審計獨立性論文精選(九篇)

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第1篇：審計獨立性論文范文

總體來講，審計收費對審計獨立性具有正反兩方面的影響。一方面，審計收費對注冊會計師高效地完成審計工作起到激勵作用;此外，審計收費在很多方面對獨立性產生消極影響。

1．1審計費用額度對審計獨立性的影響目前，《注冊會計師法》尚未明確規(guī)定審計收費的額度標準，普遍采用原則導向的方法。在執(zhí)業(yè)過程中，由于競爭環(huán)境的不同產生不同的審計收費標準，而且審計收費偏低。這一點可以從國內會計師事務所和國際會計師事務所的收入差距中看出。中國注冊會計師協(xié)會的2013年度中國會計師事務所綜合評價前十名信息中，國際“四大”事務所位列前十名且排名靠前，“四大”事務所的收入和其他國內事務所收入相差懸殊，單看CPA人均收入這一指標，國際事務所的人均收入達到國內事務所人均收入的3倍之多，雖然與往年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)相比，該項指標的差距顯著下降，但仍不可低估該差距。審計收費標準不一致，尤其缺乏費用額度的最低標準，催生了審計收費的亂象，對獨立性造成惡劣影響。

1．2審計意見購買行為對審計獨立性的影響

審計旨在確證被審計單位提供信息的真實性和公允性，被審計單位認為，獨立的外部審計能夠降低成本，而且經審計的財務報告信息具有更大的經濟價值，即審計意見具有一定經濟后果。支付較高審計費用的被審計單位管理層往往會對付出的成本進行權衡，他們寄希望于節(jié)約審計費用或利用解聘威脅和增加審計費用的方式購買審計意見，從而嚴重損害審計獨立性，誤導投資者的投資決策，有違社會公眾對注冊會計師獨立審計地位的期望。

1．3低價攬客行為對審計獨立性的影響目前，審計市場并未對審計質量提出高層次的要求，企業(yè)在選擇會計師事務所時將審計價格確定為主導因素。因此，很多會計師事務所為了短期利益，并且不惜犧牲審計質量降低審計費用來招攬客戶。與國外大型會計師事務所相比，國內事務所在審計收費上并不占優(yōu)勢，進一步驅使國內事務所采取“低價進入”的定價策略，寄希望于獲得短期規(guī)模經濟，對審計獨立性造成很大的威脅。從會計師事務所的長遠發(fā)展來看，這是一種得不償失的定價策略。

1．4逾期收費和或有收費對審計獨立性的影響理論上，審計客戶應當按約定及時支付審計費用，然而實務中普遍存在逾期收費的現(xiàn)象。很多情況下，被審計單位出于凌駕于會計師事務所的目的而惡意拖欠審計費用，而審計人員出于繼續(xù)保持該客戶，盡快收回拖欠的費用等原因，來年再對被審計單位出具審計報告前不得不聽取被審計單位的意見。是否收取審計費用或收費的多少取決于交易或所執(zhí)行工作的結果即為或有收費，實務中存在以下兩種類型的或有收費:(1)被審計單位要求注冊會計師出具標準審計報告，否則不付費;(2)被審計單位按照凈利潤水平的高低支付審計費用。顯然，二者對審計獨立性造成威脅，審計人員極有可能出具違背公允性和客觀性的審計報告。

二、改善審計收費制度，提高注冊會計師獨立性

至今，學術界和實務界對如何改善當前的審計收費亂象并未達成共識，筆者認為，要從源頭上對其進行完善和修訂。

2．1制定合理的審計收費標準為了整治審計行業(yè)的收費亂象，首當其沖是要制定統(tǒng)一的標準。筆者認為，可以借鑒國外按照承接的審計業(yè)務的小時數(shù)進行收費的方法。在承接審計業(yè)務之初，會計師事務所需要對被審計單位所處的行業(yè)、規(guī)模和收入水平等多因素進行評估，在簽訂審計業(yè)務約定書時，預測擬需要的工作量及配備的審計項目組成員的級別和結構。鑒于我國各地域經濟發(fā)展水平不平衡的狀況，尤其要將各地區(qū)的差異考慮在內，確定一個審計收費的底線，遏制濫用低價進入式的審計定價策略損害審計獨立性的行為。

2．2引入第三方支付模式，設立獨立的審計收費監(jiān)管委員會第三方是指審計報告的使用者，引入第三方可以解決審計人員的獨立性受到被審計單位威脅的問題，避免會計師事務所經濟上依賴被審計單位，能改善事務所在審計費用談判中的弱勢地位，目的是保證審計的獨立、客觀和公正。此外，可以設立獨立的審計收費監(jiān)管委員會，加強政府監(jiān)管部門對審計收費標準執(zhí)行情況進行監(jiān)督，保證審計收費客觀合理，從而保證審計獨立性，確保注冊會計師發(fā)表真實公允的審計意見。

3．3規(guī)范會計師事務所內部收費管理制度近年來，會計師事務所合并經營的趨勢明顯，為了對總部和分部之間進行協(xié)調管理，會計師事務所應當建立一個統(tǒng)一的總部和分部收費管理制度以及審計項目的成本管理系統(tǒng)。同時，要規(guī)范會計師事務所承接業(yè)務的流程并進行統(tǒng)一監(jiān)控。

第2篇：審計獨立性論文范文

（一）內部審計機構的獨立性受限

目前我國企業(yè)內部審計機構設置主要形式：一是設置內部審計部門，二是在財務部門下設審計機構，三是未設機構只配備相關的審計人員或者由財務人員兼任。無論是哪種形式的內部審計，要么是由主管財務的負責人進行管理，要么就是由財務機構直接管理。如此的組織結構和管理體制，使得內部審計仍然參與了企業(yè)的行政或者經營管理活動，要向企業(yè)主管財務的領導匯報工作并對其負責，受組織或者個人的控制與干預，不易保持其獨立的監(jiān)督、評價和鑒證者的地位，無法實現(xiàn)相對的獨立。

（二）內部審計人員的獨立性受限

獨立性要求審計人員與審計單位不存在經濟利害關系，但是我國企業(yè)內部審計人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務晉升、業(yè)績考核等等，都要依賴并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計人員也無法實施有效回避，無法做到精神上的獨立，無法真正做到獨立、客觀、公正和保密。

（三）內部審計法規(guī)制度落實不到位，致使獨立性受限

雖然我國的憲法、審計法、內部審計基本準則、內部審計具體準則等法律法規(guī)對審計獨立性做了規(guī)定，且要求內部審計依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務。但是在實際執(zhí)行過程中，大打折扣現(xiàn)象比比皆是，重制定輕執(zhí)行、重表象輕實質、重形式輕結果的情況時有發(fā)生。

二、確保企業(yè)內部審計獨立性的有效路徑

（一）提升內部審計機構的獨立性

獨立性是審計的靈魂，其屬性之一就是審計機構的獨立，而實踐中內部審計機構獨立性受限的原因是其設置缺陷與隸屬關系不明。要提升內部審計機構的獨立性，就需要彌補其設置的缺陷，厘清其隸屬關系。首先，企業(yè)應當依法設置內部審計機構，保證內部審計機構具有相應的獨立性，內部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公，更不允許不設機構只配備相關人員甚至是由財會人員兼任的情況存在。其次，明確內部審計機構在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門之間的制衡關系，不妨采用國際上成功的做法，將內部審計機構直接隸屬于企業(yè)董事會，沒有董事會的可以直接隸屬于企業(yè)總經理，定期向董事會或總經理遞交工作報告。因為董事會是企業(yè)的最高經營決策機構，總經理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領導，他們在企業(yè)經營決策、經營管理中屬于最高權威。在董事會或總經理領導下設立內部審計的專職機構，使其有別于其他職能部門且高于其他職能部門，不僅有利于保持內部審計機構相對的獨立性和較高的權威性，而且有利于內部審計職能作用的有效發(fā)揮。

（二）保障內部審計人員的獨立

審計獨立性的另一屬性就是審計人員精神上的獨立，而實踐中審計人員精神上的獨立性受制于自身利益和素質的羈絆，所以，保障內部審計人員精神上的獨立，首先，必須突破現(xiàn)有的利益鏈，使內審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領導，將內審人員的福利待遇、職務晉升與其工作績效直接掛鉤。因為工作績效是完成工作的效率與效能，包括工作數(shù)量、質量以及社會效益等，所以只有將內審人員的自身利益與其審計事項的數(shù)量、質量以及社會效益相連，才能有效激勵他們通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來實現(xiàn)審計目標。其次，要全面提升內審人員的綜合素質，因為審計工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質。內審人員只有具備了較強的業(yè)務能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能保持精神上的獨立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個人的偏見來左右職業(yè)判斷，能夠以客觀、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計結果的真實。

（三）優(yōu)化內部審計隊伍結構

隨著知識競爭和人才競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關各方期望也在不斷變化，對內部審計人員的要求也愈來愈高，所以，就審計環(huán)境和審計資源有效運用而言，優(yōu)化企業(yè)內部審計隊伍結構就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內部審計人員培訓機制，注重后續(xù)教育，使其從事內部審計業(yè)務活動時，具備審計、財務會計、稅務金融、統(tǒng)計分析、內部控制、風險管理、法律和信息技術等知識，保持較高的專業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產經營中面臨的主要環(huán)境風險，確保內部審計的客觀性與公正性，增強工作成果的可信度，保護投資者利益。二是優(yōu)化內部審計人才的引進與退出機制，打通人才交流與晉升通道，確保隊伍結構合理，打造一支復合型的人才隊伍。三是建立審計隊伍的職業(yè)行為規(guī)則，規(guī)范監(jiān)督行為，遵循客觀公正、實事求是原則，保持誠信正直的職業(yè)操守，以應有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷，樹立良好的審計隊伍形象，提升自身公信力。

（四）完善內部審計的制度建設

第3篇：審計獨立性論文范文

關鍵詞：通信企業(yè)；內部審計；獨立性

內部審計可以有效的對企業(yè)進行自我約束，它可以有效的促進企業(yè)實現(xiàn)經濟效益、規(guī)范內部管理，并且在企業(yè)經營機制的轉換和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立方面也有著很大的作用。

1、影響通信企業(yè)內部審計獨立性的因素

內部審計人員管理體制：因為被審部門和內審人員同在一個通信企業(yè)，內部審計服務于本企業(yè)的利益，因此，單位領導的意志就在很大程度上決定或者影響了內部審計人員執(zhí)法的程度，在領導力量的制約下，通信企業(yè)內部審計的獨立性自然會受到影響。

內部審計機構和人員設置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨立性問題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒有單獨設置內部審計機構，內部審計工作是由一些部門的領導來完成的，或者是內部審計機構和其他的一些部門一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會計或者物資管理人員來兼職內部審計工作；這樣內部審計人員和機構在工作的時候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨立的開展經濟監(jiān)督活動，自然會在很大程度上影響內部審計的獨立性。

內部審計人員素質以及內部審計工作質量方面：我國相對于西方先進國家來說，內部審計起步較晚，內部審計機構只是成立了很短的一段時間，這樣工作的各個方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計工作在監(jiān)督和評價一些相關經濟部門的時候，難免會得罪人；還有一個原因就是內部審計相對于一些技術性比較強或者是經營管理方面的待遇也比較的低，如果一個人擁有了較高的業(yè)務素質，并且有著較強的工作能力，自然不愿意從事這項吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內部審計工作的人員往往都沒有較高的專業(yè)水平、沒有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時候容易將個人利益放在第一位，難免會對內部審計工作的質量產生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡單的查查帳，打打球，自然不能將內部審計部門的職能給有效的發(fā)揮出來。

2、解決通信企業(yè)內部審計獨立性問題的對策

要對內部審計機構的制度進行建設和完善，同時加強對通信企業(yè)領導班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領導班子，首先應該做的就是對法人的治理結構進行優(yōu)化，在對領導班子進行考核的時候，將對內部審計工作的態(tài)度和對內部審計工作的支持力度等內容加入進去，從而促進內部審計工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內部審計機構還應該注意學習一些西方先進國家內部審計管理的成功經驗，并且緊密的結合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內部審計具有一定的獨立性。

要建設和完善內部審計方面的法律和制度：要制定和完善內部審計方面的法律和條例，只有用法律的形式將內部審計制度固定了下來，才能夠讓企業(yè)領導和員工對內部審計的重要性和必要性產生深刻的認識，并且將內部審計人員的責任和義務用法律的形式給明確出來；要制定和完善通信企業(yè)內部審計的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實施細則也明確出來；將內部審計機構的地位、結構都以法律的形式規(guī)定出來，從而讓內部審計走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅實的法律保障，才可以有效的實現(xiàn)通信企業(yè)內部審計的獨立性，從而更好的開展相關的內部審計工作，提高內部審計工作的質量。

加強內部審計人員的業(yè)務學習，提高內部審計人員的待遇：內部審計的工作人員要想提高自己的業(yè)務能力和專業(yè)素質，就需要不斷的學習和鉆研，花費時間來完善自己，并且應該積極的探索能夠適應新時期內部審計要求的工作方法。通信企業(yè)應該重視內部審計的工作，從而為員工的學習和發(fā)展提供保障，包括時間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內部審計的工作質量，只有提高了工作的業(yè)績，才能讓企業(yè)的領導和其他部門的同事對內部審計工作產生認可，從而實現(xiàn)內部審計的獨立；同時，通信企業(yè)應該采取一系列有效的措施來提高內部審計工作人員的工資福利待遇，并且將內部審計人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內部審計在工資待遇方面和其他的財會人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質的內部審計隊伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來從事這項工作，這樣就可以用獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來對內部審計的獨立性進行有效的保障。

明確思路，改進方式：通信企業(yè)的內部審計應該緊密結合本企業(yè)的實際情況，將內部控制制度和經濟效益作為審計的重點。在審計方式方面，應該改變過去的事后審計方式，采用事前和事中的審計方式，在事前進行科學的預測和決策，在事中事后進行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評價通信企業(yè)的經濟行為。

3、結語

隨著時代的發(fā)展和社會經濟的進步，特別是隨著市場經濟制度的確立和完善，通信企業(yè)之間的競爭越來越激烈；要想在巨大的市場競爭壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進步，就需要重視內部審計工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的通信企業(yè)因為種種原因在內部審計工作獨立性問題方面，還存在著比較多的問題，本文簡要分析了通信企業(yè)影響內部審計工作獨立性的原因，然后針對這些問題，提出了相應的解決措施，希望可以提供一些有價值的參考意見。（作者單位：中國移動通信集團福建有限公司）

參考文獻：

[1]劉?？?企業(yè)內部審計的獨立性與存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，2（35）：123-124.

第4篇：審計獨立性論文范文

[論文摘要]文章從內部審計的概念出發(fā)，分析了目前我國企業(yè)內部審計機構獨立性存在的問題，提出了提高企業(yè)內部審計獨立性的完善措施。

近幾年來，政府審計以及獨立審計在社會公眾的關注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內部審計卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內部審計機構獨立性不強是重要原因。

一、內部審計獨立性的相關概念

內部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業(yè)務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標，并據(jù)此對所審查的組織活動內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。獨立性則是內部審計機構的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內部審計機構在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內部其他組織機構的束縛；實質上的獨立表現(xiàn)為內部審計機構和人員在執(zhí)行業(yè)務時除受資本所有者的委托事項及相關法律規(guī)章外，不受其他事項的干擾。

二、我國企業(yè)內部審計獨立性存在的問題

(一)企業(yè)內部審計獨立性相關法律法規(guī)不夠完善

目前，我國現(xiàn)行有關內部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，有關內部審計機構獨立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內部審計準則》，但對內部審計機構獨立性問題同樣觸及不多。目前的內部審計機構地位獨立性缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則用于指導實務。

(二)企業(yè)內部審計機構地位不高，客觀性得不到保證

我國目前有不少企業(yè)決策者和經營管理者對企業(yè)內部審計工作的認識不足，致使一些企業(yè)內部審計機構不是由最高管理層領導，而由監(jiān)事會、副總經理、總會計師等管理層領導。盡管我國有關法律法規(guī)對內部審計人員的獨立性提供了依據(jù)和法律保障，但內審人員往往因單位領導干預、利益關系制約、人際關系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內部審計不能直接服務于經營決策，難以對本公司的財務和經營管理者的經濟責任進行獨立的監(jiān)督和審計，難以實現(xiàn)其主要任務和目標。

(三)保持獨立性的主觀能動性不夠，內部審計人員素質偏低

保證內部審計獨立性需要內部審計人員來執(zhí)行。這必然對內部審計人員的素質提出了更高的要求。我國開展內部審計工作起步較晚，內審人員多由原來的財務會計人員轉崗而來，有些企業(yè)甚至由財務會計人員兼職內部審計工作，因而，內審人員知識結構單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內部審計人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對企業(yè)的經營管理活動了解不多，識別和判斷經營風險的能力較差，風險管理觀念淡薄。

三、提高企業(yè)內部審計機構獨立性的對策

(一)加強內部審計機構獨立性的法律法規(guī)和制度建設

有關部門應當根據(jù)《審計法》和《內部審計準則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內部審計機構獨立性的業(yè)務規(guī)范和操作指南，以增強內部審計獨立性的法律法規(guī)的可操作性。

(二)準確定位內部審計工作，提高內部審計的獨立性

首先，恰當認識內部審計的獨立性。內部審計作為一種內部控制體系，與企業(yè)內部的其它內部控制體系，如內部會計控制體系和內部管理控制體系是有本質不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨立性上。內部審計是企業(yè)內部的獨立控制體系，而其它內部控制體系則不具有獨立性。只有正確認識內部審計獨立性，才能有的放矢地提高內部審計的獨立性，促進內部審計工作的開展。

其次，提高內部審計機構的獨立性?？茖W、有效的內部審計機構設置是內部審計發(fā)揮作用的保障。內部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位，內部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內審機構直接隸屬董事會或總經理。董事會作為企業(yè)的最高經營決策機構，擁有最高的權威?？偨浝碜鳛槠髽I(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領導，也擁有非常高的權威。實踐證明，在董事會或總經理領導下設立內審機構，有利于保持內審機構較強的獨立性和較高的權威性，從而有利于內部審計職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內部審計機構的獨立性和權威性，我國企業(yè)應該在借鑒西方經驗的基礎上，結合我國國情和企業(yè)經營管理的實際情況，建立適當?shù)膬炔繉徲嫏C構模式。

最后，提高內部審計人員的獨立性。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內部審計人員的獨立性。還應該采取以下措施：內部審計的定期輪換，內部審計人員不得參與經營管理活動，內部審計人員在履行職責時，必須嚴格遵守內部審計準則及內部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定，內部審計人員在履行職責時，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品，了解內審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾等。

第5篇：審計獨立性論文范文

關鍵字：審計 獨立性 聘任機制

一、注冊會計師審計獨立性的內涵

在我國，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》規(guī)定：在執(zhí)行審計業(yè)務時，審計項目組成員、會計師事務所、網絡事務所應當維護公眾利益，獨立于審計客戶。 注冊會計師自身的獨立性是一個非常重要的特征，這是注冊會計師審計的本質和靈魂。其中注冊會計師審計獨立性包括形式獨立與實質獨立兩方面。

（一）形式獨立

形式獨立是指注冊會計師必須在一個理性且掌握充分信息的第三者面前，呈現(xiàn)出獨立于委托方的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。注冊會計師與委托單位之間在形式上看起來沒有利害關系，不會被推定注冊會計師的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度會受到損害。如果與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。

（二）實質獨立

在《守則》中規(guī)定：“實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度?！笔紫冗@是指一種精神上的獨立，能保持一種公正無偏的態(tài)度，獨立地進行分析、研究、表達審計意見。其次，還是審計全過程的獨立。

總之，實質獨立和形式獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。前者是無形的，難以測量的；而后者是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持形式上獨立，而且要保持實質上的獨立，而從做到真正的獨立。

二、審計獨立存在的限制及原因

（一）審計制度中選聘權異變

原本，企業(yè)委托人（即股東）掌握注冊會計師的選聘權，此審計制度下形成了一個穩(wěn)定均衡的三方委托關系：（1）股東委托人經營管理財產，人向股東報告經營狀況;（2）股東作為審計委托人委托注冊會計師實施審計，注冊會計師依據(jù)所具備的專業(yè)能力進行審計工作并如實向股東報告真實信息；（3）注冊會計師審計人的經營狀況報告，被審計人配合支持注冊會計師的工作。

這樣的三方審計關系人作為平等的契約簽訂者，均有獨立的法律地位。注冊會計師從股東處接受委托，委托人與注冊會計師目標一致：為獲得真實可靠的報告。因此，注冊會計師沒有動機替人瞞報或謊報信息，審計質量至少在主觀上可以得到保證，注冊會計師的獨立性不會受到影響。

但實際中，中國公司尤其是上市公司，普遍存在股東大會實質作用缺失、一股獨大，造成管理層內部人控制或控股股東的超強控制。這引發(fā)了上述委托關系的異化，注冊會計師的聘任和解聘等權力實質上落到了內部控制人和控股股東手中。注冊會計師與管理當局之間不存在另外的委托人，委托與否完全取決于被審計者，并且由此帶來的審計服務費問題也取決于被審計者。在這種情況下，如何奢望注冊會計師無論在形式上還是實質上都保持應有的獨立性。

（二）市場格局的限制

目前在我國，為上市公司審計的會計師事務所數(shù)目眾多，各大事務所間的惡性競爭形勢嚴峻，審計市場又因行政干預己被人為的分割。審計市場正處于買方市場環(huán)境下，被審方在審計交易中占主動地位，事務所則面臨較激烈的競爭。

在審計市場受買方主導，并存在過度競爭的前提下，事務所對客戶的依賴度偏高。這種博弈力量的懸殊嚴重制約了事務所的品質發(fā)展戰(zhàn)略：相對于保持實質性審計獨立、提供高質量服務的聲譽戰(zhàn)略來說，低價攬客和提供客戶所需的審計服務可能是明智的選擇。因此，注冊會計師很難保證其審計的獨立性。

（三）審計人員及事務所自身問題

一些注冊會計師缺乏風險意識，片面追求業(yè)務收入。工作中放棄原則遷就客戶，缺乏精神上的獨立性。加之，盡管相關法律法規(guī)都規(guī)定了注冊會計師應承擔的法律責任與經濟責任，但仍然處理不嚴，制裁不力，注冊會計師舞弊成本小。

對于事務所而言，也因為我國相關法律法規(guī)不健全，事務所提供低質服務而受到的懲罰幾乎無威懾力。事務所缺少保持獨立性、提高質量的內在積極性。再加上我國會計師事務所普遍規(guī)模較小，事務所內部缺乏質量控制，自律機制不完善，其工作人員的獨立性更難以保證。

三、保持獨立性的措施

(一)采取措施改善現(xiàn)行聘任機制

1.完善上市公司治理結構，規(guī)范委托關系

完善上市公司治理結構能夠保障會計師事務所的正常聘任，是審計獨立的基礎。審計委托權由董事會、獨立董事和審計委員會掌握，使企業(yè)的所有者真正參與到內部控制和監(jiān)督考核中，擔任好審計委托人的角色。使注冊會計師為股東負責，達到審計委托人、審計人員和被審計對象三方的力量制衡。從而保證事務所利益，為注冊會計師保證其獨立性提供土壤，出具財務信息真實的審計報告。

2.會計師事務所聯(lián)合，抵制審計聘任機制中的壓力

面對相對強勢的審計委托人，會計師事務所之間可以聯(lián)合抵制買方壓力，提高防范風險的能力及參與市場競爭能力，從而在現(xiàn)行審計聘任機制中既能爭取應得利益，又能保障自身獨立性。

(二)培育審計市場，發(fā)展大型會計師事務所

培育具備競爭性的寡頭壟斷市場，發(fā)展有信譽、高質量的本土會計事務。DeAngefo(1981)認為，“在其他情況相同的條件下，事務所擁有的客戶越多，該事務所機會主義行事的可能性就越小?！钡裎鞣絿夷菢觾H靠市場機制的自發(fā)調節(jié)，需要十分漫長的過程。因此，為加快審計市場的結構調整，需發(fā)揮政府的群體調控職能，促使事務所的合并和聯(lián)合，不斷擴大規(guī)模和市場占有率。

審計市場的結構調整使得被審計公司對會計師事務所的選擇空間變少，可以削弱被審方的相對強勢。有利于會計師事務所擺脫地方政府的干預和被審計公司的牽制，也保證了事務所審計業(yè)務的連續(xù)性，使其能夠更準確地評估和控制審計風險而提高審計質量，加強了會計師事務所的實力而使其保證獨立性。

(三)建立注冊會計師審計聲譽機制

建立和完善審計質量的識別和控制系統(tǒng)。建立能夠準確地區(qū)分事務所審計質量高低的識別系統(tǒng)，根據(jù)該系統(tǒng)可以產生事務所審計質量的排序，達到激勵事務所采取聲譽戰(zhàn)略的作用。還要建立能夠使事務所保持和提高審計質量的控制系統(tǒng)，完善事務所創(chuàng)建、維護和鞏固審計聲譽的配套制度安排。同時，提高市場參與者對審計聲譽的需求，使事務所對來自審計聲譽的報酬溢價形成穩(wěn)定的預期，形成大量聲譽資本投資的內在激勵。從而促進審計行業(yè)的市場化，無論是客戶還是公眾均可根據(jù)事務所的過去表現(xiàn)來鑒別審計質量。也促進注冊會計師建立良好信譽，塑造超然的獨立職業(yè)形象。

(四) 加強監(jiān)督，加大法律處罰力度

通過行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結合保證行業(yè)健康發(fā)展。除了行業(yè)自律外，在事務所對被審計單位進行審計時，可以隨機派出監(jiān)督人員對整個審計過程進行復核和監(jiān)督，并且對會計師事務所出具的審計報告進行大規(guī)模的隨機抽樣核查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，立即進行追查和糾正。

同時基于法律法規(guī)存在的不足, 完善我國審計監(jiān)督的法律法規(guī)。使得法律責任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,加大對違規(guī)行為承擔的法律責任和處罰力度。并對等限制性條款與責任性條款,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強法規(guī)的約束力。

參考文獻：

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2、林俊.提高審計獨立性的途徑新探.[J].經濟視角

3、胡華夏，光昕蓉.審計獨立性影響因素的經濟分析.[J].財會通訊

第6篇：審計獨立性論文范文

美國最大的能源交易商安然公司破產案在美國朝野引起了巨大的震蕩。安然事件凸顯了注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端(如安達信會計師事務所同時承擔安然公司的審計和咨詢服務，安然公司的許多高級職員曾為安達信的審計師)。因此，美國的監(jiān)管機構正重新考慮禁止會計師事務所向客戶提供管理咨詢服務，如果此舉得到落實，將使五大損失最少126億美元的咨詢服務費。無獨有偶，銀廣夏事件也暴露了注冊會計師的獨立性問題(如中天勤會計師事務所在執(zhí)行審計業(yè)務的同時兼任財務顧問)。透過這些審計失敗案的立體反思，業(yè)界進一步認識到：獨立性是注冊會計師的安身立命之本，在業(yè)務多元化的態(tài)勢面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現(xiàn)實或可能的利益沖突，以期塑造超然獨立的職業(yè)形象。

一、何為利益沖突?

獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突;二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發(fā)生沖突(Beauchamp and Bowie，1988)。注冊會計師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。

(一) 直接經濟利益

直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯(lián)合會1992年制定的《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下，如繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認為，在業(yè)務聘約期內或者在發(fā)表意見時，會員或其事務所已經或可以從企業(yè)取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協(xié)會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養(yǎng)的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。

2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查，結果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少違反一項事務所及注冊會計師協(xié)會所規(guī)定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5%違反了規(guī)定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關系。

(二)間接經濟利益

間接經濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經濟利益;二是注冊會計師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經濟利益;三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關系。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》針對第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權相對于公司所發(fā)行的股權或該信托的總資產比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務;對于充當遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對于第二種情況，國際會計師聯(lián)合會也認為會影響獨立性，因而應加以禁止。對于第三種情況，當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經濟利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性;同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經濟利益，將被視為損害獨立性。國際會計師聯(lián)合會最后強調，注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。

(三)與經濟利益相關的情形

1、借貸關系

注冊會計師或其所在事務所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關系，就意味著雙方具有了財務關系，獨立性就會受到損害。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，若注冊會計師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認為其獨立性受到損害。因此，無論是注冊會計師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔保而取得貸款。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準則》指出，會員或事務所，與企業(yè)或其高級管理人員、董事或主要股東之間有借貸關系，應視為對獨立性的損害。不過，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即不追溯貸款(Grand fathered loans)和其他允許的貸款(Other Permitted loans)不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊會計師在公司中曾經擔任或正在擔任一定的職位，則其獨立性會受到影響，因為沒有人能夠超然獨立地評價自己的工作。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師在接受業(yè)務前(不短于兩年)，如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨立性。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準則》除禁止會員擔任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當?shù)慕浝砣藛T或職員外，同時禁止會員成為客戶的股票承銷商、股權信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務的受托人。

3、 物品和勞務

如果注冊會計師接受了客戶的物品和勞務，其立場和表現(xiàn)將受到影響。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師不應接受與社會生活中正常的禮貌不相當?shù)酿佡浕蚨Y物。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果審計人員或合伙人接受紀念物以外的禮品，即使通知所在事務所，也會影響其獨立性。

4、 前任從業(yè)者

會計師事務所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權等原因離開事務所，仍可能與客戶發(fā)生利益關系，特別是參與事務所的業(yè)務活動或就職于原事務所的客戶公司(如安達信的審計師被安然公司聘用)，可能存在損害獨立性的情形。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果前任合伙人仍使用原事務所的辦公室，或收到原事務所的利潤分成，則這種利益關系影響事務所的獨立性。

5、收費

如果注冊會計師的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團，可能會屈從客戶的壓力而不再保持獨立性。國際會計師聯(lián)合會認為，從某一客戶或客戶集團的收費是會計師事務所總收入的唯一或重大部分時，注冊會計師應認真考慮其獨立性是否受到損害;向客戶提供服務而收取的費用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報告時仍未收到，也可能會損害獨立性。

6、傭金

注冊會計師通過向某些人員支付介紹費來擴展業(yè)務，或通過介紹他人的產品或服務收取傭金，可能使注冊會計師面臨利益沖突。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)行為準則》，對傭金與介紹費作了相應的規(guī)定：注冊會計師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產品或勞務，或為了傭金推薦客戶的產品或勞務;因推薦或介紹某注冊會計師的業(yè)務給他人或團體而收受介紹費的會員，或通過支付介紹費已獲得客戶的會員，應披露收受或支付的介紹費。

二、行為約束與核心價值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀點，美國審計實務界和理論界一直把獨立性視為一項由美國證券交易委員會或美國注冊會計師協(xié)會強加的行為限制。而1997年7月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的白皮書則將獨立性作為注冊會計師職業(yè)的核心價值。

(一) 行為約束觀

從20世紀60年代至今，學術界對獨立性進行了長期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計人和經理合作或合謀、審計人員實質獨立和形式獨立以及審計的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對缺乏或喪失獨立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊會計師協(xié)會和美國證券交易委員會對執(zhí)行上市公司財務報表審計業(yè)務的注冊會計師的某些行為與關系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經濟利益和間接經濟利益關系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實務界也對這一套復雜刻板的準則頗有微詞，認為費時費力，成本過高。

鑒于公眾認為注冊會計師同時審計客戶提供審計和咨詢服務，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會前主席列維特(Arthur Levitt)在其任期內欲拿五大開刀，要求他們在2000年分離咨詢業(yè)務。列維特認為貪婪與狂妄已經使注冊會計師傳統(tǒng)上為股東提供公允財務報告的使命產生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務使會計師事務所疏于其主營的公司審計，導致上市公司的財務報表質量下降。為保證注冊會計師實施審計時的獨立性，列維特建議禁止會計師事務所向客戶提供包括設置財務信息系統(tǒng)、內部審計、保險統(tǒng)計、薪酬系統(tǒng)設計等在內的一系列咨詢服務。但這一建議遭到了包括五大在內的注冊會計師界的強烈反對。他們堅持認為，如果審計與咨詢分開，會計師事務所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊會計師全方位解決問題的能力會將受到影響，同時將降低注冊會計師提供審計服務的質量水平，并將阻礙會計師事務所吸引優(yōu)秀人才。

經過一番長時間的討價還價，五大 會計師事務所與美國證券交易委員會初步達成妥協(xié)。五大有條件接受SEC關于獨立性的限制：事務所只有經上市公司董事會的審計委員會充分論證后才能獲準提供IT及其他咨詢服務;事務所的獨立性須受獨立監(jiān)管，以判定其業(yè)務是否有利益沖突;事務所不能接手超過其全部業(yè)務收入40%以上的內部審計業(yè)務;上市公司須披露向會計師事務所支付的會計、顧問及稅務服務費明細。

(二)核心價值觀

1997年7月美國注冊會計師協(xié)會注冊會計師獨立性白皮書，其指導思想在于把獨立性作為注冊會計師職業(yè)的核心價值觀，即獨立性并非只是對注冊會計師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個缺失獨立性的注冊會計師的工作成果對相關利益主體而言毫無意義。因此，為實現(xiàn)注冊會計師的社會價值，就必須時刻把獨立性視為自身的核心價值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識。美國審計準則委員會(ASB)成員威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》雜志上發(fā)表的論文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value?》對此作了進一步的解釋： 獨立性是注冊會計師職業(yè)在市場經濟中的存在價值的三個核心組成部分之一(另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規(guī)范的能力)。注冊會計師和會計師事務所應盡力保持和發(fā)展自身的價值，注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種由內向外的動力。

2000年11月，美國獨立準則委員會了一份審計師獨立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨立性準則的定義、目標以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計獨立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self-interest threats)，即來自于注冊會計師涉及個人利益時的威脅，自我利益包括注冊會計師的情感、金錢或其它個人利益。(2)自我檢查威脅(self-review threats)，即來自于注冊會計師檢查自己工作或事務所他人工作的威脅，評價自我或自身事務所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacy threats)，即來自于注冊會計師或事務所傾向支持或反對客戶的狀況或觀點的威脅，即注冊會計師容易模糊第三方的角色。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarity or trust threats)，即來自于注冊會計師與客戶密切關系的威脅，注冊會計師與客戶有著密切的個人或職業(yè)關系時，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點。(5)膽怯威脅(intimidation threats)，即來自于注冊會計師認為他被客戶或其他相關利益主體強制的威脅，如注冊會計師或事務所不同意客戶關于會計準則的運用時被威脅解除業(yè)務約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律。在注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特定時期，缺乏自律能力成為注冊會計師貫徹獨立性的最大障礙，于是有關方面就會制訂相關的法律、法規(guī)，對有損獨立性的各種行為進行限制。這時，獨立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務選擇范圍的拓寬、審計技術的現(xiàn)代化、經濟信息的幾何級數(shù)增長、社會公眾對審計信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務比重的擴大，注冊會計師面臨著恪守獨立性的挑戰(zhàn)。審計獨立性不再是對外部限制的一種機械反應，而成為注冊會計師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨立性應是行為約束與核心價值的統(tǒng)一。

三、獨立性的防護措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨立性問題相關。盡管目前我國的會計市場排斥高獨立性的審計供給，但獨立性依然是注冊會計師安身立命的基礎。有的注冊會計師炒股，有的事務所搞承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務所的公章，事務所的個人收入與被審計上市公司緊密相聯(lián)，獨立性何在?如果注冊會計師失去了獨立性，那注冊會計師行業(yè)也就沒有存在的必要了!(汪建熙，2001)。針對目前會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務所的合伙人或股東的注冊會計師(包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同)如果在客戶中擁有直接經濟利益(擁有客戶的股票等)，則該事務所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業(yè)務;作為事務所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經濟利益，則他(她)本人必須回避。

2、對于涉及間接經濟利益關系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊會計師，不應接受對客戶的審計或其他鑒證業(yè)務;作為事務所一般職員的注冊會計師，存在上述三種關系時，應當申明回避。

3、如果注冊會計師是事務所的合伙人或股東，應禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關系或擔保關系。如果注冊會計師為一般職員，在擁有上述借貸關系時，應當申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機構取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊會計師接受任務前的兩年內是客戶的董事、高級管理人員或與此相當?shù)慕浝砣藛T，則不能接受該客戶的審計鑒證服務。

5、注冊會計師不應接受客戶的物品和服務，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當會計師事務所從一個客戶或一相關客戶集團的收費超過業(yè)務總收入的15%時，應當考慮客戶集中度風險對獨立性的影響，并記錄在案。

7、注冊會計師為客戶提供審計或審閱、代編財務報表以及審核預測性財務信息時，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實。

8、注冊會計師在為客戶提供審計服務時，不能同時為客戶提供內部控制設計、記賬、納稅或其他影響獨立性的服務。如果管理咨詢收入超過會計師事務所業(yè)務收入的50%以上，應考慮審計與咨詢機構分立。

第7篇：審計獨立性論文范文

關鍵字：CPA;獨立性。

一、影響CPA審計獨立性的因素

1、非審計服務。非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供除審計服務以外的多種服務的總稱。非審計服務大體可以分為以下三類：會計、薄記服務，稅務服務等內容。筆者認為非審計服務對我國民間審計獨立性產生負面影響。首先，提供審計服務是CPA的主要業(yè)務，但是近年該服務的邊際利潤卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所非審計服務邊際利潤的卻不斷提高，致使會計師事務所更樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定界限后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的利益相關者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會，忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊，審計的獨立性受到了損害。其次，隨著越來越大比例非審計服務的提供，越來越多審計訴訟案的曝光，使公眾對注冊會計師產生了信任危機，注冊會計師行業(yè)已形成的職業(yè)準則和法律責任體系受到公眾的質疑。第三，由于非審計服務的多樣性，很難在該領域內建立職業(yè)準則和責任體系，從而使注冊會計師獨立、客觀、公正的聲譽受到損害，而良好的聲譽恰恰是注冊會計師能夠更好發(fā)展有利保證。

2、內部人控制制度。內部人控制制度會對我國民間審計產生負面影響。我國大部分上市公司是從國有企業(yè)改制而來，公司股權高度集中一股獨大，控制股權的主體是國家或法人，有效持有主體缺位且大股東對上市公司的監(jiān)控機制有名無實。這種情況導致我國上市公司內部人控制現(xiàn)象十分嚴重，來自于發(fā)起人或控股股東的經營管理者往往集決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，在這種模式下，傳統(tǒng)的上市公司審計中存在的股東、經營管理者、CPA三者之間的委托關系實質上已簡化為經營管理者與CPA二者之間的關系，經營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項，從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關系，而注冊會計師又明顯處于被動地位，甚至遷就管理當局，從而破壞了注冊會計師的獨立性。

3、監(jiān)管機制和法律法規(guī)。監(jiān)管機制和法律法規(guī)的不完善會對我國民間審計獨立性產生負面影響。首先，我國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，很難對眾多家會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。其次，雖然我國已經頒布了《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《會計師事務所質量控制準則》，但是，從目前從業(yè)人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預期效果。

二、增強CPA審計獨立性的對策建議

1、鼓勵會計師事務所發(fā)展非審計服務并對其充分披露。非審計服務有利于會計師事務所拓展業(yè)務和擴大規(guī)模，論文格式增強經濟獨立性，提高財務安全保障系數(shù)，從而加強注冊會計師獨立判斷能力，以獨立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計意見。但是值得注意的是，由于拓展非審計服務會在一定程度上影響審計獨立性，因此要求我們在加大CPA非審計服務力度的同時也要對其實施監(jiān)控，最好的做法就是對非審計服務進行充分的披露。當會計師事務所對同一家企業(yè)即提供審計服務又非審計服務時，被審計企業(yè)應該在其財務報告中披露該事務所提供非審計服務的類型、程度及支付的相關費用，同時會計師事務所也應公開披露因提供非審計服務而增加的收入及審計師輪換的情況，只有這樣，投資者才能判斷CPA提供的非審計服務是否恰當，是否保持了應有的職業(yè)道德和獨立性，才能確保注冊會計師沒有提供會引起社會公眾懷疑其獨立性的非審計服務項目。

2、完善公司治理結構。鑒于上市公司多存在內部人控制的現(xiàn)象，要求公司中由獨立董事組成的審計委員必須要充分發(fā)揮其作用，嚴格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計委員會提議或者決定聘用、解聘會計師事務所的職權。

第8篇：審計獨立性論文范文

[關鍵詞] 審計獨立性 注冊會計師 公眾監(jiān)督

隨著經營權與管理權的漸漸分離，企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經理人來管理經營，所有人則對經理人的經營業(yè)績進行評價和考核，而所有人獲得關于企業(yè)財務狀況和經營成果的主要手段則是看其財務報表。因此所有人必須聘請會計師來審計其企業(yè)或公司的財務報表，以斷定其是否真實可靠。按照Jensen and Meckling的產權理論和理論的觀點，審計服務的本質是所有者和債權人為了減少經理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國的安然事件以及我國的瓊民源、紅光實業(yè)、銀廣夏、大慶 聯(lián)誼等惡性造假事件，引發(fā)了一系列有關關注冊會計師的審計獨立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計單位直接委托事務所審計是造成注冊會計師審計獨立性受到影響的外在原因

目前，在我們國家，很多上市公司的審計是被審計單位直接委托事務所來對其經營成果、財務狀況進行審計的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績的需要而對其審計，因此應由企業(yè)所有人來委托事務所對自己的企業(yè)進行審計，但是目前我們國家很多上市公司的股東是分散開來的，如果要每年由其集合起來商定聘請哪個事務所進行審計，其成本過于昂貴，因此都簡化成由企業(yè)的經理人來決定委托誰來審計自己經營的公司。由此以來，被審計單位反而成了委托人，聘請哪個事務所、以及支付事務所審計的費用也是由其來決定的，被審計單位反倒成了事務所的衣食父母。這種委托模式對注冊會計師的審計獨立性造成了很大影響，表現(xiàn)在：

1.事務所在經濟利益上依賴于被審計單位。被審計單位自己來選擇聘請哪個事務所來進行審計，由于其在審計業(yè)務這個買賣交易中屬于買者，處于主動地位，使得注冊會計師這個賣者處于被動地位，由此便會使其獨立性受到影響，如果其堅持保持獨立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價過于昂貴，在面對造假的收益與保持獨立性的成本時，很可能會選擇前者。

2.事務所之間容易形成惡性競爭，注冊會計師的審計獨立性受到影響。現(xiàn)在的大小事務所存在的不少，由于其都屬于審計業(yè)務這個交易的賣方，有可能為了招攬生意而造成惡性競爭，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變的復雜，審計機構和專業(yè)人員可能用不正當?shù)氖侄螤幦幦】蛻?，在獨立性方面做出讓步?/p>

二、注冊會計師行業(yè)自身的缺陷是導致其獨立性受到影響的內在原因

對于我國的注冊會計師行業(yè)，其自身行業(yè)存在一些缺陷，是其獨立性受到影響的內在因素。

1.注冊會計師自身的素質不高。大多數(shù)注冊會計師對其一貫所審計的行業(yè)較熟，但往往換一行業(yè)則不熟悉，在業(yè)務上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)。比如近幾年基金公司發(fā)展的比較迅速，很多注冊會計師在對其進行審計時，由于對該行業(yè)不清楚，造成審計成了走走形式，沒有認真仔細的核實其收入、成本的核算等。另外，很多注冊會計師在發(fā)現(xiàn)被審計單位的差錯后，面對被審計單位給予的利益誘惑無法抗拒，并且其考慮到造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，因此“權衡利弊”，也會在獨立性方面做出讓步。

2.事務所的管理模式不合理。目前，我們國家的很多事務所，管理比較混亂，對自己的員工的激勵措施不夠，無法留住優(yōu)秀人才。隨著“四大”在中國的安營扎寨，其對國內的事務所沖擊甚大，使國內的事務所的發(fā)展空間受到了限制。國內的很多事務所，會計師在其工作時間一般都不長，工作1年～2年便會跳槽到企業(yè)或其他待遇更高的所里，究其原因便是對員工的激勵措施不當，而且長時間的無報酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會計師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。

3.缺乏完善的法律制度。在我國，獨立審計準則被當作行業(yè)規(guī)范，出現(xiàn)的很多案件中，由于其判決都需要較高的專業(yè)知識和較準確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專業(yè)性質的法官更是少之又少，因此對于會計師造假的懲處方面的法律便難以落實，使其成了表面文章。

4.監(jiān)管體制沒有力度，注冊會計師舞弊被查處的風險較低。目前，注冊會計師法尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心。對注冊會計師而言，其被查處的風險比較低，造假被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨立性方面做出讓步。

三、對影響會計師獨立性的因素的改進措施

1.注冊會計師自覺提高自身的能力。注冊會計師應該完善自己的綜合素質，在各個行業(yè)都要了解其業(yè)務流程。在審計業(yè)務之前，提前參加培訓，關注被審計單位所在行業(yè)的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對性的審計則容易的多，而且也比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

2.事務所完善其對員工的激勵措施。目前，我國在向國際趨同，會計準則和審計準則都在向國際趨同，那么對員工的管理也應借鑒國外的好的經驗。在事務所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個事務所在待遇方面應加強對員工的激勵。很多優(yōu)秀人才因不滿自己的薪酬，而向四大進軍，這在另一方面也阻礙了國內的所的發(fā)展。國內的很多所出現(xiàn)了員工免費加班的情況，這樣的待遇想留住優(yōu)秀人才很難，而且注冊會計師在面對被審計單位的經濟利益時，作出讓步也可想而知。

3.完善相關專業(yè)方面的法律制度。依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，給注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

4.確認協(xié)會、證監(jiān)會、財政部、審計署在注冊會計師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工，建立完善的監(jiān)管體系，加大事務所和會計師違規(guī)被查處的風險，也就是加大其違規(guī)成本，使其違規(guī)成本大于其即得利益，增加注冊會計師違規(guī)的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨立性。

5.逐漸改變審計委托模式。由現(xiàn)在的被審計單位委托事務所審計改為有證監(jiān)會來公開招標聘請事務所來對被審計單位進行審計，各個地方可以設立審計委員會，其對證監(jiān)會負責。由證監(jiān)會向被審計單位收取審計費用，避免事務所與被審計單位有直接的利益接觸，從客觀方面來保持注冊會計師的審計獨立性。

總之，對于影響會計師的審計獨立性的因素，要從外在的影響和注冊會計師的自身加強兩個方面來避免，改變我國現(xiàn)在注冊會計師審計獨立性受到影響的現(xiàn)狀。

參考文獻：

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第9篇：審計獨立性論文范文

關鍵詞：內部審計；增值；EVA

引言

當今，企業(yè)最大化已經成為企業(yè)的核心目標，企業(yè)的各項作業(yè)必須具有其價值，內部審計作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標保持一致，才能為企業(yè)帶來增值效果。增值型內部審計以“增加組織價值”為目標，使自身目標與公司治理的目標保持一致。

在經濟增加值（EVA）的視角下，增值內部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務，改善工作績效，進而使得企業(yè)價值的增加；另一方面，增值型內部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業(yè)帶來增值。

雖然以EVA為核心的增值型內部審計能為極大的促進企業(yè)價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關注的焦點。

1.以EVA為核心的增值型內部審計的簡介

在最新的《內部審計實務標準》中，對內部審計進行如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！睆囊陨系亩x可以看出，內部審計不僅是要對機構的風險管理、內部控制和治理過程進行評估，更需要將評估的結果反饋給機構，以幫助其實現(xiàn)價值增值的目標。

EVA與增值型內部審計具有思想的同源性，且內部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內部審計能發(fā)揮內部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經營管理，提高經濟效益，維護股東的長期利益。

通過對EVA的計算公式進行分解，企業(yè)可以從以下方式來實現(xiàn)以EVA核心的增值型內部審計的增值途徑：增強風險管理，實現(xiàn)企業(yè)增值；加強內部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業(yè)增值；降低審計成本，優(yōu)化資本結構。

2.以EVA為核心的增值型內部審計在我國運用的現(xiàn)狀

我國內部審計已經經歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實踐經驗，但我們也要看到，我國增值型內部審計發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內部審計在我國的運用，還存在著一些問題。

2.1機構設置不合理，權威性和獨立性缺失

企業(yè)內部審計機構的設置將直接影響以EVA核心的增值型內部審計增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內部審計的獨立性與權威性的前提下合理設置的內部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權威高效的保證與咨詢服務，最終幫助企業(yè)達到增加價值的目標。而我國的多數(shù)企業(yè)內部審計機構模式不合理，其領導體制存在較大的隨意性，增值型內部審計部門對審計問題沒有處理權，在企業(yè)組織內沒有話語權。這些問題都影響了增值型內部審計的權威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內部審計發(fā)揮價值增值的作用。

2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯

與傳統(tǒng)內部審計監(jiān)督與復核的功能不同，以EVA核心的增值型內部審計是通過咨詢和確認服務來達到其增值目標，但當前我國企業(yè)的增值型內部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數(shù)審計部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統(tǒng)一標準進行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內部審計尚處于摸索階段，很多企業(yè)對于以EVA為核心的增值型內部審計的認識不清，使得其增值功能的實現(xiàn)受到了較大的阻礙。

3.以EVA為核心的增值型內部審計在我國的實現(xiàn)

以EVA為核心的增值型內部審計作為一種最新的內部審計理念，通過對企業(yè)在內部控制，風險管理和公司治理等領域提供咨詢服務，最終為企業(yè)帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經濟背景，我國企業(yè)增值型內部審計應用過程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業(yè)以EVA為核心的增值型內部審計應用過程中存在的具體問題進行分析，提出以下幾點建議。

3.1 建立健全內部審計相關法律法規(guī)

只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能得到實現(xiàn)。目前，我國有關內部審計法律法規(guī)仍不健全。應當盡快制定適合我國國情的法律法規(guī)來明確內部審計的目標、職能、工作程序以及內部審計人員的職責、權限等內容，使以EVA為核心的增值型內部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內部審計人員能夠依據(jù)相關的法律法規(guī)嚴格實施內部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內部審計的開展還處于初始階段，并未有相關的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內部審計，轉變對傳統(tǒng)觀念上內部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內部審計在實施過程中的獨立性和權威性，需要在法律上明確增值型內部審計在組織的地位。

3.2 提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識

要使得以EVA為核心的增值型內部審計在我國企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個利益相關者充分意識到以EVA為核心的增值型內部審計為企業(yè)帶來的增值作用。首先，提升內部審計人員自身理論知識和綜合素質，使內部審計人員自身先充分認識到以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發(fā)揮其作用。同時，要增值功能的實現(xiàn)，離不開管理當局的配合。以EVA為核心的增值型內部審計不再將管理當局視為內部審計的“審計對象”，而是作為內部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關的咨詢、建議來實現(xiàn)以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內部審計的認識過程中，內部審計部門及其人員應積極向企業(yè)中的各個階層推廣增值型內部審計能為企業(yè)帶來價值增值這一認識，使得今后內部審計的相關工作能夠變被動為主動。

3.3 拓展內部審計的增值領域

IIA關于內部審計的最新定義表明了最新的增值型內部審計理念，即以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，實現(xiàn)價值增值。以EVA為核心的增值型內部審計為企業(yè)提供在公司治理、內部控制、風險管理等各個領域全方面的保證和咨詢服務。因此，要開展以EVA為核心的增值型內部審計，必須突破傳統(tǒng)內部審計的局限，將內部審計的業(yè)務范圍拓展至企業(yè)管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內部審計的增值服務職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價值服務。目前我國企業(yè)中大多數(shù)開展的是進行事后監(jiān)督的內部審計，要使得以EVA為核心的增值型內部審計有效開展，達到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態(tài)審計，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，及時提出改進意見以減少企業(yè)損失，同時能提高運營效率，更好的為企業(yè)帶來價值增值服務。

3.4 建立適合國情的增值型內部審計機構模式

以EVA核心的增值型內部審計能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內部審計機構模式的設置顯得至關重要。對于企業(yè)而言，內部審計機構的獨立性和權威性是影響內部審計工作的效率和效果的兩個關鍵性因素，企業(yè)應當結合自身情況并充分考慮內部審計機構的獨立性和權威性，科學合理地設置內部審計機構。內部審計機構作為企業(yè)內部的監(jiān)督部門，應當獨立于財務、業(yè)務部門進行單獨設立。企業(yè)的內部審計機構的設立要與企業(yè)的組織機構相適應。

對于規(guī)模較大、建立了獨立、有效的內部審計機構的企業(yè)，應當將內部審計機構置于審計委員會的直接領導之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設的專門委員會，在企業(yè)組織中具有應有的權威性和獨立性，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計執(zhí)行官組成，其中獨立董事占大多數(shù)②。同時，內部審計機構直接隸屬于審計委員會，內部審計相關工作的匯報能完全獨立于管理當局，保持內部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內部審計通過在內部控制、風險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務，更好地發(fā)揮其價值增值的作用與實現(xiàn)企業(yè)目標。另外，對于規(guī)模較小、不具備設置內部審計機構能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設置內部審計機構，也就是采取在國外很普遍的內部審計外包的方式③。內部審計外包在符合成本效益原則與保證內部審計獨立性的基礎之上提高內部審計質量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會資源以及規(guī)避審計風險。

3.5 培養(yǎng)復合型的增值型內部審計人員

內部審計人員的素質能力將影響內部審計目標能否成功實現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內部審計的審計目標和審計領域決定了內部審計人員除了具備內部審計、會計等基本專業(yè)知識外還應具備在公司治理、風險管理等企業(yè)經營管理方面的知識。所以，在我國企業(yè)增值型內部審計的應用中，首先應培養(yǎng)出綜合能力素質高的復合型內部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內部審計發(fā)揮其增值功效。

提高內部審計人員的綜合素質能力可以從以下幾個方面入手：第一，優(yōu)化內部審計人員結構配置。以EVA為核心的增值型內部審計增值功能的發(fā)回和多元化的服務決定了內部審計機構在人員上需要科學合理的配置，優(yōu)化人員結構，合理配置人力資源，以確保內部審計部門所要求的整體素質。第二，加強對內部審計人員的培訓和繼續(xù)教育。內部審計環(huán)境的不斷變化要求內部審計人員的綜合素質要相應提高，以便更好的完成內部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內審師等各種職業(yè)資格考試的內部審計人員進行相應的獎勵。只有不斷提高的內部審計人員的專業(yè)勝任能力，才能使增值型內部審計在實施過程中達到為企業(yè)增值的效果。

4.結語

內部審計在歷史的演進過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現(xiàn)了與公司治理目標的一致，增值型內部審計的在當今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發(fā)揮。

本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內部審計存在的問題提出了相關建議：建立健全內部審計相關法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識，積極拓展內部審計的增值領域，建立適合國情的增值型內部審計機構模式，培養(yǎng)復合型的增值型內部審計人員。

由于內部審計實務經驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠對以EVA為核心的增值型內部審計進行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進其在我國的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價值和實現(xiàn)企業(yè)的目標。（作者單位：江西財經大學會計學院）

基金項目：大學生創(chuàng)新性實驗計劃項目（編號：121042115）

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注解：

①鄒娟. 增值型內部審計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策[J]，商業(yè)會計，2011（31）：42