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（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較
廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。
（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較
據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見(jiàn)，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。
（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較
1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。
2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。
4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過(guò)特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。
二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。
我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。
三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒
（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。
（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。
（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。
（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。
四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議
（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面
1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。
2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。
3、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國(guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。
（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍
1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。
2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。
（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。
2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。
（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率
1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。
2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過(guò)去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問(wèn)題統(tǒng)籌考慮。
（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系
1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。
2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。
（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問(wèn)題
1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管?？蓪?duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。
(一)實(shí)習(xí)時(shí)間：
(二) 實(shí)習(xí)地點(diǎn)：
(三)實(shí)習(xí)性質(zhì)：畢業(yè)實(shí)習(xí)
(四)實(shí)習(xí)目的：結(jié)合所學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)理論知識(shí)、方法和技能，系統(tǒng)地掌握納稅申報(bào)、注銷和稅收管理的具體流程，培養(yǎng)對(duì)所學(xué)專業(yè)的興趣和熱情，激發(fā)學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)的積極性，把所學(xué)的專業(yè)知識(shí)更好的運(yùn)用到實(shí)踐中。
二、實(shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介
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三、實(shí)習(xí)內(nèi)容
xx年10月8號(hào)，是我實(shí)習(xí)的第一天。我的第一個(gè)實(shí)習(xí)崗位是稅務(wù)登記崗，主要辦理稅務(wù)登記、變更、注銷以及個(gè)體戶的停歇業(yè)辦理。雖然在學(xué)校里學(xué)過(guò)稅務(wù)方面的知識(shí)，但當(dāng)遇到實(shí)際操作時(shí)卻無(wú)從下手，剛開(kāi)始只是幫忙打字復(fù)印等一些基本的工作。通過(guò)兩天的學(xué)習(xí)，我大致對(duì)自己工作的崗位有了初步的了解，少了當(dāng)初的緊張不安，多的是一份穩(wěn)重與責(zé)任感。
(一)稅務(wù)登記、變更以及注銷工作
稅務(wù)登記、變更以及注銷是法人企業(yè)設(shè)立、變更和解散過(guò)程中必不可少的程序。稅務(wù)登記時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定程序，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。納稅登記時(shí)整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)。稅務(wù)登記的作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況，加強(qiáng)征收與管理，防止漏管漏征。從稅務(wù)登記開(kāi)始，納稅人就進(jìn)入到了稅務(wù)管理的事業(yè)，納稅人的身份及雙方的法律關(guān)系得到了確認(rèn)。納稅人申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)相應(yīng)提供注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)書、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的“申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記審批表”、原稅務(wù)登記證正本、副本原件。
剛開(kāi)始接觸稅務(wù)登記時(shí)，因?yàn)椴涣私饬鞒蹋俣瓤偸呛苈?，納稅人提出問(wèn)題時(shí)，基本上我都無(wú)法回答，很尷尬。于是我就借同事培訓(xùn)時(shí)候的書回家看，有不懂得就立刻問(wèn)，熟練的掌握操作流程，例如辦理個(gè)體稅務(wù)登記辦理，首先需要納稅人提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，法人身份證，房產(chǎn)證明等相關(guān)資料，并填寫稅務(wù)登記申請(qǐng)表，對(duì)其經(jīng)營(yíng)范圍，務(wù)工人數(shù)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，聯(lián)系方式等項(xiàng)目經(jīng)行逐項(xiàng)填寫，為了確保納稅人的合法性和信息準(zhǔn)確性，必須要求納稅人填寫詳細(xì)，并與所需資料的原件相比對(duì)，為以后的稅收管理奠定基礎(chǔ)。
(二)納稅申報(bào)征收工作
我所從事的申報(bào)納稅的工作就是把納稅人交來(lái)申報(bào)表錄入到電腦里，然后打印完稅憑證給納稅人，聽(tīng)起來(lái)容易，但實(shí)際操作卻有以下困難：
1.受理申報(bào)，是考驗(yàn)此崗位的工作人員扎實(shí)基礎(chǔ)以及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)的一個(gè)過(guò)程，必須熟悉稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，例如稅目、稅率等，納稅人填開(kāi)的申報(bào)表是否使用稅目、稅率正確，這看似簡(jiǎn)單，但我國(guó)的稅收體制較為復(fù)雜，稅目稅率駁雜，工作人員必須熟練掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，如果稅目稅率使用錯(cuò)誤，就有可能使入庫(kù)級(jí)次發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致該入國(guó)庫(kù)的入到地方級(jí)次，該入地方級(jí)次的入到國(guó)庫(kù)，后果非常嚴(yán)重，情節(jié)特別嚴(yán)重的不僅要受到行政處分，更有可能承擔(dān)法律責(zé)任，所以馬虎不得。
2.錄入時(shí)必須得認(rèn)真仔細(xì)，否則就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，納稅者填表者的數(shù)字金額必須工整、規(guī)范，否則，這些數(shù)字金額錄入電腦就很難識(shí)辨，需要仔細(xì)查看，剛開(kāi)始不熟悉，做起來(lái)真費(fèi)勁，但慢慢適應(yīng)了幾天，就總結(jié)出一些經(jīng)驗(yàn)：一定要熟悉流程，經(jīng)常練習(xí)，不能因?yàn)樽约旱脑虻⒄`整個(gè)工作進(jìn)程。工作與學(xué)習(xí)不同，要求的是一種合作精神，每個(gè)人都得在自己的崗位上認(rèn)真負(fù)責(zé)才能讓整個(gè)工作更好的進(jìn)行下去。
3. 檢查企業(yè)的納稅申報(bào)順序一般是：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他針對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等基金的稅收項(xiàng)目。通過(guò)對(duì)企業(yè)每月報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息，以銷售收入為起點(diǎn)，逐項(xiàng)核對(duì)營(yíng)業(yè)稅及其他稅收項(xiàng)目。如果利潤(rùn)表列出的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩者皆為負(fù)數(shù)，則直接導(dǎo)致未來(lái)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)的結(jié)果被改寫，反而有了巨額的利潤(rùn)。管理費(fèi)用的巨額負(fù)數(shù)可以直接歸屬于壞帳準(zhǔn)備的沖回，財(cái)務(wù)費(fèi)用的巨額負(fù)數(shù)可能是因?yàn)橘Y金外拆、匯兌收益大于存款或借款，一定程度上說(shuō)明了企業(yè)的收賬政策改進(jìn)，外幣收支較多，且資金富余。從企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出：企業(yè)的資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒(méi)我們想象的那般穩(wěn)定，企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)變化非常頻繁而且幅度較大。
(三)稅收管理和日常檢查工作
關(guān)鍵詞：自然災(zāi)害 防災(zāi)減災(zāi) 稅收政策
一、我國(guó)自然災(zāi)害的現(xiàn)狀
進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)災(zāi)害頻發(fā)，造成的人員傷亡和經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)資料顯示：僅2007年我國(guó)因自然災(zāi)害共造成經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)到2，300億元；2008年1月，南方部分地區(qū)遭遇了冰雪天氣， 造成100多人死亡，經(jīng)濟(jì)損失1，500億元，5月份四川汶川地震，造成69，000人受災(zāi)，直接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)8，400億元?？梢?jiàn)，自然災(zāi)害對(duì)人類所產(chǎn)生的威脅頻率在增加，且破壞性在加大，不僅造成直接的人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失，而且還帶來(lái)許多間接危害。
二、我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策現(xiàn)狀
（一）我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策
我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策主要涉及所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類等。
《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失可在稅前列支，對(duì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)也規(guī)定了相應(yīng)的扣除比例?！秱€(gè)人所得稅暫行條例》對(duì)個(gè)人因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除，對(duì)個(gè)人向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)行為規(guī)定了一定的優(yōu)惠政策。
《資源稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《車船稅暫行條例》、《契稅暫行條例》對(duì)因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，都有不同程度的減免。
（二）現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策的局限性
1 、稅收政策對(duì)捐贈(zèng)行為的支持力度不夠
雖然在現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅暫行條例》對(duì)企業(yè)或個(gè)人的公益性捐贈(zèng)都給予了一定的優(yōu)惠政策，但其扣除比例和范圍有嚴(yán)格的限制，并沒(méi)有起到鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的作用。同時(shí)，捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠政策主要集中于所得稅，流轉(zhuǎn)稅中的《增值稅暫行條例》對(duì)捐贈(zèng)行為要視同銷售，需要繳納增值稅等。捐贈(zèng)行為的捐贈(zèng)成本較高，大大打擊了企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的積極性。
2、稅收優(yōu)惠的覆蓋不夠全面
我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中，關(guān)于災(zāi)害救助的稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅類，其他稅種涉及較少。因此，在一定的限度內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)充到因自然災(zāi)害所能涉及到的稅種。比如，企業(yè)或個(gè)人因預(yù)防自然災(zāi)害所付出的人力、物力、財(cái)力等，在涉及到的稅種中要有一定的政策傾斜。
3、稅收優(yōu)惠方式比較單一
我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策主要以捐贈(zèng)支出稅前扣除和直接減免稅為主，其他稅收優(yōu)惠方式如稅率減免、退稅、稅項(xiàng)扣除、納稅期限、征收管理等涉及較少。從某種程度上來(lái)講，自然災(zāi)害是不可避免的，盡管社會(huì)及政府投入大量的人力、物力，但只能是預(yù)防和控制災(zāi)害所造成的損失在最小范圍內(nèi)，那么，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策也應(yīng)該是全方位的，不能只局限于捐贈(zèng)支出稅前扣除和直接減免稅。
4、稅收優(yōu)惠政策層次較低且缺乏穩(wěn)定性
我國(guó)在應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策中，絕大部分稅收優(yōu)惠政策是以財(cái)政部或稅務(wù)總局的名義頒布的部門規(guī)章，并且只是針對(duì)某一次自然災(zāi)害或某一地區(qū)的自然災(zāi)害而制定的，從空間方面和實(shí)效方面具有很大的局限性，具有不完整性和分散性。并且，幾乎所有的稅收政策都側(cè)重于災(zāi)后的減災(zāi)、救災(zāi)。應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策不僅是災(zāi)后的減免，而是包括災(zāi)前防御在內(nèi)的一套完整體系，其效率應(yīng)上升為法律層面的稅收政策。
三、完善我國(guó)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的具體建議
（一）增強(qiáng)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的完整性、穩(wěn)定性
為應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害，中國(guó)政府先后出臺(tái)了相關(guān)文件，如《國(guó)家綜合減災(zāi)“十一五”規(guī)劃》和《國(guó)家自然災(zāi)害救助應(yīng)急預(yù)案》等，但在上述的文件中，并沒(méi)有涉及到應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策的內(nèi)容。顯然，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策還不完整，沒(méi)有上升為法律、準(zhǔn)法律的高度形成完整的體系。應(yīng)在災(zāi)后鼓勵(lì)救災(zāi)、支持重建等補(bǔ)救措施的基礎(chǔ)上，不斷完善應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收制度，制定出一套完整的、以預(yù)防自然災(zāi)害發(fā)生為主兼顧救災(zāi)和災(zāi)后重建的稅收法律體系。
（二）利用稅收政策提高捐贈(zèng)主體的積極性
首先，現(xiàn)行的稅收政策中，企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)支出可以在稅前列支，但受到一定比例的限制，如企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)支出做出了12%的限制。實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)支出并不能全部在稅前列支，這樣就增加了企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)成本。其次，在增值稅中，對(duì)企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)行為要視同銷售，以市價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算繳納增值稅，這樣進(jìn)一步增加了捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)成本，影響了捐贈(zèng)者的積極性。從自然災(zāi)害的頻發(fā)性考慮，在所得稅中取消捐贈(zèng)支出稅前列支一定比例的限制，同時(shí)也應(yīng)在增值稅方面對(duì)實(shí)際向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出給予一定的稅收政策傾斜。如上，可以最大限度鼓勵(lì)捐贈(zèng)主體的積極性。
（三）擴(kuò)大應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的范圍
在現(xiàn)有的稅收政策中，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策絕大部分內(nèi)容是針對(duì)災(zāi)后救助和重建而產(chǎn)生的捐贈(zèng)行為的一種政策傾斜，且只涉及到所得稅類的相關(guān)政策，流轉(zhuǎn)稅等其他稅類中，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等涉及的應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策甚少。其實(shí)在自然災(zāi)害的預(yù)防、救助及災(zāi)后重建過(guò)程中，部分行為不僅僅涉及到所得稅類，也涉及到流轉(zhuǎn)稅類、財(cái)產(chǎn)行為稅類等。如在自然災(zāi)害預(yù)防方面，防災(zāi)、減災(zāi)基本常識(shí)的宣傳；咨詢服務(wù)及相關(guān)宣傳資料的制作、印刷；水庫(kù)的修建、防洪堤壩的建設(shè)、維護(hù)；防災(zāi)、救災(zāi)物資的生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)取Ｉ鲜鰳I(yè)務(wù)不僅僅涉及所得稅，而且涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，涉稅比例也較大。應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策應(yīng)該是一套完整的稅收體系，應(yīng)該是全方位的涉及所有稅種的稅收制度。因此應(yīng)擴(kuò)大應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的范圍，在稅收允許的最大限度內(nèi)，全面減少因稅收問(wèn)題對(duì)自然災(zāi)害預(yù)防、災(zāi)后救助和重建的影響，讓應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策發(fā)揮到最大限度。
（四）重視防災(zāi)救災(zāi)資金的稅收扶持
首先，應(yīng)重視保險(xiǎn)公司防災(zāi)、救災(zāi)資金的扶持。保險(xiǎn)公司在災(zāi)害救助中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，現(xiàn)代人對(duì)保險(xiǎn)有了重新的認(rèn)識(shí)，保險(xiǎn)不僅對(duì)自然災(zāi)害的救助有很大的幫助，也會(huì)對(duì)其他意外事故所造成的損失有一定的幫助，如人身意外傷害保險(xiǎn)、車輛保險(xiǎn)等。就自然災(zāi)害造成損失的保險(xiǎn)賠償而言，保險(xiǎn)公司對(duì)受災(zāi)人員進(jìn)行一定的補(bǔ)償，這大大緩解了災(zāi)后重建的壓力，同時(shí)也對(duì)災(zāi)后重建工作起到了良好的促進(jìn)作用。因此，應(yīng)建立并完善自然災(zāi)害保險(xiǎn)制度，充分利用稅收政策促進(jìn)保險(xiǎn)資金投向防災(zāi)、救災(zāi)的工作中去。其次，災(zāi)區(qū)的重建工作包括很多大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，例如房屋建設(shè)、道路整修、通訊線路架設(shè)、管道鋪設(shè)等，上述基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金需求量大，效益不顯著等特點(diǎn)，絕大多數(shù)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)不愿意將資金投放到上述項(xiàng)目中去，為解決這一難題，應(yīng)由政府牽頭，利用稅收政策、金融政策等對(duì)金融機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)投放資金的利息免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，壞賬準(zhǔn)備允許在稅前列支，以鼓勵(lì)資金流向受災(zāi)地區(qū)，支援災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建工作，促進(jìn)災(zāi)區(qū)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇與發(fā)展。
（五）加強(qiáng)應(yīng)對(duì)災(zāi)害稅收政策的宣貫
稅法是一套稅款征收管理的科學(xué)體系，隨著政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，稅法中相應(yīng)政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而處在不斷變化中，這更大了稅法普及的難度。稅法也是國(guó)家法律的一部分，除政府部門的稅務(wù)人員、企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)經(jīng)辦人員、研究人員外，絕大部分人不能對(duì)稅法有更深入的了解。面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，政府稅務(wù)主管部門應(yīng)通過(guò)多種形式，加強(qiáng)有關(guān)防災(zāi)、救災(zāi)稅收政策的日常宣傳。在災(zāi)區(qū)，應(yīng)該讓受災(zāi)群眾知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策，怎樣做才能通過(guò)稅收政策讓自己得到更多的援助；在非受災(zāi)地區(qū)，應(yīng)該讓捐贈(zèng)者知道，因自己的捐贈(zèng)行為，政府給予了多少稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)捐贈(zèng)者更積極主動(dòng)地從事捐贈(zèng)事業(yè)。
（六）開(kāi)征災(zāi)害稅
面對(duì)自然災(zāi)害，我國(guó)政府采取的多數(shù)是國(guó)家援助、補(bǔ)償形式來(lái)救災(zāi)，很少在防災(zāi)方面進(jìn)行規(guī)劃。自然災(zāi)害從某種程度上講是不可避免的，社會(huì)及政府只能控制其危害范圍。災(zāi)害稅是一種預(yù)防災(zāi)害的財(cái)稅舉措，在沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)，通過(guò)災(zāi)害稅的征收，聚集防災(zāi)、救災(zāi)資金。當(dāng)災(zāi)害發(fā)生時(shí)，以此項(xiàng)資金儲(chǔ)備來(lái)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害造成的損失。如此在大災(zāi)之年，可以緩解財(cái)政支出的壓力，同時(shí)也有效地完善了我國(guó)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收體系，改善了傳統(tǒng)的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)管理模式。
參考文獻(xiàn)：
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