建筑企業(yè)會計實務精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的建筑企業(yè)會計實務主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：建筑企業(yè)會計實務范文

中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)[2007]37號

為了貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》對注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件管理人相關(guān)業(yè)務的要求，給注冊會計師承辦相關(guān)業(yè)務提供技術(shù)支持，我會起草了《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務指南(試行)(征求意見稿)》，現(xiàn)予印發(fā)。請組織征求意見，并于2007年6月10日前將意見反饋我會。

聯(lián)系人：研究發(fā)展部彭鵬

聯(lián)系方式：，010-68721166轉(zhuǎn)1204

通訊地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號廣源大廈6層，郵編100081

附件1：

注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務指南

(試行)(征求意見稿)

第一章總則

第一條為指導注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務，依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)及其他相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，制定本指引。

第二條本指引所稱注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務，包 括但不限于：

(一)受人民法院指定，擔任管理人；

(二)接受管理人委托，提供清算審計等相關(guān)專業(yè)服務；

(三)接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務；

(四)接受債務人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務。

第三條本指引所稱注冊會計師，是指會計師事務所及取得注冊會計師證書的執(zhí)業(yè)人員。

第四條注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務，應當遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務所質(zhì)量控制準則。

第二章　管理人職責

第五條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，職責主要有：

(一)接管債務人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；

(二)對債務人進行清算審計，調(diào)查債務人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；

(三)決定債務人的內(nèi)部管理事務；

(四)決定債務人的日常開支和其他必要開支；

(五)在第一次債權(quán)人會議召開之前，對債務人營業(yè)情況進行調(diào)查，決定繼續(xù)或停止債務人營業(yè)，同時形成調(diào)查報告；

(六)管理繼續(xù)營業(yè)的債務人的營業(yè)事務；

(七)決定解除或者繼續(xù)履行破產(chǎn)申請受理前成立而債務人和對方當事人均未履行完畢的合同，并通知對方當事人；

(八)接受債務人的債務人或財產(chǎn)持有人的債務清償或財產(chǎn)交付；

(九)發(fā)現(xiàn)債務人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條所列可撤銷行為的，請求人民法院撤銷該行為，并追回相關(guān)財產(chǎn)；

(十)發(fā)現(xiàn)債務人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十三條所列無效行為的，請求人民法院確認該行為無效，并追回相關(guān)財產(chǎn)；

(十一)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十五條的規(guī)定，要求尚未完全履行出資義務的債務人的出資人繳納所認繳的出資；

(十二)追回債務人的董事、監(jiān)事和高級管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財產(chǎn)；

(十三)可以依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十七條的規(guī)定，通過清償債務或者提供為債權(quán)人接受的擔保，取回質(zhì)物、留置物；

(十四)接收債權(quán)申報材料，登記造冊，對申報的債權(quán)逐一進行審查，并編制債權(quán)表，提交第一次債權(quán)人會議核查；

(十五)妥善保存?zhèn)鶛?quán)表和債權(quán)申報材料，供利害關(guān)系人查閱；

(十六)調(diào)查債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金，列出清單并公示，對職工提出的異議經(jīng)核實后予以更正；

(十七)提議召開債權(quán)人會議；

(十八)于債權(quán)人會議召開十五日前通知已知債權(quán)人，列席債權(quán)人會議。向債權(quán)人會議報告職務執(zhí)行情況，并回答詢問；

(十九)代表債務人或另外委托人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；

(二十)注冊會計師作為管理人負責管理財產(chǎn)和營業(yè)事務時，制作重整計劃草案，同時向人民法院和債權(quán)人會議提交；

(二十一)注冊會計師作為管理人制作重整計劃草案的，應向債權(quán)人會議就重整計劃草案作出說明，并回答詢問；

(二十二)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第一款的規(guī)定，可以同未通過重整計劃草案的表決組協(xié)商；

(二十三)未通過重整計劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計劃草案的，但重整計劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，可以申請人民法院批準重整計劃草案；

(二十四)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計劃通過之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準重整計劃的申請；

(二十五)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第七十三條第二款、第八十九條第二款的規(guī)定，向債務人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務；

(二十六)在重整計劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，監(jiān)督重整計劃的執(zhí)行；

(二十七)重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿前，可以視情況申請人民法院裁定延長重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；

(二十八)重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿時，向人民法院提交監(jiān)督報告；

(二十九)債務人不能執(zhí)行或不執(zhí)行重整計劃的，可以請求人民法院裁定終止重整計劃的執(zhí)行、宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)；

(三十)和解程序終止時，向債務人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務，并向人民法院提交執(zhí)行職務的報告；

(三十一)及時擬定破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，提交債權(quán)人會議討論；

(三十二)按照債權(quán)人會議通過或者人民法院裁定的破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，適時變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)；

(三十三)及時擬定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會議討論，債權(quán)人會議通過后提請人民法院裁定認可，人民法院裁定認可后，執(zhí)行破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案；

(三十四)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，向破產(chǎn)人原登記機關(guān)辦理注銷登記。

第三章　接管

第六條本指引所稱接管，是指注冊會計師受人民法院的指定擔任管理人，對債務人實施全面接收和管理。

第七條注冊會計師應接收債務人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料，包括但不限于：

(一)現(xiàn)金、債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對外投資、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)及相關(guān)憑證；

(二)公章、財務專用章、合同專用章、海關(guān)報關(guān)章、職能部門章、各分支機構(gòu)章、電子印章、法定代表人名章等印章；

(三)總賬、明細賬、臺賬、日記賬等賬簿及全部會計憑證、重要空白憑證；

(四)設立批準文件、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證書及各類資質(zhì)證書、章程、合同、協(xié)議及各類決議、會議記錄、人事檔案、電子文檔、管理系統(tǒng)授權(quán)密碼等資料。

第八條注冊會計師應對債務人的財產(chǎn)、內(nèi)部事務和營業(yè)事務實施管理，必要時經(jīng)人民法院許可，可以聘請工作人員參與管理工作。

第四章調(diào)查債務人財產(chǎn)狀況

第九條本指引所稱調(diào)查債務人財產(chǎn)狀況，是指注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，對債務人進行清算審計，調(diào)查債務人財產(chǎn)狀

況，并制作財產(chǎn)狀況報告。

第十條注冊會計師應對債務人的出資情況、現(xiàn)金狀況、債權(quán)狀況、存貨狀況、固定資產(chǎn)狀況、在建工程狀況、對外投資狀況、土地及無形資產(chǎn)狀況等財產(chǎn)狀況進行調(diào)查。 第十一條注冊會計師在調(diào)查時，應關(guān)注有關(guān)財產(chǎn)的真實性、合法性及權(quán)屬狀況，也應關(guān)注其可變現(xiàn)情況。

第十二條注冊會計師對債務人出資情況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注：

(一)出資人名冊，出資協(xié)議、公司章程、驗資報告及實際出資情況；

(二)非貨幣財產(chǎn)出資的批準文件、財產(chǎn)權(quán)屬證明文件及權(quán)屬變更登記文件；

(三)歷次資本變動情況及相應的驗資報告。

第十三條注冊會計師對債務人現(xiàn)金狀況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。 第十四條注冊會計師對債務人債權(quán)狀況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注債權(quán)形成原因、形成時間、具體債權(quán)內(nèi)容及債權(quán)催收情況。 第十五條注冊會計師對債務人存貨狀況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注存貨的存放地點、數(shù)量、狀態(tài)、性質(zhì)及相關(guān)憑證。

第十六條注冊會計師對債務人固定資產(chǎn)狀況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注：

(一)債務人的房屋產(chǎn)權(quán)及重要設備權(quán)屬；

(二)債務人有關(guān)海關(guān)免稅的設備情況。

第十七條注冊會計師對債務人在建工程狀況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注在建工程立項文件、相關(guān)許可，工程進度、施工狀況及相關(guān)技術(shù)資料。

第十八條注冊會計師對債務人對外投資狀況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注：

(一)各種有價證券；

(二)對外投資情況證明；

(三)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益情況，必要時可以申請進行審計、評估。

第十九條注冊會計師對債務人土地及無形資產(chǎn)狀況進行調(diào)查時，要重點關(guān)注：

(一)債務人土地使用權(quán)屬及使用情況；

(二)債務人擁有的專利、非專利技術(shù)、商標、版權(quán)等；

(三)債務人擁有的許可或特許經(jīng)營權(quán)情況。

第二十條注冊會計師應對債務人是否存在企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條、第三十三條所列的可撤銷或無效行為進行調(diào)查。

第二十一條注冊會計師應對債務人的董事：監(jiān)事和高級管理人員是否利用職權(quán)從企業(yè)獲取非正常收入和侵占企業(yè)財產(chǎn)進行調(diào)查。

第二十二條注冊會計師應對債權(quán)人主張抵銷的債權(quán)債務進行調(diào)查，調(diào)查時要重點關(guān)注是否存在下列情形：

(一)債務人的債務人在破產(chǎn)申請受理后取得他^對債務人的債權(quán)；

(二)除因為法律規(guī)定或者有破產(chǎn)申請一年前所發(fā)生的原因而負擔債務外，債權(quán)人已知債務人有不能清償?shù)狡趥鶆栈蛘咂飘a(chǎn)申請的事實，對債務人負擔債務；

(三)除因為法律規(guī)定或者有破產(chǎn)申請一年前所發(fā)生的原因而取得債權(quán)外，債務人的債務人已知債務人有不能清償?shù)狡趥鶆栈蛘咂飘a(chǎn)申請的事實，對債務人取得債權(quán)。

第二十三條　注冊會計師在財產(chǎn)狀況調(diào)查過程中，應關(guān)注有關(guān)財產(chǎn)是否存在抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況，以及相關(guān)爭議情況。

第二十四條　注冊會計師根據(jù)對債務人財產(chǎn)調(diào)查情況，在整理、分析相關(guān)證據(jù)后，出具債務人財產(chǎn)狀況報告。

第二十五條　債務人財產(chǎn)狀況報告包括但不限于下列內(nèi)容：

(一)標題；

(二)收件人；

(三)目的和范圍；

(四)執(zhí)行的主要程序；

(五)財產(chǎn)狀況說明；

(六)報告使用范圍；

(七)管理人印章；

(八)報告日期。

第五章調(diào)　查債務人營業(yè)狀況

第二十六條本指引所稱調(diào)查債務人營業(yè)狀況，是指注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，接管債務人后，對債務人的營業(yè)及相關(guān)合同等情況進行調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查情況決定是否繼續(xù)履行相關(guān)合同、是否繼續(xù)營業(yè)及其他相關(guān)管理事務。

第二十七條注冊會計師應對債務人基本情況、經(jīng)營情況、簽署的重要合同(協(xié)議)情況等營業(yè)狀況進行調(diào)查。

第二十八條注冊會計師調(diào)查債務人基本情況時，要重點關(guān)注：

(一)營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證書、特許經(jīng)營證書、資質(zhì)證書、相關(guān)批準文件，以及相關(guān)合同及文件；

(二)組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、下屬公司、分支機構(gòu)及營業(yè)網(wǎng)點等。

第二十九條注冊會計師調(diào)查債務人經(jīng)營情況時，要重點關(guān)注：

(一)債務人產(chǎn)品、服務結(jié)構(gòu)；

(二)債務人所在行業(yè)發(fā)展狀況；

(三)債務人市場位置；

(四)債務人虧損的重要原因；

(五)債務人生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務能力。

第三十條注冊會計師調(diào)查債務人簽署的重要合同時，要重點關(guān)注：

(一)與股權(quán)有關(guān)的合同；

(二)在債務人財產(chǎn)上設定抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)等限制債務人權(quán)利的合同及履行情況，以及債務人作為抵押權(quán)人、質(zhì)押權(quán)人、留置權(quán)人等相關(guān)合同及履行情況；

(三)與合并、分立、重組、收購有關(guān)的重要合同及文件；

(四)重要服務合同；

(五)重要特許合同；

(六)與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的重要合同；

(七)重要租賃合同；

(八)重要購銷合同；

(九)重要保險合同；

(十)重要借款合同；

(十一)附條件、附期限的合同。

第三十一條注冊會計師應對有關(guān)債務人的民事訴訟或者仲裁情況進行調(diào)查。

第三十二條注冊會計師應根據(jù)對債務人營業(yè)狀況調(diào)查的情況，擬定債務人財產(chǎn)管理方案。

第六章　調(diào)查勞動債權(quán)

第三十三條本章所稱勞動債權(quán)，是指債務人所欠職工工資和醫(yī)療、傷殘保險、撫恤費用，所欠應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金。

本章所稱調(diào)查勞動債權(quán)，是指注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，對職工基本情況及勞動債權(quán)情況進行調(diào)查，列出勞動債權(quán)清單。

第三十四條注冊會計師應對勞動債權(quán)情況進行調(diào)查，調(diào)查時要重點關(guān)注：

(一)職工人數(shù)、工資標準、職務崗位、在債務人連續(xù)工作時間和參加工作時間；

(二)債務人與職工簽訂的勞動合同；

(三)補償金額應達到法定最低要求；

(四)董事、監(jiān)事、高級管理人員的工資應按照債務人職工的平均工資計算。

(五)勞動債權(quán)金額、類別等。

第三十五條注冊會計師應根據(jù)勞動債權(quán)調(diào)查情況，列出勞動債權(quán)清單并予以公示。

第三十六條職工對勞動債權(quán)清單有異議要求注冊會計師更正的，注冊會計師核實后應予以更正。

第七章　接受債權(quán)申報

第三十七條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，應接受所有提供了企業(yè)破產(chǎn)法第四十九條規(guī)定的債權(quán)申報材料的債權(quán)人的債權(quán)申報。

第三十八條注冊會計師收到債權(quán)申報材料后，應當?shù)怯浽靸?，列明各債?quán)人申報材料中提供的債權(quán)數(shù)額、有無財產(chǎn)擔保及有關(guān)證據(jù)等情況。

第三十九條注冊會計師應對申報的債權(quán)逐一進行審查，在審查

基礎(chǔ)上編制債權(quán)表。

第四十條注冊會計師應妥善保管債權(quán)表和債權(quán)申報材料，供利害關(guān)系人查閱。

第四十一條注冊會計師應將編制的債權(quán)表提交第一次債權(quán)人會議核查，債務人、債權(quán)人對債權(quán)表記載的債權(quán)無異議的，提交人民法院裁定確認。

第八章　制作重整計劃草案

第四十二條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，在人民法院裁定債務人重整后，負責管理債務人財產(chǎn)和營業(yè)事務的，應在前期調(diào)查基礎(chǔ)上，在人民法院裁定債務人重整之日起六個月內(nèi)制作重整計劃草案，同時向人民法院和債權(quán)人會議提交。

第四十三條重整計劃草案應當包括下列內(nèi)容：

(一)債務人的經(jīng)營方案；

(二)重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；

(七)有利于債務人重整的其他方案。

第四十四條注冊會計師在制作重整計劃草案時，要重點關(guān)注下列問題：

(一)各類債權(quán)人因重整計劃的實施而獲得的受償比例是否低于破產(chǎn)清算的受償比例；

(二)不減免債務人欠繳的企業(yè)破產(chǎn)法第八十二條第一款第二項規(guī)定以外的社會保險費用。

第四十五條注冊會計師制作重整計劃草案的，應向債權(quán)人會議就重整計劃草案作出說明，并回答詢問。

第四十六條債權(quán)人會議部分表決組未通過重整計劃草案的，注冊會計師可以同未通過重整計劃草案的表決組協(xié)商。

未通過重整計劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計劃草案，但重整計劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，注冊會計師可以申請人民法院批準重整計劃草案。

第四十七條注冊會計師應依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計劃通過之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準重整計劃的申請。

第九章　破產(chǎn)清算

第四十八條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人，在人民法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)后，應做好破產(chǎn)清算有關(guān)工作。

第四十九條注冊會計師收到人民法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)的裁定書后，應及時整理財產(chǎn)清冊、債務清冊、債權(quán)清冊、清算期間有關(guān)的財務會計報告等材料。

第五十條注冊會計師應當組織對破產(chǎn)財產(chǎn)進行審查、估價，及時擬定破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，提交債權(quán)人會議討論。

第五十一條注冊會計師應根據(jù)債權(quán)人會議決議或人民法院的裁定，適時變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)。

變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)應當通過拍賣進行，但是，債權(quán)人會議決定以協(xié)議處分或資產(chǎn)抵債處置等其他方式進行的除外。

第五十二條注冊會計師應當及時擬定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會議討論。

第五十三條注冊會計師應執(zhí)行經(jīng)人民法院裁定認可后的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案。

第五十四條注冊會計師在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配完結(jié)后，應及時向人民法院提交破產(chǎn)財產(chǎn)分配報告，并提請人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

第五十五條注冊會計師應編寫履職情況報告，內(nèi)容包括但不限于：

(一)管理人基本情況；

(二)破產(chǎn)人基本情況；

(三)破產(chǎn)財產(chǎn)情況；

(四)債權(quán)申報及審查確認情況；

(五)破產(chǎn)人對外債權(quán)催收情況；

(六)破產(chǎn)清算中財務收支情況；

(七)破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變價及分配情況；

(八)訴訟和仲裁情況i

(九)未完結(jié)事項安排。

第五十六條注冊會計師應自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機關(guān)辦理注銷登記。

第五十七條注冊會計師于辦理注銷登記完畢的次日終止執(zhí)行管理人職務。但是，對于未決的訴訟或仲裁，注冊會計師應繼續(xù)參加，直至完成訴訟或仲裁程序。

第五十八條注冊會計師依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第一百二十二條規(guī)定終止執(zhí)行職務后，應當將管理人印章交公安機關(guān)銷毀，并將銷毀的證明送交人民法院。

第十章　承辦其他相關(guān)業(yè)務

第一節(jié)為管理人提供專業(yè)服務

第五十九條注冊會計師可以接受管理人委托，提供會計、審計、咨詢等相關(guān)專業(yè)服務。包括但不限于：

(一)對破產(chǎn)申請受理日債務人的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益進行清算審計，出具清算審計報告；

(二)對清算期間的財務報表進行審計，出具清算審計報告；

(三)對清算終結(jié)日債務人、破產(chǎn)人的資產(chǎn)狀況、財務收支情況、財產(chǎn)分配情況進行審計，出具清算審計報告；

(四)進行其他專項審計；并出具審計報告。

第六十條注冊會計師可以接受管理人委托，協(xié)助管理人履行職責。包括但不限于：

(一)接管債務人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；

(二)調(diào)查債務人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；

(三)審查債權(quán)人申報的債權(quán)；

(四)清理勞動債權(quán)；

(五)制作重整計劃草案。

第二節(jié)　為債權(quán)人提供專業(yè)服務

第六十一條注冊會計師可以接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務。包括但不限于：

(一)協(xié)助準備有關(guān)破產(chǎn)申請材料；

(二)申報債權(quán)；

(三)債權(quán)人出席債權(quán)人會議，行使表決權(quán)。

第三節(jié)為債務人提供專業(yè)服務

第六十二條注冊會計師可以接受債務人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務。包括但不限于：

(一)協(xié)助準備有關(guān)破產(chǎn)申請材料；

(二)協(xié)助編制重整計劃草案；

(三)協(xié)助制定和解協(xié)議草案；

(四)協(xié)助引進戰(zhàn)略投資人。

第十一章承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務時的補充要求

第六十三條注冊會計師接受管理人、債權(quán)人或債務人委托，提供專業(yè)服務時，應與委托人簽訂業(yè)務約定書，在業(yè)務約定書中，應訂明工作方法、所出具報告的內(nèi)容與格式、報告分發(fā)和使用的限制等事項。

第六十四條注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務，應制作必要的工作底稿，工作底稿應真實、完整、記錄清晰。

第六十五條注冊會計師接受管理人、債權(quán)人或債務人委托，提供專業(yè)服務時，應考慮是否具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

第六十六條注冊會計師擔任管理人時，應考慮是否與企業(yè)破產(chǎn)案件具有利害關(guān)系。

第十二章附則

第六十七條注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本指引辦理。

第六十八條本指引自2007年月 日起試行。

附件2：

關(guān)于《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務指南(試行)(征求意見稿)》的起草說明

為了指導注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務，我們依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)以及其他相關(guān)法律法規(guī)、司法解釋、行業(yè)規(guī)范，完成了《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務指南(試行)》(以下簡稱“《指南》”)征求意見稿的研究起草工作?，F(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

一、《指南》起草的主要經(jīng)過

一是開展法律和國外文獻等相關(guān)研究。2006年7月開始，受最高

人民法院委托，中注協(xié)參與了《企業(yè)破產(chǎn)法》實施相關(guān)司法解釋的研究工作。為此，我們對《企業(yè)破產(chǎn)法》進行了認真、細致的研究，對德國、法國、英國、美國、日本、俄羅斯、臺灣等國家和地區(qū)破產(chǎn)法、有關(guān)破產(chǎn)法的相關(guān)文獻等進行收集、整理、分析，并借此機會，重點研究了破產(chǎn)程序、管理人職責、管理人指定、管理人報酬以及與管理人相關(guān)的法律關(guān)系等問題。其間，考慮到破產(chǎn)案件管理人業(yè)務涉及財務會計、法律、企業(yè)管理相關(guān)綜合性專業(yè)知識的實務特點，中注協(xié)決定起草《指南》，為注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務提供技術(shù)指導。

二是形成《指南》征求意見稿。中注協(xié)于2007年1月開始，組織部分事務所研究有關(guān)破產(chǎn)管理實務和操作程序，于4月底起草形成了《指南》討論稿；5月組織成立了由立法專家、法官、注冊會計師、律師組成的《指南》起草組和專家咨詢組，并于5月11日―14日召開起草組工作會議，對《指南》討論稿逐條討論、修改，形成了《指南》征求稿。

二、關(guān)于《指南》總體框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容

《指南》征求意見稿分為十二章，共68條，主要規(guī)范了注冊會計師承辦管理人業(yè)務，以及接受管理人、債權(quán)人、債務人委托承辦其他相關(guān)業(yè)務的操作程序和需要重點關(guān)注的事項。主要包括管理人職責、接管債務人財產(chǎn)、實施財產(chǎn)調(diào)查、實施營業(yè)調(diào)查、接受債權(quán)申報、制作重整計劃草案、破產(chǎn)清算、承辦管理人、債權(quán)人、債務人委托的相關(guān)業(yè)務、相關(guān)補充要求、附則等。

三、需要說明的幾個問題

(一)關(guān)于起草原則

一是對《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋進行疏理，形成管理人的法定職責及操作程序等；二是充分考慮破產(chǎn)清算工作實踐，將注冊會計師從事企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務的核心工作內(nèi)容、重點關(guān)注事項等進行了規(guī)范，力爭為注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務，特別是擔任管理人提供技術(shù)支持；三是充分借鑒執(zhí)業(yè)準則的成果，包括體例、結(jié)構(gòu)、表述方法等。

(二)關(guān)于文件名稱

考慮到目前最高法院的有關(guān)實施細則正在制訂中，還有一些不確定事項，另外，在企業(yè)破產(chǎn)案件中，會計師事務所除可受人民法院指定擔任管理人外，還可以提供其他相關(guān)專業(yè)服務，故名稱暫定為《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務指南(試行)》。

(三)關(guān)于清算審計

考慮到企業(yè)破產(chǎn)實務中，注冊會計師調(diào)查債務人財產(chǎn)狀況的最有效最常用的方法就是清算審計，在舊的清算組制度下，清算組也要委托注冊會計師進行清算審計，在《指南》起草中，律師也普遍認為，律師承辦破產(chǎn)案件通常也需要委托事務所做清算審計。故此，我們在《指南》征求意見稿中加入了有關(guān)清算審計的內(nèi)容，包括注冊會計師擔任管理人調(diào)查債務人財產(chǎn)狀況職責前的清算審計，以及接受管理人委托提供清算審計相關(guān)業(yè)務。

二零零七年五月二十八日

企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見

企業(yè)會計準則體系(以下簡稱“新準則”)實施以來，經(jīng)過各方面的共同努力，較好實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，市場反映良好。新準則實施已過一個季度，為了深入貫徹新準則，針對近期上市公司、會計師事務所等方面提出的新準則執(zhí)行中的問題，企業(yè)會計準則實施問題專家工作組進行了討論，達成一致意見，現(xiàn)予。

一、問：如何正確地對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量?

答：企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在符合新準則規(guī)定的條件下，才允許采用公允價值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下條件：

一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場?！八诘亍币话闶侵竿顿Y性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。

二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！巴惢蝾愃频姆康禺a(chǎn)”，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。

不具備上述條件的，不得采用公允價值模式。

二、問：如何正確地根據(jù)辭退福利計劃確認和計量應付職工薪酬?

答：(一)辭退福利是在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利必須同時滿足下列條件，才能確認預計負債：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。

辭退計劃或建議應當經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢。

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

(二)企業(yè)如有實施的職工內(nèi)部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上類似于辭退福利的補償，符合上述辭退福利計劃確認預計負債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應當將自職工停止提供服務日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為應付職工薪酬(辭退福利)，不得在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務。

(三)辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、補償款項超過一年支付的辭退計劃(含內(nèi)退計劃)，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進行計量，計入當期管理費用。折現(xiàn)后的金額與實際應支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計人財務費用。應付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。

三、問：如何正確地進行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計處理?

答：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券和基金等，應當分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應當按照公允價值計量，公允價值變動計人當期損益。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時，

應當按其公允價值以及交易費用之和入賬，公允價值變動計人所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生非暫時性下跌，應當將原計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應計入當期損益。

企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應當正確地進行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應當以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。

四、問：企業(yè)應當采用何種稅率計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債?

答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預計轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。企業(yè)在進行所得稅會計處理時，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異、這些暫時性差異預計在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應當按照新稅法規(guī)定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除原確認時產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項應當調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整金額，應當計入當期所得稅費用。

五、問：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準則后應當如何處理7

答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準則后應當分別下列情況進行處理：

(一)原資本公積中的資本溢價或股本溢價，執(zhí)行新準則后仍應作為資本公積(資本溢價或股本溢價)進行核算。

(二)原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項目的變動產(chǎn)生的股權(quán)投資準備，執(zhí)行新準則后應當轉(zhuǎn)入新準則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積(其他資本公積)。

(三)原資本公積中除上述以外的項目，包括債務重組收益、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價、按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因初始投資成本小于應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計入資本公積的金額等，執(zhí)行新準則后應在資本公積(其他資本公積)中單設“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進行核算，該部分金額在執(zhí)行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。

六、問：售后租回交易中，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額如何處理?出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的。如提供免租期、承擔承租人的某些費用等。承租人和出租人應當如何處理?

答：(一)售后租回交易中，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額應當記入“遞延收益”科目，售后租回交易認定為融資租賃的，記人“遞延收益”的金額應按租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，記人“遞延收益”科目的金額，應在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額應當計人當期損益。

(二)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。

2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。

七、問：企業(yè)在編制合并財務報表時。因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅?母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新準則后在合并財務報表中如何列報?

答：(一)企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

(二)執(zhí)行新準則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。

企業(yè)在編制執(zhí)行新準則后的首份報表時，對于比較合并財務報表中的“未確認的投資損失”項目金額，應當按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調(diào)整，相應沖減合并資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。

八、問：2007年7月1日起執(zhí)行新準則的證券投資基金。其持有的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用應當如何進行會計處理和編制財務報告?如何實現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換?

答：證券投資基金(以下簡稱基金)屬于獨立的會計主體，其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(基金凈值)、收入和費用等，應當按照新準則的規(guī)定進行確認、計量和報告。

(一)基金持有的金融資產(chǎn)和承擔的金融負債，通常分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，應當采用公允價值進行初始和后續(xù)計量，公允價值的變動以及取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益。

基金持有的除上述劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)款等，應當按照《企業(yè)會計準則第――2號――金融工具確認和計量》等相關(guān)規(guī)定處理。

基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應當分別執(zhí)行《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號――套期保值》。

(二)基金的所有者權(quán)益(基金凈值)，是指基金的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括實收基金、未分配利潤等。在基金募集、申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時，應當增加相應的實收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時，應當減少相應的實收基金。基金在期末應當根據(jù)當期實現(xiàn)的凈利閏(或虧損)增加(或減少)未分配利潤；根據(jù)利潤分配數(shù)，減少未分配利潤。

(三)基金應當按照新準則的規(guī)定設置會計科目，并按照所附的報表格式定期編制財務報告。基金財務報告應當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動表、附注和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料?；鹂梢愿鶕?jù)實際需要在不違反企業(yè)會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下自行設置相關(guān)會計科目。附注的編制應當遵循《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》和《企業(yè)會計準

則第37號――金融工具列報》及其應用指南等規(guī)定。

(四)基金在新舊轉(zhuǎn)換時，應當按照下列要求進行處理：

在首次執(zhí)行日，基金應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目按照新準則進行重新分類、確認和計量，編制期初資產(chǎn)負債表。

因首次執(zhí)行新準則而導致會計政策發(fā)生變更的，應當采用追溯調(diào)整法進行處理，根據(jù)會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益(未分配利潤)，其他相關(guān)項目的期初金額和列報前期的比較數(shù)據(jù)也應一并調(diào)整。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在首次執(zhí)行日確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

(五)其他類似基金或類似于證券投資基金運作方式的產(chǎn)品(除企業(yè)年金基金)，比照本意見進行會計處理。

附錄：1、基金會計科目表(略)；2、基金資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動表格式(略)

二零零七年四月三十日

關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知

財政部 國家稅務總局財稅[2007]90號

經(jīng)國務院批準，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動物、植物及其制品；

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；

3.肥料(除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨)；

4.氯和染料等化工產(chǎn)品(精細化工產(chǎn)品除外)；

5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)；

9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；

1O.分段船舶和非機動船舶。

具體商品名稱及稅則號見附件1(略)。

二、調(diào)低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調(diào)至5％；

2.部分化學品出口退稅率下調(diào)至9％或5％；

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；

4.箱包出口退稅率下調(diào)至11％，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5％：

5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5％；

6.服裝出口退稅率下調(diào)至11％；

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11％；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；

9.部分鋼鐵制品(石油套管除外)出口退稅率下調(diào)至5％，《財政部國家稅務總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》(財稅[2003]46號)規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；

10.其他賤金屬及其制品(除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等)出口退稅率下調(diào)至5％：

11.刨床、插床、切割機、拉床等出口退稅率下調(diào)至11％，柴油機、泵、風扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦爐、縫紉機、訂書機、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機器等出口退稅率下調(diào)至9％；

12.家具出口退稅率下調(diào)至11％或9％；

13.鐘表、玩具和其他雜項制品等出口退稅率下調(diào)至11％；

14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5％；

15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5％。

具體商品名稱及稅則號見附件2(略)。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱及稅則號見附件3(略)。

四、執(zhí)行時間

以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時間，以海關(guān)“出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)”上注明的出口日期為準。

出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同(正本和副本)到主管出口退稅的稅務機關(guān)登記備案的，準予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。

有對外承包工程資質(zhì)的出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)中標的長期對外承包工程或已經(jīng)簽訂價格不能更改的長期對外承包工程合同所涉及的出口設備和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中標證明(正本和鬲0本)或已經(jīng)簽訂的長期對外承包工程合同(正本和副本)及工程概算清單，到主管出口退稅的稅務機關(guān)登記備案的，準予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。

補充說明：財政部負責人就部分商品出口退稅政策調(diào)整答問

記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要考慮是什么?

答：今年以來，我國經(jīng)濟繼續(xù)保持平穩(wěn)快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本穩(wěn)定，工業(yè)結(jié)構(gòu)有所改善，財政收入持續(xù)增長，市場銷售更加旺盛，改革開放有序推進，城鄉(xiāng)居民收入明顯增加，就業(yè)人員增多，社會事業(yè)加快發(fā)展。但是，當前經(jīng)濟運行中也存在一些問題，其中外貿(mào)順差過大、投資增速繼續(xù)在高位運行、流動性過剩等問題依然突出。

據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，2007年1-5月進出口總額為8013億美元，同比增長23.7％。其中：出口總額4435億美元，同比增長27.8％，進口總額3578億美元，同比增長19.1％，出口增幅高于進口增幅8，7個百分點，累計順差857億美元，同比增長83.1％。

外貿(mào)順差增長過快，不僅加劇貿(mào)易摩擦，而且加大了國內(nèi)流動性過剩和人民幣升值壓力。為了緩解貿(mào)易順差過大，促進外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺一攬子政策措施，繼續(xù)加強和改善宏觀調(diào)控。這次出口退稅政策的調(diào)整，作為一攬子政策措施的重要組成部分，主要目的是為了進一步抑制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時，進一步落實科學發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?

答：這次政策調(diào)整共涉及2831項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，主要內(nèi)容包括三個方面：

一是進一步取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，主要包括：瀕危動物、植物及其制品，鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品，肥料，氯和染料等化工產(chǎn)品(精細化工產(chǎn)品除外)，金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品，皮革，部分木板和一次性木制品，一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)，非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機動船舶。

二是降低了2268項容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，主要包括：植物油，部分化學品，塑料、橡膠及其制品，箱包，其他皮革毛皮制

品，紙制品，服裝，鞋帽、雨傘、羽毛制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品，部分鋼鐵制品，其他賤金屬及其制品，刨床、插床、切割機、拉床，柴油機、泵、風扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦爐、縫紉機、訂書機、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機器，家具，鐘表、玩具和其他雜項制品，部分木制品，以及粘膠纖維。

三是將10項商品的出口退稅改為出口免稅政策。主要包括：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票和印花稅票。

具體政策內(nèi)容及各類商品出口退稅率的具體調(diào)整情況見《財政部國家稅務總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，可查詢財政部門戶網(wǎng)站：mof.省略。

記者：對政策出臺前簽訂的出口合同是否和去年一樣設有過渡性政策?

答，2006年9月，財政部曾會同有關(guān)部門了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補加工貿(mào)易禁止類目錄的通知》，對部分商品的出口退稅政策作了調(diào)整。當時考慮到政策調(diào)整的品種較多，涉及面較大，一些已經(jīng)簽訂的出口合同在價格上難以更改，為減少企業(yè)損失，保證政策的平穩(wěn)過渡，特別規(guī)定了三個月的過渡期，即對調(diào)整出口退稅率的商品只要符合一定條件并在一定期限內(nèi)辦理出口合同備案的，可以按原出口退稅率執(zhí)行。但在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了很多虛假合同，影響了國家宏觀政策的調(diào)控效果，也造成了企業(yè)之間的不公平競爭。鑒于這次出口退稅政策調(diào)整以緩解外貿(mào)順差過大為主要政策目標，考慮到去年出口退稅政策調(diào)整設置過渡期出現(xiàn)的問題，這次出口退稅政策調(diào)整沒有設置過渡期。但是，為了讓企業(yè)有提前準備的時間，這次將調(diào)整的政策內(nèi)容提前一定時間對社會公布。同時，考慮到一些造船合同和對外工程承包合同一般期限較長，價格難以調(diào)整，因此，規(guī)定對此前已經(jīng)簽訂的船舶出口合同和工程中標或已經(jīng)簽訂的價格上不能更改的長期對外承包工程合同涉及的出口設備和建材，于2007年7月20日前在主管出口退稅的稅務機關(guān)登記備案的，準予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。

記者：這次政策調(diào)整會對我國外貿(mào)產(chǎn)生什么樣的影響?

答：此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為17％、13％、11％、9％和5％五檔。

取消和降低部分商品的出口退稅，我國相關(guān)出口商品的成本將會增加，從而會對外貿(mào)出口的過快增長產(chǎn)生一定的抑制作用。由于這次在政策設計時采取了“有保有壓”的區(qū)別政策，釋放了國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的明確信號，有利于引導企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，從而引導企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過剩。因此，從長遠看，將有利于促進我國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，符合國家和全民的長遠利益?？傮w上看，這次出口退稅政策調(diào)整力度適中，并且重點在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，不會對正常外貿(mào)出口產(chǎn)生明顯的負面影響。

二零零七年六月十九日

關(guān)于調(diào)整部分商品進出口暫定稅率的通知

國務院關(guān)稅稅則委員會

經(jīng)國務院關(guān)稅稅則委員會第九次全體會議審議通過，并報國務院批準，對部分商品進出口暫定稅率進行調(diào)整?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、調(diào)整部分商品進口暫定稅率

(一)對煤炭、軟木和燃料油等7個稅目的資源性產(chǎn)品實施0-3％的進口暫定稅率；

(二)對排液泵、密封件、軸承及閥門用零件、空調(diào)和冰箱用壓縮機及其零件、工程機械零件、照相機零件、電視機零件、攝錄一體機鏡頭等62個稅目的零部件實施2－6％的進口暫定稅率；

(三)對嬰兒食品、廚房炊具、餐具、食品加工機、視力矯正鏡片、建筑材料、裝飾用陶瓷、家用電器等140個稅目的日用商品實施6-17％的進口暫定稅率。以上三類商品共209個稅目，其中5個稅目只涉及該目中的部分商品(見附件一；略)。

二、調(diào)整部分商品出口暫定稅率

(一)對卷材、板材、鋼絲等53個稅目的鋼材產(chǎn)品以及偏鎢酸銨、菱鎂礦、燒鎂等5個稅目的資源性產(chǎn)品實施5％的出口暫定稅率；

(二)對普碳鋼條桿、角型材等30個稅目的鋼材產(chǎn)品以及煤焦油、天然石墨、稀土金屬、精煉鉛、氧化鏑、氧化鋱、未鍛軋鋅及部分有色金屬廢碎料等21個稅目的產(chǎn)品實施10％的出口暫定稅率；

(三)對焦炭、鋼坯、鋼錠、生鐵、部分鐵合金、螢石、非針葉木木片以及鎳、鉻、鎢、錳、鉬和稀土金屬等國內(nèi)稀缺的金屬原礦共33個稅目的產(chǎn)品實施15％的出口暫定稅率。

以上三類商品共142個稅目。(見附件二；略)。

第2篇：建筑企業(yè)會計實務范文

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn) 成本模式 公允價值模式

目前世界上對投資性房地產(chǎn)業(yè)務制定會計準則的有英國、中國香港、國際會計準則委員會等。最早制定投資性房地產(chǎn)準則的國家是英國，英國會計準則委員會于1981年11月制定并了《標準會計實務公告第19號―投資性房地產(chǎn)的會計處理》，第一次對投資性房地產(chǎn)作出概念的界定，并且對投資性房地產(chǎn)的會計和報告制定了標準實務。繼英國之外，香港地區(qū)于1987年10月制定并了《標準會計實務公告第13號―投資物業(yè)》，此后該公告歷經(jīng)數(shù)次修訂，內(nèi)容日趨完善。國際會計準則委員會（IASC）于1986年3月、1994年重排格式的國際會計準則第25號（IAS25）“投資會計”中對投資性房地產(chǎn)下了定義，并于2000年正式通過了國際會計準則第40號（IAS40）“投資性房地產(chǎn)”，于2001年1月1日起開始實施。我們不妨以列表的形式看新準則與國際會計準則相同點與不同處：

通過以上對國際會計準則的了解和比較，我們認為新準則具有以下三方面的意義：

1、國際會計準則第40號―投資性房地產(chǎn)及香港會計準則第40號―投資物業(yè)均要求企業(yè)經(jīng)常對資產(chǎn)進行重估，投資性房地產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時應對財務報表進行調(diào)整，從而使得其賬面金額不至于與資產(chǎn)負債表日以公允價值確定的該項資產(chǎn)價值差異太大。

對廣大投資者而言，這樣做有下列好處：

（1）土地和房屋建筑物的公允價值一般應體現(xiàn)為市場價值，國際會計準則要求由專業(yè)評估人士對土地和房屋建筑物進行估值，有利于投資者了解企業(yè)資產(chǎn)最新的市場價值；

（2）固定資產(chǎn)按最新評估值計提折舊，可以衡量出企業(yè)實際的經(jīng)營水平，同時為企業(yè)管理層和廣大投資者提供決策的依據(jù)。

2、企業(yè)會計準則投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式與國際準則趨同，不僅方便了國際投資者橫向?qū)Ρ葒鴥?nèi)、國外企業(yè)的價值，而且對企業(yè)的資產(chǎn)增值信息更加透明，更加有利于企業(yè)在資本市場獲得正確的定價，最終有利于公司通過二級市場進行再融資等，為公司加速發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

3、如果采用成本法計量模式，按準則規(guī)定需計提折舊或按期攤銷，雖然減少了企業(yè)的賬面盈利，但可以在企業(yè)所得稅前列支，相應減少了企業(yè)稅收現(xiàn)金流的支出，做到了合理避稅，提高了資金使用效率，有利于提高股東利益。

此外，執(zhí)行新準則將會對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生一定的影響。首先，企業(yè)會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，對資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有一定程度的影響。會計處理可以采用成本計量模式或者公允價值計量模式，由于我國房地產(chǎn)市場尚未成熟，一般情況下以成本模式計量模式居多。如果該地區(qū)房地產(chǎn)市場比較活躍，取得公允價值比較可靠，也可以采用公允價值計量模式，在這種模式下公司不計提折舊或減值準備，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面值之間的差額直接計入當期損益。

一般情況下，公司擁有的房屋建筑物計入了固定資產(chǎn)，并且采成歷史成本法。因此，房屋建筑物的升值與否，并沒有體現(xiàn)在財務報表之中。近年來由于房屋建筑物升值迅速，在此不排除個別上市企業(yè)利用企業(yè)會計準則的漏洞人為調(diào)節(jié)賬面利潤的可能。所謂的漏洞是指準則僅規(guī)定“已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式”，并沒有規(guī)定已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在以后不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式。進一步說，在對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時（非自用房或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的房地產(chǎn)，不適用第十六條規(guī)定應將轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益），而在以后年度根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則第十一條允許后續(xù)計量時投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負債表日公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（增計收益，減計損失），這就意味著個別企業(yè)有可能在2012年披露的2011年度財務報告出現(xiàn)巨額賬面利潤。監(jiān)管部門如何規(guī)范評估市場，如何提高公允價值的公允性，如何防止上市企業(yè)利用準則的漏洞，是監(jiān)管工作的重中之重。

其次，公允價值計量模式明確了NAV（重估凈資產(chǎn)值）方法作為企業(yè)資產(chǎn)估值的重要地位，需要資本市場對該項方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產(chǎn)業(yè)務的日益增多，同時由于人民幣升值較快，隨著企業(yè)會計準則逐步推廣執(zhí)行，投資者肯定會越來越關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)的市場價值，并且隨著監(jiān)管機構(gòu)對評估方法等管理力度加強，肯定會使NAV的估值方法成為評估企業(yè)資產(chǎn)價值重要方法。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)準則的執(zhí)行會導致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標準來衡量一個公司的實際價值，這對資本市而言無疑會構(gòu)成制度性的長期利好。

參考文獻：

[1]財政部企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)，企業(yè)會計準則，2006

第3篇：建筑企業(yè)會計實務范文

賬外土地使用權(quán)究竟是否應該入賬?

在我國，許多國有企業(yè)沒有將所占用的土地使用權(quán)在賬面上予以反映，從而使得土地使用權(quán)長期游離于賬外。為什么會出現(xiàn)這種情況呢?究其原因，這些國有企業(yè)所占用的土地是其原先成立或經(jīng)營過程中由政府行政無償劃撥，而原先的會計制度并未嚴格要求企業(yè)必須將這些無償劃撥的賬外土地作為資產(chǎn)進行核算。但隨著改革開放，土地使用權(quán)的價值與日俱增，對土地使用權(quán)規(guī)范核算的要求也日益強烈。如果企業(yè)存在無償劃撥形成的賬外土地使用權(quán)，究竟是否應該將其作為“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”入賬呢?

一些會計同仁認為，如果企業(yè)不將無償劃撥形成的賬外土地使用權(quán)列入賬內(nèi)作為無形資產(chǎn)核算，則造成事實上屬于企業(yè)的資產(chǎn)(權(quán)益)游離于賬外，有違會計核算必須全面真實反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的基本原則，而且計人無形資產(chǎn)后企業(yè)還可以按規(guī)定攤銷計入成本，可謂一舉兩得。但是，由于新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對此問題均未能明確，使得賬外土地使用權(quán)究竟是否應該入賬以及如何入賬成為問題。筆者認為，對企業(yè)由于歷史原因形成的土地使用權(quán)游離賬外的問題，新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》雖然沒有明確如何進行規(guī)范的會計處理，但原2001年起實施的《指南》對用于房地產(chǎn)開發(fā)的賬外土地作了較為明確的規(guī)定，即“如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應先按繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)。之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價值一次性地計人房地產(chǎn)開發(fā)成本”。在此規(guī)定下，如果企業(yè)要改變所占用賬外土地的用途，則必須先去土地管理部門繳納土地出讓金，辦理有關(guān)法律手續(xù)后，再以繳納的土地出讓金作為“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”的會計成本予以入賬，最后再根據(jù)土地的具體用途處置土地使用權(quán)。筆者認為，此規(guī)定并不違反新《企業(yè)會計準則》的精神，所以，執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)完全可以參照此規(guī)定執(zhí)行。而且，此與稅法規(guī)定必須按實際取得的成本作為計稅成本的要求完全一致。

但是，在日常實務中，一些企業(yè)出于各種目的在聘請評估機構(gòu)對土地使用權(quán)進行評估后，或?qū)]有入賬的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)，或調(diào)增原已在賬面反映的土地使用權(quán)價值。稅法對此的規(guī)定是，如果企業(yè)按評估價值將沒有入賬的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)或調(diào)增賬面的土地使用權(quán)價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，除非稅法有明確規(guī)定，否則，在計算應納稅所得額時不得扣除。由此可見，在一般情形下，企業(yè)不可以隨便將土地使用權(quán)評估入賬或調(diào)增原賬面土地使用權(quán)價值，也不得按照評估價值或調(diào)增價值在稅前計提折舊或攤銷。當然，企業(yè)可以按照國家的統(tǒng)一規(guī)定，在進行清產(chǎn)核資、股份制或其他類型的改造、改組時，根據(jù)評估價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值(包括增值和損失)，但必須注意的是此時確認有關(guān)評估資產(chǎn)計稅成本的仍然必須是企業(yè)取得相關(guān)資產(chǎn)時的實際成本，如果不是，即使企業(yè)將有關(guān)資產(chǎn)按照評估值計入賬內(nèi)并對資產(chǎn)進行了稅前扣除，仍必須按照實際成本進行納稅調(diào)整，即不管評估入賬的土地使用權(quán)的入賬價值如何，其計稅成本必須是企業(yè)實際支付的土地出讓金(或征地費)及相關(guān)費用。所以，當企業(yè)對原先擁有的無償劃撥的土地使用權(quán)有自用以外的其他用途時(如合作建房、轉(zhuǎn)讓、合資投資等)，必須在先到土地管理部門繳納土地出讓金，并在按繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)后，才可以據(jù)此進行正常的會計處理和稅前扣除。

還需要說明的是，一些企業(yè)明明知道土地使用權(quán)不可以隨便入賬，也不可以隨便評估增值，但為了增加企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模或出于投資或被投資的需要，往往采取“虛晃一槍”的曲線救國方法，如以需要用土地使用權(quán)投資或以為了吸收投資為由將賬外土地使用權(quán)評估入賬甚至在稅前攤銷扣除，當問及有關(guān)投資事項時，再以投資沒有談成功為托辭搪塞，而土地使用權(quán)卻在不經(jīng)意間被“名正言順”地享受“稅前扣除”，這是嚴重違反會計準則(制度)和稅法的行為。

房屋、建筑物折舊年限

低于土地使用權(quán)年限怎么辦?

大家知道，房屋、建筑物的折舊年限往往總是低于其所占用的土地使用權(quán)的使用年限，如征用的土地使用權(quán)期限是50年，而房屋、建筑物的折舊年限僅是20年，則土地使用權(quán)是按照20年的年限攤銷，還是按照50年的使用期攤銷?如果房屋、建筑物報廢，而土地使用權(quán)未到期1其所占用土地使用權(quán)的價值是一并攤?cè)氤杀静⒍惽翱鄢?還是按尚可使用年限保留相應的價值?對這些問題究竟如何處理，筆者從三個方面分析如下。

1，《企業(yè)會計制度》下的處理。

在日常會計實務中，許多企業(yè)在將土地使用權(quán)成本一次性全部轉(zhuǎn)入所建房屋或建筑物的成本后，即按照固定資產(chǎn)原值(含土地成本)全額計提折舊(即以折舊的名義全額攤銷土地成本)'根本不考慮土地使用權(quán)的預計使用年限高于房屋、建筑物折舊年限的問題，從而使得土地成本與房屋建筑物成本同時攤銷完畢。財政部《實施及其相關(guān)準則問題解答》(財會[2001]43號)規(guī)定：“如果土地使用權(quán)的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權(quán)的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該房屋、建筑物報廢時將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。”從上述規(guī)定可以看出三點：一是企業(yè)應計入房屋、建筑物成本的土地成本是按照土地使用權(quán)在使用期限內(nèi)平均每年應攤銷的金額乘以房屋、建筑物折舊年限計算的，而不是在房屋、建筑物折舊年限內(nèi)將所征用土地的全部成本平均攤銷；二是因土地所有權(quán)使用年限大于房屋、建筑物預計使用年限而攤余的價值要作為固定資產(chǎn)的凈殘值預留，并在房屋、建筑物折舊完畢后繼續(xù)以折舊的名義攤銷，直至攤銷完畢或在處置房屋、建筑物時轉(zhuǎn)出；三是在房屋、建筑物報廢后，還要將相當于尚可使用土地使用權(quán)的攤余價值計入無形資產(chǎn)或后期繼續(xù)建造的房屋、建筑物的成本，并按規(guī)定進行攤銷或計提折舊。

由此可見，在會計制度下，雖然土地使用權(quán)的成本從形式上并入了房屋、建筑物固定資產(chǎn)的價值，但對其中的土地使用權(quán)成本應提取的折舊額仍以土地使用權(quán)在使用期限內(nèi)應攤銷的金額為依據(jù)，即對土地使用權(quán)的成本仍是按土地使用

期限攤銷。

2，《企業(yè)會計準則》下的處理。

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應用指南規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)，……自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)?！绷硗猓镀髽I(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷?！睆纳鲜鰞梢?guī)定可以看出兩點：一是會計準則改變了會計制度規(guī)定的將土地使用權(quán)用于自行建造房屋、建筑物一并計人固定資產(chǎn)的方法，規(guī)定將房屋、建筑物占用的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，對建造的房屋、建筑物及其所占用的土地使用權(quán)分別在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目核算；二是房屋、建筑物的折舊與房屋、建筑物所占用的土地使用權(quán)的攤銷互不相干，房屋、建筑物固定資產(chǎn)折舊完畢后，不管報廢與非，只要土地使用權(quán)沒有到期，土地使用權(quán)仍按剩余使用期限和未攤銷完畢的成本繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢或處置土地使用權(quán)。

另外，還必須注意的是，《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應用指南對企業(yè)外購土地及建筑物支付的價款難以合理在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配的，應全部作為固定資產(chǎn)的后續(xù)處理沒有明確。筆者認為，此情形下，如果未來建筑物折舊完畢，但仍在繼續(xù)使用，則不再計提折舊；如果建筑物報廢而土地使用期限未到，則在處置報廢建筑物時，應按名義金額象征性地保留人民幣1元的“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”成本(不再攤銷)’直至最終使用期到期時轉(zhuǎn)銷該成本；如果繼續(xù)在尚未到期的土地上構(gòu)建建筑物，則不再考慮土地使用權(quán)的成本問題，仍按名義金額保留1元的土地使用權(quán)成本，直至最終使用期結(jié)束；如果對外處置建筑物和土地使用權(quán)，則按對外出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)定進行處理。

第4篇：建筑企業(yè)會計實務范文

關(guān)鍵詞：會計理論 會計假設 會計準則 會計環(huán)境

會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內(nèi)外會計學界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。

財務會計的理論基礎(chǔ)——會計假設

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務會計的客觀內(nèi)涵——會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

財務會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財務會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則

會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務會計進行業(yè)務處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財務會計的具體內(nèi)容——會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行分類的項目，它是財務會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧諘嫷木唧w內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理。

財務會計的社會背景——會計環(huán)境

第5篇：建筑企業(yè)會計實務范文

本文通過對市本級會計人員的現(xiàn)狀調(diào)查，對崗前培訓現(xiàn)狀進行了分析研究，并提出相應對策。

一、市會計隊伍現(xiàn)狀

目前，市共有持證會計人員1179人。從會計人員學歷層次看，持證會計人員中，具備中專及以下學歷335人，占28.3%，具備大專學歷512人，占43.4%，具有大學本科學歷328人，占28%，具備研究生學歷的只有4人，占0.3%。從會計專業(yè)技術(shù)資格看，具有高級會計師職稱的有5人，占0.3%；具有中級會計師職稱的有59人，占5%，具有初級會計專業(yè)技術(shù)資格的有709人，占59.7%，無會計專業(yè)技術(shù)資格的有401人，占35%。會計人員中，在崗注冊的會計人員1102人，占持證人員93.4%；不在崗注冊的77人，占持證人員6.6%。在新任會計中，最近三年取得會計從業(yè)資格證書的有154人，占持證人員13%。

近年來，為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我市在會計人員教育培訓方面采取了一系列有效的措施，會計人員素質(zhì)有了較大程度的提高，保證了會計工作的正常進行和會計制度改革的順利實施。但會計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德等與經(jīng)濟發(fā)展的要求還有很大的差距，在一定程度上制約著會計作用的進一步發(fā)揮。

1、會計人員知識結(jié)構(gòu)不夠合理。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和會計改革的不斷推進，要全方位地發(fā)揮會計的職能作用，會計人員再也不能局限于單純的會計核算，而是要求會計人員具備較強的職業(yè)判斷能力、預測分析能力、縱橫協(xié)調(diào)能力，會計人員不僅要精通本行，還必須具備網(wǎng)絡信息、法律、金融、管理等知識。但從會計隊伍的實際情況看，大部分會計人員只了解簡單的核算知識，會計工作局限于記賬、算賬、報賬，會計核算只是服從稅法的“稅務會計”，不是遵循會計準則的“財務會計”，更談不上參與分析決策和管理。

2、會計人員學歷層次和專業(yè)技術(shù)職稱偏低。由于各種歷史原因，目前在崗的會計人員中，相當一部分是通過“師傅帶徒弟”方式培養(yǎng)起來的，而且許多還是屬于“半路出家”，從別的行業(yè)轉(zhuǎn)行從事會計工作，這部分人員在就業(yè)前沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)培訓，盡管工作后邊學邊干，積累了一定的實踐經(jīng)驗，但系統(tǒng)的財會專業(yè)知識比較缺欠，會計人員的整體專業(yè)素質(zhì)也不高。

3、許多會計人員不求進取，職業(yè)意識不強。許多會計人員不注意加強學習，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，在日常工作中默守陳規(guī)，業(yè)務知識貧乏，對新會計準則、會計制度不認真學習和鉆研。從每年會計人員繼續(xù)教育培訓情況看，許多會計人員把繼續(xù)教育培訓看成是為了應付財政部門從業(yè)資格的檢查，這樣的會計人員既不能提供真實可靠的核算資料，更談不上為企業(yè)理好財當好家。

因此，加強會計人員的教育培訓，特別是重視初涉會計工作的新任人員的崗前培訓和會計實務操作培訓是提高會計隊伍整體素質(zhì)、加快會計人才培養(yǎng)的當務之急。我們對我市會計人員繼續(xù)教育培訓班學員、今年新取得上崗證人員和想取得會計上崗證人員進行了初步統(tǒng)計，在取得會計上崗證后準備從事財會工作的占72%，不打算立即從事財會工作的占28%。對于沒有從事財會工作的人員其原因：60%的人考證是為了給自己充電，40%的人是由于找不到合適的工作單位。調(diào)查人員中有50%的人從事實際財會工作感覺力不從心。

二、會計培訓現(xiàn)狀的原因分析

針對目前，我市會計培訓存在的上述問題，我們會計事務科走入相關(guān)行業(yè)群體部門調(diào)查,究其原因，主要有以下幾方面：

1、會計隊伍的規(guī)模擴大迅速，崗前培訓缺乏。如前所述，僅我市本級，近三年取得會計從業(yè)資格證書的就有154人，占持證人員13%。同時,有相當數(shù)量的持證會計人員，雖然從業(yè)資格證書已取得，有的甚至已從事會計工作多年，但工作仍覺得力不從心，尤其是對會計實務的處理仍顯知識底蘊不足，因此有的沒有找到合適的財會崗位，有的雖上了崗但只能勉強應付簡單的會計事務?？梢?，潛在的會計崗前培訓市場較大，這些人員包括：一是持有會計從業(yè)資格證書未上崗的人員，二是輪崗會計人員，三是新任會計，都需要實務技能方面的培訓。

2、會計培訓內(nèi)容針對性不夠強，供給較少。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)在培訓內(nèi)容的要求方面，一是要求進行會計核算實務操作知識培訓的人員，占65%，尤其是對一些剛?cè)〉脮嫃臉I(yè)資格證書的人員，雖然他們經(jīng)過了考前培訓，但對實務操作經(jīng)驗比較匱乏；二是要求參加外貿(mào)企業(yè)會計操作培訓的人員，占15%，因為隨著外貿(mào)企業(yè)的迅猛發(fā)展，在會計實務操作中，要求參加外貿(mào)企業(yè)會計操作培訓；三是急需了解和掌握最新出臺的稅收法規(guī)知識的人員,占20%，以便在不違反國家有關(guān)法律法規(guī)前提下，進行稅收籌劃，合理避稅。而目前社會上的各類會計培訓主要是會計從業(yè)資格證書考前培訓、會計專業(yè)技術(shù)職稱考前培訓和會計人員繼續(xù)教育培訓，前兩者是考前培訓，后者，近幾年的會計繼續(xù)教育培訓內(nèi)容主要以會計法、新企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、新企業(yè)會計準則內(nèi)容為主，對提升財會部門負責人、主管會計的業(yè)務水平很有幫助，但對相當部分初涉會計工作的人員幫助不大。對于將要上崗或新任會計人員來說，現(xiàn)在的會計培訓內(nèi)容針對性不強，供給不足，他(她)們需要的是“手把手”的會計實務基本操作技能培訓。

3、教育培訓缺乏約束激勵機制。我們的會計培訓存在培訓是“硬任務”，但培訓的各項激勵約束機制在目前的會計教育培訓工作中并沒有真正得以落實，再加上培訓考核、評比制度的不完善，自教自學的培訓方法，使教與學兩方面都沒有較大的壓力和動力。會計干部自我學習、自我提高的內(nèi)動力不足。部分干部一天到晚工作生活忙忙碌碌，加班加點，抱怨工作壓力大，家庭事務多，沒有時間“充電”；一些會計干部認為當前所處崗位對知識、技能的要求不高，工作只求過得去，不求過得硬；另一些年齡稍大的干部認為自己“船到碼頭，車到站”，學與不學一個樣；還有些人平時松松垮垮不學習，考試時手忙腳亂靠作弊；而長期從事行政工作的人員，業(yè)務知識培訓的機會少，會計業(yè)務知識薄弱，想學業(yè)務沒機會，即使學到知識也沒機會實踐，時間一長也容易忘記，因而也缺少學習的熱情和動力。

三、拓展培訓思路，創(chuàng)新培訓模式，加強會計崗前培訓

1、搭建會計人員信息交流平臺。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)機關(guān)事業(yè)單位要加強內(nèi)部財務管理，企業(yè)要做大做強，必須加強內(nèi)部控制和管理，由此帶來對高素質(zhì)財會人才的需求越來越多。但現(xiàn)實情況是，一方面，急需高素質(zhì)的財會人才，而難于尋找；另一方面，社會上大量閑置的會計人員難以求職。因此搭建會計信息平臺，構(gòu)筑會計人才市場，對滿足財會人才的需求，挖掘會計人力資源，發(fā)揮牽線搭橋的紐帶作用，有著重大意義。財政局會計事務科可采用在政府信息網(wǎng)站設立“會計人才教育服務專欄”的形式，建立信息庫包括會計人員的基本信息、繼續(xù)教育、懲罰記錄、信息變更記錄、就職需求等情況，任何單位都可以隨時查詢會計人員的信息。有需要會計人員的單位可到服務專欄辦理申請，有意謀求會計職位的持證人員經(jīng)過服務專欄提供個人資料由會計事務科提供培訓以及資格認定后,發(fā)給合格證書并推薦工作。搭建會計服務專欄網(wǎng)站，便于會計人員與培訓機構(gòu)進行信息溝通。培訓機構(gòu)建立會計信息平臺后，可通過舉行聯(lián)誼會、成立協(xié)會等活動，使會計人員之間、會計人員與培訓機構(gòu)、會計人員與企業(yè)之間加強互動、溝通感情。

2、創(chuàng)新會計培訓模式。一是開辦網(wǎng)上課堂?！皶嬋瞬沤逃諏凇本W(wǎng)站開辦后，要開發(fā)適合會計崗前培訓的教學管理軟件，建成較為完善的信息化教學管理網(wǎng)絡，并制作一批多媒體課件，聲像并茂地實施教學。還可以選擇具備條件的若干市縣聯(lián)網(wǎng)，通過遠程教育實施培訓，降低培訓成本，提高培訓效果。二是實施課堂實踐性教學。會計工作是一項技術(shù)性和操作性較強的工作，用人單位往往要求會計人員具有較強的實際操作能力，能直接上崗承擔會計工作，因此，會計培訓中必須加強課堂實踐性教學。在這次調(diào)查中，有70-80%的急需上崗人員希望參加會計實務操作培訓。單一的考證內(nèi)容已經(jīng)不能滿足學院的求知愿望，因此會計實務實踐性教學顯得額外重要。課堂實踐性教學可以分出納實務、企業(yè)會計實踐教學、成本會計實踐教學、稅收申報實務、倉庫管理實務等，手把手地指導學員建賬、日常核算、成本核算、賬項調(diào)整、期末結(jié)帳和年度決算等業(yè)務，形成由簡單到復雜、單項到綜合的實踐性教學體系。三是會計電算化實踐教學。隨著各種財務應用軟件在實際工作中的廣泛使用，會計電算化成為代替手工記賬的一種新型手段，因此在會計從業(yè)資格證書取得的考試科目中開設會計電算化課程，既是必須的又是急需的。使會計人員在實際工作中，實現(xiàn)在專業(yè)實務操作能力方面，“既能手工記賬，又能適應和使用各種財務應用軟件”的目標。

第6篇：建筑企業(yè)會計實務范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)會計核算；會計信息失真；問題；對策

一、引言

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有資金投入量大、投資時間長、投資風險偏高的特點。從生產(chǎn)經(jīng)營角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，開發(fā)投入大，風險高。表現(xiàn)在會計核算上，成本的結(jié)轉(zhuǎn)期以開發(fā)項目的建設周期為準，這就要求要在會計核算上做好謀劃，精打細算，以配合項目開發(fā)成功；從產(chǎn)品角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品具有高價值性，銷售往往采用預售和分期付款銷售的辦法，在會計核算時，收入的確認同一般生產(chǎn)企業(yè)相比具有一定的特殊性。房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出比例階段性不合理，業(yè)績波動較大，信息披露容易不足。目前適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計規(guī)范有《企業(yè)會計準則》、《房地產(chǎn)企業(yè)會計制度》，如何在門類眾多的制度，準則、規(guī)定之下，結(jié)合企業(yè)自身特點，改進現(xiàn)有會計核算方法，使會計人員提供的會計信息更加真實、可靠，是目前亟待解決的關(guān)鍵問題。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算存在的問題

1　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認的復雜性

房地產(chǎn)商品銷售往往采用預售、分期收款銷售等多種銷售方式，在會計實務中房地產(chǎn)收入的確認同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度和《企業(yè)會計準則一收入》在商品房所有權(quán)上的重要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移問題上存在分歧?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買方并得到認可作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認標準，《企業(yè)會計準則――收入》中規(guī)定以風險和報酬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認的標準。在會計實務中如何運用這一標準則比較混亂，核心問題在于應在哪一環(huán)節(jié)確認為收入。

2　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品成本與售價的不配比性

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，在開發(fā)過程中，由于項目尚未完工或即使開發(fā)產(chǎn)品已預售完畢，其預售款項也無法確認為收入，其結(jié)果是為配比原則的應用造成了困難。一般商品的售價總是圍繞其成本上下波動，而開發(fā)產(chǎn)品的成本載體是整個建設工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時，低層售價卻高于高層售價；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價相差也很大。房地產(chǎn)開發(fā)商品的成本載體是整個建設工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是：按當期竣工后的核算對象的總成本除以總開發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計算的結(jié)果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營成果不具有真實性。

3　收益評價指標不能真實反映企業(yè)業(yè)績

房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出周期具有較強的特殊性，表現(xiàn)在會計年報中往往是業(yè)績波動較大，不適用一般的公司業(yè)績評價指標。因此，評價一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)績，不能以指標論好壞，應透過指標看實質(zhì)，看其資質(zhì)信譽、實力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量，還有更重要的表外風險等。

三、完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的對策

1　正確確定和應用收入確認標準

房地產(chǎn)商品銷售收入的確認應符合兩個標準，即法律標準和專業(yè)標準。法律標準是指我國相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標準：如對于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書，或未按照出讓合同規(guī)定進行投資開發(fā)的，以及權(quán)屬有爭議的，未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得買賣。凡是不符合法律標準的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報酬，并轉(zhuǎn)移了風險，也不能作為收入予以確認，法律標準是專業(yè)標準的前提條件。專業(yè)標準是指會計準則、會計制度中規(guī)定的商品銷售收人確認標準。專業(yè)標準的收入確認是以風險和報酬實質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標準，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復雜性，在實際操作中有很大的困難性。

銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預先銷售行為，企業(yè)不論是否收取了款項，均不屬于實際發(fā)生的銷售業(yè)務。簽訂預售合同并收取預收貨款不符合收入確認條件，不能作為銷售實現(xiàn)依據(jù)，對于簽訂正式房屋銷售合同，由于商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符《企業(yè)會計準則一收人》的有關(guān)規(guī)定，也不能確認收入，購買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證時確認收入，會導致收人滯后，不符合收入確認原則。因此，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標志，但并非是確認收入的必要條件。

2　引入計劃銷售價格的概念，使銷售收入與成本配比

引人計劃銷售價格的概念，解決與銷售收入不配比的情況。即當開發(fā)的房屋達到可銷售狀態(tài)時，企業(yè)根據(jù)成本、市場、地段、樓層、朝向等因素制定一個計劃銷售價格，作為成本分配標準，以實際開發(fā)成本除以計劃銷售總額的出計劃銷售成本率來進行商品房成本的結(jié)轉(zhuǎn)。在實際工作中，視開發(fā)規(guī)模大小，還可以分為實際售價成本率結(jié)轉(zhuǎn)法和計劃售價成本率結(jié)轉(zhuǎn)法。實際售價成本率法，是在季度前兩個月按實際售價乘以計劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調(diào)整。這種方法適用于開發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點是可以減少下作量，缺點是季度前兩個月受房價影響會產(chǎn)生一定誤差，且不能及時、準確提供較詳細的成本資料。計劃售價成本率法，就是始終按計劃售價乘以計劃銷售成本率進行結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法的缺點是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

3　擴大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量

(1)應增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展，而信息使用者通過企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無法判斷其土地儲備的信息。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務報告附注中增加土地儲備量及取得成本情況的披露是必要的。

(2)應增加分項目現(xiàn)金流量信息的披露。以企業(yè)每一開發(fā)項目為基本單位，披露其在開發(fā)經(jīng)營過程中形成的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。

(3)重視質(zhì)量保證金及風險的披露。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)具有高風險的特征，企業(yè)應在其財務會計報告中充分揭示其各種風險，而不應僅限于抵押風險，即在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報表附注中應增加風險披露的內(nèi)容，就企業(yè)尚在開發(fā)的土地、工程項目等面臨的開發(fā)風險、籌資風險、土地風險等進行說明，提高風險的透明度。企業(yè)還應建立質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證，但鑒于房地產(chǎn)商品的長期性、高價值性，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的質(zhì)量保證金與一般工商企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證不同之處在于其保證金的數(shù)額更大、保證期限更長。

第7篇：建筑企業(yè)會計實務范文

關(guān)鍵詞：建筑施工 財務會計核算 核算信息 核算制度

建筑施工企業(yè)的財務會計核算，是保證企業(yè)資金流動、控制工程項目資金預算、降低企業(yè)融資成本、預防企業(yè)財務風險的重要制度安排。不過從一些企業(yè)的實際情況來看，在財務會計核算方面，還存在很多不足的地方需要優(yōu)化。

一、現(xiàn)階段建筑企業(yè)財務會計核算的不足

（一）財務會計核算的基礎(chǔ)工作做得不夠深入

不少建筑施工企業(yè)的財務會計核算基礎(chǔ)工作做得不夠深入，具體來說，財務數(shù)據(jù)更新滯后、資料整理緩慢、核算方法落后等，這些問題的存在，在很大程度上影響著財務會計核算的準確性，也降低了財務會計核算工作的效率。

（二）財務會計核算信息的質(zhì)量不高

建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，真實、準確、有效的財務信息，是會計核算的重要基礎(chǔ)。財務會計核算信息的質(zhì)量，直接影響核算效果的發(fā)揮。如果相關(guān)的財務信息存在較大的誤差，甚至建筑施工企業(yè)內(nèi)部一些機構(gòu)，為了保護本部門的利益，而對某些財務數(shù)據(jù)進行修改，在這種情況下，企業(yè)財務會計核算的實際效果，肯定會大打折扣。

（三）財務會計核算制度不完善

建筑施工企業(yè)的主要業(yè)務在于工程項目的承包、承建，這是其利潤的主要來源，而對于財務會計核算制度方面的建設，很多企業(yè)沒有投入應有的資源。這就導致企業(yè)的財務會計核算制度，存在諸多不合理之處，其公開性、透明性和公平性，存在一定程度的問題，這就影響了實際財務會計核算的效果。

二、建筑施工企業(yè)財務會計核算優(yōu)化的具體措施分析

（一）設計科學完善的財務會計核算體系

建筑施工企業(yè)要重新設計財務會計核算體系，對財務會計核算工作的框架制度進行優(yōu)化設計。減少不必要的核算程序，注重實質(zhì)效果。財務會計核算體系，是實現(xiàn)財務會計核算優(yōu)化工作的制度保證，對整體的會計核算工作，有著最直接的影響。因此，建筑施工企業(yè)，要從財務會計核算體系入手分析，找出其中存在的不足，并對其進行重新設計，提高會計核算體系的科學性。

（二）健全各項會計核算機制與制度

建筑施工企業(yè)，在會計核算機制制度建設方面，要加大力度。在深入調(diào)研，認真分析會計核算工作存在的問題，重新設計會計核算的重點程序。從制度和程序?qū)用妫瑑?yōu)化和提升會計核算工作。具體來說，應該從風險機制、信息機制、內(nèi)控制度等方面做起。具體來說，風險機制，要更加注重對日常財務會計核算的動態(tài)檢測，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要及時解決。信息機制，要提高財務會計核算的信息質(zhì)量水平，從相關(guān)信息的資料收集，到信息分類篩選，要形成高標準的信息控制機制。內(nèi)控制度，在建筑企業(yè)內(nèi)部，要按照相關(guān)的準則要求，建立符合現(xiàn)代企業(yè)運行的內(nèi)控機制，降低各部門、各環(huán)節(jié)在實際施工過程中，出現(xiàn)問題的概率，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理，提高建筑企業(yè)施工作業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）加大財務會計核算的監(jiān)督力度

建筑施工企業(yè)在會計核算優(yōu)化方面，比較重要的措施就是要加大監(jiān)督審核的力度。一些在外地施工的項目，其會計核算的監(jiān)督更為重要。企業(yè)財務內(nèi)部應該抽調(diào)相應的人員，到項目的施工現(xiàn)場，進行清查核算，認真監(jiān)督會計核算的每一個過程，對其數(shù)據(jù)、資料進行深入細致的分析。會計核算監(jiān)督工作，是優(yōu)化建筑施工企業(yè)會計核算的重要基礎(chǔ)措施，在未來建筑施工企業(yè)，財務管理改革方面，應該不斷得到強化。

（四）提高財務會計核算人員的素質(zhì)

會計核算工作的落實，最終還是要具體的會計工作人員去執(zhí)行?？梢哉f，會計核算人員的專業(yè)理論知識和會計實務技能，對于會計核算工作的質(zhì)量有著最為直接的影響。從這個角度來看，建筑施工企業(yè)，應該加大對一線會計核算人員技能的培訓，拓展專業(yè)知識，豐富一線會計核算工作人員的實戰(zhàn)經(jīng)驗，提高他們的整體素質(zhì)。

要培養(yǎng)施工企業(yè)會計核算人員更加縝密的邏輯思維能力，在復雜萬變的商務環(huán)境中，建筑施工企業(yè)需要有創(chuàng)新維思維、有遠見、有決斷力的CFO，他們溝通技巧、創(chuàng)新視角、解決問題能力、業(yè)務洞察力、風險管理能力都要快速提升，才能帶領(lǐng)團隊一起體味多維思維的樂趣。運用多維思維的財務楷模，不能僵化財務會計管理人員，而要在多重迷局中，善于運用戰(zhàn)略眼光剝繭抽絲、發(fā)現(xiàn)問題;運用談判技巧和多種溝通能力，善于平衡各方面利益，持續(xù)勤練內(nèi)功，鞏固自身和企業(yè)內(nèi)控的根基。總之建筑施工企業(yè)，要切實從人才素質(zhì)的提高方面下功夫，真正發(fā)揮人才在會計核算優(yōu)化方面的重要作用。

三、結(jié)束語

建筑企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭，建筑企業(yè)只有在資金操作和財務會計核算上不斷采取合理的優(yōu)化措施，才能實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。建筑企業(yè)在市場競爭中，應當根據(jù)財務會計核算的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題，及時采用先進的會計核算技術(shù)并對企業(yè)財務會計人才進行培訓，對企業(yè)的財務會計設施進行及時的更新，更好促進企業(yè)財務會計核算綜合實力的改善，更好的促進我國經(jīng)濟發(fā)展。

參考文獻：

[1]方衛(wèi)士.建筑企業(yè)集團BT項目會計核算研究――以福建大農(nóng)景觀建設有限公司為例[J].商業(yè)經(jīng)濟.2014

[2]袁輝.探析如何構(gòu)建及設計天然氣運輸中企業(yè)的成本核算體系[J].化工管理，2014

第8篇：建筑企業(yè)會計實務范文

一、專門制定資產(chǎn)減值準則的意義

我國現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計處理是由《企業(yè)會計制度》和相關(guān)的會計準則分別規(guī)范的，雖然強調(diào)了企業(yè)應該合理計提八項資產(chǎn)減值準備，但對于資產(chǎn)減值的確認標準、計量方法以及披露方式?jīng)]有明確、統(tǒng)一的規(guī)定，造成不同企業(yè)間對不同資產(chǎn)在計提資產(chǎn)減值準備方面存在差異，會計信息缺乏可比性和相關(guān)性，也為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、進行盈余管理提供了方便。新頒布的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》統(tǒng)一規(guī)范了各項資產(chǎn)減值的確認、計量和披露，特別是第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定，減少了企業(yè)管理當局利用計提資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱和盈余管理的空間，對于提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

二、資產(chǎn)減值會計準則的適用范圍

準則第三條列舉了不適用該準則的八項減值情形，即：存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準則。除這八項外的資產(chǎn)減值，均應按該準則規(guī)范進行確認、計量和披露，這些資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對子公司的長期股權(quán)投資、按權(quán)益法核算的對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的建筑物和土地使用權(quán)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。

三、如何確認和計量資產(chǎn)減值

針對會計實務中資產(chǎn)減值涉及的各種復雜情況，準則單列了資產(chǎn)組和商譽的減值處理，但在本質(zhì)上，所有資產(chǎn)減值的確認和計量都是通過“三個步驟”進行的，即先判斷資產(chǎn)減值跡象，再確定可回收金額，最后確認減值損失。

（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷

該準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，并給出了7種作為判斷標準的跡象，只要符合其中一項，就應當進行下一步驟――估計資產(chǎn)可回收金額。但準則同時強調(diào)指出，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（二）可回收金額的計量

對資產(chǎn)的可回收金額，準則規(guī)定“應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，這里給出了兩個重要的金額，即銷售凈價（公允價值-處置費用）和使用價值（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）。也就是說，需要通過同時確定銷售凈價和使用價值才能確定可回收金額。

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(銷售凈價)的確定。準則分列了三種不同的情況，關(guān)鍵在于“公允價值”的認定基礎(chǔ)：是公平交易中銷售協(xié)議價格、買方出價，還是不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場情況下同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格。

2.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。準則規(guī)定“應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定”。實務操作中關(guān)鍵是明確以下三個要素：（1）預計未來現(xiàn)金流量=資產(chǎn)持續(xù)使用過程的現(xiàn)金流入-必要的現(xiàn)金流出+資產(chǎn)壽命結(jié)束處置時的凈現(xiàn)金流量。（2）使用壽命，除非能證明更長的期間是合理的，預計的未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，并且其預測基礎(chǔ)是經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算。（3）折現(xiàn)率，強調(diào)的是反映貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。如果預計未來現(xiàn)金流量時已考慮了資產(chǎn)特定風險，則利率不重復考慮，即資產(chǎn)的特定風險不能在預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率中同時考慮。

需要注意的是，準則同時給出了無須同時考慮這兩個金額的情況：第七條規(guī)定“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額”；第八條規(guī)定“企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額”。

確定可回收金額后，與資產(chǎn)賬面價值相比較，以判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。如果資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值，再進行第三步驟，確認減值損失。

（三）資產(chǎn)減值損失的確認

新準則在確定資產(chǎn)減值損失時，與現(xiàn)行會計制度是一致的，即可回收金額低于資產(chǎn)賬面價值的金額為減值損失。但減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這項規(guī)定與原準則和會計制度的規(guī)定明顯不同，比較符合我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，目的是避免企業(yè)利用長期資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回操縱利潤，提高會計信息質(zhì)量。但需注意的是，資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司的長期股權(quán)投資等。其他資產(chǎn)減值仍可轉(zhuǎn)回。如存貨的減值，《企業(yè)會計準則第1號――存貨》第十九條規(guī)定，若以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

四、關(guān)于資產(chǎn)組和商譽的減值

現(xiàn)行會計制度要求按單項資產(chǎn)計提減值準備；而在會計實務中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，往往需要與其他資產(chǎn)共同作用才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，若僅以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)預計未來現(xiàn)金流量十分困難，因此新資產(chǎn)減值準則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更為科學、可行的確定可回收金額的方式。

準則規(guī)定“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！贝送?，準則提出了總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定了按照相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試的方法。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

第9篇：建筑企業(yè)會計實務范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準則，差距，國際會計準則

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了更快地與國際會計接軌，我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則（簡稱為新會計準則）對2001年頒布的會計準則（簡稱為原會計準則）進行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準則時的選擇余地，縮小了與國際會計準則的差距，將對我國企業(yè)的會計核算體系產(chǎn)生深遠的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點和不足進行探討，提出自己的改進意見。

一、新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點。概括起來有以下幾個方面:

（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡潔

舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量，取消減值，改由《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價值標準，引用了“使用壽命超過一年”的說法，基本采用了《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設備》的相關(guān)定義，認為固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。明確固定資產(chǎn)應同時滿足下列兩個條件才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算，而是適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認范圍方面，由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產(chǎn)進行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計量

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，并且提出了公允價值的概念，對于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設施的棄置、核電站核廢料的處置等，應當考慮預計棄置費用因素，計入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時應當考慮預計棄置費用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預計棄置費用。

例如某核電站購入價值為200萬元的設備，預計該設備在最終處置時所需要費用達到60萬元，那么該設備入賬時價格就為260萬元。

相應的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設備260

貸：銀行存款200

預計負債——預計棄置費60

新準則對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

新準則認為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。并且規(guī)定應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面更加具有指導性

在后續(xù)支出方面，新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。

新準則只規(guī)定固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。并規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當計提固定資產(chǎn)減值準備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，即這些改變應當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核時，使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預計凈殘值，不作為會計估計變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值，已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、新準則的不足之處

新會計準則的頒布和實施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計理論和實際工作來看，新固定資產(chǎn)準則也存在著不足之處，將制約會計理論和實際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）、與國際會計準則存在差距

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

國際會計準則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設備視為固定資產(chǎn)，認為不動產(chǎn)、廠房和設備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應商品或勞務時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有；并且預期能在不止一個的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國際會計準則中的不動產(chǎn)、廠房和設備，既包括價值大、多次使用的不動產(chǎn)、廠房和設備，也包括企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備。而在我國是將這些主要配件和備用設備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》規(guī)定當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。我國會計準則明顯與國際慣例相背，將不利于我國會計制度的改革。

4、折舊方面的差異

國際會計準則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國際會計準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國際會計準則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新準則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關(guān)于披露方面

國際會計準則中對不動產(chǎn)、廠房和設備的披露要求比較詳盡，我國新的準則對固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項。

（二）、給會計實務帶來了一定的難度

新固定資產(chǎn)準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩，指導性、靈活性增強，無疑是一大進步。但是，這些指導性、靈活性，將會導致會計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務準確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準則只給出兩條判斷標準，取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

2、在折舊方面，新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊，使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間，

3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。在會計實務中會計人員有時很難劃分清楚，從而導致利潤不實。

4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。

5、新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。

三、幾點建議

我國會計準則的修改演進，標志著我國會計制度與國際會計接軌的重大突破。雖然當前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準則在指導性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認為固定資產(chǎn)準則應當從以下幾個方面進行改革，以便更好地適合我國對外開放和國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更好地服務。

（一）、盡快建立和國際會計準則一致的固定資產(chǎn)準則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項目中的企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備作為固定資產(chǎn)項目。事實上，在我國企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過一個期間，其計入損益項目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤，也不符合國際會計準則的要求。

2、恢復固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，與國際慣例明顯相背，將不利于我國會計制度的改革和與國際會計的接軌。雖然在我國會計工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴格審批手續(xù)，加強審計和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國際會計準則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國際會計準則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準則的實施細則，使得會計實務工作有章可循。

鑒于在會計工作中實施新固定資產(chǎn)準則遇到的新問題，本文建議財政部門要制定詳細的實施細則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理既科學化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財務會計信息。

1、根據(jù)新準則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標準，制定詳細的劃分方法，為確認固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計提折舊的時間上，建議按照原準則的規(guī)定確定，即當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起停止計提折舊；或者確定一個其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用，本文認為在一般情況下確認為固定資產(chǎn)成本。因為在實際工作中，這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計入當期管理費用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預計凈殘值。當然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時候，應當注意其公允性。

5、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，本文建議可以區(qū)別不同情況進行計量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價值的，按照賬面價值計量；沒有賬面價值的，或按照重置成本計量下，或按照可變現(xiàn)凈值計量，或按照現(xiàn)值計量，并充分考慮公允性，使其價值盡量符合實際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻：

1、《企業(yè)會計準則2003》，經(jīng)濟科學出版社，2003。

2、《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社，2006。

3、張寧：《新舊〈企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等?？茖W校學報，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較》[J]商業(yè)會計，2006年第12期。