財政稅收返還政策精選(九篇)
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第1篇：財政稅收返還政策范文
一、煤炭企業(yè)稅賦現(xiàn)狀。
近年來，隨著煤炭市場好轉(zhuǎn)，煤炭銷量增加，煤價恢復(fù)性增長，煤炭企業(yè)銷售收入增加，增值稅負(fù)擔(dān)也大幅增加。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)分析，2001年，國有及國有控股煤炭采選業(yè)增值稅綜合稅率為9.98%，比1993年增長了6.28個百分點，比1994年到2001年平均綜合稅率又增加了0.42個百分點。
當(dāng)煤炭企業(yè)的銷售收入一定時，應(yīng)納增值稅額的大小關(guān)鍵取決于進(jìn)項稅的大小。但在1994年的稅制改革中，并沒有把煤炭作為資源性行業(yè)的特點充分反映出來，把企業(yè)購建的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性專項工程支出中的材料、電力等費用，視為擴大再生產(chǎn)范圍，排除在進(jìn)項稅的抵扣范圍之外。在煤炭生產(chǎn)中可以抵扣的外購材料、電力費用，在成本中比重很低，僅占成本的25%左右。而且煤炭產(chǎn)品一般儲存在地下幾十米甚至幾百米深處，新建一個礦井需投入幾億或十幾億的資金，建礦時取得的進(jìn)項稅不能抵扣。投產(chǎn)后生產(chǎn)經(jīng)營過程中需投入大量的固定資產(chǎn)，所取得的進(jìn)項仍不能抵扣。由于煤炭企業(yè)的特殊性，能抵扣進(jìn)項稅的輔助材料又大部分可以回收重復(fù)利用，因此對煤炭企業(yè)而言，可以抵扣的進(jìn)項稅稅額較少。
煤炭企業(yè)除了應(yīng)納增值稅負(fù)擔(dān)重外，還有所得稅返還落實不到位，煤炭資源稅和資源補償費雙重征收問題。近年來，很多煤炭企業(yè)積極推行現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)行公司制度改革。然而，煤炭企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組、主輔分離后，所得稅不能統(tǒng)一匯算繳納，給企業(yè)造成了新的稅收負(fù)擔(dān)。一方面，股份制企業(yè)利潤增加要增繳所得稅，而同時存續(xù)企業(yè)虧損卻得不到補償。另一方面，存續(xù)企業(yè)向股份公司提供勞務(wù)，要繳納營業(yè)稅，進(jìn)項稅不能抵扣。為保護(hù)和促進(jìn)煤炭資源的開發(fā)利用，目前我國實行資源稅和資源補償費雙重征收政策。而實際情況是，這種稅收政策并沒有真正起到保護(hù)和促進(jìn)的作用，資源稅調(diào)整資源級差效益的作用也很有限，但卻給很多生產(chǎn)經(jīng)營困難的煤炭企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。
二、改革煤炭企業(yè)稅賦的建議。
在今后很長一段時間內(nèi)，煤炭在國家基礎(chǔ)能源中仍將起著主導(dǎo)性作用，煤炭企業(yè)的發(fā)展將影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但煤炭企業(yè)稅賦過重是煤炭企業(yè)發(fā)展的瓶頸，如何解決煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重問題，保證煤炭企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，筆者有以下幾個方面的建議：
一、對煤炭企業(yè)比1993年稅改前新增加的增值稅額，按實際增加額采取“先征后退”或“即征即退”的辦法，返還煤炭企業(yè)，使煤炭企業(yè)的實際稅賦接近原產(chǎn)品稅水平。這符合1994年國務(wù)院確定的“既要建立新的增值稅機制，又要照顧煤炭行業(yè)的實際困難，不增加國有煤炭企業(yè)的稅負(fù)水平，保持3.35%的稅負(fù)”的原則。也可促使煤炭企業(yè)不斷增加稅累，擴大再生產(chǎn)提高企業(yè)競爭能力。
二、擴大煤炭行業(yè)增值稅的抵扣范圍?？蓪⒚禾科髽I(yè)作為增值稅改革試點行業(yè)，在繼續(xù)保留由中央財政每年增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，允許煤炭企業(yè)在新建礦井或在經(jīng)營中購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和礦井水平延深、開拓等井巷工程外購材料、電力等支出，按照17%的比例作為增值稅進(jìn)項稅抵扣；允許煤炭企業(yè)從農(nóng)民手中購進(jìn)的煤礦特殊用料，如井下用坑木、充填沙、石子等，視同農(nóng)產(chǎn)品按10%的進(jìn)項稅抵扣；保留對煤炭企業(yè)內(nèi)部自產(chǎn)自用產(chǎn)品不計稅政策；允許煤炭企業(yè)對辦社會投入中的外購商品和勞務(wù)扣稅，使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不計稅；允許煤炭企業(yè)的征地遷村費用按13%的比例計算進(jìn)項稅額。
三、國家應(yīng)充分考慮煤炭開采是資源性行業(yè)的特點，借鑒先進(jìn)產(chǎn)煤國家的做法，在條件成熟時取消煤炭行業(yè)的增值稅，改為產(chǎn)品稅。
四、完善資源稅，取消資源補償費。改變目前對煤炭資源稅費重復(fù)征收的做法，重新對資源進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價，確定價值，綜合考慮資源回采率，調(diào)整煤礦稅額幅度，從量定額征收。
第2篇：財政稅收返還政策范文
[關(guān)鍵詞]稅收分權(quán)指標(biāo)；經(jīng)濟(jì)增長；影響效應(yīng)；分析
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.078
[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）06-0-02
一直以來，稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長間的關(guān)系都是我國財政分權(quán)這一領(lǐng)域重點研究的一個問題。從理論上看，以地方資源流動和自治水平為基礎(chǔ)進(jìn)行考量，分權(quán)會促進(jìn)公共物品產(chǎn)出和配置效率的提升，對經(jīng)濟(jì)增長帶來正面影響。但從經(jīng)濟(jì)研究的層面看，其研究成果同理論研究結(jié)果具有一定的差性，同財政分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系不同。當(dāng)前研究稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長間管理的文獻(xiàn)相對較少，因此，本文對二者關(guān)系以及分權(quán)對經(jīng)濟(jì)增長可能會帶來的影響效應(yīng)展開研究，對改進(jìn)稅收分權(quán)指標(biāo)的構(gòu)建，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長具有重要作用。
1 構(gòu)建分權(quán)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)增長間影響效應(yīng)的研究現(xiàn)狀
在我國現(xiàn)有的對稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系研究的文獻(xiàn)中，其形成的最終結(jié)論缺乏一定的統(tǒng)一性。其中，沈偉是在2008年對二者關(guān)系進(jìn)行研究的，他以各省同全國人均稅收的比值為分權(quán)指標(biāo)，建立了一個包含稅收和財政支出兩種分權(quán)模式的多元性回歸模型，通過論證的方式，得出稅收分權(quán)同中國經(jīng)濟(jì)增長具有負(fù)相關(guān)的關(guān)系。在他得出這一結(jié)論后，同龔六堂和張晏在2005年、章泉和周業(yè)安在2008年得出的相關(guān)研究結(jié)論進(jìn)行對比。對比發(fā)現(xiàn)，即使利用的同是我國的省級地區(qū)、相類似的線性回歸模型、在時間跨度上也沒有太大的差異、對財政支出和稅收二者的分權(quán)變量也進(jìn)行了全面考慮，但其研究結(jié)果同他們相比仍舊具有較大的差異性。而高玉在2012年對中國1998年-2010年審計面板數(shù)據(jù)展開固定效益回歸分析后，也得出了與沈偉相似的結(jié)論，即稅收分權(quán)會對中國經(jīng)濟(jì)增長帶來消極影響。
2 構(gòu)建稅收分權(quán)指標(biāo)的具體方法
相關(guān)人員在對稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長間具體關(guān)系展開研究的同時，應(yīng)當(dāng)先解決選取稅收分權(quán)指標(biāo)這項問題。在我國財政分權(quán)這一研究領(lǐng)域，認(rèn)為分權(quán)指標(biāo)選擇的不同，是導(dǎo)致研究結(jié)論出現(xiàn)差異和特殊性的一項關(guān)鍵原因。因此，結(jié)合中國國情，構(gòu)建出一個適合的分權(quán)指標(biāo)十分必要?，F(xiàn)階段，我國相關(guān)研究的進(jìn)行都是以地區(qū)性人均稅收收入同全國人均稅收收入間的比值對稅收分權(quán)衡量，但這種衡量方式卻存在這兩點疑問。
一是地區(qū)性的人均稅收是否能夠代表其所在地區(qū)的稅權(quán)。從我國現(xiàn)行的收益權(quán)概念界定看，地方稅權(quán)指的是可以被地方政府所掌握的地方稅收。而我國地方政府當(dāng)前的財政收入主要來源于非稅收、地方本級稅收、中央返還稅收、中央轉(zhuǎn)移支付等四種稅收形式。其中，返還稅收是以我國在20世紀(jì)90年代中期開展的分稅制改革所確定的稅收比例和基數(shù)為依據(jù)所計算的，所以，中央政府對地方此部分的財政收入實際上是沒有控制權(quán)的，必須要將其返還給地方政府部門的。因此，地方財政稅收是無法代表地方政府全部的稅收收益權(quán)的，還應(yīng)加入中央對地方返還的稅收收入。
二是即使研究人員考慮到了中央返還稅收這一因素，但其對在考察該數(shù)據(jù)占據(jù)全國人均稅收比值時，是否適合對稅收分權(quán)程度的衡量這一因素卻沒有得到細(xì)致考慮。薩卡塔和阿凱曾提出：類似地方的財政支出占據(jù)全國財政的支出份額，常用財政分權(quán)指標(biāo)無法準(zhǔn)確反映出地方財力水平，因此，政府還是要研究自己的稅收收入達(dá)到何種“高度”，才能滿足地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展對財政的需要。這兩人主張使用一個獨立性的財政指標(biāo)，即利用地方政府的自由收入占據(jù)總收入比例對財政分權(quán)進(jìn)行描述。筆者認(rèn)為，阿凱與薩卡塔提出的這一思想有可以借鑒的部分，因此，在構(gòu)建我國稅收分權(quán)指標(biāo)時，可以用分母代替地方的財政支出，這主要是因為地方財政支出對地方政府公共性財政支出的責(zé)任更有代表性。
基于此，筆者構(gòu)建出一個以地方稅收自給率指標(biāo)對稅收分權(quán)程度進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)。這一指標(biāo)主要反映了在地方政府對財政支出的需求中，可被地方政府掌握的稅收收入有多少，即地方政府實際稅收收入和地方實際財政支出的比例是地方政府稅收自給率。
3 稅收分權(quán)同中國經(jīng)濟(jì)增長間影響效應(yīng)的分析
中國的中央政府轉(zhuǎn)移支付和稅收返還的施行是從我國在1994年展開的分稅制改革開始的，直到2008年，我國政府部門公布了年度財政決算數(shù)據(jù)后，才對二者的具體概念和界定進(jìn)行了明確區(qū)分。此外，在2006-2007年這2個年度，中央政府對地方政府的返還數(shù)據(jù)，雖然沒有明確顯示到當(dāng)前財政決算表中，但筆者通過對中國財政年鑒報告和一些文字性資料的查找，依舊可以計算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料。因此，筆者以自己獲得的數(shù)據(jù)資料和自身知識水平，對稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長間的影響效應(yīng)展開了分析。
3.1 描述性的統(tǒng)計分析
筆者通過相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查計算后發(fā)現(xiàn)，在21世紀(jì)初至今，中國中央政府對地方實行的稅收返還金額呈現(xiàn)出一種逐年增長的狀態(tài)，年增長率已經(jīng)達(dá)到了5%以上。與此同時，中國GDP總量也從2006年的216 314.4億元，上升到了2012年的519 322.1億元，其年增長率更是達(dá)到了約25%的高度。由此可以看出，稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)出穩(wěn)定的正增長狀態(tài)。盡管地方政府財政稅收呈現(xiàn)出迅猛增長的狀態(tài)，但即使加上中央政府的稅收返還，其財政稅收總收入已無法滿足地方政府在公共財政方面的支出需求。與此同時，全國地方政府財政支出的增加，直接導(dǎo)致地方政府稅收自給率急劇下降，6年內(nèi)下降了大約15%，平均年下率為3%左右。這種趨勢的出現(xiàn)，也在一定程度上表明：我國地方政府稅收的分權(quán)程度在不斷降低。如果自給率提升，則表示中央政府稅收集權(quán)趨勢在不斷加強。
3.2 相關(guān)性分析
筆者首先借助SPSS 17.0軟件，對地方實際稅收和GDP總量指標(biāo)間存在的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行計算。計算結(jié)果顯示：二者相關(guān)關(guān)系的系數(shù)為0.997，這一系數(shù)同GDP總量、同地方政府本級稅收收入相關(guān)系數(shù)相比較高。這也說明二者呈現(xiàn)出高度正相關(guān)性。而后，筆者繼續(xù)借助該軟件對地方稅收自給率和經(jīng)濟(jì)增長率間存在的相關(guān)性進(jìn)行測算，其結(jié)果顯示，二者相關(guān)關(guān)系系數(shù)為0.882，也是高度正相關(guān)的關(guān)系。且從散點圖中各點的分布情況來看，如圖1所示，相關(guān)數(shù)據(jù)基本都散落在同一l朝右上方傾斜的直線周圍，具有線性關(guān)系。
圖1 地方稅收自給率同GDP增長率變化關(guān)系散點圖
3.3 多元線性回歸分析
用地方稅收的自給率對中國稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長間存在的正相關(guān)關(guān)系進(jìn)行衡量發(fā)現(xiàn)，地方政府稅收的自給率越高，其對中國經(jīng)濟(jì)增長可以起到的正向作用越大。因此，我國地方政府的財政部門可以通過提升稅收自給率的方式，在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。與此同時，二者比率的提升對地方政府的自主財政稅收和中央稅收返還總量的增長具有一定的依賴性。此外，以文中的描述性統(tǒng)計分析為基礎(chǔ)發(fā)現(xiàn)，地方政府實際稅收絕對額的提升和稅收自主率的下降，主要是由地方政府稅收的實際上升速度低于地方財政支出提升速度所導(dǎo)致的。
3.4 不同指標(biāo)間的對比分析
由于當(dāng)前我國在這方面的研究中，不同專家學(xué)者的研究重點不同，如經(jīng)常會以各地區(qū)人均稅收和全國人均稅收比值，與地區(qū)財政稅收和全國稅收比重對二者的影響效應(yīng)進(jìn)行衡量，而本文提出的是地方稅收自給率這一不同指標(biāo)。筆者通過使用不同稅收分權(quán)指標(biāo)展開對比的方式，對稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系進(jìn)行說明。但三大對比指標(biāo)通過計算所得出的同經(jīng)濟(jì)增長間存在的相關(guān)系數(shù)全都是負(fù)值同，與前文利用自給率進(jìn)行計算得出的結(jié)果具有較大的差異。由此可以推斷出，利用不同稅收分權(quán)指標(biāo)，可能會得出完全相反的研究結(jié)果。因此，如果相關(guān)人員選擇的分權(quán)指標(biāo)不同，就會導(dǎo)致其研究結(jié)論產(chǎn)生較大的偏差。
4 結(jié) 語
稅收分權(quán)指標(biāo)的選擇和構(gòu)建，對研究稅收分權(quán)同我國經(jīng)濟(jì)增長間存在的關(guān)系具有十分重要的意義。因此，筆者以構(gòu)建地方性有關(guān)稅收收入的自給率這項分權(quán)指標(biāo)為基礎(chǔ)，借助多元線性回歸分析，獲得了稅收分權(quán)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)增長間存在著正相關(guān)關(guān)系這一結(jié)論。但就本文的研究結(jié)果看，還需要明確的是，因為當(dāng)前我國中央政府對地方稅收施行返還政策，所以文中提出的這一研究成果不可以作為分析稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的唯一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)人員還應(yīng)通過不斷的實證分析，對這一結(jié)果進(jìn)行驗證，并找出二者間存在的更多關(guān)系，從而為確保我國稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長和諧發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]彭艷芳.稅收分權(quán)指標(biāo)構(gòu)建及經(jīng)濟(jì)增長的影響效應(yīng)[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報，2014（1）.
第3篇：財政稅收返還政策范文
一、個人減持限售股的稅務(wù)籌劃
1、低價轉(zhuǎn)讓
上市公司高管在親屬之間以低價對倒股份，不僅可以減少拋股方應(yīng)納稅額的基數(shù)，而且股份還在自家人手里，并變身為普通流通股，此后再通過二級市場減持套現(xiàn)將無需繳納所得稅。但實際操作時，此方法具有一定的風(fēng)險。根據(jù)規(guī)定，個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股的，若轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其他合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入。低價轉(zhuǎn)讓須有“正當(dāng)理由”，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）對具有“正當(dāng)理由”的低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定――符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
⑴能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
⑵繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
⑶相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
⑷股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
可見，股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓，需要符合法定情形。通過大宗交易方式“洗股”時，利用上述政策，提供充分的證據(jù)材料，可以實現(xiàn)較低價格轉(zhuǎn)讓。比如，家族企業(yè)內(nèi)部的股份轉(zhuǎn)讓可以通過第二項進(jìn)行籌劃；需要提醒的是，該籌劃方法的運用，依然面臨實質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險。
2、跨地區(qū)減持
減持解禁后限售股產(chǎn)生的個人所得稅中有40%歸地方財政，60%歸國家財政，各地政府為了爭奪限售股股東資源，便在歸屬地方財政的部分上動起了腦筋，出臺了不同比例的稅收返還政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，減持解禁后限售股產(chǎn)生的個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓方開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。因此，個人股東可以通過變更證券開戶地從而變更納稅義務(wù)所在地。如果個人股東在出臺稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的營業(yè)部減持，可以從當(dāng)?shù)卣@得一定比例的返還獎勵，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，2017年廈門和安吉的限售股減持退稅比例相繼提高至97.5%，即個人股東可以享受總稅額39%的返還。
3、適用15%的成本核定率
根據(jù)財稅〔2009〕167號的規(guī)定，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。然而，由于核定適用情形通常是在會計賬冊、相關(guān)計稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司會面臨相關(guān)會計制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險。
二、企業(yè)減持限售股的稅務(wù)籌劃
1、協(xié)議轉(zhuǎn)讓
企業(yè)轉(zhuǎn)讓解禁后限售股的所得稅稅率為25%，向其自然人股東分派紅利時又需要繳納20%的個人所得，整體稅負(fù)高達(dá)45%。因此，企業(yè)股東可以在限售股解禁前通過大宗交易方式以較低的價格將所持有的限售股協(xié)議轉(zhuǎn)讓給其自然人股東。待解禁后，直接由自然人股東通過上述自然人減持籌劃方案實施減持，從而降低整體稅負(fù)。
2、變更減持地及公司性質(zhì)
近年來，由于、新疆對減持上市公司股份的收益給予稅收優(yōu)惠、減免或返還，越來越多的上市公司原始股東將注冊地遷至這些地區(qū)，甚至將公司性質(zhì)改為有限合伙企業(yè)，進(jìn)行雙重避稅。
新疆股權(quán)投資企業(yè)服務(wù)中心網(wǎng)站信息顯示，新疆在2010年12月下發(fā)了《關(guān)于鼓勵股權(quán)投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》，公司的股權(quán)70%以上由自然人持有且自然人承諾選擇新疆作為其個人所得稅繳納地的，在2010年至2020年期間，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。此外，遷入的公司符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，遷入時可以直接變更登記為合伙企業(yè)；不符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，先辦理公司遷入手續(xù)，再按國家有關(guān)規(guī)定辦理有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)。
企業(yè)性質(zhì)從有限公司變更為合伙企業(yè)，在減持上市公司股權(quán)后可以規(guī)避“二次征稅”?，F(xiàn)有稅法規(guī)定，減持股權(quán)后，有限公司繳納25%的企業(yè)所得稅，如果稅后利潤再向個人分配，個人還需再次繳納20%的個人所得稅；而合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，僅繳20%的個人所得稅，而且可以享受地方的財政獎勵和返還，減持的整體稅負(fù)極大地降低。
綜上，變更公司注冊地及公司性質(zhì)不失為減輕稅負(fù)的一個途徑，但限售股東也應(yīng)當(dāng)對該方案的實際運作難度有充分的估計。變更公司的住所、性質(zhì)會導(dǎo)致公司章程作相應(yīng)的變更，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，修改公司章程為股東會特別決議事項，需要經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。此外，根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記；納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。在實踐中，由于稅務(wù)登記注銷程序比較復(fù)雜，一些公司在工商變更登記完成后遲遲不能完成稅務(wù)登記變更，嚴(yán)重影響公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營。
第4篇：財政稅收返還政策范文
（1）財政包袱沉重，潛在風(fēng)險較大，縣鄉(xiāng)財政難以滿足公共服務(wù)需要。
分稅制改革以后，中央加大力度，加強財政稅收法制建設(shè)，努力提高中央財政的兩個比重，導(dǎo)致地方可調(diào)控能力減弱，特別是貧困地區(qū)財政更加困難，缺乏最低限度的公共支出保障。一是人均收支水平非常低，財政仍然是“吃飯財政”；二是基礎(chǔ)設(shè)施特別是教育交通、文化設(shè)施等公共產(chǎn)品投入嚴(yán)重不足；三是歷史負(fù)債對財政造成巨大壓力，在“吃飯財政”下公共基礎(chǔ)設(shè)施的投入只能靠融資，地方財政難以滿足公共服務(wù)的需要。
（2）財權(quán)與事權(quán)劃分不清，財政收支責(zé)任不對等。
目前的財政體制由上級政府單方面決定，上級政府存在自我擴大財權(quán)的便利，下級政府居于被動地位。事實上，縣鄉(xiāng)級政府是政策的最終執(zhí)行者，一方面承擔(dān)了龐大的事權(quán)，另一方面還要承擔(dān)比發(fā)達(dá)地區(qū)更多的公共基礎(chǔ)建設(shè)公共社保。公共教育等歷史上由于財力所限而未能承擔(dān)起的公共支出任務(wù)，任務(wù)繁重，矛盾錯綜復(fù)雜，龐大的事權(quán)與現(xiàn)行財權(quán)和相應(yīng)的財力極不對等。
（3）財政轉(zhuǎn)移支付不科學(xué)、不規(guī)范。
由于新稅制保留了舊體制的基數(shù)，目前轉(zhuǎn)移支付大多使用基數(shù)法，而不是因素法，上級財政目前無法建立以地方標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出為基礎(chǔ)的規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度，只能對貧困地區(qū)實行有基數(shù)、有增量的“掛鉤補助”等過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法以緩解財政運行中的矛盾與困難；財政體制的稅收返還政策是以保證地方既得利益為前提的，由于各縣鄉(xiāng)間收入基數(shù)、補助基數(shù)的不同，所得好處也有較大差異，體制的差異性也在擴大。
（4）收入結(jié)構(gòu)不合理，財政增收潛力有限。
分稅制體制在一定程度上能夠促進(jìn)貧困地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置，但由于各縣鄉(xiāng)原來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，在運行中有著“窮者越窮”的效應(yīng)，很難調(diào)整收入結(jié)構(gòu)。一是稅收收入占財政收入比重明顯偏低，各類行政收費及其他預(yù)算外收入占財政收入比重較高，財政收入結(jié)構(gòu)不盡合理；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅源非常薄弱，稅基偏小，稅源結(jié)構(gòu)也不盡合理；三是貧困地區(qū)由于受地理、信息、人才、技術(shù)等因素制約，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)成本較高，直接影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而影響財政增收。
（5）支出結(jié)構(gòu)不合理，降低了公共財政效率。
貧困地區(qū)縣鄉(xiāng)財政在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時期不可避免地包攬一些本應(yīng)由企業(yè)、個人和社會負(fù)擔(dān)的支出，承擔(dān)著部分應(yīng)由市場功能完成的支出，而一些本應(yīng)由財政供給資金的事業(yè)和項目卻不能完全得到應(yīng)有的保障，比如社會保障、基礎(chǔ)教育、交通等基礎(chǔ)設(shè)施支出滿足不了日益增長的需求，造成了縣鄉(xiāng)財政支出范圍界定不清?！霸轿弧焙汀叭蔽弧爆F(xiàn)象嚴(yán)重。貧困地區(qū)的縣鄉(xiāng)政府運行成本也大大高于較發(fā)達(dá)地區(qū)。由于貧困地區(qū)縣鄉(xiāng)財政在一些非公共領(lǐng)域支出較大，降低了公共財政效率。
2緩解貧困地區(qū)縣鄉(xiāng)財政困境的主要對策
（1）減少政府層級，轉(zhuǎn)變政府職能。
目前世界大多數(shù)國家都采取三級政府構(gòu)架，借鑒國際經(jīng)驗，我國應(yīng)將中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級政府層級改為中央、省、縣三級政府層級，即實行省管縣。按照“市縣分置”原則，將市級政府與縣級政府成為平級政府。市級政府只管理城市自身一塊，縣級政府改為省級政府直接負(fù)責(zé)，取消市級財政與縣級財政的結(jié)算關(guān)系。撤銷鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府作為縣級政府的派出機構(gòu)。取消鄉(xiāng)級財政，實行鄉(xiāng)財縣管，原由鄉(xiāng)級政府承擔(dān)的事務(wù)全部由縣級政府統(tǒng)一安排，所需經(jīng)費由縣財政預(yù)算列支。這樣就會大大減少縣鄉(xiāng)財政供養(yǎng)人員，降低行政運行成本，減輕財政負(fù)擔(dān)。在減少政府層級的前提下，按照市場經(jīng)濟(jì)和建立公共財政框架的要求，轉(zhuǎn)變基層政府的職能。解決長期以來基層政府在社會經(jīng)濟(jì)管理中的越位問題，凡是市場能解決的，政府不干預(yù)；民間能負(fù)擔(dān)的，政府不包辦，如競爭性、盈利性領(lǐng)域。
（2）財權(quán)和事權(quán)要相對稱，這是完善分稅制財政體制的基礎(chǔ)，也是各級政府履行職能的保證。
一是要明確各級政府之間的事權(quán)，改變目前縣鄉(xiāng)政府集中了過多的事權(quán)，與其掌握的財權(quán)嚴(yán)重不對稱的現(xiàn)狀。各級政府間事權(quán)劃分的總的原則是：全國性的事務(wù)由中央政府管，地方性的事務(wù)由地方政府管，跨區(qū)域的事務(wù)由中央?yún)f(xié)調(diào)，與受益地方共同承擔(dān)。具體到縣鄉(xiāng)為：農(nóng)村義務(wù)教育是效益外溢性很強的公共產(chǎn)品，關(guān)系到國家的前途命運，根據(jù)公共產(chǎn)品受益范圍原則，農(nóng)村義務(wù)教育支出應(yīng)由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政共同承擔(dān)；民兵訓(xùn)練關(guān)系到國家的安全，計劃生育是我國的基本國策，這兩項開支的絕大部分應(yīng)主要由中央負(fù)擔(dān)；社會保障關(guān)系到社會的穩(wěn)定，其支出可由省級和縣級政府合理分擔(dān)，以便使社會保障資金省級統(tǒng)籌和社會保障標(biāo)準(zhǔn)省級統(tǒng)一化；對于縣鄉(xiāng)基層政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)，應(yīng)由縣鄉(xiāng)財政負(fù)擔(dān)，但對于以農(nóng)業(yè)為主的地區(qū)和中西部地區(qū)來說，取消農(nóng)業(yè)稅后，中央應(yīng)加大對其轉(zhuǎn)移支付的力度，以維持基層政府機關(guān)的正常運轉(zhuǎn)。二是要根據(jù)各級政府承擔(dān)的事務(wù)，合理劃分各級政府的財權(quán)，使各級政府的財權(quán)和事權(quán)相對稱，最大限度地調(diào)動地方當(dāng)家理財?shù)姆e極性。為此各級政府都應(yīng)該有自己大宗的、穩(wěn)定的、與自己事權(quán)相對應(yīng)的稅種。我國分稅制明確了中央財政收入來源，但省以下，特別是縣鄉(xiāng)并沒有自己固定的稅種和穩(wěn)定收入來源。根據(jù)國際經(jīng)驗，不少國家把財產(chǎn)稅作為基層政府最主要的收入來源。另外，在不影響中央宏觀調(diào)控能力的前提下，適當(dāng)?shù)刭x予地方政府必要的稅種開征權(quán)，讓地方政府在中央必要約束條件下開征區(qū)域性的新稅種，提高基層可支配的財力，增強基層政府防范和化解財政風(fēng)險的能力。
（3）完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度。
完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度是彌補地方財政收支缺口，平衡地方財力，緩解基層財政困難的重要途徑。一是要加大上級政府對縣鄉(xiāng)轉(zhuǎn)移支付的力度，進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付補助辦法，逐步取消稅收返還、體制補助等均等化較弱的一般性轉(zhuǎn)移支付形式，用“因素法”代替“基數(shù)法”。二是建立起以一般性轉(zhuǎn)移支付為重點，專項轉(zhuǎn)移支付為補充的轉(zhuǎn)移支付模式。
第5篇：財政稅收返還政策范文
目前文化產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題：
一是文化企業(yè)的相對稅負(fù)較重。高等教育出版社2003年至2005年三年的整體納稅額約占其主營業(yè)務(wù)收入的19%。其中，企業(yè)所得稅占主營業(yè)務(wù)收入的10%，增值稅占其主營業(yè)務(wù)收入的6%?！毒┤A時報》和高教社的圖書報刊出版享受13%增值稅稅率，而其它行業(yè)基本是17%的增值稅稅率。雖然國家對文化企業(yè)已經(jīng)出臺了一些稅收優(yōu)惠的政策，但主要是針對文化體制改革中的文化企業(yè)，且優(yōu)惠力度小。 我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和增值稅的稅負(fù)與社會整體發(fā)展水平基本一致，但相對于尚處于起步發(fā)展階段的文化產(chǎn)業(yè)來說，稅負(fù)水平略顯偏高。
二是現(xiàn)行的增值稅在一定程度上存在著對文化創(chuàng)意產(chǎn)品的重復(fù)征稅問題。文化產(chǎn)業(yè)屬于知識經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)，其資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)、品牌價值、人力資源等無形資產(chǎn)。在這些無形資產(chǎn)的開發(fā)和交換過程中，智力投入往往占文化創(chuàng)意產(chǎn)品成本的絕大部分，但是企業(yè)在納稅時對這些投入并不能抵扣（詳見表）。
文化產(chǎn)業(yè)的自身特性決定了創(chuàng)意制作成本是其產(chǎn)品價值的重要構(gòu)成。創(chuàng)意制作的競爭優(yōu)勢將決定該文化產(chǎn)品的市場占有份額，所以一般文化企業(yè)寧愿花費高額的創(chuàng)意成本費。影視行業(yè)和藝術(shù)品拍賣行業(yè)同時也存在著重復(fù)納稅問題。
三是相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要適用于文化企業(yè)成立初期，效度不夠。在2004年中央下發(fā)的《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》、《關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》兩個文件，明確指出對于試點新辦文化企業(yè)、轉(zhuǎn)制企業(yè)實行免征3年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。但影視、動漫、數(shù)字內(nèi)容及傳媒等行業(yè)從創(chuàng)意研發(fā)到生產(chǎn)制作，以及開拓市場至少要5年，而稅法規(guī)定“三減兩免”的政策在高新技術(shù)企業(yè)和外商投資企業(yè)是從獲利年度開始計算，由于二者免征期不同，對企業(yè)的扶持和優(yōu)惠力度的差距也就顯而易見。以電影產(chǎn)業(yè)為例，一般幾方共同投資初期屬于生產(chǎn)投入期，基本不可能產(chǎn)生效益，進(jìn)入發(fā)展期能夠產(chǎn)生效益了，稅收優(yōu)惠期已過，實際能夠享受政策優(yōu)惠十分有限。如果文化企業(yè)也能從獲利年度開始計算免稅期，則稅收優(yōu)惠政策效度會更明顯。
四是相關(guān)文化行業(yè)稅收政策存在著真空。在數(shù)字內(nèi)容和動漫行業(yè)、會展業(yè)以及新媒體等行業(yè)，缺乏體現(xiàn)行業(yè)特點的稅收政策。以航美傳媒為代表的廣告業(yè)為例，依據(jù)相關(guān)稅法繳納教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費，并且在實際的經(jīng)營過程中使用廣告業(yè)專用發(fā)票。但是隨著廣告業(yè)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的范圍已經(jīng)不僅僅局限于單一的廣告媒體內(nèi)容，需要從相關(guān)媒體購買大量節(jié)目內(nèi)容，而媒體發(fā)票得不到抵扣，無形中加重了稅負(fù)。
我國加入世貿(mào)組織后，法律、政策必須與WTO的規(guī)則相銜接。目前，各國政府都在致力于通過制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策保護(hù)本國的文化資源，提升文化企業(yè)的國際競爭力。為此，我們建議：
一、調(diào)整生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)
在增值稅抵扣時，應(yīng)該考慮到文化產(chǎn)業(yè)的特點及其巨額的研發(fā)、創(chuàng)意成本，在增值稅調(diào)整中，對文化創(chuàng)意成本實行增值稅抵扣政策。這有利于引導(dǎo)文化企業(yè)加大科研和創(chuàng)意開發(fā)的投入，增強自主創(chuàng)新能力。
二、增強文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的針對性
在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，對不同經(jīng)營狀況的文化企業(yè)實行相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策，如可考慮對不超過虧損3年的文化企業(yè)同樣實行優(yōu)惠政策。
三、制定行業(yè)差別稅率政策
文化產(chǎn)業(yè)的核心行業(yè)和外延行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中跨度較大，行業(yè)之間差異性較大。建議依據(jù)文化行業(yè)的不同特征，分類制定相應(yīng)的差別稅收優(yōu)惠政策。同時，逐步推行稅式支出管理，提高稅收優(yōu)惠政策的效率。
四、實行稅利返還政策
第6篇：財政稅收返還政策范文
[關(guān)鍵詞]低碳經(jīng)濟(jì)；稅收；支持政策
發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是黑龍江省政府經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的重大戰(zhàn)略決策。稅收支持政策是黑龍江省政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、配置資源的重要手段，在黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必將發(fā)揮積極的作用。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利于黑龍江省“十二五”發(fā)展規(guī)劃總體目標(biāo)的實現(xiàn)，推進(jìn)黑龍江省社會主義新農(nóng)村建設(shè)，黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型。因此，研究黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收支持政策有重要的意義。黑龍江省稅務(wù)部門在支持黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中既取得了一定的成績又存在一些問題，只有確定長效穩(wěn)定的稅收支持政策，才能為黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，促進(jìn)黑龍江省經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。
一、黑龍江省稅務(wù)部門支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的問題
近年來，黑龍江省稅務(wù)部門配合中央有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、節(jié)能減排、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的領(lǐng)域進(jìn)行了有益的探索，取得了一定的進(jìn)展。但是黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要從多個方面入手，除了上述的低碳經(jīng)濟(jì)等項目外，還包括可再生能源的開發(fā)、低碳技術(shù)的研究、消費者消費行為的合理引導(dǎo)、碳交易市場的建立以及國際交流與合作的開展等等。雖然黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境正在完善之中，但是仍然缺乏清晰的定位和長遠(yuǎn)的規(guī)劃，黑龍江省稅務(wù)部門支持政策的力度和產(chǎn)生的效果與當(dāng)前黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求還有一定差距，在許多方面還存在一些問題。
（一）環(huán)境稅缺失，稅制結(jié)構(gòu)不完善
環(huán)境稅是應(yīng)對氣候變化，支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策手段，已經(jīng)成為國際社會的一種趨勢。發(fā)達(dá)國家在環(huán)境稅制的研究方面已經(jīng)取得了許多成效，普遍建立以環(huán)境稅稅種為核心的環(huán)境稅制，并在減少溫室氣體排放，改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著積極的作用。盡管最近幾年，我國不斷增強稅制綠色化程度的理念。但是，我國現(xiàn)有的消費稅和資源稅等與環(huán)境相關(guān)的稅種并不是專門針對環(huán)境保護(hù)、綠色經(jīng)濟(jì)而設(shè)計的。同時，現(xiàn)有稅種中有關(guān)環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收規(guī)定也缺乏整體設(shè)計，銜接性比較差，難以有效和系統(tǒng)的控制環(huán)境污染問題，在生態(tài)環(huán)境建設(shè)保護(hù)方面的作用有限。因為，制定稅制的決策權(quán)在中央層面。雖然近年要求出臺環(huán)境稅的呼聲很高，但是中央始終沒有制定相應(yīng)改革稅制的方案，也沒有開征環(huán)境稅及其相關(guān)的稅種，致使中央及黑龍江省的稅制結(jié)構(gòu)難以完善和優(yōu)化。
（二）分稅制導(dǎo)致地方政府的財政困境，制約低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
我們知道，分稅制是我國財政體制的核心基礎(chǔ)。自實施以來，分稅制財政體制在創(chuàng)造中國經(jīng)濟(jì)奇跡、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式、化解結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中的矛盾和問題、統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。但是，由于財政支出和財政收入的聯(lián)動效應(yīng)，分稅制本身固有的弊端不斷顯現(xiàn)，從而導(dǎo)致黑龍江省等地方政府財政面臨非常大的困難，難以按照中央轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的戰(zhàn)略決策實現(xiàn)黑龍江省等地方政府經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)型。如果不能加快推進(jìn)分稅制改革的進(jìn)程，解決黑龍江省等地方政府的財政困境，黑龍江省等地方政府的財力就不能得到充分的保障，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)就難以實現(xiàn)。
（三）支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策不完善，政策手段單一
改革開放以來，我國特別注重運用稅收政策促進(jìn)節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是稅收政策與其要實現(xiàn)的目標(biāo)并不是很協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)：一是稅收政策不完善，與低碳相關(guān)稅種的作用不明顯。增值稅沒有發(fā)揮激勵資源節(jié)約的功能，反而限制了資源回收利用等低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；消費稅本應(yīng)對限制發(fā)展的行業(yè)和資源消費等起調(diào)節(jié)的作用，是配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的征稅政策，但我國的消費稅主要是調(diào)節(jié)人們對奢侈消費品的消費；資源稅本應(yīng)發(fā)揮調(diào)節(jié)過度開采煤炭、石油等高碳能源的功能，但是由于征稅范圍過窄、對碳排放最大的煤炭仍然實行定額稅率，反而卻阻礙了中央及黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等。二是稅收政策手段單一，缺乏有效的稅收優(yōu)惠激勵政策。黑龍江省只注重減稅、免稅、先征后返等少數(shù)幾種對企業(yè)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)文明建設(shè)的稅收優(yōu)惠的間接手段，對低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的直接手段使用較少，沒有形成完整的體系，從而削弱了稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，阻礙了黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、黑龍江省稅務(wù)部門支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對策措施
低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展是“十二五”時期以及未來相當(dāng)長的一段時期內(nèi)黑龍江省轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、實現(xiàn)黑龍江省經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略重點，如果不能建立有效的稅收支持政策體系，黑龍江省就難以搶占經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的先機，就難以突破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的束縛。
（一）適時開征環(huán)境稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)
環(huán)境問題涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，需要從多個角度進(jìn)行調(diào)節(jié)，只有這樣才能確保黑龍江省環(huán)境的良性循環(huán)。一是要將現(xiàn)有的對企業(yè)排污的收費改為征收污染稅，科學(xué)的確定污染稅的稅率，促使企業(yè)主動進(jìn)行環(huán)境污染治理。二是完善污染稅的征收內(nèi)容，從工業(yè)末端的污染稅，擴大到消費者個人產(chǎn)生的排污行為或?qū)ψ匀毁Y源的消耗，建立起支撐環(huán)保事業(yè)發(fā)展的環(huán)境稅政策體系。三是將碳稅作為一個獨立稅（下轉(zhuǎn)118頁）（上接116頁）種或者作為環(huán)境稅的一個稅目，可先以黑龍江省地方稅的形式進(jìn)行試點征收，在試點取得的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上再予以全面推廣，這有助于我國及黑龍江省環(huán)境稅制的完善，提高稅制的綠色化程度。目前，碳稅可以選擇燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品等作為課稅的對象，按其含碳的比例征稅。四是根據(jù)收入中性原則，黑龍江省可以將征收的環(huán)境稅或碳稅的收入，用于彌補與環(huán)境稅相關(guān)稅種的扭曲性的稅收收入，實現(xiàn)我國和黑龍江省整個稅制結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化。
（二）加快分稅制改革進(jìn)程，增強地方政府財力，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展
要促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就必須盡快改革和完善現(xiàn)行的分稅制財政體制，給予黑龍江省等地方政府足夠的財力保障，使黑龍江省等地方政府擁有足夠的動力和能力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，加強生態(tài)環(huán)境建設(shè)、節(jié)能減排、可再生能源的開發(fā)、低碳技術(shù)的研究、消費者消費行為的合理引導(dǎo)以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在改革和完善分稅制的過程中，中央應(yīng)考慮設(shè)置科學(xué)合理的反映低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的評價指標(biāo)體系，調(diào)整中央政府與黑龍江省等地方政府之間的稅收劃分關(guān)系，加大中央對黑龍江省等地方政府的轉(zhuǎn)移支付制度力度，支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（三）不斷完善稅收政策和手段，支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策已經(jīng)對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等企業(yè)的發(fā)展給予了一定的優(yōu)惠政策措施，但是對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注程度較低，對有些符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求但是又未納入環(huán)保和節(jié)能減排等低碳產(chǎn)業(yè)范圍的經(jīng)濟(jì)活動支持的力度不夠。因此，要完善稅收優(yōu)惠政策，用好黑龍江省政府的稅收優(yōu)惠權(quán)限，擴大稅收政策的支持范圍，調(diào)整現(xiàn)行的減稅、免稅標(biāo)準(zhǔn)。一是完善支持黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，制定鼓勵企業(yè)碳收集、碳存儲技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，實行低稅率、減稅、免稅等辦法。二是改進(jìn)資源稅制度，把資源稅的征收范圍擴展到森林、草原、土地、淡水、地?zé)岬茸匀毁Y源，推動自然資源的合理開發(fā)和利用。三是調(diào)整消費稅制度，把符合節(jié)能減排和環(huán)保等要求的新產(chǎn)品納入稅收優(yōu)惠范圍。四是不斷完善增值稅制度，對符合低碳要求的機器設(shè)備與產(chǎn)品實行減稅、免稅優(yōu)惠和稅收返還政策。五是改進(jìn)所得稅制度，對低排放、低污染、低能耗的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠和享受加速折舊的優(yōu)惠，對企業(yè)用于低碳技術(shù)研發(fā)的費用成本允許稅前列支，對投資低碳項目的企業(yè)實行再投資退稅、延期納稅的優(yōu)惠待遇。
[課題項目] 黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)研究規(guī)劃項目：“十二五”期間黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財稅金融支持政策研究（批準(zhǔn)號：10B027） 本文為該項目的部分研究成果
參考文獻(xiàn)：
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第7篇：財政稅收返還政策范文
關(guān)鍵詞：縣鄉(xiāng)財政；稅制
1 縣鄉(xiāng)財政困難的主要表現(xiàn)
（1）財政包袱沉重，潛在風(fēng)險較大，縣鄉(xiāng)財政難以滿足公共服務(wù)需要。
分稅制改革以后，中央加大力度，加強財政稅收法制建設(shè)，努力提高中央財政的兩個比重，導(dǎo)致地方可調(diào)控能力減弱，特別是貧困地區(qū)財政更加困難，缺乏最低限度的公共支出保障。一是人均收支水平非常低，財政仍然是“吃飯財政”；二是基礎(chǔ)設(shè)施特別是教育交通、文化設(shè)施等公共產(chǎn)品投入嚴(yán)重不足；三是歷史負(fù)債對財政造成巨大壓力，在“吃飯財政”下公共基礎(chǔ)設(shè)施的投入只能靠融資，地方財政難以滿足公共服務(wù)的需要。
（2）財權(quán)與事權(quán)劃分不清，財政收支責(zé)任不對等。
目前的財政體制由上級政府單方面決定，上級政府存在自我擴大財權(quán)的便利，下級政府居于被動地位。事實上，縣鄉(xiāng)級政府是政策的最終執(zhí)行者，一方面承擔(dān)了龐大的事權(quán)，另一方面還要承擔(dān)比發(fā)達(dá)地區(qū)更多的公共基礎(chǔ)建設(shè)公共社保。公共教育等歷史上由于財力所限而未能承擔(dān)起的公共支出任務(wù)，任務(wù)繁重，矛盾錯綜復(fù)雜，龐大的事權(quán)與現(xiàn)行財權(quán)和相應(yīng)的財力極不對等。
（3）財政轉(zhuǎn)移支付不科學(xué)、不規(guī)范。
由于新稅制保留了舊體制的基數(shù)，目前轉(zhuǎn)移支付大多使用基數(shù)法，而不是因素法，上級財政目前無法建立以地方標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出為基礎(chǔ)的規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度，只能對貧困地區(qū)實行有基數(shù)、有增量的“掛鉤補助”等過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法以緩解財政運行中的矛盾與困難；財政體制的稅收返還政策是以保證地方既得利益為前提的，由于各縣鄉(xiāng)間收入基數(shù)、補助基數(shù)的不同，所得好處也有較大差異，體制的差異性也在擴大。
（4）收入結(jié)構(gòu)不合理，財政增收潛力有限。
分稅制體制在一定程度上能夠促進(jìn)貧困地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置，但由于各縣鄉(xiāng)原來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，在運行中有著“窮者越窮”的效應(yīng)，很難調(diào)整收入結(jié)構(gòu)。一是稅收收入占財政收入比重明顯偏低，各類行政收費及其他預(yù)算外收入占財政收入比重較高，財政收入結(jié)構(gòu)不盡合理；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅源非常薄弱，稅基偏小，稅源結(jié)構(gòu)也不盡合理；三是貧困地區(qū)由于受地理、信息、人才、技術(shù)等因素制約，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)成本較高，直接影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而影響財政增收。
（5）支出結(jié)構(gòu)不合理，降低了公共財政效率。
貧困地區(qū)縣鄉(xiāng)財政在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時期不可避免地包攬一些本應(yīng)由企業(yè)、個人和社會負(fù)擔(dān)的支出，承擔(dān)著部分應(yīng)由市場功能完成的支出，而一些本應(yīng)由財政供給資金的事業(yè)和項目卻不能完全得到應(yīng)有的保障，比如社會保障、基礎(chǔ)教育、交通等基礎(chǔ)設(shè)施支出滿足不了日益增長的需求，造成了縣鄉(xiāng)財政支出范圍界定不清?！霸轿弧焙汀叭蔽弧爆F(xiàn)象嚴(yán)重。貧困地區(qū)的縣鄉(xiāng)政府運行成本也大大高于較發(fā)達(dá)地區(qū)。由于貧困地區(qū)縣鄉(xiāng)財政在一些非公共領(lǐng)域支出較大，降低了公共財政效率。
2 緩解貧困地區(qū)縣鄉(xiāng)財政困境的主要對策
（1）減少政府層級，轉(zhuǎn)變政府職能。
目前世界大多數(shù)國家都采取三級政府構(gòu)架，借鑒國際經(jīng)驗，我國應(yīng)將中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級政府層級改為中央、省、縣三級政府層級，即實行省管縣。按照“市縣分置”原則，將市級政府與縣級政府成為平級政府。市級政府只管理城市自身一塊，縣級政府改為省級政府直接負(fù)責(zé)，取消市級財政與縣級財政的結(jié)算關(guān)系。撤銷鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府作為縣級政府的派出機構(gòu)。取消鄉(xiāng)級財政，實行鄉(xiāng)財縣管，原由鄉(xiāng)級政府承擔(dān)的事務(wù)全部由縣級政府統(tǒng)一安排，所需經(jīng)費由縣財政預(yù)算列支。這樣就會大大減少縣鄉(xiāng)財政供養(yǎng)人員，降低行政運行成本，減輕財政負(fù)擔(dān)。在減少政府層級的前提下，按照市場經(jīng)濟(jì)和建立公共財政框架的要求，轉(zhuǎn)變基層政府的職能。解決長期以來基層政府在社會經(jīng)濟(jì)管理中的越位問題，凡是市場能解決的，政府不干預(yù)；民間能負(fù)擔(dān)的，政府不包辦，如競爭性、盈利性領(lǐng)域。
（2）財權(quán)和事權(quán)要相對稱，這是完善分稅制財政體制的基礎(chǔ)，也是各級政府履行職能的保證。
一是要明確各級政府之間的事權(quán)，改變目前縣鄉(xiāng)政府集中了過多的事權(quán)，與其掌握的財權(quán)嚴(yán)重不對稱的現(xiàn)狀。各級政府間事權(quán)劃分的總的原則是：全國性的事務(wù)由中央政府管，地方性的事務(wù)由地方政府管，跨區(qū)域的事務(wù)由中央?yún)f(xié)調(diào)，與受益地方共同承擔(dān)。具體到縣鄉(xiāng)為：農(nóng)村義務(wù)教育是效益外溢性很強的公共產(chǎn)品，關(guān)系到國家的前途命運，根據(jù)公共產(chǎn)品受益范圍原則，農(nóng)村義務(wù)教育支出應(yīng)由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政共同承擔(dān)；民兵訓(xùn)練關(guān)系到國家的安全，計劃生育是我國的基本國策，這兩項開支的絕大部分應(yīng)主要由中央負(fù)擔(dān)；社會保障關(guān)系到社會的穩(wěn)定，其支出可由省級和縣級政府合理分擔(dān)，以便使社會保障資金省級統(tǒng)籌和社會保障標(biāo)準(zhǔn)省級統(tǒng)一化；對于縣鄉(xiāng)基層政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)，應(yīng)由縣鄉(xiāng)財政負(fù)擔(dān)，但對于以農(nóng)業(yè)為主的地區(qū)和中西部地區(qū)來說，取消農(nóng)業(yè)稅后，中央應(yīng)加大對其轉(zhuǎn)移支付的力度，以維持基層政府機關(guān)的正常運轉(zhuǎn)。二是要根據(jù)各級政府承擔(dān)的事務(wù)，合理劃分各級政府的財權(quán)，使各級政府的財權(quán)和事權(quán)相對稱，最大限度地調(diào)動地方當(dāng)家理財?shù)姆e極性。為此各級政府都應(yīng)該有自己大宗的、穩(wěn)定的、與自己事權(quán)相對應(yīng)的稅種。我國分稅制明確了中央財政收入來源，但省以下，特別是縣鄉(xiāng)并沒有自己固定的稅種和穩(wěn)定收入來源。根據(jù)國際經(jīng)驗，不少國家把財產(chǎn)稅作為基層政府最主要的收入來源。另外，在不影響中央宏觀調(diào)控能力的前提下，適當(dāng)?shù)刭x予地方政府必要的稅種開征權(quán)，讓地方政府在中央必要約束條件下開征區(qū)域性的新稅種，提高基層可支配的財力，增強基層政府防范和化解財政風(fēng)險的能力。
（3）完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度。
完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度是彌補地方財政收支缺口，平衡地方財力，緩解基層財政困難的重要途徑。一是要加大上級政府對縣鄉(xiāng)轉(zhuǎn)移支付的力度，進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付補助辦法，逐步取消稅收返還、體制補助等均等化較弱的一般性轉(zhuǎn)移支付形式，用“因素法”代替“基數(shù)法”。二是建立起以一般性轉(zhuǎn)移支付為重點，專項轉(zhuǎn)移支付為補充的轉(zhuǎn)移支付模式。
第8篇：財政稅收返還政策范文
一、煤炭企業(yè)稅費整體改革的必要性
稅收是國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控的天平與杠桿，國家的稅收制度往往會對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做出宏觀的約束與要求[1]。稅收制度能直接影響煤炭企業(yè)的發(fā)展方向與進(jìn)度，同時煤炭企業(yè)的稅收也對我國經(jīng)濟(jì)的安全有所影響。因而建立符合煤炭企業(yè)的稅收制度是很必要的，不僅可以實現(xiàn)對煤炭企業(yè)的宏觀調(diào)控，還能進(jìn)一步保障我國經(jīng)濟(jì)的安全、平穩(wěn)發(fā)展。
（一）增值稅比重過高
表1就是對我國的煤炭稅費制度與外國煤炭稅費制度的比較，可以很直觀的看出我國的稅收制度存在的問題，促使我國的稅收制度不斷改革，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)積極探索與創(chuàng)新。
（二）行業(yè)定位不準(zhǔn)確
與其說煤炭企業(yè)的稅收制度制定不合理，不如說是對煤炭行業(yè)的行業(yè)定位不夠準(zhǔn)確。煤炭是我國能源的重要組成部分，在我國未來的發(fā)展中，煤炭資源仍將發(fā)揮重要的作用，但是直到2013年年底為止，對于煤炭企業(yè)的定位一直是將它作為第二產(chǎn)業(yè)來管理，因而導(dǎo)在進(jìn)行管理與發(fā)展的時候也采用的是第二產(chǎn)業(yè)的管理方式與標(biāo)準(zhǔn)，而不能做一單獨的歸類與定位。目前的煤炭企業(yè)采用的稅費制度本質(zhì)上是針對加工制造業(yè)的，與煤炭企業(yè)的性質(zhì)不符，如果仍舊采用舊式的稅收制度，會徒然增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不小的阻礙，最終致使煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入舉步維艱的境地。
（三）稅收負(fù)擔(dān)較重
從歷年來的煤炭企業(yè)稅費情況來看，在煤炭企業(yè)的稅收中，除了增值稅的比重較高，還存在著資源補償費和資源稅較高的問題，在不同程度上加大了企業(yè)發(fā)展的阻力。從1998年開始截止到2014年，我國對于煤炭行業(yè)的增值稅的稅率從5.36增加到10.38，增加了4.74個百分點，漲幅增加了近150.7%，但是同樣作為基礎(chǔ)能源的石油業(yè)的漲幅只有88.43%，電力行業(yè)的漲幅甚至下降了38.62%，不僅如此，針對煤炭企業(yè)的教育附加費也從3%躍升至10%。由此可見，煤炭行業(yè)承擔(dān)的賦稅是很重的。而且國家在制定稅收政策的時候沒有考慮到煤炭行業(yè)的特殊性，所得稅中可以扣除的項目比較少，導(dǎo)致企業(yè)沒有足夠的資金在技術(shù)創(chuàng)新與設(shè)備上進(jìn)行投資，也就限制了企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。
（四）低稅額和稅基高重疊
因為對煤炭行業(yè)的定位不夠準(zhǔn)確，因而稅收制度也不夠全面與完善。所采用的以增值稅為主的稅收政策，導(dǎo)致出現(xiàn)雖然征收的稅費較低，但是稅基重疊率較高的現(xiàn)象。從2004年以來，我國還針對主要的煤炭產(chǎn)區(qū)先后提高了資源稅的征收，更加劇了煤炭企業(yè)的稅基重疊問題。企業(yè)不僅要承擔(dān)依據(jù)噸煤比例的礦產(chǎn)資源稅，還要根據(jù)具體的銷售額上繳1%的資源補償費。這種稅收制度的沿用，致使部分煤炭企業(yè)為了獲利對煤炭資源展開不可再利用的開采，造成了不小的資源浪費，并且引起了一系列的環(huán)境、社會問題。雖然試圖用資源補償費來控制企業(yè)對于資源的瘋狂開采，但是收效甚微，甚至在部分地區(qū)起了適得其反的作用。根據(jù)2012年的煤炭資源調(diào)查數(shù)據(jù)資料顯示，我國的礦區(qū)回采率的平均值不足30%，在一些地區(qū)甚至不足10%。除此之外，關(guān)于煤炭企業(yè)的稅費種類名目繁多。有很大一部分的企業(yè)繳費數(shù)額一直居高不下，取得的實際效益并不高，企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)也在不斷的增加，就導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展比較遲緩，不能滿足現(xiàn)代社會對于資源產(chǎn)業(yè)的要求。
二、煤炭企業(yè)稅費整體改革的具體措施與建議
為了使煤炭企業(yè)的發(fā)展更加的健康、穩(wěn)健，需要對煤炭企業(yè)的稅費制度作出整體改革，使稅收制度不斷推動煤炭企業(yè)的發(fā)展，從宏觀上對企業(yè)的發(fā)展方向作出指導(dǎo)。針對煤炭企業(yè)的稅費整體改革具體措施如下：
（一）針對增值稅做出改變
因為增值稅在煤炭企業(yè)的稅費中占有很大的比重，因而稅費整體改革的第一個目標(biāo)就是改變增值稅的稅收制度。首先要降低增值稅的稅率。一般來講，國家征收的增值稅應(yīng)該同原稅保持負(fù)增長關(guān)系，但是煤炭企業(yè)的增值稅在實行改革后仍舊上升了8%，沒有實現(xiàn)改革稅負(fù)水平的要求。因而，國家要充分考慮到煤炭業(yè)的特殊性，在政策上予以優(yōu)惠，盡量讓稅負(fù)水平保持在5%之內(nèi)。其次，要擴大增值稅中可抵扣的范圍?？梢栽试S煤炭企業(yè)在穩(wěn)定保持國家制定的增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，將增值稅可抵扣范圍擴大至19%，至于從其他途徑買入的石子等生產(chǎn)資料，可以當(dāng)做農(nóng)產(chǎn)品的12%進(jìn)行抵扣。而煤炭企業(yè)自產(chǎn)自銷的產(chǎn)品就可以不劃分到納稅范圍，減少企業(yè)的納稅項目能減輕那稅負(fù)擔(dān)。
（二）對煤炭企業(yè)的稅費制度改革
從2014年12月1日起開始在全國征收的煤炭資源稅，由“從量計征”改為“從價計征”，同時清理相關(guān)收費基金，稅率幅度確定為2%-10%，實現(xiàn)了稅費合一，更加凸顯出了煤炭資源的國有屬性。這樣一來國家就能通過財政稅收來對煤炭資源的開采利用做一個合理的調(diào)整，同時明確了國家與企業(yè)之間的權(quán)益。
其次，擴大稅收的征收幅度。目前雖然對煤炭企業(yè)設(shè)立了名目繁多的稅收政策，但是每一項征收的幅度較小，對煤炭企業(yè)造成的影響較小，因而對于開采市場的監(jiān)管力度就不夠強，導(dǎo)致濫采浪費的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，也不能準(zhǔn)確的反映資源的地域性。通過提高稅收的整體幅度，不斷對煤炭行業(yè)做出新的要求，提高了煤炭行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對于形成良性有序的煤炭市場也很有幫助。但是增加幅度是要根據(jù)不同的區(qū)域和煤炭資源的豐富程度決定的，要根據(jù)層級的不同來調(diào)整稅收的征收幅度，盡量不給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
再次，調(diào)整征收稅費的評價標(biāo)準(zhǔn)。征收資源稅時要與資源的回采率掛鉤，在同一情況下，企業(yè)的回采率和對環(huán)境的修復(fù)程度都相對較高就可以適當(dāng)?shù)慕档投愘M，刺激煤炭企業(yè)自主提高回采技術(shù)和對環(huán)境問題的關(guān)注。使煤炭企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時也能減少環(huán)境問題。
第9篇：財政稅收返還政策范文
一、現(xiàn)行林業(yè)主要投融資渠道
1.政策性投入。政策性投入包括林業(yè)貸款財政貼息、國債資金、優(yōu)惠的稅費政策、林業(yè)保險補貼，林業(yè)基金返還等。林業(yè)貸款財政貼息及國債資金包括林業(yè)貼息貸款、治沙貼息貸款、山區(qū)綜合開發(fā)貼息貸款、國家開發(fā)銀行發(fā)放的基本建設(shè)項目貸款等；優(yōu)惠的稅費政策包括各種稅費的減稅、免稅及稅款返還等；林業(yè)保險補貼包括中央財政和地方財政兩級補貼；林業(yè)基金返還除中央級林業(yè)基金外，已有10多個?。▍^(qū)、市）建立了省級林業(yè)基金，主要包括育林基金、造林建設(shè)基金、綠化基金等，兩級林業(yè)基金都規(guī)定了返還政策。
2.商業(yè)性金融。商業(yè)性金融包括商業(yè)銀行貸款和資本市場融資。商業(yè)銀行貸款包括林權(quán)抵押貸款、林農(nóng)及中小企業(yè)小額信用貸款和林農(nóng)聯(lián)保貸款等形式；資本市場融資包括股票融資和債券融資。目前，滬、深股市共有5家林業(yè)上市公司，它們分別是永安林業(yè)、吉林森工、景谷林業(yè)、兔寶寶、光明家具，共融資13.93億元。
3.自籌資金。自籌資金包括林業(yè)企業(yè)留存收益及提取的固定資產(chǎn)折舊資金等。留存收益包括盈余公積和未分配利潤；固定資產(chǎn)折舊資金是每月作為費用提取出來，留待日后更新固定資產(chǎn)的補償資金。
4.其他資金。其他資金包括民營企業(yè)、個人及外商投資等。其中外商投資包括國際金融組織貸款、外商直接投資、國際無償援助。向我國提供多邊貸款的有世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、聯(lián)合國國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會等組織。
二、林業(yè)投融資制約因素
1.林業(yè)投融資主體單一化。隨著林業(yè)市場化投融資的不斷推進(jìn)，投融資主體多元化格局雖然正在逐步形成，但進(jìn)展緩慢。多年來,林業(yè)的營林建設(shè)資金主要來自國家預(yù)算內(nèi)資金及國家、地方自籌資金,而林業(yè)企業(yè)自籌資金部分很少。因此,林業(yè)投融資主體結(jié)構(gòu)多元化的趨勢雖然有所加強,但總體上林業(yè)投融資主體單一的狀況沒有得到根本改觀。非公有制投融資主體的資金進(jìn)入林業(yè)的規(guī)模小、速度慢，發(fā)揮的作用還不夠明顯，民營企業(yè)、外商投資及個人在林業(yè)的投融資領(lǐng)域空間還不夠?qū)挿?，對其存在限制。這實質(zhì)上形成了一個不公平競爭的林業(yè)發(fā)展環(huán)境，是對非公有制投融資主體的社會歧視。從長遠(yuǎn)來看，這不利于林業(yè)發(fā)展，也不利于調(diào)動社會各界參與林業(yè)、發(fā)展林業(yè)的積極性。
2.林業(yè)投融資機制不健全。我國實行了林業(yè)采伐限額管理制度，森林采伐限額要一級一級地下達(dá)，我國林業(yè)法律法規(guī)對林木采伐的年齡、方式都有嚴(yán)格的規(guī)定，采伐林木還要受到國家森林采伐限額和木材生產(chǎn)計劃的嚴(yán)格控制。這就限制或削弱了林業(yè)投融資者對其經(jīng)營成果的合法占有、使用和自主處分的權(quán)利。資本一旦投入林業(yè)項目，在流動上和時間、空間上都受到限制。事實上，由于目前的采伐管理辦法和采伐限額不科學(xué)、不合理，采伐限額制度沒有使森林資源真正得到有效的保護(hù)。
3.林業(yè)難以獲得金融信貸服務(wù)。林業(yè)企業(yè)受到現(xiàn)行金融信貸條件的制約，往往不能獲得金融體系提供的金融服務(wù)，原因主要有四個方面:（1）借款人的行業(yè)特點。金融機構(gòu)的信貸供給意愿會受到借款人所在行業(yè)的預(yù)期投資風(fēng)險和投資報酬的影響。林業(yè)的投資周期相對較長，這是由林業(yè)生產(chǎn)的主要經(jīng)營對象—森林的生物學(xué)特性所決定的，投資在生產(chǎn)領(lǐng)域運行數(shù)十年后，才能實現(xiàn)資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而獲得森林資源再生產(chǎn)所需資金。由于林業(yè)投資周期長，使得林業(yè)投資風(fēng)險幾乎涉及了所有的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險范疇，如建設(shè)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、利率風(fēng)險、政策風(fēng)險等。林業(yè)的投資比較效益偏低，長期以來原料低價，這樣就形成了我國林業(yè)生產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工業(yè)生產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益的局面，若與商業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)利益相比，林業(yè)的比較利益更低?；谏鲜鲈蚪鹑跈C構(gòu)往往不愿意對林業(yè)企業(yè)發(fā)放貸款。（2）借款人的組織規(guī)模。如果借款人組織規(guī)模較小,信息透明度低,會使得金融機構(gòu)與借款人的信息不對稱程度較大,金融機構(gòu)貸款決策成本較高,金融機構(gòu)貸款以后監(jiān)督成本較大。正是由于林業(yè)企業(yè)往往不能提供合格的抵押品,則不容易滿足金融機構(gòu)的貸款資格要求,因此金融機構(gòu)不愿意向規(guī)模較小的林業(yè)企業(yè)提供貸款。（3）借款人的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)或林農(nóng)林權(quán)性質(zhì)。由于金融機構(gòu)傾向于選擇產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)清晰、責(zé)任明確的借款人發(fā)放貸款,具有無限責(zé)任的林業(yè)企業(yè)往往更容易獲得貸款。同樣,如果林農(nóng)經(jīng)營的林地產(chǎn)權(quán)是清晰的,擁有比較完整的產(chǎn)權(quán),那么也比較容易獲取貸款;相反如果林農(nóng)的林權(quán)不是清晰界定的,那么林農(nóng)則不容易獲取貸款。（4）借款人的信用記錄。如果林業(yè)企業(yè)缺乏信譽記錄,財務(wù)報告及相關(guān)信息披露體系不健全等,金融機構(gòu)往往不愿意向其發(fā)放貸款。因為缺乏信貸記錄的林業(yè)企業(yè)往往經(jīng)歷比較麻煩的貸前調(diào)查、貸中的審查過程手續(xù)繁瑣,這也是很多林業(yè)企業(yè)沒有申請到正規(guī)金融機構(gòu)貸款的主要原因。
4.林業(yè)保險政策等扶持制度缺失。從全行業(yè)看，林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，易遭受各種自然災(zāi)害的侵襲，火災(zāi)、洪澇、風(fēng)雹、雨雪冰凍等多種自然災(zāi)害都會給林業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重影響林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。據(jù)粗略統(tǒng)計，我國發(fā)生森林火災(zāi)每年平均約1.35萬起，受害面積73.71萬公頃，相當(dāng)同期人工造林保存面積的20%～25%。每年因各種森林病蟲害損失的立木生長量達(dá)1000萬立方米左右，直接經(jīng)濟(jì)損失超過10億元。因此，為了增強林業(yè)風(fēng)險抵御能力，降低林業(yè)投融資的風(fēng)險，需要林業(yè)保險給予支持。目前，林業(yè)保險發(fā)展呈現(xiàn)出一種矛盾態(tài)勢：即林業(yè)本身存在巨大的保險需求與保險公司保險供給低下相矛盾。據(jù)最新統(tǒng)計，2008年，全國森林保險承保面積為7720萬畝，僅為全部森林面積的2%，保費收入僅8109萬元。我國林業(yè)保險屬于農(nóng)業(yè)保險種植業(yè)險的一部分，只有中國人民保險公司經(jīng)營，且僅有森林火險一個險種，由于林業(yè)保險經(jīng)營效益低下，虧損嚴(yán)重，國內(nèi)的商業(yè)保險都不輕易進(jìn)入林業(yè)領(lǐng)域，這就需要政府給與政策性扶持，而林業(yè)保險的政策法規(guī)和相關(guān)配套措施滯后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)需要。
三、林業(yè)投融資創(chuàng)新途徑
1.建立基于加大信貸扶持的創(chuàng)新信貸模式。（1）擴大面向林農(nóng)的小額信貸和聯(lián)保貸款。在林業(yè)產(chǎn)業(yè)化模式中，可以嘗試推行依托龍頭企業(yè)的“公司+基地+林農(nóng)”小額農(nóng)貸模式，即由農(nóng)村信用社結(jié)合“公司+基地+林農(nóng)”的基地生產(chǎn)模式，充分發(fā)揮龍頭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化優(yōu)勢和帶動作用，推出“公司+基地＋林農(nóng)”小額貸款模式，在林農(nóng)從“公司”取得貸款的時候，林農(nóng)間要互相聯(lián)保。（2）放寬林業(yè)貸款條件，延長還款期限。還款期限最長可以延長至10年。（3）推行森林資源資產(chǎn)抵押貸款。為推行森林資源資產(chǎn)抵押貸款，需要加強的幾項措施包括:完善森林資源流轉(zhuǎn)制度，建立統(tǒng)一的森林資源資產(chǎn)交易市場;積極推動森林資產(chǎn)評估方法與體系的改革;鼓勵銀行辦理森林資源資產(chǎn)抵押貸款。
2.發(fā)展林業(yè)信托融資方式。（1）貸款信托。信托公司以發(fā)行債權(quán)型收益權(quán)證的方式接受投融資者信托，匯集受托資金，分賬管理、集合運用，通過項目融資貸款的方式，對林業(yè)投融資項目提供融資支持,以收取利息的方式實現(xiàn)信托收益。（2）股權(quán)融資。信托公司可以發(fā)起林業(yè)信托投融資基金，為林業(yè)項目或林業(yè)企業(yè)提供股權(quán)融資支持，并從事資本經(jīng)營與監(jiān)督，通過股權(quán)交易獲得較高的投融資收益。（3）融資租賃。林業(yè)項目投融資中，機器設(shè)備的購置可以大量運用融資租賃手段?！缎磐型度谫Y公司管理辦法》規(guī)定，信托投融資公司所有者權(quán)益項下依照規(guī)定可以運用的自有資金，可以存放于銀行或者用于同業(yè)拆放、融資租賃和投融資。信托公司可以用自有資金開展此類業(yè)務(wù)，而不需要像租賃公司一樣向銀行貸款。由于減少了中間環(huán)節(jié)，無論是融資貸款的成本還是降低租賃貸款的風(fēng)險方面都具有明顯優(yōu)勢。
3.加快推進(jìn)林業(yè)信用體系建設(shè)。（1）完善信用評價及管理機制。政府要采取有效措施組織建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)檢索平臺，鼓勵社會信用調(diào)查評估機構(gòu)逐步建立林業(yè)專門性的評價、評級指標(biāo)體系，形成林業(yè)經(jīng)營者個人和林業(yè)企業(yè)的信用檔案。（2）加強社會信用意識的宣傳教育。結(jié)合利益獎懲，行政和法律手段等方式，促進(jìn)林業(yè)經(jīng)營者提升信用水平。
