民營企業(yè)稅務籌劃精選(九篇)

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第1篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：民營企業(yè)；稅收籌劃；稅前列支

一、國內(nèi)外稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，稅收籌劃受到西方發(fā)達國家政府和納稅人的高度重視，稅收籌劃的專業(yè)性也有了一定程度的進步，有關的理論研究不斷增多。在一些經(jīng)濟發(fā)達國家，稅收籌劃已成為高度專業(yè)化的行業(yè)。從國外的稅收籌劃現(xiàn)狀中可以看出，無論從理論上還是實踐上，他們都達到了更高的水平，其稅收籌劃的水平已經(jīng)相當成熟。但目前國內(nèi)關于稅收籌劃話題仍然存在爭議，一部分人認為稅收籌劃是在助長納稅人的逃稅意識，導致國家稅收流失等問題，這些爭議使得我國的稅收籌劃理論發(fā)展較晚，但隨著改革深化以及對外開放和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國的稅收征管體制在不斷的改革和完善，特別是中國加入WTO后，在經(jīng)濟日趨全球化的背景下，經(jīng)濟快速發(fā)展，民營企業(yè)正試圖通過稅收籌劃實現(xiàn)低稅收、高收入的管理，達到增強自己的綜合經(jīng)濟實力和企業(yè)利潤價值最大化的目的，目前稅收籌劃在我國正在蓬勃發(fā)展，其幫助民營企業(yè)合理地進行資源配置，使得民營企業(yè)有效地對資金進行安排，盡可能地減少資金占用。但在另一方面，我國稅收籌劃目前的發(fā)展狀況同發(fā)達國家相比，仍然還存在一定的差距，從理論發(fā)展水平以及實踐應用的范圍上看，還需要進一步發(fā)展。

二、民營企業(yè)融資過程中的融資方式

首先是外部融資，根據(jù)外部資本來源與企業(yè)的實際關系?？煞譃橹苯尤谫Y和間接融資。所謂直接融資方式，一般是指公司成為上市公司后，用來投資股票的融資方式。投資者依法取得股權并享有相關股息的一種方式。間接融資則有很大的不同。是指通過購買信托或保險等金融機構發(fā)行的有價證券，將暫時閑置的資金利用起來，然后由這些金融機構以各種形式，將資金提供給有需要的單位，從而實現(xiàn)資金融通的過程。與外部融資相比，企業(yè)內(nèi)部融資方式的優(yōu)勢很大，例如：融資成本低，在融資的初始階段，幾乎不需要支付任何費用。此外，我們需要理解的問題是所謂的內(nèi)部融資，一般是指企業(yè)為了滿足企業(yè)進行日常經(jīng)營、經(jīng)營和擴張等活動的成本和其他資金需求。由于深受公司高層的青睞，成為企業(yè)融資的首選。只有當企業(yè)的內(nèi)部融資不能滿足其資本需求時，企業(yè)才會考慮選擇外部融資。

三、融資租賃形式

融資租賃形式是近年來出現(xiàn)的另一種融資方式，具體來說是指公司不需要花錢購買相關的設備和設備?？梢耘c承租人訂立融資租賃合同，規(guī)定承租人將花錢購買設備并將其租賃給企業(yè)使用。在此期間，企業(yè)應承擔設備租賃直至合同期滿。根據(jù)當時的市場折舊率，購買這套設備。這種簡單的方法可以讓公司在使用設備的同時花費最少的錢，又能有足夠的時間購買設備，將節(jié)省資金投資于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

四、民營企業(yè)融資過程中的稅收籌劃運用

（一）企業(yè)負債融資的稅收籌劃

由于稅收是必須要考慮的影響，因此選擇融資方法來確定資本成本和最優(yōu)融資構造，也就是說，企業(yè)在做出投資決定時必須考慮的問題。為企業(yè)選擇最佳融資方案和財務決策是稅務籌劃的優(yōu)勢之一，取決于企業(yè)的具體情況，在金融租賃和對金融機構的貸款中，哪一個最重要？以提高整體盈利能力為目標，當利息或稅項前的投資回報高于債務成本時，只有當增加負債比率，才能超過最高限額，減少企業(yè)的整體效益。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的最佳途徑不一定是納稅的最佳途徑，企業(yè)應選擇最佳的基本結構和融資結構。企業(yè)在進行稅收籌劃時不應該一味地追求賦稅最低的方案，所要籌劃的事項和實際情況綜合各種因素都要充分考慮，進而選擇能使企業(yè)價值最大化的方案。1.企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃為了方便籌集資金，公司往往在相關方之間進行貸款，對集團公司而言，設立金融中心（核心控股企業(yè)）也可以用于集團公司的貸款。這樣，集團的資源和聲譽優(yōu)勢就可以對外用于整體募款和財務風險；可分為層次，解決集團內(nèi)融資，調(diào)整基金結構和負債比率。因此，除了集中的財務職能所帶來的成本節(jié)約外，金融中心還能為集團帶來可觀的稅收效益和資金管理效果：通過內(nèi)部借貸在兩個稅率不同的企業(yè)之間轉移稅收負擔；稅收抵免或停征的效果通過利息收入的規(guī)劃來實現(xiàn)（適用于利息收入稅率低于企業(yè)所得稅稅率的情況）；以及集中優(yōu)勢資金，有效利用閑置資金和轉移利潤等效果。2.銀行借款籌資的稅收籌劃從銀行借款仍然是債務融資稅收籌劃的主要方法，可分為國家政策貸款和普通貸款兩大類：國家貸款融資需要滿足政策要求，企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中要發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)、支柱產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品，可以從地方預算和地方政府預算中獲得貸款。銀行貸款是企業(yè)最常用的融資渠道之一，但借款規(guī)模一般受限于可抵押資產(chǎn)的數(shù)額或融資的信譽程度。企業(yè)的經(jīng)營效率在決定貸款發(fā)放方面也占有重要地位。3.債券籌資的稅收籌劃發(fā)行債券是現(xiàn)代企業(yè)籌集債務資金的重要途徑。發(fā)行債券的優(yōu)勢在于擁有廣泛的融資目標和龐大的發(fā)行市場。通過發(fā)行債券，不僅可以為公司籌集大量資金，還可以只向債券持有人支付固定利息，這樣公司就可以用更多的收入分配給投資者；根據(jù)稅法，債券的利息可以在繳稅前收取，這樣公司也可以獲得稅收優(yōu)惠。此外，公司還可以通過選擇不同形式的債券利息支付獲得稅收獎勵。有兩種支付公司債券利息的方法，一種是主要的利息支付，另一種是定期的利息支付。企業(yè)在到期后選擇支付利息的，可以在債券有效期內(nèi)享受債券利息的免稅收入，因為債券在到期日之前不必支付利息，企業(yè)享受利息稅的時間價值利益的抵免。

（二）發(fā)行股票融資的稅收籌劃

股份發(fā)行是有限公司融資的基本形式之一。股票分為普通股以及優(yōu)先股，獲取股息的權利是普通股股東還是優(yōu)先股股東都享有的權利，股份有限公司支付的股息必須是稅后利潤，這是稅法規(guī)定。由于以上規(guī)定，就是發(fā)行股票企業(yè)支付的股息不能享受股息的所得稅收益，從而使企業(yè)承擔了很重的所得稅稅負。根據(jù)上述，股本在所有資金來源中的份額不能無限期地減少。所以，權益資本融資的稅收籌劃空間較小。因為你可以在法定期限內(nèi)分期付款，對外商投資公司來說，稅務規(guī)劃可以通過延遲交付注冊資本來完成。即：當企業(yè)接受一筆注冊資本時，不能享受所得稅利益；當企業(yè)接受部分注冊資本，股東仍可按持股比例分享利潤，直到資金全部到位。負債通常因資金缺口而得到處理，減少流動稅款負債的利息，從應稅收入中扣除的費用。以整體情況上看，對企業(yè)稅收籌劃最為有利的就是這種融資結構，減少了稅收負擔同時還使股東在按比例分享利潤。在稅前扣除項目的債務利息是在這個時候，減輕稅負和提高權益資本的利率可以增加債務數(shù)額，這是不容忽視的因素，如風險因素的存在和風險成本的增加。確定適當?shù)膫鶆找?guī)模和比率是普通股融資稅收規(guī)劃的關鍵。企業(yè)決定發(fā)行普通股籌集資金時，必須從節(jié)稅的角度確定企業(yè)注冊資本的最低限額（即債務的最高限額），因為注冊資本的規(guī)模與稅收有很大的關系，如果認定的注冊資本小，所需資金大，公司可以通過籌集部分債務資本來解決所需資金。雖然注冊資本的規(guī)模將對債務資本的調(diào)動產(chǎn)生一定的影響，但公司可以通過改進管理方法和增加公司的投資回報來增加投資者的信心，以籌集足夠的債務資本，通過這種方式，債務利息作為稅前扣除，所得稅收入?？傮w而言，這種融資結構最有利于企業(yè)的稅收負擔。注冊資本的交付時間也與企業(yè)的稅務負擔有關。如果企業(yè)不能享受所得稅的收益，如果企業(yè)被分為股份的份額，股東可以在資金到位之前分攤利潤，由于資金短缺通常通過負債來解決，因此負債的利息包括在成本中，從而減少了收入，從而減輕了企業(yè)的稅務負擔。雖然增加債務數(shù)額可以減輕稅收負擔，增加股本資本的回報，但我們不能忽視其他制約因素，特別是風險因素和風險成本的增加。因此，在制定普通股融資的稅收計劃時，關鍵是要確定適當?shù)呢搨?guī)模和比率，并據(jù)此進一步界定股權融資的有效限額。1.目標權益資本規(guī)模和權益資本比率的確定（1 ）確定企業(yè)每股收益的每股收益目標EPSEPS=[(K-B)(1-T)-U]/N式中，EPS為普通股每股盈余（2 ）確定企業(yè)的目標權益資本規(guī)模因為EPS=[(K-B)(l-T)-U]N所以B=K-(EPSXN+U)/(1-T)/NS=K-B=K-[K-(EPSXN+U)/(1-T)]/T式中，K為投資總額：r為預計息稅前投資收益率：B為貨債總額：i為負債利率；N為已發(fā)行普通股股數(shù)：U為優(yōu)先股利支付額：T為所得稅率。2.最小股權資本規(guī)模與權益資本比率雖然負債增加可以產(chǎn)生杠桿效應，但企業(yè)股本資本占投資總額的比例不能無限期地降低，即股本資本融資有一定的最低限度，企業(yè)股本資本低于這一限度，就會損害凈資產(chǎn)收益率。

結束語：

雖然在融資過程中存在著大量的稅收籌劃，但企業(yè)必須依法進行稅收籌劃，這是納稅籌劃的前提。所有稅收計劃必須符合政府的政策，并符合稅法的規(guī)定，并必須同時執(zhí)行。充分發(fā)揮企業(yè)整體效益是企業(yè)稅收籌劃的重中之重。此時，要明確重點，使達到稅收計劃的效益大于稅收計劃的成本，所有稅收規(guī)劃都需要對稅收和非稅收政策的利弊進行全面分析。遵守稅法的及時性是稅務規(guī)劃中的一個重要問題，防范風險也是同時要注意的。隨著時間稅法是會而不斷變化的，這使它具有時間敏感性。例如，一些稅收規(guī)劃方法在一定時期內(nèi)是非法的，但對另一個時期則可能是合法的。因此，企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，就必須注意稅法的變化，并根據(jù)相應的變化調(diào)整納稅籌劃的方法，以免被稅務機關及時認定為偷稅漏稅，進而予以重罰，從而得不償失。熟練掌握國內(nèi)和國際稅法是稅務規(guī)劃者的必要條件，同時，應具備相應的會計、投資、財務管理專門知識。稅務規(guī)劃師還必須加強與主管稅務機關的溝通和聯(lián)絡。因此，有利于稅務機關接受企業(yè)的納稅籌劃行為。稅務機關需要稅務機關審批的，應當按照相應程序辦理。降低企業(yè)納稅籌劃的風險是基于企業(yè)稅收籌劃方案的合法性，并結合對會計制度和會計準則的相關規(guī)定的情況。

參考文獻

[1]伍丹丹.SJ企業(yè)融資活動的稅收籌劃研究[D].遼寧大學，2015 （04 ）.

第2篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：民營企業(yè) 稅務管理 探討

1、我國民營企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

隨著我國企業(yè)產(chǎn)權制度的改革，民營企業(yè)取得了長期發(fā)展，在國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用也越來越重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業(yè)詞匯中的“民營企業(yè)”解釋如下：“中國民營企業(yè)占全國業(yè)務的90%，占專利的80%，提供75%的就業(yè)，占出口的60%，占GDP的50%”。但民營企業(yè)在發(fā)展的同時，由于經(jīng)營理念、法律意識、內(nèi)部管理等多種原因在稅務管理方面存在諸多問題。企業(yè)管理者所持有的錯誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國家的稅收利益也給企業(yè)自身發(fā)展造成了潛在或現(xiàn)實的風險，成為民營企業(yè)生存和發(fā)展的嚴重障礙。

2、稅務風險管理概念

要討論民營企業(yè)稅務風險管理問題，首先要討論風險、稅務風險、稅務風險管理及稅務風險管理的背景。有關風險的問題，在經(jīng)濟學上說，筆者認為風險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構不成風險，而是確定的收益或損失。稅務風險，是風險的細分，指的是企業(yè)涉稅事項未來損失的不確定性。稅務風險未來沒有收益，處理不當只會造成損失。因為稅收成本是企業(yè)一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關。稅收具無償性的特性。稅務風險損失包括涉稅事項被國家相關部門處罰經(jīng)濟的、行政的、刑事的損失以及名譽的損失。筆者認為，稅務風險管理，應當是企業(yè)風險管理的細分，是企業(yè)風險管理的一個重要組成部分。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動或事項，均會從相應的會計科目上體現(xiàn)出來，而會計核算的資料又是企業(yè)稅務核算和稅收征管的基礎。因此，稅務風險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務方面的管理。

3、加強民營企業(yè)稅務管理的意義

改革開放后，在社會各界的支持下，我國民營經(jīng)濟得到了空前的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，我國的民營企業(yè)已經(jīng)達到360多萬家，民營經(jīng)濟已占據(jù)我國GDP收入的半壁江山，吸納就業(yè)的人數(shù)占全國就業(yè)人數(shù)的75%，而且也是技術創(chuàng)新的主要推動者。目前，我國大約有60%的專利發(fā)明，74%的技術創(chuàng)新，82%的新產(chǎn)品開發(fā)都是由民營企業(yè)完成的，這些都有力的證明了民營經(jīng)濟的重要地位和作用。但是，看到成績的同時我更應看到民營企業(yè)因為稅務管理不到位而引發(fā)危機的例子也很多，這些涉稅違法企業(yè)輕則照罰單補稅，重則陷入瀕臨破產(chǎn)的境地，極大地限制了民營企業(yè)的發(fā)展。因此，如何加強民營企業(yè)稅務管理，提高民營企業(yè)利用稅收政策加快發(fā)展的意識和經(jīng)營管理水平，為民營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境具有深遠的意義。

4、企業(yè)稅務風險管理的框架結構

企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)風險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業(yè)的風險管理。涉稅事項是源于企業(yè)的經(jīng)營活動。沒有企業(yè)經(jīng)營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認為，企業(yè)的稅務風險管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。

4.1、稅務風險管理環(huán)境。稅務風險管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風險管理的基礎，是企業(yè)能否做好稅務風險管理的基礎。這包括治理層、管理層對待風險的態(tài)度、是否遵守誠信經(jīng)營、誠信納稅的經(jīng)營哲學。

4.2、配備稅務管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務風險管理，企業(yè)應配備相應的稅務管理崗位并配備合適的工作人員。

4.3、及時辦理稅務登記。稅務登記是稅收征的一個重環(huán)節(jié)，企業(yè)應及辦理相關稅務登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應當在辦理營業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務機關辦理稅務登記。涉及變更的，也應及時辦理相關手續(xù)。

4.4、及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現(xiàn)時稅法規(guī)定，由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營情況，自主向主管稅務機關進行納稅申報和稅款繳納，主管稅務機關組織納稅輔導和納稅檢查。

4.5、正確會計核算、提高會計信息質量，準確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎，稅務風險管理離不開高質量的會計核算資料。因此，企業(yè)必須準確提供稅務資料和會計核算資料，準確計算稅款。

4.6、嚴格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴格遵守國家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對各種發(fā)票的領購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進項發(fā)票必須在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務機關認證。

4.7、積極依法配合稅務檢查。稅務檢查是稅務機關稅務征管的重要手段，企業(yè)應依法配合稅務機關的稅務檢查。

4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。

5、民營企業(yè)稅務管理存在的問題

5.1、企業(yè)主及管理層對稅務風險管理不重視。這屬于稅務風險管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營企業(yè)稅務風險管理基礎性問題。民營企業(yè)是在改革開放發(fā)展起來的，發(fā)展時間不長。民營企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼發(fā)展起來的。在民營企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒有什么風險意識，所以，也不注重風險管理，當然就不會講究稅務風險管理了。這是民營企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)部環(huán)境問題。

5.2、社會誠信體系建設不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風氣習慣。誠信是市場經(jīng)濟的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠信，就是失去生存發(fā)展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發(fā)展30年來，我國社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是，在這個經(jīng)濟飛速發(fā)展的進程中，卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠信危機問題。近年來，商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信，主管稅務機關為完成稅務任務而收過頭稅在實務中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。

5.3、民營企業(yè)會計核算水平低下，會計信息質量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。應該說，稅務風險管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質量的會計信息。但是民營企業(yè)由于受到成本的制約，財務會計人員素質不高，對會計、稅務等政策法規(guī)把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質量不高。

5.4、民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務風險管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟發(fā)展全球一體化，我國企業(yè)尤其是民營企業(yè)在國內(nèi)、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大。特別是金融危機以來，民營企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術等制約。新的發(fā)展時期，民營企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性也越來越凸現(xiàn)出來。由于歷史等原因，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務風險管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。

5.5、用人機制不完善，機構設置不健全。民營企業(yè)的創(chuàng)立之初基本上是由家庭個人出資，最多也是幾個人合伙開辦的。家族式管理模式普遍存在，廠長（經(jīng)理）、會計一人挑，公章隨身帶，沒有建立正規(guī)的核算機構、沒有正規(guī)的會計賬目，沒有配備相應崗位的管理人員。

5.6、稅務管理基礎工作不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全。健全完善的內(nèi)部控制制度是進行稅務管理的前提。據(jù)有關調(diào)查顯示，民營企業(yè)稅務上的內(nèi)部控制要么形同虛設，要么根本就沒有設置。一旦稅務管理方面出現(xiàn)問題，管理者理所當然地想到這是財務賬上出現(xiàn)的問題，是財務、稅務核算員的責任，根本沒考慮到稅務管理應滲透到企業(yè)各個管理層面，是各部門相互作用的結果。

5.7、稅務管理手段薄弱，管理人員素質有待提高。企業(yè)的主要部門或關鍵崗位都是所謂的親信，其身份一般都名不符實。這些人員未受過專業(yè)培訓，對稅收法規(guī)及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅，更談不上合理的稅務籌劃。

5.8、依法納稅觀念淡薄，會計信息失真嚴重。很多民營企業(yè)經(jīng)營者認為稅務管理是企業(yè)財務人員的事，對稅收法規(guī)及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅。

6、加強民營企業(yè)稅務管理的建議

6.1、企業(yè)主及管理層應轉變觀念，重視和支持稅務風險管理。企業(yè)主及管理層應與時俱進，從稅務風險管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業(yè)稅務風險管理基礎性問題。民營企業(yè)是在改革開放初期得以發(fā)展起來，有其歷史機遇問題。但進入新時期，原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復存在，所以民營企業(yè)主應及時轉變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼去發(fā)展。應講究細節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應樹立風險意識，注重風險管理，講究稅務風險管理，提升企業(yè)價值。

6.2、構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。既然誠信是市場經(jīng)濟的基石，那么，要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，就要構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。積極宣導誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠信，以誠信求生存發(fā)展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護和諧之根基。治理商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣，改善民營企業(yè)稅務風險管理的外部條件。

6.3、加強民營企業(yè)會計核算，提高會計信息質量。會計信息是稅收征管的基礎，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。所以說，加強會計核算，提高會計信息質量是完善稅務風險管理的前提。民營企業(yè)必須健全完善會計核算體系，提供高高質量的會計信息。民營企業(yè)應重視財務會計人員在稅務風險管理中的作，提升財務會計人員的素質，加大對會計、稅務等政策法規(guī)的培訓力度。

6.4、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務風險管理。民營企業(yè)應從經(jīng)營風險層面入手，對業(yè)務風險全面的分析。應完善法人治理結構，管理層對待風險控制態(tài)度應良好，培育積極向上的風險管理態(tài)度。完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務風險管理，促進民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

6.5、理順民營企業(yè)的產(chǎn)權關系，建立稅務管理制度

民營企業(yè)產(chǎn)權關系不明晰導致納稅主體不明確，因而要在民營企業(yè)實施稅務管理必須理順產(chǎn)權關系，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。

6.6、轉變用人觀念，完善用人機制

民營企業(yè)的特殊性決定了其機構設置相對簡單，但經(jīng)濟活動的多樣性和復雜性，又對民營企業(yè)稅務管理人員的業(yè)務技能和綜合能力提出更高要求。因此，企業(yè)應轉變用人機制，在財務、稅務人員的聘任中，一定舍棄任人唯親的思想，用靈活的人才聘用機制，吸引和穩(wěn)定高水平人才。

6.7、建立健全各項規(guī)章制度，使企業(yè)員工各負其責，行為規(guī)范

民營企業(yè)發(fā)展到一定程度，規(guī)章制度的規(guī)范化制訂就顯得非常必要。合理的規(guī)章制度能規(guī)范企業(yè)行為、促進企業(yè)發(fā)展。因此，民營企業(yè)也應根據(jù)《會計法》、《稅收征收管理辦法》的要求，建立健全稅務管理機構，配備相應的管理人員，這是做好民營企業(yè)稅務管理工作基本環(huán)節(jié)。

6.8、加大宣傳教育力度，提高企業(yè)管理者和從業(yè)人員素質

加大宣傳《稅收征收管理辦法》，加強稅收法制宣傳，強化納稅意識。通過多種形式，使稅收教育滲透到各個階層和領域，形成“依法納稅光榮，偷稅逃稅違法”的社會氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經(jīng)?；荒苤辉凇岸惙ㄐ麄髟隆痹斐蓜?、搞活動；二是要做到形式與內(nèi)容的有機統(tǒng)一，采取集中輔導、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法；三是要做到主次分明，區(qū)別對待。對從業(yè)人員要重點介紹將納什么稅，納多少稅，怎樣納稅，違規(guī)后應如何處理等內(nèi)容；對企業(yè)管理者主要宣傳什么是稅收，為什么要納稅，稅收的作用等。通過宣傳，營造“學法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。

參考文獻：

第3篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：民營企業(yè) 日常會計核算問題 涉稅風險

稅務風險是企業(yè)主要財務風險之一，目前絕大數(shù)企業(yè)將稅務風險的產(chǎn)生歸結到財務人員賬務處理水平較低，外部關系處理不好等，而沒有意識到其根源是企業(yè)管理中自身問題所致。本文從自身實際出發(fā)，揭示與分析涉稅風險的表現(xiàn)、會計核算中的問題、根源及規(guī)避措施。

一、企業(yè)主要涉稅風險分析

（一）企業(yè)經(jīng)營管理過程中的涉稅風險

1、企業(yè)固有管理模式造成經(jīng)營環(huán)節(jié)中稅法意識缺失所導致稅務風險

企業(yè)經(jīng)營活動中均有固有的管理模式，以利潤最大化為目標，特別是民企強調(diào)快速擴張，往往為盈利而忽視法律風險，管理上只注重銷售環(huán)節(jié)，財務人員很難跨部門實現(xiàn)全面管理，同時在經(jīng)營管理中財務部門常常出具保守意見，往往不受到領導的采納和重視，管理上的漏洞導致稅收風險增大。

2、企業(yè)稅收政策不正確套用所導致稅務風險

部分財務人員對稅收理解不到位，不能充分運用這些優(yōu)惠政策，只是生硬機械的利用各種可能的手段去套用，甚至是在賬上報表上作假，以達到少交、不交稅的目的。且企業(yè)往往都是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，才對業(yè)務進行稅收政策套用，而不是事前以稅收政策為導向去設定企業(yè)行為，以致造成財務人員在既定的事實前，為粉飾報表，只能試圖更改數(shù)據(jù)，造成財務數(shù)據(jù)失真，從而引發(fā)稅務風險。

（二）會計日常核算中的主要涉稅風險

財務人員在財務會計、稅收政策、企業(yè)管理等方面專業(yè)知識欠缺，易在財務核算中忽視稅法出現(xiàn)如下問題：

（1）往來業(yè)務所涉及到的稅法問題。借款問題，表現(xiàn)為股東抽逃資金，股東及家屬、員工借款長期未還造成借款長期掛賬，收入不及時確認而放在往來賬中等。抽逃資金會導致工商年檢部門認定為出資不實，借款長期未還涉及股東、員工個稅問題，收入不及時確認涉及隱瞞收入偷稅問題。這些問題在民營企業(yè)中普遍存在，也是工商稅務部門每年檢查的重點。

關聯(lián)方之間借款無利息所涉及到的稅法問題，表現(xiàn)形式為母—子、子—子、孫—子公司間，借款無息，關聯(lián)方之間收費過低。近年來稅務稽查對企業(yè)間借款不支付利息問題加大了查出力度，幾乎達到每戶必查借款的地步，近期因此補稅的企業(yè)數(shù)量也有所增加。

向個人借款無稅問題，表現(xiàn)形式為無借款合同、借款不是用于企業(yè)經(jīng)營、利息過高。這導致企業(yè)有非法集資嫌疑。我國法律規(guī)定，若借款利率超過銀行利率的4倍則不受法律保護，且由于利息可以抵減稅前利潤，因此過高的利息支付使企業(yè)亦有逃稅的可能性。

（2）發(fā)票所涉及到的稅法問題。表現(xiàn)形式為發(fā)票全稱不全，內(nèi)容不合理，大量辦公用品、交際應酬、會議費等花銷支出與企業(yè)性質不符等。這會導致財務數(shù)據(jù)失真，使企業(yè)涉及商業(yè)賄賂，且大量不實費用支出會使企業(yè)面臨逃稅風險。

（3）發(fā)放工資及補貼涉及個稅問題，表現(xiàn)形式為虛列人數(shù)、以其他票據(jù)代替工資、工資與勞務費支付混淆、不簽訂勞動用工合同等。這會導致勞動用工糾紛，企業(yè)股東和高管涉及個稅風險。

二、民營企業(yè)涉稅風險產(chǎn)生的根源

（1）民營企業(yè)股權結構單一，大部分為家庭式企業(yè)，采用獨斷的個人決策，常常為取得利益而忽視風險，法律觀念淡薄，企業(yè)戰(zhàn)略決策易失誤，投資風險較高。

（2）民營企業(yè)資金不到位，在使用上有較大的隨意性。部分民營企業(yè)雖然建立了預算制度，但無法有力執(zhí)行，使制度形同虛設，資金的統(tǒng)籌和控制隨意，營運資金時而不足、時而過剩，影響正常的經(jīng)營活動，造成不必要的損失和浪費。經(jīng)濟合同業(yè)務中，往往與稅務機關的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款不明確，對稅收政策不理解。如果經(jīng)濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。

（3）民營企業(yè)股東私人消費與企業(yè)賬目混同，公私不分。由于當前民營企業(yè)往往將企業(yè)活動與股東個人經(jīng)濟行為混為一談，對一些費用情況較難劃分是“個人消費”還是“公務消費”，所以在稅務人員在對這類企業(yè)進行所得稅檢查時，就帶來涉稅風險。

（4）民營企業(yè)會計制度、內(nèi)控制度均不健全，會計資料的真實和完整性令人懷疑，存在無票收入、白條抵賬、開具虛假發(fā)票等問題。大多數(shù)的民營企業(yè)為節(jié)約人工成本，對會計職責的分工不明確，會計人員往往身兼數(shù)職，而這些職位之間是不相容的，這就增加了財務風險?；蚣词箷嬄氊煼止っ鞔_，也沒有嚴格的內(nèi)部控制和核算程序，無法形成對財務的嚴格管理。

（5）民營企業(yè)為了追求利益，存在著遲緩納稅和偷稅問題，這也是導致涉稅風險產(chǎn)生的原因之一。

（6）民營企業(yè)的會計人員屬于民營企業(yè)所有者的雇員，這就使會計人員并不具備監(jiān)督者應有的獨立地位，其切身利益受到民營企業(yè)所有者的制約，因此無法自主地行使對所在企業(yè)的會計監(jiān)督，使會計人員處于進退兩難的境地，會計監(jiān)督的作用難以發(fā)揮。

三、規(guī)避企業(yè)財務核算涉稅風險的探討

涉稅風險產(chǎn)生的部分原因是由于管理人員、會計人員對稅收政策理解偏差，專業(yè)技術水平有限，政策運用能力不高，會計處理不當，更主要的原因是由于民企法制觀念淡薄，受經(jīng)濟業(yè)務中的利益驅使而進行財務舞弊，為避免財務信息、會計資料失真，有效規(guī)避涉稅風險，企業(yè)應加強以下方面的管理：

加強稅收政策的宣傳與學習。企業(yè)要樹立正確的納稅意識，對典型的涉稅案件，財務人員和管理者都要認真學習，管理者要在經(jīng)濟業(yè)務中正確的運用法律自我保護，除關注雙方經(jīng)濟合同的權利、義務及法律風險，還要關注涉稅條款等。

財務人員要及時、系統(tǒng)地掌握稅收政策及其變動，并善于和領導溝通，對經(jīng)濟業(yè)務要有提前的預判性，用財務去事前引導企業(yè)管理，而不是事后簡單去討論如何做賬。財務人員要有自我檢查、自我糾錯、自我補救、防范風險擴大的能力，并應結合本企業(yè)的行業(yè)特點、規(guī)模以及同行業(yè)企業(yè)的同期財務數(shù)據(jù)，采取不同的分析方法，消除企業(yè)以前財務數(shù)據(jù)的失真性。按照企業(yè)會計制度的要求進行會計核算，保證會計資料的真實、完整、準確。企業(yè)應建立完善的會計核算制度、報銷制度、內(nèi)部控制制度，設置完整的會計賬簿，不得設賬外賬。將企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務收支活動都在會計監(jiān)督之下進行。

企業(yè)在部門及機構設置上應該設置獨立于財務之外的稅收風險部門，監(jiān)控和檢查企業(yè)整個經(jīng)營過程中存在的稅收風險，對風險發(fā)生可能性進行分析、風險影響程度進行分析、風險評價、選擇風險應對策略，在各部門間進行溝通且建立報告機制。

國家應重視財務監(jiān)督的重要性，可以逐步改變企業(yè)會計人員的單一雇傭的窘?jīng)r，可以通過地區(qū)財稅部門擴大編制，將區(qū)域內(nèi)會計人員統(tǒng)一成立組織管理，企業(yè)將所在企業(yè)的會計人員的工資上交到地區(qū)財稅部門，國家同時按編制在給予企業(yè)會計人員部分補助，統(tǒng)一發(fā)放工資，區(qū)域企業(yè)財務人員成立會計組織，對組織內(nèi)的會計人員的獎懲、工作變動有權和企業(yè)人事部門協(xié)調(diào)并做出最終決定權。這可以使會計人員具備監(jiān)督者應有的獨立地位，其切身利益不受到民營企業(yè)所有者的制約，因此可以自主地行使對所在企業(yè)的會計監(jiān)督。

四、結束語

稅務風險是企業(yè)在經(jīng)營管理活動中面臨的主要財務風險之一。財務管控制度的薄弱性是造成其財務數(shù)據(jù)失真、稅收風險加劇的主要原因。因此，民營企業(yè)應在會計日常核算中，按稅法要求加強財務核算控制及會計核算監(jiān)督，提高私營企業(yè)會計核算的真實性，以降低企業(yè)稅收風險。

參考文獻：

[1]曹俊華.企業(yè)涉稅風險的規(guī)避[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012（3）：106—108

[2]陳燕輝.企業(yè)涉稅風險分析[J].稅收與稅務，2007.（8）：29—30

第4篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

不久前，雙匯收購美國史密斯菲爾德食品公司（Smithfield Foods Inc.）終于獲得通過，之前光明成功收購英國最大的麥片生產(chǎn)企業(yè)維多麥，目前還正在接觸以色列最大的食品商Tnuva。這些成功案例表明中國企業(yè)在收購海外企業(yè)時，人傻錢多，重結果、輕過程的現(xiàn)象已有所改觀。

2012年，我國對外投資創(chuàng)下840億美元的歷史新高，成為僅次于美國和日本的世界第三大對外投資國。今年我國對外投資繼續(xù)保持了高速增長，上半年對外直接投資總額達到421.2億美元，比去年同期上升了34%。于是有人感嘆：“中國簡直在收購‘全世界’！”

不過，數(shù)額的增長僅僅是一個方面，海外并購的多元化趨勢也更加明顯?！爸袊?jīng)濟面臨著向產(chǎn)業(yè)價值鏈上游發(fā)展的挑戰(zhàn)，中國公司需要建設一種更有效率、更成熟的模式，提高它的生產(chǎn)率，在這種背景下走出去是必然的發(fā)展需求?！?安永中國海外業(yè)務部主管合伙人周昭媚說。

中國企業(yè)遍布五大洲

占有產(chǎn)業(yè)鏈上游資源一直是中國企業(yè)海外并購的重要目的，因此能源和金屬一直是海外并購最重要的兩個板塊。根據(jù)安永的《中國海外并購的趨勢與展望》報告，今年上半年，能源和金屬占對外投資總額的64%，相比2009年的78%已經(jīng)明顯下降；金融和房地產(chǎn)成為第二梯隊的投資行業(yè)；另外，交通、農(nóng)業(yè)、科技、化工業(yè)也成為重要的對外直接投資行業(yè)，增長顯著，2009年占比不到4%，今年上半年升至15%。

周昭媚認為，農(nóng)業(yè)、科技、化工等傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)為了保持利潤及未來增長，渴望提升產(chǎn)品附加值，提高企業(yè)效率，這就需要向產(chǎn)業(yè)更高一端發(fā)展。因此，通過收購海外企業(yè)獲得先進的技術和經(jīng)驗，能促進企業(yè)持續(xù)升級，提高自主創(chuàng)新能力。可以預見，未來一段時期內(nèi)這些行業(yè)的海外并購數(shù)額都會呈增長趨勢。

從區(qū)域來看，中國企業(yè)的海外并購已遍布全球五大洲。2005？2013年上半年，在中國對外直接投資存量中，北美以912.4億美元高居榜首，第二、第三分別是歐洲和亞洲，為802.4億美元和666.4億美元。另外，南美的巴西也是吸引中國投資的重要區(qū)域，巴西有2億人口，在經(jīng)濟上與中國存在諸多互補，成為并購數(shù)額持續(xù)增長的地區(qū)。

在大洋洲，澳大利亞最近進行了大選，新上臺的政黨注重基礎設施建設，提出了很多項目，中國公司對此躍躍欲試。另外，他們提出要廢除碳稅和資源稅，這將于明年7月份由上院投票決定，一旦通過，中國企業(yè)在基建、資源領域的投資也將有進一步的增長。

中國海外并購的多元化也表現(xiàn)在企業(yè)性質上。安永財務交易咨詢海外并購中國區(qū)主管合伙人吳正希介紹說：“五六年前在海外并購中，國有企業(yè)還是占據(jù)主導地位，基本上所有大型交易都由國有企業(yè)主導。但近年來，民營企業(yè)海外并購風起云涌，從2012年的海外交易中可以看到，中國非國有企業(yè)（主要是民營企業(yè)）的海外投資數(shù)額已經(jīng)占據(jù)全國總量的半壁江山?！?/p>

從民營企業(yè)海外并購的目的來看，與國有企業(yè)基本相似。一是購買海外的品牌、技術，如復星入股Folli Follie就是通過對方強大的品牌效應來開發(fā)國內(nèi)市場；二是為了市場的拓展，成為中國市場的延伸，特別是為核心業(yè)務尋求海外擴張的機會；三是對上游資源的占有，如雙匯收購美國史密斯菲爾德食品公司。

在國有企業(yè)的海外并購中，實力強大的國有中資銀行提供的資金支持是非常重要的融資途徑。實際上，民營企業(yè)在走出去的過程中往往背后也有地方政府及銀行的支持，完全靠個人力量進行海外并購，對中國企業(yè)來說還是難度很大的事情。

并購資金主要來源于三個途徑：第一是企業(yè)自有資金，自有資金有時背后也有當?shù)卣闹С?；第二是最常見的?nèi)保外貸，由中國銀行在海外當?shù)氐姆种C構承銷，整個承保還是由中國銀行在中國的總部完成；第三是借助私募基金的力量，除了融資需求外，還可以借助私募基金在并購前后的經(jīng)驗，在并購交易過程中組成一個投資并購聯(lián)合體。這種模式近來發(fā)展很快，會成為未來的重要趨勢之一。

成功并購的標準

在過去的幾年里，我們聽到了中國企業(yè)海外并購中太多失敗的案例，這些失敗的例子像鏡子一樣映照出并購中的種種難點和陷阱，為后來的企業(yè)提供經(jīng)驗和借鑒。

那么，如何成功地進行一次海外并購呢？

對此吳正希認為，首先要明確什么是一個成功的交易?！拔覀兛梢哉f交易做成了叫成功，也可以說一年以后股價上漲叫成功，還可以看10年之后這個公司運營得好，對于整體發(fā)展做出了貢獻叫成功；或者我們看并購之后企業(yè)的每股收益，就并購價格來說是正是負?？傊?，成功有不同的評判標準?！?/p>

其實不論是多么小的并購，交易完成之后的整合都是非常復雜、非常重要的工作。經(jīng)常會出現(xiàn)在并購交易完成若干年甚至幾十年后，并購之前的預計價值才能體現(xiàn)的情況，因此說這是一個復雜的過程，需要拭目以待。

在過去的經(jīng)驗中，中國企業(yè)整合上的難題很多，常常是收購之后就把資產(chǎn)擺在那里，并沒有真正進行整合，這里面有文化差異的問題，也有對國外經(jīng)營環(huán)境、法律法規(guī)缺乏經(jīng)驗的問題。把并購后的企業(yè)整合成一個全球性的經(jīng)營平臺，將帶來極大的效率提升。如思科集團內(nèi)的報表結算只需要4個小時，也就是說花4小時就能把不同分公司的財務數(shù)據(jù)整合起來，放到CEO的座位前，告訴他全球思科的財務狀況。整合有三個層次，首先是財政上的整合，體現(xiàn)在報表的結算整合；其次是IT系統(tǒng)的整合，集約優(yōu)化整個公司的管理系統(tǒng)可以極大提高公司的管理效率；最后是人才上的整合，如何留住海外人才并合理運用海外人才。

要獲得整合上的成功，中國企業(yè)需要學習如何擴大客戶范圍，將收購的資產(chǎn)運用到更廣泛的區(qū)域以發(fā)揮應有的價值。此外，中企需要加強管理的透明性，把自己的擴張計劃、未來目標解釋得更加明確。

另外，周昭媚認為，在海外并購當中往往存在稅務和架構的問題，沒有事先進行合理的籌劃，是造成一些企業(yè)付出高額成本的重要原因。

對此，安永國際稅務服務合伙人蔡偉年表示，稅務管理不好直接影響到項目的回報，把稅務風險規(guī)劃好是很多中國企業(yè)還在學習的內(nèi)容，因為不同國家的稅法都不一樣，發(fā)達國家的稅法比較清晰，而一些發(fā)展中國家的稅法沒有那么嚴格，做起來風險更高，這是需要注意的。

自2008年金融危機以來，全球經(jīng)濟仍然比較低迷，很多國家都從稅收的角度加以改變。他們的做法是把所得稅稅率降低，希望增加本土企業(yè)的競爭力。與此同時，政府對所得稅率的依賴又在增加。這樣的矛盾如何解決呢？一般就是管理從嚴，尤其對來本國投資的外國企業(yè)的稅務管理越來越嚴格。如不久前英國表示，到2015年將把所得稅率降到20%，這是一個非常低的水平。“他們希望吸引你來，但是你來了之后假如存在做得不規(guī)范、做得不好的地方，罰起來會很重?！?蔡偉年說。

所得稅率降低對投資方來說回報率會自然提高，從稅務籌劃的角度也是一個更好的環(huán)境。在此之前企業(yè)可能需要一個很復雜的控股架構，但當所得稅率降低了就不再必要，只不過執(zhí)行起來需要更加謹慎。

保持對國外稅法的同步更新也是稅務籌劃的重要工作。一個并購項目到最后成交要經(jīng)過漫長的談判和審批，中間往往要花掉18？24個月。如果稅務籌劃是談判之前做的，到兩年后交易時，當?shù)囟惙ê芸赡芤延辛俗兓?，那么原來合?guī)的就變得不合規(guī)了。這不僅讓企業(yè)花費巨大的成本，而且影響當?shù)芈曌u和企業(yè)形象，為長遠發(fā)展帶來障礙。

如果被收購企業(yè)是一家全球性企業(yè)，那么他們自己會有一套控股架構，這是從他們的角度設計的?？僧斨蟹竭M行了收購，參與到股權結構當中之后，整個架構就不一樣了，所以是否及早進行籌劃是項目成功與否的重要步驟。

那些陷阱和審查

對于很多中國企業(yè)尤其是沒有進行過海外并購的中國企業(yè)來說，會在國外的并購中遇到一些挑戰(zhàn)，如融資渠道狹窄、市場研判能力不高等問題。吳正希建議，中國企業(yè)首先應及早與第三方專業(yè)機構保持溝通，并且有選擇性地納入專業(yè)機構的建議；其次在對海外環(huán)境不是很熟悉的情況下，中國企業(yè)要及早與海外政府或是當?shù)貦C構進行溝通，避免一些不可預測的困難導致交易步伐的推遲甚至失敗。

對于并購中最常被提及的財務陷阱問題，吳正希認為：“以我自身的經(jīng)驗，海外并購與國內(nèi)并購相比較來說，海外并購的財務陷阱要少很多。財務陷阱出現(xiàn)一般會是哪種情況呢？對方公司所提供的信息在簽約或交割的時候，一定是要對重大信息進行承諾保障的，所以極少發(fā)現(xiàn)提供的信息是假的或是不真實。但是如果對方?jīng)]有提供信息，那就要憑借收購方本身以及它的財務顧問團隊的經(jīng)驗來提出問題，表示需要這樣的信息以進行防范?！?/p>

在海外并購中，防范財務陷阱最有效的方式就是根據(jù)對被收購公司的了解提出問題，讓對方有機會回答一些關鍵的指標?！斑@也需要及早引入專業(yè)的機構，因為并購不是一個企業(yè)每天都在做的事情，但卻是專業(yè)團隊每天都在做的事情?！?吳正希說。

而且，任何財務陷阱都是可以通過收購協(xié)議中的法律條款來規(guī)避、防范的。法律條款是由律師來主導，但是條款的很多方面也需要稅務師、會計師一起進行共同研究。

近幾年，很多中國企業(yè)的海外并購案被當?shù)卣試野踩珵槔碛煞穸āＷ钪陌咐褪侨皇召徝绹L電場。三一集團旗下的羅爾斯公司收購美國4個風電場項目，由于這4個風能電場的興建地點位于美國俄勒岡州一個軍事基地的限制空域范圍內(nèi)，因而沒能通過美國外資并購國家安全審查（CFIUS）。

美國摩根路易斯律師事務所合伙人段民分析，CFIUS的審查主要針對涉及軍工、國防、反恐一類，包括電信設施、基礎設施、防空橋梁。但它的定義又非常寬泛，即使不涉及這些行業(yè)，也可能觸發(fā)安全審查。很多地區(qū)的安全審查都是如此，因為這本來就是帶有政治色彩的一個機構，所有行為都源于他們的思維方式。

CFIUS的程序是主動申報，如果不主動申報，等它發(fā)現(xiàn)認為需要審查時，是可以進行事后追查的。如果認為自己的交易非常小，采取分步進行的方式，或采取通過控股的當?shù)毓具M行收購企圖規(guī)避的方式，都是不可取的，我們有相應的反例。因為CFIUS采取的是防規(guī)避的思路，不希望別人用任何形式去規(guī)避它。

中國公司近來也比較謹慎，本著能申報就申報的方式。“CFIUS下面很多工作人員可以和律師進行非正式電話溝通，介紹一些交易的情況，這些非正式的溝通它實際上是歡迎的?！倍蚊?？說。

第5篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

另外數(shù)據(jù)還顯示，蓬勃發(fā)展的民營企業(yè)不僅為中國創(chuàng)造了80%以上的新增就業(yè)崗位，還提供了中國70%的技術創(chuàng)新，65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品，成為中國自主創(chuàng)新的重要源泉。因此，隨著民營企業(yè)在中國國民經(jīng)濟中地位和作用日益突出，加強民營企業(yè)管理，尤其是民營企業(yè)的盈余管理顯得尤為重要。

一、理論基礎

關于盈余管理，國內(nèi)外許多學者都曾進行過定義。顧兆峰（2000）強調(diào)盈余管理是企業(yè)管理人員通過選擇會計政策使自身利益最大化或企業(yè)市場價值最大化的行為。寧亞平（2004）在分析了前人對盈余管理的定義后認為，盈余操縱包括盈余管理和盈余作假兩個內(nèi)容，兩者互斥。盈余管理是指管理層在會計準則和公司法允許的范圍內(nèi)進行盈余操縱，或通過重組經(jīng)營活動或交易達到盈余操縱的目的，但這些經(jīng)營活動和交易的重組增加或至少不損害公司的價值。廣義的盈余管理指盈余操縱，狹義的盈余管理指盈余作假（賀德富、鄒晶，2008），本文所討論的內(nèi)容建立在廣義的盈余管理的基礎上。

盈余管理最主要的操作法包括兩個層次，報表層次和交易層次，報表層次的盈余操縱主要是要與營業(yè)相關的應計項目操作、營業(yè)外項目、會計政策與估計的選擇；交易層次的盈余操縱主要有交易事項的安排等。通常情況下，通過報表層次進行的盈余管理比交易層次的盈余管理更為普遍（Johes，1991），而且在法律保護程度較低的國家，譬如奧地利、南非和韓國等國家企業(yè)盈余管理程度較高，而在美國等國家法律保護程度較高，則企業(yè)的盈余管理程度相對較低。

財務報告中以歷史成本原則為基礎的會計盈余不符合“過去的永遠是過去的”這一經(jīng)濟學教義，但在持續(xù)經(jīng)營這一會計假設下，會計盈余可以傳遞公司未來經(jīng)營成果和財務狀況，并由此影響政府、所有者、債權人等信息需求方的決策，與此同時，作為會計主體的各利益集團間也有利益沖突，所以盈余管理就顯得十分必要了。

動機源于拉丁語“morore”，動機對行為有引發(fā)、指導和維持作用。盈余管理目的是在一定外部環(huán)境下，盈余管理主體為維持民營企業(yè)活躍于市場這一具體目標而進行盈余管理行為的內(nèi)在驅動力。它是引發(fā)、維護盈余管理主體從事盈余管理活動的力量源泉。

二、民營企業(yè)盈余管理動機分析

1.報酬契約動機，也為資金計劃動機。在委托理論中，股東與經(jīng)理人之間由于關系的存在，產(chǎn)生了報酬契約，而民營企業(yè)會計報告盈余在簽訂、履行和評價報酬契約時發(fā)揮著重要的作用。在其他條件相同的情況下，所得報酬與報告盈余掛鉤的經(jīng)理人會對會計政策和程序的選擇使企業(yè)盈余向有利于他們的方向變動，具體來講主要有下列三種情形。（1）當資金計劃設有盈余下限且企業(yè)非操控盈余（即現(xiàn)金流量加上非操控性應計利潤）低于下限時，管理人員會進一步調(diào)減操控性應計利潤，以降低會計盈余，進行所謂的“巨額沖銷”，降低以后會計期間的折舊費和攤銷費用，使得未來年度管理人員獲得獎金的機會增加。（2）當獎金計劃設有上限且企業(yè)的非操控盈余高于盈余上限時，管理人員也會選擇減少報告收益的會計方法。因為超過上限部分凈收益失去了帶來獎金的機會，管理層可采用遞延收益的會計方法將本期收益遞延至下期。（3）當企業(yè)的非操控盈余介于盈余下限和上限之間時，獎金計劃才會激勵管理人員采用增加報告收益的會計政策和程序。

2.資本市場動機。資本市場是公司獲取資金的重要場所，要進入這一市場，公司必須達到一定的條件。（1）對于首次公開發(fā)行股票（IPO）的民營企業(yè)，為了提高股票的發(fā)行價格以便募集更多的資金，其管理當局很可能對募股說明書中披露的盈余信息進行操縱，從而欺騙投資者。（2）其他資本市場動機，典型的有管理當局下市收購（MBO）與內(nèi)部人交易，在MBO中，企業(yè)管理人員通過外部融資機構的幫助收購所服務企業(yè)的股權，從而完成單純的企業(yè)管理人員到所有者的轉變。由于盈余信息在管理當局下市收購的估價中非常重要，因此發(fā)生下市收購的管理當局有低估盈余動機。

3.資金籌劃動機。在中國，民營企業(yè)中的一些中小企業(yè)普遍存在資金緊缺的問題，而銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿貸款給缺乏資信的中小民營企業(yè)，為了得到信貸資金或其他供應商的商業(yè)信任，企業(yè)難免要對會計報表進行“修飾”，這屬于民營企業(yè)盈余管理的外部動機。對于那些無法獲取金融機構貸款的中小民營企業(yè)，則需要通過內(nèi)部募集的方式來解決，如讓職工交納風險抵押金，讓職工參股入股等；而只有良好的經(jīng)營業(yè)績才能換取職工的信任和資金支持。為此，管理當局常常通過盈余管理，提高賬面利潤，這是盈余管理的內(nèi)部動機。

4.控制權市場的動機。由于控制權市場的激烈競爭，任何公司都有被接管、收購兼并的危險，公司的經(jīng)理人員也有被取代的職業(yè)風險。如一家公司管理混亂，經(jīng)營不利，那么其股票價格則會相對于本行業(yè)股價水平下跌，公司的股票市價總值下降，當那些有能力的企業(yè)機構預期能從接管公司中獲利時，他們會趁機以低價買進足夠的股份，從而取得公司控制權，并趕走在任經(jīng)營者。因此這也是企業(yè)經(jīng)理人重要的盈余管理動機。

5.信息傳遞觀動機。盈余管理是管理者將內(nèi)部信息傳遞給其他利益關系人的一種工具，如企業(yè)采用直線法計提折舊會認為是負擔不起加速折舊的信號；相反，采用加速折舊則是財務狀況良好的表現(xiàn)；再如民營企業(yè)的上市公司有時會把可操縱的損失應計項目“積攢”起來，一并在某一期間確認，這稱為“巨額沖銷”，管理部門希望通過巨額沖銷向投資者提供這樣一個信號：“不好的日子已經(jīng)過去了，好日子就要到來了”，所以這也是眾多民營企業(yè)進行盈余管理的一個動機。

6.稅務籌劃目的。避稅可以說是企業(yè)盈余管理中十分明顯的目的之一。企業(yè)往往會盡量降低報告凈收益，盡管稅務部門在計算企業(yè)應納稅額時，會執(zhí)行稅務會計，減小了企業(yè)盈余操縱的空間，但企業(yè)仍有可能選擇其他的會計政策調(diào)整利潤，如固定資產(chǎn)折舊法選擇加速折舊法，可在固定資產(chǎn)的有效使用年限的前期多提折舊，后期少提，從而使前期收益遞延至后期，達到延緩納稅的目的。況且對于延緩的納稅相當于獲得一筆無息貸款。與此同時，企業(yè)交納的稅款減少意味著節(jié)約了現(xiàn)金流量，在“現(xiàn)金為王”的時代，現(xiàn)金支出的節(jié)約就提升了企業(yè)的營運資本，對增加企業(yè)盈利水平和改善財務有較大幫助。由此可知，稅費的減少對企業(yè)大有裨益，所以企業(yè)會出于此目的進行盈余管理。

7.債務契約的動機。負債經(jīng)營具有財務杠桿效應，往往也伴隨著較大的財務風險。因此，對于債權人來說，通常會在契約中加一些限制性條款，如不能過度發(fā)放股利，不能進行超額貸款，保持一定的流動比率或利息保障倍數(shù)。一旦違反規(guī)定，企業(yè)貸款會面臨被收回的危險，所以，當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳時，往往會通過盈余管理來降低違約風險。

短期借款合同雖然沒有附加限制性條款，但同樣也會導致盈余操縱。因為企業(yè)的現(xiàn)金流量波動越大，到期無法償還債務的可能性也就越大，而如果企業(yè)到期無法還債，企業(yè)有可能破產(chǎn)。因此，企業(yè)會盡量通過盈余管理，即平滑利潤的辦法來掩蓋潛在的現(xiàn)金流量的大幅波動。如此，一些以凈利潤作為貸款安全性衡量指標的債權人就會樂意提供這種信貸，企業(yè)在一定程度上能躲避資金短缺導致的破產(chǎn)，這也是企業(yè)盈余管理的重要動機。

8.政治成本激勵動機。現(xiàn)代企業(yè)不可能完全置身于政治之外，民營企業(yè)也不例外。盈利能力強的民營企業(yè)通常會受到較多的關注和宣傳，政府部門可能會對其征收更多的稅收或施加其他管制，所以企業(yè)面臨的政治成本可能也較大。此外，政府行業(yè)管制、收費管制、反壟斷都會誘使管理當局進行盈余管理降低政治成本，避免制裁，尋求政府幫助和保護。

9.其他目的。李志文、宋蘅（2001）研究表明，中國上市公司配股后存在普遍利潤下滑的現(xiàn)象，無論是政府選擇假說，還是配股時機假說都未能有效解釋原因，且各年度配股后的公司利潤顯著低于同行業(yè)水平，但與證監(jiān)會配股要求相呼應，說明中國上市公司普遍存在配股而操縱利潤行為。

此外，陸建橋（2002）從1993—1997年上交所22家虧損公司作為研究樣本，并運用了行業(yè)相同，規(guī)模相類的22家盈利公司作為控制樣本，采用多個模型多角度對虧損上市公司盈余管理行為進行檢驗，實證結果顯示，為避免上市公司因出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到諸如暫停上市、終止上市等處罰，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應的調(diào)減或調(diào)增收益的盈余管理行為。

第6篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

但家族式經(jīng)營模式，混亂甚至是刻意在經(jīng)營、稅務以及資金方面非正常操作的民營企業(yè)，將如何面對海外資本市場的嚴格監(jiān)管？因為剛剛浮出水面的大陸第二大富豪楊斌（Forbes排名），其歐亞農(nóng)業(yè)目前正在就關聯(lián)交易問題接受香港聯(lián)交所的調(diào)查。

國內(nèi)經(jīng)營，海外上市，財務問題至關重要。

據(jù)國家最新統(tǒng)計資料，中國民營企業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻已超過了5成。歷經(jīng)20多年的發(fā)展，全國已經(jīng)出現(xiàn)了一批規(guī)模相對較大，科技含量高、成長性好、在國際國內(nèi)同行中有一定影響和地位的民營企業(yè)。這是一個生機勃勃、資源配置效率較高的群體。然而，這些企業(yè)都面臨著在國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變化中再發(fā)展的問題，要想再上臺階，就必須將產(chǎn)品經(jīng)營和資本經(jīng)營的有機結合在更大、更廣領域尋求突破。這在客觀上使得國內(nèi)民營企業(yè)有了進入資本市場的強烈需求。

目前，國內(nèi)主板市場主要是為國有大中型企業(yè)提供直接融資的渠道，民營企業(yè)上市融資則十分困難；創(chuàng)業(yè)板遲遲不能推出，也使中小企業(yè)不能有效地利用資本市場。1994年1月6日，黑龍江民營企業(yè)家張宏偉的東方集團在上海證券交易所上市，這是中國資本市場首次接納民營企業(yè)。盡管此后又有劉永好家族的新希望、天通股份以及太太藥業(yè)等多家民企上市，但經(jīng)過十年的發(fā)展，中國資本市場上民營企業(yè)的身影還是寥寥無幾。面對此種現(xiàn)狀，國內(nèi)民營企業(yè)不得不將目光投向廣闊的海外資本市場。

與強烈的海外上市需求形成鮮明對比的，是民營企業(yè)內(nèi)部管理和會計制度的極度不健全。因為這些民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)早期，為了追求短期效益，大都采取了一些非正常乃至不盡合法的手段，從而在經(jīng)營、稅務、資金等方面謀求利益。那么，如何有效調(diào)整，從而順應海外資本市場的要求呢？

眾所周知，國內(nèi)民營企業(yè)在成立之初，往往是以有限責任公司的形式注冊成立，所以上市面對的第一個財務問題就是公司改制―變更為股份制企業(yè)。根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)股改時應在建立新賬的同時關閉舊賬，也就是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不得連續(xù)計算股改前的經(jīng)營業(yè)績（國有企業(yè)改制為股份制公司除外）。民營企業(yè)海外上市，國際會計師事務所將就股改前資產(chǎn)凈額與股改日（審計基準日）的資產(chǎn)金額進行比較，如果不符，特別是確認的金額遠低于原股改折股金額時，上市進程就會受到影響。

收入確定

一個網(wǎng)絡平臺供應商，曾簽了一個為某一特定客戶提供長期系統(tǒng)運營服務的單子，現(xiàn)在他正處于上市沖刺階段，于是希望將已經(jīng)簽訂的合同可能產(chǎn)生的收入計入總收入中，而這一點肯定不行。

因為不論是國際會計準則、香港會計準則、還是美國公認的會計原則都非常注重交易的實質，比如需確認與銷售產(chǎn)品所有權相關的風險和報酬在實質上是否已經(jīng)轉移，為實現(xiàn)銷售收入所必備的工作是否已經(jīng)完成，是否具有收取現(xiàn)金的權利，與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)等事實。這里“為實現(xiàn)銷售收入所必備的工作是否已經(jīng)完成”代表著供需雙方對已銷售的產(chǎn)品不存在重大異議，也不存在為完成該銷售而必須的后續(xù)工作等。在這種情況下，對高科技企業(yè)合同已經(jīng)簽署，但需要分段實施的現(xiàn)實情況而言，就必然面臨國際會計準則或者上市目的地會計準則重新確認本公司的銷售收入及收益的要求，并由此產(chǎn)生大量調(diào)整事宜。

另外，一個軟件開發(fā)商，如果其一項軟件是與其他因素（如附帶軟件、培訓、安裝、技術支持、升級權利，包括僅在可以獲得升級版本時提供升級權利等）作為軟件包一同出售時，首先應根據(jù)軟件的性質考慮是進行合同分立還是進行合同合并，并選擇相應的會計處理方法。其次，如果不采用合同會計，而采用銷售會計核算該類軟件銷售收入時，對于構成軟件包的各個要素分別判斷其是否已經(jīng)交貨，或其收入是否可收回就特別重要，特別是對于已經(jīng)交貨的部分而言，如果由于未交貨部分的存在致使已交貨部分不能正常運轉，則已交貨部分不能被視為已交貨，也就不能確認已交貨部分的銷售收入。

雖然我國已經(jīng)制定、并開始在股份公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則－收入準則》及《企業(yè)會計制度》，并且該準則及制度從總體上與國際會計準則保持一致，但目前相關的各會計準則對于收入的判斷標準，主要是針對傳統(tǒng)行業(yè)制定的，對于目前涌現(xiàn)出來的新型產(chǎn)業(yè)，特別是計算機軟件行業(yè)、網(wǎng)絡相關行業(yè)，現(xiàn)存判定標準就顯得過于抽象，無法涵蓋新型行業(yè)的銷售特征，而只得依賴于企業(yè)、審計師及監(jiān)管部門的職業(yè)判斷。因此，當執(zhí)行新《企業(yè)會計制度》的股份制企業(yè)在境外上市時，對于一些特定行業(yè)或特殊業(yè)務的收入在確認方法與原則的選擇上仍要視具體情況及具體規(guī)定的差異進行判斷，并可能進行相應的調(diào)整。

此外，這里還需要提請企業(yè)管理者注意的是與收入有關的重要協(xié)議、合同、預算等書面文件的規(guī)范及保管問題。由于這些合同、協(xié)議是確認收入的重要依據(jù)，因此需要企業(yè)格外重視合同的規(guī)范并妥善保管，并需盡可能將合同的內(nèi)容與條款予以細化。對于一些極大金額的重要合同，還應考慮聘請專業(yè)人士協(xié)助草擬或進行復核。

總之，收入確認是企業(yè)在境外上市中所將面臨的一個極為重要的問題，因此企業(yè)需要做好足夠的思想準備以面對收入的調(diào)整及相應稅賦的調(diào)整。

存貨管理

存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，它通常和企業(yè)的盈利有直接的關系，因此證券監(jiān)督管理機構在審核企業(yè)上市條件時，也非常重視企業(yè)對其存貨的管理控制是否規(guī)范和完善。企業(yè)上市時一般需要提交最近三年的財務會計報表，但審計人員通常只參加了最近一期的存貨盤點，為了確定以前幾期存貨賬實相符，審計人員要將盤點時的實際存貨數(shù)量考慮期間內(nèi)的存貨出入庫情況倒推出以前期間的存貨實有數(shù)量，并與相應時點的賬面記錄相核對，以確定賬面記錄的準確性。不同地方的證券監(jiān)督管理機構對此有不同的要求，例如香港聯(lián)交所會特別要求審計師提供存貨倒推備忘錄，在其中詳細描述企業(yè)的存貨內(nèi)部控制，存貨倒推方法和實施情況，以及存貨在幾個期間的變動分析等。但國內(nèi)民營企業(yè)則普遍存在內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，會計系統(tǒng)設計未充分考慮內(nèi)部控制，造成會計資料過于簡化、缺少連續(xù)反映經(jīng)濟活動運行軌跡的記錄等狀況。其具體表現(xiàn)為：沒有規(guī)范的存貨出入庫單及出入庫記錄、單據(jù)不是連續(xù)編號使用、缺少存貨入庫驗收環(huán)節(jié)、存貨的實物管理和賬簿記錄沒有分開由不同的員工負責、定期存貨盤點記錄不完善等。由于完善的存貨管理制度是存貨倒推的前提和基礎，因此如果企業(yè)在存貨管理上失去有效的控制，將可能影響存貨倒推工作的開展，會計師報告及審計報告的出具，乃至于影響到整個上市工作的進程。由此，我們建議企業(yè)管理者在考慮上市的同時，應檢查其存貨管理系統(tǒng)及其他內(nèi)控制度，如發(fā)現(xiàn)以前年度或現(xiàn)在存在的不足和薄弱環(huán)節(jié)，應盡快予以完善或修改。

稅務問題

許多申請上市的民營企業(yè)，在營運初期的財務資料中，往往出于稅務籌劃的考慮，會通過改變會計政策和會計估計、延遲銷售收入實現(xiàn)、擴大成本費用計列范圍等方式，取得可觀的節(jié)稅利益。但在考慮發(fā)行上市時，企業(yè)管理者為了表現(xiàn)企業(yè)業(yè)績，凸顯財務指標的成長性，往往利用財政部門等政府部門的一些優(yōu)惠政策進行“反向操作”以增加利潤。但企業(yè)在取得這些優(yōu)惠的同時，卻必須取得稅務當局及其他政府部門的有關征、免、減稅文件及稅務鑒證清單等正式的書面文件以保證其操作及優(yōu)惠政策的合法合規(guī)性。此外，由于某些地方財政稅務部門所給予企業(yè)的一些地方性優(yōu)惠政策（一般是以特批等形式）有悖于國家現(xiàn)行的法規(guī)或規(guī)定，從而在政策性規(guī)定的銜接及優(yōu)惠政策的合法合規(guī)性等方面也會存在一些問題，進而有可能影響民營企業(yè)的上市進程。另一方面，為了滿足境外上市的要求，企業(yè)的財務報表將根據(jù)國際會計準則或相應資本市場適用的會計準則進行相應的調(diào)整，在此過程中將可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前若干年度的會計差錯和漏洞并要進行追溯調(diào)整，但企業(yè)以前年度的會計報表可能已經(jīng)在其他會計師事務所審計并報稅務等部門認可，因此，新的審計結果與以前稅務等部門認可的結果如何銜接也是企業(yè)所面臨的問題。

關聯(lián)方關系及交易

民營企業(yè)從其創(chuàng)立到業(yè)務經(jīng)營，從企業(yè)產(chǎn)權到經(jīng)濟交易活動，對關聯(lián)方的概念通常是比較淡漠的。而對于證券監(jiān)管機構，由于關聯(lián)方交易最可能和便于進行利潤轉移，虛報利潤或費用等違規(guī)交易，因此，與關聯(lián)方的關系、交易性質、金額、定價原則等方面的問題則是各地證券監(jiān)管部門最關注的問題之一。由此，當面臨境外上市時，企業(yè)首先要將產(chǎn)權關系明晰并確定關聯(lián)方，并從財務賬目上將關聯(lián)方交易劃分清楚。關聯(lián)交易雖然不是違規(guī)交易，但關聯(lián)交易可能對經(jīng)營業(yè)績有重大的影響。因此在境外上市時，企業(yè)要按照相應的會計準則的標準，重新審核其關聯(lián)交易價格的公允性、關聯(lián)交易行為的合理性和有效性，對于利用關聯(lián)交易實現(xiàn)利潤轉移，通過虛假銷售獲取營業(yè)收入，將費用轉嫁關聯(lián)方，或通過一次易、剝離、置換等改善報表形象等明顯的違規(guī)關聯(lián)交易，企業(yè)應進行規(guī)范性調(diào)整。此外，企業(yè)在上市時，也需要將其所有的關聯(lián)方交易及其相應定價原則和持續(xù)性等相關資料在會計師報告及招股說明書中予以披露。當企業(yè)上市后，審計師還需要每年向管理層了解關聯(lián)方交易的審批、定價原則、合同履行情況及累計交易金額是否超過交易所的限額等問題并向公司獨立董事及監(jiān)管機構進行匯報。

研究開發(fā)費用

目前需要到境外上市的民營企業(yè)多屬于新興高科技行業(yè)，因此企業(yè)的日常研究開發(fā)費用一般均相對較大。但根據(jù)我國從2001年1月1日在股份公司開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》，公司于研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用均直接記入當期損益，而根據(jù)國際會計準則，研究階段的支出將在其發(fā)生時直接記入當期損益，而開發(fā)階段發(fā)生的費用在復核一定條件（主要為技術上可行，有意及有能力完成、使用或銷售該開發(fā)項目，能夠可靠計量，有足夠的未來經(jīng)濟利益等）后，則可以予以資本化，并按受益期平均攤銷。因此，當企業(yè)計劃赴境外上市時，如果研發(fā)費用要被資本化，則需要需充分考慮是否符合在國際會計準則或相應資本市場適用的會計準則下資本化研發(fā)費用的條件，并準備相關材料以作證明。

第7篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：稅收成本 納稅籌劃 合法性 避稅

如果一項交易能夠導致任何期間、任何稅款的增加，那么所增加的稅款被稱為稅收成本，它就是一項不折不扣的現(xiàn)金流出，也必然構成企業(yè)的一項經(jīng)營成本。在市場經(jīng)濟條件下，追求企業(yè)價值最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的最終目的，納稅籌劃作為納稅人對經(jīng)濟利益的一種追求是完全必要的，它貫穿于企業(yè)財務管理活動的整個過程。但是，由于納稅籌劃對中國來說還屬新生事物，特別是在中小企業(yè)，財務人員普遍缺乏納稅籌劃知識，而且在理論上和實際工作中并未引起足夠重視。因此，納稅籌劃的體制還比較薄弱。

納稅籌劃指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化收利益最大化的目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、超前性、目的性、專業(yè)性等特征。具體解釋如下：（1）合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應符合政府的政策導向，是區(qū)別于其他稅務行為的一個最典型的特點。具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規(guī)定，應當符合稅收政策調(diào)控的目標。（2）超前性是指企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中。納稅籌劃必須是事先性的行為，對于企業(yè)應從其發(fā)展的角度制定并實施短、中、長期的納稅籌劃方案，必須放在企業(yè)長期、整體經(jīng)營中考慮，要以企業(yè)長遠利益、整體利益為重，選擇最佳方案。最佳方案必須是能使企業(yè)獲得長遠效益最大的方案。（3）納稅籌劃的目的性就是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。（4）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務師來完成的；在我國，隨著中介機構的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業(yè)務。

在現(xiàn)實的稅收環(huán)境中，由于稅收對財務結果的影響體現(xiàn)在經(jīng)營、投資、籌資、分配等方面，稅收成為財務決策必須考慮的重要相關性因素，沒有考慮稅收約束的財務決策一定有其缺陷，甚至會導致錯誤決策。因此，在企業(yè)財務管理活動中納稅籌劃有其必要性，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）“稅收利益”的存在。稅收利益的獲取源自兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。稅收利益主要取決于企業(yè)的微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)程度。納稅期的推延并不減少納稅額，但納稅時間大大推遲，相當于企業(yè)獲取一筆貸款成本為零的資金?？紤]到貨幣的時間價值因素，則相當于無形中增加了股東權益。（2）“稅收陷阱”的存在。現(xiàn)代稅收制度中往往存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，納稅人一旦疏忽大意，很可能落入條款規(guī)定的范圍，從而導致付出更多的稅款。此外，納稅最小化也可能是一個碩大無比的“稅收陷阱”，企業(yè)經(jīng)營活動及財務決策并非以納稅最小化為最佳評價標準，納稅最小化并不意味著企業(yè)會實現(xiàn)更多的稅后利潤，稅后利潤最大化仍至股東稅后可支配財富最大化才是企業(yè)財務決策的終極目標。（3）多種納稅方案的存在。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面臨著一項交易活動存在多種納稅方案選擇的局面。不同的納稅方案，其稅負輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。

在當前稅收體制下，企業(yè)如何在財務管理中有效地進行納稅籌劃，實現(xiàn)其目標，建議做好以下三點工作。（1）樹立正確的納稅觀念：首先，企業(yè)作為繳納稅款的主體，應當樹立一種觀念，即應該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務；不該繳納的稅款，一分也不多繳。其次，納稅籌劃不僅僅只是財務人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經(jīng)濟業(yè)務，都有可能與此有關，大到經(jīng)濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。納稅籌劃是一項貫穿財務管理全過程和全員參與活動。特別需要指出的是，納稅籌劃方案的成功實施，離不開企業(yè)領導決策人的理解和支持。（2）提高專業(yè)素質，掌握籌劃的方法和策略，用足用好稅收優(yōu)惠政策：　在實際的納稅籌劃中，財務人員不僅是主要的參加者，也是主要的籌劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務人員的專業(yè)水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收、善運算，用足用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實際，結合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃。所以，納稅籌劃對企業(yè)的財務人員、辦稅人員的業(yè)務素質提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是敏感問題，它涉及到國家財務制度和稅收法規(guī)的嚴肅性，要求財務人員要具有守法意識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實、守信的原則進行籌劃。（3）進行稅務會計信息的披露。稅務會計信息披露即指企業(yè)單位在稅務會計核算的基礎上，將公司的涉稅信息對外披露，包括企業(yè)各個稅種的稅款繳納情況、稅收負擔、享受的稅收優(yōu)惠、稅務管理成本和稅收貢獻率等內(nèi)容。企業(yè)披露稅務會計信息不僅應當與稅務部門征收稅款的具體事項相關，管理層以及社會公眾以及各利益相關方進行經(jīng)濟決策提供有效的、公允的會計信息，據(jù)以進行事前的稅務籌劃和企業(yè)稅負對經(jīng)營活動影響的經(jīng)濟分析，作出恰當正確的經(jīng)營決策，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

企業(yè)財務管理活動中，納稅籌劃的戰(zhàn)略貫穿全過程，可以從不同的角度來總結出各種各樣的方法。現(xiàn)結合實際工作中遇到的案例進行評析。

1、經(jīng)營活動中的納稅主要是依據(jù)收入和費用成本指標來計算，傳統(tǒng)上的籌劃方法就是分散收入法、轉移收入法、針對費用采用費用分攤法或增加費用法。從戰(zhàn)略上來講，可以利用我國是法人稅制根據(jù)企業(yè)性質籌劃節(jié)稅，可進行節(jié)稅模式下的薪酬戰(zhàn)略設計，商業(yè)企業(yè)的平銷返利的稅收籌劃等。

【案例】

1、如果民營企業(yè)老板或董事個人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；②以個人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來的稅收收益最大？由于我國現(xiàn)在對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補交相應的所得稅稅款，這樣就加大了稅負。若預計未來能夠掙10萬元的股票收益，那么就要補交企業(yè)25%所得稅；相反，個人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。

2、投融資活動中納稅籌劃方法：充分利用稅法及稅收文件中的一些條款、優(yōu)惠政策進行稅收規(guī)劃和設計，例如設立子公司還是分公司，房地產(chǎn)企業(yè)的售后返租的融資模式，企業(yè)重組中創(chuàng)造條件適用免稅重組規(guī)定；還有土地戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式的戰(zhàn)略構成、買殼上市等財務戰(zhàn)略。

納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的，也不同于避稅。避稅是納稅人采取法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其應承擔的納稅數(shù)額。從法律角度分析，避稅包含三個層次：第一個層次是合法避稅，主動利用稅法中的各種政策通過合法合理的業(yè)務安排減輕納稅義務。第二個層次是違法避稅，納稅人違背了稅法的真實意圖。第三個層次是表面合法實質違法的避稅。政府倡導納稅人通過合法避稅實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的，即屬納稅籌劃范疇，打擊違法避稅和實質違法的避稅行為，“十二五”時期我國稅務工作特別強調(diào)要加強國際稅收管理和反避稅工作。

總的來說，合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)更好的追求效益最大化，隨著我國經(jīng)濟邁向國際化，投資者將會進一步意識到納稅籌劃對企業(yè)的重要作用，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益，合理的進行納稅籌劃。隨著我國稅制的發(fā)展，納稅籌劃也會越來越完善，在企業(yè)財務管理中發(fā)揮到最佳作用。

參考文獻：

[1]韓婷.企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略性優(yōu)化.財會研究，2005

[2]王兆高.稅收籌劃.上海：復旦大學出版社，2003

[3]張煒.企業(yè)如何進行納稅籌劃.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007

第8篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：并購市場；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務風險；管理

一、并購市場概述

(一)特征分析

并購市場最明顯的特征就是多種并購形式同時存在。其中，橫向并購與縱向并購，甚至是多元并購和融資并購都是并存狀態(tài)。而并購主體性質以及行業(yè)也具有明顯的多元化特征。與此同時，民營企業(yè)與國有企業(yè)等多種類型企業(yè)，甚至是能源行業(yè)與高新技術等多種行業(yè)，都已經(jīng)逐漸進入到并購發(fā)展階段。其中，常見的并購方式就是現(xiàn)金收購股權、吸收合并以及資產(chǎn)置換等等，同時也可以將多種并購的方式結合來應用[1]。

(二)未來發(fā)展方向

第一，中國并購市場的規(guī)模將逐漸擴大，不管是在交易金額亦或是并購方面，實際發(fā)生的數(shù)量都有所增加。第二，以戰(zhàn)略為基礎的全球并購發(fā)展趨勢明顯。在全球一體化進程不斷深入的背景下，價值鏈在企業(yè)運營環(huán)節(jié)中始終貫穿，其中，全球資金流與信息流等相互融合，實現(xiàn)了高度的整合以及重構。在這種情況下，國內(nèi)資本市場與制造行業(yè)都實現(xiàn)了有機整合，一定程度上增加了人員與物質的往來。第三，并購的方式更加復雜?，F(xiàn)階段，中國并購市場中的并購方式已經(jīng)由單一方式向著多種并購方式方向發(fā)展，一定程度上轉變了原有的并購模式。

(三)并購市場發(fā)展的根本原因

第一，中國市場的開放性特征明顯。自加入世界貿(mào)易組織以后，中國市場準入門檻也隨之下降，更多跨國公司進入到中國的市場。與此同時，國有企業(yè)重組的速度加快。在這種情況下，并購市場發(fā)展的速度也隨之提高，使得并購的數(shù)量和規(guī)模逐漸擴大[2]。第二，國企實現(xiàn)全面改革。國內(nèi)大部分國有企業(yè)引入了私有資本，一定程度上提高了企業(yè)自身的競爭實力，所以更多民營企業(yè)通過市場經(jīng)驗以及機制來獲得控制權利以及經(jīng)濟利益，使得國內(nèi)企業(yè)并購的主動性隨之增強，進一步推動了內(nèi)資并購的全面發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理的具體要求

首先，空間全方位性的要求。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險管理空間范圍涉及到了經(jīng)營活動各方面，而且所有的生產(chǎn)與經(jīng)營活動都應當開展稅務風險管理。對于企業(yè)治理結構、制度建設以及財務管理的安排，一定要對稅務風險管理給予綜合考慮。與此同時，在對資源進行配置的過程中，同樣需要考慮到人力、物力以及財力等多種資源，優(yōu)先考慮企業(yè)自身的稅務風險。其次，時間全過程性的要求。在企業(yè)生命周期中，必須要融入稅務風險管理。其中，企業(yè)發(fā)展階段不同，管理的重點也存在差異，所以，在開展稅務管理工作的過程中一定要高度重視企業(yè)發(fā)展階段的實際情況，進而合理地制定出工作的重點，與稅收政策相互結合，對各種稅務管理方案予以深入地研究，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供高質量的服務[3]。最后，管理全員性的要求。在企業(yè)稅務風險管理過程中，需要包含企業(yè)內(nèi)部所有工作人員。其中，一定要保證企業(yè)內(nèi)部全部工作人員都能夠參與到稅務風險管理工作中，而且稅務風險管理同樣關乎工作人員自身經(jīng)濟利益。

三、并購市場背景下應對房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的有效途徑

(一)提升稅務管理流程的科學合理性

房地產(chǎn)企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，應當將財務管理當中的稅務風險管理內(nèi)容合理地融入到發(fā)展戰(zhàn)略當中，并且給予高度的重視。與此同時，應當不斷加強會計基礎工作管理的力度，對于會計要素確認進行嚴格地規(guī)范，同時還應當保證會計處理方法選擇的合理性。基于此，應建立并健全企業(yè)稅務風險預警體系，重視相同經(jīng)濟活動事項的開展，以保證這一經(jīng)濟活動事項的財務、稅務以及會計實現(xiàn)協(xié)調(diào)地發(fā)展。

(二)注重稅務工作的文檔管理作用

首先，房地產(chǎn)企業(yè)應當重視發(fā)票管理工作的作用，安排專業(yè)人員負責，以保證及時核對采購的發(fā)票，同時及時核銷銷售的發(fā)票。其次，要加大稅務文檔管理力度，積極構建系統(tǒng)化的事務文檔機制，實現(xiàn)書面資料向電子文檔的有效轉換，并且同其他稅務電子文檔進行統(tǒng)一地管理，科學合理地制定出書面資料借閱登記的機制[4]。

(三)全面培養(yǎng)涉稅工作人員自身素養(yǎng)

在并購市場背景下，房地產(chǎn)企業(yè)一定要積極培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的涉稅工作人員，將涉稅事務作為出發(fā)點，對人才的引進與選拔等給予高度重視。除此之外，稅務主管部門還應當為房地產(chǎn)企業(yè)提供具有針對性的稅務指導，以保證房地產(chǎn)企業(yè)征稅工作的順利開展。四、結束語綜上所述，基于并購市場的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理工作的開展也同樣面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。為此，文章針對房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理工作進行了相關性的研究與探討，通過采用合理的措施不斷有效增強稅務風險管理工作的效果，以保證房地產(chǎn)企業(yè)更好地在并購浪潮中取得理想的發(fā)展成績。

參考文獻：

[1]魏標文.并購市場背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2016，29(10)：36-37.

[2]孫雪華.對房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理及控制的探討[J].會計師，2014(19)：73-74.

[3]陳宗平.房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險及其管理措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014(15)：47-48.

第9篇：民營企業(yè)稅務籌劃范文

在普通公眾眼中，當下中國大大小小的民營企業(yè)似乎很難與“原罪”脫鉤。而這個“原罪”，無論如何定義，恐怕都有偷稅漏稅這一項。事實也的確如此，因偷稅漏稅而身陷囹圄的明星企業(yè)家并不少見。由此，稅收問題也成了IPO必須審核的一項重大問題。

按照《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》的規(guī)定，如果最近36個月內(nèi)違反稅收法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴重的，不得上市。被舉報存在重大違法行為也就成了擬上市公司IPO折戟的典型原因之一。這不，在森馬服飾過會的當天，公司就被曝出涉嫌逃稅30億的消息。

在稅務部門調(diào)查結束之前，對企業(yè)妄下評議并不是負責任的做法。但是，依法納稅對企業(yè)而言是否真的是不可承受之重？

依法納稅有多難

西方有諺語說，“世界上只有兩件事是不可避免的：死亡和納稅”。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，納稅是每個企業(yè)必須履行的對社會和國家的義務。中國企業(yè)也概莫能外。根據(jù)我國目前的稅制，企業(yè)類型不同，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務不同，企業(yè)的核算情況不同，可能涉及的稅種也各不相同。企業(yè)有可能繳納的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、契稅和印花稅等。無論如何，中國企業(yè)稅收種類多、總量大是不可爭辯的事實。據(jù)國外某雜志的2009年稅負痛苦指數(shù)排行顯示，按其方法測算，中國稅負痛苦指數(shù)為159，在65個國家和地區(qū)中排列第二，僅次于一個歐洲高福利國家。有關部門對該雜志的計算方法提出了質疑，認為不夠科學，因為以2009年為例，中國稅收收入占GDP的比重為17.7%，處于國際較低水平。

的確，如果僅從稅收占GDP的比重而言，中國確實處于國際較低水平。但如果考慮到政府預算外收入（2009年中國稅收收入占政府收入的51%）、企業(yè)在稅收之外需要支付的名目繁多的收費（包括但不限于高速路收費）和不菲的交際費用，中國企業(yè)尤其是民營企業(yè)的負擔水平著實不輕。據(jù)報道，溫州中小企業(yè)促進會會長曾表示，“現(xiàn)在很多中小企業(yè)繳完稅，利潤近乎為零?！?010年，溫州有2000多家企業(yè)被吊銷了營業(yè)執(zhí)照。

稅收在本質上就是為我們享受的公共物品所支付的價格。這種價格，法律上的用語就是對價。人類的文明史實際上就是公共物品的創(chuàng)造史，由此，美國著名法學家霍姆斯將其概括為“稅收是文明的對價”，成為說明稅收本質的名言。因此，企業(yè)稅賦是否沉重，不能簡單地以稅收占GDP的比重作為評判標準，而應當衡量政府提供的公共物品與企業(yè)繳納的稅收之間是否公平合理。應該承認，政府提供公共物品的數(shù)量和質量已經(jīng)有所提高，政府收入用于社會保障和民生的比重有較大提高，但與納稅人的期待相比，還有不少改進空間。從法律上來講，我們雖然已經(jīng)建立了相對完善的市場經(jīng)濟法律體系，但是在稅法這一領域，法治建設還相對滯后。正如著名稅法專家劉劍文教授所說，財稅法自成體系，應當由30―40部法律構成。而目前我國才制定5―6部法律，絕大部分支架性法律仍然缺位，如政府間財政關系平衡法、財政轉移支付法、財政投資法、稅法通則、增值稅法、消費稅法、行政收費法、國債法等法律都是空白。大量的稅法規(guī)定是以稅務總局的規(guī)定、通知等形式出現(xiàn)的，法律的穩(wěn)定性不夠，對納稅人的權利保障也不夠充分。稅收法治，任重而道遠。

正確規(guī)避稅收法律風險

正因為在很大程度上稅收已經(jīng)成為企業(yè)不可承受之重，稅收是對企業(yè)財產(chǎn)的剝奪，而稅法又變動頻繁，企業(yè)有意無意地很容易觸及稅收法律風險。但無論如何，企業(yè)在經(jīng)營過程中應當及時學習了解和掌握稅法相關規(guī)定，有所為有所不為。有所為，即充分利用好稅法規(guī)定和政策賦予企業(yè)的合理避稅的權利，通過稅收籌劃，合法有效地降低企業(yè)稅賦。另一方面，要堅持有所不為，不能采取直接違反稅法的逃避繳納稅款的行為。

可以讓企業(yè)家稍稍松口氣的是，由于政府與企業(yè)之間的博弈，《刑法修正案七》已經(jīng)對原來的偷稅罪進行了有利于企業(yè)的修改，實際上讓納稅人有了一個重新改正的機會，不會再有“一失足成千古恨”的追悔莫及。具體表現(xiàn)在：其一，刑法用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。其二，刑法不再對不履行納稅義務的定罪量刑標準和罰金標準作具體數(shù)額規(guī)定，只有逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，才能構成犯罪。刑法規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。取消了修改前刑法分別規(guī)定的“一萬元以上不滿十萬元”和“十萬元以上”的具體數(shù)額標準。也就是說，即使逃避繳納稅款在10萬元以上，只要逃避繳納稅款占應納稅額10%以內(nèi)的，也不會被追究刑事責任。其三，刑法增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。也就是說，只要五年內(nèi)沒有因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責任。實際上，可以認為稅務行政處罰是稅務刑事處罰的前置程序。