增值稅納稅人的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

摘要 增值稅具有價(jià)外稅所具有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等特征，屬于國(guó)家流轉(zhuǎn)稅主體，然而增值稅在一定程度上過(guò)分重視起公平性以及消費(fèi)者負(fù)擔(dān)等功能，從而在一定程度上忽視了增值稅的欠公平性以及不可轉(zhuǎn)嫁性。由此，增值稅的納稅人還應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到增值稅的納稅籌劃的必要性以及可能性，根據(jù)準(zhǔn)確的原則同時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行稅收籌劃。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后最大利潤(rùn)，通過(guò)對(duì)增值稅一般納稅人稅收籌劃分析，為類(lèi)似增值稅稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 增值稅 一般納稅人 稅收籌劃

稅收籌劃通過(guò)利用稅法當(dāng)中所提供的相應(yīng)的優(yōu)惠的基礎(chǔ)之上，在多種納稅方案中進(jìn)行選擇，并選擇最優(yōu)的納稅方案，從而達(dá)到企業(yè)在稅后利潤(rùn)的最大化。增值稅在我國(guó)的稅種中是最為主要是稅收品種，企業(yè)的增值稅對(duì)于企業(yè)而言具有較大的稅收籌劃空間，通過(guò)對(duì)當(dāng)前增值稅的籌劃空間進(jìn)行探討，為類(lèi)似企業(yè)的增值稅的稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

一、增值稅一般納稅人稅收籌劃概述

根據(jù)新增加的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》確定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工以及修理修配勞務(wù)和相應(yīng)的進(jìn)口貨物的單位以及個(gè)人，則為增值稅的納稅義務(wù)人。而根據(jù)企業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和納稅核算的健全是否，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人或者小規(guī)模的納稅人。而一般的納稅人，則可實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款制度，同時(shí)還應(yīng)明確每一期的銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)以及應(yīng)納增值稅的稅額，而小規(guī)模的納稅人則可按照銷(xiāo)售額的征收率簡(jiǎn)單計(jì)算應(yīng)繳納增值稅的稅額，同時(shí)在一般情形下，不允許增值稅的小額納稅人將增值稅的專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新頒布的條例不僅僅修改了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行了修改，同時(shí)還在稅率方面在納稅人的征收率進(jìn)行了調(diào)整，其變化的內(nèi)容如下所示：

（一）納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新頒布的納稅人規(guī)定條例規(guī)定，以貨物生產(chǎn)和提供稅務(wù)的納稅人，以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)為主要，同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，應(yīng)繳納增值稅額的銷(xiāo)售額小于50萬(wàn)元時(shí)，為小規(guī)模的納稅人，應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人，以貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額低于80萬(wàn)元為小規(guī)模納稅人，而應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人。

（二）增值稅的稅率以及征收率

根據(jù)新增的增值稅納稅條例規(guī)定，一般納稅人原在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物所能試用的基本稅率則為17%，特定貨物或者進(jìn)口貨物的適用優(yōu)惠的稅率為13%，而小規(guī)模納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)所適用的征收率將原本的稅收率調(diào)整為3%。

二、增值稅納稅人具體稅收籌劃

（一）增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)的比較

根據(jù)兩種增值稅納稅人的稅收統(tǒng)計(jì)原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅計(jì)算以增值稅額為稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。而小規(guī)模納稅人的增值稅額則以全部銷(xiāo)售額作為稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。在銷(xiāo)售價(jià)格同等的狀況下，稅率的高低主要與增值率的大小直接相關(guān)，當(dāng)增值稅達(dá)到了相應(yīng)的數(shù)值之時(shí)，兩種納稅人的增值稅率相等。則該稅率點(diǎn)則為稅負(fù)的平衡增值率，也可稱(chēng)為平衡點(diǎn)增值率。

（二）抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較

稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中，根據(jù)稅率的計(jì)算公式，一般納稅人稅負(fù)的高低，區(qū)別于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)也與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)。一般狀況下，當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額不變，若是能夠抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅的數(shù)額較大，則可適用于一般納稅人，否則則可適用于小規(guī)模納稅人。而當(dāng)?shù)挚鄣念~度達(dá)到了一定的數(shù)額之時(shí)，兩個(gè)類(lèi)型的納稅人的稅負(fù)等同，則可稱(chēng)為稅負(fù)的平衡點(diǎn)抵扣率。也將當(dāng)銷(xiāo)售額不含稅之時(shí)，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%之時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相等，而當(dāng)高于82.35%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較輕，而低于82.35%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較重。當(dāng)銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額時(shí)，折扣率為79.95%之時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相等，而當(dāng)?shù)挚鄱惵矢哂?9.95%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較輕，而當(dāng)?shù)挚勐实陀?9.95%之時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較重。

（三）增值稅納稅人的身份特點(diǎn)的稅收籌劃空間

增值稅對(duì)于一般納稅人以及小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，從而為小規(guī)模的納稅人與一般納稅人進(jìn)行了稅收籌劃。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，其目的在于減少納稅人的稅負(fù)支出，從而有效減低現(xiàn)金的流出量，企業(yè)納稅人為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)之上可由小規(guī)模的納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，則將在很大程度上增加會(huì)計(jì)成本。若是小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益不足以抵扣相應(yīng)成本的支出。那么相應(yīng)的納稅人則不會(huì)進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換而保持小規(guī)模納稅人身份。除了企業(yè)會(huì)計(jì)成本將對(duì)稅率造成影響之外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不一定總高于一般納稅人。

（四）實(shí)物折扣銷(xiāo)售稅收籌劃

實(shí)物折扣實(shí)際上屬于商業(yè)折扣。同時(shí)由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生，由此，當(dāng)前的財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中按照扣除商業(yè)折扣之后的凈額確定銷(xiāo)售收入，而不需要另作賬務(wù)處理。當(dāng)前稅法明確規(guī)定，納稅人使用折扣的方式銷(xiāo)售貨物，若是銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上并進(jìn)行了分別注明之時(shí)，則可按照折扣之后的銷(xiāo)售額征收增值稅。若是額外開(kāi)具折扣額發(fā)票，那么則不得從銷(xiāo)售額中減掉折扣額。

由此可了解到，無(wú)論何種形式的稅收籌劃，在實(shí)際的籌劃過(guò)程中，應(yīng)以合法為稅收籌劃的原則，在明確納稅人身份以及納稅人身份稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)有的法律法規(guī)為基礎(chǔ)和依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)了解到，稅收籌劃在很大程度上屬于綜合性的整體行為，在對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行身份選擇之時(shí)，還應(yīng)考慮增值稅其他方面的稅收籌劃以及其他稅種的籌劃，綜合衡量和選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉巧玲.我國(guó)一般納稅人增值稅稅收籌劃研究.暨南大學(xué).2010.

[2]曹敏.淺談中小企業(yè)增值稅稅收籌劃.時(shí)代經(jīng)貿(mào)（下旬刊）.2008（12）.

第2篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；稅收籌劃；避稅

稅收籌劃是納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等的事先謀劃和安排。增值稅是我國(guó)稅收體系當(dāng)中的一個(gè)主體稅種，并且其在納稅人、課稅基礎(chǔ)計(jì)算、稅額退免等方面均具有可選擇性，這就為納稅人提供了比較大的稅務(wù)籌劃空間，因而增值稅成為了我國(guó)稅務(wù)籌劃的重要領(lǐng)域。本文探討了增值稅稅務(wù)籌劃的主要領(lǐng)域和籌劃方法，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃提供一些有價(jià)值的建議。

一、稅務(wù)籌劃的要件

關(guān)于“稅收籌劃”，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在其1998年編著的《國(guó)際稅收詞典》中概括為：“納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。印度稅務(wù)專(zhuān)家雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中指出：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)投資的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！敝袊?guó)人民大學(xué)張中秀教授在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》著作中提出：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為，它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃三種類(lèi)型。通過(guò)上述幾述幾個(gè)稅務(wù)籌劃定義可以看出，稅收籌劃有三個(gè)核心要件：一是合法性或者不違法；二是計(jì)劃性（事先的謀劃或策劃）；三是目的性。下文簡(jiǎn)要地將稅務(wù)籌劃與偷稅和避稅等概念作一比較，以進(jìn)一步說(shuō)明這三個(gè)要件對(duì)稅務(wù)籌劃的意義。（1）稅務(wù)籌劃與偷稅。根據(jù)國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞典》中的定義，偷稅指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)。偷稅可能匿報(bào)應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報(bào)，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段隱瞞收入數(shù)額。透過(guò)這一定義可以看出，偷稅有兩個(gè)最顯著的特征，一是目的非法，二是手段非法。而稅收籌劃是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排來(lái)避免或減少應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生，與偷稅行為發(fā)生于應(yīng)稅行為之后顯著不同，稅收籌劃的目的和行為都是合法的，至少是非違法的。（2）稅務(wù)籌劃與避稅。避稅是指利用稅法的差別或漏洞，通過(guò)對(duì)商業(yè)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)等的安排，如采取轉(zhuǎn)移和改變納稅人身份、變更經(jīng)營(yíng)方式和地點(diǎn)等合法的手段，規(guī)避或者減輕納稅義務(wù)的行為。從法律的角度講，避稅可分為順?lè)ū芏惡湍娣ū芏?。順?lè)ū芏愂羌{稅人根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)的行為。順?lè)ū芏愴樁惙ǖ牧⒎康亩?，不影響或削弱稅收的功能，因而是稅法允許或鼓勵(lì)的。例如，國(guó)家提高資源產(chǎn)品的出口稅率之后，納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為之前，通過(guò)把資源產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)改變?yōu)橘Y源產(chǎn)品深加工和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，即屬于順?lè)ū芏?，與稅務(wù)籌劃同義。逆法避稅是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為之后，利用稅法的漏洞規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)領(lǐng)域，那么納稅人就可以通過(guò)壓低出廠價(jià)格，再抬高二次銷(xiāo)售價(jià)格的方法，降低稅基，從而達(dá)到少納稅目的的行為，即屬于逆法避稅。盡管世界各國(guó)均沒(méi)有對(duì)逆法避稅設(shè)定相應(yīng)的法律責(zé)任，但是卻均對(duì)其持反對(duì)態(tài)度，并且授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定的情況下，可以采取相應(yīng)的反避稅措施。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅法就規(guī)定，當(dāng)納稅人產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)比照公平交易第三方的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，企業(yè)應(yīng)盡可能地避免接觸逆法避稅。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的方法

（1）增值稅納人身份籌劃。我國(guó)增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則，根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且對(duì)二者采用了不同的計(jì)征方法和計(jì)征比率。按照增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一個(gè)是經(jīng)營(yíng)規(guī)模要符合數(shù)量要求，另一個(gè)是會(huì)計(jì)核算要達(dá)標(biāo)。但是增值稅實(shí)施細(xì)則又規(guī)定，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不達(dá)標(biāo)的企業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算達(dá)標(biāo)，也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。這一例外性的規(guī)定，為納稅人通過(guò)選擇納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)。從法理上來(lái)講，稅法對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人只存在征管方法上的差別，而不存在稅收待遇上的差別。但是，這并不意味著，具體到每一個(gè)納稅人的時(shí)候，身份的差別就不會(huì)導(dǎo)致稅收待遇上的差別。因?yàn)樵鲋刀惖恼n稅依據(jù)是增值額，對(duì)于一般納稅人而言，增值率越高，稅負(fù)則越重；而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)與增值率無(wú)關(guān)?？梢?jiàn)，關(guān)于增值納稅人身份的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是判斷增值率的高低。簡(jiǎn)而言之，就是根據(jù)納稅人的計(jì)劃銷(xiāo)售額和計(jì)采購(gòu)額，分別按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行測(cè)算，如果只考慮稅額因素，稅額低的方案自然就是最優(yōu)的方案。略為復(fù)雜的方法是通過(guò)“無(wú)差別點(diǎn)增值率”對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇，其確定方法如下：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅收入*征收率；一般納稅人應(yīng)納稅額=含稅收入*增值率*稅率。當(dāng)含稅收入*征收率=含稅收入*增值率*稅率時(shí)，兩種納稅人身份的稅負(fù)相等，此時(shí)的增值率=征收率/稅率。例如，如果征收率為3%，稅率為17%，則無(wú)差別點(diǎn)增值率為17.65%，當(dāng)增值率小于17.65%，選擇一般納稅人有利。反之，選擇小規(guī)模納稅人有利。（2）增值稅特殊業(yè)務(wù)籌劃。目前我國(guó)增值稅征稅范圍只涵蓋了貨物銷(xiāo)售和加工、修理勞務(wù)，其他大量的交易活動(dòng)，包括運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)、旅游、餐飲等，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩大稅種并存的局面，不可避免地將增值稅納稅義務(wù)和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)集中在一個(gè)納稅人身上，即增值稅條例所規(guī)范的 “混合銷(xiāo)售”和“兼營(yíng)業(yè)務(wù)”兩種特殊的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)?；旌箱N(xiāo)售是指一項(xiàng)交易行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于混合銷(xiāo)售，遵循的是一項(xiàng)交易觀，即兩項(xiàng)交易存在不可分割的從屬關(guān)系，即如果沒(méi)有貨物銷(xiāo)售，就不會(huì)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。對(duì)于特定的納稅人而言，混合銷(xiāo)售不存在稅務(wù)籌劃的余地，要么全額征收增值稅，要么全額征收營(yíng)業(yè)稅，這要取決于貨物與營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)在總交易額中所占的比重。例如，某機(jī)器制造企業(yè)向某一客戶(hù)銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，由于該企業(yè)屬貨物生產(chǎn)企業(yè)，其混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)視為銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅，安裝業(yè)務(wù)所不需材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且兩者之間并無(wú)從屬關(guān)系。對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，遵循的是兩項(xiàng)交易觀，兩項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)分別核算，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但是，稅法又規(guī)定，如果兼營(yíng)業(yè)務(wù)未分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。由于增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，但是增值稅的課稅依據(jù)是增值額，而營(yíng)業(yè)稅的課稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)總額，所以，一旦對(duì)營(yíng)業(yè)稅征收了增值稅，又由于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的增值率普遍高于增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)，勢(shì)必會(huì)增加整體稅負(fù)。所以，對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，納稅人唯一的選擇，就是分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到分別計(jì)稅的目的，這也可以被視為增值稅稅務(wù)籌劃。與兼營(yíng)業(yè)務(wù)原理類(lèi)似的情況是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，即納稅人同時(shí)生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于該種兼營(yíng)行為，遵循的是不利原則，即納稅人應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，分別不同的稅率依率計(jì)征；如果未分別核算的，從高適用稅率。對(duì)于該種兼營(yíng)項(xiàng)目的籌劃方法也只需要順勢(shì)而為，即可避免從高適用稅率。

稅收籌劃是一種目的性和計(jì)劃性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，會(huì)受諸多因素的限制，包括商業(yè)機(jī)會(huì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文在展開(kāi)稅務(wù)籌劃討論的時(shí)候，只考慮了稅額因素。需要強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)納稅額最小化，并不意味著價(jià)值最大化。因此，稅務(wù)籌劃不光要考慮稅負(fù)因素，還必須進(jìn)行成本收益的權(quán)衡，要服從企業(yè)價(jià)值最大化這一終極目標(biāo)，既不能低估稅務(wù)籌劃的作用，也不能夸大稅務(wù)籌劃的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]牛龍．營(yíng)業(yè)稅特殊經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)籌劃研究[J]．經(jīng)濟(jì)師．2011（9）

[2]聶衛(wèi)東．合理稅收籌劃提高企業(yè)效益——增值稅稅收籌劃案例分析[J]．會(huì)計(jì)之友．2010（19）

第3篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：一般納稅人 小規(guī)模納稅人 風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值

由于我國(guó)增值稅實(shí)行的是憑票抵稅的制度，對(duì)于增值稅納稅人會(huì)計(jì)制度核算是否健全，是否能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額有著較高的要求。所以《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅選人和小規(guī)模納稅人。

一、納稅人身份選擇的稅收籌劃

我國(guó)的增值稅是一種憑票管稅的稅種，對(duì)一般納稅人實(shí)行憑票扣稅，而小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，其應(yīng)納稅額則按簡(jiǎn)易方法計(jì)征。由于以上原因，導(dǎo)致一些納稅人認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上也不盡然。下面筆者從增值率和可抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷(xiāo)售額百分比兩個(gè)角度分別來(lái)分析一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕重及納稅人該如何選擇。

（一）產(chǎn)品增值率判斷法

所謂“增值率”，就是增值額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比值，而增值額則是銷(xiāo)售額減去購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款，即：

增值率=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷(xiāo)售額

      =（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額

而按照我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定：

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×增值率×稅率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

當(dāng)兩者稅負(fù)相同時(shí)，且一般納稅人的稅率為17%，則有

銷(xiāo)售額×增值率×稅率=銷(xiāo)售額×征收率

增值率=征收率÷稅率=3%÷17%=17.65%

由上圖可以看出，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是相同的；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；反之，當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人。

（二）抵扣率判斷法

與增值率相對(duì)應(yīng)，抵扣率就是進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例，將上述的增值率經(jīng)過(guò)變形后可以得出抵扣率，然后再進(jìn)行納稅人身份的選擇。

增值率=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷(xiāo)售額

    =1-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷(xiāo)售額=1-抵扣率

假設(shè)抵扣率為x，則有：17%×（1-x）=3%

這樣就會(huì)得到一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抵扣率的無(wú)差別點(diǎn)：x=76.47%。這就是說(shuō)，當(dāng)納稅人抵扣率為76.47%時(shí)，兩種納稅人的抵扣率是相同的，稅負(fù)也是一樣的；而當(dāng)納稅人抵扣率大于76.47%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份相互轉(zhuǎn)化的籌劃方式

在分析了小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值率的無(wú)差別點(diǎn)、抵扣率的無(wú)差別點(diǎn)后，納稅人就可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況去進(jìn)行納稅人身份選擇的稅收籌劃。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以新開(kāi)辦的企業(yè)，一定要合理預(yù)測(cè)自身的年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，如果增值率低于應(yīng)稅無(wú)差別平衡點(diǎn)，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。隨著企業(yè)不斷的成長(zhǎng)，如果增值率高于應(yīng)稅無(wú)差別平衡點(diǎn)了，也可以通過(guò)分立的方式縮小企業(yè)的銷(xiāo)售額，使其滿(mǎn)足小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而獲得稅收籌劃利益。

(2)對(duì)于小規(guī)模納稅人，當(dāng)其銷(xiāo)售貨物的增值率低于應(yīng)稅無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，小規(guī)模納稅人應(yīng)該想辦法滿(mǎn)足一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，變更為一般納稅人。成為一般納稅人的關(guān)鍵就是會(huì)計(jì)核算制度和銷(xiāo)售額，對(duì)于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)可以通過(guò)健全會(huì)計(jì)核算制度，擴(kuò)大銷(xiāo)售額來(lái)實(shí)現(xiàn);還可以通過(guò)類(lèi)似企業(yè)聯(lián)合的方式使銷(xiāo)售額符合一般納稅人的認(rèn)定要求，不管通過(guò)哪種方式實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人的過(guò)渡都應(yīng)該注意對(duì)增值率的控制，增值率應(yīng)該始終保持在應(yīng)稅誤差以下，以確保納稅人身份籌劃的效率。

三、納稅人身份選擇時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范

由以上兩個(gè)角度進(jìn)行分析后不難看出，無(wú)論是采用增值率進(jìn)行判斷，還是利用抵扣率判斷，對(duì)納稅人身份的籌劃一定要把握好一個(gè)“度”的問(wèn)題。除此之外，還應(yīng)具體情況具體分析，切不可因一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而忽視了作為小規(guī)模納稅人的好處，也不可因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的個(gè)別優(yōu)勢(shì)以及賬務(wù)處理可以“不健全”而不思進(jìn)取甚至做出違反財(cái)稅法律法規(guī)的行為。應(yīng)該仔細(xì)斟酌其中利弊，力求達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)與收益的最佳組合，切忌脫離企業(yè)實(shí)際而片面地進(jìn)行納稅人身份籌劃。

另外，在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)還應(yīng)該注意，國(guó)家稅務(wù)局2005年9月12日了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》通知規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行了全面清查，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額依照增值額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅我認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。凡違反規(guī)定以超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不認(rèn)定一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任?！边@個(gè)規(guī)定對(duì)那些已達(dá)到一般納稅人規(guī)模、而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，是比較嚴(yán)厲的。因此，對(duì)上述籌劃方法要慎重使用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文崇，新增值稅條例下納稅人身份的稅收籌劃[J]，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（19）.

[2]李心合，論公司財(cái)務(wù)概念框架[J]，會(huì)計(jì)研究，2010（7）.

第4篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 增值稅 增值稅籌劃

1.增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅稅收籌劃的意義

1.2.1 增值稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理水平

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高，在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度為納稅籌劃提供準(zhǔn)確、真實(shí)的基礎(chǔ)資料，通過(guò)提高管理水平加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，提高稅收籌劃的整體性。

1.2.2 增值稅稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)利益

通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對(duì)繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。此外，通過(guò)增值稅稅收籌劃還可以均衡各期的應(yīng)納增值稅額或者遞延增值稅的繳納時(shí)間，遞延稅款節(jié)約資金的時(shí)間價(jià)值相對(duì)增加企業(yè)的價(jià)值。

1.2 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及其會(huì)計(jì)核算的健全程度，《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同種類(lèi)的增值稅納稅人在計(jì)算增值稅適用不同的計(jì)算方法。一般納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差距繳納增值稅，計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅金額 = 當(dāng)前銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算當(dāng)前的應(yīng)納稅額，其應(yīng)納增值稅稅額根據(jù)當(dāng)期的銷(xiāo)售額來(lái)確定，具體計(jì)算公式為：

小規(guī)模納稅人納稅金額 = 當(dāng)期銷(xiāo)售額 *增值稅征收率

1.1.2 增值稅的特征

（1）征收范圍廣

我國(guó)企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè)，適用范圍廣泛，從單個(gè)企業(yè)來(lái)看，增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，涉及的環(huán)節(jié)非常多。

（2）價(jià)外稅

價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。

（3）使用統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

為加強(qiáng)增值稅稅收的管理，我國(guó)企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)（直接向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外）要使用全國(guó)統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

由于增值稅征收制度對(duì)不同的納稅人、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售方式采用存在差異性的征收辦法，并且存在一定的稅收優(yōu)惠政策，部分條款存在執(zhí)行彈性，從而在法律上為稅收籌劃提供了稅收籌劃的空間。最后，稅收籌劃的方案不僅要在法律上符合相關(guān)規(guī)定，而且還必須征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃在法律上具有可操作性。

2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性

稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時(shí)間上要具有前瞻性，在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響；在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低，還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶(hù)、供應(yīng)商的影響，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。

2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來(lái)的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來(lái)的交易成本，關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化，對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。稅收籌劃要考慮因稅收籌劃方案帶來(lái)的內(nèi)在稅負(fù)，主要表現(xiàn)為具有稅收優(yōu)惠的投資機(jī)會(huì)往往具有較低的稅前收益率或者較高的投資風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)不僅要考慮稅負(fù)的直接減少數(shù)量，還要考慮由此帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議

3.1 營(yíng)造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境

3.1.1 增值稅稅收籌劃的外部環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，從企業(yè)的角度講，企業(yè)無(wú)法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，但是企業(yè)可以通過(guò)熟悉精通國(guó)家的增值稅以及其他稅收法律政策，發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關(guān)注國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2 增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)增值稅稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體狀況，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。要改善企業(yè)增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境，首先要提高企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，從思想上重視企業(yè)的稅收籌劃工作，給予財(cái)務(wù)部門(mén)足夠的支持和明確的稅收籌劃要求，要求企業(yè)其他部門(mén)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的增值稅稅收籌劃工作。財(cái)務(wù)部門(mén)要從增值稅的核算、繳納等基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范工作環(huán)節(jié)，為增值稅稅收籌劃提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

增值稅稅收籌劃是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿(mǎn)足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門(mén)檻，從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。在充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部人才的基礎(chǔ)上，積極尋求外部“人才”的支持，這里的“人才”主要指專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)或者稅收籌劃專(zhuān)家，外部“人才”是企業(yè)增值稅乃至整個(gè)稅收籌劃工作方面的專(zhuān)家，能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃提供不可替代的支持作用。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

目前，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況合理選擇增值稅納稅人類(lèi)別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作，避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無(wú)法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售等方式，細(xì)化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類(lèi)不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是（視）同銷(xiāo)售的情況。綜合應(yīng)用多種稅收籌劃手段的另外一個(gè)要求就是企業(yè)的稅收籌劃要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。

結(jié)語(yǔ)：稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和依法納稅的納稅意識(shí)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率性和合法性。企業(yè)增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時(shí)在企業(yè)各稅種所占的比重較大，如何結(jié)合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

1.黃南友：《新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃 》，《現(xiàn)代商業(yè) 》2007年第 7 期。

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3.艾華.稅收籌劃研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2006.

第5篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專(zhuān)用發(fā)票、稅率簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對(duì)新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃可行性分析

（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過(guò)提高或壓低價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)并不容易。因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格的升降來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。

（二）稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規(guī)定上的差異性為企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)提供了可能性。各種減免稅等優(yōu)惠政策也構(gòu)成了企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的空間。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析

既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？本文擬通過(guò)舉例的方式，對(duì)目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問(wèn)題進(jìn)行探討。

（一）合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃

1、稅法依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購(gòu)貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購(gòu)買(mǎi)原材料等貨物，企業(yè)負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但是由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同。如果從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按買(mǎi)價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，也只能扣稅按買(mǎi)價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金凈流量；另一方面若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。因此，采購(gòu)時(shí)要從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案。

2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購(gòu)買(mǎi)，每噸含稅價(jià)格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買(mǎi)，則可取得由稅務(wù)所代開(kāi)的征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10，000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買(mǎi)，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為9，000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷(xiāo)售額為20，000元，其他相關(guān)費(fèi)用3，000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：從一般納稅人A公司購(gòu)買(mǎi)。

凈利潤(rùn)=［銷(xiāo)售收入-成本-費(fèi)用-相關(guān)稅金（在此只包括城建稅、教育費(fèi)附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）

方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買(mǎi)。

凈利潤(rùn)=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）

方案三：從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買(mǎi)。

凈利潤(rùn)=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）

通過(guò)比較可知，方案三的凈利潤(rùn)最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一，最后是方案二。

（二）促銷(xiāo)方式的納稅籌劃。促銷(xiāo)方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷(xiāo)方式。

1、稅法依據(jù)。（1）采取折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（2）贈(zèng)送的貨物視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納增值稅。（3）返還現(xiàn)金方式銷(xiāo)售，應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅金，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

2、案例分析。某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40％，銷(xiāo)售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：一是商品7折銷(xiāo)售；二是購(gòu)物滿(mǎn)100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）；三是購(gòu)物滿(mǎn)100元者返還30元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅）。

方案一：7折銷(xiāo)售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元。

應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）

利潤(rùn)額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）

應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）

稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.14＝6.41（元）

現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96

方案二：購(gòu)物滿(mǎn)100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品。

銷(xiāo)售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）

贈(zèng)送30元商品視同銷(xiāo)售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。

合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）

由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤(rùn)＝18.8－8.54＝10.26（元）

現(xiàn)金凈流量=10.26-7.55=2.71

方案三：購(gòu)物滿(mǎn)100元返還現(xiàn)金30元。

應(yīng)繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）

利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19

應(yīng)納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤(rùn)=4.19－8.54＝－4.35（元）

現(xiàn)金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）

從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買(mǎi)價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，在制定每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）混合銷(xiāo)售的納稅籌劃?；旌箱N(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。

1、稅法的依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。

2、案例分析。甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)為客戶(hù)提供上門(mén)技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)為客戶(hù)提供上門(mén)技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷(xiāo)售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬(wàn)元，應(yīng)并入設(shè)備的銷(xiāo)售額一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬(wàn)元）

方案二：甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)分立出來(lái)，成立獨(dú)立核算的咨詢(xún)公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，方案二比方案一少交稅3.81萬(wàn)元 （40.81-37），應(yīng)當(dāng)采取方案二。

三、加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

針對(duì)以上的案例，結(jié)合我國(guó)目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)今后稅收籌劃的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議：

（一）完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境。鼓勵(lì)納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來(lái)規(guī)范它，保護(hù)她。因此，應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫(xiě)入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅收籌劃是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作，企業(yè)除了要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，提高納稅人、稅務(wù)中介人的稅法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力。

（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來(lái)講是一種相互合作、相互信賴(lài)的關(guān)系，而不是對(duì)抗性的。一方面納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴(lài)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]錢(qián)光明.對(duì)增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006.3.

[2]郭慶，胡娟.關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)月刊，2008.8.

第6篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；籌劃方式

雖然各企業(yè)所處的行業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，各個(gè)企業(yè)進(jìn)行合法節(jié)稅的方式也各不相同，但企業(yè)在制定稅收籌劃的手段和方法無(wú)外乎從稅率籌劃、稅基籌劃和稅額籌劃這三方面，這三種方法在實(shí)際籌劃過(guò)程中往往不能截然分開(kāi)，在任何一種籌劃方法中都很有可能會(huì)包括這三種方法的一種或幾種。

1.納稅人身份方式選擇的納稅籌劃

現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》將納稅人按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算健全與否或者銷(xiāo)售額界限劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，二者的納稅辦法和稅率的差別為納稅籌劃提供了可能。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，誤認(rèn)為其稅負(fù)重于一般納稅人，實(shí)際上并非完全如此。稅負(fù)的輕重實(shí)際上取決于其增值率，在一定的增值率下，二者的稅負(fù)是相同的?？梢酝ㄟ^(guò)下面計(jì)算來(lái)說(shuō)明：

一般納稅人某一期間的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅

小規(guī)模納稅人同一期間的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率

在其銷(xiāo)售額相等、稅負(fù)相同的情況下，其二者應(yīng)納稅額也一致，即：

銷(xiāo)項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＝銷(xiāo)售額×征收率 （1）

由現(xiàn)行增值稅法可知：一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，公式（1）進(jìn)一步可分解為公式（2）、公式（3）和公式（4）

銷(xiāo)售額×17%－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額×17%＝銷(xiāo)售額×3% （2）

銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額=增值額 （3）

增值額×17%＝銷(xiāo)售額×3% （4）

根據(jù)上述公式，在二者稅負(fù)相等的情況下，可以得出：

增值額/銷(xiāo)售額＝3%/17%

即：增值率＝3%/17%＝17.65%

即當(dāng)納稅人的增值率為17.65%時(shí)，兩種納稅人得稅負(fù)是相同的。因?yàn)橐话慵{稅人的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝（銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額）×17%＝銷(xiāo)售額×增值率×17%，所以當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人：反之，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。同時(shí)，增值率＝增值額/銷(xiāo)售額＝（銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額）/銷(xiāo)售額＝1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額/銷(xiāo)售額，所以我們也可以說(shuō)當(dāng)可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額占銷(xiāo)售額比重大于82.35%（1-17.65%）時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

所以企業(yè)在設(shè)立或在企業(yè)分立、合并時(shí)，應(yīng)從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，來(lái)選擇納稅人的身份，從而減少增值稅稅收支出。

2.銷(xiāo)售方式選擇的納稅籌劃

（1）選擇延遲繳納增值稅的方式

企業(yè)銷(xiāo)售方式中的收款方式直接決定了銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，即繳納稅款的時(shí)間，其為增值稅納稅籌劃提供了時(shí)間范圍。稅法對(duì)繳納增值稅的繳納期限明確了時(shí)間范圍，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃無(wú)外乎以下兩種方式：1）盡量在納稅期限的最后一天繳納稅款，這樣企業(yè)可以獲得因延遲繳納稅款而帶來(lái)的貨幣時(shí)間價(jià)值，即企業(yè)應(yīng)該充分利用“現(xiàn)金浮游量”，以便獲得因貨幣時(shí)間價(jià)值而帶來(lái)的增值效應(yīng)。2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，推遲納稅期限。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，盡量推遲納稅期限，同時(shí)還應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值帶來(lái)的收益是否可以彌補(bǔ)因延遲納稅帶來(lái)的管理成本等。

（2）折扣銷(xiāo)售。折扣銷(xiāo)售是擴(kuò)大銷(xiāo)售的一種很普遍的手段。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，往往采用銷(xiāo)售折扣的方式。稅法規(guī)定銷(xiāo)售折扣方式，應(yīng)該按照銷(xiāo)售凈額進(jìn)行納稅但前提是銷(xiāo)售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明。這也就告訴我們了減少稅負(fù)的作法是將銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。然而現(xiàn)金折扣是不允許抵扣的，實(shí)物折扣時(shí)，我們也要分析折扣所增加的收益是否能彌補(bǔ)折扣成本及相應(yīng)稅款。

對(duì)貨物的價(jià)格折扣的稅收籌劃就是將銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么對(duì)實(shí)物抵扣我們應(yīng)如何作稅收籌劃呢？

例如：某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，共100件，每件100元（不含稅），據(jù)需要采取實(shí)物折扣的方式，即在100件商品的基礎(chǔ)上贈(zèng)送10件商品。按實(shí)物折扣的方式銷(xiāo)售后，企業(yè)收取價(jià)款＝100×100＝10000元，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額100×100×17%＝1700元，需要自己承擔(dān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額100×10×17%＝170元。如果進(jìn)行籌劃，作法如下：把實(shí)物折扣在開(kāi)發(fā)票時(shí)變?yōu)閮r(jià)格折扣，即出售110件商品，總價(jià)款11000元，打折以后價(jià)格10000元。這樣處理后，企業(yè)就可以收取10000元價(jià)款，同時(shí)還收取10000×17%＝1700元的增值稅，而不用企業(yè)自己負(fù)擔(dān)增值稅了。

3.兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的納稅籌劃

（1）兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映。即根據(jù)不同的銷(xiāo)售額確定不同業(yè)務(wù)各自所占的比重，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)以后，其他的業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)行為。從稅收角度來(lái)看，存在稅率和稅種的差異，即可進(jìn)行納稅籌劃。兼營(yíng)主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同，即稅種為增值稅，稅率可能為17%、13%和10%四種組合方式(C+C=4)中的一種或者幾種，；b.不同稅種，不同稅率，即稅種為增值稅（17%、13%和10%）和營(yíng)業(yè)稅（5%和3%），稅率各不相同，其共計(jì)有21種組合方式（CC+CC+CC+CC+CC+CC=21）。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。

從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣會(huì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，否則稅法規(guī)定統(tǒng)一征收增值稅且從高稅率計(jì)算增值稅，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例如：陜西省某一農(nóng)村供銷(xiāo)社經(jīng)營(yíng)多種商品，我們就其服裝、農(nóng)機(jī)和布匹進(jìn)行討論，2000年服裝銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售100萬(wàn)元，還兼營(yíng)小吃銷(xiāo)售20萬(wàn)元。如未分別核算，

則應(yīng)納稅額：（100＋100+20）×17%＝37.4萬(wàn)元

如果分別核算則應(yīng)納稅額：100×17%+100×13%+20×5%＝31萬(wàn)元

可以看出分別核算比未分別核算減少稅負(fù)支出37.4－31＝6.4萬(wàn)元

（2）混合銷(xiāo)售，《增值稅暫行條例》規(guī)定，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)之間必須是是直接的從屬關(guān)系且行為不可分割，否則屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售行為。這就規(guī)定了混合銷(xiāo)售行為必須整體核算，繳納增值稅。

發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是，則統(tǒng)一繳納增值稅，反之，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然納稅人的銷(xiāo)售行為是屬于混合銷(xiāo)售行為還是兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，要由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。這一規(guī)定在某種程度上限制了納稅人稅收籌劃的空間。

假設(shè)混合銷(xiāo)售行為納稅人可以有所控制的話(huà)，到底繳哪種稅對(duì)納稅人有利呢？假定納稅人含稅銷(xiāo)售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)額為P，增值稅率17%，適用營(yíng)業(yè)稅率5%。則：增值率R＝（S-P）/S×100%，那么：

應(yīng)納增值稅＝S/（1+17%）×17%×（S-P）/S×100%

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝S×5%

使兩稅相等，即：S/（1+17%）×17%×R＝S×5%

得出：R＝34.41% 由計(jì)算過(guò)程可R＝（1+17%）×5%/17%

因增值稅率和營(yíng)業(yè)稅率各不相同，所以增值率R的值也隨著稅率的變化而變化，但很顯然R＝（1+增值稅率）×營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率＝營(yíng)業(yè)稅率+營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率。也就是說(shuō)混合銷(xiāo)售納稅平衡點(diǎn)是增值率R＝營(yíng)業(yè)稅率+營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率

4.巧選供貨人身份進(jìn)行稅收籌劃

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人不僅會(huì)影響自身的增值稅負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)影響采購(gòu)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物的納稅人無(wú)法抵扣其中包含的增值稅，但增值稅一般納稅人的產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)較高。這就有一個(gè)選擇和比較的問(wèn)題，如某廠需要的A材料一直由B企業(yè)提供，B企業(yè)屬一般納稅人。同時(shí)有另一家企業(yè)（屬小規(guī)模納稅人）也能提供A材料，而且愿意給價(jià)格優(yōu)惠，但不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此該廠就想知道價(jià)格降到多少合適？與此相反的情況也會(huì)存在。問(wèn)題的實(shí)質(zhì)就是增值稅一般納稅人產(chǎn)品價(jià)格和小規(guī)模納稅人產(chǎn)品的價(jià)格之比達(dá)到什么程度就會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)某種類(lèi)型企業(yè)的產(chǎn)品比較合算？

例如：取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收的成本如何換算？

假定普通發(fā)票購(gòu)貨單位為X，取得17%的增稅率專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)貨單位為Y，因?yàn)閷?zhuān)用發(fā)票可以抵扣Y/1.17×17%的進(jìn)項(xiàng)稅，以及合計(jì)10%的城建稅和教育費(fèi)附加。令二者相等，即：

Y-Y/1.17×17%×（1+10%）＝X

得出：Y＝1.19023X

也就是說(shuō)如果從一般納稅人處的進(jìn)價(jià)為Y，從小規(guī)模納稅人處的進(jìn)價(jià)為Y/1.19023，二者導(dǎo)致增值稅負(fù)擔(dān)就是相等的；如果大于Y/1.19023則從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物所導(dǎo)致的增值稅負(fù)擔(dān)較輕。

如果取得13%增值稅率的專(zhuān)用發(fā)票，按上面原理亦可得Y＝1.14488X。另外如果小規(guī)模納稅人開(kāi)出3%的專(zhuān)用發(fā)票，然后與取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的等成本換算公式：

Y-Y/1.17×17%×（1+10%）＝X－X/1.03×3%×（1+10%）

得出：Y＝1.11613X

此種方法籌劃使用方法是：由低價(jià)到高價(jià)用乘法，由高價(jià)到低價(jià)用除法

例：某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為100元，只能取得普通發(fā)票，這時(shí)可以從某增值稅一般納稅人處進(jìn)貨，能取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么定價(jià)的最高限額就是100×1.19023＝119.023元，低于此價(jià)格可以考慮進(jìn)貨，高于此價(jià)格便不予考慮。

當(dāng)然，選擇購(gòu)貨伙伴除了考慮這里增值稅負(fù)擔(dān)以外，還專(zhuān)需要考慮其他因素，比如信用關(guān)系，運(yùn)輸成本、洽談成本等。因此應(yīng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮。

5.企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃

運(yùn)輸費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不可缺少的費(fèi)用支出，企業(yè)可以通過(guò)自己購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛、自己運(yùn)輸，也可以采用由專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸公司來(lái)運(yùn)輸、自己支付運(yùn)輸費(fèi)的方式。企業(yè)自購(gòu)車(chē)輛來(lái)進(jìn)行運(yùn)輸，其行為屬于固定資產(chǎn)投資，其中所包含的增值稅能夠抵扣，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)也能進(jìn)行稅前扣除。車(chē)輛運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的燃料和材料配件支出以及修理支出可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中可扣稅的物資耗用的比例為R，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R。如果企業(yè)選擇由專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，則需要支付運(yùn)輸費(fèi)，該運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅增值說(shuō)，同時(shí)，收取該運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸公司也應(yīng)該繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。從國(guó)家的角度來(lái)看，國(guó)家只減少了4%的稅收收入，也就是說(shuō)，該運(yùn)輸費(fèi)用只有4%的抵扣率，令17%R＝4%即得出R＝4/17，這就是運(yùn)費(fèi)的扣稅平衡點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)運(yùn)輸過(guò)程中所耗費(fèi)的材料及修理修配支出比例比較大時(shí)，采用自己運(yùn)輸?shù)姆绞奖容^有利，而當(dāng)所耗費(fèi)的材料用修理修配支出比例較小時(shí)，采用他人運(yùn)輸方式比較有利。

當(dāng)然，在具體籌劃過(guò)程中還應(yīng)該考慮支付給專(zhuān)門(mén)運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用高低問(wèn)題以及自己運(yùn)輸所產(chǎn)生的人員工資費(fèi)用等問(wèn)題，在綜合考慮以上問(wèn)題的基礎(chǔ)上進(jìn)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃將能收到很好的效果。

總之，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅收籌劃要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，量體裁衣，逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)的目的，使企業(yè)在將來(lái)的市場(chǎng)中占據(jù)有利位置，促進(jìn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)家的綜合國(guó)力，使我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

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第7篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

稅收籌劃是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、投資以及理財(cái)活動(dòng)等，并在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)于多種納稅方案進(jìn)行合理的選擇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的最小化，以保證企業(yè)利益的最大化。它要對(duì)不同的方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，它也是符合法律規(guī)定的一種正常手段，與偷稅、漏稅不同。目前，不同的電力企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不一樣的，因此，經(jīng)營(yíng)狀況存在很大的差異。每個(gè)電力企業(yè)要進(jìn)行獨(dú)立的核算，這樣就必然會(huì)造成各個(gè)企業(yè)對(duì)稅收的選擇不同。當(dāng)企業(yè)以及其下屬單位有盈有虧時(shí)，最好可以將企業(yè)的納稅合并，以求做到盈虧相抵，這樣就能最大程度的降低企業(yè)的損失，否則，當(dāng)企業(yè)的下屬單位有的盈利，有的虧損時(shí)，就會(huì)影響到企業(yè)的整體利益。

2、電力企業(yè)在稅收籌劃中存在的問(wèn)題

2．1對(duì)稅收籌劃的理解不到位

電力企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解很膚淺，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃就是想方設(shè)法地減少稅收，甚至不納稅，這樣就能減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，從而增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其實(shí)，這樣的理解不是很準(zhǔn)確，稅收籌劃是要根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況，制定一套合理的納稅方案，該方案可以最大程度的達(dá)到節(jié)稅的目的，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)力。

2．2認(rèn)為稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)

目前，企業(yè)在做稅收籌劃時(shí)只是考慮到稅款的多少，在選擇稅收方案的時(shí)候，一味地選擇稅款低的方案，而不去考慮其他的因素，這是一種對(duì)稅收籌劃的片面的理解。這主要是因?yàn)槿狈?duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，與上面的想法類(lèi)似，從而導(dǎo)致的一種錯(cuò)誤的想法。

2．3認(rèn)為稅收籌劃是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的

在選擇稅收方案時(shí)，會(huì)受到納稅人主觀意識(shí)的影響，納稅人根據(jù)自己的判斷，選擇稅收方案，并實(shí)施，這與納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)有關(guān)，具有很強(qiáng)的主觀性。如果納稅人的主觀判斷是正確的，就會(huì)為企業(yè)節(jié)稅，相反的，如果納稅人的主觀判斷是錯(cuò)誤的，這將直接影響企業(yè)的利益，也就是說(shuō)，失敗的選擇是具有風(fēng)險(xiǎn)的。

2．4電力企業(yè)與稅務(wù)事務(wù)所的交流不夠

很多的電力企業(yè)都是尋找一個(gè)稅務(wù)事務(wù)所，將稅收籌劃的工作全權(quán)交個(gè)稅務(wù)所進(jìn)行處理，他們認(rèn)為，稅收籌劃就是稅務(wù)事務(wù)所的工作，與電力企業(yè)無(wú)關(guān)，只要找到一個(gè)好的稅務(wù)事務(wù)所，就能夠最大程度減少稅收。但在實(shí)際的工作中，稅務(wù)事務(wù)所對(duì)電力企業(yè)的各個(gè)流程不夠了解，他們提出的方案比較片面，有的甚至?xí)p害企業(yè)的利益。有的企業(yè)則直接按照稅務(wù)事務(wù)所的籌劃方式進(jìn)行，而不考慮企業(yè)自身的情況。

3、電力企業(yè)稅收籌劃的策略

3．1對(duì)增值稅的稅收籌劃

第一，可以利用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指在貨物銷(xiāo)售額的基礎(chǔ)上乘以稅率所得的稅額。稅率是不能夠改變的，因此可以利用銷(xiāo)售額進(jìn)行避稅。首先，在計(jì)算銷(xiāo)售收入時(shí)，可以采用特殊的結(jié)算方法將入賬的時(shí)間拖延，把銷(xiāo)售貨物后加價(jià)的收入不要算入銷(xiāo)售收入，當(dāng)產(chǎn)品用于本企業(yè)的設(shè)施或者專(zhuān)利工程時(shí)，要盡可能地將價(jià)格壓低，以降低銷(xiāo)售收入，從而使當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額降低。第二，可以利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅。進(jìn)項(xiàng)稅額是在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)繳納的增值稅，具體的措施包括:當(dāng)需要購(gòu)買(mǎi)的貨物的價(jià)格相同的時(shí)候，盡量購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物;在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物的時(shí)候，需要向?qū)Ψ剿饕鲋刀惏l(fā)票，同時(shí)要求對(duì)方在發(fā)票上注明增值稅額;當(dāng)企業(yè)委托他人加工貨物時(shí)，同樣需要對(duì)方提供增值稅發(fā)票，并且讓對(duì)方在發(fā)票上盡可能多的標(biāo)注增值稅額;當(dāng)有貨物進(jìn)口時(shí)，需要海關(guān)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票，并注明增值稅額。

3．2對(duì)所得稅的稅收籌劃

第一，可以利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得息息相關(guān)，經(jīng)營(yíng)所得的越多，征收的所得稅就多，經(jīng)營(yíng)所得的越少，征收的所得稅就越少。這就需要考慮企業(yè)的計(jì)價(jià)和折舊，而企業(yè)的計(jì)價(jià)是很難改變，因此，需要就要考慮固定資產(chǎn)的折舊，這將是影響企業(yè)所得稅征收多少的重要原因。在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，最主要的就是折舊的年限。而折舊年限是與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)的，而使用年限本身就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)的預(yù)計(jì)值，與人為因素有關(guān)，在籌劃稅收時(shí)可以充分考慮這一點(diǎn)。第二，可以利用壞賬損失處理進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)法律的規(guī)定，壞賬損失可以在所得稅中扣除。納稅人在沒(méi)有建立壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，發(fā)生了壞賬損失，可以進(jìn)行扣除，這樣就能夠幫助企業(yè)避稅。

4.總結(jié)

第8篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

1 稅收籌劃的意義

食用植物油加工企業(yè)是涉農(nóng)行業(yè)的植物油品加工、銷(xiāo)售產(chǎn)業(yè)鏈中的核心環(huán)節(jié)，由數(shù)量眾多的經(jīng)營(yíng)個(gè)體組成，這些經(jīng)營(yíng)個(gè)體在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式、人員結(jié)構(gòu)等方面均存在眾多差異，因此每個(gè)經(jīng)營(yíng)個(gè)體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業(yè)的增值稅籌劃對(duì)行業(yè)內(nèi)不同的經(jīng)營(yíng)個(gè)體都具有指導(dǎo)意義。同時(shí)增值稅作為價(jià)外稅，最終稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)格中由消費(fèi)者買(mǎi)單，因此做好該稅收籌劃有利于企業(yè)提供質(zhì)美價(jià)廉的植物油產(chǎn)品以提高全體國(guó)民的生活質(zhì)量。

2 稅收籌劃的途徑

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生交易就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。按照增值稅稅負(fù)鏈的環(huán)節(jié)考慮，可通過(guò)以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。

2.1 關(guān)注商品流通環(huán)節(jié)

在商品流通環(huán)節(jié)中，減少交易次數(shù)和選擇有利于企業(yè)自身降低稅負(fù)，合作伙伴會(huì)為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務(wù)，因此企業(yè)整合供、銷(xiāo)商身份，減少交易環(huán)節(jié)就能減少征稅環(huán)節(jié)。同時(shí)我國(guó)對(duì)一般納稅人納稅義務(wù)和小規(guī)模納稅人的納稅義務(wù)是差別對(duì)待的，因此消費(fèi)者以同一價(jià)格從企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，不同納稅身份的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因而在確保企業(yè)利潤(rùn)相同的情況下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注合作伙伴的納稅人身份。

2.2 優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)鏈

食用植物油加工企業(yè)在原材料的采購(gòu)―加工―銷(xiāo)售整個(gè)過(guò)程中除了材料的采購(gòu)成本可抵扣外，會(huì)包含眾多不能抵扣的直接、間接費(fèi)用，導(dǎo)致沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的名義增值率較高。因此企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)流程的方式轉(zhuǎn)移名義增值額，轉(zhuǎn)化部分無(wú)法抵扣的生產(chǎn)要素成本為進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分流；也可借助市場(chǎng)終端消費(fèi)者不需開(kāi)具發(fā)票的實(shí)際情形，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大化保留；還可以通過(guò)兼并、分立等形式轉(zhuǎn)換納稅人身份，通過(guò)轉(zhuǎn)變公司形式、改變銷(xiāo)售方式等途徑實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

3 稅收籌劃方法

3.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)可通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法、無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業(yè)“節(jié)稅”。實(shí)際操作中，小規(guī)模納稅人可通過(guò)合并、聯(lián)合、擴(kuò)大規(guī)模等方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人；另一方面一般納稅人可通過(guò)企業(yè)分立、業(yè)務(wù)剝離的形式使銷(xiāo)售額分散，進(jìn)而使公司整體或局部單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，進(jìn)而獲得更高節(jié)稅利益。但在企業(yè)選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)考慮整個(gè)資金鏈的情況，如果銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人，通常應(yīng)選擇做一般納稅人；如果客戶(hù)多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。

3.2 利用銷(xiāo)售中的折扣和折讓進(jìn)行稅收籌劃

在實(shí)務(wù)操作中，我們應(yīng)該充分利用折扣、折讓政策，嚴(yán)格按照稅法要求開(kāi)具符合條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以達(dá)到稅收籌劃的目的。對(duì)于現(xiàn)實(shí)操作中的各種銷(xiāo)售策略，價(jià)格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時(shí)，食用植物油加工企業(yè)還應(yīng)綜合考慮購(gòu)買(mǎi)方的心理偏好，促銷(xiāo)引起的總利潤(rùn)增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實(shí)達(dá)到節(jié)稅增值的最終目的。如果通過(guò)全面考慮，不得不選擇折扣銷(xiāo)售外的促銷(xiāo)方式，應(yīng)考慮在開(kāi)具發(fā)票或簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)將銷(xiāo)售折扣、實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售。

3.3 兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃

食用植物油生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時(shí)還有稅率17%的工業(yè)用磷脂及工業(yè)用油品、各種粕類(lèi)產(chǎn)品（豆粕、玉米粕、菜籽粕等），其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)還涉及運(yùn)輸服務(wù)。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類(lèi)免征增值稅。對(duì)于兼營(yíng)行為的征稅處理，國(guó)家有明文規(guī)定，因此在涉及兼營(yíng)行為時(shí)，企業(yè)一定要分別核算銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策。

3.4 混合銷(xiāo)售行為下的運(yùn)輸勞務(wù)籌劃

當(dāng)食用植物油加工企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，可以運(yùn)用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)法予以確定。當(dāng)可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重R>23.53%時(shí)，自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸稅負(fù)較輕；當(dāng)R

3.5 運(yùn)用代墊運(yùn)費(fèi)的方式稅收籌劃

符合增值稅稅法精神的個(gè)別代墊費(fèi)用不算作價(jià)外費(fèi)用，因此可不計(jì)入銷(xiāo)售額內(nèi)，不用繳納增值稅，企業(yè)可以利用費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)嫁的原理，實(shí)施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，可以通過(guò)與購(gòu)貨企業(yè)按照產(chǎn)品正常價(jià)格簽訂銷(xiāo)售合同和代辦運(yùn)輸合同的方式，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)；如果存在代墊運(yùn)費(fèi)情形，一定要嚴(yán)格按照要求開(kāi)具發(fā)票并完成發(fā)票傳遞。

3.6 代銷(xiāo)方式選擇的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)的代銷(xiāo)通常有收取手續(xù)費(fèi)、視同買(mǎi)斷兩種方式，兩種方式下稅務(wù)處理各不相同。就銷(xiāo)貨方而言，視同買(mǎi)斷的方式較好，但此時(shí)受托方要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節(jié)約的稅款與受托方進(jìn)行分配十分重要。如果委托方能將節(jié)約的相關(guān)稅款用于彌補(bǔ)受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買(mǎi)斷的方式開(kāi)展合作。

3.7 通過(guò)改變可抵扣稅額進(jìn)行稅收籌劃

3.7.1 擴(kuò)大期末采購(gòu)量，遞延納稅

若食用植物油加工企業(yè)在納稅期末仍有大量的周轉(zhuǎn)資金，可以通過(guò)大量購(gòu)進(jìn)原材料的方式獲得增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體操作為提高買(mǎi)價(jià)并以其他方式補(bǔ)償對(duì)方以擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，若普通發(fā)票價(jià)格和取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額相同，首選普通發(fā)票。

3.7.2 存貨損失的處理方法籌劃

根據(jù)增值稅相關(guān)政策，只有企業(yè)發(fā)生因管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、貨物發(fā)霉變質(zhì)等非正常損失情況時(shí)才可按實(shí)際發(fā)生的損失轉(zhuǎn)出損失部分所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。食用植物油加工企業(yè)發(fā)生非正常損失后，企業(yè)往往通過(guò)報(bào)廢或低價(jià)賤賣(mài)的方式處理。報(bào)廢需要按照有關(guān)程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)批，手續(xù)煩瑣，需要消耗大量的人力、精力；低價(jià)賤賣(mài)會(huì)有收入實(shí)現(xiàn)，因此會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，此時(shí)企業(yè)只需按照實(shí)際情況將發(fā)生的非正常損失部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對(duì)較低，是企業(yè)首選。

3.7.3 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額

食用植物油加工可以在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)试S的情況下，通過(guò)分批購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。通過(guò)增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額，既降低了當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額又同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，可在滿(mǎn)足固定資產(chǎn)功能需求的前提下，通過(guò)對(duì)比供應(yīng)商的身份、固定資產(chǎn)自身新舊性質(zhì)等進(jìn)行納稅籌劃。通常增值稅小規(guī)模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)只需比對(duì)選擇含稅價(jià)格較低、質(zhì)量符合要求的固定資產(chǎn)即可。而增值稅一般納稅人在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產(chǎn)的質(zhì)量、運(yùn)輸成本、售后服務(wù)等因素，運(yùn)用現(xiàn)金流量無(wú)差別平衡點(diǎn)法，選擇使企業(yè)現(xiàn)金流出量最小的方式購(gòu)買(mǎi)。

3.8 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃

3.8.1 充分利用賒銷(xiāo)和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃

食用植物油加工企業(yè)若預(yù)計(jì)到貨款能夠當(dāng)月順利收回，則可采取直接收款方式銷(xiāo)售；若預(yù)計(jì)到貨款當(dāng)月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時(shí)間可以確定時(shí)可以考慮賒銷(xiāo)方式或分期收款方式來(lái)進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)務(wù)操作中可以通過(guò)在購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂的書(shū)面合同中約定收款日期的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售方式的稅收籌劃。

3.8.2 利用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物進(jìn)行納稅籌劃

當(dāng)購(gòu)貨企業(yè)要求銷(xiāo)售貨物后再付款，并且付款時(shí)間無(wú)法提前預(yù)知時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)可考慮采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，按照稅法要求以實(shí)際收到的貨款、代銷(xiāo)清單分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。

3.9 延遲進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證、抵扣時(shí)間的稅收籌劃

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，我國(guó)采取憑票抵扣的方式核定應(yīng)繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方可進(jìn)行稅額抵扣。實(shí)務(wù)操作中，如果食用植物油加工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在兼營(yíng)不得抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分，且企業(yè)各月收入不均衡，此時(shí)可充分利用180天的增值稅認(rèn)證、抵扣期限，找準(zhǔn)最佳時(shí)間點(diǎn)，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業(yè)總體稅負(fù)。

第9篇：增值稅納稅人的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 納稅人資格 計(jì)稅依據(jù) 稅目轉(zhuǎn)換

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)等的單位和個(gè)人，就其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅征收面廣，相對(duì)其他稅種，其減免形式較少。如何在相對(duì)較少稅收優(yōu)惠條件的情況下擴(kuò)大籌劃空間呢？以下介紹幾種營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃方法。

一、利用納稅人資格的界定

1、利用“境內(nèi)”、“境外”做文章，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人

按現(xiàn)行規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所謂“應(yīng)稅行為”這里指應(yīng)稅勞務(wù)的“使用環(huán)節(jié)”和“使用地”在境內(nèi)，而不論該應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。即如果境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。例如：我國(guó)國(guó)內(nèi)一施工單位到法國(guó)安裝機(jī)器設(shè)備所取得的收入，就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、在“有償”和“視同有償”上做研究，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人

“有償”和“視同有償”的判定標(biāo)準(zhǔn)是：第一，獨(dú)立核算單位之間的行為肯定是有償行為；第二，非獨(dú)立核算單位之間若發(fā)生結(jié)算行為就是有償行為；若沒(méi)有發(fā)生結(jié)算行為就不能視為有償行為；第三，結(jié)算關(guān)系的判定要看是否有實(shí)質(zhì)性的交易行為。

[案例1]某建筑企業(yè)自建一棟大樓，工程預(yù)算為8000萬(wàn)元，企業(yè)決定將該工程承包給二工區(qū)施工。

稅收籌劃前的稅負(fù)：雖然二工區(qū)是非獨(dú)立核算單位，但其承包自建工程，發(fā)生了結(jié)算行為，應(yīng)視同為有償行為來(lái)處理。所以，二工區(qū)為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：8000×3%=240（萬(wàn)元）。

稅收籌劃：若由該建筑企業(yè)主持自建工程（其委派設(shè)計(jì)科設(shè)計(jì)，材料站采購(gòu)材料，二工區(qū)施工等），由該建筑企業(yè)統(tǒng)一辦理結(jié)算。那么，二工區(qū)與公司都沒(méi)有發(fā)生結(jié)算行為，既不視為有償處理，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。因此，建筑公司自建工程免征營(yíng)業(yè)稅240萬(wàn)元。

稅收籌劃效果分析：通過(guò)在納稅人資格做文章，避免成為納稅人，可以節(jié)稅100%，節(jié)稅效果顯著。

二、通過(guò)分解計(jì)稅依據(jù)，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人在與客戶(hù)合作的過(guò)程當(dāng)中，可以根據(jù)客戶(hù)的實(shí)際特點(diǎn)，靈活分解計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

[案例2]某建筑公司承包建設(shè)一棟辦公樓，工程造價(jià)土建3500萬(wàn)元，裝潢5500萬(wàn)元，各類(lèi)設(shè)備1000萬(wàn)元，合計(jì)1億元。

稅收籌劃前的稅負(fù)：該建筑公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：1億元×3%=300萬(wàn)元。

稅收籌劃：通過(guò)與客戶(hù)協(xié)商，材料由客戶(hù)甲采購(gòu)提供（即由客戶(hù)交付貨款），其中土建需材料2000萬(wàn)元，裝潢需材料3000萬(wàn)元。所以其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：[10000－（2000+3000+1000）]×3%=120（萬(wàn)元）。

稅收籌劃效果分析：通過(guò)分解計(jì)稅依據(jù)，建筑公司所交營(yíng)業(yè)稅的稅基縮小，稅負(fù)相應(yīng)減輕，此案例節(jié)稅比例達(dá)60%，效果也相當(dāng)顯著。

三、利用稅目轉(zhuǎn)換來(lái)進(jìn)行稅收籌劃

由于營(yíng)業(yè)稅稅目共有九類(lèi)，稅率主要是3%、5%、20%三類(lèi)，然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，許多服務(wù)的區(qū)分并沒(méi)有非常明確的界限，因此，可以利用營(yíng)業(yè)稅各稅目的關(guān)聯(lián)來(lái)有針對(duì)性地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅目的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

[案例3]甲建筑公司承攬工程10000萬(wàn)元，由于施工隊(duì)伍跟不上，其將此工程轉(zhuǎn)包給一建筑公司，從中收取5%的中介費(fèi)用。

稅收籌劃前的稅負(fù)：甲建筑公司的中介行為屬于營(yíng)業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)，應(yīng)按其5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。所以甲應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10000×5%×5%=25（萬(wàn)元）。

稅收籌劃：若甲公司與乙公司簽訂的不是中介合同，而是分包合同，即甲公司將此工程其中的9500萬(wàn)元分包給乙公司，那么甲公司的行為就不涉及服務(wù)性質(zhì)，而只是建筑業(yè)中的分包行為，應(yīng)按建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅：（10000－9500）×3%=15（萬(wàn)元）。

稅收籌劃效果分析：由于甲公司將合同性質(zhì)由“中介”改為“分包”，使稅率降低了2%，使甲公司稅負(fù)減輕了10萬(wàn)元，節(jié)稅比例達(dá)40%，效果較為顯著。

四、通過(guò)分開(kāi)核算來(lái)進(jìn)行稅收籌劃

1、兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目

現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別進(jìn)行核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。因此，對(duì)于涉及不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目要盡可能分開(kāi)核算，利用稅率差別來(lái)節(jié)稅也不失為一種較好的稅收籌劃方法。

[案例4]一賓館某月客房收入為90萬(wàn)元，餐廳收入30萬(wàn)元，卡拉OK歌舞服務(wù)等項(xiàng)目收入共50萬(wàn)元。其中服務(wù)業(yè)適用稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)適用稅率20%。

稅收籌劃前的稅負(fù)：若該賓館不分別核算其兼營(yíng)的各項(xiàng)目，則按規(guī)定應(yīng)從高適用稅率。則該賓館應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（90+30+50）×20%=34（萬(wàn)元）。

稅后籌劃：若該賓館分開(kāi)核算，則可按不同稅率計(jì)征，其應(yīng)納稅稅額為（90+30）×5%+50×20%=16（萬(wàn)元）。

稅收籌劃效果分析：通過(guò)分開(kāi)核算，該賓館可節(jié)稅18萬(wàn)元，節(jié)稅比例約為53%，節(jié)稅效果顯著。但此種稅收籌劃方法對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算要求相對(duì)較高。

2、混合銷(xiāo)售行為是指一次銷(xiāo)售行為，即涉及應(yīng)稅勞務(wù)（營(yíng)業(yè)稅），又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)（增值稅）

根據(jù)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，就需要判斷增值稅稅率與營(yíng)業(yè)稅稅率之間的關(guān)系，權(quán)衡比較，相應(yīng)轉(zhuǎn)換適用稅種，以減少稅收支出。

［案例5］某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售一種建筑材料，每平方米1000元，另需150元安裝費(fèi)，其中每平方米外購(gòu)獲得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500元。

稅收籌劃前的稅負(fù)：由于該企業(yè)屬于從事貨物的生產(chǎn)企業(yè)，所以對(duì)其混合銷(xiāo)售行為只征增值稅。即其每平方米應(yīng)繳納的增值稅為：(1150÷1.17)×17%－（500÷1.17）×17%=167.09－72.65=94.44（元）

稅收籌劃：若該企業(yè)另外成立安裝分公司，且該安裝分公司獨(dú)立核算。這樣，該企業(yè)就能通過(guò)分開(kāi)核算把混合銷(xiāo)售分開(kāi)，以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)繳納的增值稅為（1000÷1.17）×17%－(500÷1.17)×17%=72.65（元），其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為150×3%=4.5（元），兩者合計(jì)72.65+4.5=77.15（元）。

稅收籌劃效果分析：該稅收籌劃方法通過(guò)分開(kāi)獨(dú)立核算，以達(dá)到利用兩個(gè)稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的稅率差別來(lái)減輕稅負(fù)。就本案例來(lái)說(shuō)，該企業(yè)建筑材料每平方米節(jié)約稅收17.29元，節(jié)稅比例達(dá)到18.31%，效果也較為明顯。

【參考文獻(xiàn)】