增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策精選(九篇)

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第1篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會(huì)的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)。可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會(huì)性開支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

第2篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)作為富有活力的市場經(jīng)濟(jì)主體，在擴(kuò)大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，在我國小微企業(yè)有3800多萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，它們提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，最終產(chǎn)品和服務(wù)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳稅收占全國企業(yè)的50%①。但是在國際金融危機(jī)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩的雙重壓力下，我國小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業(yè)。近年來，我國出臺(tái)了許多扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。

一、現(xiàn)行促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用分析

目前，我國沒有制定出一套專門地針對小微企業(yè)的稅收政策，在中小企業(yè)的稅收政策中包含著一些小微企業(yè)的稅收規(guī)定，但是這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和適用性，小微企業(yè)經(jīng)營者運(yùn)用和執(zhí)行過程中有困難，有些稅收政策可能會(huì)加大小微企業(yè)的納稅成本，違背稅收優(yōu)惠政策的初衷。下面將從增值稅、營業(yè)稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優(yōu)惠政策。

（一）增值稅稅收政策應(yīng)用分析

1.增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規(guī)模納稅人減按3%的征收率計(jì)征增值稅看似很優(yōu)惠，但是由于小微企業(yè)實(shí)行簡易辦法征稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)項(xiàng)稅額比重較大的情況下，其稅負(fù)實(shí)際上還是超過一般納稅人。

2.增值稅起征點(diǎn)偏低。目前，增值稅銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，并且僅限于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）。從當(dāng)前個(gè)體工商戶的經(jīng)營狀況和盈利水平來看，這一起征點(diǎn)偏低，并且主要受益者是個(gè)體工商戶，尚有大量的小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。

（二）營業(yè)稅稅收政策應(yīng)用分析

1.營業(yè)稅起征點(diǎn)偏低。營業(yè)稅起征點(diǎn)存在與增值稅起征點(diǎn)一樣的問題，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，個(gè)體工商戶每月20000元的銷售額，扣除進(jìn)貨等各項(xiàng)成本費(fèi)用之后，當(dāng)月的利潤所剩不多，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)并未因過低的營業(yè)稅起征點(diǎn)而降低。不僅僅是起征點(diǎn)偏低，并且僅有個(gè)人享受此項(xiàng)政策，許多小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策，這樣就形成了稅負(fù)不公平。

2.營業(yè)稅重復(fù)征稅。繳納營業(yè)稅的企業(yè)不是增值稅一般納稅人，其在購進(jìn)過程中繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額就計(jì)入購進(jìn)成本當(dāng)中無法抵扣。此外，營業(yè)稅規(guī)定對納稅人營業(yè)額全額征稅，那么就存在重復(fù)征稅問題。

（三）所得稅稅收政策應(yīng)用分析

1.所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻?，F(xiàn)行企業(yè)分類劃分中的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念不一致，小微企業(yè)必須同時(shí)滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率，然而大部分小微企業(yè)不同時(shí)具備這些條件，無法享受稅率優(yōu)惠。

2.核定征收無法享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算水平等因素影響，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業(yè)無法享受減半征收和低稅率優(yōu)惠政策，這樣會(huì)加重小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.減半征收所得稅優(yōu)惠力度不夠。自2012年到2015年，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)減半征收所得稅，若按月計(jì)算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項(xiàng)優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，優(yōu)惠差距明顯。

4.企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅存在重復(fù)征稅。除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個(gè)人所得稅外，其他類型的小微企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個(gè)人所得稅，這構(gòu)成了企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在該部分所得額上的重復(fù)征稅。

5.間接優(yōu)惠政策匱乏。國際上通用的稅收優(yōu)惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式，而我國費(fèi)用列支要求嚴(yán)格。如企業(yè)所得稅對加速計(jì)提折舊的條件限制較多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、投資抵免等適用范圍相對狹隘，導(dǎo)致企業(yè)可以稅前列支的費(fèi)用較少，所得稅優(yōu)惠作用十分有限。

二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

結(jié)合小微企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)，并聯(lián)系我國小微企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策中的實(shí)際情況，針對現(xiàn)實(shí)存在的問題，筆者將從增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個(gè)方面提出合理化建議：

（一）完善增值稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低增值稅稅負(fù)。小微企業(yè)適用較低稅率可以減輕稅負(fù)、降低成本，使其產(chǎn)品更具市場競爭力，拓寬銷售渠道。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將現(xiàn)行3%的征收率降為2%。

2.擴(kuò)大增值稅起征點(diǎn)的使用范圍并進(jìn)一步提高起征點(diǎn)?？梢詫⒃鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)的適用范圍由個(gè)體工商戶擴(kuò)大到所有小微企業(yè)，并將目前增值稅銷售貨物的月起征點(diǎn)提高到20000～50000元，可能是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）調(diào)整營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低營業(yè)稅稅負(fù)。建議降低小微企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅稅率，將中小型服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅稅率降至3%，并將營業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，可以將企業(yè)按期納稅的免征額規(guī)定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規(guī)定為800元/次。

2.要擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅范圍。上海等地開展“營改增”試點(diǎn)以來，多數(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)按5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關(guān)服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低效果較為明顯，建議從營業(yè)稅改增值稅入手降低小微企業(yè)的稅負(fù)。

（三）優(yōu)化所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.放寬小微企業(yè)口徑標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小微企業(yè)的范圍。既然國家的稅收扶持主要通過企業(yè)所得稅來實(shí)施，建議國家對小微企業(yè)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，擴(kuò)大小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，建議國家明確按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)范圍來實(shí)施年所得額6萬元以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，讓更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.簡化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件?？梢苑艑捫⌒臀⒗髽I(yè)認(rèn)定條件，將同時(shí)滿足三個(gè)條件改為同時(shí)滿足其中兩個(gè)條件即可。改進(jìn)小微企業(yè)所得稅征收管理辦法，逐步擴(kuò)大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業(yè)，按照核定后的應(yīng)納稅所得額適用稅收優(yōu)惠政策。

3.加大所得稅優(yōu)惠力度，進(jìn)一步擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠范圍。可以將現(xiàn)行所得稅率20%降為15%。考慮將年所得額6萬元以下所得稅全免，將適用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，在此基礎(chǔ)上，研究采用超額累進(jìn)的計(jì)算方式，并明確適用于所有小微企業(yè)。

4.避免重復(fù)征稅。建議允許對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶之外的其他小微企業(yè)投資者從投資企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征個(gè)人所得稅，或者對企業(yè)按規(guī)定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間實(shí)現(xiàn)公平合理的銜接，避免重復(fù)征稅。

5.給予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)。為營造公平的稅收競爭環(huán)境，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的繳納方面，賦予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)，允許小微企業(yè)合理選擇納稅方式，自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更，以體現(xiàn)對小微企業(yè)的扶持。

6.綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。綜合運(yùn)用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種形式，從不同角度對小微企業(yè)進(jìn)行政策扶持。比如可以放寬小微企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，增加廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等費(fèi)用在稅前列支的比例。擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，提高研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例等。

注釋

①數(shù)據(jù)來源：藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務(wù)報(bào)，2012-4-20。

參考文獻(xiàn)

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[3]藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務(wù)報(bào)，2012-4-20.

[4]龔振中.支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2012（3）.

第3篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

但是，與國際一般水平相比，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問題。“十二五”規(guī)劃綱要提出，把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具，是推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的競爭環(huán)境。

一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問題

（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性

目前，針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見于各個(gè)單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的不均衡。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺(tái)的，執(zhí)行中補(bǔ)充規(guī)定較多，而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見于各稅種的補(bǔ)充規(guī)定中。由于經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，就需要對涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充，需要對相關(guān)政策進(jìn)一步細(xì)化解釋，因此就導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。

（二）稅收制度設(shè)計(jì)不合理

1.增值稅征稅范圍偏窄

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運(yùn)輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營業(yè)稅。同時(shí)，因?yàn)椴粚儆谠鲋刀惖恼魇辗秶?，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際還承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。

2.營業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴(yán)重

我國服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，從營業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)看，金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業(yè)稅通常全額計(jì)稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性日益明顯，分工也越來越細(xì)，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸及保險(xiǎn)、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會(huì)導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于是一個(gè)企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負(fù)擔(dān)較輕。營業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。

（三）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不清晰，方式較為單一

首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策針對制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，但是稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營過程重視不夠，對一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對于一些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費(fèi)用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實(shí)驗(yàn)階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)的稅收優(yōu)惠對優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競爭中優(yōu)勢不夠明顯。

二、國外稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法

（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣

許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費(fèi)用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對物流企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免、對物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實(shí)施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國規(guī)定，對在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資且達(dá)到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進(jìn)口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅。法國規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計(jì)算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅。

（二）金融業(yè)方面實(shí)施稅收優(yōu)惠減免

目前，國際上對金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實(shí)行“從輕不從重”的政策；同時(shí)，鑒于金融業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對該類高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)實(shí)施了減免稅優(yōu)惠。如印度對于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國際金融服務(wù)中心，第一個(gè)5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個(gè)5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國對金融服務(wù)免征增值稅，而且，對為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機(jī)構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對金融衍生品交易的所得不課征個(gè)人所得稅和證券交易稅。

（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式

為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開發(fā)準(zhǔn)備金制度和風(fēng)險(xiǎn)投資等多種稅收優(yōu)惠方式來支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵(lì)科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務(wù)業(yè)的支持重點(diǎn)體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的全過程，同時(shí)，綜合運(yùn)用直接減免和間接減免手段，針對不同的環(huán)節(jié)實(shí)施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施取得了良好的效果。韓國規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費(fèi)稅的優(yōu)惠待遇；對科技人員給予稅收減免。

三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）整合現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次

一是對現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確立稅收扶持重點(diǎn)。對各地區(qū)自行制訂的臨時(shí)性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強(qiáng)政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。二是提高政策的針對性。既要實(shí)行全國統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對性地實(shí)施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如對技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制行為。

（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負(fù)

1.擴(kuò)大增值稅征稅范圍

增值稅方面，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題。2012年，國家在上海進(jìn)行了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，邁出了稅制改革的第一步，但試點(diǎn)范圍過窄，僅限于交通運(yùn)輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點(diǎn)范圍，今年，逐步擴(kuò)大了試點(diǎn)省份和試點(diǎn)范圍。但從長期看，應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，在全國范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以減輕交通運(yùn)輸、物流和建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

2.調(diào)整營業(yè)稅稅目及稅率

營業(yè)稅方面，一是進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨(dú)設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對行業(yè)運(yùn)營涉及的包裝、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅率可定為3%；對“娛樂業(yè)”稅目中的臺(tái)球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個(gè)其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項(xiàng)目及時(shí)納入營業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平。

二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費(fèi)企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實(shí)行較高的營業(yè)稅稅率，對美容、按摩等非生產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。

三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業(yè)稅扣除項(xiàng)目管理辦法，盡量消除營業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營業(yè)額全額計(jì)征營業(yè)稅的方式，擴(kuò)大差額征收營業(yè)稅范圍，全面實(shí)施對服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的自身特點(diǎn)，靈活采用項(xiàng)目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時(shí)，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項(xiàng)目優(yōu)惠為主，并對不同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目實(shí)施差別化的待遇。

二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會(huì)收益較大的項(xiàng)目，允許扣除人才引進(jìn)、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費(fèi)用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。

第4篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。

單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

（五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。

單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

三、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

（一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[（93）財(cái)法字第40號(hào)]第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。

（二）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》[（94）財(cái)稅字第004號(hào)]第三條的規(guī)定，對殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

四、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號(hào)）第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第142號(hào)）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照?。ú缓?jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

六、其他有關(guān)規(guī)定

（一）經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。

（二）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[*4]39號(hào)）第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項(xiàng)條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)實(shí)際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算單位在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。

（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū)，*7年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)。*7年10月1日起，對仍不符合該項(xiàng)規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法，具體年審辦法由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)制定。

七、有關(guān)定義

（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。

（二）本通知所述“個(gè)人”均指自然人。

（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。

（四）本通知所述“工療機(jī)構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動(dòng)和實(shí)施康復(fù)治療與訓(xùn)練，達(dá)到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。

八、對殘疾人人數(shù)計(jì)算的規(guī)定

（一）允許將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)規(guī)定。

（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動(dòng)法》（主席令第二十八號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計(jì)扣除額的計(jì)算。

九、單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格。

十、本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì)同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由民政部商財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)制定，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會(huì)商財(cái)政部、民政部、國家稅務(wù)總局制定。

十一、本通知自*7年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自*8年1月1日起施行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財(cái)稅字第001]號(hào)第一條第（九）項(xiàng)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財(cái)稅字第003號(hào)]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號(hào)）、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[*0]35號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[*6]111號(hào)）、《國家稅務(wù)總局財(cái)政部民政部中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知》（國稅發(fā)[*6]112號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔*6〕135號(hào)）自*7年7月1日起停止執(zhí)行。

第5篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

一、引言

科技創(chuàng)新是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“第一生產(chǎn)力”，黨的十報(bào)告也明確指出現(xiàn)階段“科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)”，這要求我??著力自主創(chuàng)新，充分釋放科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。國內(nèi)外相關(guān)研究均表明稅收政策是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的有效手段之一，目前我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在科技稅收優(yōu)惠政策方面，近年來科技稅收政策在支持自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要作用。高新技術(shù)企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，利用稅收政策提高其自主創(chuàng)新能力至關(guān)重要，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策在系統(tǒng)性、針對性、優(yōu)惠環(huán)節(jié)、優(yōu)惠方式、激勵(lì)力度和操作性等方面還存在一定的缺陷，完善科技稅收優(yōu)惠政策已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系和稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系。我國立法機(jī)關(guān)先后制定了一系列的法律法規(guī)，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的能力，稅收激勵(lì)體系主要涵蓋以下四個(gè)層次：第一層次為法律，其中包含《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；第二層次為法規(guī)，其中包含《中華人民共和國企業(yè)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等；第三層次為全國部門規(guī)章，內(nèi)容眾多，諸如《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014] 75號(hào)）等；第四層次為各省、市政府制定的地方性規(guī)章。

（二）高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策梳理。目前，促進(jìn)自主創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠兩方面。

1.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠涵蓋了軟件、動(dòng)漫、集成電路、重大技術(shù)裝備、IT、醫(yī)藥產(chǎn)品、科研設(shè)備、科技企業(yè)孵化器等，比如，對投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對外銷售的，按17%稅率征收增值稅后，實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅等。

2.所得稅優(yōu)惠政策。所得稅優(yōu)惠則涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種，其中所得稅優(yōu)惠政策大體包含以下8個(gè)方面：符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的享受減免稅；鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免企業(yè)所得稅；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；加速折舊和超額扣除；環(huán)保節(jié)能企業(yè)的優(yōu)惠政策，以及創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠政策等，其中具體政策不一一而具。

對高新技術(shù)企業(yè)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在：科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，高新技術(shù)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)職工個(gè)人的，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，可以暫時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，此后取得分紅或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

三、高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題

總體而言，我國已實(shí)施了多種科技稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，這些優(yōu)惠政策或多或少地減輕了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的成本，提升了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，但這些科技稅收優(yōu)惠政策在制定和實(shí)施中依然存在不少問題。

（一）科技稅收政策缺乏系統(tǒng)性和針對性。由前文的陳述可以看出我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的頒布主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說明等“打補(bǔ)丁”形式，政出多門，缺乏全面、系統(tǒng)法律法規(guī)，且法律級(jí)次較低。法規(guī)出臺(tái)倉促，政策簡單羅列，缺乏總體規(guī)劃，優(yōu)惠政策散見于各稅種之間，不統(tǒng)一且缺乏長期穩(wěn)定性，加大了企業(yè)執(zhí)行難度。此外，科技稅收政策激勵(lì)目標(biāo)針對性不強(qiáng)，優(yōu)惠針對對象為高新技術(shù)企業(yè)而非具體的科研項(xiàng)目，容易導(dǎo)致企業(yè)濫用稅收政策或者因不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定而享受不到優(yōu)惠，增加企業(yè)尋租的空間，進(jìn)而影響稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果，達(dá)不到促進(jìn)企業(yè)形成較強(qiáng)的自我創(chuàng)新機(jī)制和提高創(chuàng)新能力的目的。

（二）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)和優(yōu)惠方式選擇不合理?？萍级愂諆?yōu)惠側(cè)重于自主創(chuàng)新成功的企業(yè)終端環(huán)節(jié)，發(fā)揮的是“錦上添花”的作用，對于當(dāng)前技術(shù)創(chuàng)新最為艱難的研發(fā)起步階段，特別是科技成果轉(zhuǎn)化、科技企業(yè)孵化器、技術(shù)研究開發(fā)這些重要環(huán)節(jié)缺乏有力的稅收支持，未能發(fā)揮積極有效的“雪中送炭”作用，所以對于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的效用有限。此外，稅收優(yōu)惠方式的選擇也不盡合理，我國目前主要使用定期減免、設(shè)定優(yōu)惠區(qū)域、針對企業(yè)的稅率式優(yōu)惠等直接優(yōu)惠手段，而在加計(jì)扣除、加速折舊、特別準(zhǔn)備金、稅收還貸和延期納稅等間接優(yōu)惠方面動(dòng)力不足，直接優(yōu)惠影響企業(yè)的收益，間接優(yōu)惠影響企業(yè)的成本。這種直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔的方式很可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而“創(chuàng)新”，為了享受優(yōu)惠稅率而“偽高新”，這一局面對于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新具有明顯的負(fù)面影響。

（三）科技稅收政策對人的激勵(lì)力度不足。科技創(chuàng)新，人是第一要素。長期以來，我國個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對研發(fā)人員的創(chuàng)新發(fā)明、技術(shù)入股、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、高科技人才研發(fā)費(fèi)用扣除等方面一直激勵(lì)不足甚至缺失，且個(gè)人所得稅的減免基本集中在院士、特聘教授、外籍專家以及獲得省級(jí)以上政府獎(jiǎng)金津貼的科技人員，認(rèn)定條件狹窄且門檻較高，普通研發(fā)人員難以惠及。企業(yè)所得稅政策中對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠較于國外水平仍有進(jìn)一步提升空間。總體而言，現(xiàn)行科技稅收政策中相關(guān)制度尚未充分體現(xiàn)對人力資本的足夠補(bǔ)償和有效激勵(lì)，對人力資本激勵(lì)措施存在著缺陷與不足，缺乏完善的對科技人才的稅收激勵(lì)機(jī)制。

（四）科技優(yōu)惠政策操作復(fù)雜且缺少有效后續(xù)管理機(jī)制?？萍级愂諆?yōu)惠政策的審批鏈條較長，標(biāo)準(zhǔn)高，適用范圍較窄，納稅人很難準(zhǔn)確評(píng)估和利用，申請和辦理程序繁瑣、手續(xù)復(fù)雜，等待時(shí)間較長，許多設(shè)計(jì)很好的激勵(lì)政策落實(shí)較難，政策紅利無法凸顯。此外，受到人力資源、自身技術(shù)水平等的限制，在對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后的繼續(xù)管理方面，稅務(wù)及相關(guān)管理機(jī)關(guān)存在核實(shí)不及時(shí)、認(rèn)定不規(guī)范等問題?？傮w而言，科技稅收政策缺乏具體的操作細(xì)節(jié)、操作規(guī)程要求以及后續(xù)有效的管理機(jī)制。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策的建議

針對目前我國高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的科技稅收激勵(lì)政策中存在的不足，通過借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國國情，提出了以下改進(jìn)和完善我國稅收激勵(lì)政策的建議。

（一）完善科技稅收法律體系，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。統(tǒng)籌不同稅種之間的法規(guī)，建立系統(tǒng)規(guī)范的科技稅收優(yōu)惠體系。比如制定《高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)促進(jìn)法》，以“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠”為一級(jí)項(xiàng)目，“高新技術(shù)企業(yè)”“非高新技術(shù)企業(yè)”為二級(jí)項(xiàng)目、“增值稅”“企業(yè)所得稅”“個(gè)人所得稅”等稅種為三級(jí)項(xiàng)目的、層次分明的稅收優(yōu)惠政策法案，增強(qiáng)相關(guān)法制的全面性和權(quán)威性。

調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的定位，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。綜合考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段對不同稅種優(yōu)惠的要求，以高新技術(shù)項(xiàng)目或行為為優(yōu)惠對象，明確其可享受優(yōu)惠的范圍，即“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項(xiàng)目優(yōu)惠為主”。此外，制定分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的稅收激勵(lì)政策，形成一套系統(tǒng)完整的從研發(fā)到最終進(jìn)入市場各環(huán)節(jié)的“一條龍”稅收激勵(lì)體系，從項(xiàng)目開發(fā)直至最后市場化，且可以消除稅收法律、法規(guī)之間的重復(fù)問題，增強(qiáng)科技稅收法規(guī)的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。

（二）擴(kuò)大間接優(yōu)惠范圍，加大間接優(yōu)惠力度。科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，因此國外大部分國家都采用了包括加計(jì)扣除、加速折舊、稅收遞延、稅收饒讓、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等間接手段促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。政府推行的利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的間接優(yōu)惠方式應(yīng)該考慮如下因素：利于企業(yè)設(shè)備投入和資金收回的折舊政策，利于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入的稅前抵扣政策以及技術(shù)開發(fā)基金政策。對當(dāng)前已經(jīng)存在的政策我們要加大政策作用力度，擴(kuò)展優(yōu)惠范圍，延長優(yōu)惠時(shí)間；對于我國還未建立的稅收政策，我們要根據(jù)國情具體分析，建立適合我國國情的優(yōu)惠政策。這種轉(zhuǎn)變，將顯著加大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入，加快企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，顯著提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

（三）降低企業(yè)研發(fā)人力成本，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。加大企業(yè)所得稅對企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠力度，降低企業(yè)研發(fā)人力成本。應(yīng)當(dāng)提高職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例，以鼓勵(lì)企業(yè)對自主創(chuàng)新人才的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對符合條件的創(chuàng)新性技術(shù)人員的工資，允許全額扣除，并鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立科研獎(jiǎng)勵(lì)基金，以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)活動(dòng)的人力投入，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)人員的數(shù)量和支出金額，鼓勵(lì)短期內(nèi)還不能盈利的企業(yè)利用該政策開展研發(fā)活動(dòng)。

完善個(gè)人所得稅對創(chuàng)新性人才的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。建議政府采取降低高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新人員的個(gè)人所得稅稅率，放寬這部分人員的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對個(gè)人技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓所得、提供技術(shù)服務(wù)所得以及獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)等給予個(gè)人所得稅的減稅或免稅優(yōu)惠等激勵(lì)措施，以調(diào)動(dòng)研發(fā)人員的積極性。另外，對高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和提高各類科技開發(fā)人才參與企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性與創(chuàng)造性。

第6篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

    1 中小企業(yè)的定義

    各個(gè)國家在他的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及不同行業(yè)中對中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。通常,各國都會(huì)從質(zhì)和量兩個(gè)方面對中小企業(yè)進(jìn)行定義。質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)所處行業(yè),企業(yè)的獲取融資的方式、企業(yè)的具體組織形式等,量的指標(biāo)一般包括企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)實(shí)收資本等。美國國會(huì)在2001年修訂了《美國小企業(yè)法》,在該部法律中,其小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)雇員人數(shù)在500人以內(nèi),英國以及歐盟等國家和地區(qū)主要采取量的指標(biāo),質(zhì)的指標(biāo)只是作為輔助[1]。在我國,目前關(guān)于中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)企業(yè)在職職工人數(shù)、企業(yè)應(yīng)稅銷售額、企業(yè)資產(chǎn)總額等指標(biāo),同時(shí)也結(jié)合具體行業(yè)的不同特點(diǎn)來制定。根據(jù)我國2003年2月19日頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)),比如工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)300~2000人,年應(yīng)稅銷售額0.3億~3億元,資產(chǎn)總額0.4億~4億元[2]。

    2 當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問題

    為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,國家稅務(wù)總局協(xié)同相關(guān)部門先后了一些關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,但是,這些政策的執(zhí)行時(shí)間多數(shù)是在 2010 年,作用時(shí)間僅僅在這一年,不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。再從我國現(xiàn)行主體稅種的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策上看,在促進(jìn)民營中小企業(yè)的發(fā)展方面也不完善。通過對我國現(xiàn)行稅制的歸納和總結(jié),我們來了解一下當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及其存在的問題。

    2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅政策

    現(xiàn)行政策規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法在定義小型微利企業(yè)時(shí)候,從從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個(gè)方面給出限定條件,這樣就縮小了優(yōu)惠稅率的適用范圍,一部分民營中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠照顧;我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目的稅前扣除范圍都規(guī)定了一定的標(biāo)準(zhǔn),超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前列支;對于捐贈(zèng)支出一項(xiàng),規(guī)定非公益性的捐贈(zèng)支出,也就是自己直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),不能在稅前列支,通過中國境內(nèi)設(shè)立的非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)在年度會(huì)計(jì)利潤12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除,這些規(guī)定存在缺陷,無法明確體現(xiàn)國家的政策意圖,也直接導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。綜上,針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不夠明確,大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多,如果從量能負(fù)擔(dān)上看,中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就顯得偏重一些。

    2.2 關(guān)于個(gè)人所得稅政策

    個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,適用個(gè)人所得稅法,不征收企業(yè)所得稅,只征收個(gè)人所得稅。但是對非個(gè)人獨(dú)資和合伙性質(zhì)的中小企業(yè)的投資人投資于自己的企業(yè)而分回的企業(yè)所得稅后的股息和紅利收入,還要繳納個(gè)人所得稅,有著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征收的嫌疑。

    2.3 關(guān)于增值稅政策

    增值稅小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起,一律為3%;有關(guān)于增值稅個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定,未達(dá)到起征點(diǎn)的不征增值稅。這些規(guī)定都有利于中小企業(yè)發(fā)展,但是增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是很合理。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定的過高,大量中小企業(yè)只能采用小規(guī)模納稅人的征收管理辦法,在業(yè)務(wù)范圍等方面限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.4 關(guān)于營業(yè)稅政策

    營業(yè)稅政策上,對已經(jīng)納入全國試點(diǎn)范圍內(nèi)的非營利性企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),地方政府有權(quán)確定,對這類企業(yè)從事?lián)I(yè)務(wù)收入的前三年免征營業(yè)稅。對那些下崗失業(yè)人員重新就業(yè),從事個(gè)體經(jīng)營活動(dòng)的,免征營業(yè)稅。營業(yè)稅存在的主要問題是,多數(shù)中小企業(yè)從事服務(wù)業(yè),服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為 5%,稅率相對偏高。服務(wù)業(yè)分工越來越細(xì)、導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來越多,由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅,重復(fù)征稅問題凸現(xiàn)出來,這不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.5 稅收制度體系方面

    與其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相對完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系相比,我國沒有一套專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度體系。我國現(xiàn)行大多數(shù)稅種稅制都是條例規(guī)定少,細(xì)則規(guī)定多,變動(dòng)頻率高,透明度低,減免稅規(guī)定大多采用實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、臨時(shí)通知的形式,還沒有形成完整而穩(wěn)定的稅法體系,其后果是隨意性大,人為影響因素多,達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。

    3 發(fā)達(dá)國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

    3.1 為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展,在稅率上給予優(yōu)惠政策

    為有效降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),許多發(fā)達(dá)國家都對中小型企業(yè)實(shí)施非常低的公司所得稅稅率政策,這樣能減輕小企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)。針對國際上出現(xiàn)金融危機(jī)的新形勢,英國和日本等一些國家進(jìn)一步降低了中小企業(yè)的公司所得稅稅率。英國政府本來計(jì)劃對年應(yīng)納稅所得額低于30萬英鎊的小企業(yè)實(shí)行的低稅率政策從20%提高到21%,并計(jì)劃自2009年4月1日起繼續(xù)再提高至22%。結(jié)果金融危機(jī)出現(xiàn)了,其對中小企業(yè)的沖擊很大,英國政府因此決定推遲執(zhí)行這項(xiàng)政策,并對年利潤低于1萬英鎊的小企業(yè)進(jìn)一步實(shí)行10%的優(yōu)惠稅率。日本從2006年起對資本額低于1億日元的中小企業(yè),其年度應(yīng)稅所得額低于800萬日元以下的那部分,公司所得稅稅率降低為22%,年度應(yīng)納稅所得額高于800萬日元的那部分,公司所得稅稅率是30%。此外,為了減少金融危機(jī)對企業(yè)的沖擊,日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日,對年度所納稅所得額低于800萬日元的那些中小企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%[3]。

    3.2 為降低中小企業(yè)的投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施完全的虧損彌補(bǔ)稅收政策

    中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目少,導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)相對集中,生命周期相對較短,如果稅收政策不對虧損實(shí)行完全彌補(bǔ),刺激投資的一些稅收政策,如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業(yè)帶來實(shí)惠。美國政府在2009年出臺(tái)了“小企業(yè)救助計(jì)劃”,其規(guī)定,企業(yè)在2008和2009這兩年,允許那些全年?duì)I業(yè)收入低于1500萬美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

    3.3 賦予了中小企業(yè)更多的稅收自主權(quán),允許其合理選擇適于自己的納稅方式

    為了能讓廣大中小企業(yè)投資者能充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策,一些國家給予了中小企業(yè)投資人適度的納稅選擇權(quán)。美國稅法規(guī)定,如果企業(yè)是所得稅法規(guī)定的中小企業(yè),那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種:一是選擇一般的企業(yè)所得稅納稅方式,即稅率是15% ~39%的超額累進(jìn)稅率;二是可以選擇合伙企業(yè)納稅方式,即根據(jù)股東所得份額并入股東自己的個(gè)人所得之中,繳納個(gè)人所得稅,稅率是10%~35%的超額累進(jìn)稅率。另外,美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》中還規(guī)定,雇傭員工低于25人的小企業(yè),所得稅可以按個(gè)人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業(yè)投資者適度的納稅選擇權(quán),這樣就使他們能選擇那些對自己比較有利的納稅方式,從而降低稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)一步增加稅后利潤,有利于增強(qiáng)綜合競爭實(shí)力[4]。

    3.4 實(shí)行稅收減免、研發(fā)扣除、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)投資中小企業(yè)

    法國稅法中規(guī)定,對那些新建的年利潤低于38120歐元的小企業(yè)前3年免征公司所得稅;為了促進(jìn)和鼓勵(lì)失業(yè)人員重新創(chuàng)業(yè),法國政府規(guī)定失業(yè)人員如果投資創(chuàng)辦新企業(yè),可以在其前2年免征企業(yè)所得稅,對接下來的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

    4 完善我國民營中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的對策建議

    4.1 企業(yè)所得稅制度方面

    統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,進(jìn)一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項(xiàng)費(fèi)用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會(huì)待業(yè)人員減免所得稅等政策,逐步完善稅收優(yōu)惠體系。延長中小企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期限和科技創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期限;允許個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行納稅選擇;可以考慮允許中小企業(yè)所得稅前提取更高比例的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和人才開發(fā)費(fèi)用。

    4.2 增值稅制度方面

    取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)無論經(jīng)營規(guī)模大小,只要有固定經(jīng)營場所,會(huì)計(jì)核算制度健全,遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度,都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人,以減輕小企業(yè)的經(jīng)營困難和增值稅稅負(fù);擴(kuò)大增值稅征收范圍,建議將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅,可以克服增值稅與營業(yè)稅之間的部分重復(fù)征稅。條件成熟時(shí),可以考慮取消營業(yè)稅,一并征收增值稅。

    4.3 營業(yè)稅制度方面

    為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對中小企業(yè)貸款,可規(guī)定金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入免征營業(yè)稅;實(shí)行價(jià)外稅;提高營業(yè)稅的起征點(diǎn),免除部分小企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān);可以考慮對服務(wù)業(yè)細(xì)化,把一些容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的細(xì)目化為增值稅征稅范圍。

    4.4 消費(fèi)稅制度方面

    調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍,將對環(huán)境保護(hù)不利的消費(fèi)品和某些高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,取消對一般消費(fèi)品如汽車輪胎等征收消費(fèi)稅;與增值稅一樣實(shí)行價(jià)外稅。

    4.5 加快稅費(fèi)改革

    取消對中小企業(yè)不合理的收費(fèi)項(xiàng)目;適時(shí)將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征集改為社會(huì)保障稅,按照個(gè)人、國家、企業(yè)共同負(fù)擔(dān),公平分配的原則,統(tǒng)籌保障基金,合理確定保障水平,解決人才到中小企業(yè)就業(yè)的后顧之憂[5]。

第7篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

【關(guān)鍵詞】工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

【中圖分類號(hào)】：F812

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】：B

【文章編號(hào)】：1673-4041(2007)10-0036-03

1工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的理論及必要性

2005年我國提出了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的方針，就是要“把農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展放在國民經(jīng)濟(jì)全局中統(tǒng)籌安排，更加自覺地調(diào)整國民收入分配結(jié)構(gòu)，更加主動(dòng)地加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，進(jìn)一步加大農(nóng)村改革力度，加大對農(nóng)業(yè)的支持力度，加大對三農(nóng)工作的領(lǐng)導(dǎo)力度。”反哺理論的實(shí)質(zhì)是在市場對資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下，政府運(yùn)用財(cái)政手段和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，依靠工業(yè)發(fā)展的物質(zhì)和技術(shù)積累來支援農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

迄今為止，業(yè)界人士經(jīng)常引用以下幾個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)判別經(jīng)濟(jì)體所處的發(fā)展階段：農(nóng)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的份額，農(nóng)業(yè)就業(yè)人數(shù)在社會(huì)總就業(yè)人數(shù)中的份額，工業(yè)與農(nóng)業(yè)的產(chǎn)值份額比例，城市化率，人均GDP等等。其中反哺初始階段應(yīng)開始于：（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，農(nóng)業(yè)份額已降低到15%以下；（2）工業(yè)份額是農(nóng)業(yè)份額的3倍以上。統(tǒng)計(jì)表明，2003年中國農(nóng)業(yè)占GDP的份額約為14.6%，工業(yè)總產(chǎn)值116898.4億元，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值17092.1億元，二者的比值約為6.84，以此可以判斷中國在2003年就已經(jīng)進(jìn)入了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的初始階段。

工業(yè)對農(nóng)業(yè)的反哺以及城市對農(nóng)村的支持是農(nóng)業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一個(gè)根本性戰(zhàn)略調(diào)整。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)具有普遍意義的現(xiàn)象是：一個(gè)國家在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有較大比重，工業(yè)從農(nóng)業(yè)無償取得資源的積累，表現(xiàn)為資源從農(nóng)業(yè)向非農(nóng)業(yè)流動(dòng)以及從農(nóng)村向城市流動(dòng)；當(dāng)工業(yè)化達(dá)到相當(dāng)程度后，工業(yè)自身積累和發(fā)展能力不斷增強(qiáng)，具備了反哺農(nóng)業(yè)的能力，進(jìn)而應(yīng)適時(shí)推進(jìn)由農(nóng)業(yè)為工業(yè)提供積累向工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)換。20世紀(jì)90年代初期以來，我國稅收總收入的增長速度接近每4年就增長一倍。2006年，全國稅收收入完成37636億元，比上年增長21.9%，增收6770億元，已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)摹胺床浮蹦芰?。所以，我們要順?yīng)以工哺農(nóng)、以城促鄉(xiāng)的趨勢，積極改革各項(xiàng)政策，推進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的進(jìn)程。

2我國現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)方面存在的問題

近年來，我國稅收政策加大了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支持力度，從逐步取消農(nóng)業(yè)稅到在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)機(jī)流通和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等多個(gè)方面給予優(yōu)惠，初步實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村富裕、農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民減負(fù)的目標(biāo)，這為新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略的推進(jìn)提供了可借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。但仍然存在以下主要問題：

2.1現(xiàn)行增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行增值稅政策規(guī)定銷售一般貨物的稅率為17%，抵扣率為13%。但農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)增值，也要按17%繳納增值稅，額外增加4個(gè)百分點(diǎn)。這就必然造成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工企業(yè)，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)產(chǎn)品的商品化、專業(yè)化、規(guī)模化經(jīng)營，最終損害的還是農(nóng)民的利益。同時(shí)，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，稅金是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因而這實(shí)際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。另外，農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者，在購買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料以及從事生產(chǎn)過程中所支付的運(yùn)費(fèi)等，均包含了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而農(nóng)民不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件，因此為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而投入的生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，只能自己負(fù)擔(dān)。

2.2城鄉(xiāng)二元稅制增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，拉大了城鄉(xiāng)差距，使農(nóng)民增收難。受二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，稅收制度上也相應(yīng)形成了以農(nóng)業(yè)稅為主體的農(nóng)業(yè)稅制和以增值稅、營業(yè)稅、所得稅為主體的工商稅制的二元稅制。二元稅制有失公平，侵害了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益，加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。例如，從流轉(zhuǎn)稅分析，在農(nóng)業(yè)稅取消以前，農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)為8.4%，農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額稅負(fù)高達(dá)21%，比現(xiàn)行的增值稅制中銷售一般貨物的增值稅稅率17%高出4個(gè)百分點(diǎn)，如果再考慮農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅不能抵扣等因素，農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅負(fù)更高。

2.3缺乏鼓勵(lì)生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策。城市的發(fā)展離不開農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的支持，“三農(nóng)”問題的解決，更離不開城市的帶動(dòng)。工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，并不是生產(chǎn)要素的單方向流動(dòng)，必須有勞動(dòng)力和資金在城鄉(xiāng)之間的交流和互動(dòng)。但目前缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)這種交流和互動(dòng)，對于農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向非農(nóng)業(yè)部門轉(zhuǎn)移缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，特別是失地農(nóng)民，還享受不到城鎮(zhèn)下崗職工稅收優(yōu)惠待遇。同樣，城鎮(zhèn)居民或企業(yè)到農(nóng)村進(jìn)行投資，特別是到農(nóng)村投資基礎(chǔ)設(shè)施、從事文化教育和農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)等也缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)。

2.4稅收政策從整體上未形成合力?，F(xiàn)行的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的稅收政策涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及一些地方小稅種。雖然目前對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與銷售都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但由于缺乏整體性的統(tǒng)籌考慮，一些政策也是先后出臺(tái)的，缺乏配套措施，并不能達(dá)到預(yù)期的效果。主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：①對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠政策效果較差。國家對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅“減、免、退”政策的初衷是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、照顧農(nóng)民利益，但由于沒有配套措施，生產(chǎn)資料價(jià)格并沒有降下來，反而是“水漲船高”，農(nóng)民不但沒有得到實(shí)惠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的漲價(jià)甚至抵消了國家對農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼，成了農(nóng)民減收的因素。②對收購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣退稅政策并沒有給農(nóng)民帶來實(shí)惠。盡管允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按買價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額，還對部分龍頭加工企業(yè)給予減免所得稅的優(yōu)惠，但這些企業(yè)并沒有提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格，仍然壓級(jí)壓價(jià)收購。在農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)獲得出口退稅后，也沒有將稅款退還給農(nóng)民。因而，支持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策還需要從整體上明確思路和政策目標(biāo)，并制定相應(yīng)的配套措施。

3工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策建議

3.1改革增值稅制度，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。以減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)為目的，調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以解決農(nóng)產(chǎn)品深加工增值稅“高征低扣”問題。對農(nóng)產(chǎn)品深加工的一般納稅人企業(yè)，增值稅銷項(xiàng)稅率應(yīng)降為13%；對農(nóng)產(chǎn)品加工型的龍頭企業(yè)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過2%的部分實(shí)行即征即退政策，提升農(nóng)業(yè)附加值。對主要農(nóng)業(yè)投資品實(shí)行零稅率，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。改變農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的方式。當(dāng)前，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但對農(nóng)民投入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅款不作扣除。我們應(yīng)當(dāng)借鑒歐洲等發(fā)達(dá)國家實(shí)施零稅率的做法，即不僅不征稅，而且允許農(nóng)民向稅務(wù)機(jī)關(guān)就購進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅實(shí)行退稅。

3.2建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售實(shí)行統(tǒng)一的增值稅。對特殊農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行消費(fèi)稅的二次調(diào)節(jié)，主要是指那些國家限制生產(chǎn)、對環(huán)境有害的農(nóng)產(chǎn)品和高檔奢侈品。全面建立農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅制和農(nóng)村個(gè)人所得稅制，對符合法人經(jīng)營條件的國有農(nóng)場、集體農(nóng)場生產(chǎn)組織和股份制農(nóng)莊、外商投資企業(yè)及合伙農(nóng)莊等作為企業(yè)所得稅的納稅人按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收益繳納企業(yè)所得稅，對不符合法人經(jīng)營條件的家庭農(nóng)場、單個(gè)農(nóng)戶作為個(gè)人所得稅納稅人，但應(yīng)實(shí)行以家庭為單位的綜合扣除。

3.3支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。對國家級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖和農(nóng)林產(chǎn)品研究開發(fā)，參照西部大開發(fā)政策，實(shí)行3-5年所得稅優(yōu)惠減免政策，對具有國際競爭力的知名大中型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，可以同時(shí)給予更加優(yōu)惠的政策，例如對增值稅可以實(shí)行先征后退或即征即退的政策等。積極發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地，形成企業(yè)連基地、基地連農(nóng)戶的格局。企業(yè)特別是龍頭企業(yè)、產(chǎn)業(yè)企業(yè)是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的關(guān)鍵，農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地可以滿足這些企業(yè)的貨源，從而企業(yè)與農(nóng)民建立穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，形成利益共同體，以帶動(dòng)農(nóng)業(yè)的企業(yè)化、集約化和產(chǎn)業(yè)化。因此，各級(jí)政府、職能部門要把發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地作為一個(gè)帶有方向性的戰(zhàn)略重點(diǎn)來部署，實(shí)現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。同時(shí)，要加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的扶持力度，切實(shí)有效地落實(shí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

3.4鼓勵(lì)生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動(dòng)。對為失地農(nóng)民提供就業(yè)崗位的企業(yè)，比照給予吸納下崗人員企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。對失地農(nóng)民自主就業(yè)、自謀出路者，也可以比照給予下崗職工再就業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行，以拓寬失地農(nóng)民的就業(yè)渠道。對為進(jìn)城務(wù)工經(jīng)商的農(nóng)民提供免費(fèi)或具有公益性職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的中介組織、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等，紿予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其為農(nóng)民就業(yè)服務(wù)，提高農(nóng)民素質(zhì)，增強(qiáng)市場競爭力。對為農(nóng)民提供就業(yè)信息的就業(yè)服務(wù)中介組織，給予一定的稅收優(yōu)惠。對勞動(dòng)密集型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其為農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移提供更多的就業(yè)崗位。對所有從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工的個(gè)人、家庭或合伙人，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇。對在農(nóng)村從事旅游、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，予以營業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠，以滿足城鎮(zhèn)居民休閑娛樂的需要，增加農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)民收入。對專門服務(wù)于農(nóng)村的教育、科技、文化、衛(wèi)生等服務(wù)產(chǎn)業(yè)予以營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。對專門服務(wù)于農(nóng)村的交通運(yùn)輸、通訊、有線電視、電力企業(yè)所獲得的收入，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以推動(dòng)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化。

3.5進(jìn)一步減少流轉(zhuǎn)稅的逆向調(diào)節(jié)作用。進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)。營業(yè)稅可按不同行業(yè)分設(shè)不同的起征點(diǎn)，通過典型調(diào)查，核定不同行業(yè)的毛利率，比照個(gè)人所得稅工資薪金綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)立營業(yè)稅的起征點(diǎn)。對一些生活必需品如普通藥品、糧食粗加工品（米、面、油）、嬰幼兒食品、老年用品、低檔服裝等的生產(chǎn)和銷售減免流轉(zhuǎn)稅。對于大眾性消費(fèi)的服務(wù)項(xiàng)目和娛樂項(xiàng)目以及人們?nèi)粘Ｉ铍x不開的服務(wù)項(xiàng)目，予以免稅或?qū)嵭械投惵?。除保留對高爾夫球等高檔娛樂項(xiàng)目課征較高的營業(yè)稅以外，應(yīng)大幅降低其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率，使這些服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格下降，也有利于相對提高包括農(nóng)民在內(nèi)的低收入階層收入，同時(shí)也可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，有利于吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。實(shí)行稅收優(yōu)惠與加強(qiáng)管理相結(jié)合的方式，鼓勵(lì)并促使生產(chǎn)資料供應(yīng)商降低對農(nóng)民的生產(chǎn)資料供應(yīng)成本。通過對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供應(yīng)商實(shí)行稅收減免，同時(shí)輔之以嚴(yán)格的管理，應(yīng)該可以達(dá)到降低農(nóng)民生產(chǎn)成本、增加收益的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]盧昆、鄭風(fēng)田、宮生文，《現(xiàn)階段中國工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施探析》，《社會(huì)科學(xué)家》2003年3月第2期

[3]胡世明，《工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的社會(huì)經(jīng)濟(jì)分析》，《農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》2007年第2期

第8篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

(一)立法保障不足

現(xiàn)行的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)是以財(cái)政部或國家稅務(wù)總局的補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式，散見于各個(gè)稅種的單行法規(guī)或?qū)嵤┘?xì)則中，法律級(jí)次不高;且頻繁出臺(tái)，多次變動(dòng)，穩(wěn)定性不強(qiáng)。稅收立法系統(tǒng)性不強(qiáng)，現(xiàn)行的稅收政策相對獨(dú)立，沒有與其他促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續(xù)性和系統(tǒng)性。

(二)對小微企業(yè)科技創(chuàng)新及融資支持不夠

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻較高，實(shí)際能夠享受優(yōu)惠的小微企業(yè)數(shù)量很有限，從而減弱了對小微企業(yè)的支持力度。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個(gè)人所得稅法》，采用5%～35%的五級(jí)累進(jìn)稅率，且沒有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費(fèi)用扣除優(yōu)惠。與法人企業(yè)相比，非法人的小微企業(yè)缺少優(yōu)惠政策支持，實(shí)際稅率高。另外，現(xiàn)行政策對科技人才的優(yōu)惠政策門檻較高，對個(gè)人的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益仍征收個(gè)人所得稅，對科技人員的稅收激勵(lì)作用不大。支持小微企業(yè)融資稅收優(yōu)惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。

(三)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

現(xiàn)有稅收制度對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，流轉(zhuǎn)稅采用的主要是起征點(diǎn)方式，企業(yè)所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠。增值稅一般納稅人的認(rèn)定規(guī)定將90%左右的小微企業(yè)排除在外。2011年11月增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)仍然較低，眾多微型企業(yè)難以從中受益。財(cái)稅〔2011〕117號(hào)雖然擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規(guī)定使得80%左右的小微企業(yè)納稅人無法享受到現(xiàn)行扶持政策帶來的優(yōu)惠，導(dǎo)致相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定停留于表面，難以產(chǎn)生相應(yīng)的激勵(lì)效果。

(四)缺少專業(yè)的稅務(wù)征管服務(wù)機(jī)構(gòu)

目前國稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)間缺乏相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，信息共享的程度較低。由于小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不甚健全，對國家政策法律的了解程度低，兩大機(jī)構(gòu)的重復(fù)征管稽查更是增加了企業(yè)納稅成本。小微企業(yè)稅負(fù)不僅以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業(yè)一樣要負(fù)擔(dān)城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，以及社會(huì)保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費(fèi)等。在各種稅費(fèi)規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。征稅機(jī)關(guān)對于小微企業(yè)多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國家減稅政策難以落實(shí)，多數(shù)小微企業(yè)享受不到實(shí)惠。

二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅政措施

(一)提高稅收立法級(jí)次，構(gòu)建立體稅收優(yōu)惠體系

建議根據(jù)工信部關(guān)于中、小、微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，修訂《中小企業(yè)促進(jìn)法》，增加針對小微企業(yè)的稅收扶持政策，以此作為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的基本法。提高稅收政策與其他相關(guān)法律政策的融合程度，進(jìn)而形成助推小微企業(yè)發(fā)展的合力。提高有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的立法級(jí)次，增強(qiáng)政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，形成一個(gè)完整的以《中小企業(yè)促進(jìn)法》為核心、各單行法律相配套的小微企業(yè)稅法體系。涉及的具體稅種，建議對增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)應(yīng)按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同而分類確定。對所得稅優(yōu)惠政策的惠及面也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)所得稅中小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與工信部的小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，使絕大多數(shù)小微企業(yè)能享受優(yōu)惠政策。同時(shí)，建議完善小微企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展、壯大直至轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建立體優(yōu)惠政策體系，調(diào)動(dòng)廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性。

(二)激勵(lì)科技創(chuàng)新，降低融資成本

在所得稅優(yōu)惠政策中，建議加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計(jì)扣除力度，增加對多主體合作研發(fā)活動(dòng)的支持。同時(shí)，減免相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，以減輕企業(yè)創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得充分的成長空間。為解決小微企業(yè)融資難問題，進(jìn)一步發(fā)展小額貸款公司，對屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔(dān)保的小微企業(yè)，政府應(yīng)該給予足夠的融資支持。建議降低此類貸款機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)利息收入的營業(yè)稅稅率或減計(jì)收入，鼓勵(lì)銀行滿足符合條件的小微企業(yè)的融資需求;對發(fā)放100萬以下貸款的小額信貸機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減半征稅。

(三)加大稅收優(yōu)惠力度，提高優(yōu)惠政策利用率

建議進(jìn)一步簡化現(xiàn)行小微企業(yè)稅制:一是盡快將小微企業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍范疇，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等并入增值稅，一并申報(bào)繳納，并將小規(guī)模納稅人征收率降至2%;二是在所得稅方面，允許小微企業(yè)自由選擇繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，避免重復(fù)征收;三是新設(shè)低稅率的小微企業(yè)稅統(tǒng)一稅以代替土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)、房產(chǎn)稅等稅種;四是取消、減少小微企業(yè)行政事業(yè)性費(fèi)用，對適于以稅收形式征收的應(yīng)盡快啟動(dòng)“費(fèi)改稅”的法律程序，盡可能規(guī)范針對小微企業(yè)的收費(fèi)體制，減少政府對小微企業(yè)的行政干預(yù)，切實(shí)減輕小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

(四)改進(jìn)稅收優(yōu)惠方式，建立專門征管機(jī)構(gòu)

第9篇：增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

2006年國家稅務(wù)總局、民政部把治理整頓福利企業(yè)，進(jìn)行福利企業(yè)專項(xiàng)檢查作為一項(xiàng)重要工作來抓，這是由于近年來一些福利企業(yè)騙退稅、鉆優(yōu)惠政策空子、做“四殘”比例文章成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、舉辦社會(huì)福利企業(yè)的意義和作用

（一）社會(huì)福利企業(yè)的性質(zhì)

社會(huì)福利企業(yè)是在民政部門統(tǒng)一管理和指導(dǎo)下，安置有一定勞動(dòng)能力的視力殘疾者、聽力語言殘疾者、肢體殘疾者和智力殘疾者勞動(dòng)就業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，解決他們在就業(yè)、康復(fù)、培訓(xùn)和生活等方面的困難，使其能夠以平等的姿態(tài)參與社會(huì)活動(dòng)為主要目的具有社會(huì)福利性質(zhì)的特殊企業(yè)，是具有法人資格的、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

（二）社會(huì)福利企業(yè)的范圍

民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，但不包括外商投資企業(yè)。

（三）社會(huì)福利企業(yè)的基本任務(wù)

社會(huì)福利企業(yè)的任務(wù)主要是：一是堅(jiān)持社會(huì)福利企業(yè)的性質(zhì)，積極安置有一定勞動(dòng)能力的殘疾人就業(yè)，維護(hù)殘疾人的合法權(quán)益；二是為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，為人民生活提供服務(wù)，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出貢獻(xiàn)；三是追求盈利的最大化，為企業(yè)自身發(fā)展和基層社會(huì)保障工作提供積累。

（四）舉辦社會(huì)福利企業(yè)的意義和作用

舉辦福利企業(yè)，關(guān)系到人民群眾生活，關(guān)系到社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，為國分憂，為民解愁，是為殘疾人造福的一項(xiàng)重要工作，是建設(shè)社會(huì)主義精神文明的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是體現(xiàn)社會(huì)主義優(yōu)越性的一個(gè)重要窗口。

二、社會(huì)福利企業(yè)稅收管理

作為福利企業(yè)，應(yīng)珍惜國家給予的稅收優(yōu)惠政策，用好、用足優(yōu)惠政策，維護(hù)國家稅收政策的嚴(yán)肅性，樹立社會(huì)福利企業(yè)的良好社會(huì)形象。

(一)福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)

1.安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上（含35％），“四殘”人員的范圍包括聾、啞和肢體殘疾，不包括智力殘疾。殘疾人員以殘疾證為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。對只掛名不參加勞動(dòng)的“四殘”人員，不得作為“四殘”人員計(jì)算比例。

2.福利企業(yè)中每個(gè)殘疾職工應(yīng)具有適應(yīng)的勞動(dòng)崗位，即上崗率要求達(dá)到100％、出勤率要求80％以上。對只掛名不參加勞動(dòng)的殘疾人員不得作為殘疾人員計(jì)算比例。

3.企業(yè)用工形式符合國家現(xiàn)行政策，安置進(jìn)廠的殘疾人必須經(jīng)縣（市）以上人民醫(yī)院鑒定殘情，招用殘疾職工的標(biāo)準(zhǔn)符合《社會(huì)福利企業(yè)招用殘疾職工的暫行規(guī)定》。

4.生產(chǎn)和經(jīng)營項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營；易燃、易爆、易毒和礦山開采等原則上不予同意。

5.新辦福利企業(yè)必須由舉辦單位提交申請，向縣（市）民政局領(lǐng)取“新辦福利企業(yè)申請表”，經(jīng)縣、市、省三級(jí)民政、國稅、地稅部門審查同意后，由所在地的民政局下文批復(fù)同意新辦，然后再辦理工商、稅務(wù)等有關(guān)登記手續(xù)。

6.有必要地適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施。

7.有嚴(yán)格、健全完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用表、殘疾職工名冊）。

8.經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會(huì)福利企業(yè)證書》。

9.福利企業(yè)減免稅金的使用符合國家稅務(wù)局、民政部的有關(guān)規(guī)定，確實(shí)用于福利企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金和職工的集體福利等。

10.自覺接受民政、稅務(wù)部門的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。

（二）當(dāng)前福利企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策的政策依據(jù)

1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于社會(huì)福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號(hào)）

2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[94]001號(hào)）

3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè)學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》（財(cái)稅字[94]003號(hào)）

4.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[2000]35號(hào)）

5.民政部、國家計(jì)委、財(cái)政部、勞動(dòng)部、物資部、國家工商管理局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于(民福發(fā)[1990]21號(hào)）

（三）福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.福利企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策先征后返的條件

（1）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征后返的辦法，給予返還全部已給增值稅的照顧。

（2）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上，未達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。

2.下列項(xiàng)目不得享受對福利企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策

（1）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅的征收范圍、稅率等有關(guān)規(guī)定見附件）

（2）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，不能享受先征后返還增值稅的優(yōu)惠政策。

（3）民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。

（4）民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。

（5）從事商品批發(fā)、商品零售的社會(huì)福利企業(yè)，不得減免增值稅。

3.屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合上述條件，可按60％的征收率返還已征稅款。

4.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

5.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

（四）福利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免的條件

1.凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上（含35％），暫免征收所得稅。比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。

2.審批的時(shí)間要求。福利企業(yè)免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，所得稅減免實(shí)行一年一批制度，福利企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免稅前應(yīng)照章納稅。

（五）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的（含35％）社會(huì)福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

（六）福利企業(yè)享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅、國家資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面的優(yōu)惠。

（七）合理使用福利企業(yè)免稅退稅金，切實(shí)保障殘疾職工的合法權(quán)益。

免稅退稅金的使用范圍是：一是用于繳納殘疾職工的“兩金”，保障殘疾人將來的基本生活；二是用于企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)；三是用于殘疾人集體福利及公共設(shè)施建設(shè)；四是補(bǔ)充流動(dòng)資金。

三、社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)管理

（一）福利企業(yè)應(yīng)配備專職財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)人員，健全完善財(cái)務(wù)管理制度，搞好增收節(jié)支工作。

（二）社會(huì)福利企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，自覺接受財(cái)政、審計(jì)部門的審查監(jiān)督。

（三）企業(yè)留利部分按照國家規(guī)定使用、管理。主要用于本企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金及職工集體福利和獎(jiǎng)勵(lì)，其比例由各地自定。

（四）福利企業(yè)的減免稅（費(fèi)）款必須由企業(yè)單獨(dú)列賬，實(shí)行專項(xiàng)管理，集中用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)改造。

四、社會(huì)福利企業(yè)日常管理中存在的問題

(一)“先征后返”政策執(zhí)行中存在的問題

1.殘疾職工上崗率的計(jì)算在實(shí)際工作中無法把握。

2.現(xiàn)行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不符合多安置多優(yōu)惠的原則。按安置人員比例確定“先征后返”，有悖于稅收公平原則。

3.社會(huì)福利企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)的貨物無法掌握，容易造成雙重退稅。

4.地方政府對返還稅款的提取比例過高，影響了企業(yè)的積極性。據(jù)調(diào)查，在社會(huì)福利企業(yè)“先征后返”的稅款中，退稅不到位。

5.民政部門殘疾證的發(fā)放不夠嚴(yán)格。部分民政部門處于收費(fèi)的目的，殘疾證的發(fā)放比較隨意。

6.殘疾人統(tǒng)計(jì)口徑不合理。如調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的社會(huì)福利企業(yè)安置的殘疾人中有部分智力殘疾。

7. 社會(huì)福利企業(yè)范圍不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要且不易把握。

8.現(xiàn)行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不便稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中操作。政策規(guī)定，“四殘”人員占生產(chǎn)人員50％以上的，享受“即征即退”或全部退稅照顧，而不論企業(yè)是否贏利或虧損。

（二）社會(huì)福利企業(yè)自身存在的問題

1.購進(jìn)貨物應(yīng)取發(fā)票不取或不按規(guī)定取得發(fā)票。

2.投入產(chǎn)出不成比例。

3.賬表實(shí)不符或部分不符。未按規(guī)定核算或弄虛作假能自圓其說。

4.稅負(fù)不正常。稅負(fù)高于正常企業(yè)說明福利企業(yè)有問題，低于正常也可能有問題。

5.銷售額畸高。從福利企業(yè)現(xiàn)狀統(tǒng)計(jì)看，銷售畸高問題較為突出，戶均年銷售額逐漸呈上升趨勢，當(dāng)然其中不乏有部分福利企業(yè)經(jīng)多年的發(fā)展具有了一定規(guī)模，也不排除有銷售額虛高的發(fā)生。

6.福利企業(yè)有從廢舊物資企業(yè)購物的趨勢。

7.減免稅金使用不規(guī)范，返還稅款管理、使用不到位。按現(xiàn)行規(guī)定，減免稅金的使用為四類：一是繳納殘疾職工的“兩金”，保障殘疾職工的基本生活；二是企業(yè)技術(shù)改造，新產(chǎn)品開發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)；三是殘疾人集體福利及公共設(shè)施建設(shè)；四是補(bǔ)充流動(dòng)資金。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方面

作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對福利企業(yè)的管理上，主要依據(jù)：一是1994年國家稅務(wù)總局下發(fā)的155號(hào)文件；二是《福利企業(yè)增值稅先征后退的管理辦法》；三是不同時(shí)期的清理性規(guī)范意見等。盡管取得了一定效果，但仍存在不少管理漏洞：

1.管理模式陳舊化。稅務(wù)機(jī)關(guān)對福利企業(yè)的管理，主要體現(xiàn)在對“四殘”人員比例、考勤、生產(chǎn)貨物及日常巡視的管理方面。

2.日常管理形式化。

3.管理人員素質(zhì)更新過緩、專業(yè)水平較低。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不會(huì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表、不敢下企業(yè)調(diào)查、到企業(yè)不敢提問題、不懂所管企業(yè)生產(chǎn)工藝流程。

4.社會(huì)福利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定得不周密導(dǎo)致落實(shí)不及時(shí)，延滯政策普遍。

5.政策落實(shí)手續(xù)過于繁雜，部分不易確認(rèn)。

6.審批事項(xiàng)有超過職權(quán)范圍現(xiàn)象。

五、關(guān)于社會(huì)福利企業(yè)管理的幾點(diǎn)建議

（一）放寬市場準(zhǔn)入，調(diào)整投資主體的現(xiàn)行規(guī)定，實(shí)行福利企業(yè)的投資主體多元化，調(diào)動(dòng)社會(huì)興辦福利企業(yè)的積極性。

（二）在優(yōu)惠政策上，改稅收優(yōu)惠政策為財(cái)政補(bǔ)貼或返還，或者是改單一的稅收優(yōu)惠政策為稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼相結(jié)合。

（三）采取各種手段，強(qiáng)化“四殘”人員日常管理。

（四）切實(shí)維護(hù)殘疾人的合法權(quán)益。

（五）充分認(rèn)識(shí)社會(huì)福利企業(yè)仍然是現(xiàn)階段殘疾人就業(yè)的重要渠道。

（六）加快福利企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確、殘疾職工利益有保障、能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的福利企業(yè)制度。

（七）重新確定福利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)以企業(yè)安置殘疾人比例、提供適合殘疾人工作崗位及充分保障殘疾職工合法權(quán)益為主要標(biāo)準(zhǔn)。

（八）調(diào)整上崗率的統(tǒng)計(jì)口徑。應(yīng)將上崗率定義為當(dāng)日殘疾生產(chǎn)人員實(shí)際出勤人數(shù)占?xì)埣采a(chǎn)人員應(yīng)出勤人數(shù)的比例。