審計(jì)的性質(zhì)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)性質(zhì)；審計(jì)意見；貸款續(xù)新

一、引言

與國(guó)有上市企業(yè)相比，民營(yíng)上市企業(yè)在政府支持力度上大為不同，因而我國(guó)民營(yíng)上市企業(yè)通過銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的融資額度非常小，民營(yíng)上市企業(yè)普遍存在借貸難現(xiàn)象。由于民營(yíng)上市公司缺乏政府的支持和隱性擔(dān)保，為了取得債務(wù)融資，民營(yíng)上市公司則會(huì)進(jìn)而轉(zhuǎn)求另一種替代機(jī)制，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方，其向企業(yè)提供的獨(dú)立審計(jì)信息可以很好的發(fā)揮這種替代機(jī)制。當(dāng)貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題時(shí)，并且被銀行發(fā)現(xiàn)，那么銀行為了自身的利益能夠采取的手段有提前收回貸款、不再發(fā)放新貸款、向企業(yè)要求違約補(bǔ)償?shù)?。由于?duì)銀行貸款的依賴性很強(qiáng)，一旦銀行停止發(fā)放貸款，上市公司正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)面臨很大的困境。

二、研究假設(shè)的提出

2005年Valsan通過分析羅馬尼亞1997-1998年間上市公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的借貸受其產(chǎn)權(quán)類型的影響。魏鋒、沈坤榮

（2009）研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)國(guó)有上市企業(yè)相比民營(yíng)上市企業(yè)獲得了更多的信用貸款。由此可見，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同，國(guó)有上市公司和民營(yíng)上市企業(yè)在信貸資金的可獲得性上是不同的。論文認(rèn)為受產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的影響，民營(yíng)企業(yè)難于從銀行獲得信貸資金，企業(yè)會(huì)遇到融資難的問題。銀行之所以會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具有需求的原因，是由于審計(jì)能夠改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，起到提高財(cái)務(wù)資源配置的作用。在資本市場(chǎng)上，審計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方審計(jì)，其提供的審計(jì)意見能夠緩解銀行與上市公司之間的信息非對(duì)稱性。

基于這個(gè)前提上，我們提出了以下的研究假設(shè)：H1：在同等條件下，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，次年較難獲得銀行的貸款續(xù)新，且民營(yíng)上市公司表現(xiàn)更為突出。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源。由于新審計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起正式實(shí)施，進(jìn)一步完善的審計(jì)準(zhǔn)則有助于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見，所以本文選擇2007-2012年在滬深兩市A股上市的公司為研究對(duì)象，且由于銀行在對(duì)企業(yè)債務(wù)契約決策時(shí)需要考察企業(yè)前一期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行判斷，所以本文采用滯后一期數(shù)據(jù)進(jìn)行LOGISTIC回歸分析，共獲得連續(xù)5年的樣本數(shù)據(jù)。樣本剔除了金融保險(xiǎn)類企業(yè)、ST企業(yè)、和PT企業(yè)以及數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)。為了消除異常值的影響，本文對(duì)樣本進(jìn)行了縮尾處理，最后得到研究總樣本7664個(gè)。數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)以及企業(yè)報(bào)表附注，本文的所有實(shí)證研究過程及其結(jié)果均使用STATA11.0統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行。

（二）模型設(shè)計(jì)和變量定義。通過上述分析，我們建立

LOGISTIC回歸模型以驗(yàn)證上述假設(shè)：

本文主要考察上市企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見對(duì)作為債權(quán)人的銀行在進(jìn)行貸款續(xù)新決策時(shí)的影響機(jī)制，因此被解釋變量為企業(yè)當(dāng)期是否獲得貸款續(xù)新，解釋變量包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和審計(jì)意見，控制變量包括企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)比率和自有資金比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，此外，本文為了控制年度、行業(yè)差異等因素對(duì)回歸結(jié)果可能存在的影響，設(shè)置了年度和行業(yè)兩個(gè)虛擬變量。

（1）被解釋變量。貸款續(xù)新是指上市企業(yè)從同一家銀行再次獲得貸款，但現(xiàn)有我國(guó)上市公司披露貸款銀行、貸款起訖時(shí)間等詳細(xì)信息的企業(yè)數(shù)量非常少，樣本數(shù)量有限，為了保證本文具有研究意義，參照黃建新的方法進(jìn)行處理，其主要依據(jù)的是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表里披露的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”科目的變動(dòng)額，因?yàn)樵摽颇坑囝~的減少主要代表了貸款的清償。

根據(jù)黃建新對(duì)貸款續(xù)新變量（NEW）的定義如下：NEW為銀行長(zhǎng)期借款續(xù)新變量，當(dāng)存在續(xù)新時(shí)為1，否則為0。而是否存在貸款續(xù)新的判斷依據(jù)主要是：若“年末長(zhǎng)期借款余額+年末一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款余額>年初長(zhǎng)期借款余額+當(dāng)年長(zhǎng)期借款計(jì)提的利息”，則認(rèn)為存在貸款續(xù)新；否則，則不存在貸款續(xù)新。其中由于上市企業(yè)的年末長(zhǎng)期借款計(jì)提的利息并沒有被單獨(dú)披露，財(cái)務(wù)報(bào)告中只披露了財(cái)務(wù)費(fèi)用，而企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用包括了短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、匯兌損益等?；跀?shù)據(jù)的可得性和嚴(yán)謹(jǐn)性，本文年末計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息用上市企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的一半代替。

（2） 解釋變量。1）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。本文將上市公司分為國(guó)有上市企業(yè)和民營(yíng)上市企業(yè)，當(dāng)上市公司最終控制人為國(guó)有性質(zhì)時(shí)取值為1；當(dāng)上市公司最終控制人為民營(yíng)性質(zhì)時(shí)取值為0。由前文分析可知，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與銀行貸款續(xù)新為正相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)符號(hào)為正。2）審計(jì)意見。最新審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)意見分為四大類，分別是無(wú)保留審計(jì)意見、保留意見、無(wú)法表示意見以及否定意見，其中我們定義無(wú)保留審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，取值為0，剩下的定義為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，取值為1。由前文分析可知審計(jì)意見與銀行貸款續(xù)新為負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為負(fù)號(hào)。

四、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果及分析

首先本文先考察了審計(jì)意見對(duì)銀行貸款續(xù)新的影響，根據(jù)模型4.1對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行LOGISTIC回歸，然后為了考察產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)審計(jì)意見的銀行貸款續(xù)新作用的影響，將數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，分為國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)兩組數(shù)據(jù)，然后再次根據(jù)模型4.1進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如下表所示：

全樣本回歸結(jié)果如表5-2所示，審計(jì)意見的回歸系數(shù)為-0.356，在5%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著相關(guān)，這表明上市公司次年能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計(jì)意見成負(fù)相關(guān)關(guān)系，這與本文的研究假設(shè)一致，驗(yàn)證了假設(shè)4.1。從分組回歸結(jié)果可知，民營(yíng)上市公司樣本組審計(jì)意見的回歸系數(shù)為-0.446，在5%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著，且為負(fù)相關(guān)。說明當(dāng)上市公司為民營(yíng)企業(yè)時(shí)，其能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計(jì)意見類型反方向變化，當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，較難獲得貸款續(xù)新。國(guó)有上市公司樣本組審計(jì)意見類型的回歸系數(shù)為-0.329，在10%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著負(fù)相關(guān)。但是國(guó)有上市公司審計(jì)意見的顯著性水平和相關(guān)系數(shù)絕對(duì)值都小于民營(yíng)上市公司，這也說明當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，不利于上市公司次年獲得銀行貸款續(xù)新，并且相比于國(guó)有上市企業(yè)，民營(yíng)上市企業(yè)表現(xiàn)更為突出。

五、研究結(jié)論與啟示

中國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，我國(guó)上市企業(yè)最主要的外部融資方式就是向銀行貸款。國(guó)內(nèi)外的研究都表明產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見都會(huì)影響企業(yè)獲得銀行貸款的能力。然而對(duì)于影響企業(yè)獲得銀行貸款續(xù)新的因素的研究十分有限，本文在對(duì)理論全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)2007-2012年中國(guó)滬深A(yù)股上市公司進(jìn)行了實(shí)證的分析，合理解釋了產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見是如何影響企業(yè)的銀行貸款續(xù)新決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃新建， 王婷. 政治關(guān)聯(lián)， 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與貸款續(xù)新――基于中國(guó)上市公司的實(shí)證研究[J].系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐， 2011， 31（5）： 889-897.

第2篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

摘 要 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能已制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。企業(yè)更關(guān)注經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與價(jià)值增值，需要的內(nèi)部審計(jì)是為經(jīng)營(yíng)決策提供支持，為經(jīng)營(yíng)過程防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)并幫助解決經(jīng)營(yíng)過程中的各種管理問題，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)，因此如何在審計(jì)轉(zhuǎn)型中進(jìn)行審計(jì)職能的延伸是內(nèi)部審計(jì)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 職能 延伸

內(nèi)部審計(jì)職能是基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義分析后的審計(jì)定位，是連接內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施過程。對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)定，客觀上決定了審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的方向，決定了為企業(yè)發(fā)展提供審計(jì)支持的層次、力度與幅度，因而如何界定內(nèi)部審計(jì)職能以滿足不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)與企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求已迫在眉睫。

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義中審計(jì)職能的思考

（一）監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能

2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003年6月1日起施行）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義描述為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這里它明確指出內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”，并且沿用、指導(dǎo)審計(jì)工作至今。

監(jiān)督職能：是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理、有效；檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

評(píng)價(jià)職能是監(jiān)督職能的延續(xù)，是對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的客觀描述，并由此分析評(píng)定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，并有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

（二）監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能已制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

1、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能演繹為查錯(cuò)糾弊

監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中以獨(dú)立的第三方形式存在，以保持其評(píng)價(jià)的客觀性。但由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及其依據(jù)不清晰，使內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)蒼白，并導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能演繹為查錯(cuò)糾弊。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的狹隘，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與審計(jì)地位的提升

監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能使內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題僅有建議權(quán)，這就使得內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出了多少建議，而淡化了有多少審計(jì)建議能被采納并落到實(shí)處，忽略了內(nèi)部審計(jì)建議落不到實(shí)處的原因，從而使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題“年年提建議，年年依舊在”的情況屢見不鮮，并最終使內(nèi)部審計(jì)的“參謀”角色流于形式！既浪費(fèi)了審計(jì)資源、審計(jì)勞動(dòng)、審計(jì)時(shí)間，又影響了審計(jì)形象，使內(nèi)部審計(jì)處于公司治理的不可或缺性與發(fā)揮作用較小的間隙地帶，造成審計(jì)地位的尷尬！

2009―2010年中石油機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，絕大部分中石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都被從機(jī)關(guān)精簡(jiǎn)掉，或被紀(jì)委收編，就是審計(jì)職能狹隘制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)很好例證！

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散化等的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)提供更系統(tǒng)、全面的管理型服務(wù)。面對(duì)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求與內(nèi)部審計(jì)職能狹隘的矛盾及嚴(yán)峻形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)必須加速轉(zhuǎn)型以謀求生存與發(fā)展。

二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中審計(jì)職能延伸的思考

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)定義》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法和評(píng)價(jià)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)。”

上述定義通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的界定，明確了內(nèi)部審計(jì)的定位是服務(wù)于公司（組織）治理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，幫助企業(yè)增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展保證。這給國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與職能的延伸開辟了廣闊的天地。

（一）關(guān)注經(jīng)營(yíng)，服務(wù)管理，幫助企業(yè)增加價(jià)值

1、依據(jù)與意義

效益最大化是企業(yè)的目標(biāo)，而效益來(lái)自經(jīng)營(yíng)，因此關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)，分析經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的問題，提出行之有效的建議，切實(shí)將事后審計(jì)推進(jìn)到事中、事前，才能為企業(yè)排憂解難，幫助企業(yè)更好、更快地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，即增加價(jià)值，也才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的參謀角色與存在意義。

2、實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)可以將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，關(guān)注經(jīng)營(yíng)過程，從整體價(jià)值鏈來(lái)考慮問題和提出解決方案，從全局、長(zhǎng)期著眼，促成各個(gè)部門各個(gè)方面的有效合作，幫助一個(gè)企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，即增加價(jià)值，同時(shí)讓公司認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)存在的必要性和重要性，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的管理性建議對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)往往是間接的，但其相對(duì)獨(dú)立的第三方身份在溝通與協(xié)調(diào)方面發(fā)揮的作用是其他任何業(yè)務(wù)部門所無(wú)法企及的。

（二）關(guān)注內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。

1、依據(jù)

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的內(nèi)部管理，因此內(nèi)部審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制就是關(guān)注內(nèi)部管理體系建設(shè)的有效性與合理性，即通過內(nèi)部控制審計(jì)，提出合理管理建議以促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。

2、實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的客觀驗(yàn)證活動(dòng)。通過內(nèi)部控制審計(jì)可以確定企業(yè)制定的制度是否具有可操作性，是否貫徹執(zhí)行；建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被遵循；資源的利用是否合理有效；各種控制是否有利于單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并有針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部控制和管理方式提出改進(jìn)和建設(shè)性意見，以促進(jìn)企業(yè)不斷地實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)控和自我約束，達(dá)到企業(yè)自我改善、自我發(fā)展的良性循環(huán)。

（三）關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

高度信息化、程序化的現(xiàn)代企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)隱蔽而又對(duì)經(jīng)營(yíng)有著重大的影響，內(nèi)部審計(jì)有義務(wù)通過審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并可從內(nèi)部控制入手，在管理和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行評(píng)估，提出建議，幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避。1、管理層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度入手，關(guān)注制度的建設(shè)及執(zhí)行情況，識(shí)別并防范可控風(fēng)險(xiǎn)。2、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。關(guān)注經(jīng)營(yíng)過程，進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，洞察異常現(xiàn)象。

（四）利用工作優(yōu)勢(shì)，深化項(xiàng)目跟蹤與咨詢服務(wù)

1、內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)人員積累了在不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有了更多、更豐富的見解，而這些見解就是有價(jià)值的信息，可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái)，從而給企業(yè)帶來(lái)更多利益。

2、深化項(xiàng)目跟蹤與咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。

審計(jì)建議在被采納與執(zhí)行的過程中可能還會(huì)出現(xiàn)各種問題，項(xiàng)目跟蹤與咨詢服務(wù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的唯一途徑。如果只跟蹤結(jié)果而不提供咨詢服務(wù)，則無(wú)法改變審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題反復(fù)建議反復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)狀，更無(wú)法企及公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供高質(zhì)量服務(wù)的要求，同時(shí)也反應(yīng)出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部管理與審計(jì)定位上還存在值得思考與完善地方。

三、延伸內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的作用與思考

服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的主要途徑和體現(xiàn)。

（一）監(jiān)督寓于服務(wù)是審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

通過提供檢查、鑒證、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、制度建設(shè)、增加價(jià)值、協(xié)調(diào)、跟蹤、咨詢等服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并通過努力能使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)安防體系的重要一環(huán)。

因?yàn)樘峁┓?wù)必須使供需雙方都滿意，是雙贏的結(jié)果。即內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題被認(rèn)可，提出的建議合理而有可操作性，被采納并落到實(shí)處，更能被企業(yè)接納與歡迎，審計(jì)業(yè)務(wù)也能由此得以在更廣泛的領(lǐng)域里開展。

（二）制約內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能延伸的瓶頸

監(jiān)督作為內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已根深蒂固，將監(jiān)督與服務(wù)割裂，片面地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立第三方的查錯(cuò)糾弊職能，已然成了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能延伸的瓶頸，這也是導(dǎo)致目前將審計(jì)跟蹤理解為僅須統(tǒng)計(jì)整改結(jié)果的認(rèn)識(shí)普遍存在的根源。服務(wù)職能依賴與檢查、監(jiān)督、鑒證工作，這些工作也只有通過服務(wù)才能得到更好地轉(zhuǎn)化與體現(xiàn)。服務(wù)職能的體現(xiàn)需要樹立服務(wù)的理念，而服務(wù)的理念源自對(duì)審計(jì)職能的認(rèn)定。

總之，只有通過審計(jì)轉(zhuǎn)型，進(jìn)行審計(jì)職能的延伸，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)提供高質(zhì)量的服務(wù)，這既是為企業(yè)增加價(jià)值的服務(wù)，也是為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展服務(wù)，為提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程有兩個(gè)顯著特征：一是職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)過程的始終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷的質(zhì)量直接決定最終的審計(jì)質(zhì)量；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在成本和時(shí)間的約束下從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)的?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想在有限的時(shí)間內(nèi)作出高質(zhì)量的職業(yè)判斷，必須具備一定的專業(yè)勝任能力。伴隨著審計(jì)方法從最初的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)方法再到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的職業(yè)判斷越來(lái)越多，職業(yè)判斷對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量的作用越來(lái)越突出，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的要求也不再僅僅局限于熟悉通用的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)，而是需要掌握大量的行業(yè)審計(jì)知識(shí)，具備一定的行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)。所以，行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)對(duì)高效率、高質(zhì)量地作出職業(yè)判斷起著至關(guān)重要的作用，其通過影響職業(yè)判斷的質(zhì)量影響最終的審計(jì)質(zhì)量。

一、接受業(yè)務(wù)委托階段

接受業(yè)務(wù)委托階段需作出的關(guān)鍵職業(yè)判斷是決定是否接受或保持具體審計(jì)業(yè)務(wù)，這是非常重要的一項(xiàng)職業(yè)判斷。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受或保持了不應(yīng)當(dāng)承接的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)面臨兩種不利的局面：一種是由于不了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，低估審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而不能滿足利益相關(guān)者的期望，引發(fā)審計(jì)失??；一種是在執(zhí)業(yè)的過程中發(fā)現(xiàn)自身不具備獨(dú)立性或?qū)I(yè)勝任能力，從而不能嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，引發(fā)審計(jì)失敗。此兩種不利局面都意味著低水平的審計(jì)質(zhì)量。因此，要正確的作出此項(xiàng)重要決策必須知彼知己。知彼就是要初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。知己就是在了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。該階段的了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境程度要低于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，雖然了解的程度低但是還是要作出關(guān)鍵的決策，此時(shí)，行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)在決定是否接受和保持審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中就會(huì)起到重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以往行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累有助于其在較短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并能客觀的評(píng)價(jià)自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，從而作出正確的業(yè)務(wù)承接決策，以保證整個(gè)審計(jì)過程的審計(jì)質(zhì)量。

二、計(jì)劃審計(jì)工作階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行，計(jì)劃審計(jì)工作包括根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間范圍和安排，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。因此，制定總體審計(jì)策略是計(jì)劃審計(jì)工作階段的重中之重。為了制定切實(shí)可行的總體審計(jì)策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須作出的關(guān)鍵決策是確定重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的決定屬于職業(yè)判斷。重要性概念的應(yīng)用貫穿于審計(jì)過程的始終，直接決定最終的審計(jì)質(zhì)量。

重要性是相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策而言的，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性概念是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總目標(biāo)而提出的。根據(jù)新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所

轉(zhuǎn)貼于

有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

由上述總體目標(biāo)可以看到，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而無(wú)需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在所有錯(cuò)報(bào)作出絕對(duì)保證，從而提高了審計(jì)效率。那么什么樣的錯(cuò)報(bào)是重大的？重要性概念回答了此問題，即凡是能夠影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的錯(cuò)報(bào)都是重大的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有將財(cái)務(wù)報(bào)表的整體錯(cuò)報(bào)控制在重要性水平以內(nèi)，才能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求，才能保證一定的審計(jì)質(zhì)量水平。所以，重要性水平的確定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率兩者之間進(jìn)行權(quán)衡所作出的一項(xiàng)重要職業(yè)判斷。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，首先要選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，然后再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸松显摶鶞?zhǔn)。在確定基準(zhǔn)和百分比時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：是否存在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。上述需要考慮的因素都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累及行業(yè)審計(jì)知識(shí)的應(yīng)用，所以在重要性水平的確定過程中行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)起著重要的作用。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序階段

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。由此，該階段需作出的職業(yè)判斷是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和評(píng)估的方法是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)工作的主線是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。只有正確的識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能有的放矢的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)，從而保證一定的審計(jì)質(zhì)量水平。所以，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要的職業(yè)判斷，如果這個(gè)階段作出了錯(cuò)誤的決策，則以下各階段所做的審計(jì)工作都會(huì)在錯(cuò)誤的指引下得出錯(cuò)誤的結(jié)果，從而影響到最終的審計(jì)質(zhì)量。

在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，被審計(jì)單位并不是孤立存在的，其與外界有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，同樣，外部系統(tǒng)的任何變化也必將會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響?；诖?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)僅將視野投放在被審計(jì)單位內(nèi)部，而應(yīng)將被審計(jì)單位放在更廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中去了解?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素。2.被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)環(huán)境、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，包括變更會(huì)計(jì)政策的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，并與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策保持一致。4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5.對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。根據(jù)上述內(nèi)容，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一重要職業(yè)判斷的正確作出建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上。轉(zhuǎn)貼于

四、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序階段

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序是指針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施；應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

總體應(yīng)對(duì)措施是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出的措施，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定，所以總體應(yīng)對(duì)措施的提出是審計(jì)工作的重點(diǎn)，并直接影響最終的審計(jì)質(zhì)量。在《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序〉指南》中規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)，或具有被審計(jì)單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。所以，總體應(yīng)對(duì)措施是在行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出的，其實(shí)施主體必須是具有行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?？刂茰y(cè)試是可選擇執(zhí)行的審計(jì)程序，只有在兩種情形下必須執(zhí)行控制測(cè)試：1.在評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性程序是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由此，在確定進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，需作出的重要職業(yè)判斷是對(duì)是否實(shí)施控制測(cè)試進(jìn)行的決策。控制測(cè)試，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。所以，判斷是否實(shí)施控制測(cè)試即為判斷被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備信賴與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，那么其就要進(jìn)行控制測(cè)試，如果控制測(cè)試的結(jié)果表明該內(nèi)部控制運(yùn)行是有效的，則依賴該內(nèi)部控制編制的財(cái)務(wù)信息即是可靠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以減少實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，而控制測(cè)試的成本要低于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本，從而在整體上降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴了本不該信賴的內(nèi)部控制，而控制測(cè)試又未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，此時(shí)錯(cuò)誤的減少實(shí)質(zhì)性程序必將導(dǎo)致低水平的審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的判斷絕不同于制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，其不是僅僅只關(guān)注內(nèi)部控制，而是把內(nèi)部控制放在行業(yè)環(huán)境中并與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等情況結(jié)合起來(lái)考慮內(nèi)部控制是否值得信賴。這種對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累及行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)的應(yīng)用。

五、完成審計(jì)工作階段和編制審計(jì)報(bào)告階段

第4篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

做好新時(shí)期的審計(jì)工作，除了要“觀念創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新”之外，審計(jì)干部加強(qiáng)自身的氣質(zhì)和性格修養(yǎng)鍛煉也很重要。如何加強(qiáng)審計(jì)干部氣質(zhì)和性格的修養(yǎng)呢？筆者以為，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)努力。

一是樸實(shí)忠厚與能言善講的統(tǒng)一。審計(jì)干部必須對(duì)黨、對(duì)人民赤膽忠心，對(duì)自己所從事的工作無(wú)比熱愛。純樸無(wú)私、忠誠(chéng)厚道是審計(jì)干部必備的 優(yōu)良品德和氣質(zhì)。但樸實(shí)忠厚不能與少言寡語(yǔ)、口舌笨拙聯(lián)系在一起。因?yàn)閷徲?jì)干部經(jīng)常深入審計(jì)一線，要帶頭宣傳黨的路線方針政策，要把審計(jì)法規(guī)和知識(shí)傳授于人，如果不善言辭，肚子里有“貨”倒不出來(lái)，仍然無(wú)法做好審計(jì)工作。因此，審計(jì)干部不可缺少能言善講的性格。不論是登上講臺(tái)授課、開會(huì)討論問題發(fā)表意見，還是到被審計(jì)單位搞審計(jì)，都要能言之有理，言之有據(jù)，打動(dòng)和說服對(duì)方。凡是優(yōu)秀審計(jì)干部無(wú)一不是有先進(jìn)的思想和高尚的情操，具備善于表達(dá)的氣質(zhì)。因此，在新形勢(shì)下，審計(jì)干部決不能滿足于老實(shí)巴交，不善言辭，默默無(wú)聞地工作，而要不斷把思想品德上的樸實(shí)忠厚同工作上的言辭有力統(tǒng)一于自己的氣質(zhì)之中。

二是寬厚雄渾與敏捷銳利的統(tǒng)一。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督部門，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，起保障、監(jiān)督作用，要求審計(jì)干部必須克服“老大”思想，要具有寬廣的胸懷。要經(jīng)得起誤解、委屈，甚至忍辱負(fù)重也毫不計(jì)較。但審計(jì)干部寬厚雄渾的氣質(zhì)，不能變成麻木不仁，毫無(wú)棱角。如果審計(jì)干部對(duì)查出的問題“大事化小，小事化了”，不能敏捷而銳利地抓住問題的要害，依法提出正確鮮明的見解，勢(shì)必要削弱審計(jì)工作的戰(zhàn)斗力，影響審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象。因此，審計(jì)干部既要以寬廣的胸懷來(lái)對(duì)待同志，又要以敏捷堅(jiān)定的性格來(lái)堅(jiān)持原則，創(chuàng)造性地開展工作。

三是深沉精細(xì)與豪爽直率的統(tǒng)一。審計(jì)工作需要認(rèn)真細(xì)致和耐心。一個(gè)“馬大哈”性格的人，是做不好審計(jì)工作的。審計(jì)干部考慮問題要全面，分析問題要透徹，解答問題要有根有據(jù)，做工作要把握火候和時(shí)機(jī)，恰到好處。但這絕不是說，審計(jì)干部要以少說為佳，優(yōu)柔寡斷，猶豫不決。如果審計(jì)干部遇事總不發(fā)表意見，不暴露思想感情，就難免給對(duì)方造成“陰”的感覺，很容易同對(duì)方產(chǎn)生隔閡。因此，審計(jì)干部要注意深沉有度，精細(xì)適當(dāng)。尤其是在做人工作時(shí)，要提倡有點(diǎn)豪爽勁，這樣才能更好地適應(yīng)新時(shí)期地審計(jì)特點(diǎn)。在一定的條件下，感情沖動(dòng)，言行激動(dòng)，同樣能夠促使人的思想升華和認(rèn)識(shí)的飛躍。當(dāng)前，有的審計(jì)干部以“穩(wěn)”見長(zhǎng)，而在“穩(wěn)”的背后往往暴露審計(jì)工作缺乏活力的弱點(diǎn)。當(dāng)今的審計(jì)干部，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地培養(yǎng)自己深沉精細(xì)與豪爽直率相統(tǒng)一的氣質(zhì)，不斷增強(qiáng)工作的魄力和深度。

四是嚴(yán)肅堅(jiān)毅與活潑隨和的統(tǒng)一。審計(jì)工作的性質(zhì)決定了審計(jì)干部必須以嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度來(lái)對(duì)待自己所從事的職業(yè)，一絲不茍地堅(jiān)持原則、掌握政策法規(guī)。因此，審計(jì)干部自然就要有一點(diǎn)“威”，該嚴(yán)肅的必須嚴(yán)肅，毫不含糊。但嚴(yán)肅不等于刻板，堅(jiān)毅不等于固執(zhí)，在原則問題上必須嚴(yán)肅認(rèn)真，而在待人接物上則應(yīng)該活潑隨和，熱情大方，自覺與周圍同志打成一片。有些同志擔(dān)心太隨和了會(huì)影響審計(jì)工作的威嚴(yán)，這是一種誤解。很多優(yōu)秀的審計(jì)工作者，除了具備優(yōu)秀審計(jì)干部的多方面素質(zhì)外，還擅長(zhǎng)于把嚴(yán)肅堅(jiān)毅的氣質(zhì)和平易近人的性格有機(jī)的融為一體。這種“嚴(yán)”能扳得下面孔，“松”能放得下架子，同樣體現(xiàn)出嚴(yán)肅堅(jiān)毅與活潑隨和相協(xié)調(diào)的氣質(zhì)。我們應(yīng)從這些優(yōu)秀審計(jì)干部身上吸取一些有益的東西。

第5篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面的作用

自2004年以來(lái)，我國(guó)國(guó)有銀行經(jīng)過改革以后，我國(guó)已經(jīng)逐步建立起了比較完善的商業(yè)銀行體系，與此同時(shí)，商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模也呈現(xiàn)出空前的增值趨勢(shì)，業(yè)務(wù)數(shù)量不斷增加，隨之出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)潛移默化的滲入到銀行系統(tǒng)中。加上國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，商業(yè)銀行想要繼續(xù)保持金融機(jī)構(gòu)地位，就需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，促進(jìn)價(jià)值增值。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的最終目的，是為商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，提高銀行內(nèi)控管理水平，提高審計(jì)工作效率，積極拓展內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值增值，是商業(yè)銀行目前最需要重視的。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）商業(yè)銀行公司治理的需要

從商業(yè)銀行公司治理視角看，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理有機(jī)組成部分，它不僅要發(fā)揮好查錯(cuò)糾弊，完善內(nèi)部控制、推動(dòng)問題整改作用，還要發(fā)揮好咨詢、服務(wù)及經(jīng)營(yíng)診斷的作用，特別是在當(dāng)前以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、問題導(dǎo)向的審計(jì)模式下，作為公司治理主要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)通過防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，積極為董事會(huì)、高管層、經(jīng)營(yíng)層服務(wù)，已經(jīng)成為商業(yè)銀行價(jià)值鏈上的重要環(huán)節(jié)。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求，目前商業(yè)銀行均建立了較為完備的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、明確了內(nèi)部審計(jì)工作流程、制定了審計(jì)質(zhì)量控制制度，建立了上下結(jié)合，下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系，并伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展，在促進(jìn)和改善商業(yè)銀行組織運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等方面發(fā)揮了巨大的作用。站在歷史新方位，銀行發(fā)展的新階段，在以高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計(jì)需要因時(shí)而動(dòng)，因勢(shì)而行，不僅需要持續(xù)做好監(jiān)督、評(píng)價(jià)，防控風(fēng)險(xiǎn)，特別是防止系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)更需要?jiǎng)?chuàng)新方式方法，健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部組織管理體系，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在促進(jìn)提升商業(yè)銀行管理、增值增效方面持續(xù)發(fā)力。

（二）新巴塞爾協(xié)議提出的新要求

從監(jiān)管管理視角看，巴塞爾協(xié)議是全球商業(yè)銀行都應(yīng)遵循的原則性協(xié)議文件，其中不少規(guī)定的提出，都是為了更好地控制各大商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在持續(xù)保持較好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)效益。巴塞爾協(xié)議經(jīng)過反復(fù)完善，形成的《第三版巴塞爾協(xié)議》對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、資本管理、系統(tǒng)建設(shè)、信息披露提出了更高的要求。其中在第一支柱最低資本要求中提出了風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)，將原僅考慮商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，增加了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)；在第二大支柱監(jiān)督檢查中擴(kuò)大了銀行風(fēng)險(xiǎn)類別覆蓋范圍，特別是覆蓋了國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)及信息科技風(fēng)險(xiǎn)，并增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)及要求，擴(kuò)大了結(jié)果應(yīng)用，明確了壓力測(cè)試范圍與要求；在第三大支柱信息披露中對(duì)銀行資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量、透明度以及數(shù)據(jù)的可用性提出了更高要求。新的巴塞爾協(xié)議全面考核了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)水平、風(fēng)險(xiǎn)能力以及資本管理能力，促使銀行從治理架構(gòu)、戰(zhàn)略設(shè)定、戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行、科技技術(shù)等方面做好規(guī)劃與部署。銀行審計(jì)作為公司治理體系主要參與者，需要從推動(dòng)滿足監(jiān)管要求、推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)與資本管理要求為著眼點(diǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防控的全程監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出風(fēng)險(xiǎn)管理體系完善意見建議，推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目前在發(fā)揮價(jià)值增值方面的問題探析

（一）對(duì)審計(jì)價(jià)值增值認(rèn)識(shí)不充分

隨著“十四五”規(guī)劃展開，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理與風(fēng)險(xiǎn)防控方面被寄予了厚望，成為商業(yè)銀行延伸強(qiáng)化管理的重要抓手。審計(jì)站在新的歷史發(fā)展階段，不僅要強(qiáng)化監(jiān)督職責(zé)，更要通過推動(dòng)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及各項(xiàng)管理措施的落實(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值增值。但目前在審計(jì)中對(duì)管理和規(guī)章制度的監(jiān)督職責(zé)認(rèn)識(shí)仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，在適應(yīng)當(dāng)前新發(fā)展理念要求下對(duì)審計(jì)職責(zé)的全面性及高站位要求還存在認(rèn)識(shí)不充分，審計(jì)工作與銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略要求緊密結(jié)合度還不夠；其次被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)職責(zé)還存在傳統(tǒng)的“找茬”片面性認(rèn)識(shí)，還未充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)履行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職責(zé)是為了更好地服務(wù)和維護(hù)企業(yè)的整體利益，以上兩方面的交疊使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在增值方面作用受到一定限制。

（二）審計(jì)發(fā)揮作用有效性不足

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮有效性一方面取決于審計(jì)成果的充分運(yùn)用，一方面源于有效的審計(jì)人力資源科學(xué)配置與合理利用。實(shí)際在當(dāng)前審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)仍以重視發(fā)現(xiàn)問題為主，對(duì)審計(jì)的整改追蹤及成果運(yùn)用上還存在一定關(guān)注滯后；其次針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計(jì)單位大多數(shù)在整改態(tài)度上就問題改問題，未在溯本求源上深改，以致出現(xiàn)屢查屢犯現(xiàn)象，審計(jì)成果運(yùn)用有效性大打折扣。伴隨著當(dāng)前我國(guó)金融信息化日新月異的飛速發(fā)展，各類金融產(chǎn)品的推陳出新，以及嚴(yán)峻的外部復(fù)雜形勢(shì)及風(fēng)控壓力，審計(jì)人員不能夠再用以前的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)估當(dāng)前環(huán)境下的銀行風(fēng)險(xiǎn)，而是需要學(xué)習(xí)和掌握新興的大數(shù)據(jù)挖掘及分析技術(shù)，了解銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)作，熟悉銀行新產(chǎn)品的特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)流程，由于受制于當(dāng)前審計(jì)人員有限的專業(yè)知識(shí)水平，審計(jì)部門現(xiàn)缺乏兼具科技知識(shí)、業(yè)務(wù)精通和戰(zhàn)略眼光的審計(jì)骨干人才，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種專業(yè)信息系統(tǒng)的掌握程度落后于業(yè)務(wù)人員，在一定程度上影響了審計(jì)成果。商業(yè)銀行亟需整合現(xiàn)有有效審計(jì)資源，特別是審計(jì)人力資源的整合運(yùn)用，使其發(fā)揮最大優(yōu)勢(shì)，才能提升審計(jì)質(zhì)量與效率。

（三）審計(jì)發(fā)揮作用存在局限性

在大數(shù)據(jù)技術(shù)快速發(fā)展階段，銀行內(nèi)部審計(jì)部門需與“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)相接軌，使先進(jìn)審計(jì)技術(shù)能推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移，由事后審計(jì)前移至事中、事前，并在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)前瞻性上發(fā)揮應(yīng)有作用，避免由于審計(jì)技術(shù)滯后，與業(yè)務(wù)發(fā)展不匹配帶來(lái)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面的局限性。目前由于銀行內(nèi)部審計(jì)自身信息化發(fā)展滯后于銀行業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息共享存在一定限制，且審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)還不夠完善，信息化手段以及工具的缺失使審計(jì)對(duì)信息化環(huán)境下的種種風(fēng)險(xiǎn)及問題無(wú)法做到實(shí)時(shí)有效的評(píng)價(jià)與識(shí)別。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面優(yōu)化路徑

（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值重要性的認(rèn)識(shí)

一個(gè)企業(yè)活動(dòng)的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行管理必不可少的一部分，必須緊跟企業(yè)發(fā)展要求，以價(jià)值增值為目標(biāo)，與上級(jí)管理層保持良好的信息溝通，更多參與組織的高層決策過程，將更多的審計(jì)資源用于關(guān)注銀行的“增值”領(lǐng)域；在審計(jì)模式上要由傳統(tǒng)的事后審計(jì)，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督與事后審計(jì)相結(jié)合，全方位、全過程的動(dòng)態(tài)審計(jì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的參謀和助手作用，爭(zhēng)取到管理層的重視及支持。其次還可通過宏觀與微觀兩方面提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值重要性認(rèn)識(shí)，宏觀方面，可結(jié)合國(guó)家“十四五”規(guī)劃提出的立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的“三新”高質(zhì)量發(fā)展要求，聚焦“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出的防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，緊緊圍繞國(guó)家重大戰(zhàn)略以及商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線，促進(jìn)商業(yè)銀行健康平穩(wěn)發(fā)展的高度，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性及價(jià)值性；微觀方面，可從內(nèi)部審計(jì)聚焦主責(zé)主業(yè)，強(qiáng)化商業(yè)銀行重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)控管理，推動(dòng)企業(yè)決策政策貫徹落實(shí)以及商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)來(lái)提升被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)同感以及審計(jì)人員的自豪感，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的再認(rèn)識(shí)。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用

首先，以推動(dòng)審計(jì)查出問題有效整改、鞏固和拓展審計(jì)整改效果為目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，提升審計(jì)價(jià)值。具體可從以下三方面實(shí)現(xiàn)：一是提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)，將審計(jì)整改作為審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要組成部分，將揭示問題與推動(dòng)解決問題相統(tǒng)一，明確整改監(jiān)督管理職責(zé)與要求，改變只重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)而忽視審計(jì)整改的思想意識(shí)；二是加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)整改的跟蹤監(jiān)督，實(shí)行整改結(jié)果審核制和銷號(hào)制，核實(shí)整改結(jié)果，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由點(diǎn)及面，由表及里全面整改，對(duì)未整改的問題要壓茬跟蹤，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題全部整改落實(shí)到位；三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按性質(zhì)嚴(yán)重程度提出不同問責(zé)意見，監(jiān)督被審計(jì)單位全面落實(shí)，建立審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡察等監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，在審計(jì)成果運(yùn)用上加強(qiáng)聯(lián)系和信息互通，同時(shí)將審計(jì)整改及問責(zé)結(jié)果進(jìn)一步量化，并納入到被審計(jì)單位績(jī)效考核中，堅(jiān)決杜絕屢審屢犯問題發(fā)生，提高審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。其次，從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)入手，一是優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，建立長(zhǎng)效教育培訓(xùn)機(jī)制，緊跟信息技術(shù)與業(yè)務(wù)發(fā)展，持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)審人員開展審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)以及對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高應(yīng)變能力和綜合素質(zhì)，更好的服務(wù)于審計(jì)工作；二是拓展審計(jì)人員視野，在日常審計(jì)工作中，引導(dǎo)審計(jì)人員將關(guān)注的焦點(diǎn)從微觀方面轉(zhuǎn)到宏觀方面，使內(nèi)部審計(jì)角度能從宏觀角度、戰(zhàn)略角度進(jìn)一步地站在全局的角度思考和分析問題，將審計(jì)的著眼點(diǎn)前移至決策環(huán)節(jié)，綜合分析被審計(jì)單位在體制、機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制、合規(guī)管理、資源配置、經(jīng)濟(jì)效益等方面存在的問題，為管理決策層提供可靠的參考依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用；三是將商業(yè)銀行審計(jì)目標(biāo)細(xì)化到具體審計(jì)人員，使人人有壓力、有責(zé)任，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，并將目標(biāo)責(zé)任納入其中，定期對(duì)每位審計(jì)人員的工作情況和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督考核，鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)審計(jì)工作事業(yè)心和工作責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整體效能發(fā)揮最大化。

（三）加快審計(jì)信息化、數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì)，科技強(qiáng)審是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值的必然之路。商業(yè)銀行需要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)和應(yīng)用，在推動(dòng)銀行業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)同時(shí)同步推動(dòng)審計(jì)信息化系統(tǒng)的完善，推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建立起銀行數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，打破審計(jì)信息孤島數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的融合互通，通過積極探索全量樣本大數(shù)據(jù)審計(jì)方式方法，強(qiáng)化審計(jì)人員大數(shù)據(jù)思維，提高運(yùn)用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題、核查問題、精準(zhǔn)揭示問題，提高審計(jì)價(jià)值挖掘能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)化和動(dòng)態(tài)化。

（四）提升審計(jì)質(zhì)量管理

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是提高審計(jì)工作成效以及審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵。商業(yè)銀行需結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮、流程規(guī)范以及非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等出現(xiàn)的問題對(duì)審計(jì)質(zhì)量多加思考，梳理出審前、審中、審后各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制點(diǎn)，建立起審計(jì)質(zhì)量控制體系，定期組織開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)比活動(dòng)，落實(shí)檢查責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)過程以及廉政風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)沒有按照審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)、審計(jì)對(duì)象存在違規(guī)問題應(yīng)查未查，造成風(fēng)險(xiǎn)及嚴(yán)重后果的責(zé)任人要嚴(yán)肅追究其責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)水平。同時(shí)通過檢查進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)流程，減少審計(jì)工作隨意性，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率。

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第6篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)職業(yè)判斷；風(fēng)險(xiǎn)性；持續(xù)經(jīng)營(yíng)

審計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)非常抽象的概念，對(duì)它的理解可以從許多不同的角度展開，并隨之有不同的研究?jī)?nèi)容和研究方法。審計(jì)職業(yè)判斷是一種估計(jì)、斷定或選擇的過程，并應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)判斷的依據(jù)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。鑒于職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的重要性，我們將把研究的角度放在審計(jì)職業(yè)判斷作為一種決策和行動(dòng)過程來(lái)看，這就是下面我們要討論的審計(jì)職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用問題。

一、審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

（1）審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)全過程。審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中，在審計(jì)的計(jì)劃階段，從被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人需對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、職業(yè)勝任能力、保持職業(yè)謹(jǐn)慎的能力以及對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信能力等做出判斷，以確定是否接受委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、確定重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些都需要運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣會(huì)大量使用職業(yè)判斷。（2）審計(jì)職業(yè)判斷具有主觀性、經(jīng)驗(yàn)性。判斷作為思維的一種方式，本身就具有強(qiáng)烈的主觀色彩。審計(jì)判斷也不例外，具體表現(xiàn)就在于面對(duì)同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，不同的主題作出的判斷可能并不相同，甚至可能會(huì)大相徑庭。究其原因就在于審計(jì)主體的不同。審計(jì)主體的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及性格、習(xí)慣、心態(tài)等因素都會(huì)被帶到判斷過程中去，從而影響到判斷的結(jié)果。正因?yàn)槿绱耍瑢徲?jì)主體的素質(zhì)對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量影響是不容忽視的，要做出高質(zhì)量的審計(jì)判斷，必然要求審計(jì)主體具有較高的專業(yè)素質(zhì)。（3）審計(jì)職業(yè)判斷具有漸進(jìn)性。所謂審計(jì)職業(yè)判斷的漸進(jìn)性是指在同一審計(jì)過程中，由于審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源的限制，審計(jì)人員不可能在收集到所有所需信息之后才進(jìn)行判斷，而是在掌握了一定的信息之后就要先做出初步的判斷。隨著審計(jì)過程中證據(jù)的累積，審計(jì)人員可能會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）審計(jì)職業(yè)判斷是群體判斷和個(gè)人判斷的結(jié)合。在我國(guó)不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位要先與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，然后事務(wù)所組成審計(jì)小組，指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人把具體任務(wù)指派給具體審計(jì)人員。對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)的判斷是由個(gè)人作出的，屬于個(gè)人判斷，而對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核則屬于群體判斷。（5）審計(jì)職業(yè)判斷具有風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)職業(yè)判斷也有風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)是息息相關(guān)的。只要有判斷，就有可能判斷正確或錯(cuò)誤，就有可能接受或者拒絕，就存在判斷風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，這就成了所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的提高可以在一定程度上避免或者減少判斷風(fēng)險(xiǎn)，因而也可以進(jìn)一步有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

二、審計(jì)職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

（1）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)，以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。（2）審計(jì)計(jì)劃階段的職業(yè)判斷。審計(jì)計(jì)劃階段是審計(jì)實(shí)務(wù)的開始，擬定審計(jì)計(jì)劃一方面是審計(jì)工作程序必不可少的一部分，另一方面也體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷在實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用。在擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況有所了解，經(jīng)過分析判斷，確定實(shí)施審計(jì)的進(jìn)程及各階段工作的安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行了解分析并結(jié)合職業(yè)判斷制定周密細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)定的范圍之內(nèi)。（3）審計(jì)實(shí)施階段的職業(yè)判斷。審計(jì)實(shí)施階段要做的工作主要是針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被審計(jì)單位的了解來(lái)判斷是否需要進(jìn)行控制測(cè)試，并決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在測(cè)試過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要大量運(yùn)用分析性程序、抽樣審計(jì)等方法，對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)也是必不可少的。（4）審計(jì)報(bào)告階段的職業(yè)判斷。在這一階段的審計(jì)任務(wù)主要有匯總調(diào)整審計(jì)差異、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，相應(yīng)的，所需要的判斷主要有：一是未調(diào)整審計(jì)差異的重要性判斷。審計(jì)人員在執(zhí)行實(shí)地審計(jì)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段以后應(yīng)將被審計(jì)單位的沒有改正的重要錯(cuò)報(bào)匯總，而后把未調(diào)整的重要錯(cuò)報(bào)的合計(jì)數(shù)與確定的總體重要性水平對(duì)比，確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)然，也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，一些錯(cuò)報(bào)盡管金額很小，但可能被認(rèn)為是重大錯(cuò)報(bào)。因此，未調(diào)整審計(jì)差異的重要性只能是根據(jù)具體的環(huán)境，在考慮定量和定性兩個(gè)方面的基礎(chǔ)上做出綜合判斷。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷。被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)和我國(guó)等許多審計(jì)準(zhǔn)則中都要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出判斷。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷是一個(gè)十分復(fù)雜的問題，涉及面非常廣，需要審計(jì)人員有多方面的知識(shí)，并對(duì)企業(yè)有比較全面的了解。企業(yè)一般應(yīng)該從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等其他方面尋找是否有影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的因素。三是選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，是審計(jì)人員在綜合以前的各種審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上作出的最終判斷。按照我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，可供選擇的審計(jì)意見有四種：無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見。每一種意見都有其發(fā)表的條件，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)前述判斷的結(jié)果來(lái)判斷被審計(jì)單位的狀況屬于哪一種類型，并發(fā)表相應(yīng)的意見。

三、審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要性

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐步與全球化經(jīng)濟(jì)融合，為了盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)慣例接軌，審計(jì)準(zhǔn)則也需要與國(guó)際趨同，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)運(yùn)而生，準(zhǔn)則中通常只作原則性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。職業(yè)判斷是審計(jì)準(zhǔn)則不可或缺的部分，國(guó)際上，審計(jì)職業(yè)判斷的重要性早就被許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到，例如，它經(jīng)常在一些美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則中被提到。

四、審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的重要性

審計(jì)職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為的重要組成部分，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。從審計(jì)業(yè)務(wù)得承接開始，職業(yè)判斷就開始了。目前，審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會(huì)被拒絕。審計(jì)程序的開展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計(jì)工作中充滿了判斷和決策，這些判斷和決策的業(yè)績(jī)決定了整個(gè)審計(jì)工作的業(yè)績(jī)，這是審計(jì)過程中一項(xiàng)最為重要的因素。

審計(jì)職業(yè)判斷從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。獨(dú)立審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性作出判斷，并以此為基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)意見往往成為投資者選擇投資的對(duì)象，銀行發(fā)放貸款，稅務(wù)部門征收稅款，法院進(jìn)行判決的依據(jù)，有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見失實(shí)，將損害投資者、債權(quán)人、政府及其他利益相關(guān)者的利益，甚至危及整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。

參考文獻(xiàn)

[1]朱小平，王開秀．《淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)專長(zhǎng)在職業(yè)判斷中的運(yùn)用》．《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》．2009（7）

第7篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，從行為科學(xué)角度分析，包括個(gè)體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)行為結(jié)構(gòu)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，這些個(gè)體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。

心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這便構(gòu)成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊(cè)資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬(wàn)別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為。 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的核心問題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力?！奔?lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無(wú)論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。

此外，“公平理論”對(duì)審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的?！肮嚼碚摗钡年P(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體職業(yè)行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為中運(yùn)用“公平理論”，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個(gè)體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體職業(yè)行為

各個(gè)具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為構(gòu)成了審計(jì)的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學(xué)合理，能使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)的群體職業(yè)行為，需要研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體動(dòng)力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。

心理學(xué)家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動(dòng)力在群體內(nèi)部強(qiáng)調(diào)重視每一個(gè)體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會(huì)使個(gè)體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個(gè)此消彼長(zhǎng)的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識(shí)掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。

所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體職業(yè)行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強(qiáng)度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過程。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢活動(dòng)，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來(lái)確定。

凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對(duì)審計(jì)的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國(guó)的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。

任何群體中都存在著群體壓力，審計(jì)群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會(huì)對(duì)個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對(duì)工作有益的。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識(shí)不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì)影響個(gè)體正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。

審計(jì)的群體凝聚力反映審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識(shí)、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會(huì)影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對(duì)群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。

審計(jì)的群體沖突反映審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等。事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)等。當(dāng)然，對(duì)于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個(gè)體之間會(huì)存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)會(huì)表現(xiàn)出來(lái)形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對(duì)建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對(duì)破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為

領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。

審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是表現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為。在審計(jì)行為科學(xué)中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為既要影響審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，又要影響審計(jì)的群體職業(yè)行為，反之亦然。但總的說來(lái)，在三者中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為需要研究的內(nèi)容也包括諸多方面，但核心問題是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性是指審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為在影響和引導(dǎo)行為人為實(shí)現(xiàn)群體目標(biāo)而努力時(shí)在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)行為科學(xué)要求審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為具有與其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相適應(yīng)的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為有效性的因素，國(guó)外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點(diǎn)。就審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為而言，影響其有效性的因素，我們認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人素質(zhì)。審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者不僅包括審計(jì)主體行為的領(lǐng)導(dǎo)者，還包括審計(jì)委托者行為和被審計(jì)者行為的領(lǐng)導(dǎo)者，即審計(jì)關(guān)系各方的與審計(jì)行為有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。二是被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況。被領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)際就是審計(jì)行為個(gè)體及其所形成的群體，被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況是上述審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為的合理性與有效程度。三是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為時(shí)所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。

第8篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：公司治理　審計(jì)委員會(huì)　獨(dú)立性

一、引言

薩班斯?奧克斯利法案(SOX)(2002)帶來(lái)了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)研究問題的廣泛探討。這些研究考察董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)如何保護(hù)股東權(quán)益，卻完全忽略了管理方法對(duì)治理過程的影響，其最大的局限是在先前研究中使用的具有外部獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)(如外部董事與內(nèi)部董事相對(duì))是不完善的、模糊的，并且通常無(wú)法準(zhǔn)確把握所謂董事會(huì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)。本文重點(diǎn)分析被廣泛認(rèn)可的理論觀點(diǎn)：資源依賴?yán)碚?、管理支配理論和制度?jīng)濟(jì)理論。資源依賴?yán)碚撟鳛閹椭具_(dá)到并超越其戰(zhàn)略目標(biāo)的手段，為公司治理機(jī)制建設(shè)貢獻(xiàn)力量(Bovd 1990；Cohen，et al.2007a)。管理支配理論基于戰(zhàn)略文化并與學(xué)說范例相對(duì)，認(rèn)為董事會(huì)及其附屬委員會(huì)在管理控制之下，且其存在僅僅是為了履行管理需求(Koanick 1987)。制度理論起源于組織社會(huì)學(xué)和組織行為文化(Powell 1991)。制度理論認(rèn)為了解不同的治理部門之間相互作用的實(shí)質(zhì)以及這些部分于所有相關(guān)部分之間的形式是非常重要的。

二、審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性與公司治理理論綜述

(一)資源依賴?yán)碚摗≠Y源依賴性理論(Pfeffer and Salanclkl978；Boydl990)假定股東和管理者可以以董事會(huì)為手段訪問和管理稀有資源(Aldrich and Pfeffer 1976；Boyd 1990；Pfeffer and Salaneik 1978)并幫助建立企業(yè)戰(zhàn)略(Williamson 1999)。董事會(huì)的主要角色不僅僅是管理的參與者還是一個(gè)監(jiān)管者，并且能幫助企業(yè)建立有效的政策和戰(zhàn)略。Dalton and Daily(1999)認(rèn)為，當(dāng)董事會(huì)成員聯(lián)合起來(lái)商談如何獲取必要的戰(zhàn)略資源、網(wǎng)絡(luò)和信息時(shí)，資源依賴性理論可以提高公司長(zhǎng)期績(jī)效。由于以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為重點(diǎn)，董事會(huì)成員的積極貢獻(xiàn)包括專業(yè)知識(shí)、幫助形成公司策略能力、以及提供獲得外部資源的方式。Reingold(2000)認(rèn)為許多高技術(shù)董事會(huì)成員把他們的工作看作是有效地設(shè)置公司的路徑。事實(shí)上在許多高技術(shù)董事會(huì)，大量非獨(dú)立董事的引入，更適用于知識(shí)和資源密集的R&D企業(yè)，因?yàn)檫@樣才能更好向管理者和其他關(guān)鍵顧客傳達(dá)并采取有效方式。相反，獨(dú)立的主要中心點(diǎn)，外部董事對(duì)一個(gè)穩(wěn)定的、對(duì)董事會(huì)成員財(cái)務(wù)報(bào)告過程給予首要關(guān)注的企業(yè)來(lái)說可能是最理想的。值得注意的是，即使在R&D密集企業(yè)，仍需要強(qiáng)勢(shì)的財(cái)務(wù)監(jiān)管來(lái)補(bǔ)充那些協(xié)助他們戰(zhàn)略和網(wǎng)絡(luò)技能的董事(Cohen et al.2007a)。因此，包括管理成員在內(nèi)的非獨(dú)立董事可以及時(shí)提供一些能使董事會(huì)更加有效地行動(dòng)信息。審計(jì)委員會(huì)成員和行業(yè)專家可能比那些沒有專門技術(shù)但完全獨(dú)立的成員有更強(qiáng)的能力了解，解釋和估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。在一個(gè)完善的環(huán)境中，公司也許希望任命獨(dú)立擁有重大專業(yè)知識(shí)且接近資源的董事。研究證據(jù)表明，審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)同股市反應(yīng)(DeFond et al.2005)和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量(如Dhaliwal et all 2006)的多種措施顯著聯(lián)系在一起，先前的研究未發(fā)現(xiàn)非會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)專門技術(shù)(例如監(jiān)督和財(cái)會(huì)技術(shù))和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量之間的重要聯(lián)系。Cohen et al.(2007a)發(fā)現(xiàn)了能支持“資源依賴能增加監(jiān)管體制價(jià)值”這一提議的證據(jù)，這是迄今首次認(rèn)識(shí)到的唯一考慮到資源依賴?yán)碚摰膶徲?jì)研究。審計(jì)人員和管理者需要評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃事宜，在這些事宜中機(jī)構(gòu)的力量和董事會(huì)的資源依賴角色是可控的。結(jié)果表明，審計(jì)員的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估明顯受資源依賴性和因素相對(duì)力量影響。與資源依賴中心相關(guān)的特征也受審計(jì)計(jì)劃評(píng)斷影響。該研究顯示當(dāng)傳統(tǒng)因素被認(rèn)為相關(guān)時(shí)，與資源依賴性有關(guān)的其他因素也被認(rèn)為與審計(jì)計(jì)劃高度相關(guān)。

(二)管理支配理論　管理支配理論(Galbralth 1967；Wolfson 1984；Kosnick 1987)主張高管人員選擇那些不會(huì)削減他們的行動(dòng)(Patton and Baker 1987)，愿意做被動(dòng)參加者，并且依靠公司管理獲得企業(yè)產(chǎn)業(yè)信息和前景的老友和同事。這種方法可以被看作是形式(滿足管理要求)而不是實(shí)質(zhì)(一種影響組織變化或者提供實(shí)質(zhì)的管理監(jiān)督的工具)。這與理論相對(duì)，理論強(qiáng)調(diào)作為對(duì)管理行為獨(dú)立有效監(jiān)管者的董事會(huì)的行為。結(jié)果，管理支配理論中，董事會(huì)在批準(zhǔn)管理行動(dòng)，滿足管理需求和提高高管層報(bào)酬等方面的作用是有限的(Core et al.1999；Molzl995)。的確Epstein和Palepu(1999)調(diào)查發(fā)現(xiàn)87％的“明星分析員”認(rèn)為董事會(huì)董事僅代表公司管理者的利益而把其他股東排除在外。由于獨(dú)霸董事會(huì)無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的治理，因此對(duì)股東產(chǎn)生不良后果，(Westphal and Zaj審計(jì)委員會(huì)1994)，削弱管理工作的作用，擴(kuò)大管理壕溝(careetal.1999)。任命獨(dú)立董事也無(wú)法解決這個(gè)問題，Westphalandzai(1994)認(rèn)為CEO也許會(huì)只使用有同情心的局外人來(lái)組成董事會(huì)。如Nowak和MeCabe(2003)發(fā)現(xiàn)的那樣，外部董事察覺到CEO們通過控制信息流，影響到多數(shù)董事的勤奮效率。關(guān)于董事會(huì)的內(nèi)部工作，管理支配理論的涵義是即使是完全服從審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立成員，也要受高管影響，也可能只問非常容易或不唐突的管理問題。此外，這種理論認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)一般會(huì)作為管理者的同盟行事，這與審計(jì)師與管理者的關(guān)系相對(duì)。

(三)制度經(jīng)濟(jì)理論　制度經(jīng)濟(jì)理論考慮全套包括制度環(huán)境在內(nèi)的組織動(dòng)態(tài)和形式結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)的行為者在這種動(dòng)態(tài)展示之中。DiMaggio andPowen(1983)認(rèn)為制度隨時(shí)間推移和組織的同構(gòu)過程變得相似，就像組織逐漸適應(yīng)與周邊組織更加接近一樣。同構(gòu)通過三種途徑出現(xiàn)：強(qiáng)制，規(guī)范和模仿。強(qiáng)制同構(gòu)的例子是SOx對(duì)獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)成員下達(dá)指令，使所有上市公司都有具有相同特征的審計(jì)委員會(huì)，而不管這些公司所處的具體環(huán)境。Kalbers和Fogarty(1993)發(fā)現(xiàn)一個(gè)強(qiáng)的組織或命令、協(xié)會(huì)支持(管理和審計(jì)員支持的信息和一個(gè)由高管理層支持的環(huán)境)和努力能夠提高委員會(huì)的效率，并且認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)成員在一個(gè)協(xié)會(huì)化的環(huán)境里經(jīng)營(yíng)，他們依靠彼此之間的關(guān)系實(shí)施自己的權(quán)力。Fogany和KalbeIs(1998)提出一種檢驗(yàn)理論的測(cè)試用于解釋審計(jì)委員會(huì)的有效性。他們無(wú)法展示審計(jì)委員會(huì)有效性和理論因素之間的密切聯(lián)系，也無(wú)法證明制度經(jīng)濟(jì)理論關(guān)于審計(jì)委員會(huì)們可以以形式存在的假設(shè)。Gendron et al.

(2004)采訪了兩個(gè)公司的審計(jì)委員會(huì)成員和外部審計(jì)員，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員在審計(jì)委員會(huì)會(huì)議上，在其他到會(huì)者眼里達(dá)到合法的方式是受他們提出問題的能力、與外部審計(jì)者私下見面的程度、以及審計(jì)的形式和實(shí)質(zhì)內(nèi)容影響的。Gendron研究結(jié)果表明審計(jì)委員會(huì)會(huì)議履行符號(hào)和實(shí)質(zhì)兩個(gè)目的。最后，Holder-Webb(2008)進(jìn)行了品行規(guī)范的內(nèi)容分析研究來(lái)找出在SOX的第406部分(2002)后集中展示的品行規(guī)范是否要求上市公司要么公開品行規(guī)范要么給出其沒有該規(guī)范的原因。關(guān)于董事會(huì)成員的內(nèi)部工作，制度理論的涵義是審計(jì)委員會(huì)成員將與其他機(jī)關(guān)行動(dòng)相符，并且審計(jì)委員會(huì)將隨時(shí)間推移逐漸變得與同一產(chǎn)業(yè)之內(nèi)其他機(jī)構(gòu)相似(Orton：Weick，1990)。審計(jì)委員會(huì)的重要性和效率在治理過程中可能會(huì)基于控制治理過程的組織觀點(diǎn)而發(fā)生變化。外部獨(dú)立董事的重要性在在理論起主導(dǎo)作用且強(qiáng)調(diào)監(jiān)管的治理體制中會(huì)更加增強(qiáng)。

三、審計(jì)委員會(huì)制約有效性與公司治理選擇

(一)內(nèi)部控制評(píng)估　首先，SOX(2002)的404部分審計(jì)員在評(píng)估和測(cè)試內(nèi)部控制方面的責(zé)任。審計(jì)員對(duì)這些責(zé)任的領(lǐng)域和性質(zhì)的看法，將隨前面描述的審計(jì)員預(yù)訂的監(jiān)管觀點(diǎn)發(fā)生變化。先前的研究大多數(shù)集中于外部與或監(jiān)視相關(guān)的可測(cè)的措施(1arcker et~.2007)，并且在與會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的控制研究中具有檔案研究方法的優(yōu)勢(shì)。相反，資源依賴性的焦點(diǎn)將引導(dǎo)審計(jì)員考慮公司的機(jī)制以開發(fā)有效的戰(zhàn)略和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。管理和董事會(huì)博學(xué)的的成員之間的協(xié)同作用關(guān)系(不管獨(dú)立)在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)上被看作是有價(jià)值的。然而，公司可測(cè)的措施或者其董事會(huì)對(duì)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視很難用上檔案方法。供選擇的研究方法，如在實(shí)驗(yàn)中可以對(duì)強(qiáng)調(diào)董事會(huì)監(jiān)視作用的策略在實(shí)驗(yàn)上進(jìn)行操縱(cohen等，2007a)，能提供僅以檔案方法依靠公開地可利用的數(shù)據(jù)無(wú)法獲得的有用的見解。其次，審計(jì)員支持的管理支配理論在選擇過程將導(dǎo)致對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)成員選擇過程和行為的控制。關(guān)于審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)員也許會(huì)使用更多的專業(yè)懷疑，如果他們察覺到高管層控制選擇過程來(lái)提升那些與他們緊密結(jié)盟的成員。他們也許會(huì)調(diào)查為什么董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)很少參與對(duì)管理行動(dòng)的質(zhì)疑。進(jìn)一步，實(shí)際上在管理掌控之下的審計(jì)委員會(huì)也許僅僅是敷衍的關(guān)注于一些機(jī)制，例如舉報(bào)程序的有效性，該程序產(chǎn)生于對(duì)可靠控制和有效財(cái)務(wù)報(bào)告有害的公司文化。這些評(píng)斷可能進(jìn)一步引導(dǎo)審計(jì)員去估計(jì)更高的控制水平風(fēng)險(xiǎn)，這也許會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部獨(dú)立測(cè)試的增加。如果這些風(fēng)險(xiǎn)超出允許的界限，或者審計(jì)不可能以經(jīng)濟(jì)有效的方式進(jìn)行，審計(jì)員也許會(huì)集體選擇拒絕審計(jì)。最后，制度經(jīng)濟(jì)理論將引領(lǐng)審計(jì)員集中致力于對(duì)遵照規(guī)則和章程正式機(jī)制是否是到位地。如審計(jì)委員會(huì)僅包括獨(dú)立成員，都有財(cái)務(wù)知識(shí)和一位財(cái)務(wù)專家，是像在薩班斯?奧克斯利法案中指定的那樣的?審計(jì)委員會(huì)是否頻繁地見面?這些是公司遵守期望準(zhǔn)則的全部的正式征兆。審計(jì)員必須同時(shí)避免過份注重形式而忽略實(shí)質(zhì)，因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)可能符合這些要求并且仍然不保證當(dāng)需要保證財(cái)務(wù)報(bào)告是高質(zhì)量時(shí)努力和詢問的方式必要面對(duì)管理。關(guān)于內(nèi)部控制的有效性，與協(xié)會(huì)理論的預(yù)言是一致的審計(jì)委員會(huì)將禮節(jié)性地致力于遵從內(nèi)部控制的“清單”方法，而不是去探求控制是否是有效的且不被管理左右的“實(shí)質(zhì)”。

(二)財(cái)務(wù)困境和審計(jì)師的持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見　在理論中，CarcelloandNeal(2000)認(rèn)為并找到證據(jù)證明，獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)成員比非獨(dú)立的更支持審計(jì)師給有財(cái)務(wù)困難的公司開具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見。CarceHo and Neal(2003)也發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計(jì)委員會(huì)成員獨(dú)立時(shí)，傾向于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的審計(jì)師，比審計(jì)委員會(huì)不獨(dú)立時(shí)，更不易被解雇。Hillman et al.(2000)提出了對(duì)獨(dú)立董事在資源依賴框架中可以扮演的不同角色的分類。Hillman et al提及的對(duì)董事的四種分類包過內(nèi)部成員(例公司當(dāng)前或者是以前的官員)，商業(yè)專家(例其他公司當(dāng)前或以前的CEO，產(chǎn)業(yè)專家)，支持專家(律師，公共關(guān)系專家)和大眾影響者(政治家，大學(xué)教員)。未來(lái)研究的一個(gè)重要方向是去測(cè)試是否具有特定的監(jiān)管者類型的公司，在有較強(qiáng)資源依賴委員會(huì)的行業(yè)中，與同意行業(yè)的其他公司相比不大容易陷入財(cái)務(wù)困境。如一個(gè)銀行和房地產(chǎn)工業(yè)專家占高比例的的債權(quán)人，可能會(huì)較少陷入跟從事非主要貸款行為有關(guān)的財(cái)務(wù)困境。持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性觀點(diǎn)提出了公司和資本市場(chǎng)的重要風(fēng)險(xiǎn)：錯(cuò)誤地估計(jì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平導(dǎo)致公司、審計(jì)師和市場(chǎng)參與者的高費(fèi)用。審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性是確定一個(gè)審計(jì)師是否出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)報(bào)告的重要因素(carceHoandNeal2000)。此外，研究表明在理解審計(jì)委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量中的角色時(shí)區(qū)分形式上獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立是至關(guān)重要的(Carcello et al 2007)。這種區(qū)別在管理支配理論和制度經(jīng)濟(jì)理論環(huán)境中被放大；如果審計(jì)師沒能把與獨(dú)立性表現(xiàn)相關(guān)形式因素合并，或是沒能合并一個(gè)看起來(lái)獨(dú)立的監(jiān)管者事實(shí)上受管理支配的可能性，他們將極有可能錯(cuò)誤的估計(jì)董事會(huì)的真正洞察作用。對(duì)董事會(huì)影響的過分依賴可能會(huì)導(dǎo)致過高估計(jì)董事會(huì)規(guī)范無(wú)效管理行為的能力，隨后導(dǎo)致產(chǎn)生錯(cuò)誤的持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)增加。

(三)治理和審計(jì)過程　Carcello et al。2007a證明審計(jì)師對(duì)董事會(huì)在他們的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和隨后的程序計(jì)劃判斷中的和資源依賴角色都很敏感。有狹隘的監(jiān)督思想的董事會(huì)可能無(wú)法有效地評(píng)估管理戰(zhàn)略計(jì)劃。而致力于戰(zhàn)略、產(chǎn)品和科技風(fēng)險(xiǎn)的董事會(huì)可能被要求更有效的解決象投資價(jià)值估計(jì)和產(chǎn)品報(bào)廢這樣的難題。審計(jì)師和審計(jì)研究者，因此，需要超越狹隘的監(jiān)管視角，考慮更寬泛的公司治理“馬賽克”，不僅包含審計(jì)委員會(huì)，還包括董事會(huì)和其他關(guān)鍵監(jiān)管。從多重管理觀點(diǎn)中測(cè)試審計(jì)過程能夠?qū)е聦徲?jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的質(zhì)疑。如在審計(jì)壞賬估計(jì)時(shí)，審計(jì)師可以，在理解委員會(huì)成員獨(dú)立性為估計(jì)提供高質(zhì)監(jiān)管(就像理論預(yù)計(jì)的那樣)并且有資源依賴的成員提供能減少商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)銷售的負(fù)影響的產(chǎn)業(yè)專門知識(shí)和戰(zhàn)略支持時(shí)，更加輕松。從理論角度，檢測(cè)會(huì)計(jì)估計(jì)撤回判斷這樣的問題時(shí)，應(yīng)該考慮在投資估計(jì)決定上的困難方面。而基于的研究者可能僅僅會(huì)考慮預(yù)計(jì)什么判斷會(huì)被撤回的獨(dú)立性的問題，研究者可能也會(huì)考慮有資源依賴的委員會(huì)對(duì)戰(zhàn)略和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)展的影響。對(duì)審計(jì)戰(zhàn)略系統(tǒng)方法的研究在一定程度上是混合的(O’DonneUand Schuitz 2003.2005).一項(xiàng)有趣的研究表明，如果審計(jì)師更多的關(guān)注董事會(huì)在可會(huì)策略決定制定和控制整體商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的實(shí)質(zhì)角色，那么戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)有可能更有效。如果董事會(huì)履行所有獨(dú)立和行為的管理要求(使用理論研究者測(cè)試的主要變量)，但是仍在管理掌控之下(管理支配)或者很少履行象征角色(制度經(jīng)濟(jì)理論)，那么研究者也需要掌握委員會(huì)的戰(zhàn)略重點(diǎn)(RD觀點(diǎn))去幫助理解財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)材料錯(cuò)誤報(bào)告的保護(hù)和發(fā)現(xiàn)。對(duì)審計(jì)師一顧客爭(zhēng)端解決的研究(如見DeZoort et al 2003)，可能也會(huì)從考慮多重組織理論中受益。NT and Tan (2003)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師會(huì)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可的情況下，當(dāng)強(qiáng)的而非弱的審計(jì)委員會(huì)在職時(shí)，擔(dān)任更強(qiáng)的職位。問題是什么時(shí)候?qū)徲?jì)師能

夠有效地依靠審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管作用(Kfishnamoorthy et al.2002；Gibbins et al.2007；Cohen et al.2007b)。從時(shí)間和研究?jī)煞N導(dǎo)向來(lái)看，對(duì)理論觀點(diǎn)的重視都可能削弱審計(jì)過程的有效性，因?yàn)槔碚撏ǔ?qiáng)調(diào)外在形式(如監(jiān)管者首先要是非附屬的)而不一定要獲取董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的在必要時(shí)提出探查問題和面對(duì)管理時(shí)的監(jiān)管活動(dòng)的真正實(shí)質(zhì)(M審計(jì)委員會(huì)Avoy and Millstein 2004；Cohen et al.2002)。從審計(jì)實(shí)踐角度，管理支配理論表明審計(jì)師應(yīng)該確定管理與董事之間的私人關(guān)系，并檢測(cè)在董事會(huì)重選之前進(jìn)行的確定委員會(huì)候選人的委員會(huì)提名過程。如果CEO影響大量董事會(huì)成員的選擇，那么董事會(huì)就會(huì)過度的傾向于支持CEO，因此會(huì)削弱董事會(huì)提供有效監(jiān)督的能力。這也說明研究者需要控制管理對(duì)委員會(huì)成員選擇的影響。從制度經(jīng)濟(jì)理論看，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)該意識(shí)到董事會(huì)可能會(huì)從事禮儀性和象征性的活動(dòng)主要是向外部部門傳遞這樣一種信息，即治理控制已經(jīng)到位，管理要求已經(jīng)達(dá)到。因此，那些研究審計(jì)和會(huì)計(jì)爭(zhēng)端如何解決的審計(jì)研究者應(yīng)考慮審計(jì)委員會(huì)是否被賦予了實(shí)質(zhì)的權(quán)利。理解真正的權(quán)力動(dòng)機(jī)能夠加快審計(jì)理論研究的發(fā)展，且給調(diào)查審計(jì)師在有爭(zhēng)論的問題上成功的面對(duì)管理的能力的研究帶來(lái)改善(DeZoort et al.2002)。

第9篇：審計(jì)的性質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)概念；模糊性；職業(yè)判斷7

一、引 言

模糊性是指在對(duì)某事物進(jìn)行判斷時(shí)所具有的“似是而非”抑或“亦是亦非”的不明確判斷。模糊性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果上是單一的和確定的，但就其產(chǎn)生和發(fā)展的過程來(lái)看，對(duì)其結(jié)果的預(yù)料或判斷卻是不清晰和模糊的(蔣堯明，2003)。審計(jì)概念的模糊性，就是指審計(jì)概念在揭示事物的本質(zhì)屬性過程中所表現(xiàn)出來(lái)的不清晰性和局限性。這種模糊性，增加了人們對(duì)有關(guān)審計(jì)概念進(jìn)行理解和把握的難度，同時(shí)，也在一定程度上進(jìn)一步刺激和激發(fā)了審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的運(yùn)用范圍和深度。

審計(jì)的概念很多。早在1961年，羅伯特??莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在他們合著的《審計(jì)哲學(xué)》一書中，即把道德行為同審計(jì)證據(jù)、應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注（謹(jǐn)慎）、公允表達(dá)、獨(dú)立性等一起，稱作五大審計(jì)基本概念。事實(shí)上，隨著審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制、審計(jì)報(bào)告、抽樣審計(jì)和審計(jì)職業(yè)判斷等概念，都是審計(jì)概念體系中不可或缺的重要組成部分。值得注意的是，組成審計(jì)概念體系中的諸因素幾乎都沒有十分精確的定義，而含有極大的模糊性，即不確定性。這意味著對(duì)這些概念的理解和實(shí)踐，都必須大量地運(yùn)用到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷?？梢?，審計(jì)概念的模糊性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷之間有著密不可分的聯(lián)系。

職業(yè)判斷，是指從事某項(xiàng)工作的人們，在社會(huì)實(shí)踐過程中，對(duì)與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計(jì)職業(yè)判斷，通常也稱之為專業(yè)判斷，則是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，做出取舍的決策”（秦榮生，1999）。或者“是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判定或選擇”（張繼勛，2002）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是主觀見之于客觀的思維形式，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。從認(rèn)知審計(jì)對(duì)象開始，到分析審計(jì)對(duì)象，再到最后判定審計(jì)結(jié)果為止，無(wú)不運(yùn)用到審計(jì)職業(yè)判斷。而且可以肯定的是，明智的職業(yè)判斷，可以在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本；而錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，輕則使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，重則容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。而一旦引起審計(jì)失敗，就會(huì)帶來(lái)不可估量的損失。因此，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)工作責(zé)任心，善于歸納和總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不斷提升專業(yè)判斷能力，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避法律責(zé)任的必由之路。

二、審計(jì)概念的模糊性

（一）審計(jì)獨(dú)立性的模糊性

美國(guó)的《基本審計(jì)概念說明》認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性，表現(xiàn)在審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人和委托人（或授權(quán)人）保持獨(dú)立性，是“財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備者與使用者之間的利害沖突使得審計(jì)職能的履行必須由獨(dú)立于報(bào)表準(zhǔn)備者和使用的人員進(jìn)行”。AICPA則認(rèn)為，“審計(jì)必須在實(shí)質(zhì)上和外觀上滿足獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立性是指客觀而公正的能力”。在我國(guó)，通常的表達(dá)是指“CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上都獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)?！北M管各種理解存在差異，但我們?nèi)钥梢詮闹姓业剿鼈兊墓餐?。?shí)際上，審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指審計(jì)人員與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。具體地說，它要求審計(jì)人員在精神態(tài)度上是真誠(chéng)、客觀、無(wú)偏見的，不受任何個(gè)人利益的困擾或勇于排除外來(lái)干擾。在整個(gè)審計(jì)過程中，特別是在查清事實(shí)，確定處理和表達(dá)意見等重要場(chǎng)合，審計(jì)人員應(yīng)以獨(dú)立的精神來(lái)做出公正無(wú)私的判斷，并公正地編制審計(jì)報(bào)告。所謂形式上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份。獨(dú)立性要求審計(jì)人員既要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又要保持形式上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是有形的、具體的，是可以觀察和判斷的；而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無(wú)形的、抽象的，難以觀察和判斷的。在實(shí)際工作中，要求CPA根據(jù)自身的控制能力和客戶環(huán)境的變化等情況，綜合考慮自己是否可以執(zhí)行類似的業(yè)務(wù)?？梢姡@必須充分運(yùn)用到CPA的職業(yè)判斷。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想真正“超然獨(dú)立”于委托單位和被審計(jì)單位談何容易！沒有委托單位，就沒有審計(jì)業(yè)務(wù)；沒有被審計(jì)單位，就沒有收入來(lái)源。民間審計(jì)是受托審計(jì)，而目前由于體制的不合理，我國(guó)的審計(jì)委托人往往就是被審查單位。這種委托人與被審查單位的同一性，往往使得CPA在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)左右為難。對(duì)于正直的被審計(jì)單位，CPA可以保持良好的獨(dú)立性；而對(duì)于不正直的被審計(jì)單位，則很難做到真正的獨(dú)立。因此，在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分運(yùn)用職業(yè)判斷，充分關(guān)注審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后予以確定是否承接某一審計(jì)業(yè)務(wù)，或確定最終的審計(jì)意見類型。

（二）審計(jì)重要性的模糊性

我國(guó)2006年新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性》指出，審計(jì)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。審計(jì)重要性的模糊性主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)重要性水平的確定到底體現(xiàn)的是CPA自身的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還是被審計(jì)單位抑或報(bào)表使用者的主觀需求？二是到底多大的錯(cuò)報(bào)才會(huì)影響到那些“理性的”報(bào)表使用者的判斷或決策。

眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后所進(jìn)行的年度報(bào)表審計(jì)，必須按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，其最終目的就是為了使報(bào)表使用者不至于因?yàn)镃PA出具的不恰當(dāng)審計(jì)意見（報(bào)告）而誤信被審計(jì)單位報(bào)表，從而給報(bào)表使用者帶來(lái)不必要的損失。因此，審計(jì)委托無(wú)非是以股東大會(huì)或董事會(huì)等委托人為代表的報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)信任，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作必須體現(xiàn)這些報(bào)表使用者的真實(shí)意愿（期望）。同時(shí)這也就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換，運(yùn)用充分的職業(yè)判斷，去揣摩、掂量報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的具體要求。由于報(bào)表使用者利用被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的判斷或決策，主要是為了未來(lái)投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種預(yù)期性的經(jīng)濟(jì)行為，而財(cái)務(wù)報(bào)表信息只是對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的簡(jiǎn)單描述，這就會(huì)形成財(cái)務(wù)報(bào)表信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來(lái)性之間的不對(duì)稱。但當(dāng)報(bào)表使用者利用相關(guān)會(huì)計(jì)信息努力地作出判斷或決策時(shí)，未來(lái)情況的發(fā)展變化可能已經(jīng)大大地出乎人們預(yù)料，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)信息可能提供的預(yù)測(cè)結(jié)果（蔣堯明，2003）。正是由于未來(lái)事項(xiàng)的不確定性以及預(yù)測(cè)方法和決策方法的相對(duì)科學(xué)性，使得現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表信息“完全精確”或“絕對(duì)精確”既不可能又無(wú)必要。因此，從會(huì)計(jì)重要性的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)允許被審計(jì)單位報(bào)表出現(xiàn)一定程度的錯(cuò)報(bào)，但應(yīng)有一個(gè)最高界限（限額），應(yīng)將錯(cuò)報(bào)控制在一定的范圍之內(nèi)，以不影響報(bào)表使用者的正常決策為準(zhǔn)。因此，審計(jì)重要性的實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠接受的錯(cuò)報(bào)金額，也就成為審計(jì)人員在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下可接受的錯(cuò)報(bào)的金額。

重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用，在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。審計(jì)重要性要從性質(zhì)和數(shù)量上加以判斷，但目前世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則都既沒有（也不可能）明確規(guī)定量化的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有（也不可能）明確指出哪些事項(xiàng)屬于重要的， 哪些事項(xiàng)屬于不重要的。這也就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合被審查項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)、精確度要求以及有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定等因素對(duì)其重要性做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。事?shí)上，現(xiàn)行的審計(jì)重要性的確定標(biāo)準(zhǔn)，主要來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累，然而，由于不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不同，社會(huì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)豐富程度不同，以及對(duì)被審計(jì)單位所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其會(huì)計(jì)核算過程中所選用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法等方面理解的程度不同，使得不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷存在一定的差異性，而對(duì)審計(jì)重要性水平的確定也就不盡一致?？梢钥隙ǖ氖?，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地提高專業(yè)素質(zhì)和增強(qiáng)社會(huì)實(shí)踐，那么對(duì)同一行業(yè)或同一被審計(jì)單位所確定的審計(jì)重要性水平就會(huì)大體相同或相近。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在被審計(jì)對(duì)象存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要事先確定出一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（通常也稱之為期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），而后根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況估計(jì)出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最后確定出注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)水平。計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)的確定，事實(shí)上是為了確定證實(shí)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)際工作中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低是如何確定的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平又是如何確定的？這都涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性問題。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常常體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位某些交易或事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)上，與實(shí)際水平產(chǎn)生了重大差異。具體地說，就是審計(jì)人員過低地估計(jì)了被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)水平和過度信賴了被審計(jì)單位本不值得信賴的內(nèi)部控制，才會(huì)導(dǎo)致忽略了必要的證實(shí)性測(cè)試程序和方法的運(yùn)用，乃至于未能揭示出被審計(jì)單位報(bào)表尚存的重大錯(cuò)報(bào)就輕易地出具了不恰當(dāng)意見類型的審計(jì)報(bào)告。歸根結(jié)底，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷出了問題。實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過“高、中、低”等表示一定程度（或變化范圍）的概念來(lái)界定某一風(fēng)險(xiǎn)要素所存在的狀態(tài)。這種“高、中、低”程度的相對(duì)準(zhǔn)確性或模糊性，卻較為真實(shí)地反映了某一風(fēng)險(xiǎn)要素的變動(dòng)區(qū)間，反而更貼近風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況了。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在發(fā)表了審計(jì)意見后所愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與審計(jì)人員無(wú)關(guān)，所以可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一經(jīng)確定，事實(shí)上也就限定了計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)的大小。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是為了確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不至于誤偏誤信會(huì)計(jì)信息，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)度也就自然而然地成為了審計(jì)人員的“可接受”風(fēng)險(xiǎn)水平。而要確定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)度大小，顯然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自己多年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合不同報(bào)表使用者的特殊要求而界定的一個(gè)“合理”風(fēng)險(xiǎn)水平。這個(gè)界定過程，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷過程。

（四）審計(jì)證據(jù)的模糊性

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，它有充分性和適當(dāng)性兩個(gè)特征。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的要求，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。這個(gè)“足以”并不意味著審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多越好，而是審計(jì)人員收集的證據(jù)量在確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，與收集證據(jù)所發(fā)生的成本之間的一個(gè)理想的平衡點(diǎn)。這個(gè)平衡點(diǎn)不是一個(gè)具體的數(shù)據(jù)，帶有相當(dāng)?shù)哪：?。注?cè)會(huì)計(jì)師必須利用恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，充分考慮重要性與風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)因素、總體規(guī)模與特征（張龍平，2003）等因素對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的影響。通常地，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)證據(jù)數(shù)量的主要因素。審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)越大，所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。審計(jì)成本（經(jīng)濟(jì)因素）是制約審計(jì)證據(jù)數(shù)量的另一因素。一方面，審計(jì)成本的增加可以收集更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以確保審計(jì)結(jié)論的可靠性，但出于同行競(jìng)爭(zhēng)的需要，會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺地控制審計(jì)成本的發(fā)生；另一方面，審計(jì)成本的減少可以獲得一定的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，卻往往使得審計(jì)結(jié)論的可靠性大打折扣。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)成本與審計(jì)結(jié)論之間做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，尋求一個(gè)合理的結(jié)合點(diǎn)，即平衡點(diǎn)。另外，總體規(guī)模的大小，總體特征的變異性，也會(huì)對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量產(chǎn)生重大影響。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)度和可靠程度越高，所需要收集的審計(jì)證據(jù)就越少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。審計(jì)證據(jù)數(shù)量收集得再多，倘若證據(jù)質(zhì)量不高，同樣無(wú)法得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、來(lái)源性、及時(shí)性和客觀性進(jìn)行判定，以求收集到數(shù)量合理、質(zhì)量較高的審計(jì)證據(jù)。

三、基于審計(jì)概念模糊性前提下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷

在具體的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷面臨著兩類復(fù)雜問題：一是會(huì)計(jì)信息的模糊性，二是審計(jì)概念的模糊性。無(wú)論是會(huì)計(jì)信息的模糊性還是審計(jì)概念的模糊性，都會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的模糊性，從而影響審計(jì)結(jié)論的正確性。會(huì)計(jì)信息的模糊性是指由于會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制而造成的模糊性，這種模糊性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)任務(wù)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程中加以鑒定、甄別、分類與匯總，并最終據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)概念的模糊性，通常又被有些學(xué)者稱之為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以判定被審計(jì)對(duì)象是與非、對(duì)與錯(cuò)、好與壞、高與低等性質(zhì)特征的依據(jù)、手段和衡量尺度。如果這把尺度不客觀、不清晰，由此度量出來(lái)的結(jié)果就難以令人信服。因此 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須靈活地運(yùn)用審計(jì)概念的模糊性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

（一）“合理保證”理論是審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷“恰當(dāng)”與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)

按照審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，由于審計(jì)中存在的固有限制影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平的即合理的保證，而非百分之百的絕對(duì)保證?！昂侠肀ＷC”是審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。也就是說，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，委托和受托雙方已經(jīng)就“合理保證”問題達(dá)成一致意見了。而在審計(jì)過程中，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的搜集足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論的“合理保證”時(shí)，也意味著審計(jì)程序的終結(jié)。因此，這種合理保證，意味著從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂，到審計(jì)程序的進(jìn)行，乃至于審計(jì)報(bào)告的出具，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也無(wú)必要對(duì)整個(gè)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論提供百分之百的絕對(duì)保證；而作為一個(gè)理性的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說，也完全能夠理解審計(jì)業(yè)務(wù)只不過是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的一項(xiàng)專業(yè)服務(wù)、合理保證而已。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中的職業(yè)判斷恰當(dāng)與否，主要也就是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已有的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)經(jīng)過一系列、系統(tǒng)的職業(yè)判斷之后，所形成的審計(jì)結(jié)論能否實(shí)現(xiàn)和滿足“合理保證”這一要求。

（二）模糊控制理論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的指導(dǎo)思想

模糊理論認(rèn)為：系統(tǒng)越復(fù)雜，模糊性越大；因素越多，綜合評(píng)判便越模糊；動(dòng)態(tài)的時(shí)變性越強(qiáng)，模糊性問題便越突出?！澳：刂啤笔且环N基于模糊數(shù)學(xué)理論，采用語(yǔ)言規(guī)則與模糊推理和先進(jìn)控制策略的一種現(xiàn)代智能控制理論。其突出特點(diǎn)在于：（1）控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不要求知道被控對(duì)象的精確數(shù)學(xué)模型，只需要提供現(xiàn)場(chǎng)操作人員的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)和操作數(shù)據(jù)；（2）控制系統(tǒng)的魯棒性強(qiáng)，適應(yīng)于解決常規(guī)控制難以解決的非線性、時(shí)變等問題；（3）以語(yǔ)言變量代替常規(guī)的數(shù)學(xué)變量，易于形成專家的“知識(shí)”；（4）控制推理采用“不精確推理”，由于推理過程模仿了人的思維過程，同時(shí)介入了人類的經(jīng)驗(yàn)，因而能夠處理大量復(fù)雜而無(wú)法建立精確數(shù)學(xué)模型系統(tǒng)的控制問題，所以它是處理推理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)中不精確和不確定性的一種有效方法。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用模糊控制理論來(lái)加強(qiáng)審計(jì)工作管理和推進(jìn)審計(jì)工作的實(shí)施，運(yùn)用模糊控制方法來(lái)確定審計(jì)時(shí)間、方法和重點(diǎn)。同時(shí)，通過模糊控制理論，來(lái)充分利用專家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，尤其是開展專家集體判斷，從而克服判斷隨意性和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效率和效果。

（三）不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷能力的重要途徑

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是建立在一定的專業(yè)知識(shí)和既有經(jīng)驗(yàn)之上的。無(wú)論是確切的知識(shí)結(jié)構(gòu)還是深附于個(gè)人的閱歷經(jīng)驗(yàn)的積累，總是需要一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。同時(shí)，高職業(yè)判斷能力的形成也有高模糊性。人們無(wú)法分清有效發(fā)揮作用的職業(yè)判斷能力究竟是因?yàn)榫哂袛?shù)理知識(shí)還是因?yàn)殚L(zhǎng)期實(shí)踐中形成的強(qiáng)邏輯分析能力，何況不同的人即使有同樣的數(shù)理知識(shí)也未必能得出相同的判斷結(jié)論。因此，只有不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能不斷地提升自己的知識(shí)境界和不斷地改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以增強(qiáng)對(duì)事物的認(rèn)識(shí)和辨別能力；也只有不斷地將知識(shí)和審計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)嵌入到長(zhǎng)期的審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，并最終形成審計(jì)意見。

（四）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平的有力保證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平的高低，最終要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性上，而審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性又最終體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量上。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，一方面可以盡量不放過任何蛛絲馬跡，不錯(cuò)過發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)證據(jù)的機(jī)會(huì)；另一方面可以評(píng)判審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。在審計(jì)證據(jù)不足的情況下，可以擴(kuò)大審計(jì)樣本量，加大審計(jì)力度。

四、結(jié) 語(yǔ)

審計(jì)概念的模糊性為審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用提供了廣闊的空間，同時(shí)也為加大CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下了隱患。要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地規(guī)避法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做到以下三點(diǎn)：一是在嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，按照“合理保證”理論、模糊控制理論和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度來(lái)開展審計(jì)活動(dòng)；二是通過大量的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，不斷積累和總結(jié)各種經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥劣谝?guī)律性的東西，既可以提高自己的專業(yè)判斷水平，也可以推而廣之；三是通過參加各種后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高認(rèn)識(shí)，把握實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)各種事物（含審計(jì)概念）的認(rèn)識(shí)和辨別能力，正確分析模糊性，并不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷水平。

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WB(School of Accountancy, iangxi University of Finance and Economics, Nanchang 330013)