財(cái)稅理論與政策精選(九篇)

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第1篇：財(cái)稅理論與政策范文

關(guān)鍵詞：振興東北區(qū)域性積極財(cái)稅政策

一、實(shí)施振興東北的區(qū)域性積極財(cái)稅政策的可行性

由于我國地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平無法保持同步，所以在經(jīng)濟(jì)政策的戰(zhàn)略選擇上，應(yīng)采取整體與區(qū)域既相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，又講求實(shí)效、彼此有別的政策取向。

（一）區(qū)域性積極財(cái)稅政策與宏觀的積極財(cái)稅政策比較

1.實(shí)施范圍不同。區(qū)域性積極財(cái)稅政策僅實(shí)施于需要拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的特別區(qū)域，如東北老工業(yè)基地。而我國以往的積極財(cái)稅政策則是在全國范圍內(nèi)實(shí)施，雖然也有優(yōu)先發(fā)展某一區(qū)域的特點(diǎn)，但更加注重的是優(yōu)先發(fā)展某一行業(yè)領(lǐng)域，如基本建設(shè)領(lǐng)域。

2.理論依據(jù)不同。由于區(qū)域性積極財(cái)稅政策是一種財(cái)政支持政策，其主要作用在于提供公共物品和協(xié)調(diào)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，它的理論依據(jù)是公共物品理論。公共物品理論認(rèn)為滿足公共需要有兩個(gè)系統(tǒng)：一是市場，二是政府。市場提供私人物品滿足私人需要，政府提供公共物品滿足公共需要。東北老工業(yè)基地振興的一個(gè)現(xiàn)實(shí)障礙之一就是長期以來公共物品的缺乏。在東北地區(qū)實(shí)施積極的財(cái)稅支持政策用以滿足公共物品的供給，是振興東北老工業(yè)基地的前提之一。

我國以往實(shí)施的積極財(cái)政政策并不完全是財(cái)政支持政策。雖然在實(shí)施近7年中，它順應(yīng)西部大開發(fā)戰(zhàn)略和振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，并對這兩個(gè)區(qū)域進(jìn)行財(cái)政支持，但是它實(shí)施的初衷卻是為了克服通貨緊縮，刺激有效需求。因此，以往的積極財(cái)政政策的理論基礎(chǔ)是有效需求理論。有效需求理論認(rèn)為如果經(jīng)濟(jì)正處于嚴(yán)重的蕭條時(shí)期，應(yīng)實(shí)施擴(kuò)張性財(cái)政政策，即采取“減收增支”的辦法，減收就是減稅，增支就是增加政府開支和增加社會(huì)福利的辦法。我國以往實(shí)施的積極財(cái)稅政策主要是通過增發(fā)國債、擴(kuò)大政府開支來刺激經(jīng)濟(jì)，而沒有大規(guī)模地實(shí)施減稅政策，因而還不能嚴(yán)格認(rèn)為是擴(kuò)張性財(cái)稅政策，只能謂之積極的財(cái)稅政策。

（二）在東北實(shí)施積極財(cái)稅政策的可行性

1.政策連續(xù)性的要求。到目前為止，實(shí)施振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略僅2年。國家推出的兩批振興東北的項(xiàng)目剛剛起步，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革也只是初見成效，如果不能繼續(xù)對東北地區(qū)采取財(cái)政政策傾斜，可能造成的后果是：（1）在建項(xiàng)目無法順利完工，造成“半拉子”工程；（2）振興東北整體戰(zhàn)略的擱淺。這將使東北老工業(yè)基地不能得到振興，而且國家前期投資也將付之東流。因此，從政策的連續(xù)性考慮，還應(yīng)該在東北地區(qū)繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)稅政策。

2.貫徹“有保有控”方針的需要。我國宏觀財(cái)政政策的轉(zhuǎn)變是向中性財(cái)政政策的轉(zhuǎn)變，其基本的政策含義是認(rèn)為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢變化之后，現(xiàn)階段還不宜采取“全面緊縮”的調(diào)控方法，既不能“不轉(zhuǎn)彎”，又不能“急轉(zhuǎn)彎”，而應(yīng)當(dāng)在穩(wěn)健把握之下著力協(xié)調(diào)，在調(diào)減擴(kuò)張力度中區(qū)別對待，把握“有保有控”的原則。政府資金使用的重點(diǎn)，應(yīng)集中于國家發(fā)展規(guī)劃確立的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和農(nóng)林水利、生態(tài)保護(hù)與國土整治、西部開發(fā)與東北老工業(yè)基地振興的重點(diǎn)項(xiàng)目。

3.發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)財(cái)力的保障。改革開放以來，我國先后實(shí)施了沿海發(fā)展戰(zhàn)略和西部大開發(fā)戰(zhàn)略，積累了區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和財(cái)稅宏觀調(diào)控的寶貴經(jīng)驗(yàn)。東南沿海地區(qū)在20年間成為中國經(jīng)濟(jì)的“隆起”地帶，西部地區(qū)GDP增長速度也明顯加快。在實(shí)施區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，國債投資、一般轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政貼息、稅收優(yōu)惠等作為宏觀調(diào)控的重要財(cái)稅政策工具的使用日臻成熟。所有這些都是我國實(shí)施振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，采取積極財(cái)稅政策可資借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。此外，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收收入的超額增長也為振興東北，實(shí)施區(qū)域性積極財(cái)稅政策提供了可供操作的現(xiàn)實(shí)財(cái)力空間。

4.消費(fèi)型增值稅制度的示范效應(yīng)良好。東北老工業(yè)基地的固定資產(chǎn)更新財(cái)力不足問題，是制約經(jīng)濟(jì)振興的關(guān)鍵問題之一。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的實(shí)行，一方面為試點(diǎn)的行業(yè)的固定資產(chǎn)更新補(bǔ)充了資金；另一方面還對全國有示范作用，而且在吸引區(qū)域外資金流向方面起到了良好的導(dǎo)向與示范作用。

二、區(qū)域性積極財(cái)稅政策的制度安排

為了有效地實(shí)現(xiàn)東北老工業(yè)基地的振興，在實(shí)施區(qū)域性積極財(cái)稅政策時(shí)應(yīng)有所側(cè)重，點(diǎn)面結(jié)合?！包c(diǎn)”即政策支持的行業(yè)領(lǐng)域：“面”即政策支持的地區(qū)區(qū)域。

（一）擴(kuò)大財(cái)稅政策的支持范圍

1.應(yīng)加大對資源型城市的政策支持力度。從東北地區(qū)的實(shí)際情況看，主要分為四種類型：一是綜合性工業(yè)城市，如沈陽、哈爾濱、長春等工業(yè)城市；二是煤礦、石油城市，如阜新、雞西、大慶等資源型城市；三是森工林區(qū)，如伊春及其他林業(yè)局等；四是農(nóng)村地區(qū)。前兩類主要是工業(yè)城市，后兩類主要是農(nóng)林地區(qū)。從國家財(cái)政支持的區(qū)域來看，近2年來對東北地區(qū)的財(cái)稅政策支持主要傾斜在上述的前兩個(gè)區(qū)域，即綜合性工業(yè)城市和資源型城市，其中以綜合性工業(yè)城市享受到的優(yōu)惠最多。資源型城市則由于資源稟賦原因，直到21世紀(jì)初還承擔(dān)著國家計(jì)劃任務(wù)，一直處于為國家；宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)的地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)僅黑龍江省自1952年以來，由于初級資源品的低價(jià)調(diào)出與工業(yè)制成品的高價(jià)調(diào)入，形成的價(jià)差貢獻(xiàn)多達(dá)7000億元，而國家對該省的預(yù)算內(nèi)投資不足其貢獻(xiàn)額度的1／4.又因其；③產(chǎn)業(yè)進(jìn)入壁壘較高，非國有經(jīng)濟(jì)進(jìn)入難度較大，要實(shí)現(xiàn)資源型城市的振興，國家財(cái)稅政策方面的支持至關(guān)重要。

2.應(yīng)重視對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策支持。國家對東北農(nóng)村地區(qū)的支持主要是使用財(cái)稅政策，即減免農(nóng)業(yè)稅；對東北林區(qū)的財(cái)政支持主要是繼續(xù)落實(shí)天然林保護(hù)工程資金。然而，這些政策和資金對森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的支持作用遠(yuǎn)未達(dá)到“振興”的目的。對于今后財(cái)稅政策支持區(qū)域的把握，我們認(rèn)為應(yīng)該向森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)做進(jìn)一步的傾斜。東北老工業(yè)基地的振興是全面的振興，不能片面地理解為對傳統(tǒng)工業(yè)城市的振興。前期支持工業(yè)城市的財(cái)稅政策有利于迅速拉動(dòng)?xùn)|北的經(jīng)濟(jì)增長，但要使經(jīng)濟(jì)向深度發(fā)展，財(cái)稅政策必須惠及森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)，當(dāng)然也包括資源型城市。

（二）合理安排財(cái)稅政策的支持重點(diǎn)

已實(shí)施的財(cái)稅支持政策主要是加大了對東北的裝備制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度。如首批振興東北老工業(yè)基地的100個(gè)國債項(xiàng)目中，遼寧省的52個(gè)項(xiàng)目都是圍繞先進(jìn)裝備制造業(yè)和原材料基地兩個(gè)主題，總投資442億元；2003年國家還啟動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)60個(gè)項(xiàng)目，總投資56億元，截至2004年底，國家共下達(dá)國債項(xiàng)目貼息資金8億元，安排東北高新技術(shù)項(xiàng)目118項(xiàng)。毫無疑問，裝備制造業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都是拉動(dòng)?xùn)|北經(jīng)濟(jì)的增長點(diǎn)，東北經(jīng)濟(jì)的騰飛要靠這些優(yōu)勢項(xiàng)目來帶動(dòng)。但是，東北老工業(yè)基地的振興從長期著眼，還需要解決一些基礎(chǔ)的瓶頸問題，以便從根本上全面振興東北地區(qū)。具體來說，新一輪的財(cái)稅扶持項(xiàng)目應(yīng)更加側(cè)重以下領(lǐng)域：內(nèi)容提要：東北老工業(yè)基地的振興，關(guān)鍵是重振重工業(yè)傳統(tǒng)優(yōu)勢，同時(shí)培育接續(xù)產(chǎn)業(yè)。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性差異及重工業(yè)投資需求規(guī)模巨大，因而需要國家提供相應(yīng)的財(cái)稅政策支持。本文認(rèn)為，我國應(yīng)實(shí)行宏觀與區(qū)域有別的財(cái)稅政策，即總體上實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)稅政策，而區(qū)域上選擇性地實(shí)施積極的財(cái)稅政策。

關(guān)鍵詞：振興東北區(qū)域性積極財(cái)稅政策

一、實(shí)施振興東北的區(qū)域性積極財(cái)稅政策的可行性

由于我國地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平無法保持同步，所以在經(jīng)濟(jì)政策的戰(zhàn)略選擇上，應(yīng)采取整體與區(qū)域既相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，又講求實(shí)效、彼此有別的政策取向。

（一）區(qū)域性積極財(cái)稅政策與宏觀的積極財(cái)稅政策比較

1.實(shí)施范圍不同。區(qū)域性積極財(cái)稅政策僅實(shí)施于需要拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的特別區(qū)域，如東北老工業(yè)基地。而我國以往的積極財(cái)稅政策則是在全國范圍內(nèi)實(shí)施，雖然也有優(yōu)先發(fā)展某一區(qū)域的特點(diǎn)，但更加注重的是優(yōu)先發(fā)展某一行業(yè)領(lǐng)域，如基本建設(shè)領(lǐng)域。

2.理論依據(jù)不同。由于區(qū)域性積極財(cái)稅政策是一種財(cái)政支持政策，其主要作用在于提供公共物品和協(xié)調(diào)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，它的理論依據(jù)是公共物品理論。公共物品理論認(rèn)為滿足公共需要有兩個(gè)系統(tǒng)：一是市場，二是政府。市場提供私人物品滿足私人需要，政府提供公共物品滿足公共需要。東北老工業(yè)基地振興的一個(gè)現(xiàn)實(shí)障礙之一就是長期以來公共物品的缺乏。在東北地區(qū)實(shí)施積極的財(cái)稅支持政策用以滿足公共物品的供給，是振興東北老工業(yè)基地的前提之一。

我國以往實(shí)施的積極財(cái)政政策并不完全是財(cái)政支持政策。雖然在實(shí)施近7年中，它順應(yīng)西部大開發(fā)戰(zhàn)略和振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，并對這兩個(gè)區(qū)域進(jìn)行財(cái)政支持，但是它實(shí)施的初衷卻是為了克服通貨緊縮，刺激有效需求。因此，以往的積極財(cái)政政策的理論基礎(chǔ)是有效需求理論。有效需求理論認(rèn)為如果經(jīng)濟(jì)正處于嚴(yán)重的蕭條時(shí)期，應(yīng)實(shí)施擴(kuò)張性財(cái)政政策，即采取“減收增支”的辦法，減收就是減稅，增支就是增加政府開支和增加社會(huì)福利的辦法。我國以往實(shí)施的積極財(cái)稅政策主要是通過增發(fā)國債、擴(kuò)大政府開支來刺激經(jīng)濟(jì)，而沒有大規(guī)模地實(shí)施減稅政策，因而還不能嚴(yán)格認(rèn)為是擴(kuò)張性財(cái)稅政策，只能謂之積極的財(cái)稅政策。

（二）在東北實(shí)施積極財(cái)稅政策的可行性

1.政策連續(xù)性的要求。到目前為止，實(shí)施振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略僅2年。國家推出的兩批振興東北的項(xiàng)目剛剛起步，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革也只是初見成效，如果不能繼續(xù)對東北地區(qū)采取財(cái)政政策傾斜，可能造成的后果是：（1）在建項(xiàng)目無法順利完工，造成“半拉子”工程；（2）振興東北整體戰(zhàn)略的擱淺。這將使東北老工業(yè)基地不能得到振興，而且國家前期投資也將付之東流。因此，從政策的連續(xù)性考慮，還應(yīng)該在東北地區(qū)繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)稅政策。

2.貫徹“有保有控”方針的需要。我國宏觀財(cái)政政策的轉(zhuǎn)變是向中性財(cái)政政策的轉(zhuǎn)變，其基本的政策含義是認(rèn)為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢變化之后，現(xiàn)階段還不宜采取“全面緊縮”的調(diào)控方法，既不能“不轉(zhuǎn)彎”，又不能“急轉(zhuǎn)彎”，而應(yīng)當(dāng)在穩(wěn)健把握之下著力協(xié)調(diào)，在調(diào)減擴(kuò)張力度中區(qū)別對待，把握“有保有控”的原則。政府資金使用的重點(diǎn)，應(yīng)集中于國家發(fā)展規(guī)劃確立的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和農(nóng)林水利、生態(tài)保護(hù)與國土整治、西部開發(fā)與東北老工業(yè)基地振興的重點(diǎn)項(xiàng)目。

3.發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)財(cái)力的保障。改革開放以來，我國先后實(shí)施了沿海發(fā)展戰(zhàn)略和西部大開發(fā)戰(zhàn)略，積累了區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和財(cái)稅宏觀調(diào)控的寶貴經(jīng)驗(yàn)。東南沿海地區(qū)在20年間成為中國經(jīng)濟(jì)的“隆起”地帶，西部地區(qū)GDP增長速度也明顯加快。在實(shí)施區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，國債投資、一般轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政貼息、稅收優(yōu)惠等作為宏觀調(diào)控的重要財(cái)稅政策工具的使用日臻成熟。所有這些都是我國實(shí)施振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，采取積極財(cái)稅政策可資借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。此外，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收收入的超額增長也為振興東北，實(shí)施區(qū)域性積極財(cái)稅政策提供了可供操作的現(xiàn)實(shí)財(cái)力空間。

4.消費(fèi)型增值稅制度的示范效應(yīng)良好。東北老工業(yè)基地的固定資產(chǎn)更新財(cái)力不足問題，是制約經(jīng)濟(jì)振興的關(guān)鍵問題之一。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的實(shí)行，一方面為試點(diǎn)的行業(yè)的固定資產(chǎn)更新補(bǔ)充了資金；另一方面還對全國有示范作用，而且在吸引區(qū)域外資金流向方面起到了良好的導(dǎo)向與示范作用。

二、區(qū)域性積極財(cái)稅政策的制度安排

為了有效地實(shí)現(xiàn)東北老工業(yè)基地的振興，在實(shí)施區(qū)域性積極財(cái)稅政策時(shí)應(yīng)有所側(cè)重，點(diǎn)面結(jié)合?！包c(diǎn)”即政策支持的行業(yè)領(lǐng)域：“面”即政策支持的地區(qū)區(qū)域。

（一）擴(kuò)大財(cái)稅政策的支持范圍

1.應(yīng)加大對資源型城市的政策支持力度。從東北地區(qū)的實(shí)際情況看，主要分為四種類型：一是綜合性工業(yè)城市，如沈陽、哈爾濱、長春等工業(yè)城市；二是煤礦、石油城市，如阜新、雞西、大慶等資源型城市；三是森工林區(qū)，如伊春及其他林業(yè)局等；四是農(nóng)村地區(qū)。前兩類主要是工業(yè)城市，后兩類主要是農(nóng)林地區(qū)。從國家財(cái)政支持的區(qū)域來看，近2年來對東北地區(qū)的財(cái)稅政策支持主要傾斜在上述的前兩個(gè)區(qū)域，即綜合性工業(yè)城市和資源型城市，其中以綜合性工業(yè)城市享受到的優(yōu)惠最多。資源型城市則由于資源稟賦原因，直到21世紀(jì)初還承擔(dān)著國家計(jì)劃任務(wù)，一直處于為國家；宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)的地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)僅黑龍江省自1952年以來，由于初級資源品的低價(jià)調(diào)出與工業(yè)制成品的高價(jià)調(diào)入，形成的價(jià)差貢獻(xiàn)多達(dá)7000億元，而國家對該省的預(yù)算內(nèi)投資不足其貢獻(xiàn)額度的1／4.又因其；③產(chǎn)業(yè)進(jìn)入壁壘較高，非國有經(jīng)濟(jì)進(jìn)入難度較大，要實(shí)現(xiàn)資源型城市的振興，國家財(cái)稅政策方面的支持至關(guān)重要。

2.應(yīng)重視對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策支持。國家對東北農(nóng)村地區(qū)的支持主要是使用財(cái)稅政策，即減免農(nóng)業(yè)稅；對東北林區(qū)的財(cái)政支持主要是繼續(xù)落實(shí)天然林保護(hù)工程資金。然而，這些政策和資金對森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的支持作用遠(yuǎn)未達(dá)到“振興”的目的。對于今后財(cái)稅政策支持區(qū)域的把握，我們認(rèn)為應(yīng)該向森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)做進(jìn)一步的傾斜。東北老工業(yè)基地的振興是全面的振興，不能片面地理解為對傳統(tǒng)工業(yè)城市的振興。前期支持工業(yè)城市的財(cái)稅政策有利于迅速拉動(dòng)?xùn)|北的經(jīng)濟(jì)增長，但要使經(jīng)濟(jì)向深度發(fā)展，財(cái)稅政策必須惠及森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)，當(dāng)然也包括資源型城市。

第2篇：財(cái)稅理論與政策范文

一、國際所得稅會(huì)計(jì)模式比較

（一）財(cái)稅相合的所得稅會(huì)計(jì)模式

所謂“財(cái)稅相合”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法合二為一。體現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)上，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上嚴(yán)格按照稅法的要求進(jìn)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定從屬于稅法的要求。財(cái)稅相合所得稅會(huì)計(jì)模式的適用優(yōu)點(diǎn)在其以政府為主導(dǎo)，對于這些國家本身來說就是最大的優(yōu)點(diǎn)，財(cái)稅相合所得稅會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置和編制必須符合稅法的要求，滿足政府對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求，保證國家的稅收收入。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法相統(tǒng)一，降低了企業(yè)稅收核算成本，同時(shí)也提高了納稅效率。在缺陷方面，重商主義強(qiáng)化稅法的作用，稅法為實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)，往往在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出來，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無法實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，不利于企業(yè)走向全球，也不能順應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大背景。

（二）財(cái)稅相離的所得稅會(huì)計(jì)模式

與“財(cái)稅相合”相反，“財(cái)稅相離”即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅各自成體系，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，納稅事項(xiàng)則按照稅法的規(guī)定單獨(dú)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的不同處理產(chǎn)生的差異確認(rèn)為期末調(diào)整項(xiàng)目。財(cái)稅相離所得稅會(huì)計(jì)模式將投資者置于極其重要的地位，增強(qiáng)了企業(yè)的獨(dú)立自主性，便于企業(yè)擴(kuò)大國際間經(jīng)濟(jì)交往，但財(cái)稅相離所得稅會(huì)計(jì)模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法相分離，兩套獨(dú)立準(zhǔn)則同時(shí)運(yùn)行，使得企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理與政府稅收征收處理出現(xiàn)了巨大差異，加大了企業(yè)稅收核算的成本，也加大了稅務(wù)部門征稅的難度，不利于政府稅收收入的及時(shí)繳庫。

（三）財(cái)稅相互協(xié)調(diào)的所得稅會(huì)計(jì)模式

財(cái)稅相互協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)模式也叫做財(cái)稅相互混合型所得稅會(huì)計(jì)模式，即在核算所得稅時(shí)，按照會(huì)計(jì)實(shí)際收益直接確定應(yīng)納稅所得額，但稅收征管機(jī)關(guān)對上市公司股東大會(huì)上通過的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的收益額進(jìn)行一定調(diào)整后才作為征稅的依據(jù)，而不是直接以財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的收益額為應(yīng)納稅所得額的核算依據(jù)。財(cái)稅相互協(xié)調(diào)的所得稅會(huì)計(jì)模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的結(jié)果，兼具財(cái)稅相離、財(cái)稅相合的特點(diǎn)，優(yōu)缺點(diǎn)也有類似之處。就優(yōu)點(diǎn)而言，財(cái)稅相互協(xié)調(diào)下，所得稅會(huì)計(jì)處理兼顧了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的收益額按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只調(diào)整部分較大差異的項(xiàng)目，不必要全部調(diào)整，并將結(jié)果反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。這與完全分離模式相比就大大節(jié)省了調(diào)整成本，節(jié)約了企業(yè)的財(cái)力、物力。

二、影響所得稅會(huì)計(jì)模式選擇的多樣化因素

影響所得稅會(huì)計(jì)模式選擇的多樣化因素主要是經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)體制是一國經(jīng)濟(jì)所有制形式、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的體制表現(xiàn)，宏觀上反應(yīng)一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。一國的經(jīng)濟(jì)體制同時(shí)也反映了該國政府對經(jīng)濟(jì)的參與程度，是選擇適合國情的所得稅會(huì)計(jì)模式所必須要考慮的。其次，法律體系也影響所得稅會(huì)計(jì)模式的選擇。法律是一個(gè)國家政策的指引，各國的經(jīng)濟(jì)政策等都以法律形式予以規(guī)定，法律的權(quán)威性能有效保證經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。世界上廣泛運(yùn)用的主要有大陸法和普通法，法系區(qū)別由國家政治體制決定，而法系的不同又直接影響了經(jīng)濟(jì)政策的選擇。第三，企業(yè)組織形式影響下的所得稅會(huì)計(jì)模式的選擇。在以股份制為主的國家中，上市公司占大多數(shù)，企業(yè)面向社會(huì)公眾，主要通過資本市場集資，企業(yè)的投資者和基金管理機(jī)構(gòu)主要以公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和未來發(fā)展?fàn)顩r作為持股的參考。股份制結(jié)構(gòu)影響下的證券市場一般比較發(fā)達(dá)，企業(yè)通過證券市場更能有效地進(jìn)行資金運(yùn)作，極少需要國家資金的支持，因此在股份制為主的國家里，國家資本不能直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，只處于宏觀管理者的角色，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法也相應(yīng)分離成獨(dú)立的準(zhǔn)則。

三、我國選擇財(cái)稅相互協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)模式的必然性

（一）順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同的需要

自2005年以來，我國建立了較為完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施也得到了實(shí)現(xiàn)，還實(shí)現(xiàn)了我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的接軌。我國財(cái)稅相互協(xié)調(diào)的所得稅會(huì)計(jì)模式是在分離模式基礎(chǔ)上的適應(yīng)國情的調(diào)整，順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同的大背景，同時(shí)又具有我國自身的特色。該種模式的選擇，不僅有利于經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步走向國際經(jīng)貿(mào)合作交流，而且更有利于會(huì)計(jì)理論體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

（二）完善我國會(huì)計(jì)體制、健全我國稅制的需要

會(huì)計(jì)體制的完善是會(huì)計(jì)理論提升的前提，稅制改革增強(qiáng)了我國的稅收制度的健全性，并建立了一系列的多環(huán)節(jié)、多層次、多稅種的稅收調(diào)節(jié)體系，對發(fā)揮稅收確保國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿起了重要的作用。財(cái)稅相互協(xié)調(diào)的所得稅會(huì)計(jì)模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收相互獨(dú)立、相互完善和發(fā)展，構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)和稅收體系，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未做出規(guī)定的差異調(diào)整項(xiàng)目，由稅法進(jìn)行調(diào)節(jié)補(bǔ)充，反之則由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)補(bǔ)充。二者在協(xié)調(diào)中不斷進(jìn)行理論的完善和實(shí)踐的論證，進(jìn)一步完善我國的會(huì)計(jì)體制和稅收體制。

（三）加強(qiáng)企業(yè)管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

財(cái)稅相互協(xié)調(diào)模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，在可供選擇的范圍內(nèi)靈活地選擇適合自身具體情況的會(huì)計(jì)核算方法、程序。企業(yè)可以更加客觀地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為利益相關(guān)者提供真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。國家稅收部門也可根據(jù)稅務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)的納稅情況，宏觀上加強(qiáng)對企業(yè)的政策指導(dǎo)，促使企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)管理。

第3篇：財(cái)稅理論與政策范文

【關(guān)鍵詞】高端裝備制造業(yè);戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè);財(cái)稅政策;政策建議

一、引言

高端裝備制造業(yè)是我國重點(diǎn)培育與發(fā)展的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一，扶持其持續(xù)高速成長發(fā)展，是推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的必然要求。基于我國高端裝備制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后、在全球缺乏核心競爭力、扶持政策不完善的現(xiàn)實(shí)狀況，特別是我國目前還沒有形成完整的促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系，我國相關(guān)財(cái)稅支持政策還存在著諸多不足與有待完善問題，在我國政府高度重視戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的今天，深入探討高端裝備制造業(yè)財(cái)稅扶持政策，有非常重要的理論意義與實(shí)踐意義。

二、財(cái)稅政策支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的必要性與可行性分析

一方面，研發(fā)創(chuàng)新是高端裝備制造業(yè)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)因素，而研發(fā)創(chuàng)新所產(chǎn)生的創(chuàng)新收益很難被私人企業(yè)完全獨(dú)占，并且經(jīng)濟(jì)主體無法從其他收益獲得者獲取補(bǔ)償，這樣會(huì)產(chǎn)生外部性，運(yùn)用財(cái)稅政策對該產(chǎn)業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為進(jìn)行必要補(bǔ)貼與激勵(lì)支持，能夠有效避免產(chǎn)生技術(shù)外溢損失，激發(fā)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。此外，該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)涉及多種技術(shù)、多部門與多地區(qū)的綜合協(xié)同發(fā)展，相比傳統(tǒng)制造業(yè)存在著更復(fù)雜的協(xié)調(diào)問題，高端裝備制造業(yè)往往會(huì)受到傳統(tǒng)行業(yè)排斥與阻擾，這樣需要政府構(gòu)建全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)稅機(jī)制，內(nèi)統(tǒng)籌建立統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)政稅收機(jī)制，解決不同地方政府之間、不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間客觀存在的協(xié)調(diào)失靈，這是從市場失靈的角度分析。再次，我國高端裝備制造業(yè)的大部分企業(yè)處于企業(yè)生命周期的幼稚期與成長期業(yè)，此時(shí)，企業(yè)普遍規(guī)模小，產(chǎn)品與服務(wù)市場份額低、在全球核心競爭力相對缺乏、面臨融資困難等挑戰(zhàn)，在這種情況下，政府運(yùn)用適合的財(cái)稅政策工具對該產(chǎn)業(yè)進(jìn)性引導(dǎo)與激勵(lì)，推動(dòng)其快速成長發(fā)展，逐步高端裝備制造業(yè)的競爭優(yōu)勢，具有極大的必要性與戰(zhàn)略意義。而且，財(cái)稅政策主要通過對高端裝備制造業(yè)的技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、資金來源、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、人才培養(yǎng)、相關(guān)公共服務(wù)體系、企業(yè)國際化與走出去等方面發(fā)揮引導(dǎo)與激勵(lì)作用，依據(jù)這些方面的特點(diǎn)與要求有針對性地運(yùn)用合適的財(cái)稅政策工具進(jìn)行激勵(lì)扶持。

三、現(xiàn)行高端裝備制造業(yè)財(cái)稅政策存在的問題與有待完善之處

已有的支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策，對激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)快速成長發(fā)展，創(chuàng)造就業(yè)崗位，驅(qū)動(dòng)其技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等方面發(fā)揮了一定的積極作用，但依然存在著一些方面有待完善。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)稅政策支持手段單一、立法層次低、各種工具配合協(xié)同作用不足;（2）財(cái)稅政策對高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新扶持力度不大;（3）支持高端裝備制造業(yè)融資的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng);（4）支持高端裝備制造業(yè)人才吸收與培養(yǎng)的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng);（5）對該產(chǎn)業(yè)的減稅、免稅的力度有待加強(qiáng);（6）有關(guān)該產(chǎn)業(yè)社會(huì)服務(wù)體系的財(cái)稅激勵(lì)政策有待加強(qiáng);（7）對激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)國際化與走出去的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng)等等。

四、完善促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

（一）建立健全高端裝備制造業(yè)的財(cái)稅法律體系

我國應(yīng)在借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國高端裝備制造業(yè)發(fā)展的實(shí)際，完善《高端裝備制造業(yè)促進(jìn)法》，加強(qiáng)針對高端裝備制造業(yè)的立法建設(shè)，建設(shè)體系完整的財(cái)稅法律體系。提高立法層次，頒布支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。完善政府采購法，將政府采購促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展納入其中。

（二）加大財(cái)政投入力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)與績效。

各級政府應(yīng)進(jìn)一步加大財(cái)政投入力度支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展。設(shè)立扶持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)政專項(xiàng)資金，比如專門用于人才培養(yǎng)，用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新等。加大各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼對高端裝備制造業(yè)的扶持力度，這樣能極大地促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)快速成長發(fā)展。與此同時(shí)，應(yīng)優(yōu)化財(cái)政投入扶持該產(chǎn)業(yè)的支出結(jié)構(gòu)，應(yīng)優(yōu)先向國家重點(diǎn)培育的行傾斜，在其使用領(lǐng)域方面，應(yīng)優(yōu)先用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、人才培養(yǎng)、企業(yè)融資、企業(yè)國際化與走出去、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等方面。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政扶持該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的績效管理。

（三）進(jìn)一步完善促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策

財(cái)稅政策激勵(lì)高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。加大財(cái)政直接投入用于高端裝備制造業(yè)的自主創(chuàng)新。設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金用于中高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠政策支持高端裝備制造業(yè)研發(fā)創(chuàng)新應(yīng)加大優(yōu)惠幅度與惠及面，比高新技術(shù)企業(yè)所得稅享受低稅率，可考慮放寬條件，擴(kuò)大高端裝備制造業(yè)的受益面;對科技研發(fā)支出在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，對符合一定條件的高端裝備制造業(yè)企業(yè)，可考慮增加扣除比例。對該產(chǎn)業(yè)企業(yè)吸納科技人才、高科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等可考慮給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼和減免稅。比如：對高端裝備制造業(yè)用于研發(fā)創(chuàng)新等設(shè)備投資，可考慮在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，在4―5年內(nèi)按設(shè)備投資成本一定比例稅前抵扣應(yīng)納稅所得額;對該產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)實(shí)行滿足一定條件免征企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

（四）完善促進(jìn)高端裝備制造企業(yè)投融資的財(cái)稅政策

高端裝制造業(yè)的大多數(shù)企業(yè)由于處于幼稚期向成長期轉(zhuǎn)變的過程，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，特別是在該產(chǎn)業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)為非國有的情況下，常常會(huì)面臨著融資難融資貴的難題，較難銀行等金融機(jī)構(gòu)融資。政府應(yīng)大財(cái)稅扶持政策引導(dǎo)，多方引導(dǎo)民間資本投資介入 高端裝制造業(yè)，對向高端裝制造業(yè)提供資金融通的銀行等金融機(jī)構(gòu)給予更大力度的財(cái)稅扶持政策。可考慮設(shè)立支持高端裝制造業(yè)發(fā)展的投資基金。進(jìn)一步健全激勵(lì)高端裝制造業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策體系。比如，對向高端裝制造業(yè)提供融資的銀行等金融機(jī)構(gòu)可考慮符合一定條件，給予免征營業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改增增值之后）;對符合條件的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為高端裝制造業(yè)提供信用擔(dān)保或再擔(dān)保（符合一定的條件時(shí)），給予免征營業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后）。此外，對激勵(lì)高端裝制造業(yè)投資方面的稅收優(yōu)惠政策方面，比如，對高端裝制造業(yè)（符合一定的較寬松條件）實(shí)行鼓勵(lì)投資與再投資的退稅優(yōu)惠政策。

（五）完善促進(jìn)高端裝備制造業(yè)國際化與 “走出去”的財(cái)稅政策

有助于擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的出口規(guī)模，提升其在國際市場的競爭力。完善相關(guān)財(cái)稅政策扶持高端裝備制造業(yè)國際化與“走出去”意義重大，有助于擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的出口規(guī)模，提升其在國際市場的競爭力。可考慮從以下幾個(gè)方面完善：擴(kuò)大高端裝備制造業(yè)出口產(chǎn)品與服務(wù)出口退稅的范圍，降低其增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅稅率;進(jìn)口該產(chǎn)業(yè)所需設(shè)備、隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件可考慮免征或減征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。運(yùn)用多種所得稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)高端裝備制造業(yè)的企業(yè)國際化與“走出去”：擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍;運(yùn)用稅收抵免加計(jì)扣除、稅收饒讓等稅收優(yōu)惠政策、激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)提高對外投資比例;加大財(cái)政補(bǔ)貼對該產(chǎn)業(yè)的國際與“走出去”扶持的力度。

（六）財(cái)稅政策應(yīng)加大對該產(chǎn)業(yè)人才培養(yǎng)與吸納的扶持力度、

我國對高端裝備制造業(yè)人才培養(yǎng)與吸收方面的財(cái)稅激勵(lì)政策還較欠缺，不利于其快速健康成長發(fā)展。比如對吸納高校畢業(yè)生較多的企業(yè)可考慮加大財(cái)政補(bǔ)貼力度與稅收優(yōu)惠幅度。在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面給予一些優(yōu)惠措施，激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)人才的培養(yǎng)和發(fā)展。允許該產(chǎn)業(yè)企業(yè)（符合一定條件）高于一般企業(yè)提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從稅前扣除，對該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)直接用于教育科研的公益性捐助或大學(xué)設(shè)立高端裝備制造業(yè)人才獎(jiǎng)學(xué)金的費(fèi)用，允許稅前全額扣除。

（七）財(cái)稅政策應(yīng)加大對社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的扶持力度

加大財(cái)稅政策對高端裝備制造業(yè)發(fā)展相關(guān)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的扶持力度，激勵(lì)其做大做強(qiáng)，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研融合。比如，加大高端裝備制造業(yè)公共服務(wù)平臺的財(cái)政投入支持與稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。增加這些中介機(jī)構(gòu)與該產(chǎn)業(yè)企業(yè)、高端裝備制造業(yè)創(chuàng)業(yè)園的聯(lián)系與合作，增強(qiáng)其服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]李晶，井崇任，促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2013，（4），68-75

第4篇：財(cái)稅理論與政策范文

分析服務(wù)貿(mào)易發(fā)展與財(cái)稅政策運(yùn)用的關(guān)系，應(yīng)包括三方面內(nèi)容：一是對服務(wù)貿(mào)易特性的把握；二是對財(cái)稅政策作用于服務(wù)貿(mào)易特點(diǎn)的分析；三是要考慮財(cái)稅政策作用于服務(wù)貿(mào)易時(shí)特定國家的國情特點(diǎn)。

（一）服務(wù)貿(mào)易的特性

一是服務(wù)業(yè)發(fā)展促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易繁榮。各國經(jīng)濟(jì)服務(wù)化不斷深化推動(dòng)了世界服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。服務(wù)業(yè)在各國經(jīng)濟(jì)中比重不斷提高，世界服務(wù)貿(mào)易與貨物貿(mào)易的比重已發(fā)生重大變化，服務(wù)貿(mào)易已成為連接各國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和提高開放水平的重要紐帶。

二是服務(wù)貿(mào)易具有不同于貨物貿(mào)易的特性。例如，服務(wù)的無形性決定了服務(wù)貿(mào)易形式的多樣性，服務(wù)的生產(chǎn)與出口往往與服務(wù)的消費(fèi)與進(jìn)口同步，服務(wù)貿(mào)易更多地依賴于要素的國際流動(dòng)與服務(wù)機(jī)構(gòu)的跨國設(shè)置，等等。

三是經(jīng)濟(jì)全球化對服務(wù)貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。服務(wù)貿(mào)易已成為國際信息、技術(shù)、資本流動(dòng)的重要渠道.世界貿(mào)易組織及服務(wù)貿(mào)易協(xié)定（WTO／GATS）的實(shí)施更對服務(wù)貿(mào)易多邊自由化趨勢具有重大作用。服務(wù)貿(mào)易已全面涉及經(jīng)濟(jì)全球化四階段（貿(mào)易自由化、金融自由化、投資自由化與要素流動(dòng)全球化），特別是涉及要素流動(dòng)的國際服務(wù)貿(mào)易（如金融服務(wù)貿(mào)易）反映了經(jīng)濟(jì)全球化對于資本、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素國際流動(dòng)的要求。

（二）財(cái)稅政策對服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的可能作用

一是對財(cái)稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展共性的把握。就共性而言，在現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)體系下，財(cái)稅政策已經(jīng)成為一國政府重要的宏觀調(diào)控手段，包括對特定產(chǎn)業(yè)的支持。這里要特別強(qiáng)調(diào)的是，在運(yùn)用財(cái)稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展時(shí)，要考慮利用產(chǎn)業(yè)群的嵌入性（要素集聚或流動(dòng)的關(guān)聯(lián)程度）特點(diǎn)，重點(diǎn)支持嵌入性強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，以提高產(chǎn)業(yè)群競爭力。這對發(fā)展服務(wù)業(yè)進(jìn)而促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易也是適用的。

二是要對開放經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)稅政策的運(yùn)用有所理解。例如，現(xiàn)代開放宏觀理論指出，在開放經(jīng)濟(jì)條件下，要注重財(cái)稅政策、貨幣政策與匯率政策在調(diào)控內(nèi)外均衡中的協(xié)同效應(yīng).尤其是在各種資本流動(dòng)與相對固定匯率制條件下，財(cái)稅政策支持涉外領(lǐng)域與產(chǎn)業(yè)發(fā)展要比貨幣政策相對更加有效。再如，戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論有助于我們分析財(cái)稅政策與服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系。該理論主張?jiān)诓煌耆偁幒鸵?guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，一國政府通過出口支持和保護(hù)國內(nèi)市場等措施，對現(xiàn)有或潛在的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)進(jìn)行資助，謀取規(guī)模經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)收益。而服務(wù)的無形性、生產(chǎn)消費(fèi)同步性、異質(zhì)性和易損耗性決定了服務(wù)業(yè)具有比制造業(yè)更為突出的不完全競爭市場特點(diǎn)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，世界經(jīng)濟(jì)服務(wù)化的趨勢也決定了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)日益成為各國經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。因此，運(yùn)用戰(zhàn)略性關(guān)稅、優(yōu)惠稅收、非關(guān)稅壁壘等戰(zhàn)略性貿(mào)易與財(cái)稅政策有助于提升一國的服務(wù)貿(mào)易競爭力。

三是如何在WTO／GATS規(guī)則框架中考慮財(cái)稅政策對服務(wù)貿(mào)易的作用。WTO作為貿(mào)易自由化的主要交流平臺，其規(guī)則對于各國政策運(yùn)用具有制衡作用。GATS作為WTO規(guī)范國際多邊服務(wù)貿(mào)易往來的行為準(zhǔn)則，基于服務(wù)貿(mào)易的特殊性和復(fù)雜性，在互惠原則、非歧視原則、市場準(zhǔn)入原則、公平競爭原則、例外和保障原則以及透明度和通知原則六方面體現(xiàn)出有別于貨物貿(mào)易的特殊安排。WTO／GATS的這些安排，一方面，對各國財(cái)稅政策的運(yùn)用有所限制，另一方面，還是留下了一定的政策空間和靈活維度。

（三）各國運(yùn)用財(cái)稅政策支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展時(shí)要考慮國情特點(diǎn)

近年來，各國普遍加強(qiáng)了包括財(cái)稅政策在內(nèi)的各種政策作用力度，針對服務(wù)貿(mào)易的特性制定了特殊的財(cái)稅政策，全力支持本國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，以努力提升本國在世界服務(wù)貿(mào)易中的地位。國情特點(diǎn)決定了政策的特點(diǎn)。我國服務(wù)業(yè)發(fā)展仍處在初級階段，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展需要一條獨(dú)特之路。在我國還不完全具備全面參與國際多邊服務(wù)貿(mào)易競爭的條件下，作為次優(yōu)選擇，可以重點(diǎn)運(yùn)用財(cái)稅政策來參與服務(wù)貿(mào)易區(qū)域自由化，在雙邊和區(qū)域?qū)哟伍_展服務(wù)貿(mào)易優(yōu)惠安排。

二、我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展與財(cái)稅政策支持的現(xiàn)狀

加入WTO七年多來.我國國民經(jīng)濟(jì)與外經(jīng)貿(mào)發(fā)展成績顯著，服務(wù)貿(mào)易也取得了喜人成就。但從運(yùn)用財(cái)稅政策支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的角度看，目前還存在著兩點(diǎn)不足：

（一）、我國服務(wù)業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)服務(wù)化存在很大的差距，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)結(jié)構(gòu)失衡方面

一是貨物貿(mào)易的巨額順差與服務(wù)貿(mào)易長期逆差之間的不平衡。結(jié)構(gòu)失衡表象的背后是實(shí)際經(jīng)濟(jì)的失衡：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其轉(zhuǎn)換受制于資源與生產(chǎn)要素稟賦、科技水平和國民收入高低等眾多因素，其中也包括政策作用這一重要變量。我國長期以來優(yōu)先發(fā)展工業(yè).相對忽視了服務(wù)業(yè)發(fā)展，促成了貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易發(fā)展失衡。因此.我們應(yīng)加快發(fā)展服務(wù)貿(mào)易.鼓勵(lì)服務(wù)貿(mào)易出口，以承接服務(wù)外包作為重要方式，有效緩解我國服務(wù)貿(mào)易逆差境況。二是服務(wù)業(yè)與制造業(yè)在吸引外資方面的地位不平衡。中國主要依靠成本優(yōu)勢成為位列全球第二的外國直接投資目的地。從外國直接投資在我國的產(chǎn)業(yè)分布看，制造業(yè)是主導(dǎo)力量.服務(wù)業(yè)的比重較低.這一結(jié)構(gòu)恰好與全球資本的產(chǎn)業(yè)流向形成“倒掛”。從引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和高素質(zhì)人才的目的出發(fā)，從提升國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平的角度考慮，這種不對稱的地位亟待改善。我國應(yīng)積極引導(dǎo)外資投向服務(wù)產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大外資的技術(shù)外溢效應(yīng)，這對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。此外，在學(xué)習(xí)借鑒國外服務(wù)業(yè)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要鼓勵(lì)我國優(yōu)勢服務(wù)部門中的優(yōu)勢服務(wù)企業(yè)“走出去”，進(jìn)行對外投資和跨國經(jīng)營，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口。

（二）現(xiàn)行財(cái)稅政策對服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的支持還遠(yuǎn)不夠

現(xiàn)階段我國稅收制度和地方財(cái)政已對服務(wù)業(yè)給予了一定的政策優(yōu)惠和財(cái)政支持，例如對于能源、交通、郵電、科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用以及其他第三產(chǎn)業(yè)給予了涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等眾多稅種的優(yōu)惠政策：許多省市的地方財(cái)政對于現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)如金融、物流、信息技術(shù)、會(huì)展等提供一定的財(cái)政補(bǔ)貼和資助。然而，追蹤到服務(wù)的進(jìn)出口貿(mào)易環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段我國財(cái)稅政策在這方面基本處于缺位狀態(tài)。這與針對貨物進(jìn)出口貿(mào)易較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定形成顯著對比，服務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易僅有少數(shù)稅收優(yōu)惠規(guī)定（如境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)取得的業(yè)務(wù)收入可免征營業(yè)稅），并且享受稅收優(yōu)惠的服務(wù)標(biāo)的是針對貨物貿(mào)易的追加成分，實(shí)質(zhì)仍體現(xiàn)為對貨物貿(mào)易的支持和傾斜。此外，由于我國目前還缺乏將特定服務(wù)業(yè)視為產(chǎn)業(yè)集群來加以發(fā)展的視野，因此在相關(guān)財(cái)稅政策對服務(wù)貿(mào)易的支持上，沒有特別體現(xiàn)出鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的特點(diǎn).遠(yuǎn)不及現(xiàn)行政策對一般產(chǎn)業(yè)群發(fā)展及其對應(yīng)的貨物貿(mào)易的支持。事實(shí)上，不僅財(cái)稅政策支持力度不夠，在信貸、土地、價(jià)格等其他政策支持方面也同樣存在著對貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的不對稱問題，究其原因，可歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是長期以來對發(fā)展服務(wù)貿(mào)易的重要性認(rèn)識不足：二是由于服務(wù)貿(mào)易涉及多種提供方式和多個(gè)門類的復(fù)雜性以及國際服務(wù)貿(mào)易多邊規(guī)則的特殊性導(dǎo)致的。

綜合上述兩個(gè)方面，可以認(rèn)為，我國目前運(yùn)用財(cái)稅政策支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的力度還不夠，這種支持程度與當(dāng)前我國要提高開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的目標(biāo)是不相適應(yīng)的。從經(jīng)濟(jì)全球化的貿(mào)易、金融、投資和要素流動(dòng)這四大自由化發(fā)展進(jìn)程來看，目前我國主要只是直接參與了貿(mào)易自由化與投資自由化.我們應(yīng)該利用服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展來逐步參與金融自由化和要素流動(dòng)自由化。通過探索漸進(jìn)、對等、互利與分部門的服務(wù)貿(mào)易開放之路，大力促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、互利共贏、安全高效”的開放型經(jīng)濟(jì)總目標(biāo)。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要構(gòu)建一個(gè)有利于服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的財(cái)稅政策體系。

三、構(gòu)建有效促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系

（一）關(guān)注WTO/GATS原則體系與財(cái)稅政策支持的相容性

要認(rèn)真研究WTO／GATS原則體系與我國財(cái)稅政策支持的相容性.盡量減少可能引致的貿(mào)易摩擦，特別要關(guān)注與我國加入世貿(mào)組織承諾的相適應(yīng)性。GATS規(guī)定了一整套有關(guān)約束服務(wù)貿(mào)易的原則、規(guī)則與范圍，其中最惠國待遇為普遍義務(wù)但允許例外，市場準(zhǔn)入與國民待遇屬于具體承諾義務(wù).由成員選擇適用。經(jīng)過多層肯定式的篩選和否定式的排除，GATS實(shí)際適用的服務(wù)部門與服務(wù)提供方式異常復(fù)雜，協(xié)定適用上具有不同于貨物貿(mào)易的復(fù)雜性與靈活性。我國在2001年加入WTO議定書的附件9中詳細(xì)列明了對于GATS的具體承諾，覆蓋范圍涉及服務(wù)貿(mào)易12大門類155個(gè)項(xiàng)目中的10大門類82項(xiàng)，屬于承諾數(shù)量較多的發(fā)展中成員。遵循與WTO／GATS原則體系特點(diǎn)和我國加入世貿(mào)組織承諾相適應(yīng)的指導(dǎo)方向，～方面.我們應(yīng)充分利用GATS給予發(fā)展中成員的靈活性和政策空間，另一方面，應(yīng)恰當(dāng)?shù)芈男形覈龀龅木唧w承諾。所謂的“恰當(dāng)”具體表現(xiàn)為：對不在承諾范疇的部門內(nèi)給予財(cái)稅政策保護(hù)和支持.而對于有市場準(zhǔn)入承諾但沒有相應(yīng)國民待遇承諾的部門（或提供方式）仍可實(shí)施內(nèi)外差別政策。

（二）財(cái)稅支持政策要與國家產(chǎn)業(yè)與貿(mào)易政策相結(jié)合

產(chǎn)業(yè)是源.貿(mào)易是流。財(cái)稅政策應(yīng)堅(jiān)持并加大對服務(wù)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，同時(shí)重點(diǎn)地向高新科技產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)部門提供支持。要從培育服務(wù)的產(chǎn)業(yè)競爭力入手，努力提高服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力。特別要與促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的政策相聯(lián)系，利用財(cái)稅政策來支持服務(wù)產(chǎn)業(yè)走集群發(fā)展的道

路，提高服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的嵌入性，提高生產(chǎn)要素相互依存的聯(lián)系程度。國家應(yīng)站在發(fā)展服務(wù)業(yè)集群的高度來認(rèn)識財(cái)稅政策作用.特別是要注重對服務(wù)產(chǎn)業(yè)集群的培育。

（三）與全面提高我國開放型經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)相銜接

全面提高開放型經(jīng)濟(jì)水平意味著將過去單純側(cè)重“出口貿(mào)易”與“引進(jìn)外資”的理念轉(zhuǎn)化為“出口貿(mào)易”與“進(jìn)口貿(mào)易”、“引進(jìn)來”與“走出去”的適度結(jié)合。大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易正充分體現(xiàn)了這一轉(zhuǎn)變方向：對服務(wù)貿(mào)易出口的積極引導(dǎo)與有效激勵(lì)，特別是商業(yè)存在提供方式下的“走出去”，是彌合經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)性失衡的校正器；同時(shí).對服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口（包括商業(yè)存在方式下的引進(jìn)來）的有所選擇和適度保護(hù)又能獲取服務(wù)貿(mào)易的技術(shù)外溢效應(yīng)。與全面提高開放型經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)相銜接，服務(wù)貿(mào)易財(cái)稅支持政策在服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口涉及的商品、人員、技術(shù)和資本流動(dòng)上應(yīng)注意差別待遇的搭配使用：對于出口涉及的要素流動(dòng)盡可能給予普遍性的優(yōu)惠和支持，而對與進(jìn)口相關(guān)聯(lián)的要素流動(dòng)給予選擇性優(yōu)惠。

（四）就具體政策運(yùn)作而言，當(dāng)前財(cái)稅政策在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的直接作用應(yīng)在國民待遇方面

市場準(zhǔn)入難以直接形成有效限制，但可通過國民待遇影響外國服務(wù)或服務(wù)提供者的價(jià)格競爭力，繼而間接影響市場準(zhǔn)入。據(jù)此，應(yīng)研究我國在GATS國民待遇方面的具體承諾，結(jié)合“服務(wù)貿(mào)易提供方式”和“服務(wù)貿(mào)易部門”兩條主線進(jìn)行政策設(shè)計(jì)。

一是在“服務(wù)貿(mào)易提供方式”方面的財(cái)稅政策設(shè)計(jì)。根據(jù)現(xiàn)有服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)，全球服務(wù)貿(mào)易流量在四種提供方式之間的分配比例分別是：跨境交付41%、境外消費(fèi)19.8%、商業(yè)存在37.8%、自然人流動(dòng)1.4%。據(jù)此，在財(cái)稅促進(jìn)政策設(shè)計(jì)上，在出口方面應(yīng)結(jié)合不同提供方式的重要性權(quán)重和我國對應(yīng)的比較優(yōu)勢.而在進(jìn)口方面應(yīng)注意與我國關(guān)于GATS具體承諾中對四種提供方式的區(qū)別態(tài)度保持一致。具體而言，應(yīng)積極引導(dǎo)我國服務(wù)企業(yè)利用現(xiàn)代通訊手段承接離岸服務(wù)外包，實(shí)現(xiàn)跨境交付方式下的服務(wù)貿(mào)易出口，對于承接服務(wù)外包獲得的營業(yè)收入免征營業(yè)稅，就所得來源地已繳的所得稅予以抵免，發(fā)生的研發(fā)投入若涉及增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，也可考慮免稅j大力支持服務(wù)企業(yè)通過商業(yè)存在方式“走出去”開拓國際服務(wù)市場，前期市場調(diào)研階段政府應(yīng)發(fā)揮窗口指導(dǎo)、信息服務(wù)和公共培訓(xùn)職能，進(jìn)入運(yùn)營階段后對于企業(yè)境外常設(shè)機(jī)構(gòu)已納境外所得稅實(shí)行全額抵免，繼而可以考慮引入無條件的稅收饒讓抵免：自然人流動(dòng)方式下的服務(wù)貿(mào)易出口在我國主要表現(xiàn)為勞務(wù)輸出，對境外提供勞務(wù)獲得的薪酬免征個(gè)人所得稅.并對必需的語言培訓(xùn)提供財(cái)政資金支持；境外消費(fèi)方式下，外籍游客的境內(nèi)購物涉及的增值稅與消費(fèi)稅，條件成熟時(shí)可考慮在出境時(shí)予以退稅。進(jìn)口開放方面我國對境外消費(fèi)方式管制相對寬松，對跨境交付、商業(yè)存在和自然人流動(dòng)的謹(jǐn)慎程度依序遞進(jìn)?？缇辰桓逗蜕虡I(yè)存在方式下的進(jìn)口保護(hù)效果對政策運(yùn)用技巧提出較高要求.為此，一方面應(yīng)利用政府采購這一政策工具的便利與靈活性。另一方面應(yīng)號召鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)優(yōu)先購置民族服務(wù)產(chǎn)品，從而在一定程度上削弱境外服務(wù)提供者的市場份額和競爭力。對自然人流動(dòng)的高度限制主要是出于對社會(huì)管理難度的考慮，但對于我國服務(wù)貿(mào)易部門急需的外籍技術(shù)專家或?qū)I(yè)人才應(yīng)放寬管制，并可就其中國境內(nèi)的勞務(wù)所得給予一定的稅收優(yōu)惠。

二是在“服務(wù)貿(mào)易部門”方面的財(cái)稅政策設(shè)計(jì)。這里重點(diǎn)要研究對不同服務(wù)貿(mào)易部門的財(cái)稅促進(jìn)政策.首先應(yīng)以國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，其次應(yīng)與我國在GATs上的具體承諾相吻合：未出現(xiàn)在我國肯定式清單中的部門與項(xiàng)目，以及位于肯定式清單具體承諾表中但通過水平或具體承諾的未綁定（即不作承諾）處理而無須承擔(dān)具體義務(wù)的部門與項(xiàng)目，可以自由裁定財(cái)政資金支持和稅收優(yōu)惠力度；除此之外，都應(yīng)嚴(yán)格遵守我國在服務(wù)貿(mào)易上關(guān)于國民待遇的具體承諾：沒有限制的應(yīng)實(shí)行內(nèi)外一視同仁的國民待遇，有限制的則應(yīng)嚴(yán)格對應(yīng)實(shí)施所列的限制措施（多為業(yè)務(wù)、時(shí)間和地域限制，而非價(jià)格方面影響），不能任意增加或修改。

進(jìn)而，我們還可以將服務(wù)貿(mào)易的12大類部門，按照傳統(tǒng)優(yōu)勢部門、現(xiàn)代新興服務(wù)部門和特色優(yōu)勢部門三大類型進(jìn)行不同的政策設(shè)計(jì)。

建筑、旅游和運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)貿(mào)易部門是我國服務(wù)貿(mào)易出口的骨干部門，我國對建筑和旅游行業(yè)關(guān)于國民待遇的承諾水平較高.這在一定程度上限制了財(cái)稅政策運(yùn)用的空間，因此，應(yīng)主要在開拓國際市場的公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和基礎(chǔ)設(shè)施的完善方面給予支持.同時(shí)強(qiáng)調(diào)服務(wù)企業(yè)要不斷挖掘自身潛力.提高出口效益和附加值。現(xiàn)承諾對于運(yùn)輸部門給予了較高程度的保護(hù).為此，財(cái)稅政策可以考慮通過增加對國有大型運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)政資金扶持力度.提升企業(yè)的價(jià)格競爭力，適當(dāng)調(diào)整有關(guān)的稅收政策，加大運(yùn)輸設(shè)施折舊的速度與力度，允許企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件與財(cái)務(wù)狀況.選擇有利于設(shè)施更新?lián)Q代的折舊法.與該行業(yè)的國際趨勢保持一致。

第5篇：財(cái)稅理論與政策范文

關(guān)鍵詞：中型企業(yè)；財(cái)稅計(jì)算；內(nèi)部控制；解決措施

引言

企業(yè)財(cái)稅是企業(yè)中發(fā)展資金鏈的核心，財(cái)稅計(jì)算與企業(yè)形勢走向有關(guān)，決定著企業(yè)的一切。中小企業(yè)由于體制方面的不足、管理不健全、內(nèi)部責(zé)任歸屬混亂，牽制條例實(shí)施度很弱，造成中小企業(yè)之中的財(cái)稅不能合理計(jì)算的基礎(chǔ)因素，對中小企業(yè)的體制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管在中小企業(yè)之中的問題是非常多的，因此完善的內(nèi)部控制是十分有必要的。

一、水泥廠財(cái)稅政策執(zhí)行時(shí)未解決的矛盾

對于大部分的中小企業(yè)來說，目前我國實(shí)行的各種財(cái)稅政策是給予直接或間接的財(cái)務(wù)扶持，在數(shù)量的投入方面比較重視，卻忽略了另一個(gè)比較具有重要作用的財(cái)稅政策，即培養(yǎng)企業(yè)競爭力的效果。

1、在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾

稅收政策和會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目必須分開核算收支和盈虧，能夠準(zhǔn)確反映各項(xiàng)目的稅金實(shí)現(xiàn)與繳納情況。由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。

2、在資格認(rèn)定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾

國稅和地稅各部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事。稅務(wù)部門在對其的財(cái)務(wù)核算和廢渣摻入比例進(jìn)行綜合評定時(shí)不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測的廢渣摻入比例達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，或有些企業(yè)被檢測的產(chǎn)品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，沒有被抽樣檢測的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準(zhǔn)，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，信息缺乏溝通。

3、在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問題

企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是水泥生產(chǎn)企業(yè)多數(shù)都是私營或?qū)嵭袀€(gè)人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動(dòng)促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強(qiáng)核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認(rèn)定，而是通過各種途徑找關(guān)系爭取能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，不按規(guī)定健全財(cái)務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。

二、中小型企業(yè)財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管的不足

1、內(nèi)部控制沒有得到足夠的的重視

當(dāng)前我國的企業(yè)中，管理人員對內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識，并且觀念陳舊，導(dǎo)致企業(yè)沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的作用僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性以及資產(chǎn)的安全與完整性，對于生產(chǎn)運(yùn)營的效率與效果則涉及甚少，造成無法從整體全局出發(fā)。由于企業(yè)缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，以及對激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的理解偏差，內(nèi)部控制的效果沒有得到有效的發(fā)揮。

2、內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)不高

我國企業(yè)內(nèi)部控制的職業(yè)培訓(xùn)比較少，導(dǎo)致員工的職業(yè)道德素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)、不能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。企業(yè)對于內(nèi)部控制不能充分駕馭內(nèi)部控制制度，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3、缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

在實(shí)際操作過程中，我國的很多企業(yè)忽略了內(nèi)審的監(jiān)督作用，造成內(nèi)審職能沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效果。企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)持續(xù)的過程，所以要想確保內(nèi)控制度切實(shí)執(zhí)行且有一個(gè)良好的效果，就必須進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。

4、內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控相關(guān)法律不健全

自改革開放以來，我國出臺了一系列涉及內(nèi)部控制制度的法規(guī)，內(nèi)控制度在不斷的完善與改進(jìn)，但是由于我國的內(nèi)控制度的理論研究起步比較晚，內(nèi)控制度與國際水平相比仍舊不夠完善。

三、中小型企業(yè)財(cái)稅計(jì)算內(nèi)部控制的措施探究

1、樹立對財(cái)稅的正確內(nèi)控觀、認(rèn)知觀。任何一個(gè)中小型企業(yè)若想取得經(jīng)營發(fā)展，都需要各種方針以及條例作為后方支撐，并且企業(yè)只有對財(cái)稅計(jì)算進(jìn)行良好、穩(wěn)固、科學(xué)控制，方可使企業(yè)中的方針以及條例等政策得到執(zhí)行，進(jìn)而才可使財(cái)務(wù)得以維持一個(gè)良好的形勢或者狀況，保證使企業(yè)朝著更好的方向前進(jìn)。加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)定期對職工進(jìn)行內(nèi)控知識的教育。開展學(xué)習(xí)制度。開展學(xué)習(xí)制度，促進(jìn)中小企業(yè)上下員工的齊發(fā)展，規(guī)避“家族化”現(xiàn)象，客觀對待員工，展開集體型的學(xué)習(xí)，提升對財(cái)稅內(nèi)控的認(rèn)知力度。

2、建立健全內(nèi)控體系

各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查；建立授權(quán)批準(zhǔn)制度應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。單位內(nèi)部某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，否則就不能進(jìn)行；實(shí)行預(yù)算控制企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；可安排專門的部門和人員來實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督和評價(jià)，提出建議，督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

3、創(chuàng)建完整的財(cái)稅相關(guān)體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例。要?jiǎng)?chuàng)建完整的財(cái)稅相關(guān)體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例，對財(cái)稅計(jì)算所實(shí)施的內(nèi)部控制理念予以更新，進(jìn)而使財(cái)稅計(jì)算在中小企業(yè)之中得以完善發(fā)展。倘若企業(yè)之中的財(cái)稅計(jì)算得以穩(wěn)固、健全控制，那么會(huì)計(jì)工作者將會(huì)嚴(yán)于律己，進(jìn)而減少虧損與違規(guī)行為，最終使企業(yè)之中的資金額減少損失量，促進(jìn)資金量、利潤度在中小企業(yè)之中的提升。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨(dú)立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對各級管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)。并制定一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。 提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時(shí)發(fā)揮作用。

結(jié)束語

要想促進(jìn)中型企業(yè)關(guān)財(cái)稅管理內(nèi)控得以強(qiáng)化，必須樹立正當(dāng)?shù)呢?cái)稅內(nèi)控觀、認(rèn)知觀，提升對財(cái)稅實(shí)施內(nèi)部控制的力度，創(chuàng)建完整的財(cái)稅監(jiān)控體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例，對財(cái)稅計(jì)算所實(shí)施的內(nèi)部控制理念予以更新，開展學(xué)習(xí)制度，促進(jìn)中小企業(yè)上下員工的齊發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]趙力..中小企業(yè)財(cái)稅支持政策的國際比較及啟示[J].視野，2013（02）：57-59.

第6篇：財(cái)稅理論與政策范文

關(guān)鍵詞：就業(yè)；財(cái)稅政策；思路；對策

中圖分號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

財(cái)稅政策是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。為了彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷，國家使用財(cái)稅政策主要的政策目標(biāo)是充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、國際收支平衡以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長?？梢娯?cái)稅政策與就業(yè)之間具有較大關(guān)系，它作為我國干預(yù)經(jīng)濟(jì)中的主要政策工具，不僅能為就業(yè)提供強(qiáng)有力的支持，還能促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、我國當(dāng)前的就業(yè)形勢

我國作為一個(gè)勞動(dòng)力豐富的國家，面對的就業(yè)問題較為復(fù)雜。主要存在的原因包括兩方面，其一，由于我國人口每年都會(huì)增加，并給就業(yè)增加了更多壓力。同時(shí)，大量的下崗人數(shù)不斷增加，一些農(nóng)村勞動(dòng)力不斷向城市遷移，從而導(dǎo)致勞動(dòng)力出現(xiàn)更多的閑置狀態(tài)。其二，我國在長期發(fā)展中，都是以經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張方式，在發(fā)展勞動(dòng)型密集產(chǎn)業(yè)中并沒有遵循一定原理，從而導(dǎo)致由于自身資本不足制約著經(jīng)濟(jì)的積極發(fā)展。所以，在我國改革開放下，我國的就業(yè)形勢發(fā)生較大改變。另外，經(jīng)過預(yù)測，從2005年-2020年，我國年均人口將增量在800-1000萬人之間，勞動(dòng)力供需總量存在巨大缺口，并不斷呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢，就業(yè)增長率與經(jīng)濟(jì)增長率也未能實(shí)現(xiàn)同步。

二、金融危機(jī)對我國就業(yè)產(chǎn)生的影響

受金融危機(jī)的影響，我國就業(yè)面對較為嚴(yán)峻性。根據(jù)國際勞務(wù)組織相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，我國也面對較為嚴(yán)峻現(xiàn)象，根據(jù)相關(guān)報(bào)告顯示，從過去五年對公報(bào)數(shù)據(jù)的顯示和分析，我國目前的就業(yè)人數(shù)大約為7.6億人，其中，參加城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)達(dá)到2.8億人、參與城鎮(zhèn)職工醫(yī)保人員為2.5億人。而且，受金融海嘯的影響，我國的進(jìn)出口不斷降低，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長逐漸惡化。導(dǎo)致這些現(xiàn)象的影響因素主要表現(xiàn)在：其一，農(nóng)村勞動(dòng)力進(jìn)入城鎮(zhèn)的人員不斷增加，受金融危機(jī)的影響，一些城市工業(yè)發(fā)展、建筑行業(yè)不斷地位不斷下降，甚至有一些企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)蕭條等，從而導(dǎo)致一些農(nóng)民失去工作。其二，大學(xué)生在就業(yè)中面對較大困難，從而引起了社會(huì)的不穩(wěn)定現(xiàn)象。其三，在對地域變化上，沿海地區(qū)受經(jīng)濟(jì)沖擊比較大，對于一些中小企業(yè)，不僅倒閉了更多廠家，也造成了嚴(yán)重的失業(yè)狀況。

三、財(cái)稅政策促進(jìn)就業(yè)中產(chǎn)生的問題

1.制約財(cái)稅政策效應(yīng)的發(fā)揮

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，執(zhí)行的主要戰(zhàn)略制約著財(cái)稅就業(yè)政策的積極發(fā)展。我國對資本密集型投資形成更多依賴。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)水平的快速增長，就業(yè)能力也不斷下降。因?yàn)樨?cái)稅政策在積極開展以及運(yùn)行下，都是以國家的總體戰(zhàn)略確定并開展的，從而導(dǎo)致財(cái)稅政策在就業(yè)方向上形成較大制約。在表面上看，沒有系統(tǒng)的就業(yè)財(cái)稅政策體系，執(zhí)行的政策引導(dǎo)性不夠，無論是制度的設(shè)立還是財(cái)稅政策的形成都不能提高其就業(yè)能力。

2.財(cái)稅支出對就業(yè)的支持力度不夠

財(cái)政對就業(yè)支持上沒有充足的力度，特別在人力資源的投資上不夠充足。從發(fā)達(dá)國家的就業(yè)情況上看，各個(gè)財(cái)政在就業(yè)支出上占有較大比重，而我國財(cái)政對就業(yè)的支持力度不夠明顯，在支出上相對于發(fā)達(dá)國家都比較低。導(dǎo)致該現(xiàn)象的主要原因是我國勞動(dòng)素質(zhì)比較低，不僅在基礎(chǔ)教育上沒有得到充足的投入，也沒有重視就業(yè)培訓(xùn)問題，面對我國豐富的勞動(dòng)力資源，不僅無法滿足當(dāng)前產(chǎn)業(yè)的積極發(fā)展，也增加了失業(yè)效率。

3.優(yōu)惠政策不夠完善

財(cái)稅優(yōu)惠政策建立的不夠完善，在執(zhí)行過程中降低其力度。當(dāng)前的就業(yè)優(yōu)惠政策中，主要針對一些下崗失業(yè)人員、城鄉(xiāng)的待就業(yè)人口。但這種稅收優(yōu)惠政策在長期發(fā)展中將失去穩(wěn)定性，不僅涉及到的方面比較少，申報(bào)的手續(xù)較為復(fù)雜，還影響了政策的有利執(zhí)行[1]。

4.轉(zhuǎn)型時(shí)期的制度

在轉(zhuǎn)型時(shí)期，制度的存在降低了財(cái)稅政策在就業(yè)方面產(chǎn)生的積極作用，受勞動(dòng)力市場上的地區(qū)性分割狀況，不僅降低了勞動(dòng)力的自由性，還使一些弱勢群體失去了就業(yè)的就會(huì)。而且，由于信息市場不夠完善，導(dǎo)致一些求職人員沒有獲得充分的信息。其次，隨著城鄉(xiāng)一體化的形成，失業(yè)統(tǒng)計(jì)制度還未建立，對失業(yè)的情況不僅無法達(dá)到掌握的準(zhǔn)確性，更不能真實(shí)的反應(yīng)出市場上的變化，從而使財(cái)稅政策出現(xiàn)一定的負(fù)面效應(yīng)。

5.政府的干預(yù)

政府的干預(yù)使就業(yè)市場機(jī)制難以形成，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速增長，解決就業(yè)問題，政府應(yīng)積極擴(kuò)大公共開支，并對資本密集型設(shè)施、公共事業(yè)以及各個(gè)領(lǐng)域增加更多投入，以保證在較短時(shí)間內(nèi)促進(jìn)新的就業(yè)機(jī)會(huì)形成。而且，隨著就業(yè)吸納能力的不斷下降，過度的干預(yù)公共投資還有可能影響資源、設(shè)置的優(yōu)化配置。

6.政府“政績化”現(xiàn)象

財(cái)稅在支持就業(yè)方向上，存在的“政績化”現(xiàn)象更為明顯，由于對政績的分析，將其利用政治手段來實(shí)現(xiàn)，從而導(dǎo)致就業(yè)崗位無法與政府自身結(jié)合起來。如：購買公益性崗位，基于財(cái)政政策，不僅沒有考慮長期發(fā)展效應(yīng)，還將其作為一種工具，從而降低其執(zhí)行效率。

四、促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅對策

1.一個(gè)思想的轉(zhuǎn)變

為了實(shí)現(xiàn)合適的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，就要將就業(yè)放在首位。但我國在發(fā)展中，將經(jīng)濟(jì)增長作為首位，從而導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)失衡現(xiàn)象。針對與此，我國要從根本上發(fā)揮其就業(yè)作用，根據(jù)自身體現(xiàn)的優(yōu)勢，要優(yōu)化傳統(tǒng)思維以及工業(yè)化發(fā)展，并保證能夠在真正意義上建立以就業(yè)為主要目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。在當(dāng)前發(fā)展上看，其一，要制定事前防范政策以及勞動(dòng)力就業(yè)政策，并確立好公共財(cái)政與就業(yè)投入的規(guī)模與比例，以保證我國在財(cái)政支出上能與發(fā)達(dá)國家相同。而且，還要將投資與就業(yè)相互聯(lián)系起來，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)與就業(yè)目標(biāo)的形成。其二，要改變投資地位，將財(cái)政投資職能轉(zhuǎn)為社會(huì)服務(wù)型發(fā)展方向，根據(jù)財(cái)政政策以及成本的積極調(diào)整增加更多的就業(yè)渠道。并且，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的不斷轉(zhuǎn)變，還要對安置的對象執(zhí)行優(yōu)惠政策，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)升級[2]。

2.兩個(gè)難點(diǎn)的化解

優(yōu)化大學(xué)生的就業(yè)問題，根據(jù)財(cái)政政策，積極引導(dǎo)大學(xué)生參與到基層工作、大中小型企業(yè)中工作去。而且，還要引導(dǎo)大學(xué)生學(xué)會(huì)創(chuàng)業(yè)、并了解財(cái)稅優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)優(yōu)惠政策的可行性。而且，隨著高等教育的不斷變革，對教育學(xué)科進(jìn)行合理設(shè)置，以使大學(xué)生的自身技能得到有效提高，從而減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)現(xiàn)象。改變農(nóng)民工的就業(yè)方向，因?yàn)殡S著城鄉(xiāng)一體化的轉(zhuǎn)變，農(nóng)民工在就業(yè)中面對較大壓力，所以，應(yīng)對其加以重視。其中，根據(jù)財(cái)稅政策，加大各種基礎(chǔ)設(shè)施的積極建設(shè)，并為農(nóng)民工吸引更多的就業(yè)機(jī)會(huì)?？梢源龠M(jìn)農(nóng)村金融組織的積極改革，并在政策上給予更多支持。還可以推進(jìn)城市進(jìn)程，并為農(nóng)民工擴(kuò)大更多的就業(yè)空間?？梢苑e極促進(jìn)工業(yè)化生產(chǎn)，打破季節(jié)性限制，為農(nóng)民勞動(dòng)力提供更穩(wěn)定的就業(yè)機(jī)會(huì)，從而緩解現(xiàn)實(shí)中的就業(yè)壓力。

3.三套體系的完善

體系的完善主要從三方面完成，其一，促進(jìn)勞動(dòng)力市場體系的完善。利用財(cái)稅政策能夠保證勞動(dòng)力市場的規(guī)范性，使勞動(dòng)力能夠自由發(fā)展，這樣才能在市場中實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)業(yè)的結(jié)合發(fā)展。期間，可以建立統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)，并為勞動(dòng)者提供一定的信息服務(wù)，從而減少信息不對稱現(xiàn)象的存在。其次，要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)與技能培訓(xùn)，并根據(jù)相關(guān)的稅收政策、財(cái)政補(bǔ)貼等提高勞動(dòng)者的自身素質(zhì)，以防止結(jié)構(gòu)性失業(yè)現(xiàn)象的存在[3]。其二，加強(qiáng)社會(huì)保障體系的建設(shè)，主要建設(shè)防火墻、安全網(wǎng)，以保證社會(huì)層次得到有效保障。社會(huì)保障預(yù)算的完善，為了促進(jìn)社會(huì)保障資金收支的平衡性，就要保證資金的規(guī)范運(yùn)行，以提高資金的利用效益。其三，加強(qiáng)財(cái)稅優(yōu)惠體系的完善性，根據(jù)不同時(shí)期的優(yōu)惠政策，制定出統(tǒng)一、規(guī)范的優(yōu)惠政策體系，并保證稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性，以保證中小企業(yè)在不斷進(jìn)與發(fā)展中形成有利的環(huán)境。

4.重點(diǎn)的突出

將中小企業(yè)作為重點(diǎn)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)與我國的就業(yè)水平存在較大關(guān)系，所以，應(yīng)在財(cái)稅政策上加強(qiáng)中小企業(yè)的建設(shè)發(fā)展，能夠使中小企業(yè)在較為有利的環(huán)境中健康進(jìn)步。重視第三產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)具有較大的就業(yè)空間，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，能夠增加更多的崗位。重視一些非正規(guī)就業(yè)，根據(jù)稅政政策具有的導(dǎo)向性，應(yīng)鼓勵(lì)人們發(fā)揮其自主創(chuàng)業(yè)意識，并加大其培訓(xùn)力度，以促進(jìn)人力資源的有效開發(fā)。重視教育發(fā)展，其中，可以加大公共財(cái)政教育力度，以提高財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)。還要充分發(fā)揮其稅收政策，并根據(jù)企業(yè)與個(gè)人在教育上的投資方式，p少所得稅，以保證個(gè)人、企業(yè)充分得以發(fā)揮。

五、總結(jié)

根據(jù)以上相關(guān)討論的分析，在全球金融危機(jī)影響下，我國的就業(yè)形勢面對較為復(fù)雜的狀態(tài)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)、政治生活發(fā)展領(lǐng)域成為需要解決的根本矛盾。為了完成我國宏觀調(diào)控的基本目標(biāo)，擴(kuò)大就業(yè)更需要受到重視，財(cái)稅政策對促進(jìn)就業(yè)發(fā)展具有較為重要的作用，利用好財(cái)稅政策工具，不僅能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長，還能實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的積極發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永平.對于進(jìn)一步完善我國就業(yè)財(cái)稅政策的建議[J].環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)，2013（43）：19.

第7篇：財(cái)稅理論與政策范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)村經(jīng)濟(jì)；發(fā)展；財(cái)稅政策；經(jīng)驗(yàn)

一、財(cái)稅政策的作用

稅收是國家財(cái)政收入的重要部分，稅收也隨著市場經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境的改變發(fā)生著變化，所以我國的財(cái)稅政策也要做出相應(yīng)的調(diào)整。合理的財(cái)稅政策，有利于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也能夠保證國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，同時(shí)財(cái)稅政策也能夠保證社會(huì)的正常運(yùn)行，因?yàn)樗嬖诘膶?shí)際意義很重，不僅促進(jìn)了不同部門之間的交流，也保證了國家財(cái)政的收入。無論是表現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，還是較為衰退的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，都應(yīng)該時(shí)時(shí)刻刻注意財(cái)稅政策的調(diào)整和相關(guān)的研究，只有這樣才能夠維持我國經(jīng)濟(jì)長期持續(xù)的良性發(fā)展。

二、我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

1．農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是需要以市場為導(dǎo)向進(jìn)行發(fā)展的，不同的農(nóng)村所處的地理位置不同，自身的優(yōu)勢也是不同的，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同，這也造成了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平不一樣，很多農(nóng)村由于自身的局限性，對外封閉現(xiàn)象嚴(yán)重，加上不接受新鮮的事物，這就導(dǎo)致了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后。同時(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，實(shí)力偏弱，財(cái)力不足，結(jié)構(gòu)不盡合理等問題都是導(dǎo)致農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的問題。2．農(nóng)村財(cái)政問題嚴(yán)重。現(xiàn)在很多農(nóng)村的財(cái)政問題都已經(jīng)顯現(xiàn)出來，農(nóng)村財(cái)政負(fù)債現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)有的農(nóng)村并不是沒有錢，而是錢的來源和去向不明確，賬目不清晰，最終導(dǎo)致很多錢和財(cái)務(wù)賬本對不上，一旦上面來檢查賬本就胡亂編造，應(yīng)付檢查；還有的農(nóng)村挪用公款現(xiàn)象嚴(yán)重；財(cái)政用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)等資金非常有限。農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)來源主要是依靠土地產(chǎn)生的，很多農(nóng)民把土地出讓出去，自己出去盲目打工賺錢，這就導(dǎo)致土地大量流失嚴(yán)重，最終土地的質(zhì)量也被倍其害，工廠的惡意競爭，也造成農(nóng)村的財(cái)政困難現(xiàn)象。3．勞動(dòng)力素質(zhì)低。農(nóng)民屬于勞動(dòng)者，他們依靠土地的經(jīng)濟(jì)來源于長年累月的積累，因此他們在種植土地的時(shí)候也是依靠的是經(jīng)驗(yàn)種地，這種傳統(tǒng)的觀念一直保留到現(xiàn)在?，F(xiàn)在很多農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、生產(chǎn)方式落后、生產(chǎn)效益低?，F(xiàn)在農(nóng)村從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員大都是年齡大和勞動(dòng)能力差的農(nóng)民，因此農(nóng)村勞動(dòng)力素質(zhì)明顯較低，農(nóng)業(yè)市場化和產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程也會(huì)受到農(nóng)村勞動(dòng)力素質(zhì)低的影響，勞動(dòng)力素質(zhì)低已經(jīng)成為影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的重要原因。

三、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中財(cái)稅政策存在的問題

1．財(cái)稅政策手段單一、投入不足。我國的財(cái)稅政策針對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說手段單一，同時(shí)也存在投入不足的現(xiàn)象。我國對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大部分財(cái)稅手段都是減免、鼓勵(lì)等，而在其他方面卻沒有明顯的規(guī)定，這就導(dǎo)致農(nóng)村在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時(shí)候不能利用財(cái)稅政策的調(diào)控手段來支持自己產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在對農(nóng)村的財(cái)政支出問題上，也僅僅使用預(yù)算內(nèi)的財(cái)政收入資金來支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而不是在財(cái)政政策的允許下重新規(guī)劃對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金。針對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一般的稅收的優(yōu)惠政策都是減免稅收，因此在稅收方面也是方法單一，這雖然從直觀上為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展節(jié)約資金，但是卻不利于長期的使用稅收政策來發(fā)展農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)。2．國家財(cái)政對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持不夠。我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的腳步已經(jīng)開展多年，但看其結(jié)果不是很明顯，這主要的原因是國家強(qiáng)大的財(cái)政在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，供給不足，因此農(nóng)村在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的時(shí)候迫于資金的壓力，只能緩慢進(jìn)行或者停滯不前，國家的財(cái)政支持不僅包括資金的支持，還有一些技術(shù)、技能和人才的供給，在改革開放以后，國家把國民經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)放在了發(fā)展工業(yè)上面而忽視了對農(nóng)業(yè)的投入，這就導(dǎo)致很長一段時(shí)間農(nóng)業(yè)的發(fā)展處于落后的局面，這就是阻礙了現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的進(jìn)程，非常不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。同時(shí)國家財(cái)政對農(nóng)業(yè)科研發(fā)展投入也不足。國家對農(nóng)業(yè)科研人員的教育投入不重視，因此導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)科研人員的服務(wù)水平和素質(zhì)無法滿足現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的需求。對待農(nóng)業(yè)科研人員的待遇也很低，這就影響了農(nóng)業(yè)科研人員的工作的積極性，而對農(nóng)業(yè)設(shè)施的技術(shù)投入也是欠缺，農(nóng)業(yè)設(shè)施簡單，技術(shù)很難得到創(chuàng)新，設(shè)備陳舊，影響農(nóng)業(yè)的發(fā)展。3．國家稅收設(shè)置有缺陷。稅收設(shè)置狹窄主要體現(xiàn)在資源稅和增值稅方面，國家征收資源稅主要是為了減少對資源的浪費(fèi)現(xiàn)象，提高資源的利用率，這個(gè)出發(fā)點(diǎn)很好，因?yàn)檗r(nóng)村的資源很多都是不可再生的資源，對于資源稅的征收有利于保護(hù)農(nóng)村的自然資源，但是資源稅的征收范圍狹窄，僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對于人們?nèi)粘Ｉ钚枰乃Y源也沒有在范圍之內(nèi)，這在無形中也會(huì)造成資源的浪費(fèi)現(xiàn)象，同時(shí)資源稅的稅負(fù)偏低，計(jì)稅的依據(jù)不合理，造成了資源市場的混亂，沒有對資源起到保護(hù)作用，也沒有對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)的作用。而增值稅的優(yōu)惠政策只體現(xiàn)在電力、建設(shè)、建材等行業(yè)，這對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說無疑增加了阻礙，同時(shí)增值稅具有程序復(fù)雜、不易理解的特點(diǎn)，很多農(nóng)村納稅人在交稅的過程中都已經(jīng)感到很不便。4．農(nóng)村財(cái)政經(jīng)濟(jì)局面混亂。農(nóng)村財(cái)政的管理一人掌權(quán)局面是常態(tài)，同時(shí)對于資金的使用也沒有做到公開透明，而財(cái)政報(bào)表也是馬馬虎虎，這就導(dǎo)致農(nóng)村的財(cái)務(wù)工作混亂，財(cái)政不清晰，再加上農(nóng)村沒有對財(cái)政的監(jiān)督部門，或者就算有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，作用依然是沒有發(fā)揮出來，所以對于農(nóng)村的財(cái)政和納稅情況沒有監(jiān)督，就會(huì)出現(xiàn)虛假不真實(shí)的情況，因此農(nóng)村經(jīng)濟(jì)要想和諧發(fā)展，需要注意對農(nóng)村的財(cái)政和稅收工作做好監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督的部門的職責(zé)，充分保護(hù)好農(nóng)民的利益。

四、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的財(cái)稅政策的措施

1．利用財(cái)稅政策來把握農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的方向。政府合理的財(cái)稅政策，能夠減少農(nóng)村政府的現(xiàn)象的發(fā)生，可以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)向正確的方向發(fā)展。同時(shí)稅收政策可以通過農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)來調(diào)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)，避免出現(xiàn)供不應(yīng)求或者供過于求的局面，造成農(nóng)產(chǎn)品或者農(nóng)業(yè)資源的浪費(fèi)或者哄抬物價(jià)的局面的發(fā)生。2．合理的財(cái)稅政策可以優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中農(nóng)業(yè)是第一生產(chǎn)力，但是為了更好的促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的和諧化發(fā)展以此農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也應(yīng)該加強(qiáng)對二三產(chǎn)業(yè)的重視，國家的財(cái)稅政策也應(yīng)該加大對其的支持。原有的農(nóng)業(yè)政策不變，新型的農(nóng)村資源產(chǎn)業(yè)應(yīng)該加大財(cái)政支持，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對待那些有優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)需強(qiáng)化。同時(shí)對于產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整也需要財(cái)政的政策引導(dǎo)，創(chuàng)新發(fā)展，找準(zhǔn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著眼點(diǎn)，和增值項(xiàng)目，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，升級傳統(tǒng)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改造技術(shù)，同時(shí)也要采取科學(xué)化的財(cái)稅政策，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)道路的前進(jìn)。3．改革財(cái)稅體制，增加財(cái)政支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力量。要加快農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，首先需要解決農(nóng)村財(cái)政困難的問題，因此需要改革財(cái)稅政策體制。給予農(nóng)村財(cái)政部門更大的財(cái)政權(quán)力，以使得財(cái)政部門可以依據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)因地制宜做好財(cái)政工作，同時(shí)要縮減財(cái)政的開支和對財(cái)政部門的工作人員做好分工，明確責(zé)任，這是保證財(cái)政支出的有效措施，也要進(jìn)一步改革稅制，國家可以針對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展設(shè)置獨(dú)立性的稅務(wù)，這也是為了擴(kuò)大財(cái)政收入以便更好的服務(wù)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。也要通過財(cái)稅體制的調(diào)整，縮短農(nóng)村地區(qū)之間的差異，以便促進(jìn)和諧農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)。4．加強(qiáng)對財(cái)稅政策的監(jiān)督作用。要想加強(qiáng)對財(cái)稅政策的監(jiān)督，執(zhí)行監(jiān)督的部門要做到三公原則，以免在工作中出現(xiàn)“走私情”的情況發(fā)生，還可以提高監(jiān)督部門的工作效率。對于監(jiān)督部門的工作人員應(yīng)該對他們進(jìn)行培訓(xùn)，明確職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，最終把農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督和管理工作融合在一起，形成監(jiān)督和管理并重的財(cái)稅監(jiān)督的新局面，也可以保證了財(cái)稅政策的落實(shí)到位，最終也要提高所有農(nóng)民的納稅意識，全民參與，做良好的納稅人，從而促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策的實(shí)施效果顯著，更好地促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的和諧健康發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，通過對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研究，我們發(fā)現(xiàn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題所在，這也為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了理論的支持，同時(shí)也清晰了解到財(cái)稅政策對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多方面的影響，因此不難看出科學(xué)、合理的財(cái)稅政策，能夠積極構(gòu)建農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系，能充分發(fā)揮出財(cái)政稅收的作用，并且使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)得到健康、長久、穩(wěn)定的發(fā)展。

作者:高虹 單位:吉林省松原市乾安縣大布蘇工業(yè)園區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心

參考文獻(xiàn)：

第8篇：財(cái)稅理論與政策范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 指標(biāo) 初探

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會(huì)于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個(gè)方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理體系的一部分，由董事會(huì)負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終由股東承擔(dān)。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強(qiáng)（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到日常管理中，同時(shí)在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“識別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理端口，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理滯后的問題，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架及主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架

財(cái)稅管理是財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下管理財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)來看，財(cái)稅管理又包括納稅申報(bào)、財(cái)稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識別風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括4個(gè)三級風(fēng)險(xiǎn)，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于對稅收政策掌握不到位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未及時(shí)掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實(shí)施策略，方案實(shí)施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險(xiǎn)

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計(jì)稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等原因，導(dǎo)致財(cái)稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計(jì)稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計(jì)、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助未及時(shí)轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計(jì)、漏記印花稅。少計(jì)、漏記其他稅費(fèi)。

3、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

由于納稅申報(bào)不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報(bào)違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未按時(shí)申報(bào)，且未及時(shí)到財(cái)稅機(jī)關(guān)辦理延期申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時(shí)組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財(cái)稅機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時(shí)取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實(shí)現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機(jī)制三個(gè)組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時(shí)性特點(diǎn)，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強(qiáng)度，是指一個(gè)效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動(dòng)法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機(jī)制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動(dòng)態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點(diǎn)對點(diǎn)”選取財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，綜合運(yùn)用比較法等方法設(shè)置財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)、在線、量化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工具。

2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總額/年度增值稅銷項(xiàng)稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額/月度增值稅銷項(xiàng)稅額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過比對年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總額與年度增值稅銷項(xiàng)稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出/費(fèi)用類支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出占公司總費(fèi)用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，同時(shí)檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機(jī)制

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型定期評估更新機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財(cái)稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財(cái)稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實(shí)用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況定期分析報(bào)告機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財(cái)稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

四、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的應(yīng)用

第9篇：財(cái)稅理論與政策范文

微型企業(yè)；財(cái)稅；信用文化

微型企業(yè)是一種超小型的企業(yè)，其規(guī)模、資金、人員等都處在特別薄弱的階段，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力、穩(wěn)定性等方面都很弱，但其經(jīng)營方式靈活，大量的微型企業(yè)對增加GDP和吸收勞動(dòng)力就業(yè)的貢獻(xiàn)很大。據(jù)中國中小企業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截至2010年底，在工商部門注冊的中小企業(yè)已達(dá)1623萬戶(不包括個(gè)體工商戶)，目前，中小企業(yè)占中國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值對GDP的貢獻(xiàn)超過60%，對稅收的貢獻(xiàn)超過50%，提供了近70%的進(jìn)出口貿(mào)易額，創(chuàng)造了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。但是我國微小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展也面臨著很大的問題，我國目前在促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展過程中，還存在著微型企業(yè)的信用等級低，法律、金融支持和社會(huì)化服務(wù)支持系統(tǒng)不完善等種種問題。

1.微型企業(yè)財(cái)稅支持和信用文化建設(shè)中存在的問題

筆者近年來對西安市部分微型企業(yè)的信用文化現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研后認(rèn)為：微型企業(yè)的信用文化建設(shè)與企業(yè)的營業(yè)規(guī)模成正比，與信用文化的重視成正比。調(diào)研發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)文化信用有三個(gè)因素：

一是企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模與信用文化在企業(yè)中的地位成正比，也就是企業(yè)越小則對企業(yè)的信用文化相對重視程度越低，信用缺失越嚴(yán)重；

二是企業(yè)性質(zhì)。企業(yè)性質(zhì)對企業(yè)文化信用的建立也有一定影響。相對而言，一般外資和國營企業(yè)比較注重企業(yè)的信用文化建設(shè)，并將其作為提高企業(yè)信用度的重要基礎(chǔ)。

三是營業(yè)收入。營業(yè)收入較大的企業(yè)對信用文化建設(shè)相對比較重視。調(diào)查結(jié)論表明：營業(yè)收入較少的企業(yè)尤其是營業(yè)收入較低的微型企業(yè)的信用與企業(yè)文化觀念和建設(shè)總體是很薄弱的。這可能與這些企業(yè)的生存狀況更為艱難有關(guān)。

微型企業(yè)，由于他們的影響力有限，信用等級的低下，因此很難享受到與一般企業(yè)同樣的財(cái)稅、信貸的支持，使得微小型企業(yè)在市場競爭中處于更加不利的地位。

政府對微小型企業(yè)的財(cái)政與稅收信用支持體系的漏洞和低效率是微小型企業(yè)發(fā)展的一個(gè)瓶頸。具體表現(xiàn)為：

A．微型企業(yè)的貸款困難，對其的政策性信貸還是政府支持的主要手段

微型企業(yè)融資難，無法獲得足額的貸款支持。其信貸支持主要還是依賴政府的創(chuàng)業(yè)專項(xiàng)貸款和貼息，較難獲得商業(yè)銀行的貸款。商業(yè)貸款無論的成功筆數(shù)還是金額，相對于大中型企業(yè)都屬于比較低的。

從財(cái)政政策層面上看，這個(gè)問題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是小企業(yè)融資難的問題，解決始終不理想，政府的政策性貸款仍是微型企業(yè)的主要信貸來源。二是財(cái)政鼓勵(lì)向小型企業(yè)投融資政策的操作性和可靠性缺乏，除了為小企業(yè)提供擔(dān)保外，無其他有效方法；三是政府對微型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向界定雖然較為明確，但是政府的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策和財(cái)政支持與企業(yè)的信用掛鉤不明確，造成在實(shí)際操作過程中企業(yè)信用受到漠視，政府的財(cái)稅支持的效率為此受到影響。而社會(huì)商業(yè)信貸對微型企業(yè)的支持還非常缺乏。

從企業(yè)信用文化層面上研究，不少企業(yè)尤其是微小型企業(yè)，長期以來不重視企業(yè)的信用文化建設(shè)，在經(jīng)營中忽視信用，為了節(jié)省成本，產(chǎn)品質(zhì)量低劣，任意違反承諾長期占用客戶資金，還有提供虛假的財(cái)務(wù)資料等，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的信用形象，信用等級無法提高。

B．政府對微型企業(yè)信用文化的管理缺位，財(cái)稅體制和信用評估體系不夠完善

政府比較重視微型企業(yè)的吸收就業(yè)，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展等硬性指標(biāo)考核，而忽視財(cái)稅支持體系與企業(yè)的信用文化建設(shè)掛鉤?？陀^上起不到鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)文化與信用等軟性指標(biāo)建設(shè)的作用，在一定程度上損壞了微型企業(yè)的社會(huì)形象。

我國目前對微型企業(yè)的稅制還顯得不夠完善，主要表現(xiàn)在稅收體制建設(shè)與稅制的操作上。我國的稅制還未建立起：完善的信用等級、較為不完善的小型企業(yè)稅制網(wǎng)絡(luò)和稅收體系、以及相應(yīng)的信用評估指標(biāo)體系。在小型企業(yè)存在稅收優(yōu)惠政策缺陷的同時(shí)，在具體的稅收執(zhí)行問題上也有許多的漏洞，如財(cái)稅政策在執(zhí)行中的效率較低，微型企業(yè)的稅收與信用政策界定不清及監(jiān)管不力，其結(jié)果雖然在理論上微小型企業(yè)會(huì)因此而受益，但在實(shí)際上使得政府的稅收政策在效果上和效率上明顯下降。

在企業(yè)信用文化建設(shè)缺失的情況下，勢必影響企業(yè)信用度、誠信度以及財(cái)務(wù)資料的可信度，因此，一個(gè)信用很差的企業(yè)也勢必會(huì)形成很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)微型企業(yè)財(cái)稅支持與信用文化建設(shè)的建議

A．建立適用于微型企業(yè)的文化信用指標(biāo)評估體系

政府為促進(jìn)微型企業(yè)的發(fā)展，除了充分利用財(cái)政和稅收兩個(gè)杠桿激勵(lì)機(jī)制外，政府和評估機(jī)構(gòu)應(yīng)對微型企業(yè)建立信用等級的財(cái)稅支持體系和相應(yīng)的信用評估指標(biāo)系統(tǒng)，將財(cái)稅支持與企業(yè)的信用狀況掛鉤，并努力改善其操作評估系統(tǒng)。如可以采取利潤與營業(yè)規(guī)模評價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債比例與利潤業(yè)績增長評價(jià)等動(dòng)態(tài)的角度對微型企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行適合的、有針對性的評價(jià)。注意要從發(fā)展的趨勢而不是只注意到微型企業(yè)的現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)能力；要注重其綜合經(jīng)營能力而不是只憑其單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)來決定他們的信用狀況。建立一個(gè)完善的微小型企業(yè)財(cái)稅支持和信用評估體系，并努力改善其操作系統(tǒng)。

B．鼓勵(lì)微型企業(yè)完善自己的社會(huì)信用支持體系

商業(yè)銀行和社會(huì)評估機(jī)構(gòu)聯(lián)手加大對恪守傳統(tǒng)誠實(shí)守信商業(yè)文化的微型企業(yè)加大信貸的扶持力度。鼓勵(lì)微型企業(yè)不斷完善其信用文化形象，勵(lì)精圖治，積極發(fā)展壯大和完善自己。

政府應(yīng)該積極輔導(dǎo)微型企業(yè)完善自己的信用制度與會(huì)計(jì)核算制度，從稅法層面和角度減少稅基、降低稅率、還可以考慮對微小型企業(yè)實(shí)行單一稅，以調(diào)整和完善微小型企業(yè)的稅收和信用政策。

C．其他財(cái)政稅收服務(wù)的配套支持

在完善政府的投融資計(jì)劃與財(cái)政補(bǔ)貼措施的基礎(chǔ)上，政府還可以采取其他的積極財(cái)稅政策支持微小型企業(yè)的發(fā)展。

政府出臺系列財(cái)政與稅收政策，在稅收和財(cái)政層面上減少金融機(jī)構(gòu)的融資信貸風(fēng)險(xiǎn)。首先是政府采購。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，利用政府采購的內(nèi)需刺激作用，對向信用狀況良好的微型企業(yè)，增加政府采購力度。在規(guī)范政府采購程序的基礎(chǔ)上，政府可以制定一個(gè)針對微型企業(yè)在采購總量、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、價(jià)格等方面的標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)微型企業(yè)積極參與政府采購招標(biāo)活動(dòng)。其次是政府使用專項(xiàng)基金會(huì)擔(dān)保、貼息等形式對微型企業(yè)提供融資支持。積

極鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)和個(gè)人設(shè)立小額貸款公司，提供靈活多樣的融資政策。政府、金融機(jī)構(gòu)及微型企業(yè)自身的融資等支持。提供政策性和扶持性的特殊商業(yè)貸款。

微型企業(yè)努力構(gòu)建的信用文化，促進(jìn)微型企業(yè)信用管理機(jī)制的健全。

信用是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基本條件，而一定的企業(yè)文化是企業(yè)信用形成的原動(dòng)力。微型企業(yè)要破除只重經(jīng)濟(jì)效益，忽視信譽(yù)，尤其是忽視企業(yè)的信用文化建設(shè)的短視做法，在完善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)還是和財(cái)務(wù)資料誠信。建立信用文化的崗位責(zé)任制，把企業(yè)的信用全方位地責(zé)任分解形成信用責(zé)任鏈。

商業(yè)銀行向信用評估良好的但經(jīng)濟(jì)力量較弱的微型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，同時(shí)加強(qiáng)對微型企業(yè)投融資的指導(dǎo)。

在政府引導(dǎo)下，各金融和擔(dān)保機(jī)構(gòu)可改革相關(guān)機(jī)構(gòu)專事協(xié)助加強(qiáng)小型企業(yè)的信用意識的建設(shè)，提高信用標(biāo)準(zhǔn)，組織金融機(jī)構(gòu)和小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資貸款和擔(dān)保平臺，提高小型企業(yè)的融資效率。促進(jìn)小型企業(yè)財(cái)務(wù)信用的改善。

政府對微小型企業(yè)的支持可以在信用文化和財(cái)稅支持兩個(gè)層面來討論。企業(yè)的信用文化建設(shè)與政府的財(cái)稅支持政策共同促進(jìn)了微型企業(yè)的信用建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)了企業(yè)信用等級的提高。借鑒發(fā)達(dá)國家的財(cái)稅支持和信用文化管理經(jīng)驗(yàn)，在對微型企業(yè)的財(cái)政投入、稅收優(yōu)惠、其他配套政策和微型企業(yè)信用建設(shè)等多個(gè)層面上，按照不同時(shí)期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展與促進(jìn)就業(yè)等不同需要，建立和健全較為完善的財(cái)稅支持體系與操作措施及信用評價(jià)和掛鉤機(jī)制。微型企業(yè)更要將信用文化作為重要資源，把信用文化與效益發(fā)展結(jié)合起來，與生產(chǎn)經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)融合起來，在發(fā)展與效益中體現(xiàn)信用文化的價(jià)值，促進(jìn)微型企業(yè)自身不斷向前健康發(fā)展。

[1]梅沁芳.微型企業(yè)與商業(yè)銀行關(guān)系的現(xiàn)狀、成因與新型關(guān)系的構(gòu)建[J]浙江金融.2011.07

[2]唐婧妮.構(gòu)建促進(jìn)西部微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考[J]經(jīng)濟(jì)研究參考.；2010.47