礦產(chǎn)資源評(píng)估方法精選(九篇)

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第1篇：礦產(chǎn)資源評(píng)估方法范文

中國(guó)工業(yè)化進(jìn)程進(jìn)入了快速發(fā)展階段，對(duì)礦產(chǎn)資源的消費(fèi)需求逐漸增加，對(duì)在新形勢(shì)下礦業(yè)專業(yè)人才的要求也越來(lái)越來(lái)，而傳統(tǒng)的采礦專業(yè)培養(yǎng)內(nèi)容已漸漸不能滿足市場(chǎng)的需求。礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)課程是礦業(yè)類院校采礦工程專業(yè)的一門專業(yè)主干課程，本文從課程目標(biāo)定位、課程內(nèi)容和教學(xué)方法等對(duì)礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)課程的教學(xué)與實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)并提出了相應(yīng)的改革與優(yōu)化措施，為培養(yǎng)適應(yīng)新的國(guó)際礦業(yè)環(huán)境下的采礦技術(shù)人才奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：

礦業(yè)院校；采礦工業(yè)專業(yè)；礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)；教學(xué)改革

一、問題的背景與提出

隨著我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的需求也日益增加，特別是近十年來(lái)大宗礦產(chǎn)品資源如石油、煤炭和鐵礦石等重要的能源與礦產(chǎn)的消費(fèi)量一直保持逐年增加的趨勢(shì)。礦產(chǎn)資源消費(fèi)需求量之大、逐年增量之快，是國(guó)際上任何國(guó)家所不曾經(jīng)歷的。礦產(chǎn)資源的不可再生性、儲(chǔ)量耗竭性、供給稀缺性與對(duì)礦產(chǎn)資源需求的無(wú)限性形成尖銳的矛盾，因此，礦產(chǎn)資源國(guó)際間的配置顯得尤為重要，礦產(chǎn)資源管理國(guó)際合作也成為我國(guó)國(guó)土資源國(guó)際合作的重要組成部分，對(duì)提升我國(guó)礦產(chǎn)資源管理能力與水平提出了新的要求。礦產(chǎn)資源管理是國(guó)家運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)技術(shù)等手段對(duì)我影響礦產(chǎn)資源的各種行為進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)礦資源的開發(fā)利用與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的關(guān)系，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展[1]。在此新形勢(shì)下，“礦產(chǎn)資源管與評(píng)價(jià)”課程教學(xué)中應(yīng)更加重視對(duì)學(xué)生進(jìn)行全球資源觀的教育，從全球化角度重新審視我國(guó)礦資源形勢(shì)，用全球化的思維指導(dǎo)我國(guó)礦產(chǎn)資源管理國(guó)際合作，理清思路，定好位，并緊密結(jié)合國(guó)家的資源戰(zhàn)略，培養(yǎng)更多具有礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)理論基礎(chǔ)，特別是具有采礦工程學(xué)科背景的本科生。筆者結(jié)合“礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)”課程建設(shè)與教學(xué)實(shí)踐，就新形勢(shì)下如何保證采礦工程和工業(yè)工程專業(yè)本科教育質(zhì)量，培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、知識(shí)結(jié)構(gòu)全面、具有全球視野的礦業(yè)人才，成為新時(shí)期礦業(yè)類院校本科生教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容不可缺少部分及本科教學(xué)中面臨的突出問題。

二、課程目標(biāo)定位

礦產(chǎn)資源管理屬于管理學(xué)范疇，是礦產(chǎn)資源主管部門以礦產(chǎn)資源所有權(quán)者和國(guó)家行政管理者身份，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行的綜合管理，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時(shí)涉及礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)等學(xué)科知識(shí)，包括礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量管理、礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)的監(jiān)督管理和礦業(yè)權(quán)以及相關(guān)的法律、法規(guī)等[2]。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的資源需求量、對(duì)外依存度以及國(guó)際礦業(yè)開采技術(shù)水平發(fā)生了顯著的變化，地質(zhì)勘查理論和技術(shù)、資源/儲(chǔ)量分類國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和礦產(chǎn)地質(zhì)勘查規(guī)范的實(shí)施以及礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的初步建立，國(guó)家對(duì)采礦造成的環(huán)境破壞要求越來(lái)越高等，對(duì)從事礦業(yè)資源開發(fā)技術(shù)和管理人員提出新的要求。當(dāng)前礦產(chǎn)資源開發(fā)的最大特點(diǎn)是呈現(xiàn)多樣化和逐步走向市場(chǎng)化、國(guó)際化，從事礦產(chǎn)資源開發(fā)人員不僅需要扎實(shí)的礦產(chǎn)資源開采理論和技術(shù)知識(shí)，還需要具備一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和礦產(chǎn)資源管理的知識(shí)，從而必須促使采礦工程學(xué)科內(nèi)容的調(diào)整和拓寬[3，4]。因此，礦業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)模式也應(yīng)由技術(shù)型發(fā)展為技術(shù)-經(jīng)濟(jì)-管理型，“礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)”課程的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)從原有的純采礦技術(shù)人才拓寬到以采礦技術(shù)為基礎(chǔ)，具備國(guó)際視野并掌握一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和礦產(chǎn)資源管理的綜合型應(yīng)用型人才。

三、課程教學(xué)內(nèi)容體系建設(shè)

“礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)”作為一門專業(yè)主干課程，涵蓋內(nèi)容較廣，主要包括礦產(chǎn)資源評(píng)估的基本概念、礦產(chǎn)資源評(píng)估基本方法、礦產(chǎn)資源供需預(yù)測(cè)、礦產(chǎn)資源服務(wù)年限評(píng)估、礦床開采技術(shù)條件評(píng)估以及礦業(yè)權(quán)（探礦權(quán)、采礦權(quán)）評(píng)估等內(nèi)容，各內(nèi)容間密切聯(lián)系成一整體。礦產(chǎn)資源評(píng)估的基本概念是進(jìn)行礦資源評(píng)估的基礎(chǔ)。與其他自然資源不同，礦產(chǎn)資源在被開采利用之前，其規(guī)模、分布狀況以及質(zhì)量等開采技術(shù)指標(biāo)和條件是不能完全確定的。因此，正確理解礦產(chǎn)資源的確切含義、基本特征和工業(yè)性質(zhì)，是合理開采利用礦產(chǎn)資源的前提。礦產(chǎn)資源評(píng)估方法是礦產(chǎn)資源評(píng)估中所運(yùn)用的特定技術(shù)，是分析和判斷礦產(chǎn)資源價(jià)值的手段和途徑[5]。在確定礦產(chǎn)資源基本開采指標(biāo)、開采條件和評(píng)估目的后，評(píng)估方法的選擇成為影響礦產(chǎn)資源價(jià)值的最重要因素。要明確指出，同一個(gè)礦床，采用不同的評(píng)估方法，在不同的礦業(yè)時(shí)期，可能會(huì)得到不同的評(píng)估結(jié)果。因此，礦產(chǎn)資源評(píng)估人員應(yīng)在充分了解被評(píng)估對(duì)象具體條件的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的評(píng)估目的、條件以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇合理的評(píng)估方法。礦產(chǎn)資源供需預(yù)測(cè)。世界礦產(chǎn)資源豐富，我國(guó)大宗礦產(chǎn)資源非常緊缺，發(fā)達(dá)國(guó)家中的一些重要資源國(guó)，如澳大利亞、加拿大等，仍堅(jiān)持通過出口資源來(lái)提高國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，并希望為其開發(fā)的礦產(chǎn)資源尋找新的市場(chǎng)。抓住全球礦產(chǎn)品供需形熱變化及其帶來(lái)的戰(zhàn)略機(jī)遇，對(duì)優(yōu)化我國(guó)礦產(chǎn)資源配置及提高資源安全保障能力等具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)的教學(xué)內(nèi)容在全球資源的大背景下應(yīng)當(dāng)不斷地豐富，增加礦產(chǎn)資源價(jià)格變化對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的探討環(huán)節(jié)，課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程、行業(yè)運(yùn)行變化，不斷深入并突出體現(xiàn)礦產(chǎn)資源需求與國(guó)際礦業(yè)市場(chǎng)關(guān)系等內(nèi)容。礦床開采技術(shù)條件是一個(gè)綜合指標(biāo)，是影響礦床開采的重要因素，既要考慮資源儲(chǔ)量規(guī)模，又要分析礦資源賦存的地域條件、外部環(huán)境條件等。礦床開采技術(shù)條件評(píng)估的教學(xué)內(nèi)容主要針對(duì)影響礦資源開采的影響因素，采用定量和定性相結(jié)合的方法綜合評(píng)估礦床的開采價(jià)值，主要采用專家評(píng)定、灰色理論分析法。礦業(yè)權(quán)是指賦予礦業(yè)權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘查、開采和采礦等一系列活動(dòng)的權(quán)利，包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。礦業(yè)權(quán)評(píng)估是指由專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，按照國(guó)家法律法規(guī)和資源評(píng)估準(zhǔn)則，依據(jù)相關(guān)程序，對(duì)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)上合法流轉(zhuǎn)的探礦權(quán)、采礦權(quán)等資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。隨著與資源大國(guó)戰(zhàn)略合作關(guān)系加緊，國(guó)際市場(chǎng)上的礦業(yè)權(quán)管理將成為我國(guó)礦產(chǎn)資源管理國(guó)際合作的重要內(nèi)容。礦產(chǎn)資源國(guó)際合作的內(nèi)容具體涉及礦業(yè)宏觀管理、礦業(yè)權(quán)管理與市場(chǎng)、礦業(yè)稅收政策、礦山環(huán)境保護(hù)、礦業(yè)融資等。在全球化背景下，礦產(chǎn)資源管理不僅僅是個(gè)國(guó)內(nèi)問題，也是個(gè)復(fù)雜的國(guó)際問題，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面[6]。

四、課程教學(xué)實(shí)踐

礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)課程是一門綜合性和應(yīng)用課程，其內(nèi)容涉及地質(zhì)學(xué)、礦床開采技術(shù)、礦床技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理學(xué)等。為了適應(yīng)專業(yè)建設(shè)和復(fù)合型人才的培養(yǎng)，突出重點(diǎn)、加強(qiáng)各部分之間緊密相關(guān)，構(gòu)成統(tǒng)一的學(xué)科體系，在本課程的教學(xué)過程中體現(xiàn)以下三方面特點(diǎn)：（1）知識(shí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)性：從基礎(chǔ)地質(zhì)理論、資源勘查技術(shù)手段、儲(chǔ)量分類、技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)可行性和資源管理五方面構(gòu)成一個(gè)完整的框架體系；（2）知識(shí)結(jié)構(gòu)規(guī)范性：由相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成資源地質(zhì)勘查標(biāo)準(zhǔn)體系，由礦床開采技術(shù)規(guī)范建立礦床技術(shù)、經(jīng)濟(jì)可行性分析標(biāo)準(zhǔn)體系，由探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法指導(dǎo)礦業(yè)權(quán)的流轉(zhuǎn)；（3）知識(shí)實(shí)用性：采用理論、方法、規(guī)范、實(shí)例與討論步驟構(gòu)成課程教學(xué)體系，注重老師傳授與學(xué)生自主查找資料并參加討論，以課堂教學(xué)為基礎(chǔ)，輔以實(shí)驗(yàn)教學(xué)、課程設(shè)計(jì)和畢業(yè)設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)[7，8]。

（一）加強(qiáng)課堂教學(xué)

精心設(shè)計(jì)教學(xué)方案，完善實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容和實(shí)踐教學(xué)體系，注重對(duì)學(xué)生進(jìn)行綜合性和整體性的素質(zhì)教育和動(dòng)手能力培養(yǎng)。教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)共40學(xué)時(shí)：教師教學(xué)30學(xué)時(shí)；素質(zhì)拓展4學(xué)時(shí)，主要安排學(xué)生自己查找感興趣的與礦產(chǎn)資源管理相關(guān)的資料并做總結(jié)發(fā)言討論；實(shí)驗(yàn)室教學(xué)2學(xué)時(shí)，學(xué)習(xí)各種采礦技術(shù)知識(shí)，包括三維地質(zhì)模型、采礦方法模型等；課程設(shè)計(jì)4學(xué)時(shí)。在課堂教學(xué)中，課堂教學(xué)主要注重老師的教與學(xué)生的學(xué)，以學(xué)生為中心，教師負(fù)責(zé)引導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)和討論，建立平等的師生關(guān)系。以小組為單位，劃分學(xué)習(xí)小組，加強(qiáng)小組學(xué)習(xí)和幫扶能力，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。允許學(xué)生對(duì)教師的教學(xué)內(nèi)容有不同的見解，而后師生共同討論解決問題，讓學(xué)生極大地融入課堂，以培養(yǎng)學(xué)生敢于質(zhì)疑、敢于挑戰(zhàn)權(quán)威的精神。認(rèn)真?zhèn)湔n，采用案例教學(xué)方法，通過大量數(shù)據(jù)、實(shí)例分析講解礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；同時(shí)課后留一部分作業(yè)，使學(xué)生能鞏固和復(fù)習(xí)課堂所授知識(shí)；認(rèn)真批改學(xué)生提交的作業(yè)，并集中講解存在的問題；上課提前10分鐘進(jìn)入教室，準(zhǔn)備上課資料并解答學(xué)生疑問。

（二）加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)

實(shí)驗(yàn)教學(xué)是體現(xiàn)課堂教學(xué)效果的實(shí)踐環(huán)節(jié)，也是補(bǔ)充課堂教學(xué)內(nèi)容重要手段。為了有效地加強(qiáng)采礦工程專業(yè)本科生實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力培養(yǎng)，充分利用學(xué)校及學(xué)院現(xiàn)有的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程技術(shù)中心和創(chuàng)新示范基地以及工程測(cè)試中心。在講解礦產(chǎn)資源分類、分布的實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，以地質(zhì)標(biāo)本實(shí)驗(yàn)室為基礎(chǔ)，設(shè)置認(rèn)知礦石標(biāo)本、讀圖和巖心編錄實(shí)驗(yàn)，使課程的課堂教學(xué)內(nèi)容與實(shí)物形象結(jié)合。通過礦體三模型和采礦方法實(shí)物圖，使學(xué)生了解不同賦存條件礦物的開采方法，在進(jìn)行對(duì)比分析礦床開采設(shè)計(jì)方案中有哪些需要進(jìn)行詳細(xì)分析，各種開拓、開采設(shè)計(jì)方案與礦產(chǎn)資源的基本情況的關(guān)系，以培養(yǎng)學(xué)生綜合分析能力。設(shè)置虛擬礦床開采中心和數(shù)字礦山實(shí)驗(yàn)室開放日，積極提供實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，并將實(shí)驗(yàn)教學(xué)和學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，努力培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和實(shí)踐能力。

（三）加強(qiáng)課程設(shè)計(jì)

課程設(shè)計(jì)是礦產(chǎn)資源實(shí)踐教學(xué)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)學(xué)以所用人才培養(yǎng)目標(biāo)的一個(gè)重要綜合性實(shí)踐環(huán)節(jié)。通過對(duì)整個(gè)課程階段對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)以及實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)教學(xué)的學(xué)習(xí)，要通過課程設(shè)計(jì)這一重要環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)驗(yàn)對(duì)理論知識(shí)的實(shí)踐，同時(shí)也是進(jìn)行工程訓(xùn)練、培養(yǎng)科研能力。課程設(shè)計(jì)是一次系統(tǒng)的綜合訓(xùn)練，又是最能檢測(cè)學(xué)時(shí)對(duì)知識(shí)理解和把握，以及展示學(xué)已致用的教學(xué)環(huán)節(jié)，還是進(jìn)一步學(xué)習(xí)和查漏補(bǔ)缺的一個(gè)比較環(huán)節(jié)。通過礦產(chǎn)資源的開采設(shè)計(jì)，使學(xué)生掌握礦產(chǎn)資源開采設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容和資源開采的具體分類方法；通過虛擬礦業(yè)權(quán)的流權(quán)，使學(xué)生掌握了解了礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)過程中都涉及哪些法律、法規(guī)，流轉(zhuǎn)過程以及與國(guó)際礦業(yè)公司礦業(yè)合作的視野。培養(yǎng)了學(xué)生從管理者角度分析問題和解決問題的思路和高度。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)代礦業(yè)法律與法規(guī)學(xué)習(xí)

礦產(chǎn)資源開發(fā)涉及面廣泛，常由于法律意識(shí)薄弱而引來(lái)官司，少者罰款，重者停產(chǎn)整頓，甚至關(guān)閉礦山。國(guó)內(nèi)涉及礦產(chǎn)資源開發(fā)的法律主要有《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》、《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》、《探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》等。同時(shí)要重視國(guó)外的礦產(chǎn)資源法律、法規(guī)，詳細(xì)了解并與國(guó)內(nèi)相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行對(duì)比，切忌習(xí)慣地執(zhí)行不同國(guó)度的規(guī)范，否則，將給企業(yè)帶來(lái)重大的損失。作為礦業(yè)類院校本科生，必須學(xué)習(xí)和具備相應(yīng)的管理知識(shí)和意識(shí)，因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)礦產(chǎn)資源開采的相應(yīng)法律課程，應(yīng)列入礦產(chǎn)資源管與評(píng)價(jià)課程講授的重點(diǎn)內(nèi)容。

（五）加強(qiáng)國(guó)際化管理理念和外語(yǔ)基礎(chǔ)

我國(guó)大宗礦產(chǎn)資源非常緊缺，國(guó)外礦業(yè)投資渠道和案例逐漸增多，礦產(chǎn)資源管理的教學(xué)內(nèi)容在全球資源配置環(huán)境下應(yīng)當(dāng)不斷豐富。在教學(xué)內(nèi)容上，既要吸取先進(jìn)國(guó)際采礦專業(yè)課程的優(yōu)點(diǎn)，也要結(jié)合我國(guó)采礦環(huán)境的情況，結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行、行業(yè)變化和國(guó)家經(jīng)濟(jì)需要，增加國(guó)際礦產(chǎn)資源價(jià)格對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響分析，成為該課程教學(xué)值得深入研究的內(nèi)容。例如，結(jié)合本課程，增設(shè)談判模擬試驗(yàn)，虛擬礦業(yè)并購(gòu)背景，使學(xué)生熟悉礦業(yè)并購(gòu)流程和需注意問題，提高學(xué)生的實(shí)際操作能力。隨著國(guó)內(nèi)礦業(yè)環(huán)境與國(guó)際深入融入，我國(guó)從事海外礦產(chǎn)資源開發(fā)越來(lái)越頻繁，規(guī)模也越來(lái)越大，涉及國(guó)家和礦業(yè)類型也越多，合作方式不一。需要與各級(jí)人員，包括國(guó)外工人、地方政府、各級(jí)主管部門交流，熟練運(yùn)用當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言特別重要。因此，除了要掌握國(guó)際通用語(yǔ)言-英文除外，還應(yīng)該鼓勵(lì)采礦工程專業(yè)本科生在校期間多學(xué)習(xí)第二外語(yǔ)，如西班牙語(yǔ)、法語(yǔ)和俄語(yǔ)等小語(yǔ)種，如有可能，應(yīng)采用雙語(yǔ)教學(xué)或增設(shè)第二外語(yǔ)班[9]。

五、結(jié)語(yǔ)

礦產(chǎn)資源是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，隨著工業(yè)發(fā)展進(jìn)程和采礦技術(shù)不斷提升，國(guó)際礦產(chǎn)資源已進(jìn)行共同開發(fā)利用時(shí)期，作為具有行業(yè)特色的院校，對(duì)礦業(yè)類院校本科生培養(yǎng)提出了新的更高要求，礦產(chǎn)資源管理與評(píng)價(jià)課程要結(jié)合大的國(guó)際礦業(yè)環(huán)境，不斷豐富課堂教學(xué)內(nèi)容，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)、課程設(shè)計(jì)等實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，增加產(chǎn)資源管理法律、法規(guī)知識(shí)，加強(qiáng)國(guó)際化管理理念和外語(yǔ)基礎(chǔ)，才能提高采礦專業(yè)的實(shí)踐能力、國(guó)際視野、交流能力和創(chuàng)新能力，才能拓寬學(xué)生就業(yè)渠道，培養(yǎng)出滿足礦產(chǎn)資源快速發(fā)展的需要。

作者：徐文彬 閻濤潔 王麗曄 盧燁陶 單位：中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）資源與安全工程學(xué)院 北京郵電大學(xué)教務(wù)處

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：礦產(chǎn)資源評(píng)估方法范文

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略模式是現(xiàn)代企業(yè)逐漸運(yùn)用和重視的新課題，礦產(chǎn)資源也一樣。為此，對(duì)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略模式下礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理進(jìn)行探討，可以從根本上緩解資源約束矛盾，增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】 礦產(chǎn)資源;礦產(chǎn)資源資產(chǎn);循環(huán)經(jīng)濟(jì) 

國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活水平離不開礦產(chǎn)資源，礦產(chǎn)資源是物質(zhì)基礎(chǔ)，我國(guó)80%以上的能源及工業(yè)原材料來(lái)自礦產(chǎn)資源，總量位居世界第三，而人均擁有量不足世界平均水平的一半，屬資源緊缺的國(guó)家。礦產(chǎn)資源其儲(chǔ)藏量是有限的， 隨著不斷開發(fā)利用而不斷減少。然而礦產(chǎn)資源將是21世紀(jì)末、下世紀(jì)初制約我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，因此，在經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略模式下實(shí)行礦產(chǎn)資源資產(chǎn)化管理，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

1 礦產(chǎn)資源

我國(guó)地質(zhì)礦業(yè)事業(yè)的發(fā)展和繁榮，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)60年大發(fā)展大跨越，作出了不可替代的巨大貢獻(xiàn)。我國(guó)目前90%左右的一次能源、80%以上的工業(yè)原材料、70%以上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、30%以上的工業(yè)和居民用水來(lái)自于礦產(chǎn)資源。

建國(guó)以來(lái)，我國(guó)基本建立了適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的礦產(chǎn)資源法律法規(guī)和規(guī)劃體系，初步形成了符合我國(guó)國(guó)情、相對(duì)集中統(tǒng)一的礦產(chǎn)資源管理體系，初步建立了礦產(chǎn)資源有償使用制度和礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)機(jī)制，礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)投資環(huán)境進(jìn)一步改善。

在地質(zhì)方面，我國(guó)地質(zhì)科技的進(jìn)步也不斷譜寫了地質(zhì)找礦新篇章，充分展現(xiàn)科技創(chuàng)新對(duì)地質(zhì)找礦突破的重大影響。我國(guó)地學(xué)理論不斷創(chuàng)新，創(chuàng)立了地質(zhì)力學(xué)，提出陸相生油理論和多期多層生儲(chǔ)油論，確立“新風(fēng)成學(xué)說”;建立地質(zhì)構(gòu)造氣候科學(xué)、礦產(chǎn)資源定量預(yù)測(cè)理論及方法體系等。正是因?yàn)檫@些理論的建立，我國(guó)才能夠依靠自己的力量，在國(guó)家最需要礦產(chǎn)資源的時(shí)刻，找到大油田、找到大礦山。

如今，我國(guó)正以勘查技術(shù)進(jìn)步和地質(zhì)理論突破為主線，地質(zhì)找礦經(jīng)歷著從淺表到深部，從肉眼識(shí)別到地球物理、地球化學(xué)、遙感精細(xì)勘查;從一般礦種到金礦、鎢鉬礦、鉑族礦、鋰礦、水合物等重大突破，以及從陸地到海洋，從地面到空中勘查、衛(wèi)星遙感的跨越式發(fā)展。地質(zhì)找礦儀器裝備在60年間發(fā)生了巨大變化。地質(zhì)技術(shù)裝備水平不斷提高，50年代地質(zhì)隊(duì)員野外勘查，使用的是羅盤、地質(zhì)錘、放大鏡“老三件”。近年來(lái)，衛(wèi)星、航空遙感、GPS、遠(yuǎn)程會(huì)商等現(xiàn)代技術(shù)廣泛應(yīng)用于地質(zhì)工作。但是在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理方面仍存在亟待完善的問題。

2 亟待完善的問題 

2.1 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)法制不健全 

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的市場(chǎng)機(jī)制不健全。這是由于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確，資源無(wú)償使用制度所派生出來(lái)的問題。在存在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的情況下，要根據(jù)誰(shuí)能提供更多的租金，也即誰(shuí)能更有效地使用礦產(chǎn)資源這一經(jīng)濟(jì)學(xué)的效用原則來(lái)決定礦產(chǎn)資源的使用權(quán)。在不存在礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)的條件下，使用礦產(chǎn)資源的效用原則難以體現(xiàn)，一方面由于現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)關(guān)系缺乏靈活的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，導(dǎo)致誰(shuí)占用礦產(chǎn)資源誰(shuí)就壟斷資源的使用權(quán)狀況，影響資源的優(yōu)化配置;另一方面，各種隱形的、變相的、非法礦業(yè)權(quán)交易和轉(zhuǎn)讓普遍存在，致使國(guó)家的大量礦產(chǎn)資源資產(chǎn)流失，流入企業(yè)或個(gè)人的手中。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)家統(tǒng)一制定礦權(quán)流轉(zhuǎn)的法律法規(guī)勢(shì)在必行。 

2.2 缺少統(tǒng)一的資產(chǎn)價(jià)格體系 

我國(guó)礦產(chǎn)資源在很大程度上沒有建立健全合理的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)格體系，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法多種多樣，沒有一個(gè)較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。不同計(jì)價(jià)方法其資源價(jià)值不同，有的資源價(jià)值包含礦產(chǎn)資源原始價(jià)值、普查勘探費(fèi)用和合理利潤(rùn);有的只包括普查勘探費(fèi)用、合理利潤(rùn)。盡管礦產(chǎn)資源評(píng)估價(jià)值不完全等同于其交易價(jià)格，但它是資產(chǎn)交易價(jià)格最重要的基礎(chǔ)，眾多的計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了礦權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，定價(jià)混亂，普遍出現(xiàn)價(jià)格與價(jià)值嚴(yán)重背離的現(xiàn)象，造成了國(guó)有資源資產(chǎn)的大量流失。另外，我國(guó)礦業(yè)目前處于“找礦不如采礦的，采礦不如冶煉的，冶煉不如深加工”的現(xiàn)狀，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價(jià)值在探采階段得不到實(shí)現(xiàn)，而是向下游深加工企業(yè)流轉(zhuǎn)。因此完善礦產(chǎn)資源管理，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路，是我國(guó)礦產(chǎn)資源走向繁榮昌盛的戰(zhàn)略方針。

3 走循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路的重要性

3.1 循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式 

循環(huán)經(jīng)濟(jì)主要是把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體，它既要求物質(zhì)在經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)多次重復(fù)利用，進(jìn)入系統(tǒng)的所有物質(zhì)和能源在不斷進(jìn)行的循環(huán)過程中得到合理和持續(xù)的利用，達(dá)到生產(chǎn)和消費(fèi)的“非物質(zhì)化”，盡量減少對(duì)物質(zhì)特別是自然資源的消耗，又要求經(jīng)濟(jì)體系排放到環(huán)境中的廢棄物可以為環(huán)境同化，并且排放總量不超過環(huán)境的自凈能力。循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)“非物質(zhì)化”的重要途徑是提供功能化服務(wù)，而不僅僅是提品本身，做到物質(zhì)商品“利用”的最大化，而不是“消費(fèi)”的最大化，并在滿足人類不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)需要的同時(shí)，大幅度地減少礦產(chǎn)資源物質(zhì)消耗。

3.2 循環(huán)經(jīng)濟(jì)可幫助持續(xù)發(fā)展 

新世紀(jì)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將保持較快的增長(zhǎng)速度，到2010年，我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值將在2000年的基礎(chǔ)上再翻一大番。在這樣的形勢(shì)下，是繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的高消耗、高污染帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)，還是通過發(fā)展新經(jīng)濟(jì)，以高新技術(shù)來(lái)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)刻不容緩地成為我國(guó)的重要抉擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)則是按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生態(tài)化轉(zhuǎn)向。要求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照自然生態(tài)系統(tǒng)的模式，組織成“資源-產(chǎn)品-再生資源”的物質(zhì)反復(fù)循環(huán)流動(dòng)過程，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)以及生產(chǎn)和消費(fèi)過程基本不產(chǎn)生或只產(chǎn)生很少的廢棄物，長(zhǎng)期以來(lái)環(huán)境和發(fā)展之間的沖突就可從根本上消解。

4 實(shí)踐循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略注意的問題 

4.1“循環(huán)量”的理性限度

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)“資源—產(chǎn)品—再生產(chǎn)的閉環(huán)反饋式循環(huán)過程”。首先，不管從經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的有形排泄物還是無(wú)形排泄物而言，工業(yè)生產(chǎn)不僅生產(chǎn)我們需要的產(chǎn)品，也生產(chǎn)我們不需要的“產(chǎn)品”。其次，根據(jù)熱力學(xué)第二法則即熵增大法則的存在，一旦熵增大之后，如果熵不再增大，則絕對(duì)不能還原。再次，由于回收再利用的技術(shù)局限、使得現(xiàn)有的技術(shù)對(duì)現(xiàn)存工業(yè)“排泄物”尤其是氣體等無(wú)形的“排泄物”大部分不能回收，再加上國(guó)民回收意識(shí)的匱乏導(dǎo)致回收行為的“呆滯”，回收行為本身的不經(jīng)濟(jì)性導(dǎo)致回收行為可能被經(jīng)濟(jì)主體“理性的”短視經(jīng)濟(jì)行為替代等。使得循環(huán)經(jīng)濟(jì)在實(shí)踐中絕非理論上而言的“閉環(huán)反饋式循環(huán)過程”。

4.2 發(fā)展模式政策功能的終極性 

不管發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家的資源需求量都在不斷增加，資源的消耗必然要求再開采新的同類資源，那么在此情形下要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，必然要求循環(huán)經(jīng)濟(jì)視野下的資源需求量等于物質(zhì)循環(huán)量加新開采量。在滿足環(huán)境容量下構(gòu)建經(jīng)濟(jì)體系和規(guī)模應(yīng)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的第一要義，是發(fā)展模式政策功能的終極性。 

5 總結(jié)

加強(qiáng)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。就必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位、每個(gè)家庭。要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。建設(shè)科學(xué)合理的能源資源利用體系，才可提高能源經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力。

 參考文獻(xiàn)

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第3篇：礦產(chǎn)資源評(píng)估方法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估；審計(jì)質(zhì)量

一、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)概述

(一)并購(gòu)審計(jì)的界定　并購(gòu)即兼并與收購(gòu)(兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)――Merger and Acquisition，可縮寫為“M&A”)，并購(gòu)的涵義有狹義和廣義之分，狹義的并購(gòu)指目的是在于獲取或意欲獲取目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的行為；廣義的并購(gòu)則泛指企業(yè)間各種目的的并購(gòu)行為，既包括為獲取控制權(quán)的并購(gòu)，也包括僅為獲得投資收益而進(jìn)行的部分股權(quán)或資產(chǎn)購(gòu)買。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，中國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的成本與風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越低，越來(lái)越多的企業(yè)選擇走出去，在國(guó)際市場(chǎng)上占領(lǐng)更多的份額，而并購(gòu)?fù)菄?guó)內(nèi)企業(yè)走出去的一個(gè)重要方式?，F(xiàn)在企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，通過并購(gòu)企業(yè)可以達(dá)到社會(huì)資源優(yōu)化配置，迅速實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)股東的財(cái)富最大化。與新設(shè)企業(yè)、走內(nèi)部成長(zhǎng)道路的傳統(tǒng)途徑相比，并購(gòu)能夠迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，節(jié)省開拓市場(chǎng)、培養(yǎng)人才的時(shí)間，形成生產(chǎn)、技術(shù)、資金、管理等方面的協(xié)同效應(yīng)，世界上許多著名的大企業(yè)、大集團(tuán)在某種程度上都是以某種方式通過并購(gòu)等資本運(yùn)營(yíng)手段發(fā)展起來(lái)的。但在并購(gòu)的過程中，企業(yè)往往也會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)并購(gòu)的成功率很低，并購(gòu)中常會(huì)出現(xiàn)一些不等價(jià)交換、隱形并購(gòu)、非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計(jì)工作酒顯得尤為重要。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)簡(jiǎn)單的講就是對(duì)企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)，是就企業(yè)并購(gòu)的原因、能力、價(jià)格、并購(gòu)處置方案等方面的審查，以確認(rèn)并購(gòu)行為及其結(jié)果的合法性，合理性和效益性。在對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要會(huì)涉及到審查企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)是否依法進(jìn)行、企業(yè)并購(gòu)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠、驗(yàn)證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理、真實(shí)可靠等。通過對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，可以掌握目標(biāo)公司的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息，從而做出是否并購(gòu)的決策以及為收購(gòu)方擬采取的收購(gòu)方式提供依據(jù)，這些都可以有效的降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員通過對(duì)反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果的信息進(jìn)行估值和鑒定，可以為收購(gòu)方制定合理的收購(gòu)價(jià)格提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有利于降低并購(gòu)成本，保證并購(gòu)雙方的合法效益，促進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)的迅速進(jìn)行。由于企業(yè)并購(gòu)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)重組活動(dòng)，審計(jì)可以說是其中必不可少的工作，但這也不表示企業(yè)在并購(gòu)中實(shí)施了審計(jì)工作就能保證并購(gòu)成功，保障并購(gòu)各方的利益。而目前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)中仍存在著大量會(huì)計(jì)信息失真、獨(dú)立審計(jì)失敗、資產(chǎn)評(píng)估不實(shí)、大量國(guó)有資產(chǎn)被低估賤賣以及由此帶來(lái)的國(guó)有資產(chǎn)流失等普遍問題。這些都充分說明了由于種種原因，我國(guó)的并購(gòu)審計(jì)從理論到實(shí)務(wù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，并購(gòu)審計(jì)質(zhì)量不高，亟待從各方面進(jìn)一步加強(qiáng)，以便更好的發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)并購(gòu)中的保駕護(hù)航作用。

(二)國(guó)內(nèi)并購(gòu)審計(jì)研究由于我國(guó)并購(gòu)業(yè)務(wù)的歷史較短，所以對(duì)并購(gòu)審計(jì)的研究也并不多，對(duì)此主要的研究成果如下：謝盛紋(1998)認(rèn)為，企業(yè)并購(gòu)是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問題，并購(gòu)方既可能獲得成功，也可能走向失敗，并購(gòu)決策的正確與否，不僅關(guān)系到一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，有些甚至?xí)绊懙揭粋€(gè)行業(yè)。為了保證成功并購(gòu)，并購(gòu)方應(yīng)該加強(qiáng)并購(gòu)審計(jì)，修訂和拓展并購(gòu)審計(jì)的性質(zhì)和范圍，切實(shí)做好對(duì)目標(biāo)企業(yè)的評(píng)價(jià)工作；張建軍(2001)認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和我國(guó)加入WTO的日益迫近，企業(yè)兼并、重組已成為壯大我國(guó)企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑，然而由于種種原因，使企業(yè)兼并過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，并主要從深化改革，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督方面談了談企業(yè)兼并審計(jì)的迫切性和對(duì)策；楊雅梅、張麗明和張曉光(2002)指出，在企業(yè)并購(gòu)中，資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購(gòu)企業(yè)確定企業(yè)價(jià)值、為并購(gòu)方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購(gòu)成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)并購(gòu)中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)企業(yè)并購(gòu)中資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)存問題，進(jìn)而提出企業(yè)并購(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇；劉芳、劉海瀟(2005)認(rèn)為，企業(yè)兼并實(shí)質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)交易行為，是一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)重組活動(dòng)，它會(huì)影響國(guó)家、企業(yè)、職工等的經(jīng)濟(jì)利益，并會(huì)帶來(lái)社會(huì)震蕩。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)利和義務(wù)對(duì)企業(yè)兼并實(shí)行有效的監(jiān)督，注意企業(yè)兼并中可能發(fā)生的各種不正當(dāng)行為；沈征(2000)從企業(yè)兼并的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)運(yùn)作方面，重點(diǎn)分析和論述企業(yè)兼并中會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，特別對(duì)企業(yè)兼并會(huì)計(jì)與審計(jì)架構(gòu)的建立進(jìn)行了一些有意義的探索。

二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)存在的問題

(一)相關(guān)的法律法規(guī)不健全我國(guó)現(xiàn)已頒布實(shí)施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》以及《上市公司收購(gòu)管理辦法》、《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國(guó)有股和法人股的通知》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》等法律法規(guī)，從不同的角度對(duì)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方，這主要表現(xiàn)在相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不完善，這主要體現(xiàn)在以下方面：一是部分已有的準(zhǔn)則規(guī)范不再適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有待更改；二是有些準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)定不一致，有待協(xié)調(diào)；三是應(yīng)有的準(zhǔn)則規(guī)范未制定，有待增補(bǔ)。如企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有做出具體的規(guī)定，沒有規(guī)定企業(yè)在并購(gòu)時(shí)究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會(huì)計(jì)核算方法的選擇不同，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)并購(gòu)成本產(chǎn)生的影響也不同。購(gòu)買法下確認(rèn)商譽(yù)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較高，但是并購(gòu)成本也高，而權(quán)益聯(lián)營(yíng)法卻不將成本與凈資產(chǎn)之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性低，但由于權(quán)益聯(lián)營(yíng)法理論上不要求對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，故并購(gòu)成本通常低于購(gòu)買法。我國(guó)尚未制定企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在并購(gòu)實(shí)務(wù)中也主要是參照《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)問題的解答》，這些規(guī)定都沒有考慮股權(quán)交換合并，只在合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中提到合并可以使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，但實(shí)踐中已有企業(yè)并購(gòu)使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的實(shí)例。因此，為了避免企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行影響，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。

(二)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估不規(guī)范企業(yè)并購(gòu)是以產(chǎn)權(quán)變更為特征的特殊經(jīng)濟(jì)行為，并購(gòu)中必然會(huì)涉及到企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)、資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓等問題。并購(gòu)方需要通過資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。而審計(jì)人員在審查過程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項(xiàng)、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價(jià)值；既要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，又要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)的定性分析、評(píng)價(jià)，從而能夠?yàn)椴①?gòu)方提供公允的產(chǎn)權(quán)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來(lái)確定合理的并購(gòu)價(jià)格。但我國(guó)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估還存在一些不規(guī)范的地方，主要存在以下問題：

(1)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不完善。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)是社會(huì)公正性中介服務(wù)行業(yè)，在企業(yè)并購(gòu)中起著非常重要的作用。但是，從這些年的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)存在很多不完善的地方。自1989年以來(lái)，政府有關(guān)部門先后頒發(fā)了幾十個(gè)部門規(guī)章，明確規(guī)定企業(yè)在發(fā)生改制重組、合資合作經(jīng)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、承包租賃、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押擔(dān)保、拍賣出售、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，都必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。可是，由于大家都看好了這塊發(fā)展領(lǐng)域，亂辦資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)迅速形成一股熱潮。同時(shí)，也形成了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的多頭管理、條塊分割的局面，在整個(gè)評(píng)估業(yè)，除國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估之外，還有土地評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、專利評(píng)估和礦產(chǎn)資源評(píng)估等分別隸屬于各個(gè)部門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，他們各自為政，直接參與評(píng)估業(yè)的管理，各部門又有各自有關(guān)的評(píng)估文件。至今，這種混亂的局面和多頭管理狀態(tài)仍未梳理清楚。政府行政干預(yù)，不同部門的多頭管理，均與要求獨(dú)立性的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)相悖，某種程度上妨礙了資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)化進(jìn)程，從而造成資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的違法違紀(jì)。

(2)資產(chǎn)評(píng)估范圍不明確。在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估前，明確資產(chǎn)評(píng)估的范圍是非常有必要的，因?yàn)樵u(píng)估的范圍將會(huì)決定評(píng)估工作的組織和評(píng)估方法的選擇。不同形式的并購(gòu)，資產(chǎn)評(píng)估的范圍是不同的。在整體并購(gòu)的情況下，應(yīng)將企業(yè)的有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和負(fù)債，全部包括在內(nèi)，按現(xiàn)行法規(guī)要求，應(yīng)對(duì)建筑物、機(jī)器、設(shè)備、在建工程等逐項(xiàng)核查，對(duì)長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資等資產(chǎn)負(fù)債逐筆檢查，對(duì)存貨的抽查要占到數(shù)量的40％、賬面值的60％以上；在部分并購(gòu)的情況下，資產(chǎn)評(píng)估的范圍則只包括一項(xiàng)或幾項(xiàng)資產(chǎn)。但是在實(shí)際的操作中，很多企業(yè)為了快速完成并購(gòu)工作，或是為了盡快將劣勢(shì)企業(yè)的資產(chǎn)向優(yōu)勢(shì)企業(yè)轉(zhuǎn)移，一般都不按規(guī)定進(jìn)行，很難做到對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，并且常常只重視對(duì)有形資產(chǎn)的評(píng)估，忽略了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)(尤其是商譽(yù))的評(píng)估。這必將會(huì)影響并購(gòu)交易價(jià)格的確定，因此，不論是企業(yè)還是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)都應(yīng)該明確資產(chǎn)評(píng)估的范圍，不要漏估任何對(duì)企業(yè)有價(jià)值的資產(chǎn)，保證并購(gòu)工作順利進(jìn)行。

(3)資產(chǎn)價(jià)值難以準(zhǔn)確確定。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)，以保證并購(gòu)各方的切身利益。但是在企業(yè)并購(gòu)中，被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值經(jīng)常很難被準(zhǔn)確的確定，這主要是由于企業(yè)往往只重視有形資產(chǎn)的評(píng)估，而忽視無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，這樣就難以準(zhǔn)確地確定企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。有數(shù)據(jù)表明：過去許多企業(yè)并購(gòu)都是在粗略的并購(gòu)審計(jì)下進(jìn)行的，且偏重于企業(yè)“硬資產(chǎn)”的審計(jì)。這種并購(gòu)成功的“企業(yè)聯(lián)姻”概率為50％。據(jù)美國(guó)管理協(xié)會(huì)的調(diào)查報(bào)告，在并購(gòu)審計(jì)實(shí)施的早期約有25％的并購(gòu)企業(yè)在十二個(gè)月內(nèi)產(chǎn)量減少；約六分之一的并購(gòu)企業(yè)喪失其市場(chǎng)占有率；四分之一的企業(yè)獲利能力降低。并購(gòu)后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購(gòu)成本并不是為并購(gòu)企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費(fèi)在并購(gòu)后企業(yè)解決并購(gòu)審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估上。由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定不準(zhǔn)確，也使得國(guó)有企業(yè)在被并購(gòu)時(shí)進(jìn)一步加劇了國(guó)有資產(chǎn)的流失。如在外資上市公司收購(gòu)國(guó)有企業(yè)時(shí)，國(guó)有企業(yè)往往不夠重視營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許專營(yíng)權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、等無(wú)形資產(chǎn)，低估、漏估這些無(wú)形資產(chǎn)，使得外資能夠以較低的價(jià)格進(jìn)行收購(gòu)，造成國(guó)有資產(chǎn)直接流失。這些都足以表明并購(gòu)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)是至關(guān)重要的，否則被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值不能準(zhǔn)確確定。

僅就商譽(yù)來(lái)講，我國(guó)有些企業(yè)經(jīng)過長(zhǎng)期的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，在市場(chǎng)上占有優(yōu)勢(shì)，信譽(yù)較好，盈利能力超出行業(yè)平均水平，如果不對(duì)這類企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)，必將導(dǎo)致并購(gòu)價(jià)格的不準(zhǔn)確。因此，在并購(gòu)評(píng)估中，應(yīng)當(dāng)注意目標(biāo)企業(yè)是否具備超額的收益能力，且這種超額收益是否具有持續(xù)性，以此來(lái)判斷目標(biāo)企業(yè)是否存在商譽(yù)。在具體操作中，評(píng)估人員可以比較企業(yè)歷年的平均利潤(rùn)率和行業(yè)利潤(rùn)率，如果目標(biāo)企業(yè)歷年平均利潤(rùn)率高于行業(yè)平均水平，并且這種趨勢(shì)能夠保持下去，評(píng)估人員就應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的超額收益和獲取超額收益的期間，按一定的折現(xiàn)率使用收益現(xiàn)值法對(duì)企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。此外，產(chǎn)品品牌、技術(shù)工藝、企業(yè)名稱等也屬于無(wú)形資產(chǎn)，往往在幾十年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成，不僅在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有重要地位，而且在國(guó)際市場(chǎng)也有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。一些外國(guó)企業(yè)認(rèn)為中國(guó)市場(chǎng)存在巨大潛力，但運(yùn)用國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)意識(shí)、品牌意識(shí)和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)的弱點(diǎn)，低價(jià)收購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)、品牌或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，排擠甚至吞噬了苦心經(jīng)營(yíng)的民族品牌。品牌的逐漸流失，實(shí)際上是一種無(wú)形資產(chǎn)的流失，甚至可稱為國(guó)有資產(chǎn)的流失。對(duì)此產(chǎn)生的直接后果是阻礙了國(guó)內(nèi)企業(yè)健康成長(zhǎng)的道路，對(duì)于國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)于中國(guó)在國(guó)際社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)講無(wú)疑也是一種損失。在出售國(guó)有企業(yè)時(shí)，只對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估出售，而未考慮土地使用權(quán)、商譽(yù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)，以至造成交易中國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(三)缺乏具有專業(yè)技能的高素質(zhì)審計(jì)人員導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程極其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)行為過程的質(zhì)量。在企業(yè)并購(gòu)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)事求是地檢查與評(píng)價(jià)目標(biāo)公司，盡可能地搜集充分的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論能全面地反映目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際情況。但是在實(shí)際操作中，由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量不高。在審計(jì)中，往往會(huì)遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。一是審計(jì)獨(dú)立性不高，審計(jì)人員職業(yè)道德有待加強(qiáng)。在企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的過程中，有些審計(jì)人員不能很好的遵循職業(yè)道德，容易受到來(lái)自各方面因素的干擾。這些干擾有來(lái)自審計(jì)人員工作時(shí)涉及其個(gè)人利益的干擾，如感情、金錢等，也有因受到審計(jì)人員與被審計(jì)單位密切關(guān)系的影響，如審計(jì)人員與并購(gòu)企業(yè)有著密切的或長(zhǎng)期的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員可能就會(huì)不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點(diǎn)等。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性不高，從而影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷，使他們不能客觀、公正的對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審查，審計(jì)獨(dú)立性受到削弱，以至使審計(jì)質(zhì)量不能達(dá)到利益相關(guān)者的要求。二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，并購(gòu)市場(chǎng)中的行為日益復(fù)雜化，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)不僅包括并購(gòu)中的審查，還要對(duì)企業(yè)并購(gòu)前、后的情況進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)，同時(shí)，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和效益性審計(jì)。在并購(gòu)審計(jì)的過程中通常還會(huì)用到非常規(guī)的審計(jì)技術(shù)與方法，這些工作做的如何直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，而工作質(zhì)量的高低又與審計(jì)實(shí)施人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平、綜合能力有關(guān)。實(shí)施并購(gòu)審計(jì)不僅要求審計(jì)人員掌握審計(jì)知識(shí)和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的知識(shí)和技術(shù)。目前我國(guó)的審計(jì)人員雖然在不斷地為自己“加氧”，專業(yè)素質(zhì)和技能都有所提高，但是，能夠根據(jù)并購(gòu)的特殊性有針對(duì)性地完成并購(gòu)審計(jì)工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計(jì)人員專項(xiàng)審計(jì)能力還較弱，與并購(gòu)審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)較欠缺。這必將影響企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率，也不能保證企業(yè)并購(gòu)審計(jì)良性效益的發(fā)揮。

三、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)完善的對(duì)策

(一)完善相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則 針對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)中法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等方面的問題，一方面應(yīng)進(jìn)一步完善與企

業(yè)并購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)，另一反面應(yīng)盡快制定專門會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)，以形成健全和完善的企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)體系。在企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)盡快制定針對(duì)并購(gòu)業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，以便更好的對(duì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、分析等進(jìn)行具體規(guī)范，這樣可以保證企業(yè)并購(gòu)的順利實(shí)施，以免使企業(yè)在并購(gòu)時(shí)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則上的漏洞來(lái)進(jìn)行非正常交易、粉飾企業(yè)的業(yè)績(jī)。同時(shí)，在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，也要兼顧我國(guó)國(guó)情，就如在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同類型的企業(yè)，考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響，嚴(yán)格區(qū)分購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的適用條件，即保持互斥關(guān)系最為合理，也就是說，一些公司并購(gòu)符合權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的適用條件，就只能采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法而不能使用購(gòu)買法；反之就只能采用購(gòu)買法，這樣才能較好地杜絕公司管理層在并購(gòu)時(shí)利用會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)操縱利潤(rùn)；另外，有必要參照國(guó)際慣例的較低要求，適當(dāng)降低權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的應(yīng)用門檻。總之，要充分發(fā)揮兩種會(huì)計(jì)處理方法的作用，避免出現(xiàn)無(wú)序局面。我國(guó)以基本審計(jì)準(zhǔn)則和具體審計(jì)準(zhǔn)則為主體的審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立起來(lái)，但是指導(dǎo)某些特殊事項(xiàng)的具體審計(jì)準(zhǔn)則還不夠完善，就如規(guī)范企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的具體準(zhǔn)則還沒有制定。環(huán)境變化了，審計(jì)準(zhǔn)則卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整和修改，這必將影響其作為衡量審計(jì)責(zé)任的最高標(biāo)準(zhǔn)的地位。因此，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則的制定是迫在眉睫的事，要根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)確定與其相關(guān)的審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)方法等，從而更有效的對(duì)我國(guó)并購(gòu)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。

(二)做好資產(chǎn)評(píng)估工作　為能獨(dú)立、客觀、公正的確定并購(gòu)企業(yè)的交易價(jià)格，使企業(yè)并購(gòu)合理、有序的進(jìn)行，防止并購(gòu)中國(guó)有資產(chǎn)流失，我們首先應(yīng)該積極建立一個(gè)充分有序的市場(chǎng)環(huán)境，完善各項(xiàng)監(jiān)管體制，使政府行政管理與行業(yè)自律監(jiān)控相結(jié)合，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)履行社會(huì)職能進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，盡量減少評(píng)估業(yè)的多頭管理和行業(yè)干預(yù)，確保其獨(dú)立性；其次，資產(chǎn)評(píng)估人員在對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要根據(jù)不同的評(píng)估目的確定合理的評(píng)估價(jià)值類型和評(píng)估范圍，這就需要評(píng)估機(jī)構(gòu)全面分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，對(duì)企業(yè)價(jià)值有貢獻(xiàn)作用的資產(chǎn)要做到一項(xiàng)也不漏評(píng)，尤其是無(wú)形資產(chǎn)，要對(duì)被評(píng)估企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行實(shí)事求是地分析，并認(rèn)真核查資產(chǎn)，對(duì)于重要資產(chǎn)，必須認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，全面掌握其情況；被并購(gòu)企業(yè)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并依此進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。被并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價(jià)，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估凈值為依據(jù)，綜合考慮被并購(gòu)企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后給予合理處理；再次，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任意識(shí)和工作能力。評(píng)估人員自身也應(yīng)深入學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，努力創(chuàng)造新的評(píng)估方法，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)環(huán)境。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)以保證審計(jì)質(zhì)量　其具體包括以下方面：一是提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。在有關(guān)審計(jì)工作的全部事務(wù)中，任何審計(jì)人員都應(yīng)該不受個(gè)人或外界的干擾而保持獨(dú)立，只有這樣才能更好的完成審計(jì)工作。審計(jì)人員首先要保持應(yīng)有的職業(yè)道德，在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的應(yīng)該主動(dòng)回避；其次，審計(jì)人員不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)，如擔(dān)任客戶的常年會(huì)計(jì)顧問，為客戶代編會(huì)計(jì)報(bào)表，常年提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等；再次，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)要實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡而影響其分析判斷的客觀性，應(yīng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。二是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量，因此，我們應(yīng)該采取各種有效的措施來(lái)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，要建立嚴(yán)格的聘用與晉升制度，保證聘用的審計(jì)人員能夠勝任自己的工作，保證被提升的審計(jì)人員都能勝任其新職務(wù)；其次，建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)規(guī)范意識(shí)，鍛造審計(jì)基本功，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作的考核、指導(dǎo)和監(jiān)督，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，為審計(jì)人員建立專門的業(yè)務(wù)檔案，并將其工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力與相應(yīng)的晉升和獎(jiǎng)懲掛鉤，促使其不斷提高專業(yè)能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。