績效審計的內(nèi)容精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的績效審計的內(nèi)容主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：績效審計的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：公路　工程效益審計　標(biāo)準(zhǔn)

公路工程項目是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點之一。近年來大量公路工程項目的建成通車，構(gòu)成了公路交通網(wǎng)絡(luò)，極大地促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，同時帶動了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)生了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。但同時也應(yīng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)仍存在前期工作倉促、建設(shè)內(nèi)容重復(fù)、內(nèi)控制度不完善、工程管理粗獷、合同管理不規(guī)范、工程計量不準(zhǔn)確、投產(chǎn)后低效運營等問題。個別項目由于投資額大且財政性資金投入太少等原因，無力收回投資，償還貸款遙遙無期。

審計系統(tǒng)開展公路工程審計工作已有數(shù)十年，取得了豐碩的成果。不僅核減大量工程款，防止了國有建設(shè)資金的流失，同時揭示了招投標(biāo)、工程管理、會計核算中存在的問題，促進(jìn)了建設(shè)單位管理水平的提高。但同時，公路工程審計仍偏重于造價審核，對工程效益審計方面涉及不多。筆者參加過多次公路工程項目審計，現(xiàn)對公路工程效益審計作初步探討。

1.什么是工程效益審計

1986年最高審計機關(guān)第十二屆國家會議發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)和審計質(zhì)量的聲明》，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的評價與監(jiān)督。效益審計故也稱經(jīng)濟效益審計、管理審計、三E審計等，涉及面很寬，工程效益審計僅是其中一個分支。

工程效益審計就是站在國家宏觀政策的高度，對工程建設(shè)的經(jīng)濟性、效率性、效果性進(jìn)行評價。即審查和評價工程建設(shè)投入的資源是否得到經(jīng)濟合理的利用、支出是否講究效率、期望是否達(dá)到政策目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。尤其要關(guān)注工程的資金使用、工程質(zhì)量、管理水平，損失浪費等方面，注重其工程項目實施完成后滿足社會公共需要的優(yōu)劣程度以及是否推動國民經(jīng)濟的發(fā)展。同時工程效益審計不僅是單一的項目自身效益，更應(yīng)從宏觀效益、社會效益、環(huán)保及生態(tài)效益等方面去評價投資效益。

2.公路工程項目效益審計的標(biāo)準(zhǔn)

工程項目效益審計標(biāo)準(zhǔn)是指對工程項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行評價的指標(biāo)體系。通過這項標(biāo)準(zhǔn)，可以對工程項目的建設(shè)是否經(jīng)濟、是否有效、建成后的效果如何進(jìn)行綜合評價。

目前我國審計系統(tǒng)內(nèi)部還未能建立起一套操作性較強公路工程效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。作者認(rèn)為目前較為可行的方法是選用國家相應(yīng)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以此對項目建設(shè)質(zhì)量、管理水平和運營效果進(jìn)行評價，容易取得相關(guān)各方的公認(rèn)和接受。公路效益審計的標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)以下情況進(jìn)行確定：

2.1《審計法》和《審計實施條例》等相關(guān)的審計準(zhǔn)則。

2.2國家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)規(guī)劃、土地管理、環(huán)境保護(hù)、財務(wù)規(guī)定、項目審批、合同管理、招投標(biāo)等方面的法規(guī)和政策。

2.3交通部門制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、工程定額、施工規(guī)范、工程驗收標(biāo)準(zhǔn)及制度。

2.4項目審批資料、設(shè)計資料及審查意見以及項目法人建立的內(nèi)控制度等。

3.公路工程項目效益審計的主要內(nèi)容

公路工程項目前期工作效益審計的重點是驗證。主要是通過對項目立項建設(shè)的可行性、科學(xué)性進(jìn)行復(fù)核，對設(shè)計的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，查漏補缺。工程實施階段工程效益審計的重點主要是控制。要在工程項目成本形成過程中，對人工、材料及費用進(jìn)行審核，及時發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量隱患，及時糾正損失浪費行為，有效實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)。工程項目建成后的工程效益審計的重點是評價。要通過項目實際運營效果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對比、分析，對其經(jīng)濟效益情況作出評價。

3.1公路工程項目前期工作效益審計主要內(nèi)容

立項至可研階段工程效益審計的重點應(yīng)放在驗證項目立項建設(shè)的可靠性和可行性方面，要關(guān)注項目實施過程中出現(xiàn)的在前期工作中未考慮或考慮不周的因素。審計中要著重分析項目立項建設(shè)是否必要，調(diào)研程序是否科學(xué)，調(diào)研內(nèi)容是否全面，調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分，專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視。可行性研究報告是否經(jīng)過多方案的比較論證后提出,要具體分析項目建設(shè)的必要性、合理性、現(xiàn)實性，財務(wù)上的盈利性以及環(huán)境影響。筆者參與審計的某公路項目可研報告中對噪聲影響考慮不周，聲屏障設(shè)計不足，公路通車后汽車噪聲對沿線居民生活影響很大，造成了沿線居民上訪不斷，最終公路管理部門額外增加投資來解決此問題。

初步設(shè)計，施工圖設(shè)計階段工程效益審計的重點應(yīng)放在設(shè)計質(zhì)量的監(jiān)督。設(shè)計階段是確定工程總造價的重要階段。設(shè)計方案是否合理以及設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的巨大影響。要重點關(guān)注設(shè)計質(zhì)量，關(guān)注因設(shè)計的改變造成工程費用的巨幅波動，分析其中是否存在設(shè)計失誤造成了工程損失浪費，是否存在施工單位與設(shè)計單位串通為謀取不當(dāng)利益而變更的現(xiàn)象。如在某公路項目的隧道工程的審計中發(fā)現(xiàn)，施工單位與設(shè)計單位串通將隧道開挖土方變更為次堅石，業(yè)主與監(jiān)理單位疏于管理，施工方多計工程費用500余萬元。

3.2公路工程項目建設(shè)期間效益審計主要內(nèi)容

公路工程項目建設(shè)期間的效益審計，實質(zhì)上是核實工程建設(shè)項目的成本造價和審查工程建設(shè)管理的效率與效果。

工程成本造價審核是傳統(tǒng)竣工決算審計的重點，筆者認(rèn)為同樣也是工程效益審計的重點。通過造價審核可以避免高估冒算給業(yè)主造成經(jīng)濟損失，這是工程效益審計經(jīng)濟性的集中體現(xiàn)。通過多年來的審計實踐，筆者歸納了公路工程結(jié)算重點審查的四個方面：

（1）核對圖紙工程量。詳細(xì)審核施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量。

（2）關(guān)注合同外新增單價的確定。審核材料價格是否符合當(dāng)時市場行情，新增單價是否符合投標(biāo)報價水平。

（3）關(guān)注變更費用。重點審核變更合理性，程序的完善性，以及工程數(shù)量的準(zhǔn)確性。

（4）關(guān)注現(xiàn)場實際施工情況。要深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計圖紙，有無錯記、多計工程量的情況，核對變更資料與實際施工情況是否一致。

工程建設(shè)管理的效益審計首先要考查項目管理者有無建立、健全內(nèi)控制度并嚴(yán)格的執(zhí)行。項目進(jìn)度的安排是否從全局出發(fā)，抓重點抓難點，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。在項目的建設(shè)過程中，尤其要重點關(guān)注工程質(zhì)量以及重大損失浪費情況，從多個角度全面的分析原因，考察項目實施過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性。如某公路工程項目審計中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未經(jīng)過充分調(diào)查研究，未重視低劑量水泥砂礫結(jié)構(gòu)空隙率高，水穩(wěn)定性差的明顯結(jié)構(gòu)特征，將二灰土底基層變更為低劑量水泥砂礫結(jié)構(gòu)。在實際施工水穩(wěn)砂礫底基層9公里，水穩(wěn)碎石下基層的2.3公里后，發(fā)現(xiàn)水穩(wěn)砂礫大面積破壞，為確保工程質(zhì)量，只能將已做好的水穩(wěn)砂礫、水穩(wěn)碎石基層全部鏟除，最終造成近千萬元的損失浪費。

3.3公路工程項目建成運營后效益審計內(nèi)容

第2篇：績效審計的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：高速公路 建設(shè)項目 效益審計 內(nèi)容 方法

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，高速公路建設(shè)項目與日俱增，但是在我國高速公路建設(shè)項目效益審計的過程中，暴露出來的問題也日益增多，使得很多項目難以達(dá)到預(yù)期的效益目標(biāo)。因此，進(jìn)一步探索和實踐高速公路建設(shè)項目效益審計的內(nèi)容和方法，是目前高速公路建設(shè)中需要迫切解決的問題。本文結(jié)合自己多年的工作實踐，就高速公路建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容和方法進(jìn)行探討，以期提高我國高速公路資金管理水平和經(jīng)濟效益。

一、高速公路建設(shè)項目效益審計的內(nèi)容

（一）建設(shè)期

1、投資立項決策

投資立項決策的正確與否是關(guān)系到整個高速公路項目經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，也是審計工作的重中之重。主要審查的是立項決策內(nèi)容是否嚴(yán)格按規(guī)定編制并經(jīng)嚴(yán)格審批，決策程序是否規(guī)范；審查工程可行性報告是否接近實際，交通量調(diào)查是否真實可靠、預(yù)測方法是否科學(xué)合理；審查投資估算是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項目建設(shè)、運營期間的直接經(jīng)濟效益及投資建設(shè)所促進(jìn)的間接效益。

2、 設(shè)計概算

設(shè)計概算決定了投資額，是獲取經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié)。審計部門所要審查的是該設(shè)計方案是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，是否有提高標(biāo)準(zhǔn)、擴大規(guī)模而提高概算，或者人為壓低概算的情況，審查施工圖紙是否符合批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，施工預(yù)算是否在批準(zhǔn)的設(shè)計概算范圍內(nèi)。

（二）運營期

1、運營收入

運營收入的審查主要包括車在高速公路上的流量、通行費收入情況；有無人為因素的特權(quán)車影響運營收入，有無監(jiān)管不力造成通行費收入流失，有無內(nèi)部腐敗因素影響運營收入等情況。

2、運營成本

運營成本主要包括高速養(yǎng)護(hù)費、管理費等。具體包括管理部門的機構(gòu)設(shè)置、人員配置是否合理，人員編制、工資待遇是否在規(guī)定范圍內(nèi)。有無浪費及腐敗現(xiàn)象，有無不合理支出等。

二、高速公路建設(shè)項目效益審計的方法

（一）調(diào)查問卷法

審計的著眼點不應(yīng)該只局限于財務(wù)資料，而要根據(jù)項目的具體情況自己設(shè)計調(diào)查問卷，拿到第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。通過對這些調(diào)查問卷分析總結(jié)，結(jié)合財務(wù)資料，能夠從多方面發(fā)掘該高速公路對周邊社會經(jīng)濟產(chǎn)生的直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益。

（二）對比分析法

前后對比分析法一般是將項目實施前與項目建成后的實際情況加以對比，測定該項目的效益和影響。在公路建設(shè)項目全生命周期中，將公路立項階段預(yù)測的交通量與運營階段實際的交通量進(jìn)行對比，審查工程可行性報告是否有無因交通流量的預(yù)測偏離實際，而導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的變化。

（三）座談詢問法

走訪高速公路沿線的居民，通過訪談的方法，取得感官的資料，與書面資料互補，能夠獲得對項目效果最直接的反饋，還可以發(fā)現(xiàn)在書面資料中難以發(fā)現(xiàn)的問題。

三、高速公路建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計問題原因分析方法

（一）排列圖法

排列圖又稱主次因素排列圖、巴累托圖法。排列圖法按照高速公路審計過程中出現(xiàn)的問題的重要性依次列入坐標(biāo)系中，畫出巴累托曲線，從而主要因素、次要因素在圖中一目了然。比如，在分析某段高速公路工程質(zhì)量時。使用排列圖法，能夠最直接反映出該工程質(zhì)量的主、次問題，有利于在第一時間抓住主要問題，使接下來的工作更加具有針對性。

（二）魚刺圖法

魚刺圖也稱因果分析圖、特性要因圖，將有關(guān)問題的原因分析按類反映在圖中，可以全面地反映問題之間的因果關(guān)系。例如，在對某段高速公路遲遲不能按時還貸，產(chǎn)生較重社會負(fù)擔(dān)進(jìn)行原因分析時，就可以采用魚刺圖法，把各種原因進(jìn)行分類總結(jié)，清理出問題的來龍去脈，清晰而直觀的表達(dá)出分析結(jié)果。如圖1所示。

綜上所述，高速公路建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計是一項復(fù)雜的工作，不僅需要專業(yè)的技術(shù)和工作方法，也需要各個部門積極配合，本文在分析了高速公路建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，又闡述了其審計的幾種主要方法，尤其是對出現(xiàn)問題的原因分析，提出了采用排列圖法和魚刺圖法。希望本文的觀點能對工程今后的工程建設(shè)提供有益的參考，對在建項目的決策、實施、運營中能夠取得投資效益最大化提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊鎮(zhèn).淺談高速公路建設(shè)項目跟蹤審計[J].財經(jīng)論壇，2012（11）

[2]高志遠(yuǎn).高等級公路建設(shè)項目效益審計評價指標(biāo)體系研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（5）

第3篇：績效審計的內(nèi)容范文

一、國外績效審計報告框架綜述

國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行綜述，以期對我國有所借鑒。

(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法；重大的審計成果，在可能時還包括審計結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項；糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說明一般公認(rèn)政府審計準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對審計結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應(yīng)該報告有關(guān)信息；被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計項目負(fù)責(zé)人對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃；被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況；對將來需要審計的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內(nèi)容包括：審計目的、審計時間、審計范圍；審計準(zhǔn)則；審計項目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧；審計查出的主要問題；審計建議；被審計單位對審計報告的反饋意見；審計結(jié)論。

(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標(biāo)、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項目背景；被審計單位或項目的工作目標(biāo)；被審計單位實現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施；審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內(nèi)容和方法)；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析；提出的審計建議。

(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬?nèi)容有：審計目標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)(或被審計事項應(yīng)達(dá)到的成果)；對被審計事項的背景描述；審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù))；針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖姷谋粚徲媶挝环答佉庖?；審計結(jié)論和審計建議。

(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌煌窘Y(jié)構(gòu)大致相同，包括八個部分：審計情況概述；引言；審計安排；審計對象說明；審計發(fā)現(xiàn)問題；審計結(jié)論；審計建議和附件。

(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計院履行工作義務(wù)的核心，其績效審計報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要；確定的事實；對事實做出的評價；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計院的最終評價；聯(lián)邦審計院的建議和倡議。

(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況；報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。

(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內(nèi)容：項目背景；審計范圍與方法；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計建議；對審計建議的反饋。

二、國外績效審計報告框架評析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料；審計的范圍、目標(biāo)、方法；對審計準(zhǔn)則遵循情況的說明；審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議；被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應(yīng)：完整。報告中，為滿足審計目標(biāo)和證明報告事項正確的資料和背景必須完整；準(zhǔn)確。審計報告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關(guān)的信譽，降低報告效果；客觀。審計報告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過分強調(diào)效益中的缺陷；有說服力。審計結(jié)果應(yīng)與審計目標(biāo)相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結(jié)論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系；明確。審計報告應(yīng)通俗易懂，語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細(xì)的審計資料。此外，當(dāng)審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關(guān)事情的觀點或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報告給眾議院。

(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質(zhì)量，強調(diào)審計建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計單位相關(guān)人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機構(gòu)或個人。

(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計結(jié)論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：將績效審計報告列入年度報告。針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結(jié)果向立法機關(guān)和聯(lián)邦政府提交報

告。(3)提供咨詢報告。

(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三E”中的經(jīng)濟問題，即浪費行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會公告審計結(jié)果。

三、國外績效審計報告框架對我國的啟示

筆者綜合考慮國外大多數(shù)國家制定績效審計報告框架的經(jīng)驗，且結(jié)合我國審計人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計報告框架的建議。

(一)被審計事項基本情況被審計事項基本情況是說明與審計目標(biāo)有關(guān)的被審計單位背景信息。主要包括以下幾點：績效審計對象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機關(guān)或項目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項目進(jìn)行績效審計的原因。主要包括法律依據(jù)、審計的需要、現(xiàn)實和社會意義等；審計對象的基本情況。主要包括財政財務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計工作的時間、工作方法、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、評價的范圍和主要評價內(nèi)容；任范圍。報告中要說明審計人員與被審計單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。

(二)審計實施情況審計實施情況包括審計的依據(jù)、審計的目標(biāo)、范圍和為達(dá)到審計目標(biāo)而使用的方法、遵循審計準(zhǔn)則的情況確認(rèn)被審計對象的責(zé)任。報告使用者需要這些信息來理解審計的目的和審計工作性質(zhì)，預(yù)期報告的內(nèi)容，了解審計目標(biāo)、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計的依據(jù)，即實施審計的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項，或其他選項的依據(jù)；在報告審計目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達(dá)方式，以避免未闡明的猜想；在報告審計范圍時，審計人員可以說明為達(dá)到審計目的而開展工作的深度和范圍；在對所使用的方法進(jìn)行報告時，審計人員可以以充分詳細(xì)的方式解釋審計目標(biāo)是怎樣完成的；遵循審計準(zhǔn)則的情況。審計人員必須明確指出審計工作是否遵循了政府審計準(zhǔn)則；明確被審計對象的責(zé)任，以便報告客戶了解審計的性質(zhì)和局限性，同時避免風(fēng)險。

(三)審計評價意見審計評價意見是審計人員根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實性、合法性、效益性方面提出的評價意見。并且審計人員只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。審計人員還可以通過提供與審計目標(biāo)有關(guān)的可靠證據(jù)來報告審計結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進(jìn)充分理解被報告事項并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達(dá)方式。

(四)審計發(fā)現(xiàn)的主要問題審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績效的重要問題的事實、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見及審計建議處理處罰意見是針對績效審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規(guī)的財政收支、財務(wù)收支行為事實，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。

(六)被審計單位的意見反饋在審計報告中還應(yīng)包括征求被審計單位的意見，可以包括如下內(nèi)容：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機關(guān)不同意被審計單位的理由。當(dāng)被審計單位有不同意見時，審計人員要進(jìn)行認(rèn)真的核對和分析，應(yīng)采納合理的意見，且應(yīng)及時調(diào)整報告。對于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計報告要分別反映雙方的意見。

(七)被審計單位的整改情況被審計單位的整改情況主要是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計調(diào)查的建議進(jìn)行改正的情況。

第4篇：績效審計的內(nèi)容范文

環(huán)境績效審計歷史發(fā)展

1995年，世界審計組織（INTOSAI）在第15屆開羅會議中將“環(huán)境審計”作為會議的重要議題，提出環(huán)境審計應(yīng)該包括財務(wù)、合規(guī)以及績效審計三個方面，并在其2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計活動的指南》中對常規(guī)審計（財務(wù)、合規(guī)審計的統(tǒng)稱）以及績效審計進(jìn)行了進(jìn)一步闡述。在實務(wù)方面，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于1999年10月正式了《環(huán)境績效評估-ISO14031》，對環(huán)境績效評價提供了指標(biāo)。隨后，INTOSAI、聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）、世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）等機構(gòu)以及國外的專家學(xué)者不斷對環(huán)境績效審計的含義、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)以及技術(shù)方法等內(nèi)容進(jìn)行研究，并取得了一系列成果。

我國環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的一個分支，研究較晚。以王光金1998年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計》為始，我國學(xué)者開始了對環(huán)境審計的研究。而對環(huán)境績效審計的研究從1999王瓊《環(huán)境績效審計和合規(guī)性審計》開始，研究成果成逐年遞增趨勢，并在“近些年迅速增加”（張長江等，2011）。從我國環(huán)境審計實務(wù)來看，我國審計部門對環(huán)境績效審計的研究內(nèi)容所占比例逐年增大。

我國環(huán)境績效審計研究現(xiàn)狀

近年來我國審計機構(gòu)、專家學(xué)者對環(huán)境審計的研究迅速增加，從研究的的成果來看，研究主要在基礎(chǔ)理論和實務(wù)應(yīng)用方面。

（一）基礎(chǔ)理論研究

關(guān)于環(huán)境績效審計定義的研究。陳正興（2001）、陳希暉（2004）、王恩山（2005）楊智慧（2009）等學(xué)者從不同方面對環(huán)境績效審計的定義進(jìn)行了探討。綜合各學(xué)者討論的結(jié)果，環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的一個分支，應(yīng)該具備審計“鑒證、評價”的本質(zhì)，從其本質(zhì)、定位、目標(biāo)、對象以及要素等方面并結(jié)合環(huán)境問題特殊的外部性綜合考慮，環(huán)境績效審計應(yīng)該是由國家授權(quán)或者其他專職機構(gòu)、人員，依照環(huán)境法律法規(guī)、相關(guān)環(huán)境績效審計準(zhǔn)則以及企業(yè)的環(huán)境管理政策，運用特定的方法技術(shù)對被審計單位的環(huán)境保護(hù)活動的相關(guān)資料的真實、合規(guī)、效益進(jìn)行審查和監(jiān)督，以評價其環(huán)境保護(hù)責(zé)任、鑒證其環(huán)境保護(hù)相關(guān)活動，從而提高環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟、效率、效果的一種鑒證活動。

關(guān)于環(huán)境績效審計的內(nèi)容。從目前我國開展的環(huán)境績效審計來看，環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要是對政府環(huán)境保護(hù)專項資金的績效審計，對環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)的合法合規(guī)以及環(huán)境建設(shè)項目的效益性審計等內(nèi)容。而對于企業(yè)環(huán)境績效審計研究的內(nèi)容較少，審計的主體也主要由政府審計部門承擔(dān)，由社會審計CPA審計的項目較少。從研究成果來看，CPA主導(dǎo)的環(huán)境審計乃至環(huán)境績效審計將是未來發(fā)展的方向。

關(guān)于環(huán)境績效審計方法的研究，并沒有形成像傳統(tǒng)審計那樣一套科學(xué)、完整的審計方法，但是一般認(rèn)為傳統(tǒng)審計方法同樣適用于環(huán)境績效審計，但鑒于環(huán)境績效審計的特殊性，許多學(xué)者提出了一些特殊方法。綜合其研究成果，主要有：財務(wù)導(dǎo)向的環(huán)境績效審計方法（西南科技大學(xué)課題組，2001）；數(shù)據(jù)和信息收集方法，數(shù)據(jù)和信息分析方法（王恩山，2005）主要是將原有的一些審計方法運用于環(huán)境績效審計中；目標(biāo)導(dǎo)向法、環(huán)境費用效益分析法、環(huán)境費用效果分析法（王春萍，2006）；由于環(huán)境的特殊性，又有學(xué)者提出了實施在線監(jiān)測分析法（高翔2011），利用高科技手段來監(jiān)測環(huán)境數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行評價；還有學(xué)者提出了分析性復(fù)合法（張清清，2012）。這些方法是在原有審計方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的一些方法來對環(huán)境績效進(jìn)行審計，已達(dá)到經(jīng)濟、效率和效果的目的。

（二）實務(wù)應(yīng)用研究

對于環(huán)境績效審計的實務(wù)應(yīng)用，學(xué)者研究針對某項具體的審計通過確立環(huán)境績效審計的原則，如經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益等原則，從而制定具體的評價指標(biāo)體系。林逢春、陳靜（2006）建立了企業(yè)環(huán)境指標(biāo)評價體系，包括環(huán)保法規(guī)、環(huán)境管理、先進(jìn)性以及生命周期環(huán)境影響等四個層面的指標(biāo)并形成了“模糊綜合指數(shù)評價模型”。

時毅（2008）針對公共環(huán)境項目運用平衡計分卡的原理建立了財務(wù)、公眾、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系。江蘇省審計廳課題組（2013）從項目層、準(zhǔn)則層、以及指標(biāo)層三個層次建立了農(nóng)村環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系。

綜合學(xué)者研究成果來看，關(guān)于環(huán)境績效審計理論的研究主要集中在環(huán)境績效審計的定義、內(nèi)容以審計方法，對于環(huán)境績效審計的概念框架、理論體系方面的研究比較缺乏，而且研究多集中于規(guī)范研究，實證研究較少。

研究結(jié)果評述及未來展望

從我國機構(gòu)、學(xué)者研究的成果來看，我國環(huán)境績效審計的研究尚停留在細(xì)節(jié)問題的探討上，討論仍初步階段，并未上升到整個理論體系研究的高度。國家審計署的《2008年2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求在2012年變逐步建立資源環(huán)境審計評價體系，這對環(huán)境績效審計整體概念框架、評價指標(biāo)體系的建立起到促進(jìn)作用，但兩年以來，環(huán)境績效審計并未取得應(yīng)有的成果。為此，筆者提出以下幾點建議：

（1）結(jié)合多學(xué)科的研究成果。環(huán)境問題具有特殊性，因此我國的環(huán)境績效審計研究應(yīng)該以審計學(xué)為基礎(chǔ)，結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)以及財務(wù)管理學(xué)的研究成果，構(gòu)建環(huán)境績效審計的研究體系和整體框架（如圖1所示）。

（2）加強環(huán)境績效審計研究的系統(tǒng)性。環(huán)境績效審計的研究應(yīng)該具有系統(tǒng)性，將其理論研究和實務(wù)研究作為一個完整的整體，同時考慮各研究因素之間的關(guān)系和相互影響。從目前的研究成果來看，我國對于環(huán)境績效審計研究只是關(guān)注其中的某一個方面，甚少對其整體進(jìn)行系統(tǒng)的研究。

第5篇：績效審計的內(nèi)容范文

全面推進(jìn)政府績效審計首先要更新觀念、強化認(rèn)識。要深刻理解科學(xué)發(fā)展觀內(nèi)涵和精神實質(zhì)，充分認(rèn)識以促進(jìn)落實節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策為目標(biāo)，以監(jiān)督檢查資源環(huán)境政策措施落實和資源安全以及政府績效管理現(xiàn)狀為重點，全面推進(jìn)績效審計，事關(guān)廣大人民群眾的切身利益和福祉，事關(guān)國家經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。在認(rèn)識形勢嚴(yán)峻性中，增強憂患和責(zé)任意識；在認(rèn)識績效審計迫切性中，全力工作，盡快在審計項目計劃、被審計領(lǐng)域和審計內(nèi)容上消除空白。

要根據(jù)審計工作發(fā)展規(guī)劃，在整合審計力量的基礎(chǔ)上，制定重點突出、循序漸進(jìn)、具體的年度政府績效審計發(fā)展計劃。同時做好指導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)工作，運用各種資源去預(yù)防實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，堵塞各環(huán)節(jié)可能存在的漏洞，以形成政府績效審計有效運行的有機整體，推動全國績效審計的開展。要加強實踐經(jīng)驗的總結(jié)和研究，盡快健全各類績效評價指標(biāo)體系，客觀評價、揭示政府績效管理制度和機制存在的缺陷。要注重績效審計研究成果的轉(zhuǎn)化，及時指導(dǎo)審計實踐，發(fā)揮“智庫”作用。要下大力解決迫在眉睫的問題，創(chuàng)新組織制度，培養(yǎng)一專多能人才，探索審計人才開發(fā)規(guī)律和職業(yè)化道路，建立科學(xué)的準(zhǔn)入、培訓(xùn)、培養(yǎng)、考評、考試、考核、晉升機制，建設(shè)高素質(zhì)各類績效專業(yè)隊伍，使人才總量與績效審計事業(yè)發(fā)展的總體要求基本適應(yīng)。

二、構(gòu)建“一體兩翼”政府績效審計監(jiān)督體系

社會發(fā)展過程中，不同形式的受托經(jīng)濟責(zé)任，產(chǎn)生了不同的審計主體。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬛黧w并加一集合，是政府績效審計制度有效運行的重要因素。政府審計、社會審計和內(nèi)部審計因不同的宏觀需要和審計目的而共同存在，彼此各司其職，相互不可替代，卻又相互配合，完全可以凝聚成完整的中國績效審計組織體系，以適應(yīng)現(xiàn)體制下日益繁重的政府績效審計監(jiān)督工作。

政府審計是國家宏觀管理的組成部分，權(quán)威性較高、獨立性較強、強制性較大。由于政府審計的范圍幾乎覆蓋了所有的權(quán)力部門，可以從宏觀上提出改進(jìn)規(guī)制、完善政策的建議，實施對權(quán)力的監(jiān)督；提出客觀公正的公共資金分配和使用的反饋信息，促進(jìn)政府管理方式改善，增強政府公信力。所以，由政府審計作為績效審計監(jiān)督、反饋主體是必然的。

市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟生活復(fù)雜化，作為現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，內(nèi)部審計越來越重要。由于其審計服務(wù)內(nèi)向、審計地位相對獨立、審計效果顯著，因此通過其審查評價內(nèi)部經(jīng)營管理活動，可以促使內(nèi)部改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟績效。

社會審計具有審計地位的雙向獨立性和審計內(nèi)容的相對約束性等特征，很適合從事政府績效審計。加之政府審計資源和規(guī)模的有限性，公共支出項目的不斷擴充，投資額的大幅增長。如果將部分公共受托責(zé)任的績效監(jiān)督權(quán)受托給社會審計，是對政府審計的一種有效補充。

綜上所述，根據(jù)“誰投資、誰監(jiān)督”原則，構(gòu)建以政府審計為主導(dǎo)，社會審計和內(nèi)部審計共同參與的“一體兩翼”政府績效審計格局，可以最大限度實施績效審計工作，滿足經(jīng)濟全球化和市場化條件下不斷增長的社會需求，促進(jìn)經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)地發(fā)展。

三、堅持財務(wù)審計基礎(chǔ)上的績效審計

財務(wù)審計主要關(guān)注是否合乎法律法規(guī)的規(guī)定。審計范圍主要是財務(wù)收支領(lǐng)域，審計的對象是被審計單位會計年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動，審計內(nèi)容是資金使用的真實合法情況，而且是某一具體時段或事項、有規(guī)范的方法和標(biāo)準(zhǔn)格式，目的在于監(jiān)督審計對象會計資料真實合法性，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。而績效審計直接衡量經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的成績和效果。審計內(nèi)容是公共資金、業(yè)務(wù)活動和管理工作的業(yè)績與效果，關(guān)注全部過程和審計要素之間的聯(lián)系，并從全面、發(fā)展的角度，宏觀、全局的高度給予評價，目的在于監(jiān)督政府運用公共資金的合理性、有效性、科學(xué)性，促進(jìn)政府公共投資決策主動接受社會監(jiān)督，避免盲目性、隨意性，更好地履行公共責(zé)任。兩者差異較大。但作為一個完整的績效審計，是離不開財務(wù)審計的，還必須充分利用財務(wù)審計結(jié)果。

現(xiàn)階段，中國特色社會主義還處于初期，市場經(jīng)濟體制還不完善，財政財務(wù)收支的合法性，尤其是真實性，還得不到充分保證，社會誠信、損失浪費問題也很突出。如此情形下，真實性、合法性審計仍然具有很強的必要性。更何況揭示損失浪費也是績效審計在完善國家治理中的一種作用方式。應(yīng)當(dāng)保持相當(dāng)比例的財務(wù)審計，把合法性與經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性統(tǒng)一起來，為績效審計提供前提條件、判斷和比較基礎(chǔ)。

四、擴展細(xì)化政府績效審計內(nèi)容

要順應(yīng)政府績效審計多元化特征，在審計機關(guān)內(nèi)部組成組織協(xié)調(diào)機構(gòu)，確保財政、資源環(huán)境、金融、投資、企業(yè)、外資等專業(yè)審計部門協(xié)同開展績效審計。要認(rèn)真總結(jié)土地出讓金、水污染防治資金、退耕還林還草資金績效審計工作，盡快將成熟的經(jīng)驗應(yīng)用到礦產(chǎn)資源、固體廢棄物、大氣環(huán)境、農(nóng)村環(huán)境綜合整治、土壤污染防治等領(lǐng)域。要將社會績效、經(jīng)濟績效、生態(tài)績效擺在更加突出的位置，在審計實踐中注重從政策執(zhí)行、項目建設(shè)、設(shè)施運營、資金使用、資源利用、行政績效等多方面綜合評價其績效，全面提升績效審計質(zhì)量與水平。

五、促進(jìn)盡快建立績效預(yù)算制度

國家預(yù)算制度對績效審計影響重大，建立績效預(yù)算制度，將極大地促進(jìn)中國政府績效審計的發(fā)展。建議強化在預(yù)算編制環(huán)節(jié)引入績效的做法。要求資金預(yù)算單位在編制預(yù)算時，設(shè)立績效目標(biāo)及實施計劃；建立項目資金申報績效管理工作流程；按績效預(yù)算要求重新整合，區(qū)分一般專項支出和績效項目支出，并建立項目支出預(yù)算的申報、審議和評價程序；按項目支出績效目標(biāo)撥款，對項目實施的結(jié)果，按申報時的績效目標(biāo)進(jìn)行績效評價。要將全部政府性資金按績效管理要求全部納入績效審計范圍。并分類設(shè)計出績效審計的辦法，積極試行項目績效審計與經(jīng)常性支出績效審計兩種方式，先易后難、先急后緩、漸進(jìn)式地完成各項政府績效審計工作。

六、著力提升政府績效審計公信力

要從法律高度，明確績效審計要素和相關(guān)內(nèi)容。建議審計法增加或細(xì)化對績效審計的規(guī)定，增強績效審計的剛性，依法全面、持久地推進(jìn)中國政府績效審計工作。

第6篇：績效審計的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：績效審計效益審計公共財政

隨著公共財政、效益財政和領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)制度的建立，政府績效審計(Performanceaudit)的作用日漸突顯。尤其在西方發(fā)達(dá)國家，績效審計已占改府審計的80％以上，已成為審查、分析和評價公共資金的經(jīng)濟性、效率性以及效果性、促進(jìn)被審計單位提高績效的重要活動領(lǐng)域，績效審計是國家審計發(fā)展的方向。隨著我國市場經(jīng)濟和公共財政制度的建立，國家審計必須適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，審計職能作用的范圍和內(nèi)容也必須擴展。

一、政府績效審計：歷史淵源

由于受1929至1933年世界性經(jīng)濟危機的影響，西方國家政府加強了對經(jīng)濟的管制。因政府開支日益膨脹，民眾要求對政府支出進(jìn)行效益審計的呼聲日高，因而從20世紀(jì)40年代中期開始，美國審計總署擴大了審查范圍，開始進(jìn)行效益審計。1972年《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》，在世界政府審計史上，第一次提出了“效益審計”的概念。在美國帶動下，許多國家的政府審計機構(gòu)先后從單純的財務(wù)審計逐漸發(fā)展到效益審計。70年代末期，加拿大審計長公署實行了一種名為“綜合審計”的現(xiàn)代效益審計方法。1986年。在澳大利亞召開的最高審計機關(guān)國際會議上正式發(fā)表《關(guān)于效益審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》，提出了“效益審計”的概念。1997年在雅加達(dá)召開的最高審計機關(guān)亞洲組織大會和研討會上通過了《雅加達(dá)宣言――關(guān)于通過效益審計促進(jìn)有效率和有效果的公共管理的指導(dǎo)原則》，也提出了效益審計的概念?？梢姡冃徲嬘?0年代后得到迅速發(fā)展。目前，績效審計已成為許多國家政府審計關(guān)注的焦點和主要的工作內(nèi)容。

早在1972年，美國政府審計師用于績效審計工作量就已占其總工作量的86％?？冃徲嫷某霈F(xiàn)和發(fā)展一方面加重了政府審計部門的責(zé)任，另一方面也把政府審計推向了更加廣闊的領(lǐng)域。是什么原因致使績效審計產(chǎn)生并受到世界各國政府審計部門的如此重視，1981年擔(dān)任美國會計總署審計長的愛爾默?B?斯塔茨在美國會計總署于當(dāng)年頒布的《政府的機構(gòu)、計劃項目、活動及職責(zé)的審計準(zhǔn)則》前言中清楚地回答了這一問題。指出：在20世紀(jì)60年代期間，政府計劃項目的數(shù)量及其投資額都有很大幅度的增長，這些計劃的目標(biāo)乃是為了提高美國人民生活的質(zhì)量。70年代期間，新設(shè)立的計劃項目數(shù)量大為減少，但總的投資額卻仍繼續(xù)增長。隨著政府計劃項目的增加，人們亦日益要求受托管理這些項目的人員要對項目負(fù)有說明一切情況的義務(wù)，審計就是其中不可缺少的組成部分。無論公職人員、立法人士還是普通百姓，不僅要求了解政府款項是否處置得當(dāng)，是否遵守法律規(guī)定或規(guī)章制度。而且還要了解政府機構(gòu)是否正在達(dá)到批準(zhǔn)執(zhí)行這些計劃項目的預(yù)定目的執(zhí)行，這些計劃項目所需款項的使用是否經(jīng)濟、有效。1985年，在日本東京舉行的最高審計機關(guān)亞洲組織大會發(fā)表的題為《關(guān)于公共受托經(jīng)濟責(zé)任指導(dǎo)方針》的東京宣言中對此亦有類似論述，該宣言在對經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行原則性解釋時指出：公共部門和政府追求發(fā)展所用的開支不斷增加，公營企業(yè)的發(fā)展，地方行政當(dāng)局自的擴大，這種公共開支的成倍增加和公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，一方面使得中央政府和地方各級政府所承擔(dān)的受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容和范圍已擴大到更加廣泛的領(lǐng)域；另一方面，隨著社會民主意識的加深，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出的受托責(zé)任的要求愈來愈高。

由此可見，國外政府效益審計的產(chǎn)生主要基于兩個方面的原因：一是政府公共支出的日益增加和公營企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，使得人們對政府部門支出的效益越來越關(guān)注；二是民主意識的增強。隨著民主政治的逐步推進(jìn)，人們從只要求取之于民有一定的限度，到關(guān)心所取使用的合規(guī)性，并進(jìn)而關(guān)注它的效益性，效益審計的發(fā)展恰好滿足了人們的這種愿望和要求。

二、政府績效審計：定義辨析

績效審計(PerformanceAudit)在不同的國家采用不同的術(shù)語來表達(dá)，其內(nèi)容也各有不同。績效審計之所以有不同的稱謂，主要原因是不同國家對績效審計的理解和使用有所不同，其具體做法也有區(qū)別。如美國審計總署使用績效審計術(shù)語，加拿大使用綜合審計(ComprehensiveAudit)，在瑞典采用效益審計，英國稱貨幣價值審計(VMue-for-MoneyAudit)，加拿大使用綜合審計，原因在于它將傳統(tǒng)的財務(wù)審計與績效審計結(jié)合起來，用綜合性的審計工作方式來是實施審計，從而形成綜合審計，指的是審計工作方式，而不是審計種類的概念，包括既檢查和評價被審計單位遵守法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則的情況，又檢查和評價被審計單位的績效情況，充分體現(xiàn)審計的綜合性。國際上對績效審計主要采用“3E”定義，即指對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。R?E?布朗(1992)認(rèn)為，績效審計就是對一個工作項目的效益和效果進(jìn)行傳統(tǒng)的分析。1994年，美國會計總署修訂的《政府的機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》認(rèn)為，績效審計就是客觀地、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實現(xiàn)對政府組織、項目、活動和功能進(jìn)行獨立地評價的目標(biāo)，以便為改善公共責(zé)任性，為采用糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策以便實施監(jiān)督提供信息。最高審計機關(guān)國際組織在《績效審計指南》中雖未專門界定績效審計，但指出績效審計關(guān)注的是對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。國際會計師聯(lián)合會認(rèn)為，績效審計的目標(biāo)是向用戶提供獨立的業(yè)績信息和系統(tǒng)的認(rèn)定保證。此外，德國聯(lián)邦審計院、荷蘭審計院等對績效審計都有類似或近似的界定。

我國學(xué)者除了基本贊同“3E”定義外，主要是對經(jīng)濟效益審計加以界定。竹德操(1997)等認(rèn)為，“經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促進(jìn)其改善管理、提高效益的一種審計活動。李鳳鳴(2000)認(rèn)為，以評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟效益提高為目的所實施的審計。周勤業(yè)(1996)認(rèn)為，經(jīng)濟效益實現(xiàn)途徑的開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計。筆者認(rèn)為，績效審計概念應(yīng)包括審計主體、客體、目的、職能、方法和性質(zhì)等，可將績效審計初步定義為：專門機構(gòu)接受委托對受托人利用資產(chǎn)效益性進(jìn)行的獨立性監(jiān)督。在我國的審計文獻(xiàn)中，將績效審計與效益審計這一術(shù)語混同使用，其原因主要是我國經(jīng)濟效益審計的開展是始于20世紀(jì)80年代末，正值經(jīng)濟體制改革逐步深化、傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的階段，企業(yè)效益問題成為改革的突出問題，審計自然要將幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益作為審計目標(biāo)納入其審計范圍(齊國生，2001)。經(jīng)濟效益是經(jīng)濟活動投入與產(chǎn)出、消耗與成果、費用和效用之間的對比關(guān)系。因此，效益審計主要是從挖掘企業(yè)潛力、分析企業(yè)投入產(chǎn)出的角度展開的。

我國學(xué)者大都將政府審計機關(guān)從事的對行政事業(yè)單位的非財務(wù)審計稱為“績效審計”，其對企業(yè)進(jìn)行的非財務(wù)審計稱為“經(jīng)濟

效益審計”或“效益審計”，而民間審計組織和內(nèi)部審計部門從事的非財務(wù)審計稱為“經(jīng)營審計”、“管理審計”或“經(jīng)濟效益審計”。其實，無論哪類審計主體，只要其從事的審計業(yè)務(wù)屬非財務(wù)審計，均可歸為“績效審計”范疇，主要理由是：一是績效審計作為一種審計形式，無論是政府審計、民間審計還是內(nèi)部審計，一旦采用，就應(yīng)該有統(tǒng)一的稱謂，而不應(yīng)依審計主來來決定其稱謂，這從理論或?qū)崉?wù)角度來講均不妥。如當(dāng)審計主體系政府審計機關(guān)時，就稱之為績效審計，而當(dāng)審計主體是內(nèi)部審計部門或民間審計組織時，卻稱之為經(jīng)濟效益審計。二是績效審計是就被審計單位或項目的效益(包括經(jīng)濟效益和社會效益)情況加以界定的，因而這一稱謂可以包括兩種效益的審計；否則，就會導(dǎo)致不正確的理解，并形成“經(jīng)濟效益審計”和“社會效益審計”兩個概念，進(jìn)而會導(dǎo)致曲解或誤解。較好地解決該問題的辦法就是采取統(tǒng)一的稱謂，況且國際上目前大都接受或采用“績效審計”這一稱謂，因此可統(tǒng)一稱之為“績效審計”或“效益審計”。三是除英國和加拿大等少數(shù)稱“績效審計”為“貨幣價值審計”外，世界上其他國家的最高審計機關(guān)均使用“績效審計”概念，該詞是最高審計機關(guān)國際組織于1986年在澳大利亞召開的大會上決定采用的，該組織在出臺的《績效審計指南(草案)》(2001)中也采用了“績效審計”概念。從與國際慣例接軌及對外交流的角度看，我國采用“績效審計”一詞似更為妥當(dāng)。四是在翻譯國外審計成果方面，我國一些學(xué)者在較早時期就有將非財務(wù)審計譯為“績效審計”的做法，如徐瑞康和文碩(1990)就將約翰，格林的貨幣價值審計(valueformoney auditing)譯為“績效審計”，1992年袁軍等將R?E?布朗(1992)等的“performance auditing”翻譯為“績效審計”。五是國內(nèi)外學(xué)者大都傾向于將管理審計、經(jīng)營審計等合稱為“績效審計”。如李風(fēng)鳴(2000)認(rèn)為，我國的經(jīng)濟效益審計類似于國外的績效審計或“3E'’審計，包括了經(jīng)營審計和管理審計兩部分；竹德操(1997)等認(rèn)為，經(jīng)濟效益審計內(nèi)容分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計兩個部分；婁爾行(1987)認(rèn)為，審計的發(fā)展分為三個層次，即財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計和經(jīng)營、管理審計，其中后兩種審計就是經(jīng)濟效益審計的兩部分。R?E?布朗(1992)認(rèn)為，管理審計和效果審計合并在一起等于“績效審計”。邢俊芳等在《最新國外績效審計》一書中就把管理審計、經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計、效率審計等專題合稱為“績效審計”。

三、政府績效審計：經(jīng)濟本質(zhì)

從經(jīng)濟本質(zhì)的角度而言，審計本身是一種經(jīng)濟控制，是控制系統(tǒng)中不可或缺的成員之一。這種控制的目的是通過一定的手段和程序，盡可能早地發(fā)現(xiàn)那些違背法令制度和資源管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性的行為，以幫助及時地采取糾正措施，明確責(zé)任。從審計的起源至20世紀(jì)40年代，審計關(guān)系基本上是一種財務(wù)責(zé)任關(guān)系。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，政府在受托資源稀缺的情況下所承擔(dān)的責(zé)任卻日益擴大。社會公眾強烈要求政府加強經(jīng)濟責(zé)任，提高公營部門支出的效果。于是審計職能作用的范圍擴大，傳統(tǒng)的合規(guī)性財務(wù)審計開始向績效性審計延伸，從而使績效審計成為國家審計發(fā)展的趨勢，公眾作為委托人通過授權(quán)審計部門實施績效審計，對政府履行受托責(zé)任的過程進(jìn)行控制，從而保證受托責(zé)任得以全面履行，緩解政府與公眾間的矛盾。由此可見，績效審計本身是一種經(jīng)濟控制，它的產(chǎn)生是基于對政府經(jīng)濟活動控制的需要。作為一種經(jīng)濟控制，績效審計的控制對象不僅包括具體的管理活動，還包括公共當(dāng)局的組織機構(gòu)和管理系統(tǒng)的全部活動。與一般控制相比，績效審計的特殊性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是績效審計控制過程具有一定的獨立性。獨立性是審計的靈魂，是審計行為的本質(zhì)要求。任何形式的審計都不可能犧牲獨立性，尤其是績效審計?？冃徲嬙诤艽蟪绦蛏现苯由婕罢块T等權(quán)力機關(guān)的收支情況，對政府工作的績效報告有可能使政府陷入尷尬。鑒于政府部門特殊的地位，維護(hù)績效審計過程中的獨立性就顯得尤為重要。只有確?？冃徲嫻ぷ鞯莫毩⑿裕趴赡苁箤徲嬋藛T真正地“置身事外”而“旁觀者清”。二是績效審計所使用的控制手段是間接的。審計人員“置身事外”的第三方身份決定了績效審計控制只能取采取一種問接的方式，更實際的做法是績效審計借助于更為直接的管理控制形式如內(nèi)部控制等來進(jìn)行。相對于內(nèi)部控制等直接的途徑而言，績效審計所實施的是一種間接控制。三是審計人和委托人是績效審計的孿生主體。審計人員負(fù)責(zé)策劃組織整個審計控制過程，是第一控制主體，委托人通過授權(quán)審計人員實施績效審計完成控制計劃，是第二控制主體。

四、政府績效審計：主要內(nèi)容

從各國績效審計的基本內(nèi)容來看，雖都將其稱之為績效審計，但仍各有其特色。如美英國家的績效審計、加拿大國家的貨幣價值審計強調(diào)了“3E”審計；澳大利亞的績效審計也可表述為經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，但在三者的解釋上有自己的特點，其經(jīng)濟性和效率性審計除了針對機構(gòu)還針對個人，而且還要審查評價經(jīng)濟性、效率性程序的充分性，其效果性審計(澳大利亞稱項目績效審計)重在對更為有效管理資源和增強經(jīng)濟效益的行政管理過程審查上；德國的績效審計除強調(diào)效果性之外還強調(diào)列入預(yù)算事項的事前經(jīng)濟性分析；日本國家的績效審計’重點強調(diào)效果性審計；瑞典國家績效審計側(cè)重點是業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性；新加坡國家的績效審計主要強調(diào)資源運用中的經(jīng)濟性、效率性審計和項目的效果性審計；印度國家政府績效審計強調(diào)經(jīng)營事項、計劃或項目進(jìn)行過程中的經(jīng)濟性、效率性審計和效果性或計劃目標(biāo)實現(xiàn)程度的審計，把“3E”審計統(tǒng)一于計劃或項目實現(xiàn)的過程中。

上述績效內(nèi)容的差異體現(xiàn)各國國情的差異，同時，上述各國政府績效審計的內(nèi)容也表明“3E'’審計是績效審計的基本內(nèi)容。我國的績效審計應(yīng)涵蓋哪些內(nèi)容，目前還存在著爭議，但較具代表性的有“二分法”與“三分法”。如李敦嘉(1996)認(rèn)為，政府績效審計可以分為行政事業(yè)單位的績效審計和公共工程的效益審計；陳守德(2000)等認(rèn)為，績效審計應(yīng)包括兩部分，即盈利性支出部分(基建投資、重點建設(shè)項目投資及國有企業(yè)使用效果審計等)和非盈利性支出部分(行政收支、公共工程收支和各種基金的收支)；趙玉華等(2000)認(rèn)為，績效審計應(yīng)包括管理審計和項目審計(或稱投資審計、效果審計)兩個方面，還有的認(rèn)為績效審計可以劃分為兩個部分，一是政府財政收支中的行政收支、公共工程收支和各種基金的收支，二是政府財政收支中的有關(guān)收益性投資部分；石愛中等(2002)認(rèn)為，“3E'’審計表明了我國政府績效審計的內(nèi)涵和內(nèi)容，其他均應(yīng)視為“3E”審計的具體表現(xiàn)形式。根據(jù)上述各國績效審計的內(nèi)容并結(jié)合我國的情況，筆者認(rèn)為，我國經(jīng)濟效益審計應(yīng)包括財政支出的經(jīng)濟效益審計、重大計劃項目的可行性審計和國有企業(yè)的經(jīng)濟效益審計，其中重點是前兩者。換言之，國家審計機關(guān)應(yīng)以宏觀經(jīng)濟效益審計作為其工作的重點。

第7篇：績效審計的內(nèi)容范文

隨著我國新農(nóng)村建設(shè)力度的加大，農(nóng)村公共投資量越來越大，為保證新農(nóng)村建設(shè)能夠又好又快發(fā)展，加強農(nóng)村公共投資績效審計的力度已經(jīng)成為新農(nóng)村建設(shè)的重中之重。通過對國外農(nóng)村公共投資績效審計經(jīng)驗的介紹，對調(diào)整我國農(nóng)村當(dāng)前的農(nóng)村公共投資績效審計來說有著重要的啟示作用，促進(jìn)我國農(nóng)村公共投資績效審計工作的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：

國外農(nóng)村；公共投資；績效審計；經(jīng)驗與啟示

早在20世紀(jì)40年代，西方國家就開始了有關(guān)績效審計研究。經(jīng)過長時間的分析研究，西方國家已經(jīng)取得了很多研究碩果。由于國外對于城市和農(nóng)村沒有嚴(yán)格的區(qū)分，因此政府績效審計也適用于農(nóng)村公共投資兩個范圍內(nèi)。目前，國外政府審計工作主要以績效審計為主。國外研究學(xué)者從效率、經(jīng)濟及效果等幾個方面明確了政府績效審計的內(nèi)容，政府績效審計主要是對政府各部門工作的完成情況做客觀的考察和評價，為了是及時發(fā)現(xiàn)其工作中的錯誤，進(jìn)一步提高政府各部門工作的質(zhì)量，實際上就是圍繞經(jīng)濟性、效率性以及效果性進(jìn)行的審計活動。在審計方法上，由于工作效率和情況無法進(jìn)行量化統(tǒng)計，且政府不同于企業(yè)，不能用企業(yè)審計的方式對政府工作進(jìn)行審計。所以，對能夠量化的政府工作項目進(jìn)行審計考核是當(dāng)前比較適用的審計方法。我國農(nóng)村績效審計起步較晚，在內(nèi)容、方法等方面的建設(shè)上還存在著許多不足之處。完善我國農(nóng)村公共投資績效審計工作對于我國來說具有重要的意義，我國農(nóng)村人口眾多，提高農(nóng)村公共投資績效審計的工作質(zhì)量有利于新農(nóng)村建設(shè)。我國農(nóng)村公共投資績效審計的完善不但要借鑒國外農(nóng)村公共投資績效審計的經(jīng)驗，還需要不斷的創(chuàng)新和改造，才能逐漸增強我國農(nóng)村公共投資管理和審計的能力。

一、國外農(nóng)村公共投資績效審計工作的經(jīng)驗

（一）以績效審計為主的審計工作

我們通過大量的研究發(fā)現(xiàn)，國外審計工作的范圍很廣闊，從環(huán)境保護(hù)到國防事業(yè)都有涉及。并且，國外政府審計的工作中績效審計工作的占據(jù)主要地位，其執(zhí)行度比較高，工作量占據(jù)全部審計工作的80%以上，并且其工作量每年都在增加，在政府審計工作中逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。國外一般都是將績效審計用于公共資源的審計上，很少將其用于企業(yè)績效評價。相比國外審計的發(fā)展程度，我國審計工作還以財務(wù)審計為主，雖然也采用了績效審計的方式，但是在應(yīng)用范圍和使用成效方面還有待提高。在其應(yīng)用范圍上偏向于國有企業(yè)，并且欠缺針對行政機構(gòu)的評價，面對國外以績效審計為主的現(xiàn)狀，我國績效審計工作應(yīng)該得到足夠的重視，不斷加強績效審計的強度，全面提高績效審計的工作質(zhì)量和水平。

（二）建立較為獨立的績效審計管理體制

國外各國對于審計機構(gòu)具有不同的定義，管理方式也各不相同，國外審計機構(gòu)最強的管理模式是其直接受國會或者議會管理，與被審核的單位之間沒有隸屬關(guān)系，是平等的關(guān)系，這能夠大大增強審計的獨立性，提高審計工作的工作力度，減少阻礙審計工作的外部影響。我國審計工作基本上都受到雙方面的領(lǐng)導(dǎo)，審計機構(gòu)在進(jìn)行審計工作時，經(jīng)常會受到來自被審計單位的阻礙，導(dǎo)致審計工作無法正常進(jìn)行，其審計結(jié)果也過于片面不能全面的展示客觀需求。如果借鑒國外立法型的審計模式，審計單位直接受立法機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，能夠大大減少審計機構(gòu)與被審計單位的利益牽扯，從而保證審計機構(gòu)能夠全面對被審計單位進(jìn)行正常審計考核，保證審計機構(gòu)的獨立性就是保障審計機構(gòu)工作的質(zhì)量。

（三）具有比較完善的農(nóng)村公共投資績效審計制度

為了保證審計工作能夠有效進(jìn)行需要制定法律法規(guī)對其進(jìn)行保護(hù)和約束。目前，國外對于農(nóng)村公共投資績效審計工作都有明確的法律對其進(jìn)行保護(hù)和約束，比如英國政府對于農(nóng)村公共投資績效審核工作制定了《國庫和審計部門法》，澳大利亞制定了《審計長法》，美國制定了《政府審計準(zhǔn)則》等，從法律法規(guī)的范疇內(nèi)對績效審計工作做了明確的規(guī)定，保證農(nóng)村公共投資績效審計工作的順利進(jìn)行。而我國農(nóng)村公共投資績效審計的相關(guān)法律規(guī)范和制度等，不論是在數(shù)量上還是在適用范圍上都不完善，不能夠全面的保證我國農(nóng)村公共投資績效審計工作順利進(jìn)行。因此，在借鑒國外農(nóng)村公共投資績效審計的基礎(chǔ)上，我國應(yīng)該不斷完善農(nóng)村公共投資績效審計的法律制度，規(guī)范農(nóng)村公共投資績效審計具體的工作六成，并與自身實際相結(jié)合，制定出適用于我國農(nóng)村公共投資績效審計的制度規(guī)范。

（四）農(nóng)村公共投資績效審計具有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)

由于國外農(nóng)村公共投資績效審計工作起步較早，對于農(nóng)村公共投資績效審計都有明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。比如，美國審計署曾經(jīng)制定并了7條標(biāo)準(zhǔn)，并提出了“全額化”的概念。英國審計署則是從花費量、花費去向和花費價值三個方面對審計工作做了相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，能夠最大限度的保證高效合理的利用資源。而澳大利亞的審計標(biāo)準(zhǔn)是由專門的團(tuán)隊進(jìn)行制定的，內(nèi)容比較充分和詳細(xì)，涉及資源利用率、生產(chǎn)率、人員休息時間等等內(nèi)容。相比較之下，我國農(nóng)村公共投資績效審計工作因沒有完善的審計標(biāo)準(zhǔn)，致使審計耗費的時間很長，且審計內(nèi)容復(fù)雜且零亂，繼而導(dǎo)致審計工作效率低，審計水平不高等問題出現(xiàn)。

（五）對績效審計的結(jié)果采取后續(xù)監(jiān)督

國外績效審計工作在得到審計結(jié)果后，還要對審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，澳大利亞政府的績效審計工作內(nèi)容三分之一都是對以前績效審計的結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查。美國國會則是根據(jù)審計的結(jié)果調(diào)整撥款額度等方面的改進(jìn)。我國對于審計結(jié)果的跟蹤調(diào)查不夠重視，因此并不能完全保證審計結(jié)果的正確性，并且對于審計部門給出的整改建議，許多單位都沒有重視起來，使審計部門提出的整改建議變得可有可無。如果借鑒國外審計結(jié)果追蹤反饋的辦法，那么對提高審核單位工作質(zhì)量，擴大審計單位的影響力來說具有重要的意義。

（六）在工作中合理運用科學(xué)的審計方法

績效審計的內(nèi)容涉及范圍很多，在進(jìn)行搜集資料證據(jù)以及分析證據(jù)時，需要靈活運用各種審計方法，配合審計工作的進(jìn)行。目前，國際上有關(guān)審計的方法有很多，比如圖表法、審閱法、詢問法、觀察法等等。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和電腦的普及，國外績效審計與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)巧妙的結(jié)合在一起，并形成了專門的審計工作技術(shù)手段，比如英國的CAAT技術(shù)，通過引入電算化會計系統(tǒng)，大大增強了績效審計的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，也提高了績效審計的工作效率。目前我國農(nóng)村績效審計的方法主要還是跟財務(wù)審計有關(guān)的方法，這是因為我國績效審計工作由財務(wù)審計為主造成的。跟國外績效審計工作審計方法相比，我國績效審計的方法過于落后，亟待引入新的審計方法提高審計質(zhì)量。

（七）農(nóng)村公共投資績效審計工作的人員結(jié)構(gòu)多元化

目前，國外績效審計工作在人員結(jié)構(gòu)配置上都趨向于多元化。比如，美國審計署在人員結(jié)構(gòu)配置上，審計人員總體在五千人左右，其中一半的人是注冊會計師，另外一半的人基本上有律師、工程師、電腦專家等構(gòu)成。人員結(jié)構(gòu)多元化，能夠為審計工作的順利進(jìn)行打下堅實的基礎(chǔ)，也能夠更全面、更專業(yè)的對被審計單位進(jìn)行評價，確保審計結(jié)果的正確性。專業(yè)化的團(tuán)隊是保證審計結(jié)果全面性的重要因素之一，而在我國農(nóng)村公共投資績效審計的人員結(jié)構(gòu)中普遍是財務(wù)類人員，其他領(lǐng)域的人員參與較少，不利于我國農(nóng)村公共投資績效審計結(jié)果的全面性和科學(xué)性。

二、我國從國外農(nóng)村公共投資績效審計中得到的啟示

（一）不斷加大農(nóng)村公共投資績效審計的宣傳力度

我國農(nóng)村公共投資績效審計工作自實施起，人們對其工作內(nèi)容、性質(zhì)等都不甚了解，這極不利于推進(jìn)我國農(nóng)村公共投資績效審計工作。因此，對我國農(nóng)村公共投資績效審核工作的宣傳力度必須重視起來?？梢岳镁W(wǎng)絡(luò)、報紙、電視等多種媒介手段宣傳農(nóng)村公共投資績效審計工作，使全社會逐漸了解其工作的范圍、性質(zhì)、要求等內(nèi)容。使農(nóng)村公共投資績效審計工作引起政府和人民重視，促進(jìn)這項工作順利進(jìn)行，提高績效審計工作的工作質(zhì)量和水平。在整個宣傳過程中，要特別加強在農(nóng)民群眾中的宣傳力度。農(nóng)村公共投資績效審計工作實際上是推動新農(nóng)村建設(shè)的重要途徑。因此，加強在農(nóng)民群眾中的傳播力度能夠使農(nóng)民群眾清楚的認(rèn)識到績效審計工作對于新農(nóng)村建設(shè)的重要性，提高績效審計的質(zhì)量和效率，并且能夠監(jiān)督績效審計結(jié)果的落實。最后，政府方面還應(yīng)該加強對農(nóng)村公共投資績效審計的管理力度，重視與農(nóng)村公共投資績效審計公共有關(guān)的研究，組建專業(yè)的團(tuán)隊，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上促進(jìn)績效審計工作研究理論趨于系統(tǒng)化和規(guī)范化，增強績效審計的實際操控能力。

（二）不斷增強農(nóng)村公共投資績效審計管理制度的獨立性

當(dāng)前我國農(nóng)村公共投資績效審計管理制度獨立性不強，實行的績效審計工作因為受到被審計單位的壓力，使其實施起來束手束腳，不利于保證績效審計結(jié)果的正確性。為使績效審計工作能夠正常有序的進(jìn)行，需要加強績效審計管理制度的獨立性，可以通過加強上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)力度，特別是在績效審計項目上，盡量由上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機關(guān)進(jìn)行績效審計工作，這樣可以盡量避免與下級審計機關(guān)同級的被審計單位的阻礙，增強績效審計的效果，同時也增強了下級績審計機關(guān)實行績效審計工作的能力。

（三）不斷完善農(nóng)村公共投資績效審計的規(guī)范體系

制定并完善農(nóng)村公共投資績效審核規(guī)范體系能夠保障績效審計工作順利展開。一是實行農(nóng)村公共投資績效審計為保證審計工作操作的正確性，應(yīng)該以績效審計的規(guī)范為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守農(nóng)村公共投資績效審計規(guī)范體系的要求，工作內(nèi)容、方法、流程等嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。為更好的遵守規(guī)范體系中的要求，需要制定一些配合績效審計工作的準(zhǔn)則，以明確績效審計工作的根本要求。政府及相關(guān)部門也要積極配合績效審計規(guī)范體系的要求，制定相關(guān)的配合績效審計的工作計劃和法律條文。二是為了使績效審計的結(jié)果更加科學(xué)化和規(guī)范化，還應(yīng)該制定相應(yīng)的指標(biāo)體系。規(guī)劃處具體的分析、評價等指標(biāo)系數(shù)以及需要審核的項目。這當(dāng)中需要注意環(huán)境和社會的因素對績效審計工作的影響。三是政府出臺的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該一科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性為前提條件，符合我國農(nóng)村發(fā)展現(xiàn)狀，并且結(jié)合當(dāng)前國家法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等制定并實施，以確保農(nóng)村公共投資績效審計工作的順利進(jìn)行。

（四）建立健全問責(zé)制度增強人員責(zé)任感

為提高績效審計工作的工作效率和質(zhì)量，需要加強審計工作的事前、事中工作的比例，全面掌控有關(guān)績效審計工作的所有動態(tài)。并且制定并實施合理有效的問責(zé)制度。設(shè)立績效審計項目的負(fù)責(zé)人，對由于人為失誤造成阻礙績效審計工作順利進(jìn)行的事件，追根溯源追跟并懲處有關(guān)人員的責(zé)任。這是為了嚴(yán)格的規(guī)范績效審計人員的工作態(tài)度和工作行為，使其能夠嚴(yán)格按照績效審計規(guī)范體系的要求和準(zhǔn)則做事。對于不當(dāng)行為甚至是違法行為，采取罰款甚至法律制裁等方式追究審計項目負(fù)責(zé)人和被審計單位的相應(yīng)責(zé)任。實行問責(zé)制度根本目的是促進(jìn)審計人員能夠真正履行其責(zé)任，提高審計工作的質(zhì)量和效率。對農(nóng)村公共投資的管理更加認(rèn)真，促進(jìn)農(nóng)村公共投資績效審計工作正常有序的進(jìn)行。

（五）提高農(nóng)村公共投資績效審計工作的透明度

目前，我國農(nóng)村公共投資績效審計工作相比國外來說，我國績效審計工作的透明度還有待加強。我國對于審計結(jié)果的公開程度不高，不僅會阻礙績效審計工作的繼續(xù)進(jìn)行，還會阻礙公眾了解績效審計工作，不能形成良好的輿論效應(yīng)監(jiān)督審計工作。為此，應(yīng)該設(shè)立公告制度，通過布告、網(wǎng)絡(luò)等形式，向全社會公示審計機關(guān)的工作成果，使公眾了解有關(guān)審計的相關(guān)內(nèi)容。在這個過程中，政府及相關(guān)部門應(yīng)該加強對審計機關(guān)工作成果透明化的監(jiān)督，增強政府及相關(guān)部門對審計機關(guān)工作信息的了解。并且，在審計機關(guān)對審計結(jié)果進(jìn)行公示時，應(yīng)該對公示的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，將績效審計項目的實施與整改情況作為公示的重點內(nèi)容，避免審計機關(guān)的公示工作流于形式，增強公眾對審計機關(guān)工作的了解程度。

（六）利用信息化技術(shù)改善績效審計方法

當(dāng)前，我國計算機網(wǎng)絡(luò)通信高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)使用人數(shù)已經(jīng)達(dá)到60%。可以說我們的生活已經(jīng)與網(wǎng)絡(luò)密不可分。在我國農(nóng)村公共投資績效審計的工作中也已經(jīng)應(yīng)用到了計算機信息化技術(shù)，但是其僅僅是把信息化技術(shù)應(yīng)用于查賬、核算等方面，并沒有用于審計方法。當(dāng)前我國的審計方法還是以傳統(tǒng)審計法為主，隨著社會發(fā)展傳統(tǒng)審計法越來越不能滿足績效審計工作的要求了。因此，傳統(tǒng)審計方法必須進(jìn)行改革和創(chuàng)新才能夠滿足時展的需要。將計算機信息化技術(shù)引入農(nóng)村公共投資績效審核的工作中，特別是審計方法上，結(jié)合國外信息化技術(shù)融入績效審計工作的經(jīng)驗，以及我國農(nóng)村網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的實際情況，運用計算機信息化技術(shù)輔助審計方法，并且建立和完善信息化的績效審計數(shù)據(jù)庫，不斷提高農(nóng)村公共投資績效審計的工作效率，以及信息化操作水平。

（七）不斷提高審計人員綜合素質(zhì)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)

績效審計工作涉及的范圍十分廣闊，不僅需要高素質(zhì)的財務(wù)專業(yè)的人員，還需要其他專業(yè)的人員參與審計工作，比如計算機專業(yè)人員、法律專業(yè)人員、工程專業(yè)人員等。為了有效提高績效審計工作的水平和質(zhì)量，國家審計機關(guān)應(yīng)該不斷優(yōu)化我國審計隊伍結(jié)構(gòu)，不斷吸納各專業(yè)高素質(zhì)的人才，并且積極提高審計人員綜合素質(zhì)。目前我國農(nóng)村公共投資績效審計隊伍普遍存在人員知識面單一的問題，針對這一問題審計部門應(yīng)該積極加強對審計人員的培訓(xùn)，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。積極開展具有實踐性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，采取獎懲機制鼓勵審計人員積極進(jìn)取。另外，除了對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，還需要加強外來人才的引進(jìn)。優(yōu)先選擇素質(zhì)高的復(fù)合型人才，增強績效審計隊伍的整體實力。并且在審計機關(guān)內(nèi)部可以增加競爭機制，內(nèi)部審計人員可以在公平的環(huán)境中互相競爭，憑借自己的實力獲取相應(yīng)的崗位。這樣做有利于提高審計機關(guān)內(nèi)部工作人員的競爭意識和工作責(zé)任感，激發(fā)工作人員的工作熱情和潛能。為了保證績效審計結(jié)果的科學(xué)客觀性，可以邀請專家對審計工作提出相關(guān)整改意見，以彌補因績效審計工作范圍過廣，人員知識面不足的問題，保證績效審計結(jié)果的科學(xué)性和合理性。

綜上所述，國外農(nóng)村公共投資績效審計起步較早，并取得了一定的研究成果，對于其農(nóng)村公共投資的管理具有重要的意義。隨著全球化的發(fā)展和蔓延，國外農(nóng)村公共投資績效審計的經(jīng)驗在世界范圍內(nèi)進(jìn)行傳播和交流，這對于增強我國農(nóng)村公共投資績效審計質(zhì)量和水平具有重要意義。我國在借鑒國外農(nóng)村公共投資績效審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，應(yīng)該不斷完善自身績效審計的理論和方法，從而才可有效提高對農(nóng)村公共投資績效審計的質(zhì)量和水平。

作者：王云 單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)

［1］楊飛虎，伍琴.我國公共投資最優(yōu)規(guī)模探析——經(jīng)濟長期持續(xù)均衡增長視角［J］.經(jīng)濟管理，2014，（06）.

［2］陶珍生，陳亮.國外農(nóng)村金融體系發(fā)展的經(jīng)驗與啟示——從金融性質(zhì)的角度［J］.武漢金融，2015，（03）.

［3］范利君.國外農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的實踐及經(jīng)驗［J］.世界農(nóng)業(yè)，2014，（03）.

第8篇：績效審計的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：績效審計；指標(biāo)設(shè)計；問題；對策

中圖分類號：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）績效審計的目標(biāo)

人民銀行績效審計的目標(biāo)主要包括評價審計對象管理活動和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性指“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財、物和信息資源時，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個項目是否實現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

1.審計目的不同。合規(guī)審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟活動是否合理、經(jīng)濟和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計部門工作效率的進(jìn)一步提高。

2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)則相對復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國家的政策及其有無社會效益或?qū)ι鐣挠幸娉潭葟男再|(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來選擇評定。

3.審計方法不同。傳統(tǒng)審計的審計方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。

4.審計作用不同。傳統(tǒng)審計的作用是確保經(jīng)濟活動的安全合規(guī)；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績效審計評價指標(biāo)設(shè)計

設(shè)計科學(xué)的績效審計評價指標(biāo)，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應(yīng)開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計部門為審計對象，進(jìn)行評價指標(biāo)設(shè)計，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計

主要對調(diào)查統(tǒng)計部門利用行政公共資源的經(jīng)濟性和效率性進(jìn)行審計。一是物資資源績效審計。重點審計服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過剩，并通過實地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計算調(diào)查統(tǒng)計部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計

重點審計決策機制、工作目標(biāo)、工作計劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時召開專門會議，傳達(dá)上級行有關(guān)工作會議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機制，其管理決策、重大事項是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵機制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績效審計

通過檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實施情況，評價調(diào)查統(tǒng)計部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內(nèi)控制度及時修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評價其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險點識別、評估和應(yīng)對審計。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實際情況和特點，形成對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動行之有效的風(fēng)險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風(fēng)險隱患及時識別，并采取有效的應(yīng)對措施，評價其風(fēng)險識別和應(yīng)對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評價其控制活動設(shè)計的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機制，是否及時轉(zhuǎn)發(fā)上級行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務(wù)流程的運作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對下級行相關(guān)部門開展管理檢查，評價其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績效審計

重點審計履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級備份率、統(tǒng)計數(shù)據(jù)雙機異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評價其金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計。通過對企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時率、送達(dá)行政許可及時率、貸款卡年審?fù)瓿陕省⑥k理年審及時率、金融機構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務(wù)中心及時轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計

一是審計評價工作目標(biāo)完成情況，是否實現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機構(gòu)、企業(yè)、個人對該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評價其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計內(nèi)容重點不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不同都容易造成評價結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評價效果。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評價結(jié)果主要取決于審計人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現(xiàn)審計人員對審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性等有關(guān)事項做出不恰當(dāng)?shù)目冃徲嬇袛?，從而?dǎo)致被查部門難以適從，績效審計的引導(dǎo)作用難以實現(xiàn)。

（三）被審計對象對績效審計理解不夠

被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責(zé)時引導(dǎo)不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行綜合評價的相關(guān)內(nèi)容，影響審計效果。

（四）審計人員的績效審計水平有待提高

績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業(yè)務(wù)和績效審計的實質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進(jìn)的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務(wù)績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規(guī)性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，導(dǎo)致績效審計工作難以深入研究和開展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績效審計評估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強的績效審計工作制度和內(nèi)審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績效審計準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和績效評價辦法，以指導(dǎo)開展績效審計。

（二）強化績效審計理論學(xué)習(xí)和實踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點加強對績效審計的學(xué)習(xí)和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實施績效審計項目時，審計的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計的局限，對績效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。

（三）加強審計人員與被審計部門的溝通

合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關(guān)鍵，審計人員在制定方案時，要加強與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關(guān)意見和建議，確保審計事項內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實際、有較強的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進(jìn)行科學(xué)評價做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)

由于績效審計大部分指標(biāo)評價通過定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計人員素質(zhì)的提高是開展績效審計的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過培訓(xùn)座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對策建議，加快從合規(guī)性審計向績效審計的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：績效審計的內(nèi)容范文

財政專項資金審計是財政支出管理的重要內(nèi)容，對于優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)、提升財政有效性具有重要意義，同時對于推動我國社會經(jīng)濟全面、均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的作用。本文介紹了財政專項資金績效審計的內(nèi)涵及其重要意義，分析了財政專項資金績效審計的現(xiàn)實困難，并從不同角度論述了財政專項資金績效審計的突圍路徑，以期探索和創(chuàng)新審計方法，提高財政專項資金績效審計的信度和效度。

關(guān)鍵詞:

財政;專項資金;績效審計

引言

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和財政公共體制的日漸完善，財政專項資金的投入規(guī)模不斷攀升，專項資金的種類越來越多。與此同時，財政專項資金的分配、管理還存在很多不足，財政支出比較粗放，績效水平長期在低位徘徊，其運行和使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性廣受質(zhì)疑，對此，需要績效審計及時跟進(jìn)，并從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計向績效審計轉(zhuǎn)型，為財政支出的優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)。

一、財政專項資金績效審計概論

財政專項資金績效審計是指審計機關(guān)運用一定的績效評價技術(shù)、方法、手段，對財政專項資金的使用管理所帶來的經(jīng)濟、社會效益進(jìn)行檢查和評價，以提高財政專項資金使用的效益。傳統(tǒng)審計大多是對財務(wù)收支進(jìn)行事中審計，而現(xiàn)代審計強調(diào)事前、事中、事后的全過程預(yù)防、控制、監(jiān)督和評價。專項資金強調(diào)?？顚Ｓ?，而財政專項資金績效審計重點在于對專項資金收支的合法性、真實性、效率性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查，實質(zhì)就是把績效評價方法引入到財政專項資金管理過程中。

二、財政專項資金績效審計的意義

國家財政是人民群眾納稅的“血汗錢”，我國的財政方針一直是“取之于民，用之于民”，開展績效審計工作可以督促用款單位把財政專項資金用到“刀刃”上，以維護(hù)廣大人民群眾的公共利益。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，政府財政支出所占的比重越來越大。最大化地發(fā)揮財政專項資金的使用效益，是政府提高治理能力，推動社會各項事業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，開展財政專項資金績效審計工作有利于完善公共財政管理機制，促進(jìn)陽光執(zhí)政，為公共決策提供更加詳實的依據(jù)，以確保公共決策的正確性和有效性。此外，隨著我國財政管理體制的日益健全，財政資金使用績效評價已逐步成為創(chuàng)新財政管理的重要內(nèi)容。開展財政專項資金績效審計有利于揭示資金使用過程中的問題與不足，并提出相應(yīng)的解決對策，從而最大化發(fā)揮財政資金的社會效益和經(jīng)濟效益。

三、財政專項資金績效審計的現(xiàn)實困難

2014年我國一般公共財政收入14．03萬億，比上年增長8．6%;支出15．17萬億元，比上年增長8．2%，財政收支壓力很大，各級地方政府普遍存在巨大的財政缺口，落后地區(qū)更是捉襟見肘。傳統(tǒng)審計工作主要針對財政財務(wù)收支的合法性，較少審計資金的使用績效。相比發(fā)達(dá)國家，我國財政專項資金績效審計起步時間比較晚，規(guī)范程度低，仍處于初級發(fā)展階段，而且缺乏明確適用的法律依據(jù)、行為規(guī)范以及績效審計體系，審計機構(gòu)對于績效審計的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)及評價還沒有明確規(guī)范，仍然需要在實踐中不斷摸索、總結(jié)與完善。例如，涉農(nóng)資金多種多樣，通?！靶《ⅰ?，而且績效管理基礎(chǔ)薄弱，受到時間、人力等因素的限制，難以準(zhǔn)確審計。同時，目前我國審計領(lǐng)域的工作人員受傳統(tǒng)審計工作的影響比較大，沒有真正認(rèn)識到財政績效審計工作的重要性，這給實際工作的開展帶來很多的不便。相關(guān)資料顯示，目前我國的審計隊伍主要以財政、審計人才為主，其他各方面的專業(yè)人才還不到10%，而復(fù)合型人才就更加稀缺。

四、財政專項資金績效審計的突圍路徑

1．完善績效審計法規(guī)制度

法制化是我國財政專項資金績效審計的重要發(fā)展趨勢，目前，我國的《審計法》對于財政專項資金績效審計工作的規(guī)定還存在一定的不足，立法機構(gòu)有必要立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，在現(xiàn)有《審計法》的基礎(chǔ)上，對績效審計的法律地位、審計權(quán)限、審計內(nèi)容及審計范圍等內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，從而為財政專項資金績效審計工作的開展提供良好的法制環(huán)境。同時審計機關(guān)應(yīng)制定完善的績效審計準(zhǔn)則，建立起科學(xué)的績效評價機制和明確的績效評價指標(biāo)體系，讓績效審計有法可依，有章可循?？冃徲嫹治鲈u價應(yīng)包括立項決策評價、經(jīng)濟效益評價、社會影響評價、環(huán)境效益評價、可持續(xù)性評價等方面的內(nèi)容，并注意定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、短期指標(biāo)與長期指標(biāo)的結(jié)合，使專項資金績效審計步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。

2．提高績效審計人員水平

績效審計與傳統(tǒng)審計不同，需要注入新觀念、新思路、新方法，要想推動財政專項資金績效審計工作的開展，就必須建立績效審計人才庫，培養(yǎng)具備多種專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代審計理念的復(fù)合型人才，建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)強、審計手段豐富的績效審計專業(yè)隊伍，使審計人員自身知識結(jié)構(gòu)達(dá)到效益審計的要求，在工作中能準(zhǔn)確判定項目效益評價指標(biāo)和項目效益的高低。績效審計人員應(yīng)拓寬工作思路，全面地掌握各種專業(yè)的知識，熟練運用各種技巧開展審計工作，重點關(guān)注“三公”經(jīng)費、新農(nóng)合基金、重點工程項目資金、販災(zāi)救災(zāi)資金等，核實資金支出的真實性，確保資金使用的效益性，對具體審計項目出具審計意見，提出切實可行的審計建議，督促被審計單位整改。

3．加強專項資金績效管理

目前我國財政專項資金支出存在暗箱操作等問題，極大地?fù)p害了廣大民眾的利益，所以財政部門及有關(guān)單位必須增強績效管理的意識，從項目立項決策至項目結(jié)束的全過程加強財政專項資金的績效管理，只有做好前期管理工作，確?！瓣P(guān)口前移”、“過程延伸”，才能更好地配合審計工作的開展，有效減少績效審計工作的難度與阻力，從而為績效審計工作奠定堅實的基礎(chǔ)。為此，審計單位要明確績效審計目標(biāo)，加強橫向和縱向聯(lián)系，實現(xiàn)資源共享，防止多頭申報、重復(fù)建設(shè)等漏洞。針對資金管理不規(guī)范、政策落實不到位、撥付管理效率低等問題，應(yīng)明確責(zé)任主體與審計思路，對立項、申報、審批、撥付、管理等環(huán)節(jié)加強檢查，督促審計對象建章立制，加強專項資金績效管理，建立預(yù)算績效管理體系。

4．有效運用多種審計方法

財政專項資金績效審計的內(nèi)容廣泛，包括資金的管理績效和使用績效，從效果性、資源性、經(jīng)濟性、效率性、環(huán)境性等不同角度開展審查，管理績效主要審查專項資金的籌集是否合理到位、撥付是否足額及時、管理是否高效專用等，使用績效主要審查立項是否符合國家政策、是否按規(guī)定用途使用、是否存在浪費和閑置現(xiàn)象等。在實際審計過程中，要根據(jù)績效審計的特點，堅持必須“賬、表、證”賬面審計和實地調(diào)查相結(jié)合，逐步完善審計內(nèi)容，不斷優(yōu)化審計流程，靈活運用邏輯模型法、程序分析法、內(nèi)容分析法、案例分析法等進(jìn)行定性分析，運用數(shù)據(jù)收集法、比較分析法、比率分析法、描述性統(tǒng)計分析法、時間序列分析法等進(jìn)行定量分析，抓住重點資金審計，對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深入探究、多角度解讀、全方位分析，并提出切實可行的意見和建議。

結(jié)語

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，財政收支壓力日益凸顯。財政專項資金績效審計要充分發(fā)揮公共財政“經(jīng)濟衛(wèi)士”的職能，從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計向績效審計轉(zhuǎn)型，不斷創(chuàng)新專項資金績效審計方法和流程，形成一套有效的績效審計方法體系，以促進(jìn)相關(guān)部門加強預(yù)算管理與績效管理，有效使用財政資金，保證財經(jīng)專項資金的經(jīng)濟效益和社會效益最大化。

參考文獻(xiàn):

［1］姜?。覈斦С隹冃гu價的困境及思路分析［J］．財經(jīng)界，2012(12)．

［2］邢超群，楊景寶．關(guān)于強化財政資金監(jiān)管的幾點建議［J］．財政監(jiān)督，2011(15)．