成本核算制度論文精選(九篇)

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第1篇：成本核算制度論文范文

醫(yī)院在2005年起開始逐步使用成本核算軟件對醫(yī)院進行成本管理，初步形成了醫(yī)院及科室成本，但還只是借鑒其他醫(yī)院一些經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院自身的實際情況進行核算管理，沒有統(tǒng)一行規(guī)，至2008年10月江蘇省出臺了《江蘇省成本核算與管理規(guī)范》，形成了醫(yī)院成本管理基本規(guī)范。2012年1月起醫(yī)院按照《新醫(yī)院財務(wù)制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺對醫(yī)院進行成本核算管理。

二、成本核算管理的發(fā)展情況變化

（2012年新醫(yī)院財務(wù)制度前成本核算管理簡稱“舊”，2012年后簡稱“新”）

1.核算對象范圍的發(fā)展

舊：核算對象簡單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級成本及臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室級成本。新：隨著成本核算的精細化發(fā)展需求，根據(jù)核算對象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對象為基礎(chǔ)進行成本核算的同時，開展醫(yī)療全成本核算，將財政、科教項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財政、科教等專項補助支出并未納入。醫(yī)療服務(wù)項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項目進行歸集和分攤，分攤參數(shù)可采用各項目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。

2.科級對象類別劃分的發(fā)展

舊：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫(yī)療輔助類科室、藥品供應(yīng)類科室成本。臨床服務(wù)類科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類科室指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類科室指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。

3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化

舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務(wù)成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉(zhuǎn)移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費用外，能耗類如水、電、氣等日常運行費用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分攤成本等。成本核算部門按照規(guī)定標準、格式及報送程序要求，各成本統(tǒng)計科室及時報送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。

4.科室成本的分攤模式的發(fā)展

舊：原科室成本分攤采用二級分攤模式，管理科室向醫(yī)技分攤，醫(yī)技再向臨床科室分攤，最后形成科室及院級全成本。新：新醫(yī)院會計制度的管理費用不向臨床醫(yī)療進行分攤，但在成本核算制度中，管理科室成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類科室成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分攤，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室，也稱“四級分攤法”。先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分攤，再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤，最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤，分攤后形成門診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

5.間接成本分攤方法的變化

舊：原有管理科室成本分攤一般是以人數(shù)作為分攤標準，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數(shù)。如某臨床科室分攤醫(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分攤方法更具體化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類科室分攤參數(shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數(shù)”分攤到臨床科室；醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤，分攤參數(shù)也可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等，如住院結(jié)賬部門成本，可根據(jù)出院病人數(shù)或床日數(shù)分攤、如中央空調(diào)成本可根據(jù)房屋占用面積分攤；醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤，分攤參數(shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

6.成本核算系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)性情況

舊：原有成本核算管理軟件是以財務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生后月末一次導入成本系統(tǒng)。新：新成本核算系統(tǒng)解決財務(wù)系統(tǒng)的信息孤島問題，通過建立成本核算明細收支項目與會計科目的對照關(guān)系，實現(xiàn)會計核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統(tǒng)生成記賬憑證底稿供會計核算調(diào)用），確保成本核算與會計核算數(shù)據(jù)的一致性，實現(xiàn)授權(quán)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）對接，能夠?qū)Τ杀緮?shù)據(jù)進行實時監(jiān)管分析。

7.意義與作用的升級發(fā)展

舊：原來醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級和科級成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費用只進行簡單分攤，其成本無法真實反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項目成本、病種成本進行結(jié)構(gòu)等趨勢分析、保本分析，在項目成本核算的基礎(chǔ)上按規(guī)范的臨床路徑和實際路徑歸集單病種成本，進行單病種的收支余分析，為單病種收費提供依據(jù)，找到開源節(jié)流的著力點，進而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數(shù)據(jù)。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績效考核方案和流程，實現(xiàn)績效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為起點，通過經(jīng)營分析系統(tǒng)向醫(yī)院管理者和相關(guān)管理人員提供實時的經(jīng)營分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，促進醫(yī)院財務(wù)管理從事后核算向事前預(yù)測和預(yù)算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學管理的轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)束語

第2篇：成本核算制度論文范文

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會計制度；醫(yī)院成本管理；不足；策略

伴隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入和完善，我國在2012年制定了新醫(yī)院會計制度，并且在全國范圍內(nèi)開始了實施，對醫(yī)院成本管理提出了進一步的要求。醫(yī)院是否能夠真正的利用科學管理的手段，做好精細化成本核算，成為了醫(yī)院管理的重點。就此，本論文結(jié)合新醫(yī)院會計制度中對醫(yī)院成本管理的要求，針對醫(yī)院成本管理提出相關(guān)的建議。

一、新醫(yī)院會計制度對成本管理的要求

首先，確定適用范圍。新醫(yī)院會計制度適用于各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。這是因為各類醫(yī)療機構(gòu)在社會職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。

其次，完善收支科目。新醫(yī)院會計制度中所體現(xiàn)的成本核算更加合理，能夠適應(yīng)藥品零差價的發(fā)展方向，取消了藥品進銷差價的會計科目。并且規(guī)定了不再將藥品支出和藥品收入等項目單獨性的列出，將醫(yī)療收入和藥品收入合并在一起，統(tǒng)稱為醫(yī)療收入。規(guī)定了各項支出的范圍和名稱，加強了對固定資產(chǎn)折舊制度，能夠全方位的反映出醫(yī)療服務(wù)成本的狀況。更適用于我國醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開展，有效的實現(xiàn)了我國醫(yī)院成本管理和績效管理工作。

最后，完善成本管理體系。在新的會計制度中指出了要求醫(yī)院進行全面性的成本管理，要針對各項成本進行全面性的考察、針對其過程進行全面性的監(jiān)督和控制。在核算范圍上將醫(yī)療過程的各項勞動和物化勞動的總費用融入到核算內(nèi)容中，針對各個核算對象實施責任分攤制度。與此同時，保障醫(yī)院材料報表的真實性，將藥品收入和醫(yī)療收入結(jié)合在一起，將其合并成醫(yī)療收入，將藥品支出合并成醫(yī)療支出，從而完善新醫(yī)院會計改革。

二、完善新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本管理策略

（一）完善成本管理組織機構(gòu)

從醫(yī)院本身的經(jīng)營特點和醫(yī)療狀況構(gòu)建完善的成本管理組織機構(gòu)。實行部門負責人機制，完善醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、人力資源等多部門的協(xié)同配合體系，以成本控制和管理和核心，對各個部門實施分工合作，實現(xiàn)相互協(xié)作，實現(xiàn)全員覆蓋各級科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標準化、科學化、規(guī)范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標。

在全院進行成本績效管理。在實施這項策略的過程中，需要廣大同事的積極配合和領(lǐng)導的高度重視。將醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當中，堅持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，從而發(fā)揮出醫(yī)院成本管理的優(yōu)勢，完善成本管理的相關(guān)規(guī)定，促進人員增加成本管理的控制意識。在健全組織結(jié)構(gòu)的同時，充分調(diào)動員工的創(chuàng)作性和工作積極意識。

（二）將預(yù)算管理和成本管理有機結(jié)合在一起

將預(yù)算管理和成本管理結(jié)合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠?qū)︻A(yù)算管理工作進行控制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在成本核算過程中存在的不足，并針對其不足采取相對應(yīng)的措施進行改進，達到有效控制經(jīng)營成本的目的。因此，在對成本管理的過程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問題和控制手段，還應(yīng)該在事前和事中進行合理的控制。就此，將成本管理和預(yù)算管理結(jié)合在一起，進行定期的檢查，根據(jù)實際的支出情況進行預(yù)算調(diào)整。

（三）構(gòu)建完善的成本核算評價體系

構(gòu)建完善的成本核算評價體系能夠提高醫(yī)院績效管理工作效率，提升醫(yī)院成本管理力度。在進行構(gòu)建成本核算評價體系的過程中，要依據(jù)國家法律法規(guī)，集合醫(yī)院自身的請款，保障成本核算評價體系的實用性、有效性、合理性。這一項措施的實施，必然會將醫(yī)院的業(yè)務(wù)通過規(guī)范化工作流程納入到成本核算中，實現(xiàn)對醫(yī)院全部經(jīng)營業(yè)務(wù)活動成本的全方位控制盒管理，降低醫(yī)院運營成本。

（四）加強成本控制

醫(yī)院在采購醫(yī)療設(shè)備、定價的過程中應(yīng)該通過成本核算進行分析，發(fā)揮成本管理在決策中的指導作用，減少決策人員的主觀性。通過成本核算的分析結(jié)構(gòu)，準備把握和成本管理制度相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理制度、會計核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實現(xiàn)成本最低化，服務(wù)最優(yōu)化，質(zhì)量最高化的目的。

結(jié)語：

總而言之，在新醫(yī)院會計制度的下加強醫(yī)院成本管理制度，監(jiān)理健全的成本核算組織機構(gòu)，完善成本核算評價體系，將預(yù)算管理和成本管理相結(jié)合，通過分析成本核算結(jié)果，強化成本控制。這一系類措施的提出，必然會提高醫(yī)院成本管理的力度。從總體上改變醫(yī)院成本管理所存在的問題，為醫(yī)院實現(xiàn)低成本，優(yōu)服務(wù)，高質(zhì)量的目的奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻：

第3篇：成本核算制度論文范文

關(guān)鍵詞：成本核算 會計 準則

目前，我國在企業(yè)成本會計的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門的制度和準則，只是在會計準則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開的會計管理工作計劃，財政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項舉動意味著我國將出立的成本會計準則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。

一、企業(yè)成本會計準則的概念界定

因為我國目前并未制定企業(yè)的成本會計準則，因此在開始研究這個議題前應(yīng)當對成本會計準則這個概念進行清晰和準確的界定。在會計準則、會計標準、會計制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會計準則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對象，以準則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標準化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項的計量、分派和確認等工作，其目的在于為企業(yè)提供準確的成本核算信息、指導企業(yè)的會計實務(wù)工作開展。

二、構(gòu)建企業(yè)成本會計準則的必要性

1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要

一直以來，沒有直接準則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會計準則、行業(yè)會計制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進行成本核算工作。因為沒有系統(tǒng)而獨立的成本會計準則，不同的企業(yè)會計人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準則》已基本做到了與國際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會計準則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學、嚴謹開展。

2、國家進行成本管理和監(jiān)控的需要

因為我國的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)、BOT項目和軍事采購這些行業(yè)均采用成本加成的方法進行定價，因此國家必須對這些領(lǐng)域的成本進行合理的監(jiān)控。另外，對于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會計準則顯得更為重要。

三、我國企業(yè)會計準則的構(gòu)建框架

因此，在目前我國已有成本會計準則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國企業(yè)成本會計準則框架時，可以將以下內(nèi)容納入其中：

1、成本核算的目標與一般原則

這一項內(nèi)容應(yīng)當包含成本會計目標、成本核算的目標、在成本會計準則中常用的基本概念以及使用成本會計準則的條件和范圍規(guī)定等。

2、成本會計制度

一項制度的制定應(yīng)當考慮到最大程度的適用性和實用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會計準則的過程中應(yīng)當充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進行選擇的成本會計制度，并且為企業(yè)的不同成本會計制度操作提供有針對性的指導。例如，標準成本的制定、定額成本在各項差異上的分配、定額成本的制定、責任成本的界定等

3、成本計算的主要方法和輔助方法

企業(yè)在進行成本管理的過程中需要根據(jù)現(xiàn)實的生產(chǎn)組織類型、產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)特點等因素，對產(chǎn)品成本的計算方法進行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會計準則時，需要對成本的技術(shù)方法進行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標準成本、分類法和法定額成本法等。

4、成本管理

這項內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進行成本的預(yù)測、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會計制度相銜接。

5、成本報表的編制、呈遞和披露

主要產(chǎn)品單位成本報表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報表是兩大主要的成本報表，企業(yè)應(yīng)當仔細對其進行編制。詳細周全的成本報表有利于企業(yè)進行各項內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門要求呈報其產(chǎn)品成本報表的規(guī)定，同時也要主動向相關(guān)的監(jiān)管部門披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學準確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

6、成本資料的保存

對于企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項費用，應(yīng)當設(shè)立相關(guān)的費用賬冊和明晰賬戶。經(jīng)過原始憑證的齊全手續(xù)和無誤審查為前提，對費用項目、成本項目、車間部門等成本核算隊形進行準確、及時和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項財物的收發(fā)、報廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤點制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進行審計審查。

總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會計準則是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會計準則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會計準則的過程當中，應(yīng)當在我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導力量為主，充分進行實踐調(diào)研，并在采取各方專家意見的基礎(chǔ)上，形成尊重我國國情的科學、合理的成本會計準則。

參考文獻：

[1]文孟嬋.制定我國成本會計準則的必要性和框架探討.[J].商業(yè)會計，2010，（20）

[2]夏鑫.如何有效實施企業(yè)成本會計工作[J].今日科苑，2010，（24）

第4篇：成本核算制度論文范文

【關(guān)鍵詞】教育成本、計量、控制

一 研究綜述

關(guān)于教育成本，指培養(yǎng)每名學生所支付的全部費用，即是指各級各類學校的在校學生，在學期間所消耗的直接和間接活勞動和物化勞動的總和。舒爾茨（1960，1963）計算了美國 1900-1956 年期間幾個典型年份的大學年度教育成本[1]。貝爾克（Beck，1964）計算 1957 年美國高等學校的教育成本[2]。西方國家利用學?，F(xiàn)有的會計資料調(diào)整計算學生培養(yǎng)成本的研究不多，但美國的研究具有較高的應(yīng)用價值。溫斯頓指出：高等學校的培養(yǎng)成本應(yīng)該在學校會計資料的基礎(chǔ)上進行調(diào)整計算得到，調(diào)整項目包括固定資產(chǎn)這折舊、學生資助、科研費用等[3]。美國的 NACUBO 成立了一個高等學校成本特別委員會。主要任務(wù)就是開發(fā)在現(xiàn)有會計資料基礎(chǔ)上的一種“新的、簡單的、統(tǒng)一的并且易于接受的計量和報告高等學校成本的方法”該委員會提出了一個包括 6 個項目的關(guān)于計量和報告高等學校成本的框架。1999 年至 2001 年間，有 270 所高等學校按這一框架進行了實驗性的成本計量[4]。

我國對教育成本的研究仍屬理論上的探討階段。潘序倫、王慶成、殷延（1983）等是最早研究教育成本核算問題的一批學者。1980 年潘序倫先生開展人才成本會計研究的倡導[5]。王耕（1988）、王耕和閻達五（1989）的論文全面探討了高等學校成本核算各個方面的問題[6]。

我國高校執(zhí)行的《高等學校財務(wù)管理制度》是2012年由財政部、教育部頒布的，對高等教育成本核算等沒有明確規(guī)定。2005 年發(fā)改委、物價局出臺《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》雖具體將高校教育成本計量的基本原則、構(gòu)成、核算和項目，但其所指的成本只是一種統(tǒng)計成本?？梢?，在我國，政府、學術(shù)界中雖然提出了教育成本的概念，但是教育成本會計的研究是一個剛開始的研究方向，在教育成本會計的實務(wù)方面，還缺乏統(tǒng)一的確認、計量、報告的操作。目前進行教育成本核雖有國外先進核算模式作為參考但中國高校財務(wù)制度限制無成熟做法可以照搬，尚需進行借鑒、學習、參考與探索。

二 教育成本計量的影響因素

1、缺乏教育成本管理意識。高校作為教育成本的主體，長期以來，成本核算識淡薄，高校作為非盈利組織，本身缺乏成本核算與成本控制的動力，缺乏降低成本與追求效利益最大化的動機。迄今為止，政府、教育主管部門和高校只注重預(yù)算執(zhí)行情況，幾乎沒有對教育成本的需求，也沒有成本核算的業(yè)績考核標準。高等教育成本核算制度沒有明確規(guī)定。

2、收付實現(xiàn)制對成本核算的制約。高等學校會計制度規(guī)定除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)外，一般采用收付實現(xiàn)制，不能體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比關(guān)系，導致了對高校教育成本有重大影響的因素（固定資產(chǎn)折舊、基建投資、科研費用等）不能合理地歸集到教育成本中。

三 教育成本計量方法

從研究文獻上看，主要有以下三種方法：一是經(jīng)費統(tǒng)計法。就是利用現(xiàn)有的教育經(jīng)費統(tǒng)計報表，并經(jīng)過相應(yīng)計算獲得成本的方法。目前年生均培養(yǎng)成本基本上是通過該方法統(tǒng)計出來的，其優(yōu)點在于方法簡便、易獲得，得到的數(shù)據(jù)相對準確，口徑統(tǒng)一；其缺點主要是統(tǒng)計數(shù)據(jù)以決算數(shù)據(jù)口徑并不能真實的反映當年的學生教育成本。二是成本核算法。利用成本會計方法，設(shè)置、登記教育成本賬戶，記錄教育資源消耗，通過成本會計核算方法計算教育成本。優(yōu)點在于利用成本核算手段，獲取的成本信息科學準確；其主要缺點是我國尚未建立教育成本核算制度，成本的確認范圍、計量、報告等仍處于理論探討階段。三是成本調(diào)整法。利用現(xiàn)有的會計記錄資料調(diào)整計算教育成本的方法，通過教育經(jīng)費支出數(shù)據(jù)加工，調(diào)整成為教育成本數(shù)據(jù)。其優(yōu)點取得數(shù)據(jù)便利、調(diào)整快捷。其缺點是該方法在理論上可行，但還沒有統(tǒng)一的調(diào)整方法。綜上所述，成本調(diào)整法應(yīng)該是一種可試行的辦法。但是這種方法仍處在理論探討上，還沒有應(yīng)用于實踐，同時這一方法需調(diào)整的成本項目工作量比較大，且成本也相對高。本文擬利用我校使用上?？瓢l(fā)財務(wù)軟件項目管理模塊和熟悉本單位財務(wù)情況，利用會計資料和非會計資料（財務(wù)、基建、資產(chǎn)及人事處等相關(guān)數(shù)據(jù)），經(jīng)過匯總、調(diào)整、分配、計算取得教育成本數(shù)據(jù)，這是一種可選擇的方法，使之既成為提供高校教育成本數(shù)據(jù)的主要渠道，又成為高校教育成本管理的監(jiān)控器。

四 教育成本計探析

本文選擇大連市一所高職院校2013年教育成本計量期間進行案例探析。該學校是一所高職院校，現(xiàn)有14個學院，59個專業(yè)，10941名學生。在職教職工789人。占地面積56萬平方米，建筑面積23.5萬平方米，教學儀器設(shè)備9400臺（套），總值1.3億元。通過從學校財務(wù)、人事、資產(chǎn)等部門取得數(shù)據(jù)，主要包括2013年會計賬簿、憑證以及決算報表、來自上財科發(fā)項目管理數(shù)據(jù)、機構(gòu)人員情況表、校產(chǎn)統(tǒng)計表等。收集到會計資料和相關(guān)資料后，整合后的2013年教育支出明細見表

1.設(shè)計計量清單。在獲取了經(jīng)整理的會計資料和相關(guān)資料后，按照教育成本項目設(shè)計教育成本計量清單。由于本案例只計量學校的教育總成本和生均教育成本，可設(shè)計一個清單計量，成本項目可按4個項目設(shè)置，即人員費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費。

2.調(diào)整計量費用。根據(jù)教育支出明細表，計量調(diào)整各項教育費用，將教育經(jīng)費支出轉(zhuǎn)化為教育成本。一是計量調(diào)整人員費。要按照與教學無關(guān)人員的費用不能計入教育成本的原則，有兩個方面的費用不應(yīng)計人教育成本，一是離退休經(jīng)費1154505.67元，二是學生各類獎助學金6052929.86元。剔除、剝離上述費用后，可以確定應(yīng)計入教育成本的人員費用總額為72224916.97元。二是調(diào)整計量公務(wù)費和業(yè)務(wù)費。根據(jù)學院2013年教育支出明細表中的相同項目分配轉(zhuǎn)入教育成本計量清單中，在本案例中有費用出現(xiàn)跨期支付現(xiàn)象，應(yīng)采取待攤或預(yù)提的辦法處理，由于學院3年示范校建設(shè)及課程改革及精品課建設(shè)，學院的課程建設(shè)3年進行更新，所以這些項目視為待攤銷項目進行攤銷 ，因此，在本次計量中對跨期費用予以調(diào)整。示范校建設(shè)三年及課程改革及精品課建設(shè)應(yīng)攤銷的支出為3986500元，本年支出1013755萬元，本年調(diào)減675836.7萬元。由于是高職院?？蒲兄С鼋痤~較小，對成本影響不大。此外，教育支出明細表中商品和服務(wù)支出包含公務(wù)支出和業(yè)務(wù)支出等，其中業(yè)務(wù)支出12964100元，應(yīng)計入相應(yīng)的教育成本項目中。三是調(diào)整計量折舊費?，F(xiàn)行的會計制度沒有固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，因此，本案會計資料中只有房屋購建和設(shè)備購置費，沒有折舊費記錄，按照成本計量原則，本年度使用的固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入本年教育成本。按支出功能分類固定資產(chǎn)，分別確定使用年限和折舊率，計算出折舊額。

五 教育成本控制對策建議

上述教育成本計量結(jié)果表明，人員費支出占當年教育總成本的41.61%，公務(wù)費支出占31.78%?？陀^地講，從這些數(shù)據(jù)中不難看出，高校運行所需商品價格上漲。學校間的招生、宣傳等各方面競爭以及擴招擴建等因素，使得教育成本表現(xiàn)出上升趨勢，加強高校教育成本控制刻不容緩。

一 加強成本控制意識，引進成本控制管理

教育成本控制是所有教職員工參與成本控制的結(jié)果，要調(diào)動教職工參與教育成本控制積極性，激發(fā)所有成員都對成本控制負責任感，使所有教職工主動維護和改善教育成本控制。我校引入上海科發(fā)軟件將支出分解為項目，賦予項目負責人及管理查詢權(quán)限，實現(xiàn)支出項目管理化、透明化。

二 創(chuàng)新成本控制方法

高職院校的蓬勃發(fā)展，教育集團，二級學院等新事物的出現(xiàn)，更對成本控制提出了新的要求。比如作業(yè)成本法，管理會計的變動成本的引入都將對高職教育成本控制產(chǎn)生積極的影響。

參考文獻

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4王守軍.2009.美國對大學學生教育成本計算方法的一次探索——NACUBO學生成本計算方法評介.教育與經(jīng)濟

第5篇：成本核算制度論文范文

論文摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它對于高等教育領(lǐng)域內(nèi)的政策制定，高校的持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。文章在分析高校教育成本核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出進行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強高校成本核算提出了具體的建議。 

高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經(jīng)濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。

隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強化高校內(nèi)部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據(jù)。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領(lǐng)導、學生家長最為關(guān)注的問題。

一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內(nèi)在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內(nèi)容缺乏公認的標準。高校領(lǐng)導認為學校最關(guān)注的是教學和科研，目的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務(wù)管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高?？冃У闹匾笜恕８咝＝逃杀镜南嚓P(guān)機構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應(yīng)的財務(wù)核算設(shè)置缺乏，沒有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。

2.高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業(yè)會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計機構(gòu)相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個經(jīng)濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現(xiàn)：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規(guī)模越來越大。基建投資多數(shù)來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會計負責償還，造成基建項目成本核算不準確，固定資產(chǎn)價值偏低；第二在現(xiàn)行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產(chǎn)登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業(yè)財務(wù)的固定資產(chǎn)卻未能及時反映，這使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符，資產(chǎn)信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務(wù)狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。

3.會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續(xù)運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規(guī)律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務(wù)報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務(wù)狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據(jù)。因此要進行成本核算必須具有統(tǒng)一的會計期間。

4.會計核算基礎(chǔ)口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現(xiàn)行高校會計制度一般采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權(quán)責發(fā)生制，按照權(quán)責發(fā)生制原則，不論費用是否發(fā)生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現(xiàn)制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。

5.固定資產(chǎn)不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產(chǎn)折舊，科研支出構(gòu)成。由此可見，教育成本核算包含固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，學校的固定資產(chǎn)只能與虛設(shè)的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產(chǎn)的數(shù)量和實際價值，使固定資產(chǎn)的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴重不實，學校固定資產(chǎn)現(xiàn)實價值無法真實體現(xiàn)，這不符合衡量會計信息質(zhì)量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產(chǎn)業(yè)要核算教育成本，不計提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數(shù)據(jù)就不真實不準確。

6.現(xiàn)行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務(wù)會計無法滿足成本核算的需要，現(xiàn)行會計科目不包含教育成本核算中應(yīng)有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預(yù)提費用、成本結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當?shù)恼{(diào)整。

二、進行高校教育成本核算的必要性

1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務(wù)教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統(tǒng)一的計算口徑。按照教育部的規(guī)定，學費應(yīng)為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據(jù)。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規(guī)律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。

2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經(jīng)費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規(guī)模，在學生規(guī)模、質(zhì)量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設(shè)備重復(fù)購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經(jīng)費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理，提高辦學效益。

3.有利于提高財務(wù)管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務(wù)運作成果、管理水平和領(lǐng)導業(yè)績，增強領(lǐng)導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調(diào)動自主辦學的積極性，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。從而堵塞漏洞，減少浪費現(xiàn)象的發(fā)生，為切實可行的經(jīng)費預(yù)算制定提供真實依據(jù)。因此加強高校教育成本預(yù)算管理，是適應(yīng)市場競爭，強化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財務(wù)管理水平的必由之路。

三、加強高校教育成本核算的建議

高校教育成本是衡量學校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據(jù)。因此應(yīng)完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。

1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關(guān)系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發(fā)展。因此高校應(yīng)樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應(yīng)完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應(yīng)重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。

2.統(tǒng)一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應(yīng)當統(tǒng)一反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將事業(yè)會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現(xiàn)象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務(wù)狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應(yīng)與正常的學生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務(wù)狀況，準確提供培養(yǎng)成本的核算數(shù)據(jù)，建議增加報送學年度會計報表。

3.修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制，引入權(quán)責發(fā)生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責發(fā)生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權(quán)利和責任。目前我國會計核算采用收付實現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育成本核算的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責發(fā)生制”代替“收付實現(xiàn)制”進行教育成本核算。

4.加強固定資產(chǎn)管理，實行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實反映高校辦學規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)一直不夠真實完整。因此高校應(yīng)加強固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤點、清查，對固定資產(chǎn)的報廢、報損、有償調(diào)出嚴格履行報批、審批手續(xù)?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產(chǎn)品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊。高校應(yīng)根據(jù)實際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產(chǎn)計提折舊，既能真實反映固定資產(chǎn)的真實價值，又能達到資產(chǎn)價值管理和實務(wù)形態(tài)管理的統(tǒng)一。

5.調(diào)整現(xiàn)行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預(yù)算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現(xiàn)行的會計科目進行調(diào)整，增設(shè)“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預(yù)提費用”“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。

參考文獻：

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3.陳國斌.高等師范院校教育成本的現(xiàn)狀研究[j].會計之友，2007（7）

第6篇：成本核算制度論文范文

    [論文摘要]首先談成本核算的重要性,并根據(jù)目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀,分析總結(jié)一套具有針對性的成本核算方法,從而使企業(yè)的成本核算更為行之有效地開展。

    成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié),在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)要想在競爭中取勝,必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算,著力提高利潤水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況,對能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的簡潔有效核算方法進行了分析、整理,現(xiàn)分述如下:

    一、核算方法的選擇

    中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員(財務(wù)人員少)相對精簡的企業(yè),管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟一體化時代到來,具備先進技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財力、物力和人力的瓶頸,企業(yè)內(nèi)部管理水平、財務(wù)決策能力、成本核算制度、財務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為:①沒有專職的成本核算人員;②輔助核算部門沒有獨立核算;③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導致數(shù)據(jù)失真;④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應(yīng)對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同時決定了他們大多數(shù)使用的是實際成本法,而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。

    二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡易的成本核算方法

    中小型企業(yè),無論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品,也不論管理標準如何,最終目標都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本,是產(chǎn)品成本計算最基本要求,品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn),也可采用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金或者籌借金額較小,一般不要向金融機構(gòu)報送報表而只需向稅務(wù)部門報送稅務(wù)報表,所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》,執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策,從而達到不違法稅法規(guī)定,避免涉嫌偷稅漏稅。

    三、基本科目設(shè)置和成本核算思路

    1.不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目,將其合并為一個生產(chǎn)成本科目,不再按產(chǎn)品設(shè)明細賬,直接設(shè)原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小,生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品,其實核算到產(chǎn)品反而失去真實性。但當所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,達到重要性原則,往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細帳;也可不設(shè)置,而以成本核算表代替。

    2.原材料范圍,在滿足生產(chǎn)需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料,把非主要的原材料提前進入了成本,這樣既能降低工作量,也符合會計原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理:若價值較低,歸入當月即可;若價值較高,按照實際領(lǐng)用實用部分計算成本。

    3.中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全,制造費用科目很難按車間設(shè)明細賬,只好直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理,對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內(nèi),直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。

    4.廢品損失只在管理上做處理,不單獨做成本核算,企業(yè)一般是按存記耗,按已銷售數(shù)量加庫存成品計算生產(chǎn)數(shù)量。

    5.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

    6.設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目,同時設(shè)備查帳以備管理需要,采用一次攤銷法,入賬同時即進行分配。

    7.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊,采用符合稅法規(guī)定的年限計算,可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的,應(yīng)按稅法的一般要求進行折舊核算。

    8.對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實地盤存制,以存記耗計算每月實際消耗量。

    四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得

    (一)日常成本數(shù)據(jù)的歸集

    1.日常成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等,這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度,生產(chǎn)管理制度等

    2.生產(chǎn)過程中的各種記錄:原材料入庫單、生產(chǎn)計劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫單等單據(jù)資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。

    3.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。

    (二)月底

    1.計提折舊,結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。

    2.取得原材料庫月報表,先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入,若有應(yīng)屬發(fā)票未到者,要估價入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。

    3.取得工資相關(guān)資料,計提工資及福利費。

    4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分攤成本。

    五、成本費用分配原則及方法

    1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點及工藝流程,要能體現(xiàn)受益原則。

    2.分配標準的選擇原則上應(yīng)選擇的標準與待分配的費用之間有一定關(guān)聯(lián),并且容易取得。

    3.能辨別受益對象的直接記入,不能明確辨別的按一定標準記入。

    4.能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項費用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

    5.不是直接成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配,即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配,在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。

    六、簡易的成本核算方法的優(yōu)缺點

    1.核算基本準確,能滿足成本分析的需要,也符合會計的重要性原則,但不夠精確。

    2.產(chǎn)品約當產(chǎn)量估計不夠準確,這也是成本核算中的不可避免的問題,在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要,也基本達到稅務(wù)核算的要求。

    七、簡易成本核算的幾個相關(guān)問題

    1.成本會計核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè),了解車間最新的生產(chǎn)情況,月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合,及時地分析每個月的成本波動的原因,為決策做好材料依據(jù)。

    2.成本核算不僅是財務(wù)部門的事情,而是包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合;二是計算出的成本是否合理有價值,不但需要財務(wù)部門的不斷改善和時間的印證,還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價,僅靠財務(wù)部門獨立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。

    3.成本會計實務(wù)應(yīng)接受成本會計理論的指導,但要理論聯(lián)系實際突破相關(guān)理論的束縛,不要局限在成本會計理論的框框里面,最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策,每一個企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性,關(guān)鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關(guān)心的問題,將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。

    參考文獻

    [1] 胡玉明,羅其安編,《成本會計》 清華大學出版社 2005年3月

第7篇：成本核算制度論文范文

論文關(guān)鍵詞：項目成本管理；存在的問題；主要對策

1施工項目成本管理中主要出現(xiàn)的問題

1．1成本管理意識不強

目前有些施工企業(yè)還沒有轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，成本管理意識不強，重視不夠。公司管什么，項目部管什么，責任不明確。

1．2成本管理沒形成制度、指標沒有量化。成本核算不科學

成本核算指標沒有量化，一些施工企業(yè)目前的財務(wù)管理是靠人工報表來完成，還沒有建立一套科學的定量指標體系。指標不合理，定量不準確；項目該完成多少、節(jié)約多少、增收多少，心中無數(shù)；項目盈虧獎罰缺少量化標準，考核兌現(xiàn)無依據(jù)或依據(jù)不充分。有些公司由于沒有分階段、分項目、分部分項成本控制，所以最后項目完工后成本也就沒有有效控制，有時甚至到結(jié)算時才知道項目虧損。

1．3人員素質(zhì)不高。管理手段落后

目前有部分施工企業(yè)項目管理人員綜合管理水平參差不齊，有些具有施工管理和組織經(jīng)驗的人，成本管理能力有限，文化水平及專業(yè)理論知識水平不高；而另外一些具有理論知識水平的大學生經(jīng)驗又不足；具有理論知識、實踐經(jīng)驗及成本管理經(jīng)驗的復(fù)合型人才不多。在開展成本管理活動中，這些單位的管理人員墨守成規(guī)，管理落后。有的憑經(jīng)驗管理，死抱著過時、落后的思想和做法不放，好的做法不能及時吸收應(yīng)用；有的在學習先進單位的經(jīng)驗時，不聯(lián)系實際，死搬硬套，效果不佳；有的雖然建立了一些管理制度但沒有很好地組織運行，缺乏必要的預(yù)控手段和監(jiān)控措施，最終留下一些“黑洞”和“死角”；有的重“攬”輕“管”，以“包”代“管”，在一定程度上妨礙了工程項目成本管理工作的有效推進。

1．4責任意識不強、材料管理不嚴、浪費現(xiàn)象嚴重

有些公司項目沒有責任制、沒有目標成本分解、責權(quán)利落實不到人，滋長了項目部人員的消極怠工情緒。加上現(xiàn)場人員流動較頻繁，工作不連續(xù)，干多于少收人差不多，導致員工責任心不強。有的管理人員由此沒有責任意識、成本意識，覺得與自己沒多大切身利益關(guān)系，對材料管理不嚴，浪費嚴重。材料費用占整個工程造價的60％，材料費用的盈虧直接影響到整個工程的盈虧。有些項目部無嚴格執(zhí)行領(lǐng)料用料制度，從倉庫領(lǐng)料有數(shù)，但余料無回收，失竊浪費嚴重，尤其是計件承包只包工不包料，工人班組只顧出產(chǎn)值，材料、物資過量消耗，機械設(shè)備過度磨損；小型手動工具更無人愛護，有時借出有手續(xù)，返還無驗收；或下料計算不準確，損耗率超標。鋼材看管不嚴，遺失時有發(fā)生；材料型號不對，造成閑置浪費，材料供應(yīng)量與實際不符；監(jiān)督機制不健全，出了問題往往追不到責任人，這也造成成本失控的主要原因。

1．5管理環(huán)節(jié)松散。沒有形成系統(tǒng)工程

成本管理是一個系統(tǒng)工程，需要各個環(huán)節(jié)來協(xié)同完成，成本預(yù)測、計劃制訂、過程控制、方案優(yōu)化、活動分析、經(jīng)濟核算、績效考核等，需要構(gòu)建一個完整的運行系統(tǒng)。對每一個環(huán)節(jié)的放松，都有可能導致成本管理指標發(fā)生重大變化。某些施工企業(yè)在運行過程中，常常是某個環(huán)節(jié)眾人抓、某個環(huán)節(jié)無人問，放松或忽視一個或幾個環(huán)節(jié)的情況幾乎隨處可見，常常是落后的做法不能改進提高，好的做法不能一貫堅持，時重時輕、時緊時松。成本管理是一項復(fù)合性工作，需要多個部門相互配合，工程、材料、財務(wù)、勞資任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都會造成項目成本不必要的損失。

1．6成本管理沒有做到貴權(quán)利相統(tǒng)一

有些公司責權(quán)利方面不夠統(tǒng)一和明確，導致工作相互推諉，績效無法考核。項目沒有責任制、沒有目標成本分解、責權(quán)利落實不到人，更滋長了項目部人員的消極怠工情緒。即使有些公司雖然實行項目承包經(jīng)營，有些項目經(jīng)理由于重視成本管理，有效控制成本，厲行節(jié)約，挖潛利潤增長點，超額的完成承包任務(wù)，本該獎勵，卻因獎勵機制不健全，獎罰辦法不落實或其他原因沒有兌現(xiàn)，這大大的挫傷了為項目創(chuàng)利者的積極性。

2優(yōu)化項目成本的對策

2．1加強項目部成本核算觀念的轉(zhuǎn)變。建立和完善項目成本核算管理體制

項目管理能否成功，現(xiàn)行比較成熟的做法是建立項目經(jīng)理責任制和項目成本核算制，而項目成本核算制是基礎(chǔ)，它未建立起來，項目經(jīng)理責任制就留于形式。項目成本核算又是項目成本管理的依據(jù)和基礎(chǔ)，沒有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本計劃等工作就無從談起。因此，施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，實行項目經(jīng)理經(jīng)營承包責任制，建立健全成本核算制度，使項目管理人員真正認識到施工成本管理在項目施工管理中占據(jù)著不可替代的重要地位，在抓進度、質(zhì)量的同時，嚴抓施工成本核算管理，創(chuàng)造良好經(jīng)濟效益。同時，強化企業(yè)經(jīng)營核算部門的成本管理與核算的功能，對項目的施工成本管理員進行集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，進行施工項目成本核算時具有獨立性，使工程項目成本核算員切身利益與工程項目利益分離，這樣才能體現(xiàn)成本核算的公正性。并且對成本核算員進行定期輪崗，定期培訓、考核、激勵競爭上崗，調(diào)動他們的積極性，才能建立健康有序的施工成本管理與核算工作網(wǎng)絡(luò)。

2．2優(yōu)化成本核算制度．建立科學的成本評價體系

具體做到：①健全各項成本管理制度。項目一進駐，就要按公司下達的責任成本預(yù)算指標，制定一套成本管理制度。在運行操作過程中，應(yīng)結(jié)合實際情況，不斷優(yōu)化，通過實踐使之趨于完善，以確保制度科學可行，真正起到規(guī)范項目成本管理的作用。②全過程控制。強化過程控制就是要強化以制度管人、制度管事的約束機制，做到環(huán)環(huán)緊扣、人人控制、層層把關(guān)，做到事前有計劃、事中有控制、事后有考核，確保執(zhí)行力貫穿全過程，事事處于受控狀態(tài)。

成本管理能否產(chǎn)生效益，關(guān)鍵要建立科學的評價體系：

①建立內(nèi)部價格體系。項目開工后，公司成本管理部門依據(jù)施工定額、設(shè)計的施工組織方案和調(diào)查或招標確定的材料、勞務(wù)、機械價格等，制定科學的內(nèi)部價格，作為責任成本計算、計量與考核評價的依據(jù)。②建立定量指標體系。從成本目標的制定到完成目標的考核，整個過程都要有完整科學合理的定量指標體系作為平臺。要將變更索賠增加凈收益-材料、設(shè)備、勞務(wù)招標節(jié)約成本，施工組織方案優(yōu)化節(jié)約成本，節(jié)省工程數(shù)量節(jié)約成本，縮短施工工期節(jié)約成本等指標逐級量化，以達到“量體裁衣”的效果。

2．3優(yōu)化項目資源配置

項目管理主要是資源的配置管理，主要包括人、財、物等生產(chǎn)要素的配置。項目資源選配的好壞，直接影響著項目成本的高低。資源配置要遵循因地制宜、比例適當、組合優(yōu)化的原則，既滿足施工生產(chǎn)需求，又不能過剩造成浪費。

一是按照高標準、嚴要求的原則選配項目領(lǐng)導班子。要有明確的項目責任制，公司與項目經(jīng)理要簽訂責任書。二是選好施工專業(yè)隊伍。內(nèi)部隊伍要配備精干高效的管理人員和技術(shù)人員。外部勞務(wù)隊伍要采取公開招標方式選用．必須具備一定的施工能力和施工經(jīng)驗，錄用數(shù)量要適宜。開工前必須針對項目專業(yè)施工特點，對勞務(wù)人員組織必要的安全、教育和相關(guān)培訓。三是配置適宜的機械設(shè)備、車輛及施工工具，確保施工機械既保障施工生產(chǎn)順利開展，又不相對過剩。四是制訂合理的施工方案。本著“方案指引成本，成本制約方案”的原則，以保證工程質(zhì)量、安全、工期，以提高勞動生產(chǎn)率及機械利用率的要求為前提，做好現(xiàn)場可利用資源調(diào)查，充分理解、吃透與業(yè)主簽訂的合同條款，科學制定施工組織方案，逐級優(yōu)化組織設(shè)計，發(fā)揮方案預(yù)控在成本管理中的主導作用。做到技術(shù)上先進，經(jīng)濟上合理，環(huán)節(jié)上均衡；確保工序高效、操作可行、方案最優(yōu)、成本最低。

2．4加強材料集中控制

加強材料管理是項目成本控制的重要環(huán)節(jié)，一般工程項目，材料成本占造價的60左右，控制工程成本，材料成本尤其重要。項目所需主要材料設(shè)備，采取以下采購方式：

一是主要材料采取集中采購，由成本管理部門會同項目部編制采購計劃和施工預(yù)算報材料部門，由材料部門依采購計劃和資金情況采購材料，強化材料計劃的嚴格性。二是物資設(shè)備采購采取公開招標方式，擇優(yōu)選定供貨單位，在保證質(zhì)量的前提下，選擇最低價格、盡量采取廠商直供現(xiàn)場，減少多余費用。三是輔助材料可由項目部自行采購，其價格在預(yù)算價內(nèi)從嚴控制。物資部門必須根據(jù)責任成本預(yù)算中材料的消耗量，按材料類別、型號建立材料消耗量控制臺賬，并依據(jù)施工圖紙和按定測資料編制的數(shù)量清單，實行限額領(lǐng)料管理。

2．5加強工程施工數(shù)量控制

一是建立工程量總工負責制。項目總工程師具體對確認工程量、分包工程量、工程量臺賬、工程量結(jié)算等環(huán)節(jié)審核把關(guān)，嚴格審定工程量清單，嚴禁超量計價、超量采購等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。二是開工前，項目總工程師必須到現(xiàn)場組織圖紙會審和線路定測，確認工程數(shù)量。在審核過程中，如清單數(shù)量少于實際施工數(shù)量，應(yīng)及時與業(yè)主聯(lián)系，提前進入變更索賠工作。三是依據(jù)施工圖和現(xiàn)場定測情況確定分包工程數(shù)量，經(jīng)項目總工簽字確認后，作為編制分解責任預(yù)算的依據(jù)；分包工程數(shù)量與實際完成工程數(shù)量的差額為責任成本節(jié)余，因管理失控，超出的數(shù)量為責任成本超支，要追究有關(guān)人員的責任。四是建立工程數(shù)量管理臺賬，每期計價后及時登記，對施工隊驗工計價的工程數(shù)量必須嚴格控制在已核定工程數(shù)量之內(nèi)。五是錄用外部隊伍，必須實行勞務(wù)招標，按照實際完成的工作量計價，嚴格按合同規(guī)定的單價進行結(jié)算。

第8篇：成本核算制度論文范文

按照傳統(tǒng)的觀點，高等學校教育成本包括學校方方面面的支出內(nèi)容，如果要計算教育成本，只需匯總所有的支出。但是，高等學校教育的基本功能是圍繞教學服務(wù)的，因此，它的計量對象是教育服務(wù)，不屬于為學生提供教育服務(wù)消耗的費用，就不應(yīng)計入高等學校教育成本，這在實施核算過程中仍然會面對一系列制度和實際計算上的難題。論文百事通

（一）現(xiàn)行財務(wù)會計制度的問題

我國現(xiàn)行高等學校財務(wù)會計制度同需要準確核算高等學校教育成本不相適應(yīng)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、高等學校會計制度采用收付實現(xiàn)制，而不是權(quán)責發(fā)生制

按照我國現(xiàn)行的會計制度，高等學校實行收付實現(xiàn)制而非成本核算所需要的權(quán)責發(fā)生制。這樣有部分費用應(yīng)計而未記入成本，也有部分費用應(yīng)分期攤銷，而一次計入當期費用中，影響了高等學校教育成本的準確核算。解決的方法就是借鑒企業(yè)核算方法，建立權(quán)責發(fā)生制的會計制度。

2、固定資產(chǎn)不計提折舊

現(xiàn)行高等學校財務(wù)制度規(guī)定，當年發(fā)生的固定資產(chǎn)購置費一次性計入成本。這種計入成本的方法欠妥，首先，每年的固定資產(chǎn)購置費不一定均衡，一次性計入成本會造成各年成本的波動性很大，其次，這種方法計算的成本數(shù)據(jù)不完整，因為固定資產(chǎn)使用時間很長，支出的當年并沒有將其價值都消耗掉，沒有支出的年份也同樣在消耗其價值。

（二）高等學校教育成本在實際核算中存在的問題

1、基本建設(shè)支出未計入高等學校教育成本。

各高等學校為完成“十五”期間國家下達的擴招任務(wù)，原有辦學規(guī)模已不能滿足社會的需要。因此，都不同程度上增加了基本建設(shè)的投資力度。而國家計劃投資的數(shù)額有限。目前高等學?；ㄙM用中很大一部分是來自貸款，并且比例還會逐年增加。由于這塊支出占總支出的比例很大，因此在計算高等學校教育成本時剔除基本建設(shè)支出是不合理的。

2、科研和社會服務(wù)項目的支出是否計入高等學校教育成本

從理論上講，科研和社會服務(wù)是高等學校教育不可分割的重要功能，它們對于豐富教學內(nèi)容，拓展教師在教學中的視野都有幫助，應(yīng)該納入高等學校教育成本當中。但是，科研和服務(wù)的根本目的畢竟不僅僅是為了教學服務(wù)，這就涉及在多大程度上將科研和服務(wù)納入教育成本的問題。

3、學生事務(wù)支出是否計入高等學校教育成本

學生事務(wù)支出包括學生獎貸學金、助學金（含按國家規(guī)定給大學生發(fā)放的各類物價補貼）、勤工助學金、學生醫(yī)療費、學生活動費及特困生補助等。有人認為它們與學校提供教育服務(wù)無關(guān)，是不能計入教育成本。這也不完全正確，核算高等學校教育成本中，有學者提出:比如助學金就是為了保證那些貧困學生順利完成學業(yè)，穩(wěn)定學校的教學工作而耗費的開支，如果貧困學生沒有助學金，就無法完成學業(yè)；學生流失，學校的教學工作也就無法穩(wěn)定，并且還會帶來其他的不利影響。助學金實際上也是為了培養(yǎng)學生而耗費的成本，因此，助學金應(yīng)該計入高等學校教育成本。

4、學校教職工住房方面的支出是否計入高等學校教育成本

歷年來，學校為了改善教職工的生活條件，投入了大量的教育經(jīng)費建設(shè)教職工住房，而且承擔了大量的維修、管理費用，這些開支占用了學校大量不必要的教育資源，教職工住房也占去了學校固定資產(chǎn)的一大部分，如果這些開支或折舊費用計入高等教育成本中，是不合理的。但在現(xiàn)行的做法將教職工住房方面的支出計入了高等學校教育成本中。

5、離退休人員費用是否計入高等學校教育成本

離退休人員已經(jīng)不從事教學、管理工作，與高等學校教育成本沒有關(guān)系，應(yīng)從學校剝離出去，由社會保障部門去管理，財政部門撥款，實行離退休養(yǎng)老保險金制度，而不應(yīng)計入高等學校教育成本。但在現(xiàn)行的做法將離退休人員費用計入了高等學校教育成本中。

6、學生數(shù)計算的困難

由于高等學校的規(guī)模不同，高等學校的總成本缺乏明確的意義和比較的功能，因此，有必要計算生均成本。計算生均成本就要涉及學生數(shù)的計算，這是一個非常復(fù)雜的工作。學生有全日制學生和部分時間制學生之分，要估計學生數(shù)，就必須引入“全日制學生當量”的概念，將部分時間制的學生按一定的比例折算成全日制學生當量。

二、改進高等學校教育成本核算工作的建議

實施教育成本核算，遠比理論探討的可能性、現(xiàn)實性和重要意義更具挑戰(zhàn)性、創(chuàng)造性、開拓性和效益性。若要改進高等學校教育成本核算工作，首先要建立健全高等學校教育成本核算制度，其次要改進以往高等學校教育成本核算中的一些做法。

（一）建立健全高等學校教育成本核算制度

建立健全高等學校教育成本核算制度，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，可以從以下幾個方面入手:

1、建立健全適合高等學校教育成本核算制度的會計準則

隨著我國財務(wù)制度的建立與完善，以及《高等學校財務(wù)制度》的實施，為教育會計制度改革吹響了號角，高等學校教育成本核算制度的建立將是大勢所趨。現(xiàn)代教育會計準則的建立既要有利于改革傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，又要便于教育單位成本核算，以及合理劃分收益性支出和資本性支出，使費用便于核算、分析。

2、建立一個與高等學校教育成本核算制度相配套的管理體系。

有了先進的制度和準則必須配備高效能的管理機制，與高等學校教育成本核算制度相配備的管理體系，應(yīng)包括教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。

教育成本核算中心的職責主要是做好教育成本的預(yù)測、計劃編制、核算等工作，保證教育成本核算的正常進行。

3、建立各級教育成本核算的研究機構(gòu)。

雖然國家各級教育主管部門和各級各類教育單位，都為提高教育資金的經(jīng)濟效益想了不少辦法，做了不少工作，也開展了富有成效的探討，但至今沒有一個統(tǒng)籌全局的教育成本研究機制。因此，建議在教育系統(tǒng)內(nèi)部建立教育成本核算研究機構(gòu)。

4、完善高等學校辦學水平評估指標體系。

建議在高等學校辦學水平評估指標體系中增設(shè)教育成本核算考核指標，加大指標權(quán)重，目的在于增強學校成本意識，促進高等學校財務(wù)管理科學化、規(guī)范化。

高等學校教育成本核算制度的建立和實施受到內(nèi)外部兩方面的因素制約。外部因素有政府尚未建立相應(yīng)的會計制度和準則，對高等學校也未作出相關(guān)規(guī)定；另外，因其他事業(yè)單位也未實行成本核算，在這種情況下，教育系統(tǒng)內(nèi)部自然缺乏內(nèi)驅(qū)力，因此，教育成本核算停留在理論研究之中也就是情理之中的事情。

（二）改進高等學校教育成本核算的具體方法

1、采用以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本會計制度。

為了正確地歸集和分配各類教育費用，準確計算高等學校教育成本，需要對現(xiàn)行高等學校會計核算基礎(chǔ)進行改革，采用權(quán)責發(fā)生制，嚴格劃分經(jīng)費發(fā)生的受益期間，按照誰受益誰負擔的原則分配費用，這樣才能科學地計算教育成本。

2、計提固定資產(chǎn)折舊費

目前按《高等學校財務(wù)制度》的規(guī)定，高等學校的固定資產(chǎn)不計提折舊，這種規(guī)定與需要準確核算高等學校教育成本相悖，因此也就成為高等學校教育成本核算的難點和重點。計算高等學校教育成本時，應(yīng)剔除設(shè)備購置費，改為固定資產(chǎn)折舊費。折舊的計提范圍、計提原則和計提方法可比照企業(yè)單位現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定。實際計算時可根據(jù)固定資產(chǎn)原值，按不同資產(chǎn)的使用年限確定年折舊率，來提取折舊費用作為當年的實際消耗量，計入高等教育成本。其計算公式為：固定資產(chǎn)折舊費=應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值×折舊率

在折舊率的確定上，要充分考慮高等學校不同于企業(yè)，制定適合高等學校固定資產(chǎn)特點的折舊率。目前，高等學校的固定資產(chǎn)可分為房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)等六類?，F(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定：房屋的使用年限為30年；電腦等教學科研設(shè)備5年；大型機器設(shè)備為6-10年?？紤]到高等學校的固定資產(chǎn)主要以房屋為主，外加一些電腦設(shè)備、教學儀器、體育器械及圖書等，因此將年綜合折舊率核定在5%～7%較為適宜。具體的折舊率也可由國家統(tǒng)一規(guī)定。新晨

3、按學生培養(yǎng)周期確定成本計算期

根據(jù)高等學校教育的特點，成本計算期應(yīng)與學生培養(yǎng)周期相一致。由于高等學校的招生和畢業(yè)生就業(yè)是交替不斷、周而復(fù)始地進行，實際工作中很難將培養(yǎng)每屆不同類型學生的支出劃分得非常清晰，因而只能將每年9月1日至次年8月31日作為成本計算周期，使教育成本計算期與現(xiàn)行會計年度取得一致，為一年。

4、剔除無關(guān)的支出項目

高等學校的經(jīng)費支出大部分為培養(yǎng)學生的成本支出，但有一部分支出與培養(yǎng)學生無直接關(guān)系，要剔除。如（1）經(jīng)營支出要剔除。經(jīng)營支出是學校在日常業(yè)務(wù)活動之外開展非獨立核算的經(jīng)營活動支出，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相匹配，年底結(jié)余作為補充事業(yè)發(fā)展的資金來源，故在核算高等學校教育成本時需要剔除。(2)人員經(jīng)費中對離退休人員的工資、補助等要剔除。（3）對附屬單位的補助支出要剔除，如附屬中、小、幼等單位的支出。

5、科研支出的處理

第9篇：成本核算制度論文范文

關(guān)鍵詞：高等學校 教育成本 會計核算 方法

中圖分類號：F233；G64 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-131-03

隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和高等教育改革的不斷深入，高等學校教育成本成為高校管理者、政府相關(guān)管理部門、學生家庭及社會各界共同關(guān)注的熱門話題。高等學校要提供準確的教育成本信息，就必須以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用成本會計方法進行核算，然而，高等學校目前的會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。因此，如何利用高?，F(xiàn)有的會計資料，將收付實現(xiàn)制的會計信息轉(zhuǎn)換為權(quán)責發(fā)生制的信息進行教育成本核算，成為當前高等學校迫切需要解決的一個重大問題。本文通過對高等學校現(xiàn)有的會計制度進行研究，為高等學校教育成本的核算提供一個切實可行的方法借鑒。

一、高等學校教育成本核算所需的資料

高等學校要進行教育成本核算，需要利用財務(wù)部門的會計賬簿和會計報表，以及固定資產(chǎn)、學生課時等方面的信息。因此，高等學校進行教育成本核算還涉及到資產(chǎn)管理、后勤管理、教學管理等直接與提供教育服務(wù)相關(guān)部門的資料和技術(shù)支持。

（一）會計資料

財務(wù)部門的會計資料是高等學校進行教育成本核算的基本資料，主要由會計賬簿和財務(wù)報表組成。高等學校進行成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就是會計資料中的各類支出，教育經(jīng)費支出主要包括以下幾大類：

1.人員經(jīng)費支出。包括支付給從事教學、科研、教輔、行政和后勤人員的基本工資、校內(nèi)津貼、崗位工資、課時費等支出。高校的人員支出按照人員類別分別核算，所以在進行教育成本核算時，很容易劃分應(yīng)計入教育成本的人員支出和不應(yīng)計入教育成本的人員支出（如后勤人員支出），應(yīng)直接計入各學院直接教育成本的人員支出（各學院教學、教輔人員的支出）和計入間接教育成本的人員支出（行政人員的支出），科研人員的支出應(yīng)根據(jù)科研的性質(zhì)具體分析如何計入教育成本。

2.公用經(jīng)費支出。主要指高等學校行政部門和各學院的公用經(jīng)費，包括辦公費、印刷費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、專用材料費等維持日常高校管理運行方面的支出。高等學校在日常會計核算時，多以部門為單位分別核算，所以在進行教育成本核算時，很容易區(qū)分應(yīng)直接計入教育成本的公用經(jīng)費支出和應(yīng)計入間接教育成本的公用經(jīng)費支出。

3.對個人和家庭的補助支出。主要包括離退休費、撫恤金、生活補助、獎助學金、獎勵金、五險一金、購房補貼等補助支出。其中離退休費、撫恤金等補助支出與提供的高等教育服務(wù)不相關(guān)，不計入高等學校教育成本；支付給學生的獎助學金等補助支出與提供高等教育服務(wù)相關(guān)，直接計入各學院的直接教育成本；支付給在職教職工的住房公積金、購房補貼等補助支出，根據(jù)在職人員的類別和具體情況，分為計入教育成本的支出和不計入教育成本的支出；計入教育成本的支出又根據(jù)在職教職工是否直接提供高等教育服務(wù)，進一步分為直接計入教育成本的支出和間接計入教育成本的支出。

4.高等學校的設(shè)備采購等資本性支出。主要包括設(shè)備采購支出和設(shè)備大修理支出等。由于資本性支出收益期間一般較長，支出需要在收益期間內(nèi)分期計入。根據(jù)與高等學校提高教育服務(wù)是否相關(guān)，資本性支出分為計入教育成本的資本性支出和不計入教育成本的資本性支出。其中，計入教育成本的資本性支出根據(jù)收益期，分為計入當期教育成本的資本性支出和不計入本期教育成本的支出。計入教育成本的設(shè)備購置支出應(yīng)按照設(shè)備的類別和使用年限，采用一定的折舊方法計算折舊費，分期計入教育成本；大修理支出應(yīng)按照一定的年限，攤銷計入教育成本。

由于高等學校學年內(nèi)的全部經(jīng)費一部分計入教育成本，一部分不計入教育成本；一部分計入當年的教育成本，一部分分期計入教育成本。因此，需要對現(xiàn)有會計賬簿、會計報表中記錄的支出進行分類、調(diào)整，才能比較準確地計算出高等學校的教育成本。

（二）非會計資料

高等學校進行教育成本核算除了需要上述財務(wù)部門的會計資料外，還需要其他職能部門提供的非會計資料信息進行分析、歸類、調(diào)整。例如，反映高等學校不同部門教職工人數(shù)、不同學院學生人數(shù)和教學科研成果等主要基本情況的基本數(shù)字表?；緮?shù)據(jù)表反映了高校的重要基本數(shù)據(jù)，特別是不同層次不同學院學生人數(shù)，是分配間接教育成本和核算不同層次學生教育成本的重要依據(jù)。

二、高等學校教育成本的核算程序

在收集了必要的資料和數(shù)據(jù)后，就可以核算高等學校的教育成本。

（一）確定教育成本核算對象和核算期間

高等學校教育成本核算的對象是向全日制本科生和研究生提供的學歷教育服務(wù)。由于目前很多高等學校實行多層次辦學，包括成人教育、網(wǎng)絡(luò)教育、留學生教育、國際聯(lián)合培養(yǎng)教育等，這些層次不屬于高校提供的主要教育產(chǎn)品，所以教育成本核算對象不包括此類教育服務(wù)，這類教育服務(wù)的支出屬于不計入教育成本的支出。由于這些教育層次與學校提供的全日制本科生和研究生學歷教育聯(lián)系較小，大多高校對其實行單獨核算，所以其支出也比較容易從學校整體的支出中分離。

由于高校提供的教育服務(wù)以學年為單位，所以將學年作為一個教育成本核算期間歸集教育費用，不像企業(yè)按月進行成本核算；高等學校提供的是不同類別（本科生、碩士生、博士生）、不同專業(yè)（按學院劃分）的教育服務(wù)，因此，高等學校教育成本核算應(yīng)按照學生類別、專業(yè)作為成本核算對象分別核算。由于各學院內(nèi)部的不同方向課程設(shè)置差別不大，同時考慮成本效益原則，因此按學院進行成本歸集，不按學院中的各專業(yè)和年級進行成本核算。

在核算不同類別、專業(yè)成本核算對象的教育成本時，為提供高等教育服務(wù)發(fā)生的直接成本，直接記入成本核算對象的成本計算單；發(fā)生的間接成本則要采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞒杀竞怂銓ο笾g進行分配。通過對各成本核算對象直接成本的歸集和間接成本的分配，最終核算出高等學校各類別、專業(yè)的學年教育成本。

（二）設(shè)置教育成本核算會計科目

高等學校教育成本核算應(yīng)該以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，在充分利用現(xiàn)有賬簿的基礎(chǔ)上單獨設(shè)置教育成本核算賬簿，根據(jù)成本核算的需要，主要設(shè)置以下會計科目：教育成本、間接教育成本、待攤費用、預(yù)提費用、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、五險一金。

（三）記錄、歸集直接教育成本，分配間接教育成本

高等學校日常的會計處理都是按照現(xiàn)行高等學校會計制度進行的，現(xiàn)行制度沒有要求高校進行成本核算。為了核算教育成本，在按照現(xiàn)行制度進行支出處理時，需要將支出進行以下分類歸集、分配：

1.將全部支出分為計入教育成本的支出和不計入教育成本的支出。不計入教育成本的高等學校支出主要有：第一，其他辦學層次的教學支出：如成人教育、自學考試、夜大、函授等。第二，部分科研支出：與提供本科生、研究生教育服務(wù)直接相關(guān)的科研支出，全部計入教育成本；與提供本科生、研究生教育服務(wù)不相關(guān)的科研支出，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、科技咨詢和橫向課題的科研支出，則不計入教育成本。第三，后勤和校辦產(chǎn)業(yè)支出：高等學校后勤產(chǎn)業(yè)部門已實現(xiàn)社會化管理，與提供本科生、研究生教育服務(wù)不相關(guān)，這部分支出列不計入教育成本。第四，離退休人員的支出。

2.將計入教育成本的支出分為計入本期教育成本的支出和不計入本期教育成本的支出。高等學校以學年作為成本核算期間，在學年結(jié)束前，發(fā)生的支出不需按照月份進行歸集調(diào)整。在計算教育成本時，應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，學年內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)購置等資本性支出不應(yīng)計全部入當期成本，應(yīng)按照受益期限以折舊費等方式在以后學年分期計入教育成本。

3.將計入本期教育成本的支出分為計入直接教育成本的支出和計入間接教育成本的支出。高等學校教育成本以學院為單位進行核算。一般情況下，學院開設(shè)的課程主要面對本學院學生，其發(fā)生的支出直接計入本學院的教育成本；有些學院開設(shè)的課程面向各院學生，其發(fā)生的支出應(yīng)按照受益學院進行分配。在這種情況下，各學院發(fā)生的支出可以分為本學院負擔的支出和外學院負擔的支出兩部分。外學院負擔的支出要分配到外學院的教育產(chǎn)品上去。因此，學院教育產(chǎn)品的成本還包括本學院負擔的外學院提供的教學服務(wù)支出。

高等學校教學管理部門發(fā)生的支出，由于收益對象是各學院學生，這類支出應(yīng)計入間接成本，再按一定的標準在各學院進行分配。

4.分配間接教育成本。由于間接教育成本需要在各學院之間進行分配，因此，應(yīng)計入本期的間接教育成本先在“間接教育成本”賬戶進行歸集，待學年結(jié)束全部間接教育成本歸集完成后，再按一定的標準在各學院之間進行分配，轉(zhuǎn)入各學院的成本計算單。

根據(jù)以上對各項支出的分類、歸集和分配，應(yīng)計入本期的教育成本，均已歸集分配入各學院的教育成本計算單。

（四）核算教育成本

成本計算單只歸集本學院本學年的教育成本，在學生畢業(yè)時，各學年的教育成本合計數(shù)即為畢業(yè)生的累計教育成本。

（五）編制教育成本報表

高等學校教育成本報表是向?qū)W校管理人員、政府有關(guān)部門、學生及家長等方面提供決策有用的教育成本信息，社會各界最關(guān)心的是不同專業(yè)的學年教育成本、高等學校的總教育成本，以及畢業(yè)生的教育成本等信息。因此，可以編制單位教育成本表、總教育成本表、畢業(yè)生單位教育成本表來提供高等學校教育服務(wù)的成本信息，也可以根據(jù)實際需要具體設(shè)計報表內(nèi)容和格式。

三、高等學校教育成本核算應(yīng)注意的問題

在現(xiàn)行高等學校會計制度條件下，按照成本會計核算的要求，對會計賬簿、報表中的教育事業(yè)支出通過的一系列具體的分析和歸類，是能夠計算出真實可靠的高等學校教育成本信息的，并為高校管理者、政府相關(guān)部門、學生家庭的決策提供服務(wù)。但在核算的過程中，還有一些問題需要注意：

（一）不同層次和專業(yè)教育成本的核算

在進行教育成本核算時，本科生、碩士研究生、博士研究生的成本需要單獨核算。在核算各學院教育成本時，沒有細分到各學院不同專業(yè)的教育成本。從決策的角度看，不同層次和不同專業(yè)的教育成本都是很有價值的信息。但從成本核算與效益的角度權(quán)衡，由于同一學院不同專業(yè)的課程設(shè)置等方面差別不大，學院的教育成本大體可以替代專業(yè)成本，不計算專業(yè)成本對成本數(shù)據(jù)的使用效果影響不是很大，所以沒有必要核算到專業(yè)教育成本。未能按學生層次歸集、核算教育成本的主要原因是，現(xiàn)有的資料很難將各項支出按照不同的培養(yǎng)層次區(qū)分開，很難找到合適的判斷標準。比如，教師的工資支出很難確定多大比例屬于本科生的教育成本，多大比例屬于研究生的教育成本，而且不同的教師對不同層次學生的教學指導工作量也有很大差別，很難找到比較科學的方法分配不同層次教育成本，以及這樣核算將大大增加資料的需要量和核算工作量。

（二）直接教育成本與間接教育成本的劃分

核算高等學校學年的教育成本時，各學院的教學和教輔人員的工資性支出等人員經(jīng)費支出、各學院的公用支出、發(fā)放給各學院學生的獎助學金、各學院單獨占有和使用的固定資產(chǎn)的折舊費（辦公室、教室、一般辦公設(shè)備、專用設(shè)備等）全部作為本學院的直接成本。公共教學單位、校級各行政管理部門發(fā)生的各項支出全部作為間接成本。這樣劃分直接教育成本與間接教育成本的方法，比較粗線條，但考慮到成本效益原則，不必進一步細分。

（三）間接教育成本的分配

間接成本中學校行政管理各部門發(fā)生的公用經(jīng)費支出、對個人和家庭的補助支出、資本性支出等，與課程的設(shè)置沒有直接關(guān)系，可以按照學生人數(shù)比例進行分配。高等學校公共教學部門發(fā)生的教學人員的支出，理論上說，按照學分比例法進行分配更為合理。

（四）固定資產(chǎn)折舊可能低估了教育成本

高等學校學年的教育成本核算時，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)進行折舊處理。但是，計提的折舊是以高等學校固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)的，固定資產(chǎn)的賬面價值不能反映其實際價值，尤其是房屋建筑物的賬面價值遠遠低于實際價值。如果以重置價值或評估確認的價值來計提折舊，這樣核算出的教育成本信息會更準確。由于目前高校很難獲得固定資產(chǎn)的重置價值或評估價值，計算出的學年教育成本大大低于實際教育成本。

[基金項目：教育部人文社會科學研究規(guī)劃青年基金項目（11YJC880165）高等學校教育成本計量研究；遼寧省教育廳人文社科項目（W2015248）高等學校財政收入績效評價研究。]

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