金融企業(yè)會計處理精選(九篇)

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第1篇：金融企業(yè)會計處理范文

摘 要 近年來金融工具在我國的發(fā)展也越來越成熟，它的充分使用給我國經(jīng)濟帶來了無限的動力和活力。但是，它的產(chǎn)生和發(fā)展也對我國原有會計體系的確認、計量產(chǎn)生了強烈的沖擊，原有的會計體系已不能完全在反映金融工具方面發(fā)揮其應有的作用，這就對會計處理提出了新的要求。為此，CAS22對金融資產(chǎn)的具體會計處理作了明確的規(guī)定，為金融工具提供了相應的會計處理規(guī)范。

關鍵詞 金融工具 CAS22 計量 會計體系

金融資產(chǎn)（Financial Assets） ，實物資產(chǎn)的對稱。單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實物資產(chǎn)的無形的權利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量[1]。

一、企業(yè)金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)在取得一項金融資產(chǎn)時，若可確定其不屬于貨幣資金和長期股權投資類，應根據(jù)企業(yè)管理當局持有該資產(chǎn)的能力及意圖將其劃分為四類金融資產(chǎn)[2]。

（1）按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱“交易性金融資產(chǎn)”）。該類資產(chǎn)以賺取差價為目的，確認后以公允價值計量且其變動計入當期損益。準則規(guī)定，該類資產(chǎn)一經(jīng)確定不允許再劃分為其他三類，其他三類也不得再確認為該類資產(chǎn)。

（2）持有至到期投資。該類金融資產(chǎn)確認后以攤余成本計量。我們在判斷該類資產(chǎn)確認時，應選擇以下3個條件作為標準：一是該資產(chǎn)到期日固定；二是回收金額固定或可確定；三是企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。實務中，劃分為該類資產(chǎn)的主要是企業(yè)購買的債券及國債投資。

（3）貸款和應收款項目。該類金融資產(chǎn)主要是企業(yè)的各類應收款項及金融企業(yè)的貸款等，確認后以攤余成本計量。判斷該類資產(chǎn)時亦有3個條件：一是在活躍市場沒有報價，如應收款項目；二是回收金額固定或可確定；三是非衍生金融資產(chǎn)。

（4）可供出售的金融資產(chǎn)。該類資產(chǎn)主要包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及未劃分為上述三類資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。初始確認后，該類金融資產(chǎn)按公允價值計量，但公允價值變動不是計入當期損益，而是計入所有者權益。

二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理與稅務調(diào)整解析

1、初始計量的處理。CAS 22 中規(guī)定交易性金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關的交易費用應當直接計入當期損益。而稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。所以交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為其歷史成本，即買價與交易費用之和。

2、后續(xù)計量的處理。CAS 22 規(guī)定，資產(chǎn)負債表日 ，企業(yè)應將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益， 并調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。而稅法規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)的增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。 因此交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，其計稅基礎在其持有期間都是取得該資產(chǎn)時的成本。此處稅務處理與會計處理不同，形成暫時性差異。

3、處置時的處理。CAS 22 規(guī)定，處置交易性金融資產(chǎn)時應將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。而稅法規(guī)定，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置期間的應納稅所得額。此處稅務處理與會計處理不同，形成暫時性差異[3]。

三、持有至到期金融資產(chǎn)的會計處理和稅務調(diào)整。

1、初始計量的處理。CAS22規(guī)定，持有至到期投資的初始入賬金額為公允價值及其相關的交易費用。所得稅法規(guī)定，持有至到期投資的計稅基礎為歷史成本，包括公允價值和購買時支付的相關稅費。比較可知，兩者對持有至到期投資的初始計量基本一致，一般情況下不存在差異。

2、后續(xù)計量的處理。CAS22規(guī)定，持有至到期投資應當采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按實際利率確認利息收入，計入投資收益。所得稅法規(guī)定，持有至到期投資的計稅基礎是歷史成本，持有期間，企業(yè)應按合同約定的日期和金額確認利息收入。

3、資產(chǎn)減值的處理方法。CAS22規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應計提持有至到期投資減值準備。 計提時，將持有至到期投資減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額作為減值損失計入當期損益。 但稅法規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以計入損益外，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間發(fā)生的增、減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。這就產(chǎn)生會計處理和稅法的差異， 該差異為暫時性差異，需要進行納稅調(diào)整。

4、重分類的處理。CAS22規(guī)定，企業(yè)因持有至到期投資的持有意圖或持有能力發(fā)生改變，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；或者因出售或重分類持有至到期投資的金額較大，且并非例外情況，企業(yè)應將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。關于持有至到期投資的重分類，稅法中沒有此項規(guī)定。因此，會計上將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)并不會改變稅法的計稅基礎。 稅法上對于該項投資的計稅基礎不變，仍然為該資產(chǎn)的歷史成本。

5、處置和兌現(xiàn)的處理。根據(jù)CAS22，處置或兌現(xiàn)持有至到期投資時，應將取得的價款與持有至到期投資的賬面價值之間的差額，計入投資收益。根據(jù)稅法，處置或兌現(xiàn)持有至到期投資時，取得的價款為財產(chǎn)轉讓收入，該項財產(chǎn)轉讓收入扣除持有至到期投資計稅基礎（即歷史成本）后的差額，計入應納稅所得額。由此可見，持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎之間的差額，既導致了會計利潤與應納稅所得額之間的差異，又導致了會計和稅法之間的差異，該差異需要進行納稅調(diào)整。

四、貸款和應收款的會計處理和稅務調(diào)整

貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。一般指企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的應收款項。它的會計處理與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)會計處理非常相似。在此不做詳細解析。

五、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理和稅務調(diào)整

1、金融資產(chǎn)的取得。

可供出售金融資產(chǎn)初始確認時，也應按公允價值進行計量，但與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不同，與可供出售金融資產(chǎn)有關的交易費用直接計入初始入賬價值。同時還應區(qū)分股票類和債券類。

2、后續(xù)計量。

可供金融資產(chǎn)在持有期間對利息的確認與持有至到期投資很相似，均按照面值*票面利率的金額確定“應收利息”，按攤余成本 * 實際利率的金額確定“投資收益”，同時將兩者之差入“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”科目。

3、可供出售金融資產(chǎn)的處置。

對可供出售金融資產(chǎn)的處置與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)相同，具體會計處理也分兩步。先將取得的價款與其賬面價值之間的差額計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應部分轉出，計入投資收益[4]。

參考文獻：

[1]馬廣奇，張露.企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理.實物與操作.2012.2： 24～126.

[2]楊娟.持有至到期投資的會計處理與納稅調(diào)整.業(yè)務與技術.2012（22）：32～34.

第2篇：金融企業(yè)會計處理范文

近年來，我國理財產(chǎn)品規(guī)模增長迅猛，銀監(jiān)會數(shù)據(jù)顯示，2013年6月末，銀行理財資金余額達到9.08萬億元。在快速發(fā)展的同時，理財產(chǎn)品在會計處理方面也存在不足，影響交易雙方的財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理，需引起關注。結合相關規(guī)定，本文對理財產(chǎn)品會計處理中存在的問題進行了探討。

一、理財產(chǎn)品會計處理現(xiàn)狀

目前我國暫未對理財產(chǎn)品會計出臺專門的規(guī)章制度和指導意見，2006年的新企業(yè)會計準則也未提及理財產(chǎn)品的會計處理方法。相關會計處理散見于理財產(chǎn)品各類管理辦法中，缺乏統(tǒng)一明確的標準?！渡虡I(yè)銀行個人理財業(yè)務管理暫行辦法》指出，商業(yè)銀行應根據(jù)個人理財業(yè)務的性質，按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，采用適宜的會計核算和稅務處理方法，現(xiàn)行法律法規(guī)沒有明確規(guī)定的，商業(yè)銀行應積極與有關部門進行溝通?！躲y監(jiān)會關于進一步規(guī)范商業(yè)銀行個人理財業(yè)務投資管理有關問題的通知》要求，商業(yè)銀行發(fā)售理財產(chǎn)品，應按照企業(yè)會計準則（2006）第23號“金融資產(chǎn)轉移”及其他相關規(guī)定，對理財資金所投資的資產(chǎn)逐項進行認定，將不符合轉移標準的理財資金所投資的資產(chǎn)納入表內(nèi)核算，并按照自有同類資產(chǎn)的會計核算制度進行管理?！吨袊y監(jiān)會關于規(guī)范商業(yè)銀行理財業(yè)務投資運作有關問題的通知》（以下簡稱銀監(jiān)會8號文）規(guī)定，商業(yè)銀行應對每個理財產(chǎn)品單獨進行會計賬務處理，確保每個理財產(chǎn)品都有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表。

二、理財產(chǎn)品會計處理中存在的問題

雖然監(jiān)管部門對理財產(chǎn)品的會計處理進行了指導，但由于理財產(chǎn)品種類繁多、結構復雜，現(xiàn)行會計方法仍略顯籠統(tǒng)，在募集資金核算、資金池理財產(chǎn)品賬務處理等方面存在諸多問題值得探討，具體包括以下幾個方面：

（一）理財產(chǎn)品購買方的會計處理缺乏標準

現(xiàn)有理財產(chǎn)品會計的主要適用范圍為發(fā)售方（即商業(yè)銀行），而購買方（即企業(yè)）理財產(chǎn)品的會計處理在國內(nèi)仍是空白，暫無相關規(guī)定。隨著理財業(yè)務的發(fā)展，監(jiān)管部門開始逐漸關注此問題。如：證監(jiān)會在《2012年上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管報告》中指出，越來越多的上市公司選擇購買理財產(chǎn)品，由于這些理財產(chǎn)品大多不保本，也沒有確定的收益率，更沒有公開活躍市場報價，因此作為可供出售金融資產(chǎn)處理較為合適。證監(jiān)會的意見對理財產(chǎn)品的會計處理具有積極的指導意義，但由于該意見出現(xiàn)在監(jiān)管報告而非正式規(guī)章制度中，對企業(yè)尤其是非上市企業(yè)不具有約束力，此外，該意見僅適用于非保本型理財產(chǎn)品會計處理，應用范圍狹小。

從實際操作看，目前企業(yè)會計人員對所購買的理財產(chǎn)品進行會計處理時，主要參照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉移》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》等會計準則。但由于現(xiàn)行會計準則對此類問題沒有明確規(guī)定，各家企業(yè)會計人員的理解存在偏差，會計處理方式不盡相同，目前主要有將所購買理財產(chǎn)品計入“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“其他流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”等幾種會計處理方式，至于何種方式較為科學，仍值得深入研究。

（二）理財產(chǎn)品募集資金的會計處理方式不夠明確

現(xiàn)有會計規(guī)定側重于理財產(chǎn)品所投資資產(chǎn)的核算，未提及前期募集資金的會計處理，導致商業(yè)銀行會計處理方式的多樣化。目前商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品所募集資金主要有以下四種會計處理方式：一是在“吸收存款”科目入賬，存款壓力較大的銀行傾向于采取此種會計處理方式；二是計入“指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”科目，一些大型國有商業(yè)銀行對保本理財產(chǎn)品等進行會計處理時采取此種方式；三是在“其他負債”等負債科目反映，常見于股份制商業(yè)銀行對保本理財產(chǎn)品等的會計處理；四是納入“個人理財基金”等表外科目核算，采取此種會計處理方式的銀行較少。募集資金會計處理方式的多樣化易引發(fā)監(jiān)管套利，也影響商業(yè)銀行財務數(shù)據(jù)的可比性。

（三）資金池理財產(chǎn)品會計核算較為困難

銀監(jiān)會8號文要求，商業(yè)銀行應實現(xiàn)每個理財產(chǎn)品與所投資資產(chǎn)（標的物）的對應，做到每個產(chǎn)品單獨管理、建賬和核算。但在資金池理財產(chǎn)品模式下，商業(yè)銀行通過滾動發(fā)售不同期限的多支理財產(chǎn)品募集資金，并將資金投入到同一個資金池進行投資，資金來源和資金運用不一一對應，所投資資產(chǎn)很難在各支理財產(chǎn)品之間進行明確拆分。因此，單支理財產(chǎn)品投資收益無法單獨核算，所投資資產(chǎn)無法逐項認定，產(chǎn)品與投資對應困難。目前資金池理財產(chǎn)品缺乏明確具體的會計處理原則，給商業(yè)銀行會計處理帶來一定挑戰(zhàn)。

（四）分支機構理財產(chǎn)品的會計處理有待研究

由于不具有獨立法人資格，銀行分支機構發(fā)售的理財產(chǎn)品一般來自其總行，也有一些銀行分支機構銷售其他商業(yè)銀行的理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品投資運作由總行或被銀行負責。因此，銀行分支機構很難逐項確定所募集的理財資金具體投向了哪些資產(chǎn)，無法根據(jù)監(jiān)管要求按所投資資產(chǎn)進行會計處理。在實際業(yè)務中，銀行分支機構會計處理方法差異較大，理財產(chǎn)品淪為部分分支機構調(diào)整賬務和藏匿風險資產(chǎn)的工具，影響財務報表的質量和信息披露的公信力。

（五）其他問題

一是表內(nèi)理財產(chǎn)品所投資資產(chǎn)的認定標準有待統(tǒng)一和細化。二是表外理財產(chǎn)品信息披露不充分，會計核算方法不明確。三是受會計分類和估計技術的影響，理財產(chǎn)品計量方法較為混亂，有的商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品采取公允價值計量，有的商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品則采取攤余成本計量。

三、會計處理中問題成因分析

（一）理財產(chǎn)品業(yè)務較為復雜

隨著金融業(yè)務的創(chuàng)新，理財產(chǎn)品種類不斷增加。目前商業(yè)銀行理財產(chǎn)品包括保本理財產(chǎn)品、非保本理財產(chǎn)品和結構性理財產(chǎn)品等多種類型，不同理財產(chǎn)品的交易機制和投資運作模式各不相同，部分理財產(chǎn)品甚至包含衍生金融工具，業(yè)務復雜，對會計處理的要求較高，加之缺乏統(tǒng)一的會計處理標準、會計人員素質參差不齊，理財產(chǎn)品在會計處理中出現(xiàn)問題在所難免。

（二）以原則為基礎的會計準則體系的影響

2006年我國制定的新企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的實質性趨同，并采用了以原則為導向的制定理念。準則本身只對基于交易過程實質的基本性原則性處理方法進行了規(guī)定，企業(yè)在進行實際會計處理時，需要將交易性質與準則原則有機結合起來，通過綜合判斷確定處理方法。在實務操作中，由于對準則原則理解不同，不同企業(yè)對同一款理財產(chǎn)品的會計處理方法可能存在不一致。

四、會計處理問題可能造成的不利影響

（一）影響企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性

由于不同企業(yè)對理財產(chǎn)品的會計處理方法不統(tǒng)一，同一會計科目中，有的企業(yè)包含理財產(chǎn)品，有的企業(yè)則未包含理財產(chǎn)品，導致資產(chǎn)負債表中部分資產(chǎn)和負債科目口徑不一，不同企業(yè)財務信息不具有可比性，影響使用者對企業(yè)財務狀況的評判，并可能誤導財務報表使用者。

（二）增加商業(yè)銀行流動性管理的難度

近年來，受期限錯配等影響，一些商業(yè)銀行出現(xiàn)流動性緊張的局面。為應對考核要求，部分商業(yè)銀行以高額預期收益率為賣點，選擇發(fā)行跨月（季、年）末的理財產(chǎn)品，這些理財產(chǎn)品一般在月（季、年）末申購，申購所募集資金在會計科目方面體現(xiàn)為銀行的“存款”，增加了存款額，而到下月（季、年）初，理財產(chǎn)品成立，資金從銀行的“存款”科目劃轉到其他表內(nèi)科目或表外科目，存款額將會明顯下滑。理財資金在表內(nèi)外頻繁大量遷移，加大了存款資金的波動，使存貸比等傳統(tǒng)流動性監(jiān)管指標失真，給商業(yè)銀行流動性管理帶來一定壓力。

五、政策建議

（一）加強監(jiān)管合作，統(tǒng)一理財產(chǎn)品會計處理方法

理財產(chǎn)品會計處理方法的多樣化影響商業(yè)銀行、一般企業(yè)和上市公司的財務信息質量，涉及面廣。會計主管部門、銀行主管部門、證券主管部門和企業(yè)主管部門可共同溝通協(xié)作，歸納整理相關案例及會計處理方法，通過定性和定量相結合的方法，厘清理財產(chǎn)品、資金募集、發(fā)售、購買、投資等環(huán)節(jié)的邊界，明確各環(huán)節(jié)會計處理原則和對應的會計科目，以企業(yè)會計準則解釋或專家組意見、監(jiān)管問題解答等方式統(tǒng)一理財產(chǎn)品會計處理方法，并通過適當方式向社會公布。

第3篇：金融企業(yè)會計處理范文

關鍵詞：新舊企業(yè)會計準則 資產(chǎn)計價 差異；變化

我國財政部于2006年2月15日了新企業(yè)會計準則體系，在將近九年的應用實踐中，新企業(yè)會計準則也在不斷地完善與優(yōu)化。新企業(yè)會計準則的推廣應用，很大程度上改變了我國企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)，從企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，研究新舊企業(yè)會計準則對企業(yè)財務管理工作的影響，不論是對企業(yè)本身還是對投資者，均具有十分現(xiàn)實的意義。

一、新舊企業(yè)會計準則的比較研究

通過對新舊企業(yè)會計準則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現(xiàn)在如下幾方面：資產(chǎn)減值準備方法的變化、合并報表會計處理方法的變化、投資分類方法的變化、會計核算基本原則與計量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務重組方法的變化、金融工具的變化、費用資本化的變化等等。在新企業(yè)會計準則中，公允價值計量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業(yè)資產(chǎn)的價值更吻合其實際的市場價值，能夠更好地反映經(jīng)濟事實，進一步提高會計信息的決策有用性。此外，新會計準則對一些定義進行了明確化，這也需要會計人員好好理解與學習，才能在企業(yè)財務管理工作中靈活應用，確保企業(yè)財務管理的效果。

二、新會計準則主要的變化體現(xiàn)

新企業(yè)會計準則主要的變化體現(xiàn)，如下幾點：一是公允價值的應用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務重組、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具、基于股權支付的報酬等方面的應用；二是確認損益――確認資本公積，如負商譽、關聯(lián)交易；三是資本化――包括借款費用、無形資產(chǎn)等費用化；四是現(xiàn)值技術的利用――終值的運用，包括收入、租賃、或有事項；五是長期投資及企業(yè)合并購買法的運用。

三、企業(yè)會計準則歷史性變革的意義

企業(yè)會計準則歷史性變革的意義，主要體現(xiàn)在兩點：一是有助于提升上市公司質量，促進資本市場發(fā)展。企業(yè)會計準則質量越來越高時，便能有效提高上市公司的質量，促進資本市場發(fā)展。二是有助于維護市場經(jīng)濟秩序及保護社會公眾利益，完善市場經(jīng)濟體制。新會計準則的推廣下，可以有效提高會計信息的透明度，保護社會公眾利益及投資者利益，而在會計信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護投資者與社會公眾的知情權，提高對外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場經(jīng)濟秩序。

四、新舊企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)計價的變化

（一）固定資產(chǎn)的變化

新舊企業(yè)會計準則在固定資產(chǎn)方面的變化，主要體現(xiàn)在如下幾點：一是新準則中提出了關于棄置費用的會計處理，而舊會計準則中便無這項規(guī)定，在某些特殊行業(yè)（如天然氣行業(yè)、石油行業(yè)的油氣資產(chǎn)）便可根據(jù)新會計準則中關于棄置費用的概念進行會計處理。二是在新企業(yè)會計準則中取消了量化標準，允許企業(yè)可直接根據(jù)自身的發(fā)展情況，確定單位價值標準，且新準則中也取消了固定資產(chǎn)減值轉回的規(guī)定。三是新企業(yè)會計準則針對舊準則中后續(xù)支出的確認原則進行了優(yōu)化修改，與國際準則趨同，規(guī)定了與固定資產(chǎn)相關的修理費用，需在發(fā)生時計入到當期管理費用當中。

（二）資產(chǎn)減值的變化

資產(chǎn)減值是指企業(yè)的可收回金額低于其帳面價值的情況，在新企業(yè)會計準則中，對于減值準備提取的會計處理進行了大幅的改動，具體體現(xiàn)在如下：除了舊會計準則中規(guī)定的長短期投資、存貨、應收款項、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)作為提取減值準備外，針對尚未處置，但已減值的資產(chǎn)，也可提取減值準備。根據(jù)新企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定，企業(yè)在合并時形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以及一些特殊企業(yè)，例如油氣開采企業(yè)的未探明礦區(qū)權益，至少每年要進行一次減值測試。針對企業(yè)其他資產(chǎn)，當其存在減值跡象時，便需及時進行減值測試，做計提資產(chǎn)減值準備。

（三）存貨的變化

舊企業(yè)會計準則中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中產(chǎn)生的裝卸費、運輸費、包裝費、保險費、倉儲費等，均是納入到營業(yè)費用內(nèi)，不能包含在存貨成本中。而在新企業(yè)會計準則中則取消了這一項規(guī)定，直接將商品流通企業(yè)在采購商品過程中產(chǎn)生的費用計入到了存貨成本當中。這種改變，將會引起企業(yè)營業(yè)費用減少，營業(yè)成本與存貨余額增加；在新企業(yè)會計準則中，允許存貨的借款費在一定條件下可以資本化，除了固定資產(chǎn)外，需要經(jīng)過長時間生產(chǎn)活動或購建才可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也可進行資本化。而在舊企業(yè)會計準則中則無這項規(guī)定，舊準則中對于借款費用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產(chǎn)；針對舊企業(yè)會計準則而言，新企業(yè)會計準則中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，新準則中這項規(guī)定的取消，限制了企業(yè)通過發(fā)出存貨調(diào)節(jié)成本，來調(diào)整利潤的行為。

（四）無形資產(chǎn)的變化

在無形資產(chǎn)的定義方面，新舊企業(yè)會計準則有著不同的規(guī)定，舊準則中將可辨認無形資產(chǎn)與不可辨認無形資產(chǎn)（不可辨認無形資產(chǎn)指外購的商譽）均歸入到了無形資產(chǎn)的范圍。而在新準則中，借鑒國則準則的相關規(guī)定，明確表明企業(yè)的無形資產(chǎn)不能包括商譽（不論企業(yè)外購商譽，還是企業(yè)自創(chuàng)商譽，均不能算作無形資產(chǎn)）。此外，新舊準則中關于無形資產(chǎn)的定義還體現(xiàn)在土地使用權方面，新準則中規(guī)定，若企業(yè)土地使用權的價值能從房屋建筑物成本等固定資產(chǎn)中單獨分離開，則可將其列入到無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)的會計處理原則，進行減值測試或攤銷處理。

第4篇：金融企業(yè)會計處理范文

關鍵詞： 可供出售金融資產(chǎn) 減值核算方法 缺陷分析 改進意見

一、可供出售金融資產(chǎn)減值核算的相關規(guī)定

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，包括①貸款和應收賬款；②持有至到期投資；③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

我國《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值模式計量，但如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生了較大幅度的下降，或者預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，就可以認定該金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。具體會計處理規(guī)定如下：

（一）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的確認

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，除了將本期公允價值變動（下跌）金額計入當期損益（“資產(chǎn)減值損失”賬戶）外，與該金融資產(chǎn)相關的原已直接計入所有者權益（“資本公積——其他資本公積”賬戶）的累計公允價值下跌損失也應當予以轉出，計入當期損益（“資產(chǎn)減值損失”賬戶）。分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

資本公積——其他資本公積

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的轉回

對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間，公允價值上升且客觀上與原確認減值損失后發(fā)生的事項有關的，原已確認的減值損失應當予以轉回。可供出售債務工具投資轉回的減值損失金額，沖減當期資產(chǎn)減值損失；可供出售權益工具投資轉回的減值金額，計入所有者權益，不得通過損益轉回。即：

可供出售債務工具減值的轉回分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——××債券（公允價值變動）

貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售權益工具減值的轉回分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——××股票（公允價值變動）

貸：資本公積——其他資本公積

二、可供出售金融資產(chǎn)減值核算方法的缺陷分析

（一）對可供出售金融資產(chǎn)進行減值核算的必要性分析

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規(guī)定，“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備?！币簿褪钦f，雖然都是以公允價值計量的金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值的，但可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值，其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入了當期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動被計入了所有者權益。這種對于以同種計量模式計量而公允價值變動處理結果卻不同的做法很令人費解。

在我國的企業(yè)會計準則體系中，采用公允價值計量模式進行核算的資產(chǎn)主要有交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等。在公允減值計量模式下，交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)都無需確認減值損失，而是將本期公允價值的下跌金額直接計入當期損益。按照會計信息質量特征的可比性要求，作為以公允價值計量的各項資產(chǎn)，其會計計量與核算方法在原則上應當是統(tǒng)一的，即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應當計入當期損益，而且應當和其他各項能夠以公允價值計量的資產(chǎn)一樣，在資產(chǎn)負債表日不需要考慮減值，完全可以根據(jù)公允價值變動的結果，在調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的同時調(diào)整當期損益。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值確認處理的合理性分析

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規(guī)定：“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。”而要求進行的會計處理卻是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

資本公積——其他資本公積

筆者認為，這樣的規(guī)定存在兩個方面的問題：

第一，從會計處理規(guī)定看，對于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不通過“××資產(chǎn)減值準備”賬戶核算，而是直接沖減其賬面余額。按照基本會計準則的要求，計提資產(chǎn)減值準備，確認資產(chǎn)減值損失，是會計核算謹慎性原則的體現(xiàn)，但減值畢竟不是資產(chǎn)價值的真正減少，而是對歷史成本的修正，因而對相關資產(chǎn)進行減值核算時，往往不直接減少資產(chǎn)的賬面余額，而是通過設置一個備抵賬戶“××資產(chǎn)減值準備”來進行核算，分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準備

由此可見，可供出售金融資產(chǎn)確認減值的會計處理與其他資產(chǎn)的減值確認會計處理方法不一致，這同樣違背了“同類會計業(yè)務的計量與核算方法原則上應當是統(tǒng)一的”原則。

第二，準則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)減值金額的計量既包括本期發(fā)生的公允價值變動（下跌）金額，又包括該金融資產(chǎn)相關的原已直接計入所有者權益（資本公積）的累計公允價值下跌損失。這樣的處理規(guī)定既違背權責發(fā)生制和配比原則，又削弱會計處理的可理解性。

（三）可供出售權益工具減值轉回處理的合理性分析

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：“應將可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）?！绷硗庥忠?guī)定：“可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回?！笨晒┏鍪蹤嘁婀ぞ吖蕛r值恢復的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

也就是說，企業(yè)持有的符合條件的可供出售權益工具投資發(fā)生減值后，在一定條件下其價值是可以恢復的，但是確認減值損失時應計入損益，而價值恢復時卻要通過所有者權益，這樣規(guī)定的目的是防止企業(yè)利用減值的會計處理進行盈余操縱。但筆者認為這樣的會計處理缺乏合理性，無論從會計信息質量要求的一貫性出發(fā)，還是借鑒其他資產(chǎn)減值恢復的會計處理，確認減值和價值恢復的會計處理都應當是相對應的。即如果確認減值損失時計入了當期損益（資產(chǎn)減值損失），資產(chǎn)價值恢復時的會計處理就應當是沖減當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

三、可供出售金融資產(chǎn)減值核算方法的改進意見

（一）考慮取消對可供出售金融資產(chǎn)減值的確認，采用與其他以公允價值計量資產(chǎn)一樣的會計處理方式，在資產(chǎn)負債表日，按公允價值變動情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價值和當期損益，不考慮資產(chǎn)減值。

（二）保持資產(chǎn)減值準備計提方法的一致性。

也就是說，如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計提減值這一特殊規(guī)定，也必須采用與其他資產(chǎn)計提減值相同的會計處理方法，即將確認的減值損失金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）并同時計提減值準備（設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶），而不是直接沖減資產(chǎn)賬面價值。確認減值的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備

（三）遵循權責發(fā)生制和配比原則。

對可供出售金融資產(chǎn)減值金額的計量只按當期發(fā)生的跌價金額確認，對以前期間確認過并已計入當期所有者權益的跌價損失不需結轉到當期損益。這樣做既簡化了會計處理，增強了會計信息的可理解性，更重要的是避免減值金額過大而對本期損益造成太大影響，從而符合損失與期間的配比原則。此外，這樣的處理對于減值轉回時，只能以確認的減值金額為限，從而大大降低企業(yè)利用減值進行利潤操縱的空間。

（四）實現(xiàn)可供出售權益工具和債務工具減值轉回處理的一致性。

目前，可供出售債務工具的減值轉回處理與一般資產(chǎn)類似，都是沖減“資產(chǎn)減值損失”。而出于防范利潤操縱的目的，可供出售權益工具的減值轉回需貸記“資本公積——其他資本公積”，而不是沖減“資產(chǎn)減值損失”。因此，為了保持會計核算的一貫性，與減值確認的會計處理相對應，建議將二者的會計處理方法統(tǒng)一起來，即不管是債務工具還是權益工具，減值轉回時的會計分錄一律為：

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

參考文獻：

第5篇：金融企業(yè)會計處理范文

關鍵詞： 用益物權; 公路收費權; bot業(yè)務

一、引言

用益物權是物權的一種,用益物權人以對他人所有的物直接支配為前提獲得使用和收益的權利。我國《物權法》具體規(guī)定了建設用地使用權等四種用益物權,但是用益物權的范圍是比較廣泛的,需要特別法進行規(guī)范,比如《公路法》中的公路收費權。用益物權人具有使用物的無形的權利,但是這種權利又必須以實物為依托,然而實物又不為該權利人所有。因此,用益物權具有“有形資產(chǎn)無形化、無形資產(chǎn)有形化”的特點。

對于用益物權會計處理問題,國內(nèi)學者曾經(jīng)做過許多有益的探析,如劉文成(2003)、馬賢明和鄭朝輝(2004)、張維賓(2004)等,但是這些學者都只是根據(jù)當時我國會計實務中對用益物權的會計處理提出理論上分析并提出建議。2006年新的企業(yè)會計準則體系,隨著新企業(yè)會計準則的實施,用益物權的會計處理問題日益凸顯,2008年8月財政部《企業(yè)會計準則解釋第2號》(財會[2008]11號,以下簡稱《準則解釋第2號》),該解釋的第五項首次提出了對“企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式(bot)參與公共基礎設施建設業(yè)務”的會計處理,其中涉及公路收費權的會計處理問題,用益物權的會計處理得到進一步明確,但是仍然存在不足之處。

本文將以公路收費權這種用益物權為例,淺析我國企業(yè)會計準則對用益物權的會計處理原則和其中涉及的問題。

二、我國企業(yè)會計準則對公路收費權的會計處理

為了應對世界經(jīng)濟危機,國家不斷加大基礎設施建設投資,其中bot方式是一種重要的方式。bot是build operate

transfer(建設-營運-轉讓)的英文縮寫。bot方式主要是政府吸引非官方資本加入基礎設施建設的一種投融資方式。這種方式的運行特征是:政府與非官方資本簽訂項目特許經(jīng)營協(xié)議,將基礎設施項目的建設和投產(chǎn)一定時期的經(jīng)營權交給非官方資本組建的投資機構,由該投資機構自行籌集資金進行項目建設和經(jīng)營,在特許經(jīng)營期內(nèi)收回投資成本并取得合理利潤,經(jīng)營期滿后將該基礎設施無償移交給政府。bot方式早在20世紀80年代進入中國,利用bot方式吸引外資的首例是深圳沙角b電廠。我國各級政府對bot方式非常重視,經(jīng)過二十多年的發(fā)展,建成了很多bot項目,首例規(guī)范化bot公路項目是于1995年竣工通車的京通高速公路,此外廣深高速公路等bot試點工程也取得了預期效果。

對于企業(yè)的bot業(yè)務如何恰當?shù)胤从迟Y產(chǎn)、收入和成本等的會計核算問題一直沒有統(tǒng)一的規(guī)范。這不利于基礎設施建設項目的評價、投資建設企業(yè)的發(fā)展以及政府對基礎設施建設項目的管理。《準則解釋第2號》的對企業(yè)bot業(yè)務的會計處理指出了依據(jù),也為企業(yè)公路收費權的會計處理進行了調(diào)整和規(guī)范。

企業(yè)bot業(yè)務的會計處理問題主要涉及通過bot業(yè)務建成的項目的資產(chǎn)的確認和計量、項目建成營運后的收入和成本的計量。以公路投資建設企業(yè)為例,實際上就是公路收費權的確認和初始計量以及公路收費權的后續(xù)計量問題。

《公路法》第59條規(guī)定國內(nèi)外經(jīng)濟組織可因依法投資建成公路和受讓方式取得收費公路的公路收費權。以前我國會計實務中對于通過投資建成取得的公路收費權作為固定資產(chǎn)核算,而通過受讓方式取得的公路收費權則作為公司的無形資產(chǎn)核算。然而實際上在此之前深滬兩地上市的路橋類上市公司基本上將路橋收費權作為固定資產(chǎn)核算。

《準則解釋第2號》規(guī)定bot業(yè)務應當同時滿足三個條件,這三個條件就是圍繞“特許經(jīng)營權合同”進行的,對合同授予方和合同投資方以及特許經(jīng)營權合同的約定提出的要求。其中,對企業(yè)bot業(yè)務描述為:“合同投資方按照規(guī)定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外,在基礎設施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務。在合同期滿,合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務?！币虼?可以認為該項解釋規(guī)定是針對上述“項目公司”對建設項目的資產(chǎn)入賬、項目營運收入和成本確定的會計問題的規(guī)定。

《準則解釋第2號》解釋中規(guī)定“bot 業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)”。既然基礎設施是由項目公司進行投入建設的,為何不能作為項目公司的固定資產(chǎn)?根本原因在于項目公司不擁有該基礎設施

的所有權,而只是通過bot方式取得的用益物權。這類似于具有融資性質的租賃,如果將其確認為項目公司的固定資產(chǎn),則與《企業(yè)會計準則第21號——租賃》不協(xié)調(diào)。

項目公司建設取得的該項資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn),只能作為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)?！稖蕜t解釋第2號》規(guī)定將該項資產(chǎn)確認為金融資產(chǎn)的條件是“合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內(nèi),項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的,應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理?！睂嶋H上是將資產(chǎn)確認為一種“應收款項”;而確認為無形資產(chǎn)的條件是“合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后,從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權利向獲取服務的對象收取費用,但收費金額不確定的,該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利,項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)?！北热鐚τ诠方?jīng)營企業(yè)來講,這項無形資產(chǎn)就是其獲得的公路收費權。

按照《準則解釋第2號》的規(guī)定,公路經(jīng)營企業(yè)通過投資建造取得的公路收費權,只能確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn),不能作為項目公司的固定資產(chǎn),這就從制度規(guī)范上否定了此前我國公路經(jīng)營企業(yè)將投資建造取得的公路收費權確認為固定資產(chǎn)的會計實務操作,也是對《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》(財會字[1998]19號)中相關規(guī)范的重要調(diào)整。

那么,項目公司確定的該項金融資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)應該如何計量呢?若項目公司提供實際建造服務,在建造期間按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用,若項目公司未提供實際建造服務,將基礎設施建造發(fā)包給其他方的,不應確認建造服務收入。另外,建造過程如發(fā)生借款利息,應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。項目建造完成后將資本化金額全部轉入“金融資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”。

對于確認資產(chǎn)的后續(xù)計量,《準則解釋第2號》提出了三條相關的規(guī)定:第一,基礎設施建成后,項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入;第二,按照合同規(guī)定,企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài),預計將發(fā)生的支出,應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理;第三,按照特許經(jīng)營權合同規(guī)定,項目公司應提供不止一項服務(如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經(jīng)營服務)的,各項服務能夠單獨區(qū)分時,其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

綜上所述,對于公路收費權這種用益物權,我國企業(yè)會計準則將其確認為金融資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),其中涉及建造和借款費用的,按照相關準則處理,后續(xù)計量則同時涉及收入準則和或有事項準則。因此,對于用益物權的會計處理散見于各項具體準則,而沒有獨立的具體會計準則進行規(guī)范。

本文將分析這些會計處理涉及的問題及企業(yè)會計準則對用益物權相關處理的合理性。

三、相關問題的分析

公路收費權具有初始投入大和后續(xù)支出大的特點,因此,本文將從公路收費權的初始確認和計量以及后續(xù)計量兩個角度來分析相關問題。

(一)公路收費權初始確認和計量套用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)準則存在的問題

雖然我國會計實務中曾經(jīng)將公路收費權作為固定資產(chǎn)核算,但是畢竟公路實物資產(chǎn)并不屬于企業(yè)擁有,因此,如同土地使用權和融資租賃資產(chǎn)一樣,不能作為企業(yè)自身的固定資產(chǎn)核算。

但是公路收費權作為無形資產(chǎn)核算也存在一些問題。正如周國光(2009)認為將公路收費權確認為無形資產(chǎn)還需解決一些問題,比如,在現(xiàn)實中大多數(shù)國有及國有控股的公路經(jīng)營企業(yè)由地方人民政府國有資產(chǎn)管理機構或交通部門履行國有資產(chǎn)出資人職責,這些企業(yè)一般不需要參與競標,建設的經(jīng)營性公路一般也沒有明確的經(jīng)營年限,所以不應該把這類公路建設視為bot業(yè)務;再如,《準則解釋第2號》中沒有明確哪些屬于公路收費權所依托的實物資產(chǎn),即收費期限屆滿后應該移交給合同授予方的實物資產(chǎn),這部分應該確認為無形資產(chǎn),而其他相關實物資產(chǎn)如收費設施應該確認為固定資產(chǎn)。因此企業(yè)在資產(chǎn)初始確認中應該很好地區(qū)別兩者。與以往的無形資產(chǎn)準則相比,新的無形資產(chǎn)準則有了很大改進,特別是在無形資產(chǎn)的初始計量方面,并且允許運用《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》,使得新的無形資產(chǎn)準則比以往的無形資產(chǎn)準則更適合于公路收費權的會計處理。但是畢竟公路收費權是特殊的無形資產(chǎn),因此在初始計量時應該區(qū)分哪些屬于費用化部分,哪些屬于資產(chǎn)化部分。

(二)公路收費權后續(xù)計量問題

公路收費權作為固定資產(chǎn)核算的可操作性的一個重要體現(xiàn)是在后續(xù)計量中,固定資產(chǎn)準則對于后續(xù)計量提出了詳細的規(guī)范,特別是對于其支出的資本化和費用化作了規(guī)定;而公路收費權確認為無形資產(chǎn)后所發(fā)生的收費公路養(yǎng)護支出以及經(jīng)常性支出等的會計處理不論從《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》還是從其應用指南來看,都沒有明確。因此,實務中采用固定資產(chǎn)核算反而更具有操作性,這就是很多企業(yè)把公路收費權作為固定資產(chǎn)核算的原因之一。

對于公路收費權的經(jīng)營成本計量,如果將公路收費權作為無形資產(chǎn)核算應該考慮其攤銷方式,根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第17條規(guī)定:企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。這樣,在企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方面給予企業(yè)較大的盈余管理空間。

四、結語

我國實行生產(chǎn)資料公有制為主體的經(jīng)濟體制,決定了很多自然資源和關鍵性資源屬于國家所有,但是這些資源往往直接由某些經(jīng)濟組織使用和收益,因此我國存在大量的用益物權,如土地使用權、公路收費權、采礦權和捕撈權等。同時,用益物權具有特殊的性質,有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的雙重性質,而且我國企業(yè)會計準則中的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則各具特色,在各方面的規(guī)定詳略有別,無論是使用固定資產(chǎn)準則還是無形資產(chǎn)準則都有缺陷。因此,本文認為最好能夠出臺相對獨立的會計準則或是準則解釋,對我國用益物權的會計處理進行更加系統(tǒng)、合理的規(guī)范。

【參考文獻】

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第6篇：金融企業(yè)會計處理范文

在原準則解答四以后，上市公司對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計處理，實務基本上存在兩種方式：一種是不按照原準則解答四規(guī)定處理，仍然在票據(jù)貼現(xiàn)時核銷應收票據(jù)；一種是按照原準則解答四規(guī)定處理，但僅將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)視為融資業(yè)務進行相應賬務處理，對銀行承兌匯票貼現(xiàn)仍然在貼現(xiàn)時直接核銷應收票據(jù)，理由是銀行承兌匯票被追索的風險極小，遠低于或有事項準則中認定“極小可能”的概率標準的上限（5%）。上述第一種方式肯定是錯誤的，第二種方式在銀行承兌匯票貼現(xiàn)是否也應按照融資業(yè)務處理方面也一直存在著爭議。

2006年2月15日，新的《企業(yè)會計準則》體系（以下簡稱“新會計準則”）之后，在有關準則和指南中并沒有對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務作出直接、具體的規(guī)定，這體現(xiàn)了新會計準則從“規(guī)則導向”原則向“原則導向”原則的轉變，但目前會計職業(yè)界還沒有廣泛適應原則導向的變化，對于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的處理反而模糊不清了。

那么，執(zhí)行新會計準則之后票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務應該如何進行會計處理呢？

1 從票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的商業(yè)實質角度分析

中國人民銀行于1996年6月頒布、1996年8月1日開始施行的《貸款通則》第9條將“信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)”并列，同時明確“票據(jù)貼現(xiàn)，系指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款”。

中國人民銀行于1997年頒布的《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）規(guī)定，貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權利轉讓給金融機構的票據(jù)行為，是金融機構向持票人融通資金的一種方式。注意這里的“商業(yè)匯票”是包括銀行承兌匯票的。

目前中國各商業(yè)銀行的票據(jù)承兌協(xié)議中，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，均列有明確的追索權條款。

由此可見，無論是銀行承兌匯票貼現(xiàn)還是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，其商業(yè)實質就是變相的融資貸款。這無論是在金融領域還是在會計領域都已達成共識。如果在貼現(xiàn)時直接核銷應收票據(jù)，則只能反映出該業(yè)務的最終結果，卻無法反映融資業(yè)務的過程，更加無法反映融資過程中可能存在的風險（盡管這種風險目前發(fā)生的概率不高）。

2 從新會計準則及權威解釋的相關內(nèi)容分析

根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告”的規(guī)定，會計處理應該反映其經(jīng)濟實質，況且票據(jù)貼現(xiàn)無論從實質上還是形式上均表現(xiàn)為融資業(yè)務，因此只有將票據(jù)貼現(xiàn)按照融資業(yè)務處理才能反映其實質，這里追索事項發(fā)生的概率并不會影響其會計處理。

按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定的金融資產(chǎn)四種分類，應收票據(jù)屬于金融資產(chǎn)中的“貸款和應收款項”類，因此其終止確認應適用《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉移》。

在《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉移》應用指南中對于金融資產(chǎn)終止確認的表述為：

“以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

(1) 企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

(2) 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；

(3) 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權）?！?/p>

在《企業(yè)會計準則講解》第二十四章“金融資產(chǎn)轉移”中對于終止確認的表述為：

“以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：

(1) 不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方不能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也不承擔任何未來損失。此時，企業(yè)可以認定幾乎所有的風險和報酬已經(jīng)轉移，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

(2) 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。

通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價格出售了一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。此時，該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔，因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

(3) 附優(yōu)先回購權的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時按照與購買方之間的協(xié)議，在購買方隨后出售該金融資產(chǎn)時，企業(yè)有以公允價值優(yōu)先回購該金融資產(chǎn)的權利，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

(4) 附重大價外看跌期權的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權的買方在期權到期時或到期前行權的可能性極小。

企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時按照與購買方之間簽訂的看跌期權合約，購買方有權將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè)，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外看跌期權，致使購買方到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

(5) 附重大價外看漲期權的金融資產(chǎn)出售，持有該看漲期權的賣方在期權到期時或到期前行權的可能性極小?！?/p>

請注意在表述第一種情況時，講解中的表述比指南正文增加了一個關鍵詞“任何”，這表明準則制定者在最近的會計準則解釋中進一步嚴格規(guī)范金融資產(chǎn)終止確認的條件，以防范可能出現(xiàn)的金融風險。

因此，我們認為盡管新會計準則沒有對票據(jù)業(yè)務的會計處理作出更加具體的規(guī)定，但從金融資產(chǎn)轉移角度看來，存在票據(jù)追索權條款的票據(jù)貼現(xiàn)，是不滿足金融資產(chǎn)終止確認條件的。

3 分析結論

以上我們分別從票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的商業(yè)實質和新準則相關規(guī)定兩個角度分析了票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。

綜上我們認為：

(1) 票據(jù)貼現(xiàn)的形式和實質均為融資業(yè)務，會計處理應該反映其經(jīng)濟實質，因此會計處理上無論是資產(chǎn)負債表還是現(xiàn)金流量表，均應將其處理為籌資業(yè)務，才能反映貼現(xiàn)事項的經(jīng)濟實質；

(2) 存在追索權條款的票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，因此相關應收票據(jù)不能終止確認（未附追索權條款的以及貼現(xiàn)行和承兌行相同的情況除外），同樣票據(jù)的背書轉讓也應按照此原則處理；

第7篇：金融企業(yè)會計處理范文

隨著我國金融市場的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)將銷售商品、提供勞務等形成的應收債權出售、質押、貼現(xiàn)給銀行等金融機構進行融通資金，已是企業(yè)進行融資的重要舉措。為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構相關融資的會計處理，財政部于2003年頒布了《企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》（以下簡稱為《規(guī)定》），并于2004年5月頒布了《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）》。筆者通過對債權質押、債權出售與債權貼現(xiàn)深入比較分析，對現(xiàn)行應收債權融資的會計處理談幾點拙見。

一、現(xiàn)行債權融資會計處理的不足

（一）違背了負債的概念及可靠性要求

會計信息的真實性應當是會計核算的根本。若一種會計核算方法所形成的會計信息不夠真實，則這種方法能否應用值得懷疑。我國于2001年實施了新一輪企業(yè)會計制度改革，2006年頒布了新的《企業(yè)會計準則———基本準則》，兩次改革的根本宗旨之一就是規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)會計信息質量。根據(jù)相關準則的規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。附追索權債權貼現(xiàn)或出售后，貼現(xiàn)或出售企業(yè)在貼現(xiàn)或出售日是否一定在債權到期日承擔銀行等金融機構的債務是不確定的，也就是說，貼現(xiàn)或出售企業(yè)在貼現(xiàn)或出售日是否承擔一種需履行現(xiàn)時義務是不確定的。這表明附追索權債權貼現(xiàn)或出售的交易不符合負債確認的標準。若按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，附追索權債權貼現(xiàn)或出售視同質押借款，將這種不確定的負債確認為負債，既不符合負債的概念，也勢必造成資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)與負債同時虛增的結果，從而導致企業(yè)對外所提供的會計信息的失真，并對資產(chǎn)負債率、流動比率、速運比率等財務指標的計算與分析產(chǎn)生不良影響，從根本上違背了會計核算的信息質量要求。

（二）違背了或有事項準則的規(guī)定

或有事項準則中明確規(guī)定，或有事項是過去的交易或事項形成的，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實的事項。某項資產(chǎn)所有權上的風險與報酬是否從根本上轉移給對方，是判斷出售交易是否成立的必備條件之一，但若風險與報酬是否轉移由未來的不確定事項最終確定，則應是或有事項準則規(guī)范的內(nèi)容。顯而易見，附追索權債權貼現(xiàn)或出售后，貼現(xiàn)或出售企業(yè)實質上對債務企業(yè)不能如期履行償還銀行等金融機構債務起著一種擔保作用，最終是否應由貼現(xiàn)或出售企業(yè)履行這種擔保義務，仍由未來的不確定事項確定。若按現(xiàn)行會計處理規(guī)定處理，則是將這種應由未來確定事項處理的事項按現(xiàn)在確定的事項處理，顯然違背了或有事項準則的相關規(guī)定。

（三）違背收入準則的應用范圍[1]

我國最新頒布的《企業(yè)會計準則第十四號———收入》第二條明確規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入?！逼髽I(yè)債權不是企業(yè)的存貨，更不是企業(yè)所提供的勞務，因此，企業(yè)為融資需要出售債權所取得的經(jīng)濟利益流入不屬于銷售商品收入和提供勞務收入，也不屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權收入，即出售債權交易不屬于收入準則規(guī)范的領域。但2003年《規(guī)定》中規(guī)定，對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益?？梢?，《規(guī)定》在忽視收入準則應用的前提下，應用了收入準則來判斷確認債權出售交易，得出的結論值得質疑。

（四）資產(chǎn)所有權上的風險與報酬是否轉移判斷不當

資產(chǎn)所有權的主要風險與報酬是否轉移，是判斷資產(chǎn)交易是否成立的主要標準之一，風險與報酬轉移的時間及交易額是關鍵。在附追索權債權出售業(yè)務中，企業(yè)是為了融資，銀行或金融機構是為了從中獲得投資收益，雙方各有所圖，交易方可成立；銀行或金融機構給付對價后，自然擁有對該債權的管理權及所有權，便可以根據(jù)需要自行處理該債權再融資，按期收回債權后，其收益歸銀行等金融機構，若保管不當導致債權憑證遺失或未向債務人請求付款，其損失也由其自行承擔；銀行等金融機構履行債權未獲付款情況下，可以將債權退回給出售企業(yè)，但這種比率應較低，否則，銀行或金融機構是不會促成此筆交易的。

可以看出，從債權出售或貼現(xiàn)融資額來說，不管債權是否附有追索權，融資額計算過程相當，融資額多少應當與債權本身價值相當，債權融資額不會因出售或貼現(xiàn)協(xié)議中注明附有追索權而產(chǎn)生波動；從債權出售或貼現(xiàn)之日起，債權資產(chǎn)所有權上的主要風險與報酬實質上均已轉移給銀行等金融機構；在債權到期日如果遭到追索，債權資產(chǎn)所有權上的風險與報酬最終未能轉移給銀行等金融機構，只能表明債權資產(chǎn)轉讓交易最終不成立，但在債權出售或貼現(xiàn)日用一個未來不確定事項來推斷當前確定事項顯然是不合理的。因此，附追索權債權出售或貼現(xiàn)，不應因附有追索權而影響到對債權出售或貼現(xiàn)業(yè)務的判斷。

（五）債權出售融資的定性錯誤

依據(jù)交易或事項的實質處理經(jīng)濟業(yè)務，是實質重于形式原則的具體應用。任何一項交易或事項的實質主要判斷依據(jù)，應當是企業(yè)管理當局從事此項交易或事項的動機、目的及結果，相同的交易或事項形式，由于其交易目的或動機不同，交易實質也可能不同，會計處理也自然不同?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用應歸集到“財務費用”科目；營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收支；應收債權無論是按出售處理或是貼現(xiàn)處理，均是企業(yè)融資的一種手段，在融資過程中承擔的各種代價理所當然應作為“財務費用”處理[2].

（六）實務操作較為困難

轉入其他應收款的銷賬時間及依據(jù)不足。在發(fā)生銷貨退回銷售金額與其他應收款金額不符的情況下，與銀行等金融機構之間的結算依據(jù)不足。

尚未發(fā)生的銷售退回卻確認債權：一是其他應收款明細科目無法正確設置；二是資產(chǎn)確認依據(jù)不足，不符合資產(chǎn)定義。

二、債權質押貸款、債權出售與債權貼現(xiàn)的比較分析

為了更加準確地對債權融資進行會計核算，在充分應用實質重于形式原則的同時，也應遵守其他會計準則或會計信息質量要求。在此有必要對質押貸款、債權出售、債權貼現(xiàn)與附追索權債權貼現(xiàn)進行深入比較分析。

（一）融資目的相同

債權質押貸款、債權出售和債權貼現(xiàn)，均是企業(yè)融通資金的一種舉措，企業(yè)的動機或目的就是融資需要。依據(jù)會計的基本理論，企業(yè)在融資過程中所承擔的代價理所當然地作為融資費用處理。根據(jù)實質重于形式原則，若債權出售是出于融資目的，則融資額與債權價值間差額應作為融資費用處理，列入“財務費用”賬戶較為適當；若債權出售只是處理流動性及收益性較差的資產(chǎn)，則列入營業(yè)外損益賬戶較為適當。

（二）質押貸款與附追索權債權貼現(xiàn)比較分析

質押貸款與附追索權債權貼現(xiàn)的經(jīng)濟實質不同。根據(jù)我國《合同法》及《擔保法解釋》的規(guī)定，質押是指債務人或者第三人將其動產(chǎn)或者權利憑證移交債權人占有，將該動產(chǎn)或者權利作為債權的擔保，在債務人不履行債務時，債權人有權依法以該動產(chǎn)或權利折價或者以拍賣、變賣所得的價款優(yōu)先受償。從性質上看，應收債權質押融資是向銀行等金融機構借款而以自己的應收債權作為還債的擔保，包括借款和質押擔保兩方面的內(nèi)容。債權貼現(xiàn)是指貼現(xiàn)申請人依據(jù)銀行等金融機構的相關規(guī)定，扣除一定貼現(xiàn)息后取得債權資金并轉讓債權的行為。從性質上看，附追索權債權貼現(xiàn)融資，是向銀行等金融機構轉讓債權取得資金，并以自身的商業(yè)信用為債權原債務人擔保，包括資產(chǎn)轉讓和信用擔保兩方面內(nèi)容。質押貸款與附追索權債權貼現(xiàn)債務確認的時點不同。

質押貸款的實質是一種商業(yè)信貸，當企業(yè)取得銀行或其他金融機構信貸資金的同時也承擔了相應的債務，債權質押物只是對企業(yè)所承擔債務所做出的擔保。債權貼現(xiàn)是一種資產(chǎn)轉讓交易，該交易一旦成立并取得資金，債權貼現(xiàn)企業(yè)與原債務人及銀行或其他金融機構之間不再存在債權債務關系。附追索權債權貼現(xiàn)實質是對原債務人不能按期履行債務向銀行或其他金融機構所做出的擔保。債權貼現(xiàn)企業(yè)與銀行或其他金融機構之間是否存在一種債權債務關系，取決于債權到期后原債務人履行債務情況。由此可見，企業(yè)通過質押貸款融資需要履行的是一種現(xiàn)時義務，而采用附追索權債權貼現(xiàn)融資需要承擔的是一種潛在義務。

（三）債權出售與債權貼現(xiàn)的比較分析[3]

債權出售是指企業(yè)將債權這種特有的資產(chǎn)進行變現(xiàn)的行為。依據(jù)《合同法》有關規(guī)定，債權出售實質上是企業(yè)將債權權利轉讓給第三者的行為。其主要特征如下：（1）轉讓的債權不能收回的風險小。為達到債權資產(chǎn)變現(xiàn)交易成立，企業(yè)必須提供優(yōu)質的債權資產(chǎn)，否則，銀行等金融機構因承擔不必要的風險而不會與企業(yè)達成交易。因此，銀行等金融機構在債權資產(chǎn)轉讓協(xié)議中要求附帶追索權，可以理解為雙方為達成交易的附帶條件，同時也說明資產(chǎn)轉讓交易成立后，債權資產(chǎn)主要風險與報酬已轉移給銀行等金融機構，附帶追索權是銀行等金融機構尋求回避風險的一種手段。（2）債權資產(chǎn)轉讓遵循等價交換原則。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，任何商品交換均應遵守市場法則，債權資產(chǎn)作為特殊商品在金融市場交易也不例外。銀行等金融機構在考慮資金的時間價值、資金投放風險與收益諸多因素時，給出與債權資產(chǎn)市場價值相當?shù)膶r，融資企業(yè)也會考慮銀行等金融機構所給對價是否公允?？梢酝茢?，作為一個理性經(jīng)濟人的企業(yè)，若融入資金占債權資產(chǎn)市場價值的60%以下，其寧可采用質押貸款方式而不會采用出售方式。

債權貼現(xiàn)是指企業(yè)按銀行等金融機構有關貼現(xiàn)的規(guī)定，從債權價值中扣除一定貼現(xiàn)息，將余額提前支付給企業(yè)的一種融資方式。其主要特征如下：（1）債權資產(chǎn)所有權轉移。按現(xiàn)行《票據(jù)法》《合同法》的有關規(guī)定，銀行等金融機構貼現(xiàn)后取得的債權憑證可以轉貼現(xiàn)或按期收回債權，這表明銀行等金融機構在貼現(xiàn)后已取得債權資產(chǎn)的所有權，自然享有該資產(chǎn)的收益權、占有權、處置權，債權貼現(xiàn)實質上也是一種資產(chǎn)轉讓交易。（2）貼現(xiàn)同樣給付對價。按貼現(xiàn)辦理的有關規(guī)定，貼現(xiàn)息實質上相當于企業(yè)占用銀行等金融機構資金的使用費，在扣除貼現(xiàn)息后的債權資產(chǎn)價值余值，實質上相當于債權資產(chǎn)的市場價值，票據(jù)債權與非票據(jù)債權因其風險不同，其貼現(xiàn)率也一定存在差異。

通過分析可知，依據(jù)實質重于形式原則，債權出售與債權貼現(xiàn)的經(jīng)濟實質相同，均為債權資產(chǎn)轉讓融通資金的交易，區(qū)別僅在于票據(jù)債權與非票據(jù)債權的風險不同。因此，債權出售與債權貼現(xiàn)的會計處理應當一致，在取得銀行等金融機構資金的同時應減少賬面?zhèn)鶛鄡r值，將附追索權作為或有負債處理更為科學合理。

三、以應收債權向金融機構融資業(yè)務實質判斷

按《票據(jù)法》中相關規(guī)定，利用應收票據(jù)進行權利質押，必須在票據(jù)上記載質押背書字樣，如出質人未在票據(jù)、粘單上記載“質押”字樣而另行簽訂質押合同、質押條款的，不構成票據(jù)質押，應視同票據(jù)貼現(xiàn)或出售處理。

以企業(yè)與銀行等金融機構所簽訂的融資協(xié)議為主要參照依據(jù)，協(xié)議中注明是質押貸款的，應考慮按質押貸款處理，協(xié)議中注明出售或貼現(xiàn)的，應考慮按出售或貼現(xiàn)處理。

以債權額與融資額間的比例關系作為參照依據(jù)，一般質押貸款的融資額不超過質押物標的額的60%，若融資額與債權賬面價值基本相等，則可以認定為債權出售或貼現(xiàn)。

四、應收債權貼現(xiàn)的會計處理

債權質押貸款與債權出售、債權貼現(xiàn)是兩種性質完全不同的融資方式，但債權出售和債權貼現(xiàn)的經(jīng)濟實質相同。依據(jù)相關會計準則規(guī)定，具體處理建議如下：

（一）應收債權質押的會計處理

按現(xiàn)行會計處理辦法執(zhí)行。

（二）應收債權出售的會計處理

1.債權出售：借：銀行存款，壞賬準備，財務費用；貸：應收賬款等。此處不考慮退貨等業(yè)務，退貨業(yè)務屬未來經(jīng)濟事項且是很可能不發(fā)生的交易或事項，如果確認債權資產(chǎn)，既不符合資產(chǎn)的概念，也不符合或有事項準則的規(guī)定。

2.發(fā)生退貨：借：主營業(yè)務收入，應交稅金，貸：應收賬款，同時，借應收賬款，貸：其他應付款，債務到期，企業(yè)未能償付，則借：其他應付款，貸：短期借款，并從債務到期日開始計息。具體會計處理理由如下：（1）退貨業(yè)務處理符合常規(guī)情況下的退貨業(yè)務處理；（2）“其他應付款”賬戶明細科目設置簡單明了，即表明債權出售企業(yè)因退貨而實際占用銀行等金融機構的資金，但這種占用的資金應當是無息的，因這種資金占用只是從出售債權的債務方轉移到出售債權方，并不影響銀行等金融機構的交易收益；（3）債權到期，出售債權企業(yè)如未能償還因退貨而引起的銀行等金融機構債務，則表明企業(yè)占用銀行等金融機構資金，視同短期借款處理并計息。

3.發(fā)生現(xiàn)金折扣：實質表明銀行等金融機構提前收回了轉讓的債權，與債權出售企業(yè)無關，債權出售企業(yè)無需作任何會計處理。

4.附追索權債權受到追償：表明原來的債權出售業(yè)務不成立，類似于企業(yè)退貨業(yè)務處理，因此，根據(jù)原來債權出售金額，借：應收賬款，貸：銀行存款或短期借款。

5.應收債權貼現(xiàn)：比照企業(yè)會計制度中有關應收票據(jù)貼現(xiàn)會計處理規(guī)定。

第8篇：金融企業(yè)會計處理范文

「關鍵詞新會計準則體系；內(nèi)容；特點；國際會計準則；比較

我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體會計準則組成，其中基本會計準則根據(jù)1992年財政部的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》進行的修改，16項具體會計準則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會計準則的基礎上，進行了修改和完善，22項具體會計準則為全新的。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入wto后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質量的要求。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息的質量，建立和完善企業(yè)制度，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會計準則體系的內(nèi)容

新會計準則體系由1個基本準則、38個具體準則和2個應有指南三個層次構成：

1、基本準則。基本會計準則的作用是“準則的準則”，對38個具體準則起著統(tǒng)馭和指導作用，具體會計準則應在基本會計準則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會計業(yè)務或事項的類別進行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

（1）規(guī)定整個會計準則體系的目的。新基本會計準則將制定會計準則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。向財務報告使用者通過與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（2）規(guī)范會計核算的基本前提和會計信息質量要求。新會計準則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業(yè)的會計核算要遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權責發(fā)生制、謹慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質量提出要求，這些要求包括：真實性、相關性、明晰性、可比性、一貫性、實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權責發(fā)生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

（3）規(guī)范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新基本會計準則仍然將企業(yè)會計要素規(guī)范為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個，未發(fā)生變動；原會計準則規(guī)定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準則規(guī)定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。并規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準則在原財務會計報告的基礎上進行了修改，對報告的內(nèi)容規(guī)范為會計報表、附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，即由披露的信息取代了原財務會計報告中的財務情況說明書。

2、具體會計準則。具體會計準則應根據(jù)基本會計準則的精神制定，用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告。38項具體準則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的處理：

（1）一般業(yè)務處理準則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認與計量。如存貨核算、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產(chǎn)減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、分部報告、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

（2）特殊行業(yè)會計準則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務或事項的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等；

（3）特定業(yè)務準則。主要規(guī)范特定業(yè)務的確認與計量，如債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產(chǎn)轉移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

3、企業(yè)會計準則應用指南。會計準則應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的，指導會計實務的操作的細則。主要解決在運用會計準則處理經(jīng)濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業(yè)的會計業(yè)務與其他企業(yè)的會計業(yè)務存在較大的差別，所以將出來的會計準則應用指南包括金融企業(yè)的會計科目和會計報表和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表。新準則的應用指南是企業(yè)會計準則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準確地理解和掌握新準則，確保新準則的貫徹實施。財政部正在起草的準則應用指南包括兩大部分內(nèi)容：一是準則解釋部分，主要對各項準則的重點、難點和關鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務報表部分，主要根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定應當設置的會計科目及主要賬務處理、報表格式及編制要求等。準則應用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準則進行了細化，以解決實務操作問題。

二、新會計準則體系的特點

1、科學性。新會計準則體系的科學性主要體現(xiàn)在在兩個方面：在會計理念上，新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產(chǎn)的質量、更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債表日財務狀況進行真實公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際會計慣例趨同，首次構建了比較完整的會計準則體系；在結構方面，新會計準則體現(xiàn)由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體，體例合理，定義科學，表述清楚。整個準則體系，既體現(xiàn)了與國際會計準則趨同，又考慮了中國的國情。

2、全面性。新會計準則體系從縱向看，是由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準則和兩個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，既有各類企業(yè)一般的、共同的會計業(yè)務處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務的會計處理規(guī)范。有了這套新會計準則系統(tǒng)，即使現(xiàn)在沒有，將來可能出現(xiàn)的新會計業(yè)務，也可以根據(jù)基本會計準則進行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準則，期間有的具體會計準則還進行了修訂，如債務重組、資產(chǎn)負債表日后事項、現(xiàn)金流量表等；企業(yè)會計制度也經(jīng)歷了從13個行業(yè)會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度統(tǒng)一為三個企業(yè)會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，還了《財務會計報告條例》和一些補充規(guī)定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內(nèi)容，又變動，無所適從的局面。對會計教學和會計人員的繼續(xù)教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經(jīng)常遇到會計政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問題，增加了會計人員實務操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴肅性也大打折扣。新會計準則對這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。由于此次新會計準則體系出臺，經(jīng)過了較長時間的思考和完善，其科學性有助于該準則的運用在較長時間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

三、與國際會計準則差異分析

新會計準則體系充分考慮了與國際會計準則協(xié)調(diào)與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會計環(huán)境決定了各國的會計準則不可能與國際會計準則完全相同。我國新會計準則體系在借鑒了國際會計準則中一些先進、合理、科學、對各類信息使用者有用精華的基礎上，適當考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、公允價值的采納。盡管這次會計準則的修訂，將會計核算的計量基礎由完全按歷史成本作為計量基礎改為按公允價值作為會計核算的計量基礎，但在公允價值的應用方面，采用了適度和謹慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎只適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

2、在對企業(yè)合并的會計處理方面。《國際會計準則第3號》關于企業(yè)合并的會計處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會計處理方法規(guī)定只能采用購買法，取消了權益結合法。我國會計準則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計處理。

第9篇：金融企業(yè)會計處理范文

一、金融資產(chǎn)與權益法之間的轉換

（一）金融資產(chǎn)轉換為權益法的核算

CAS2第十四條規(guī)定，投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

【案例】2014年8月1日，A公司再次以8.4億元的價格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權，至此持股比例達到20%，對B公司相關活動具有重大影響，由原可供出售金融資產(chǎn)轉換長期股權投資權益法核算。當日原持有的6%股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3億元（其中包括累計其他綜合收益為0.5億元），當日原6%股權的公允價值為3.6億元。不考慮所得稅影響。則A公司會計處理如下（以億元為單位，下同）：

借：長期股權投資―投資成本

12（8.4+3.6）

其他綜合收益 0.5

貸：銀行存款 8.4

可供出售金融資產(chǎn) 3

投資收益 1.1（0.6+0.5）

（二）權益法轉換為金融資產(chǎn)的核算

CAS2第十五條規(guī)定，投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。

【案例】2014年8月31日，A公司出售其持有的C公司25%的股權，出售股權后A公司仍然持有C公司15%的股權，對C公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進行會計核算。出售取得價款為16億元，剩余15%的股權公允價值為9.6億元。出售時原40%股權投資劃分長期股權投資并采用權益法核算的賬面價值24億元（其中：3億元為按原持股比例享有的C公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，2億元為按原持股比例享有的C公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，享有C公司除凈損益、其他權益變動和利潤分配外的其他所有者權益變動為1億元）。則會計處理為：

借：銀行存款 16

貸：長期股權投資15（24×25%/40%）

投資收益 1

借：其他綜合收益 3

資本公積 1

貸：投資收益 4

注：原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益2億元，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。

借：可供出售金融資產(chǎn) 9.6

貸：長期股權投資 9（24-15）

投資收益 0.6

二、通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并

（一）長期股權投資在購買日的初始投資成本

CAS2第十四條規(guī)定，投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。

（二）合并財務報表

CAS33第四十八條規(guī)定，企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益。

【案例】2014年9月1日，A公司再次以銀行存款70億元，從D公司其他股東處購買了D公司50%的股權，相關手續(xù)于當日完成，假定A公司購買D公司50%的股權和原購買10%的股權不構成“一攬子交易”，當日起主導D公司相關活動，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為120億元。原持有10%的股權投資于購買日的公允價值為9.3億元。

假定一：購買日之前，即2014年9月1日A公司原持有10%的股權，劃分為長期股權投資并采用權益法后續(xù)計量的賬面價值為9.6億元（其中：0.2億元為按原持股比例享有的D公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，享有D公司除凈損益、其他權益變動和利潤分配外的其他所有者權益變動為0.1億元）。A公司相關會計處理如下：

（1）個別報表

借：長期股權投資―投資成本70

貸：銀行存款 70

購買日長期股權投資初始投資成本=9.6+70=79.6（億元），購買日前A公司原持有股權相關的其他權益變動0.2億元、其他所有者權益變動0.1億元，在購買日均不進行會計處理。

（2）合并財務報表

①合并財務報表中的合并成本=9.3+70=79.3（億元）

②購買日的合并商譽=79.3-120×60%=7.3（億元）

③重新計量：

借：長期股權投資 9.3

投資收益 0.3

貸：長期股權投資 9.6

注：合并報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權。

④與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益

借：其他綜合收益 0.2

資本公積 0.1

貸：投資收益 0.3

假定二：購買日之前，即2014年9月1日A公司原持有10%的股權，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為9.3億元（其中包括其他綜合收益為0.3億元），會計處理如下：

（1）個別報表

借：長期股權投資 79.3

貸：銀行存款 70

可供出售金融資產(chǎn) 9.3

借：其他綜合收益 0.3

貸：投資收益 0.3

購買日長期股權投資初始投資成本=9.3+70=79.3（億元）

（2）合并財務報表

①合并財務報表中的合并成本，同假定一。

②購買日的合并商譽，同假定一。

三、企業(yè)因處置部分股權投資喪失了對原有子公司的控制權

（一）個別財務報表

CAS2第十五條規(guī)定，投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調(diào)整；處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。

（二）合并財務報表

CAS33第五十條規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資方的控制權的，在編制合并財務報表時，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

【案例】假定一：2015年1月2日，A公司出售其所持有E公司50%的股權且不屬于“一攬子交易”，取得價款350億元。該項交易后，A公司仍然持有對E公司30%的股權，不能夠控制E公司的相關活動，但是具有重大影響，改按權益法核算。剩余30%股權的公允價值為210億元。處置時長期股權投資的賬面價值為456億元，合并報表確認商譽為6億元，E公司以前年度調(diào)整后的累計凈利潤為50億元、累計分配現(xiàn)金股利為10億元、累計其他綜合收益為6億元、累計其他所有者權益為3億元。E公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額600億元。會計處理如下：

①出售時：

借：銀行存款 350

貸：長期股權投資

285（456×50%/80%）

投資收益 65

②追溯調(diào)整時：

借：長期股權投資 14.7

貸：盈余公積

1.2[（50-10）×30%×10%]

利潤分配 10.8

其他綜合收益 1.8（6×30%）

資本公積―其他資本公積

0.9（3×30%）

合并報表當期的處置投資收益=[（處置股權取得的對價350+剩余股權公允價值210）-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額600×80%]-商譽6+其他綜合收益等9×80%=81.20（億元）

假定二：2015年1月2日，A公司將其持有的對E公司70%的股權對外出售，取得價款490億元。該項交易后，A公司持有對E公司10%的股權，不能夠控制E公司的相關活動決策，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。剩余10%股權的公允價值為70億元。相關會計處理如下：

①出售時：

借：銀行存款 490

貸：長期股權投資

399（456×70%/80%）

投資收益 91

②其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn) 70

貸：長期股權投資 57（456-399）

投資收益 13