建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定精選(九篇)
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第1篇：建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文
摘 要 文章對(duì)建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討，希望對(duì)提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所幫助。
關(guān)鍵詞 建筑施工 企業(yè) 稅收管理 問題 措施
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)取得了較大的發(fā)展，為國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了自己的力量。但是，由于施工企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大，且存在總承包、分包、轉(zhuǎn)包和 BOT 等多種經(jīng)營(yíng)模式，因而其納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理相對(duì)問題較多，造成稅負(fù)較重，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)理順。在這種情況下，施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)效益最大化，必須認(rèn)真進(jìn)行稅收管理。為此，本文對(duì)建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討，希望對(duì)提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所幫助。
一、建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題
（一）建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅方面
1．一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅中建筑安裝業(yè)稅目征收 3%的營(yíng)業(yè)稅，但在實(shí)際工作中由于施工企業(yè)選擇的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式的不同，往往存在被動(dòng)征收高稅率稅目的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾種情況：①對(duì)合營(yíng)工程、聯(lián)營(yíng)工程，若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建設(shè)安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，只能收取相應(yīng)的管理費(fèi)。對(duì)工程承包公司的這類業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門一般按服務(wù)業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。②企業(yè)將閑置的用于工程作業(yè)的鏟車、推土車、吊車等工程作業(yè)車租借給建筑單位使用，按天數(shù)或包月收取租賃費(fèi)用，稅務(wù)部門對(duì)出租車輛單位按租賃業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。③按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五、六條的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別就貨物的銷售額征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。若未分別核算，稅務(wù)部門則根據(jù)企業(yè)主業(yè)的性質(zhì)，一般會(huì)按較高的稅目征收增值稅。
2．施工企業(yè)的納稅管理必須遵循獨(dú)特的規(guī)定，尤其是營(yíng)業(yè)稅計(jì)算時(shí)營(yíng)業(yè)額的確定比較復(fù)雜，若不加以管理，則存在擴(kuò)大應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下三種情況：一是根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的扣除上，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的該項(xiàng)目金額不得扣除。”也就是說，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以分包人提供的發(fā)票作為營(yíng)業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合要求的，分包額應(yīng)當(dāng)組成總承包人的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人；總承包人全額繳納營(yíng)業(yè)稅后，并不能抵銷分包人的應(yīng)納稅款，分包人仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。二是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅，這實(shí)際上是一條稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)合理加以利用。然而按照施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法，一般將安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這樣，由于建設(shè)方提供的機(jī)器設(shè)備包含在施工合同的產(chǎn)值中，便擴(kuò)大了計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。要注意有甲供材料條款的施工合同，其情況比較復(fù)雜。因甲方所供材料價(jià)格往往高于施工企業(yè)專業(yè)、批量自購的材料價(jià)格，這樣便無形中擴(kuò)大了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；同時(shí)對(duì)實(shí)際價(jià)格高于合同單價(jià)的甲供材料，施工企業(yè)往往只向建設(shè)方進(jìn)行材料價(jià)差的索賠，而忽視了由于甲供材價(jià)差所額外承擔(dān)的稅費(fèi)，從而無形中增加了額外的稅負(fù)。
（二）建筑施工企業(yè)所得稅方面
1．工程成本未能配比列支，應(yīng)稅所得額提前確認(rèn)，加重了納稅負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)于跨年度的長(zhǎng)期勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)―――收入》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日（一般是 12 月31 日），勞務(wù)的收入可以可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本，以此辦法確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是符合實(shí)際的。稅法對(duì)長(zhǎng)期勞務(wù)收入的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度基本相符；但對(duì)相應(yīng)成本的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度有所差異。稅法強(qiáng)調(diào)的是合法性、真實(shí)性原則，對(duì)未能及時(shí)取得正式發(fā)票的工程成本，不能予以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比，致使企業(yè)提前反映利潤(rùn)，從而提前繳納所得稅。顯然，這既增加了企業(yè)的稅負(fù)，又減少了企業(yè)的現(xiàn)金流。
2．收入確認(rèn)方法不一，成本列支暫估入賬與稅法不一致。施工企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度將長(zhǎng)期勞務(wù)分期確認(rèn)收入和成本，且往往存在暫估成本的做法，即按工程預(yù)計(jì)總成本與完工百分比的乘積記入當(dāng)期“工程結(jié)算成本”科目。這樣做顯然不符合稅法規(guī)定。許多施工企業(yè)采取不同的收入確認(rèn)方法，或分期確認(rèn)、或視同完成合同法確認(rèn)。但對(duì)于建設(shè)單位中途要求開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算的，只能在開具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入，工程成本也只能在未取得正式發(fā)票的情況下進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
3．成本票據(jù)難以規(guī)范，工程核算不夠健全，存在稅收管理問題。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，許多企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的施工管理實(shí)行“項(xiàng)目經(jīng)理”管理模式。這種管理模式的特點(diǎn)是：企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理（承包方）簽訂承包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅金、利潤(rùn)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額；工程的施工管理、人員配備、材料、設(shè)備購置等一切工程支出概由承包方負(fù)責(zé)。然而，由于承包方對(duì)工程成本的確認(rèn)不夠規(guī)范，工程票證、單據(jù)的取得較為隨意，虛假代開等不規(guī)范發(fā)票隨時(shí)流入企業(yè)，且工程的各項(xiàng)賬面成本支出也與預(yù)算書、實(shí)際發(fā)生數(shù)相差甚遠(yuǎn)。
4．取得的發(fā)票不合法不合規(guī)。發(fā)票內(nèi)容填寫不完整、內(nèi)容涂改及字跡潦草，特別是開具的發(fā)票不填寫日期，常常造成納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間難以確認(rèn)，導(dǎo)致滯后納稅申報(bào)、占?jí)憾惪畹葐栴}。此外，施工企業(yè)還普遍存在以下問題：①一部分原材料購入時(shí)無法取得發(fā)票。由于大部分原材料如沙、石、土等購入時(shí)大都無法取得發(fā)票，企業(yè)千方百計(jì)以其他方式來彌補(bǔ)，如采取虛列工資表或用其他發(fā)票替代。②低稅負(fù)發(fā)票取代高稅負(fù)發(fā)票。企業(yè)為降低稅負(fù)，往往以容易取得的低稅負(fù)發(fā)票替代較高稅負(fù)的發(fā)票，造成成本項(xiàng)目串混。③隨意使用不同版本（限額）的發(fā)票，在未界定發(fā)票使用范圍的情況下，有的企業(yè)開具幾百元乃至幾十元金額也使用萬元版甚至是百萬元版的發(fā)票，有些企業(yè)往往在這方面做文章，常常給企業(yè)納稅管理帶來不少難題。④假發(fā)票問題嚴(yán)重。從納稅管理角度看，假發(fā)票是屬非法憑證的一種，在征收企業(yè)所得稅時(shí)要予以剔除，補(bǔ)征企業(yè)所得稅并處罰款，還可能按發(fā)票管理規(guī)定給予處罰。
（三）施工企業(yè)其他涉稅管理問題
1．有些施工企業(yè)為減少營(yíng)業(yè)稅額，往往盡量簽訂分包合同，這樣會(huì)增加印花稅稅額。
2．有的企業(yè)為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費(fèi)，這樣會(huì)使代扣個(gè)人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)粍趧?dòng)保障部門要求補(bǔ)繳勞動(dòng)保險(xiǎn)金等。
二、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅收管理的措施
（一）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)
當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人應(yīng)盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得節(jié)稅收益?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。可見，對(duì)于生產(chǎn)建筑材料并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位，一定要將銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)額分開核算，以減少應(yīng)納增值稅額。
（二）加強(qiáng)合同管理
與工程相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)與建設(shè)方簽訂建筑施工合同，避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同，如合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)工程，對(duì)這些業(yè)務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)明確地與建設(shè)方簽訂建設(shè)施工合同，將有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容包含到這些分包合同中，避免按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；施工用的各種設(shè)備的租賃盡量簽訂機(jī)械分包、勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包合同，避免按“租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
（三）盡量減少納稅營(yíng)業(yè)額
（1）企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）為避免材料價(jià)格及材料價(jià)差所帶來的超額稅負(fù)，應(yīng)盡量減少甲供材金額或在合同中約定超額稅負(fù)的索賠條款，減少不必要的納稅負(fù)擔(dān)。（3）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。需要注意的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了納稅支出。
（四）延期繳納稅款
企業(yè)現(xiàn)金流若出現(xiàn)短缺，可懇請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，暫時(shí)延緩納稅，這樣，就可以通過延期納稅把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，提高資金使用效率，降低稅負(fù)的邊際稅率，獲得延期納稅收益。（1）在建筑安裝勞務(wù)收入的確認(rèn)上，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)跨年度的長(zhǎng)期勞務(wù)可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間“，分期確認(rèn)”與“勞務(wù)完工時(shí)確認(rèn)”兩者均未脫離稅法。因此，企業(yè)期末對(duì)長(zhǎng)期勞務(wù)合同收入的確定，可在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工程勞務(wù)的收入不能可靠估計(jì)（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計(jì)）的情況下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法時(shí)，宜在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）會(huì)計(jì)上，對(duì)于施工企業(yè)為確認(rèn)勞務(wù)收入而配比預(yù)估的工程成本的做法，稅法上認(rèn)為不具有合法性，因此，對(duì)跨年度工程，在工程未完工結(jié)算前，為避免會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)預(yù)估成本，應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入。（3）平時(shí)零星承接的施工項(xiàng)目，承建部門向建設(shè)單位預(yù)收或收取工程款時(shí)，應(yīng)盡量開具收款收據(jù)，最后決算時(shí)再換開建筑安裝業(yè)發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（五）規(guī)范成本核算
營(yíng)業(yè)稅中分包額的扣除和所得稅中成本的認(rèn)可都需要以有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，尤其是要有合法票據(jù)，因此施工企業(yè)特別要把握好發(fā)票的合法性問題，對(duì)取得的大額發(fā)票、外地發(fā)票和因污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認(rèn)的發(fā)票，尤其要認(rèn)真審核，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。企業(yè)在日常采購原材料時(shí)，材料的采購地要與發(fā)票的開具地一致，且要與購銷合同中的原材料品種、價(jià)款等項(xiàng)目相符，對(duì)于大額發(fā)票的價(jià)款支付要盡可能采取轉(zhuǎn)賬支付方式結(jié)算貨款，以便充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實(shí)、合法。
總之，建筑施工企業(yè)稅收管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，需要企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部分的配合和支持。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷總結(jié)提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]巫荻.施工企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)處理淺議.企業(yè)研究.2011.02.
第2篇：建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文
社會(huì)的變革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)之間的利益糾紛也日漸增多，也帶動(dòng)了我國稅收制度的變革。財(cái)稅合一模式是我國增值稅會(huì)計(jì)當(dāng)前的重要應(yīng)用模式。但是，觀念和體制的制約，使其在應(yīng)用過程中存在諸多問題。筆者著重對(duì)我國增值稅會(huì)計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)解決對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】
增值稅會(huì)計(jì)；問題；對(duì)策；探析
一、引言
會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)信息的真實(shí)性，稅法是組織國家財(cái)政收入的重要保障。“財(cái)稅合一”模式在我國增值稅會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)用比較普遍。財(cái)政部門對(duì)增值稅核算提出了價(jià)稅分離的要求，其并不符合我國稅法相關(guān)規(guī)定，也無法與增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)涵和其核算原則相契合。相關(guān)人員要對(duì)我國目前增值稅會(huì)計(jì)的相關(guān)行業(yè)形態(tài)具有明確的認(rèn)知，進(jìn)而對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算方法和模式等進(jìn)行不斷完善，并嚴(yán)格規(guī)定我國增值稅會(huì)計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升其整體服務(wù)水平。
二、我國增值稅會(huì)計(jì)存在的問題
（一）增值稅征收范圍限制貨物運(yùn)輸離不開商品的生產(chǎn)和流通。但是，目前稅務(wù)系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票管理方面存在人為的制約。運(yùn)輸單位在商品購買過程中的成本投入，對(duì)增值稅造成了一定的制約。加之，部分國家的偏移量與貨運(yùn)國家的銷售稅之間的差距，加大了國家征稅和反稅層面的難度。運(yùn)輸成本和貨物本身的價(jià)格是兩個(gè)不同的概念，其也加大了征稅部門在稅務(wù)征收過程中的難度。我國在混合銷售稅方面，有相關(guān)規(guī)定。但是在實(shí)踐中進(jìn)行應(yīng)用，一般是從納稅人或者小規(guī)模納稅人范疇對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅等進(jìn)行計(jì)算。并將其劃歸稅收?qǐng)?zhí)法部門進(jìn)行管理。部分單位不注重承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，導(dǎo)致我國增值稅征收過程中諸多問題的存在。
（二）增值稅抵扣范圍問題為了對(duì)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，我國增值稅生產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不允許被抵消。但是生產(chǎn)型增值稅并不能從根本上對(duì)增值稅的生產(chǎn)成本價(jià)值進(jìn)行推導(dǎo)，導(dǎo)致我國稅收結(jié)構(gòu)的不合理，加重了稅收負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，不利于產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提升；其次，部分產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，制約了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第三，使稅收體系更加復(fù)雜，不利于整體稅收質(zhì)量和效率[1]。
（三）增值稅的使用范圍偏小增值稅的發(fā)展目標(biāo)是對(duì)商品和勞務(wù)的同等對(duì)待。增值稅涵蓋的行業(yè)范圍很廣，包括農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)等諸多行業(yè)。同時(shí)，其也包括原料、制造、批發(fā)和零售等各個(gè)環(huán)節(jié)。目前，我國增值稅尚且沒有達(dá)到一定的范圍和廣度，其制約了我國增值稅的運(yùn)作效率。政府要不斷擴(kuò)大增值稅范圍，并對(duì)相關(guān)制度變革，以提高增值稅的管理水平和效率。
三、完善我國增值稅會(huì)計(jì)的相關(guān)對(duì)策
（一）進(jìn)行收入型增值稅試驗(yàn)?zāi)壳?，中國產(chǎn)業(yè)面臨生產(chǎn)型增值稅的雙重征稅困境。政府要進(jìn)行消費(fèi)型增值稅試驗(yàn)。相關(guān)部門要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)其投資規(guī)模進(jìn)行控制。政府可以進(jìn)行相關(guān)試點(diǎn)，試點(diǎn)成功后，將其付諸具體實(shí)踐。比如，政府可以從以下兩方面進(jìn)行試點(diǎn)：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)國家支持和高資本有機(jī)構(gòu)成。將價(jià)值增值稅進(jìn)行分解、分離和抵扣等，進(jìn)而對(duì)試點(diǎn)范圍進(jìn)行逐步擴(kuò)大。同時(shí)，要通過資本支出購置稅的扣除，為消費(fèi)型增值稅提供市場(chǎng)環(huán)境空間。
（二）對(duì)增值稅的階段范圍進(jìn)行擴(kuò)大進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，能夠很大程度上擴(kuò)大其變化范圍。首先，注重解決交通運(yùn)輸行業(yè)的增值稅矛盾。其次，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，對(duì)娛樂行業(yè)、服務(wù)業(yè)和建筑行業(yè)等進(jìn)行增值稅征收。第三，將增值稅征收輻射到我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面。在實(shí)施過程中，針對(duì)安裝和電信等行業(yè)，要對(duì)其稅收進(jìn)行逐漸加重，避免其稅負(fù)的降低。加之，增值稅的征收范圍不斷擴(kuò)大。政府也要注重對(duì)中央和地方的增值稅矛盾進(jìn)行調(diào)節(jié)，并按照合適的比例對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算[2]。
（三）開放增值稅優(yōu)惠政策部分行業(yè)不涉及流通環(huán)節(jié)的稅收增加，政府可以對(duì)其進(jìn)行豁免。對(duì)部分產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅征收，會(huì)在無形中加大稅收負(fù)擔(dān)。制度許可的范圍內(nèi)，政府可以對(duì)其進(jìn)行“退稅”處理。政府要盡量將價(jià)值增值稅的削減控制到最小，避免其對(duì)整體稅收運(yùn)作環(huán)境的影響。同時(shí)，政府要清楚認(rèn)識(shí)到部分企業(yè)的困境，并在政策許可范圍內(nèi)對(duì)其困境進(jìn)行解決。避免稅收減免帶來的相關(guān)負(fù)面影響。政府也要對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政協(xié)進(jìn)行考慮，進(jìn)而擴(kuò)大稅收范圍，避免稅收負(fù)擔(dān)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)作。將其減少到最低限度，進(jìn)而最大程度避免其對(duì)增值稅抵扣鏈條增值稅免稅政策的影響。
四、結(jié)語
增值稅會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜。政府和相關(guān)財(cái)政部門要認(rèn)識(shí)到我國增值稅會(huì)計(jì)中存在的問題，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，為我國增值稅提供一個(gè)良好的發(fā)展和運(yùn)作環(huán)境，使相關(guān)形式和標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范。注重建立健全的會(huì)計(jì)核算制度，確保計(jì)稅方式的科學(xué)性和合理性，從根本上提高整體行業(yè)規(guī)范。
【參考文獻(xiàn)】
[1]劉科明.我國現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)存在的問題與改進(jìn)建議[J].商場(chǎng)現(xiàn)化,2014,(16):161-164.
第3篇：建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅
中圖分類號(hào):DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)32-0174-02
進(jìn)入21世紀(jì)以來,中國市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長(zhǎng),逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會(huì)力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因?yàn)?伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個(gè)建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場(chǎng),激起人們對(duì)消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號(hào)、股市的強(qiáng)心針。
于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項(xiàng)“殺貧濟(jì)富”的活動(dòng)。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動(dòng)稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展。
一、稅收籌劃的發(fā)展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個(gè)人對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和對(duì)籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對(duì)專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。
二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對(duì)象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對(duì)象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng),具體到各個(gè)行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人會(huì)有具體對(duì)象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時(shí)間價(jià)值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個(gè)相關(guān)概念的特點(diǎn)。
偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。”①偷稅具有欺詐性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。
節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場(chǎng)合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對(duì)納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會(huì)的意義三個(gè)方面來說。
對(duì)納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識(shí),提高了納稅人的稅收遵從意識(shí),使得納稅人主動(dòng)了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財(cái)務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化的沖動(dòng)又將其限制在合法范圍之內(nèi)。
對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時(shí)也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。
對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。
四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)
1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險(xiǎn),主要是對(duì)違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時(shí)由于稅收籌劃也是一項(xiàng)管理活動(dòng),涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對(duì)其充滿爭(zhēng)議。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會(huì)計(jì)人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評(píng)價(jià)就是這個(gè)企業(yè)沒有社會(huì)責(zé)任心。
五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析
1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時(shí)候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長(zhǎng)納稅義務(wù)人在稅收籌劃時(shí)的違法沖動(dòng)。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且長(zhǎng)期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險(xiǎn),阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會(huì)計(jì)人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對(duì)我國不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來負(fù)面效應(yīng)。
4.稅收籌劃的法律社會(huì)環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會(huì)主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會(huì)環(huán)境,大家對(duì)稅收缺乏正確的認(rèn)識(shí)。
5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識(shí)淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項(xiàng)納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時(shí),法律對(duì)沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識(shí)到自己有這個(gè)權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。
六、建議與對(duì)策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項(xiàng)立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對(duì)稅法體系進(jìn)行完善,同時(shí)在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時(shí),稅收法律還應(yīng)在稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動(dòng)中相關(guān)各方的稅法遵從意識(shí),稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時(shí),進(jìn)一步完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督,完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識(shí)普及,提高納稅人權(quán)利意識(shí)。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識(shí),讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時(shí),應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。
4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對(duì)于稅法知識(shí)豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對(duì)稱的弱勢(shì),所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。
國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。
參考文獻(xiàn):
第4篇：建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;稅改政策;影響;稅收策劃
隨中央不斷深化落實(shí)一系列“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策，根據(jù)現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r，國務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定不斷推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，從而減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、切實(shí)保障改善民生、不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)等。營(yíng)改增稅收政策現(xiàn)在一些地區(qū)、一些企業(yè)開展試點(diǎn)工作，有望在全國鋪展開來，營(yíng)改增稅收政策也是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)政策中的焦點(diǎn)。
一、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施必要性
在我國的貨物和服務(wù)這兩個(gè)流轉(zhuǎn)領(lǐng)域，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行。增值稅通常應(yīng)用于制造業(yè)，對(duì)本國針對(duì)企業(yè)在商品銷售、提供服務(wù)以及加工制造實(shí)現(xiàn)其附加值為計(jì)算基礎(chǔ)的征收的稅。營(yíng)業(yè)稅則應(yīng)用于服務(wù)業(yè)，是對(duì)在我國提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人的營(yíng)業(yè)收入征收的稅。增值稅沒有出現(xiàn)過重復(fù)征稅而且稅負(fù)比較輕，但營(yíng)業(yè)稅會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負(fù)相比增值稅重。隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業(yè)在固定資產(chǎn)、納稅服務(wù)等不能抵扣;專業(yè)化發(fā)展受到阻礙，一些企業(yè)出現(xiàn)自己企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部化不同其他企業(yè)產(chǎn)生交流合作，不利于專業(yè)化的發(fā)展;出口稅阻礙企業(yè)的跨國發(fā)展;傳統(tǒng)的稅收征管包括商品和服務(wù)，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對(duì)現(xiàn)階段我國在稅收方面出現(xiàn)的這些問題，國務(wù)院常務(wù)委員會(huì)適時(shí)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅并在一些地方開始試點(diǎn)工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復(fù)征稅;有助于完成企業(yè)專業(yè)化，不斷促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化分工;有助于給企業(yè)減負(fù)，激勵(lì)企業(yè)不斷發(fā)展;有助于協(xié)調(diào)投資、消費(fèi)和出口三駕馬車從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展。營(yíng)改增稅收政策是積極性財(cái)政政策的重要組成部分。這次營(yíng)改增稅收政策的試點(diǎn)工作主要包括稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)、特殊行業(yè)等，營(yíng)改增的核心目的是降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過各種稅收安排保證試點(diǎn)區(qū)域的試點(diǎn)行業(yè)整體稅負(fù)并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復(fù)征稅的問題。這標(biāo)志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現(xiàn)階段中國的流轉(zhuǎn)稅制度，中國流轉(zhuǎn)稅制度將更加趨于完善。
二、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響
營(yíng)改增稅收政策以經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)施的，為了鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好的發(fā)展，讓增值稅取代營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅，避免企業(yè)被重復(fù)收稅、減輕企業(yè)稅負(fù)，從而使商品和服務(wù)這兩大流轉(zhuǎn)行業(yè)具有統(tǒng)一的稅收標(biāo)準(zhǔn)，是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的需要。企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅收政策時(shí)給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。
2．1有助于避免重復(fù)征稅。根據(jù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的進(jìn)行收稅的標(biāo)準(zhǔn)來看，增值稅通常是受幾個(gè)方面的影響，包括由營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤(rùn)增值空間、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比，而營(yíng)業(yè)稅稅額取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。由此可以推斷出營(yíng)改增收稅政策對(duì)企業(yè)主要影響主要體現(xiàn)在稅率水平、毛利率和營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比方面。例如以某個(gè)公司為例稅改前根據(jù)以上內(nèi)容的各種推算可能需要交納營(yíng)業(yè)稅20萬，但營(yíng)改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業(yè)經(jīng)歷營(yíng)改增后稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，少承擔(dān)近8萬塊的稅，稅負(fù)得到明顯降低。并且，在不進(jìn)行重復(fù)征稅的前提下，營(yíng)改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對(duì)不同毛利率和營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比的企業(yè)可以有適當(dāng)?shù)亩愂兆兓?，這樣不但能夠避免企業(yè)被重復(fù)征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比較高的行業(yè)的稅負(fù)較稅改前大大降低。
2．2營(yíng)改增稅收使大中型企業(yè)受益，但損害小企業(yè)利益。營(yíng)改增針對(duì)各個(gè)企業(yè)存在差異性的影響，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施有助于避免重復(fù)征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對(duì)增值稅抵扣較少的納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負(fù)。所以說，企業(yè)規(guī)模不同，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的后果大不相同。從一般企業(yè)與小企業(yè)來看，稅改前增值稅一般企業(yè)從研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個(gè)領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的發(fā)票，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行“營(yíng)改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個(gè)領(lǐng)域數(shù)十個(gè)行業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，都能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將因此少繳稅款數(shù)億元;但對(duì)小企業(yè)來說，這次進(jìn)行試點(diǎn)的小企業(yè)的稅負(fù)都出現(xiàn)了下降的情況，只是下降的程度不一致，因?yàn)樵诙惛闹埃∑髽I(yè)在研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個(gè)領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負(fù)都將下降40%以上。
2．3企業(yè)性質(zhì)不同，稅改影響不同。對(duì)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的影響是積極的，這次營(yíng)改增的稅收政策有助于對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的社會(huì)分工的專業(yè)化，促進(jìn)本行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，從而提高企業(yè)收益。稅改之前，營(yíng)業(yè)稅覆蓋范圍廣不斷出現(xiàn)重復(fù)征稅還出現(xiàn)全額征收，這就造成稅負(fù)繁重，從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)往往被沉重的稅負(fù)牢牢的卡住了發(fā)展的脖子，導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)不活躍。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)于以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)來說，不但避免了重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且還促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)分工更加專業(yè)化、更加細(xì)化，從而不斷增強(qiáng)市場(chǎng)活力，增加收益，從而擴(kuò)大內(nèi)需，不斷推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。但營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施加劇了以重工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。
2．4給企業(yè)的營(yíng)業(yè)額收入帶來較大困難。營(yíng)改增稅收政策實(shí)施后，企業(yè)實(shí)施增值稅通常以6%計(jì)算，但公司的勞動(dòng)成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據(jù)傳導(dǎo)機(jī)制，稅收負(fù)擔(dān)最后還是由企業(yè)自己承擔(dān)，增加企業(yè)的稅負(fù)。以建筑業(yè)為例，建筑業(yè)往往前期投入過大，建筑企業(yè)成本支出中進(jìn)項(xiàng)占比較低，從而導(dǎo)致稅負(fù)在營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施過程中可能增加，因?yàn)樵诮ㄖ髽I(yè)的成本支出中，除勞務(wù)和其他費(fèi)用之外幾乎均可獲得增值稅發(fā)票，原材料、人工與其他成本(水電費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)等)一般無法抵扣銷項(xiàng)稅。
2．5營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來巨大挑戰(zhàn)。?營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作，稅改前會(huì)計(jì)核算的科目相對(duì)單一，計(jì)提時(shí)，借方記“營(yíng)業(yè)稅金及附”，貸方記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等。支付時(shí)，借方記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營(yíng)改增稅收政策實(shí)施以來，例如，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目較以往會(huì)更加精細(xì)，會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶下設(shè)九欄:借方(進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應(yīng)交稅額)、貸方(銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業(yè)在購買商品時(shí)，科目(增值稅發(fā)票上計(jì)入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅額)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，科目(應(yīng)付或?qū)嵏敦浳锟傤~)貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等，不但會(huì)計(jì)科目發(fā)生巨大的變化，會(huì)計(jì)核算工作也會(huì)變得更加復(fù)雜，因此營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生巨大影響。
三、企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增時(shí)的稅收策劃
營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，對(duì)企業(yè)避免重復(fù)征稅、減少成本壓力等方面具有深遠(yuǎn)意義。但對(duì)不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)影響不同，可能會(huì)出現(xiàn)部分企業(yè)的稅負(fù)減少或增加兩種情況的出現(xiàn)。面對(duì)營(yíng)改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對(duì)營(yíng)改增稅收政策，各級(jí)政府和各大企業(yè)應(yīng)該深入了解這項(xiàng)政策，做好全方面的準(zhǔn)備措施，以更好的應(yīng)對(duì)此項(xiàng)改革。作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅自以便借助營(yíng)改增這股東風(fēng)企業(yè)進(jìn)行更好的發(fā)展。但是，通過試點(diǎn)工程發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)沒有充分了解政策、實(shí)施過程中投入過少或操作失當(dāng)致使?fàn)I改增稅收政策的效果不佳。因此，企業(yè)應(yīng)該更加全面分析營(yíng)改增稅收政策，積極在企業(yè)管理中調(diào)整以往不符合營(yíng)改增稅收政策的地方，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行新一輪的布局、策劃是適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策的重中之重。
3．1各大企業(yè)要充分研究營(yíng)改增稅收政策的相關(guān)規(guī)定。只有對(duì)稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關(guān)于本行業(yè)、自己企業(yè)涉及到的相關(guān)領(lǐng)域的規(guī)定，從而根據(jù)自己的實(shí)際情況提前準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)措施盡量讓營(yíng)改增稅收政策成為企業(yè)發(fā)展的契機(jī)，減少企業(yè)帶的壓力和挑戰(zhàn)。
3．2針對(duì)營(yíng)改增稅收政策轉(zhuǎn)變小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)在我國稅法相關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的是3%。針對(duì)一般納稅人在進(jìn)行相同交易使要比小規(guī)模納稅人的納稅額要高。因此要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r，把一般納稅人企業(yè)變?yōu)槎鄠€(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)，或者把公司的大業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄠€(gè)小業(yè)務(wù)從而成為小規(guī)模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業(yè)的稅負(fù)。
3．3改變以往各種業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部解決一體式的經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)而向細(xì)分化和專業(yè)化模式發(fā)展，從而增加企業(yè)的收益。以第三產(chǎn)業(yè)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，服務(wù)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展時(shí)，從外面企業(yè)雇傭過來的勞動(dòng)力需要幫助外包企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，這樣交付的營(yíng)業(yè)稅以及雇傭費(fèi)之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于自身企業(yè)勞力內(nèi)部自身承擔(dān)的費(fèi)用，這就促使部分企業(yè)選擇放棄專業(yè)細(xì)分化，不進(jìn)行勞務(wù)外包，而是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行消化以便節(jié)約生產(chǎn)成本。但現(xiàn)階段實(shí)施營(yíng)改增稅收政策后，再選擇以往的經(jīng)營(yíng)手段會(huì)增加稅負(fù)，所以企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅制改革時(shí)，放棄內(nèi)部消化轉(zhuǎn)而投向?qū)I(yè)分工，選擇勞務(wù)外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應(yīng)交款項(xiàng)，以便降低企業(yè)稅負(fù)、減少生產(chǎn)成本、增加企業(yè)收益。
