企業(yè)稅收籌劃分類精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

摘 要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競爭，稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對(duì)我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個(gè)方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對(duì)策

當(dāng)前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營活動(dòng)中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)椋环矫?，偷逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越高；另一方面，隨著未來市場(chǎng)競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進(jìn)入白熱化階段。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義

截止到2010年，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要力量。

三、我國中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。

長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。

很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。

3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。

稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。

（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級(jí)籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。

四、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策

（一）外部環(huán)境方面的對(duì)策

1．稅法及稅收制度的完善。我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2．建立健全稅收籌劃機(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。

（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對(duì)策

1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]張中秀.稅務(wù)籌劃.中國人民大學(xué)出版社.2009.1.

第2篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

摘要稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值利益最大化的同時(shí)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益的一種財(cái)務(wù)管理方式。

關(guān)鍵詞稅收籌劃財(cái)務(wù)管理利潤分配會(huì)計(jì)原則

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競爭，其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)稅收籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的進(jìn)一步完善，稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，這是因?yàn)槎愂栈I劃能增加企業(yè)收入，提高資金的利用率，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的稅后利潤最大化目標(biāo)。稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力。稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)代企業(yè)籌資決策過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅收籌劃分析工作。企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)是由企業(yè)采用的各種籌資方式籌集資金而形成的，各種籌資方式的不同組合類型決定著企業(yè)資金結(jié)構(gòu)及其變化。債務(wù)資金與權(quán)益資金是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的主要組成部分，對(duì)債務(wù)資金與權(quán)益資金所占比重的選擇，必須與企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)結(jié)合起來。企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。資金結(jié)構(gòu)是企業(yè)籌資決策的核心問題，資金結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)方面的稅收籌劃時(shí)，必須考慮其可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

二、現(xiàn)代企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策工程中，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前，為配合西部大開發(fā)，國家相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。精明、有眼光的企業(yè)家應(yīng)抓住這次發(fā)展西部的契機(jī)，投資于西部。因此，企業(yè)若在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)選有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于己于國都有利。為了配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對(duì)其課以重稅，關(guān)于國家投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)，以提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化目的。

三、經(jīng)營過程中的策略稅收籌劃

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問題。企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。

對(duì)于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。

四、利潤分配中的稅收籌劃

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。 根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利不交稅。股利分配是指公司制企業(yè)向股東分派股利，是企業(yè)利潤分配的一部分。股利分配的內(nèi)容包括股利政策和股利支付方式。企業(yè)常用的股利政策有剩余股利政策、固定股利政策、固定或持續(xù)增長的股利政策等；可選擇股利支付形式有現(xiàn)金、股票、財(cái)產(chǎn)或債務(wù)、紅股等。公司的股利分配不僅對(duì)公司的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，而且也影響到股東個(gè)人的所得稅，進(jìn)而影響到企業(yè)管理的目標(biāo)―企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地進(jìn)行這方面的稅收籌劃。若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

結(jié)束語：稅收籌劃將成為企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)納稅的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)在充分了解稅法政策和會(huì)計(jì)原則以及相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行細(xì)致、及時(shí)的合理規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]賴月新,劉眾.淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃策略.重慶工學(xué)院學(xué)報(bào).2005(09).

第3篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；中小企業(yè)；企業(yè)組織形式；納稅人類別；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）01-0123-02

收稿日期：2012-01-09

作者簡介：陸亞如（1965-），女，江蘇南通人，副教授，從事財(cái)政與稅收研究。

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)國家發(fā)改委和國家經(jīng)貿(mào)委的統(tǒng)計(jì)，目前中國中小企業(yè)約有1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。在20世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值中的76.7%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，所以中小企業(yè)在中國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著十分重要的作用。根據(jù)中國現(xiàn)行稅收制度，中國中小企業(yè)的稅負(fù)偏重，這必然對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營成果產(chǎn)生不良影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)收益，使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化，從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題，引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。本文就中小企業(yè)的納稅籌劃從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述。

一、中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的組織形式，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)組織形式分類的第二個(gè)層次是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分的，這個(gè)層次分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總、分公司或母、子公司。不同的企業(yè)組織形式有不同的稅收水平，因此，投資人在組建企業(yè)時(shí)必須考慮到不同的組織形式將給企業(yè)帶來的種種影響。一般情況下，規(guī)模不大的中小企業(yè)，采用個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)比較合適。當(dāng)企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，會(huì)面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個(gè)獨(dú)立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立的法人，母子公司分別獨(dú)立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時(shí)，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營正常、產(chǎn)品打開銷路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

二、中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的納稅人類別，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×3%（2）

（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×3%

得到：S3%=SV17% （3）

所以，V=21.43%

在上述假設(shè)條件下，通過對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點(diǎn)21.43%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于21.43%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于21.43%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。

三、中小企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策：（1）從事國家非限制和非禁止行業(yè)；（2）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；（3）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

另外，稅法還規(guī)定企業(yè)投資以下項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究 開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%。 （2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%。

因此，對(duì)于新創(chuàng)立的中小企業(yè)來說，盡可能地選擇具有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，比如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目等。而對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，一方面可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，另一方面還可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

四、中小企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)管理工作，這是納稅籌劃的基礎(chǔ)

作為納稅籌劃的基礎(chǔ)工作，首先要求中小企業(yè)做好基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這包括以下方面:建立、健全會(huì)計(jì)賬簿，做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)賬目混亂，或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項(xiàng)目、同一稅種的不同稅率項(xiàng)目、征免稅項(xiàng)目等要分開核算，避免因劃分不清而從高計(jì)征稅款;按稅法規(guī)定提足有關(guān)費(fèi)用和為根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)應(yīng)列支、攤銷、計(jì)提的折舊及各類費(fèi)用，如果沒有提足，在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí)，少提的部分不允許補(bǔ)提、補(bǔ)攤;對(duì)需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的費(fèi)用、損失、虧損一定要及時(shí)報(bào)批，按期計(jì)提和彌補(bǔ);對(duì)按稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，一定要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則過了報(bào)批減免期，就不能享受優(yōu)惠;依法取得、保存和使用普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票;按規(guī)定安裝、使用稅控裝置;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨(dú)立原則收取或支付價(jià)款費(fèi)用等等。這樣，既可以提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，又可以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)束語

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。企業(yè)決策者有時(shí)還需將稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，中小企業(yè)的管理者還應(yīng)注意到：稅收籌劃是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。

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第4篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進(jìn)行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進(jìn)行稅收籌劃，就可能達(dá)不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則。

1、合法性原則

企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

2、事前籌劃原則

由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業(yè)稅收是一項(xiàng)全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項(xiàng)稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負(fù)（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項(xiàng)工作。

4、經(jīng)濟(jì)性原則

在稅收籌劃時(shí)，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益時(shí)付出的額外費(fèi)用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟(jì)性的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。

5、適時(shí)調(diào)整原則

從長期來看，企業(yè)經(jīng)營一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個(gè)方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營以及外部環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項(xiàng)

一般納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是進(jìn)銷項(xiàng)稅策劃。對(duì)煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項(xiàng)稅較難籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認(rèn)為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實(shí)際稅負(fù)即為3%，不僅稅收負(fù)擔(dān)輕了，且財(cái)務(wù)核算也可節(jié)省不少費(fèi)用。因此有些企業(yè)本來已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻不主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，而是按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知》，凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開具專用發(fā)票。”

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時(shí)，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補(bǔ)繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負(fù)擔(dān)。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進(jìn)行，并在實(shí)施前征得稅務(wù)部門同意。否則，想當(dāng)然或踩政策邊線，往往會(huì)得不償失。

三、擴(kuò)大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類企業(yè)一般購進(jìn)原材料或者商品后進(jìn)行加工再銷售，由于購進(jìn)原材料這個(gè)環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進(jìn)行銷售，一般都不需要購進(jìn)大量原材料從而獲得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有當(dāng)煤炭企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備類才可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒有具體明確，在實(shí)際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業(yè)認(rèn)為除開拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實(shí)際構(gòu)成會(huì)計(jì)和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！币虼耍禾可a(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動(dòng)產(chǎn)（屬于營業(yè)稅征稅范圍），所以準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

因此進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負(fù)增加的主因，大部分稅負(fù)上升的煤炭企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營的周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在時(shí)段上不匹配。部分試點(diǎn)企業(yè)暫時(shí)或較長時(shí)間沒有大額資產(chǎn)購置，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的范圍偏窄。

根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)直報(bào)的全國大型煤炭企業(yè)分析測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實(shí)際增值稅負(fù)提高1.4―3.0個(gè)百分點(diǎn)；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)高達(dá)11.82%，是全國平均水平的3―4倍。

而由財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局在2015年的通知，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對(duì)巷道、開拓巷道、巷道附屬設(shè)備進(jìn)行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購進(jìn)的下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)?！贝宋募Q的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動(dòng)力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個(gè)礦井或一個(gè)開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點(diǎn)是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開拓巷道的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開拓巷道建設(shè)和掘進(jìn)過程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因這個(gè)過程后會(huì)形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進(jìn)行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實(shí)施，煤炭采掘企業(yè)將因?yàn)樵撜叩某雠_(tái)，增值稅稅負(fù)明顯下降或減輕，這對(duì)于目前正處于低迷時(shí)期的煤炭企業(yè)而言，無疑是個(gè)好消息。

四、設(shè)立獨(dú)立運(yùn)輸公司增值稅稅率問題

“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項(xiàng)目需要分開核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

于2014年1月1日的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡稱106號(hào)文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營?！痹趯?shí)踐當(dāng)中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問題，其風(fēng)險(xiǎn)需要高度警惕。

煤炭企業(yè)銷售產(chǎn)品，主要有兩種運(yùn)輸方式：一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方，第一種稅負(fù)情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運(yùn)輸，就存在混合銷售行為。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營改增”，運(yùn)輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入合計(jì)的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業(yè)經(jīng)營核算，運(yùn)費(fèi)收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運(yùn)輸成本是非常高的，完全依靠集團(tuán)以外的運(yùn)輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價(jià)的主動(dòng)權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨(dú)立的物流公司模式。這樣有利于集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)核心競爭力。如單設(shè)物流公司就會(huì)按照11%的稅率繳納增值稅，也會(huì)有效降低整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)。實(shí)踐當(dāng)中，有混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開核算還不行，還應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目表述清楚。在這個(gè)基礎(chǔ)上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。若混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷售產(chǎn)品同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，其運(yùn)輸服務(wù)收入沒有達(dá)到500萬元，可以考慮把運(yùn)輸部門分拆出去，成立一個(gè)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項(xiàng)

1、混業(yè)經(jīng)營或者混合銷售的合理避稅

稅法規(guī)定，納稅人兼營不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)納稅人兼營不一樣稅率項(xiàng)目的時(shí)候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開照實(shí)記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏?，選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。

3、在交稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間上合理避稅

第5篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F230；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.03.20 文章編號(hào)：1672-3309（2013）03-48-03

會(huì)計(jì)政策定義為：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理辦法。它具有選擇性、強(qiáng)制性和多層次的特點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對(duì)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營等事項(xiàng)事先安排好策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)有合法性、事先性、目的性、擇優(yōu)性、實(shí)效性和綜合性。

會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，是指納稅人按照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，合理地選擇會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)既能依法納稅，又能充分享受稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

我國的會(huì)計(jì)政策分為兩類：一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策。如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)年度的起止日、記賬方法、記賬本位幣、會(huì)計(jì)要素劃分以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算的基本核算原則、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、格式、編報(bào)期限等。這些都是企業(yè)必須遵循的，沒有選擇的余地，因此不屬于稅收籌劃的范圍。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度要求，選定執(zhí)行某類會(huì)計(jì)制度后，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇。具體包括：

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提辦法、計(jì)提比例等由企業(yè)自行確定。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。

3.短期投資的期末計(jì)價(jià)方法采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用投資總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以按單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備的方法。

4.存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等供企業(yè)自行選擇。

5.股權(quán)投資的核算可以采用根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法。

6.固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。除上述可供選擇的會(huì)計(jì)政策外，還有外幣折算方法、債券的溢折價(jià)攤銷方法、費(fèi)用的攤銷方法等都屬于可供選擇的會(huì)計(jì)政策范圍。這些可選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了空間。

下面我們來看看企業(yè)中代表性的幾個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的運(yùn)用：

一、存貨會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。由于存貨計(jì)價(jià)的方法決定哪些存貨成本是計(jì)入本期成本費(fèi)用，哪些存貨成本是計(jì)入期末存貨資產(chǎn)，而這種決定又直接影響期末企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，最終進(jìn)一步影響到期末企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的，實(shí)際流轉(zhuǎn)過程中，它的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序和成本流轉(zhuǎn)順序是不一定一致的。常見的存貨計(jì)價(jià)方法主要有以下四項(xiàng)：

1.先進(jìn)先出法。指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2.加權(quán)平均法。是以期初存貨數(shù)量和本期收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法。指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

4.后進(jìn)后出法。假定后進(jìn)入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

此外，常見的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制指在會(huì)計(jì)期末才對(duì)全部存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的制度，即會(huì)計(jì)期末先確定存貨數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，最后倒算出本期的銷貨成本，移動(dòng)平均法不適合實(shí)地盤存制。永續(xù)盤存制是指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨成本。這兩種方式為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃提供了可能。

我們采用一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出的企業(yè)期末存貨、本期銷貨成本和本期應(yīng)納稅額是不同的。同時(shí)它只能相對(duì)地節(jié)減稅收，而不能絕對(duì)的節(jié)減稅收。實(shí)地盤存制下先進(jìn)先出法和永續(xù)盤存制下先進(jìn)先出法計(jì)算的結(jié)果完全相同，但不同盤存制下用后進(jìn)先出法計(jì)算出來的結(jié)果則是不同的。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，兩種盤存制下的后進(jìn)先出法都會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，兩種盤存制下的先進(jìn)先出法都會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額。

二、壞賬損失會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。

壞賬損失的主要籌劃思路是掌握壞賬損失的主要處理辦法，壞賬處理方法主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指納稅人平時(shí)并不對(duì)可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行預(yù)計(jì)，而只是到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款，將損失計(jì)入當(dāng)期損益，即在發(fā)生的壞賬損失按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

備抵法是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。

從表面上看，這兩種辦法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)繳納所得稅是相等的，但他們的區(qū)別就在于費(fèi)用計(jì)入損益的年度不一樣，備抵法可以先于直接轉(zhuǎn)銷法計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，增加當(dāng)期稅前扣除金額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于是享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出。

此外，在選擇壞賬處理方法時(shí)，企業(yè)還應(yīng)考慮以下因素：

1.企業(yè)是否屬于免稅期。如果屬于免稅期，那么采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核算壞賬準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期的納稅情況都不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)更注重免稅期以后的壞賬核算方法對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)當(dāng)期盈虧狀況。如果企業(yè)虧損，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并未達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的，實(shí)際意義不大。但若企業(yè)盈利且不屬于免稅期，備抵法的優(yōu)勢(shì)就會(huì)體現(xiàn)出來。壞賬準(zhǔn)備金可以將應(yīng)納稅款滯后。

3.客戶的信用額度。企業(yè)壞賬大部分來源于應(yīng)收賬款，歸根到底是產(chǎn)品賒銷而產(chǎn)生的。企業(yè)應(yīng)綜合考慮其所處的經(jīng)營年限、賒銷比例及客戶的信用額度，選擇更適合自身業(yè)務(wù)的壞賬處理方法，制定更優(yōu)的節(jié)稅方案。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)利益出發(fā)，在稅法準(zhǔn)許的條件下，選擇壞賬損失備抵法，可以少交企業(yè)所得稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)流動(dòng)資金，因此進(jìn)行壞賬損失的籌劃就顯得非常重要。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。它的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值，影響每期的損益，由于折舊的計(jì)提數(shù)額一般比較大，因此進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得特別重要。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

1.平均年限法。根據(jù)固定資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法，將折舊均衡分配與使用期內(nèi)的各個(gè)期間。

2.工作量法。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨使用程度而減退。因此將平均年限法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時(shí)數(shù)。它可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。

3.雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

4.年數(shù)總和法。將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。它和第三種方法都屬于加速折舊法。特點(diǎn)是固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。

企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需注意下列因素：

1.法律規(guī)定。企業(yè)要充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，不做超出法律規(guī)定選擇的折舊方法。

2.通貨膨脹。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。

3.資金時(shí)間價(jià)值。無論企業(yè)采用什么折舊方法，計(jì)提折舊總額都是一致的，但不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)的方法來進(jìn)行稅收籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年限內(nèi)提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值綜合，再進(jìn)行比較，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

4.折舊年限。在一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本。而對(duì)處于政策生產(chǎn)經(jīng)營期且未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移。

四、長期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃

具體核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

成本法是指企業(yè)在長期股權(quán)投資取得時(shí)以成本計(jì)量后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資利益，僅限于所獲得被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

權(quán)益法是指企業(yè)在長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。要求投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益（公允價(jià)值）的變動(dòng)而變動(dòng)。

在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃時(shí)，需考慮以下因素：

1.被投資企業(yè)的盈余狀況。在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)的虧損沖減投資企業(yè)的利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

2.被投資企業(yè)的股利分配政策。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回投資之前，不作賬務(wù)處理，也就不需要計(jì)入所得稅的計(jì)稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無論投資收益是否收回，都要作賬務(wù)處理，計(jì)算繳納所得稅。因此被投資企業(yè)是否每年度都分配股利，也影響著投資企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇。

五、企業(yè)收入確認(rèn)政策選擇的稅收籌劃

收入稅收籌劃的主要思想是通過對(duì)收入結(jié)算方式和確認(rèn)時(shí)間加以選擇和控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

銷售收入確認(rèn)方式政策選擇的稅收籌劃總的指導(dǎo)思想就是根據(jù)具體銷售業(yè)務(wù)選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。

在會(huì)計(jì)政策的選擇中，進(jìn)行稅收籌劃還表現(xiàn)在很多其他方面。如記賬匯率、分開核算和合并核算、債券折價(jià)溢價(jià)的攤銷方法的選擇等等，都值得我們?nèi)パ芯亢吞接憽Ｒ驗(yàn)槊恳粋€(gè)理性的納稅實(shí)體都會(huì)尋求節(jié)約稅收成本，追求經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富最大化。這也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中應(yīng)具備的條件之一。

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第6篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個(gè)競爭激烈的全球市場(chǎng)趨勢(shì)下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場(chǎng)容量以獲得競爭優(yōu)勢(shì)，但高稅收將成為一個(gè)重要的成本?，F(xiàn)在，如何通過法律手段來降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個(gè)熱點(diǎn)問題。無論家庭稅收，還是會(huì)計(jì)處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競爭中的不敗之地，它必須進(jìn)行一個(gè)合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)理論

1.會(huì)計(jì)處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會(huì)計(jì)方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法。（2）營改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇

在應(yīng)用會(huì)計(jì)方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對(duì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況以及稅務(wù)情況進(jìn)行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實(shí)行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)運(yùn)營商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對(duì)于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識(shí)。不同的納稅人進(jìn)行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運(yùn)營商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過對(duì)具體概念和選擇方法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理中的合理應(yīng)用。通過一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會(huì)計(jì)處理采用以下幾個(gè)方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過程中，存貨是必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過程中對(duì)企業(yè)的銷貨成本、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。如果庫存評(píng)估工作不到位，就會(huì)導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價(jià)格的變化。例如：當(dāng)原材料價(jià)格上漲，如果合適的話，使用后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計(jì)算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價(jià)格下降，如果估值采用先進(jìn)先出會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價(jià)值，提高成本效益，并最終實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)評(píng)估的計(jì)算方法。折舊費(fèi)用是經(jīng)營成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個(gè)重要的武器。在這個(gè)階段，中國經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來，伊利集團(tuán)的實(shí)力一直是中國的乳品行業(yè)一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團(tuán)的利潤表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團(tuán)的營業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，凈利潤也在逐年上升，這就說明企業(yè)采取了合理的營銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對(duì)伊利集團(tuán)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進(jìn)行了兩個(gè)方面的分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)比例稅率對(duì)收入的環(huán)境，選擇存貨計(jì)價(jià)方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場(chǎng)價(jià)格走向：價(jià)格繼續(xù)上漲，價(jià)格繼續(xù)下跌。如果伊利集團(tuán)選擇了后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法，使得庫存減少結(jié)束時(shí)，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團(tuán)可以選擇后者，即用先進(jìn)先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會(huì)計(jì)處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會(huì)帶來一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對(duì)于伊利集團(tuán)，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計(jì)折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時(shí)，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會(huì)增加，支付稅收減免，對(duì)因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團(tuán)采用年限平均的折舊方法。

四、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）稅法的強(qiáng)制性

必須注意的最重要的一點(diǎn)是稅法的強(qiáng)制性，我國憲法明確規(guī)定了我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競爭力。

結(jié)束語

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對(duì)不同會(huì)計(jì)方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個(gè)怎樣的合理的方法對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會(huì)計(jì)處理的實(shí)施中被選中的會(huì)計(jì)處理方法，這兩個(gè)是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競爭的表現(xiàn)，政府是一個(gè)非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過各種手段，讓廣大市民認(rèn)識(shí)到法律的有效許可的范圍，從而維護(hù)自己在稅收籌劃時(shí)的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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第7篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

一、目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問題

1.稅收籌劃工作水平不高

稅收籌劃工作是一項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)性、知識(shí)性、靈活性高度集中的工作，需要經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)面廣、富有鉆研精神的人員來完成。長期以來，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)此項(xiàng)工作沒有得到應(yīng)有的重視，鐵路運(yùn)輸企業(yè)尤其是廣大運(yùn)輸站段長期以來涉稅業(yè)務(wù)較少，沒有得到應(yīng)有的重視，納稅籌劃整體工作水平較低。

2.稅收政策應(yīng)用方面被動(dòng)接受鐵路局的指導(dǎo)，靈活性不夠

長期以來，鐵路行業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加全部匯總繳納，基層站段更多的是被動(dòng)記賬，賬面余額定期上轉(zhuǎn)鐵路局，實(shí)務(wù)中很少涉及納稅籌劃工作，當(dāng)然也就不可能有靈活性。

3.稅收籌劃工作中困難較多

突出表現(xiàn)在鐵路點(diǎn)多線長，所跨地域廣，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質(zhì)有很大的差異，加上地域的限制，各地運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的水平也參差不齊，再加上各單位負(fù)責(zé)人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進(jìn)一步開來諸多困難。

二、開展納稅籌劃工作是形勢(shì)需要，更是鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的迫切要求

1.開展納稅籌劃是鐵路建設(shè)資金巨額缺口的迫切要求

在“十二五”期間乃至更長的時(shí)期內(nèi)，大規(guī)模的高速鐵路及既有鐵路建設(shè)仍將是我國擴(kuò)大內(nèi)需、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的主要措施，運(yùn)營資金缺口每年將達(dá)到5000億元。對(duì)于企業(yè)來說，稅負(fù)是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，但實(shí)現(xiàn)的利潤并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往比利潤指標(biāo)更重要。稅收籌劃工作的水平高低，在一定程度上影響著鐵路建設(shè)資金供應(yīng)。

2.開展納稅籌劃是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的迫切要求

近幾年來，大量高速鐵路建成運(yùn)營，給鐵路企業(yè)帶來了機(jī)遇也帶來了挑戰(zhàn)。眾所周知，高速鐵路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、建設(shè)周期長、造價(jià)巨額，運(yùn)營初期因?yàn)橥ㄟ^車流達(dá)不到設(shè)計(jì)運(yùn)量，初期經(jīng)營較為困難，也是造成鐵路全行業(yè)虧損的重要原因。進(jìn)行納稅籌劃，在嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定的前提下，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的能動(dòng)性，向管理要效益，在當(dāng)前尤為迫切。

3.開展納稅籌劃是鐵路企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)在需要

近兩年來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)先后進(jìn)行了貨運(yùn)改革，實(shí)行“門到門”運(yùn)輸和“一口價(jià)”收費(fèi)，對(duì)既有的鐵路運(yùn)輸管理體制提出了新的要求?！盃I改增”改革后，鐵路企業(yè)的納稅籌劃工作尤為重要。

三、合理設(shè)計(jì)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展納稅籌劃案例分析

1.案例背景介紹

為解決煤炭運(yùn)輸過程中揚(yáng)塵帶來的運(yùn)輸安全問題、環(huán)境污染和煤炭資源浪費(fèi)，從2009年開始，鐵路部門在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用煤炭抑塵技術(shù)，通過在貨運(yùn)裝車線路沿線設(shè)立抑塵站點(diǎn)對(duì)運(yùn)煤車輛進(jìn)行抑塵噴淋作業(yè)，達(dá)到抑塵的目的。A鐵路局作為煤炭運(yùn)輸大戶，從2010年開始建設(shè)抑塵站點(diǎn)，開展抑塵噴灑業(yè)務(wù)。B公司作為A鐵路局的全資子公司，負(fù)責(zé)A鐵路局管內(nèi)南區(qū)抑塵站點(diǎn)的建設(shè)和運(yùn)營，是抑塵噴灑業(yè)務(wù)的實(shí)際操作主體。抑塵噴灑收入采取由A鐵路局向客戶代收的方式。經(jīng)過3年的建設(shè)，截至2013年初共建成27個(gè)抑塵站點(diǎn)投入運(yùn)營（當(dāng)年無新增站點(diǎn)），此類固定資產(chǎn)賬面價(jià)值達(dá)到5000萬元；2013年1—9月份平均每月噴灑量為500余萬噸。按照約定單價(jià)1元/噸，A鐵路局以代收代付的方式向A公司每月結(jié)算收入500余萬元。這一業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)算方式在2013年4月底之前維持不變。A公司是增值稅一般納稅人，同時(shí)也是營業(yè)稅納稅人。營業(yè)范圍包括抑塵劑服務(wù)及銷售、計(jì)算機(jī)及辦公用品銷售及售后服務(wù)、地?zé)峁こ獭⒆冾l及環(huán)保項(xiàng)目改造等；其中的抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入適用于5%的營業(yè)稅率。

2.鐵路貨運(yùn)改革的影響與應(yīng)對(duì)

2013年5月全國范圍內(nèi)實(shí)施鐵路貨運(yùn)改革（以下簡稱“貨改”），實(shí)行了“門到門”全程“一口價(jià)”收費(fèi)，取消包括抑塵噴灑服務(wù)費(fèi)在內(nèi)的多項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，全部統(tǒng)一到鐵路運(yùn)價(jià)中。這一改革措施對(duì)于B公司來講，直接的影響是原有的結(jié)算方式失效，無法通過代收代付的形式獲得收入；而直接向數(shù)量龐大的貨主收費(fèi)又不具備可操作性。此項(xiàng)業(yè)務(wù)若要繼續(xù)運(yùn)營下去，需要重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)算方式。為此進(jìn)行以下分析，既然貨改后抑塵噴灑費(fèi)包含在運(yùn)價(jià)內(nèi)，那么，這種結(jié)果恰恰說明這部分收入實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為A鐵路局自身的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。此時(shí)，代收代付方式喪失了存在的基礎(chǔ)。但另一方面，這部分抑塵站點(diǎn)的資產(chǎn)所有權(quán)又屬于B公司，那么，現(xiàn)在的問題就轉(zhuǎn)化為B公司向A鐵路局提供服務(wù)，而A鐵路局再向客戶提供服務(wù)。沿著上述思路，同時(shí)兼顧納稅籌劃的事前籌劃原則，設(shè)計(jì)一套新的結(jié)算辦法，通過確立A鐵路局與B公司之間的資產(chǎn)租賃關(guān)系，并據(jù)此簽定合同。即由A鐵路局作為承租方，購買B公司抑塵資產(chǎn)使用權(quán)和相關(guān)設(shè)備維修勞務(wù)。這種做法的實(shí)質(zhì)在于通過關(guān)聯(lián)交易的方式置換出抑塵噴灑收入。如此設(shè)計(jì)，B公司抑塵噴灑業(yè)務(wù)的經(jīng)營內(nèi)容和形式就發(fā)生了根本性變化，由原來單純的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)化為維修服務(wù)和資產(chǎn)租賃服務(wù)，構(gòu)成了兼營行為。按照稅法規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高計(jì)稅。面對(duì)這種稅收政策，若要保持B公司整體稅負(fù)水平基本穩(wěn)定均衡，不能只在賬務(wù)處理上做文章，關(guān)鍵要將合同內(nèi)容中有關(guān)租賃業(yè)務(wù)和維修業(yè)務(wù)的結(jié)算金額作出明確劃分：收入總規(guī)模仍然維持每月500萬元，維修費(fèi)收入按每月30萬元計(jì)算，其余470萬元全部作為資產(chǎn)租賃費(fèi)收入。這樣，每月的實(shí)際稅負(fù)是28.6萬元（30×0.17+470×0.05），比之前的稅負(fù)25萬元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范圍。這里的維修費(fèi)定價(jià)的依據(jù)是，B公司設(shè)有一支專門負(fù)責(zé)維修抑塵設(shè)備的職工隊(duì)伍，人數(shù)為35人，每月工資及附加費(fèi)支出總額在30萬元。

3.營業(yè)稅改征增值稅的影響及應(yīng)對(duì)

按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的要求，B公司所在地從2013年8月1日起全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡稱營改增）。經(jīng)過稅務(wù)部門摸底調(diào)查，B公司被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）。由于其抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入中絕大部分是以資產(chǎn)租賃費(fèi)的形式實(shí)現(xiàn)的，恰好屬于本次稅改的影響范疇。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用17%的增值稅率。而B公司抑塵類固定資產(chǎn)中既包含有形動(dòng)產(chǎn)，又包含不動(dòng)產(chǎn)，同樣也構(gòu)成兼營行為，如果不能區(qū)分，也要從高計(jì)稅。仍然沿用事先籌劃的原則，從經(jīng)營業(yè)務(wù)的源頭開始策劃。第一步，將抑塵類固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類。根據(jù)法律規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的劃分，是以物是否能夠移動(dòng)并且是否因移動(dòng)而損壞其價(jià)值作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的。動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其價(jià)值或用途的物。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者若移動(dòng)則損害其價(jià)值或用途的物。B公司的抑塵類固定資產(chǎn)組成中包括房屋、建筑物、儲(chǔ)液罐、攪拌設(shè)備、固定噴灑設(shè)備、移動(dòng)噴灑車等。除了移動(dòng)噴灑車外，其余固定資產(chǎn)均附著于地上或房屋建筑物，不可拆除移動(dòng)；且每一個(gè)抑塵站點(diǎn)都是單獨(dú)設(shè)計(jì)、施工、安裝，具有唯一性。例如，安裝在線路上的固定式龍門噴灑設(shè)備，其幾何尺寸是特定的，且只能在現(xiàn)有位置使用；再如，儲(chǔ)液罐和攪拌設(shè)備都被固定安裝在房屋內(nèi)，尺寸和空間位置也均是特定的，無法移動(dòng)。這樣看來，B公司的抑塵類固定資產(chǎn)中僅有移動(dòng)噴灑車可以認(rèn)定為有形動(dòng)產(chǎn)。第二步，計(jì)算有形動(dòng)產(chǎn)所占比例，確定合同結(jié)算的具體內(nèi)容。B公司賬面共有12輛噴灑車，賬面原值600萬元，占到此類固定資產(chǎn)總額的12%（600÷5000），即有形動(dòng)產(chǎn)占比12%，不動(dòng)產(chǎn)占比88%。以此確定合同的內(nèi)容：維修費(fèi)用仍然定價(jià)為每月30萬元，租賃移動(dòng)噴灑車租賃價(jià)格每月56.4萬元（470×12%），其余抑塵類固定資產(chǎn)租賃價(jià)格每月413.6萬元（470×88%），3項(xiàng)合計(jì)仍為每月結(jié)算500萬元收入。第三步，依照稅法條文，確定稅負(fù)水平。根據(jù)財(cái)稅[2012]53號(hào)《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇使用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用3%的征收率。B公司的有形動(dòng)產(chǎn)（12輛移動(dòng)噴灑車）購置時(shí)點(diǎn)均在營改增試點(diǎn)時(shí)間（2013年8月1日）之前，適用上述條款。這樣，B公司每月的抑塵噴灑業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為27.47萬元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比稅改前負(fù)擔(dān)減少1.13萬元，比貨改前稅負(fù)增加2.47萬元，基本保持平穩(wěn)，達(dá)到了均衡稅負(fù)的目的。

4.分析計(jì)算以上三種業(yè)務(wù)模式的稅負(fù)水平

第8篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃；防范策略

中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1000-176X(2010)04-0091-05

國家稅務(wù)總局2009年5月頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，其目的在于指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法行為。企業(yè)做大做強(qiáng)，稅收策略成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理中重要的、關(guān)鍵的因素。稅收籌劃是十分復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)，在給企業(yè)帶來稅收利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的界定

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng)，在存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案進(jìn)行事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利、可以選擇的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種行為。稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收環(huán)境的伴生物，納稅人經(jīng)營環(huán)境存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及稅法隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷調(diào)整及本質(zhì)具有的“剛性”，決定了納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定以及由此而發(fā)生的各種損失和成本的可能性。因-而，稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。

二、稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.企業(yè)邊界模糊化趨勢(shì)

企業(yè)邊界是指企業(yè)以其核心能力為基礎(chǔ)，在與市場(chǎng)的相互作用過程中形成的經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模；規(guī)模經(jīng)濟(jì)在于降低單位產(chǎn)出成本，而范圍經(jīng)濟(jì)在于突出核心能力專業(yè)化生產(chǎn)的同時(shí)，兼顧各項(xiàng)活動(dòng)的多樣化，多項(xiàng)活動(dòng)共享一種核心專長，從而導(dǎo)致各項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用的降低和經(jīng)濟(jì)效益的提高。隨著科技進(jìn)步的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)組織所面臨的環(huán)境日益動(dòng)態(tài)化，在新的條件下，企業(yè)邊界更是表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化的趨勢(shì)。

(1)職工培訓(xùn)費(fèi)用――工資薪金的彈性標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用(職工教育經(jīng)費(fèi)支出)，不超過工資薪金總額的2.5％的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按照此規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用，受合理薪金總額的限制。而合理薪金總額的確定按照國家稅務(wù)總局國稅函[2009]3號(hào)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的、工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的以及企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”的原則對(duì)工資薪金的合理性進(jìn)行確認(rèn)，由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的彈性，則可能存在征納稅雙方對(duì)工資薪金總額確認(rèn)的差異，進(jìn)而導(dǎo)致以此為基礎(chǔ)確定的職工培訓(xùn)費(fèi)用的差異，使企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期不能完全扣除，帶來邊際成本的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃――權(quán)益工具按未來價(jià)值(公允價(jià)值)計(jì)量引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，又稱股份支付，包括權(quán)益結(jié)算的股份支付(含上市公司回購股票的職工期權(quán)激勵(lì))和現(xiàn)金股票增值權(quán)的股份支付。股份支付交易與企業(yè)同其職工間其他類型薪酬的最大不同：一是交易對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)，即股份支付中金額高低取決于結(jié)算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值；二是具備完整、有效的股份支付協(xié)議。

一般而言，企業(yè)在股份支付協(xié)議中約定員工在企業(yè)服務(wù)要達(dá)到的最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)或上市公司股價(jià)上升至何種水平，當(dāng)條件符合時(shí)，企業(yè)在員工服務(wù)的等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)的權(quán)益性股份支付，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用及資本公積，對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)的權(quán)益性股份支付，按期權(quán)定價(jià)模型等確定的公允價(jià)值計(jì)人成本費(fèi)用和資本公積；對(duì)于現(xiàn)金增值股票的股份支付，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量權(quán)益工具的價(jià)值，并計(jì)入成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，行權(quán)日后公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，由于未開征資本利得稅，就稅法而言應(yīng)視為屬工資薪金涉稅事項(xiàng)，不僅涉及企業(yè)所得稅問題，而且涉及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅問題。在企業(yè)進(jìn)行所收籌劃時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)主要來自于不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具公允價(jià)值確定的因素，包括期權(quán)的行權(quán)價(jià)格、期權(quán)的有效期、標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、股份的預(yù)計(jì)股利和期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率等，特別是股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率和股份的預(yù)計(jì)股利，需要一定的專業(yè)理論知識(shí)，而大多數(shù)企業(yè)往往缺乏這方面的專業(yè)知識(shí)。除此之外，還在于稅法在行權(quán)日確認(rèn)工資薪金的扣除，企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)賬基礎(chǔ)，在服務(wù)的等待期內(nèi)分期確認(rèn)股份支付，由此帶來確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異風(fēng)險(xiǎn)。

(3)吸收合并――目標(biāo)公司的道德因素及虧損引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過吸收合并方式進(jìn)行企業(yè)邊界的擴(kuò)張，稅收上主要表現(xiàn)為稅收環(huán)境和稅收要素的改變，如稅率、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間、納稅環(huán)節(jié)和納稅主體等，其主要目的在于享受一定的稅收優(yōu)惠政策，更多的企業(yè)在于利用被合并企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。按照合并方與被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組企業(yè)所得稅若干問題的通知》中規(guī)定：“合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)”，由此導(dǎo)致同一控制下企業(yè)吸收和合并在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)需要將按原合并時(shí)點(diǎn)被合并企業(yè)合并資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以便確定成本費(fèi)用，而公允價(jià)值的確定受評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方式的影響，被合并方虧損(合并差額)直接沖抵合并企業(yè)股東權(quán)益；而非統(tǒng)一控制下吸收合并，支付對(duì)價(jià)大于被合并方合并日凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)為商譽(yù)，不得從以后各期收入中收回，企業(yè)處置時(shí)直接從處置凈收益中扣除，因而存在喪失貨幣資金時(shí)間價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)目標(biāo)公司欠稅、偷稅事項(xiàng)引發(fā)因第三人行為導(dǎo)致的稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(4)跨區(qū)經(jīng)營――公共權(quán)力約束引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)邊界模糊化趨勢(shì)，打破了區(qū)域邊界，為跨區(qū)經(jīng)營提供了條件。但公共權(quán)力具有對(duì)企業(yè)的強(qiáng)制約束力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府不直接干預(yù)

在公序良俗范圍內(nèi)運(yùn)作的企業(yè)行為，但不能排除政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)量調(diào)控。企業(yè)既要承受政府的行政手段，也要面對(duì)經(jīng)濟(jì)手段和法律手段；既要關(guān)注政府的宏觀調(diào)控政策，又要關(guān)注政府的微觀調(diào)節(jié)政策。企業(yè)執(zhí)行或順應(yīng)政府的相關(guān)政策，就會(huì)得到鼓勵(lì)，促進(jìn)發(fā)展；不執(zhí)行或違背相關(guān)政策，就會(huì)受到懲罰，喪失既得利益甚至失去生存權(quán)力。公共權(quán)力對(duì)企業(yè)邊界的影響，主要表現(xiàn)在政府行為上。政府可以運(yùn)用行政手段直接干預(yù)企業(yè)行為，從而影響其邊界，如政府特許及管理限制了企業(yè)的擴(kuò)展；政府也可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段間接進(jìn)行調(diào)控，達(dá)到限制或鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)展的目的，如貨幣供應(yīng)、稅收、利率和價(jià)格管制等經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用以及公司法、反不正當(dāng)競爭法等法律的約束。

公共權(quán)力通過稅收手段約束企業(yè)邊界擴(kuò)張，主要表現(xiàn)在所得稅稅收優(yōu)惠政策和跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅分配上。稅收優(yōu)惠其本質(zhì)為隱性稅收(節(jié)約現(xiàn)金流出)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策實(shí)施范圍為農(nóng)(林、牧、漁)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)以及促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，進(jìn)而帶來5檔所得稅差別稅率，特別是用于技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的固定資產(chǎn)，可獲得加速折舊的財(cái)務(wù)政策支持，加速固定資產(chǎn)更新改造。稅收支出直接表現(xiàn)是企業(yè)現(xiàn)金流出，本質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的減少，正是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的局限性，導(dǎo)致企業(yè)在企業(yè)邊界擴(kuò)張上有可能喪失持有稅收優(yōu)惠投資而減少收益率的風(fēng)險(xiǎn)。

總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)經(jīng)營所得繳納的所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，就地預(yù)繳的所得稅按照匯總計(jì)算的所得稅及資產(chǎn)、職工工資和資產(chǎn)總額三因素權(quán)重0.35、0.35及0.3分?jǐn)?，匯算清繳在總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。從國家宏觀角度看，無論總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅還是分別納稅，總稅收收入是相同的；在分稅制下，所得稅屬于中央與地方共享稅種，課稅權(quán)在層級(jí)政府間劃分，將導(dǎo)致盈利分支機(jī)構(gòu)所在地政府稅收收入減少，而虧損分支機(jī)構(gòu)所在地政府稅收收入增加，造成地區(qū)間稅收不平衡，由此導(dǎo)致轄區(qū)“本位”主義和惡性稅收競爭，拉大地區(qū)差別；從企業(yè)整體看，由于總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，可利用分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)抵稅，降低企業(yè)所得稅的微觀稅負(fù)，獲得稅收優(yōu)惠的隱性稅收，但在稅收籌劃時(shí)，基于地方政府“本位”主義有可能承擔(dān)在異地經(jīng)營組織形式選擇而喪失利用虧損抵稅的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)控股合并――特別納稅調(diào)整引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過控股合并擴(kuò)張企業(yè)邊界，主要表現(xiàn)為通過集團(tuán)企業(yè)之間的分工與協(xié)作、交流與溝通引起成本的節(jié)約，為獲取節(jié)稅效應(yīng)往往通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、資金轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本轉(zhuǎn)移價(jià)格等類型，具有一定的彈性，正是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的彈性特征為稅收籌劃提供了可能(表現(xiàn)為通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤)；而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃方案是否可行，在很大程度上取決于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則，如不符合，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照可比非受控價(jià)格法、在銷售價(jià)格法、成本加懲罰、交易凈利潤法和利潤分割法等方法調(diào)整，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息(利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn))，且加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定；而企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資所發(fā)生的利息支出，既受稅法防范資本弱化對(duì)債權(quán)性投資額(金融企業(yè)債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例為5:1，其他企業(yè)債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例為2:1)的限制，也受利率的限制。如果企業(yè)所選擇的方法不符合稅法規(guī)定，將遭受補(bǔ)稅及支付高額罰息的重大損失。

2.會(huì)計(jì)政策的可選擇性

會(huì)計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)采用資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算應(yīng)納稅所得額(該方法的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債在未來均將轉(zhuǎn)化為收入和費(fèi)用)，稅法以利潤表為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額(利潤表法)。雖然會(huì)計(jì)與稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)不同，但都以利潤為依據(jù)。利潤是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策調(diào)控利潤提供了可能；也正是會(huì)計(jì)政策的可選擇性，為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃能否達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的，往往取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)選擇的會(huì)計(jì)政策，在一定前提下可進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更；而稅法規(guī)定企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更，對(duì)有些會(huì)計(jì)政策的選用往往帶限制性條件，如固定資產(chǎn)加速折舊法或縮短折舊年限(技術(shù)進(jìn)步或產(chǎn)品更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)、常年處于強(qiáng)震動(dòng)或強(qiáng)腐蝕的固定資產(chǎn))。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的稅收籌劃，如得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，當(dāng)期因選擇會(huì)計(jì)政策少計(jì)的收入、多計(jì)的成本費(fèi)用在次年所得稅清算時(shí)需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增，而因選擇會(huì)計(jì)政策少計(jì)的成本費(fèi)用不得列支。因而，不恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策不僅不能給企業(yè)帶來稅收利益，反而會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅法的動(dòng)態(tài)性

稅收籌劃行為是企業(yè)行為，由稅法引發(fā)并受契約規(guī)范。企業(yè)基于利益的驅(qū)動(dòng)，能動(dòng)地運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，易于發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞；隨著稅收籌劃行為的推陳出新，稅收環(huán)境也將不斷地推陳出新，稅法具動(dòng)態(tài)特征，從這個(gè)意義上說，稅收籌劃與動(dòng)態(tài)的稅收相關(guān)法律政策是征納雙方博弈行為。國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調(diào)整稅收籌劃空間；企業(yè)則不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅收政策提供的稅收籌劃空間制定新的籌劃方案。稅收籌劃具有長期性和計(jì)劃性，由于稅收政策不斷的變化的動(dòng)態(tài)性特征，使稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.“會(huì)、稅”原則的差異性

我國目前采用財(cái)稅分離的納稅模式。在該模式下，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)和投資者的利益，重視向投資者提供真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息；稅法強(qiáng)調(diào)為納稅目的服務(wù)，重視向稅務(wù)部門提供會(huì)計(jì)信息，納稅則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的要求進(jìn)行調(diào)整?；谪?cái)稅分離的要求，產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法在對(duì)企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅處理采用不同的原則，其差異性表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”和稅法的“收入費(fèi)用觀”導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量產(chǎn)生差異，會(huì)計(jì)以價(jià)值計(jì)量(公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等)，而稅法強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量；會(huì)計(jì)完全的“謹(jǐn)慎性原則”和稅法的部分的“謹(jǐn)慎性原則”；會(huì)計(jì)完全的“權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)”和稅法不完全“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，如資產(chǎn)損失的處理等等。對(duì)這些差異的理解可能存在征納雙方的認(rèn)定差異，使稅收籌劃可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的缺失

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅涉及管理者的經(jīng)營意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)觀念，還涉及財(cái)務(wù)人員及其他員工的專業(yè)能力和工作經(jīng)歷。而我國大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者在稅務(wù)問題處理上不是以稅法為準(zhǔn)繩，認(rèn)為靠和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好關(guān)系解決稅務(wù)問題遠(yuǎn)甚于對(duì)稅收政策的理解和掌握，對(duì)稅務(wù)管理工作不重視，企業(yè)沒有配備專門的辦稅人員；財(cái)務(wù)人員既是會(huì)計(jì)又是辦稅人員，由于稅收法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的繁雜和頻繁變更，受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)政策理解差異，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在稅收籌劃行為上沒有按照有關(guān)稅法規(guī)定去操作，就會(huì)形成企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，因稅收籌劃行為具有的主觀性、條件性及征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)定差異等導(dǎo)致稅收籌劃存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，協(xié)調(diào)征納雙方對(duì)稅收籌劃涉稅事項(xiàng)的認(rèn)定差異

(1)嚴(yán)格界定稅收籌劃性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能

企業(yè)擴(kuò)張需要資金的支持，站在企業(yè)所有者的角度，在不分配現(xiàn)金股利的前提下，免費(fèi)資金獲取的最佳途徑即利潤(原始資本的積累)，這使得企業(yè)具有強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望。正是企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)鹊木闹\劃和安排以達(dá)到獲取最大節(jié)稅利益的愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。因此，稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是納稅人對(duì)稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，有助于促使稅制和稅收征管在法制化軌道上的運(yùn)行，從另一層面上說，稅收籌劃的客觀效應(yīng)是為國家完善稅收環(huán)境提供微觀支持。

(2)支持稅法框架下的稅收籌劃，完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，引導(dǎo)稅收籌劃健康發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策及彈性空間賦予了企業(yè)合法進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)力，因此，國家通過有效的途徑給予企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的引導(dǎo)和支持，使稅收籌劃朝著良性軌道發(fā)展。一是完善稅收制度，適時(shí)出臺(tái)規(guī)范稅收籌劃的法律法規(guī)。稅法應(yīng)簡單、明了、便于理解，稅收條款可操作性要強(qiáng)，而彈性要弱，使得企業(yè)知道何為合法行為，何為違法行為，同時(shí)稅法要把對(duì)納稅人自由處理的權(quán)限降低到最低權(quán)限，以便企業(yè)稅收籌劃。二是加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳和稅法模糊性條文的詮釋，幫助企業(yè)正確理解稅法精神，抑制人情稅收和稅收關(guān)系籌劃。三是建立稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享制度。通過建立稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享制度，可以互通大企業(yè)(集團(tuán)公司)尤其是跨區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)制度、以轉(zhuǎn)移利潤為目的的資產(chǎn)調(diào)整和置換(投資)信息，促進(jìn)大企業(yè)合理、合法地進(jìn)行稅收籌劃。

2.健全企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)的區(qū)位效率

跨區(qū)經(jīng)營所得稅征收管理體制對(duì)生產(chǎn)和貿(mào)易的區(qū)位選擇有重要的影響。目前跨區(qū)經(jīng)營的所得稅分配方法，仍存在地區(qū)間稅收收入的差別(所得稅匯算清繳所得稅收入的40％歸屬總部所在地政府，就地預(yù)繳存在有利潤的分支機(jī)構(gòu)所在地政府所得稅收入少，無利潤的分支機(jī)構(gòu)所在地政府有所得稅收人)，這可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)性和錯(cuò)位性配置，降低了經(jīng)濟(jì)的區(qū)位效率。政府通過完善所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制，可有效地避免資源的盲目移動(dòng)，提高區(qū)位經(jīng)濟(jì)的效率。

3.樹立依法籌劃理念，杜絕稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃需要企業(yè)管理層多方協(xié)調(diào)與配合，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，將稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與控制納入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，加以統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，樹立依法籌劃理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

4.化解企業(yè)購并、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)邊界擴(kuò)張，其購并、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)隱含著巨大風(fēng)險(xiǎn)。購并前應(yīng)嚴(yán)格審查目標(biāo)公司的納稅資信情況，對(duì)目標(biāo)公司欠稅、偷稅事項(xiàng)做出評(píng)估，以避免因第三人行為造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和計(jì)算方法，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)簽訂關(guān)聯(lián)交易定價(jià)預(yù)約協(xié)議，防范特別納稅調(diào)整。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間債權(quán)性投資，事前確定債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例，正確確定交易價(jià)格(利率)消除稅法對(duì)資本弱化限制的規(guī)定。

5.借力納稅評(píng)估，建立稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，降低稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅評(píng)估師稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用納稅人的會(huì)計(jì)信息計(jì)算收入、成本和費(fèi)用、利潤和資產(chǎn)累計(jì)各種稅金微觀稅負(fù)指標(biāo)，與預(yù)警值比較，借以判斷納稅人的收入、成本、費(fèi)用的合理性，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的監(jiān)控，為稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)充分了解納稅評(píng)估指標(biāo)，將稅收籌劃涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)與納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值比較，在預(yù)警值范圍內(nèi)，該稅收籌劃不存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)；超過預(yù)警值，應(yīng)放棄該稅收籌劃方案或重新構(gòu)建稅收策略。

6.提高涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性

提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)是有效防范和降低稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取行之有效的措施，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法培訓(xùn)(宣傳)和會(huì)計(jì)后續(xù)教育等多種渠道，幫助涉稅人員加強(qiáng)稅法、會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅法和會(huì)計(jì)新知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，選擇有利于企業(yè)獲得稅收利益的會(huì)計(jì)政策(存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、折舊政策、租賃等)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，消除事后稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅事項(xiàng)的納稅調(diào)整。

7.建立與健全企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)設(shè)立專職稅務(wù)管理人員

稅收籌劃的專業(yè)性和技術(shù)性要求籌劃人員具備稅法、會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，這就要求企業(yè)必須設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)人員。稅務(wù)專職人員的主要職責(zé)是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。專職稅務(wù)管理人員除納稅管理外，最主要的職責(zé)是籌劃最優(yōu)納稅方案，實(shí)現(xiàn)最大可能的節(jié)稅。

第9篇：企業(yè)稅收籌劃分類范文

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中,通常從以下5個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃:縮小課稅基礎(chǔ);適用較低稅率;延緩納稅期限;合理歸屬所得年度;適用優(yōu)惠政策等。

二、報(bào)刊企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)種類

依據(jù)國家法律規(guī)定,報(bào)刊企業(yè)一般應(yīng)繳納如下幾種稅費(fèi):增值稅;營業(yè)稅;城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;文化事業(yè)建設(shè)費(fèi);房產(chǎn)稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;車船使用稅;印花稅,書立、領(lǐng)受稅法所列舉的憑證,依照標(biāo)準(zhǔn)按憑證所記載的金額或憑證件數(shù)納稅;企業(yè)所得稅;個(gè)人所得稅等。

因篇幅所限,下文僅以增值稅和所得稅為例。

三、報(bào)刊企業(yè)納稅籌劃的具體方式

(一)增值稅的籌劃

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]88號(hào))的規(guī)定,在2005年底以前,對(duì)所列舉的7項(xiàng)出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退的政策;對(duì)全國縣(含縣級(jí)市)及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物實(shí)行增值稅行先征后退的政策。大致包括:出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返;基層新華書店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返;選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法等。其中,第3種政策選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法因現(xiàn)行稅法仍可適用,特作說明。

現(xiàn)行稅法規(guī)定,購進(jìn)的原材料如用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目,其所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。對(duì)報(bào)刊出版企業(yè)而言,發(fā)行圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營銷售,發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇,廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅[2000]第188號(hào))對(duì)此有明確規(guī)定:確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,則按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人可依據(jù)此規(guī)定對(duì)未來的經(jīng)營情況進(jìn)行評(píng)估,確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例或選擇使“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”最小的方案,以此獲得稅收利益。

例如,報(bào)刊社企業(yè)預(yù)計(jì)明年取得報(bào)刊發(fā)行含稅收入800萬元,廣告收入200萬元。購進(jìn)材料300萬元,支付委托印刷加工費(fèi)150萬元(均為含稅支付),均取得增值稅專用發(fā)票,其中,25%部分用于廣告方面的支出。其中購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出,有兩種方案選擇:一是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,即15%;二是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計(jì)。

在第一種情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×17%×15%=9.81萬元。

在第二種情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×0.17×80÷(800÷1.13+200)=5.76萬元。

顯然,采用不能提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例對(duì)納稅人有利。但如果此比例下降或非應(yīng)稅勞務(wù)占整個(gè)銷售額的比例上升,便可采用提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例的方法。

但是,一般情況下,稅務(wù)部門會(huì)對(duì)報(bào)刊企業(yè)每一年度用于廣告方面的支出比例事先進(jìn)行核準(zhǔn),納稅企業(yè)可根據(jù)自身情況提供適合參考比例交稅務(wù)管理部門審定。根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn),報(bào)刊廣告占版面比例多數(shù)情況下占版面平均比例在5.5%-7%左右,稅務(wù)管理部門可按照5.5%比例審定,此情況可視同能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例:

本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×17%×5.5%=3.596萬元。

顯然,選定經(jīng)過稅務(wù)局核定的比例作為準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例對(duì)報(bào)刊企業(yè)更為有利。

(二)所得稅的籌劃

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱“實(shí)施條例”)自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一,企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會(huì)發(fā)生很大的變化。

1、組織形式的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。如個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),就僅需要繳納個(gè)人所得稅,從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益。二是外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃。外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè),對(duì)在中國境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅;若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。例如,在香港上市的四川新華文軒(代碼811,HK),還有部分發(fā)行公司將注冊(cè)地放在海外,本質(zhì)上這些公司的注冊(cè)地全部不在中國大陸,但由于新法增加了“實(shí)際管理和控制地”這個(gè)判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),今后這些企業(yè)在企業(yè)所得稅繳納上就會(huì)有所變化。

2、總分支機(jī)構(gòu)的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法第50條第2款的規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅,可以享受盈虧互補(bǔ)的好處,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的,或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,一般說來,在國內(nèi)設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。

3、計(jì)稅依據(jù)的籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額即企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

第一,收入的籌劃。報(bào)刊企業(yè)收入的籌劃可包括3個(gè)方面:一是遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,推遲繳納企業(yè)所得稅。相當(dāng)于取得了一項(xiàng)無息貸款,使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。二是減少收入額,以降低計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。三是合理劃分收入的屬性,充分利用報(bào)刊企業(yè)享受的低稅率政策。隨著報(bào)刊企業(yè)體制改革,為了提升企業(yè)的競爭力,在穩(wěn)定主業(yè)的同時(shí),不斷開展面向市場(chǎng)的探索和開拓,各種新型的業(yè)務(wù)不斷開發(fā)出來,例如,客戶定制宣傳品、網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)以及信息增值服務(wù)等等。新的業(yè)務(wù)在核算時(shí),如何對(duì)其進(jìn)行劃分,對(duì)最終納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。以客戶定制宣傳品為例:

將客戶定制宣傳品10萬元(假設(shè)利潤率為10%)按廣告收入計(jì)入營業(yè)稅收入,則應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅和教育附加以及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)共計(jì)0.85萬元=[10萬元×5%+10萬元×3%+10萬元×5%×(3%+7%)=0.5萬元+0.3萬元+0.5萬元];稅前利潤為:10萬元-10萬元×90%-0.85萬元=0.15萬元,該項(xiàng)目應(yīng)納所得稅額為0.0375萬元=(0.15萬元×25%)。

企業(yè)為產(chǎn)品銷售定制宣傳品,定制企業(yè)一般由廣告宣傳費(fèi)用中支出,一般情況下,要求出版企業(yè)或廣告公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,其實(shí)這是對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的誤解。從多數(shù)情況看,該類宣傳品一般具有產(chǎn)品說明、圖片展示、功能和數(shù)據(jù)介紹等內(nèi)容,具有產(chǎn)品工具書的性質(zhì),應(yīng)歸屬于產(chǎn)品附件范圍,這在產(chǎn)品技術(shù)規(guī)范中有相應(yīng)的要求,納入產(chǎn)品成本范圍比較適宜。

報(bào)刊企業(yè)對(duì)外承攬的宣傳品制作,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)歸類于“同時(shí)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,而且銷售商品和提供勞務(wù)部分不能夠準(zhǔn)確區(qū)分,企業(yè)應(yīng)將其全部作為銷售商品交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?/p>

按照同時(shí)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,應(yīng)確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅收入。

銷項(xiàng)稅額為1.1504萬元=(100萬元÷113%×13%);進(jìn)項(xiàng)稅額為1.3077萬元=(10×90%÷1.17×0.17)。

結(jié)果是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,本期不會(huì)增加納稅支出。

由于多數(shù)報(bào)刊企業(yè)目前印刷成本與銷售價(jià)格倒掛,報(bào)刊出版成本大大高于發(fā)行價(jià)格,加之報(bào)刊出版業(yè)享受國家13%的低稅率政策,一般情況下,報(bào)刊發(fā)行量比較小的報(bào)刊企業(yè),取得的進(jìn)項(xiàng)稅額總是超過銷項(xiàng)稅額,應(yīng)該在合理的范圍內(nèi)予以充分利用,平衡增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅額,減少企業(yè)的納稅支出。

第二,扣除的籌劃。企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大,應(yīng)對(duì)策略主要包括:一是合理增加可稅前扣除的支出比例。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策,且擴(kuò)大了扣除比例。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定(針對(duì)部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊的情況)外,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是合理安排扣除的時(shí)間。一般說來,在企業(yè)虧損時(shí),減少當(dāng)期扣除較為有利;在企業(yè)盈利時(shí),增加當(dāng)期扣除,可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。例如,按照實(shí)施條例,固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短,企業(yè)在利潤較高時(shí),就應(yīng)該考慮按照實(shí)施條例允許的最低折舊年限計(jì)提折舊,增加當(dāng)期扣除,以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,采用未來適用法,屬于企業(yè)可控范圍。

第三,虧損的籌劃。新企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后5年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損,能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。

第四,稅率的籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定,小型微利企業(yè)適用20%的稅率,國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模一定時(shí),就要注意進(jìn)行籌劃,盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠,若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬元,如30.1萬元,就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額,就可以按照20%來繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)計(jì)算,只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時(shí)。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅,若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元,那么企業(yè)的稅后利潤反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的稅后利潤。

納稅籌劃是一個(gè)綜合課題,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和需要,設(shè)計(jì)一些針對(duì)性強(qiáng)、繁簡得當(dāng)、通俗易懂、方便操作的解決方案,要具有全局性和前瞻性,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

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