稅務(wù)處理方法的運(yùn)用

（一）充分運(yùn)用臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理

我國(guó)稅法有明確的規(guī)定，在對(duì)普通的住宅進(jìn)行建筑以及銷售時(shí)，對(duì)于增值額沒(méi)有高于要扣除掉的相關(guān)項(xiàng)目金額的20%，可以免收其土地增值稅，而對(duì)于超過(guò)的那部分，則要按照規(guī)定計(jì)稅。例如，某公司要將其已經(jīng)建好的住宅樓以600萬(wàn)的價(jià)格出售，在建筑過(guò)程中產(chǎn)生的成本支出包括享有土地的使用權(quán)而支付的240萬(wàn)、建筑開發(fā)所要支出的費(fèi)用為120萬(wàn)、其他成本97萬(wàn)。所以，企業(yè)在納稅籌劃前應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅是30萬(wàn)，城建稅以及教育的費(fèi)用之和為3萬(wàn)，可扣除的資金為490萬(wàn)，經(jīng)過(guò)計(jì)算，增值率為0.2245，超過(guò)了20%，，因此，土地增值稅繳納的實(shí)際金額應(yīng)為33萬(wàn)，納稅籌劃之后，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，將售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，增值率調(diào)為20%，這時(shí)，設(shè)住宅的售價(jià)X，根據(jù)計(jì)算可得此時(shí)住宅的售價(jià)為大約587萬(wàn)元，這時(shí)，企業(yè)不需要繳納土地增值稅，較之前節(jié)稅約20萬(wàn)元。

（二）將替收的費(fèi)用與售價(jià)合二為一

房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的范圍較為廣泛，如替收相關(guān)建筑的配套費(fèi)用、維修要使用的基金費(fèi)等，這些費(fèi)用房地產(chǎn)企業(yè)可自己征收，也可以將這部分費(fèi)用統(tǒng)計(jì)到房?jī)r(jià)中收取。舉個(gè)例子，某房地產(chǎn)企業(yè)想要出售一辦公樓，3200萬(wàn)元的收入，180萬(wàn)元的代收費(fèi)用，在這中間，包括房地產(chǎn)自身開發(fā)所指出的成本800萬(wàn)元，對(duì)土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的金額為200萬(wàn)元，還有一些需要扣除的資金總和為300萬(wàn)元。如果房地產(chǎn)企業(yè)是自己征收費(fèi)用，那么可以減去的成本為1500萬(wàn)元，增值額達(dá)到1700萬(wàn)，經(jīng)過(guò)計(jì)算，可得增值率為113.33%，土地增值稅是625萬(wàn)元；反之，如果是將替收的費(fèi)用和房屋的售價(jià)合二為一后，企業(yè)得到了3380萬(wàn)元的總收入，這時(shí)，所得到1680萬(wàn)元的可以減去不予以計(jì)算的項(xiàng)目，1700萬(wàn)元的增值額，增值率達(dá)到101.19%，可以得出土地增值稅是598萬(wàn)元，較籌劃之前節(jié)約了27萬(wàn)元。

第3篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅法增值稅范文

摘 要 稅制改革實(shí)施新的增值稅制后，財(cái)政部先后頒布了增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定。從規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)模式是：財(cái)稅合一，這種模式在很多方面存在一些問(wèn)題，有待于進(jìn)一步改進(jìn)。

關(guān)鍵詞 增值稅 會(huì)計(jì)處理方法 存在問(wèn)題 改進(jìn)建議

一、增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題

1.存貨成本缺乏可比性。主要反映在：一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票，存貨按價(jià)稅分離核算，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)貨成本，允許從銷項(xiàng)稅額中扣除；小規(guī)模納稅人不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一對(duì)存貨進(jìn)行核算，存貨成本包括已納增值稅金。因此，兩種不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。以同一含稅價(jià)格銷售相同的貨物，其購(gòu)貨成本、銷售額也可能不同，進(jìn)而導(dǎo)致了銷售收入、銷售成本和損益的不可比性。一般納稅人如果在購(gòu)進(jìn)貨物按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額。即有的按價(jià)稅分離核算，有的按價(jià)稅合一核算，造成企業(yè)同樣的存貨，因購(gòu)進(jìn)渠道不同，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利等），按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，應(yīng)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到購(gòu)貨成本中。這也導(dǎo)致了企業(yè)同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性。

2.對(duì)應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。企業(yè)賒銷商品形成的應(yīng)收賬款不但包括應(yīng)收的貨款和價(jià)外費(fèi)用，而且還包括應(yīng)由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)的增值稅金。企業(yè)的應(yīng)收賬款難免會(huì)發(fā)生不能足額收回或全部不能收回的情況，形成企業(yè)的壞賬損失。而稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失中的增值稅銷項(xiàng)稅額并未作任何處理規(guī)定，這不盡合理。企業(yè)發(fā)生壞賬，不僅要損失銷售貨物，還要賠上一筆增值稅金，這將影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的確認(rèn)時(shí)間缺乏統(tǒng)一性。按稅收法規(guī)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物支付貨款后（包括采用分期付款方式的，以所有款項(xiàng)支付完畢后），工業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物采取分期付款方式的，實(shí)際上已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不能及時(shí)申報(bào)抵扣。這一規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)核算。如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時(shí)性原則。如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和處理，就會(huì)出現(xiàn)超前抵扣，不符合稅法要求。

4.增值稅相關(guān)報(bào)表反映不明晰。財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》要求編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅收法規(guī)要求編制增值稅納稅申請(qǐng)表 ，兩表的編報(bào)都是為了反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但兩表均未反映不得抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，包括未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表 中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示，必將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。按增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，期末若有未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可留作下期抵扣，在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的借方反映，這樣在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)就與其他的應(yīng)交稅金 項(xiàng)目直接抵減合并列在未交稅金項(xiàng)目中。未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)，造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。

5.會(huì)計(jì)科目不明晰。財(cái)政部《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置未交增值稅二級(jí)科目，核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅、由應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的。轉(zhuǎn)出未交增值稅的借方和轉(zhuǎn)出多交增值稅的貸方轉(zhuǎn)入）。這樣，對(duì)于交納增值稅這一相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個(gè)不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，交納上月的增值稅借記：應(yīng)交稅金-未交增值稅科目，顯然有違會(huì)計(jì)核算的明晰性原則，使本來(lái)清晰、簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶的余額，不是反映期末應(yīng)交未交（多交）的增值稅，而是反映期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬戶的名稱與核算反映的內(nèi)容不一致。應(yīng)交稅金-未交增值稅賬戶所反映的，僅是期末未交（多交）稅款，并不連續(xù)反映整個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)交、已交稅款總況。當(dāng)期已交的本期稅金，在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 反映，把當(dāng)期交稅與當(dāng)期補(bǔ)交上期的欠稅分開列示，破壞了會(huì)計(jì)上同一業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄的統(tǒng)一性和連續(xù)性，難以得知交納稅金總額。

二、對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議

1.存貨成本的核算均采用價(jià)稅分離方法。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，不論取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入：管理費(fèi)用科目。對(duì)改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入：管理費(fèi)用科目。這樣，對(duì)企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。如果按稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入管理費(fèi)用和計(jì)入存貨成本沒(méi)有太大的區(qū)別，計(jì)入管理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額將直接影響當(dāng)期損益，計(jì)入存貨成本的進(jìn)項(xiàng)稅額也與企業(yè)損益有關(guān)，與前者不同的是計(jì)入存貨成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，將影響以后各期的損益。這種處理方法既符合稅法的要求，也可滿足會(huì)計(jì)的歷史成本和可比性原則的要求，使存貨成本建立在相互可比的基礎(chǔ)上。

2.允許轉(zhuǎn)出壞賬損失中銷項(xiàng)稅額。

為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可以抵減壞賬損失中的銷項(xiàng)稅額。發(fā)生壞賬時(shí)，借記：壞賬準(zhǔn)備科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（用紅字沖減），應(yīng)收賬款科目。轉(zhuǎn)出壞賬損失中的銷項(xiàng)稅額給企業(yè)帶來(lái)的好處是，可以減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，從而增加當(dāng)期收益。從國(guó)家的角度來(lái)看，雖然損失了一部分增值稅收入，但可以從企業(yè)增加的收益中獲得相應(yīng)的所得稅收入。其中，計(jì)算轉(zhuǎn)出的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備是根據(jù)期末應(yīng)收賬款總額計(jì)算的，而應(yīng)收款中包含了增值稅，因此在計(jì)算銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)首先把壞賬準(zhǔn)備換算成不含稅金額，再乘上企業(yè)的適用稅率。

3.增設(shè)待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)渡性科目，以解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間不一致問(wèn)題。按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)與稅法不協(xié)調(diào)。

工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的入庫(kù)抵扣問(wèn)題，可以增設(shè)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目進(jìn)行處理。當(dāng)工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 和物資采購(gòu)科目，貸記：應(yīng)付賬款等科目。上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。按照規(guī)定，商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此對(duì)購(gòu)進(jìn)未付款的貨物，也可增設(shè)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目進(jìn)行核算。其具體會(huì)計(jì)分錄與工業(yè)企業(yè)類似。期末，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目如有借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.完善增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容。在增值稅相關(guān)報(bào)表中增加進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的詳細(xì)列報(bào)內(nèi)容，企業(yè)期末未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示，因?yàn)榘炊愂辗ㄒ?guī)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷售后予以抵扣，若沒(méi)有抵扣只能在應(yīng)交稅金借方反映，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是企業(yè)已墊付的資金，所以應(yīng)與其他墊付款一樣作為一種待轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)列示在報(bào)表資產(chǎn)方，這樣可以在一定程度上克服報(bào)表數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。

5.改進(jìn)會(huì)計(jì)科目。對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的核算，既然已設(shè)置了應(yīng)交增值稅二級(jí)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，即不必再設(shè)置未交增值稅二級(jí)科目?？梢钥紤]在應(yīng)交增值稅二級(jí)科目下增設(shè)未交稅金三級(jí)科目。用來(lái)核算原來(lái)由未交增值稅二級(jí)科目核算的內(nèi)容。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，這些問(wèn)題的產(chǎn)生主要來(lái)源于增值稅會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，由于增值稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不盡一致，它們之間的矛盾不可避免。解決這一問(wèn)題的出路在于采用價(jià)稅分離模式。

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