績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

中國(guó)30多年的改革開放進(jìn)程，在創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也付出了巨大的資源和環(huán)境代價(jià)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，面對(duì)能源、環(huán)境以及氣候變化等多重危機(jī)，公共財(cái)政體制下的納稅人有權(quán)要求政府充分運(yùn)用宏觀調(diào)控手段解決環(huán)境污染等市場(chǎng)失靈問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，不斷增進(jìn)社會(huì)福利，環(huán)境審計(jì)正是順應(yīng)這一要求而產(chǎn)生并不斷發(fā)展的。

1992年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）成立了環(huán)境審計(jì)工作組（WEGA），先后開展了能源、水、固體廢棄物、大氣、生物多樣性等多個(gè)領(lǐng)域的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐。就具體內(nèi)容而言，INTOSAI在1995年的《開羅宣言》及其2001年的報(bào)告《Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective》中都指出：環(huán)境審計(jì)應(yīng)該關(guān)注環(huán)境、自然資源和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，但環(huán)境審計(jì)與最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的其他審計(jì)沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境審計(jì)的角色正面臨從“差錯(cuò)防弊”向“績(jī)效評(píng)價(jià)”的轉(zhuǎn)型，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政策、資金和項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

對(duì)于績(jī)效內(nèi)涵的理解，學(xué)術(shù)界存在兩種基本觀點(diǎn)，一是“績(jī)效即結(jié)果的觀點(diǎn)”，二是“績(jī)效即行為的觀點(diǎn)”，因此在績(jī)效審計(jì)中，既要考慮投入（行為），也要考慮產(chǎn)出（結(jié)果）。目前績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容被公認(rèn)為三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其對(duì)應(yīng)的3個(gè)英文單詞都以字母E開頭，因此又稱“3E”審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）對(duì)“3E”分別定義如下：經(jīng)濟(jì)性（Economy）用于描述一定資源的成本耗費(fèi)程度，指在確定的時(shí)間內(nèi)，以最低的成本取得適當(dāng)質(zhì)量和數(shù)量的人力、財(cái)力、物力資源；效率性（Efficiency）用于描述投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，指在人力、財(cái)力和物力資源的使用過(guò)程中，以一定數(shù)量的資源取得最大產(chǎn)出或者以最小投入取得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效果性（Effectiveness）用于描述產(chǎn)出和成果之間的關(guān)系，指產(chǎn)出達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的程度。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系如圖1所示。

在我國(guó)，資金流跟蹤監(jiān)測(cè)、邊際分析、費(fèi)用效益分析、環(huán)境影響經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等都曾應(yīng)用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)。但總體上看，我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)尚處于起步階段，在很多情況下，因沒(méi)有成熟的經(jīng)驗(yàn)、普遍接受的技術(shù)方法可供借鑒，難以對(duì)環(huán)境成本和效益進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，制約了環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的應(yīng)用。結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，需要以審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新提升環(huán)境績(jī)效審計(jì)的效果，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)作為制度安排在可持續(xù)發(fā)展中的建設(shè)性作用。

二、問(wèn)卷調(diào)查法在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用程序

問(wèn)卷調(diào)查是以問(wèn)卷形式向調(diào)查對(duì)象了解情況或征詢意見(jiàn)的一種調(diào)查研究方法，它具有簡(jiǎn)便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，對(duì)于效果性的審計(jì)主要是分析與實(shí)際水平相比，預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，由于環(huán)境保護(hù)是公共財(cái)政投資的“公共產(chǎn)品”，為了考察各類政府環(huán)保項(xiàng)目的績(jī)效，可以從環(huán)境公共產(chǎn)品的用戶——社會(huì)公眾的角度考察其預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。即，可以采用問(wèn)卷調(diào)查搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索，通過(guò)合理的設(shè)計(jì)問(wèn)卷，客觀選擇調(diào)查對(duì)象發(fā)放問(wèn)卷，以及對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行綜合分析，對(duì)環(huán)境保護(hù)公共財(cái)政支出的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1 問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)

在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)一般應(yīng)考慮編制時(shí)間、調(diào)查形式、主要內(nèi)容、題型選擇等因素。問(wèn)卷調(diào)查的編制時(shí)間一般應(yīng)在審前調(diào)查結(jié)束后進(jìn)行。通過(guò)審前調(diào)查，審計(jì)人員能夠摸清環(huán)境保護(hù)資金投向的基本情況和項(xiàng)目的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)可能影響環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目績(jī)效的主要問(wèn)題，因此，審前調(diào)查結(jié)束后設(shè)計(jì)問(wèn)卷能夠抓住重點(diǎn)，提高問(wèn)卷的針對(duì)性。

問(wèn)卷調(diào)查的調(diào)查形式一般應(yīng)采取匿名調(diào)查形式?？紤]到署名調(diào)查形式可能會(huì)影響被調(diào)查者真實(shí)表達(dá)自己的觀點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)采取匿名的方式消除被調(diào)查者的疑慮和心理壓力。

問(wèn)卷調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案及審前調(diào)查了解的情況確定。一般應(yīng)包括：環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的實(shí)施效果，影響項(xiàng)目效果的主要問(wèn)題、可能的原因、改進(jìn)的建議等。在確定主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持客觀精簡(jiǎn)、重點(diǎn)突出的原則，避免可有可無(wú)的選項(xiàng)。

問(wèn)卷調(diào)查的題型選擇應(yīng)根據(jù)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)和對(duì)象合理確定。問(wèn)卷的題型一般分為三類，即開放式、封閉式和半開放半封閉式。開放式題型的優(yōu)點(diǎn)是能夠收集到許多原來(lái)沒(méi)有設(shè)想到的答案，缺點(diǎn)是容易因被調(diào)查者的理解歧異產(chǎn)生偏差，也不易匯總分析；封閉式題型的優(yōu)點(diǎn)是易于被調(diào)查者理解和接受、調(diào)查結(jié)論比較集中、便于匯總分析等，缺點(diǎn)是不具有彈性。半開放半封閉式題型是在封閉式選項(xiàng)之后加上一個(gè)“其他”選項(xiàng)，讓被調(diào)查者在找不到貼切的答案時(shí)能自由填寫答案。

2 問(wèn)卷調(diào)查的優(yōu)化

第一步是審計(jì)組內(nèi)部討論。審計(jì)組的討論能夠起到集思廣益的效果。如，其他參與審前調(diào)查的審計(jì)人員可能會(huì)提出更加符合項(xiàng)目實(shí)際的問(wèn)卷題目，資深的審計(jì)人員能夠?qū)?wèn)卷的可行性和可能結(jié)果作出初步判斷。

第二步是聽(tīng)取外部專家的意見(jiàn)。可邀請(qǐng)參與具體審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)專家進(jìn)行座談，充分聽(tīng)取他們從專業(yè)角度提出的建議和意見(jiàn)，使問(wèn)卷表述更加精確、專業(yè)。

第三步是小規(guī)模試用。試用的樣本規(guī)模建議在30份左右，通過(guò)試用中的信息反饋，可以發(fā)現(xiàn)調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、邏輯、用語(yǔ)等各方面是否有需要修改的地方，同時(shí)也能對(duì)問(wèn)卷結(jié)果和可信度作出初步估計(jì)，為下一步大規(guī)模使用問(wèn)卷提供決策參考。

3 調(diào)查問(wèn)卷的發(fā)放與回收

一般可采用郵寄、現(xiàn)場(chǎng)、在線三種方式發(fā)放問(wèn)卷。

郵寄（電子郵件）方式簡(jiǎn)便易行，但對(duì)被調(diào)查者的影響力較低，因此建議在信封（電子郵件）里附上一封感謝信或者附上“本問(wèn)卷僅限于審計(jì)使用”的承諾和說(shuō)明，并且要給被調(diào)查者附上寄回問(wèn)卷用的空白信封和郵票。

現(xiàn)場(chǎng)方式是審計(jì)實(shí)務(wù)中十分有效的問(wèn)卷發(fā)送方式。當(dāng)面發(fā)放、當(dāng)場(chǎng)填寫，有不理解的問(wèn)題可以當(dāng)場(chǎng)問(wèn)答，同時(shí)由于情感交流，易于取得被調(diào)查者的合作，也有利于提高問(wèn)卷的回收率。

在線方式是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型調(diào)查方式，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及其輔助系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)自助式在線幫助、在線回答、回收答卷、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析等系列功能。在線調(diào)查方式的調(diào)查成本比較低，可以利用政府信息平臺(tái)等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷。

對(duì)回收的問(wèn)卷，在剔除廢卷的同時(shí)要統(tǒng)計(jì)有效問(wèn)卷的回收率。當(dāng)回收率達(dá)到70%以上時(shí)，方可作為效果性評(píng)價(jià)的依據(jù)。如果有效問(wèn)卷的回收率比較低，需要擴(kuò)大范圍進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查。

4 調(diào)查問(wèn)卷的處理

在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，簡(jiǎn)單的調(diào)查問(wèn)卷可以采用Excel進(jìn)行分析，相對(duì)復(fù)雜的調(diào)查問(wèn)卷采用SPSS等統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。數(shù)據(jù)處理結(jié)果可為環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度提供第三方審計(jì)證據(jù)。

三、案例應(yīng)用

1 項(xiàng)目背景

2008年初，針對(duì)廣大群眾反映強(qiáng)烈的城市公交車冒黑煙問(wèn)題，A市政府計(jì)劃拿出1500余萬(wàn)元，重拳整治公交“黑尾巴”2009年10月，A市審計(jì)局對(duì)該環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的績(jī)效情況開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并將其列為A市審計(jì)局年度重點(diǎn)項(xiàng)目。選擇該項(xiàng)目作為年度重點(diǎn)項(xiàng)目主要考慮以下因素：（1）市領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心。市政府制定的《A市區(qū)落實(shí)城市公交優(yōu)先發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃（2008年-2010年）》指出：2008年要完成公交8件實(shí)事。其中一件即“年內(nèi)完成905輛尾氣排放未達(dá)標(biāo)公交車輛的環(huán)?；脑?，消除冒黑煙現(xiàn)象”。這是市政府向廣大市民的鄭重承諾，項(xiàng)目是否如期完成、取得了什么樣的效果是市領(lǐng)導(dǎo)非常關(guān)心的問(wèn)題。（2）人民群眾關(guān)注。公交車冒黑煙曾經(jīng)是A市市民反映強(qiáng)烈的問(wèn)題，在民主化進(jìn)程日益加快的今天，承擔(dān)受托公共責(zé)任的政府能否采取有效措施解決這一問(wèn)題，從而改善人居環(huán)境、保障市民健康是老百姓密切關(guān)注的問(wèn)題。（3）符合時(shí)效性的原則。該項(xiàng)目于2008年4月啟動(dòng)，至2009年4月底全面完成，6月通過(guò)了環(huán)保部門組織的專家評(píng)審。因此審計(jì)機(jī)關(guān)選擇在2009年末及時(shí)跟進(jìn)，正是項(xiàng)目效果逐步顯現(xiàn)并趨于穩(wěn)定、便于檢驗(yàn)的最佳時(shí)期。（4）符合項(xiàng)目績(jī)效易于評(píng)價(jià)的原則。該項(xiàng)目時(shí)間跨度相對(duì)較短、內(nèi)容相對(duì)單一，成本可以計(jì)量，項(xiàng)目效果可以通過(guò)技術(shù)論證、現(xiàn)場(chǎng)觀察、問(wèn)卷調(diào)查等手段進(jìn)行衡量。

2 問(wèn)卷調(diào)查在審計(jì)中的應(yīng)用

評(píng)價(jià)公交車尾氣排放的治理效果是審計(jì)的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。根據(jù)公交公司提供的資料，涉及尾氣綜合治理的公交車共有905輛，但顯然不可能對(duì)它們?nèi)孔饕槐槲矚鈾z測(cè)，不僅審計(jì)時(shí)間、審計(jì)手段和審計(jì)成本受到限制，而且會(huì)對(duì)這些車輛的正常運(yùn)營(yíng)造成于擾和影響，因而必須找到合理的替代審計(jì)程序來(lái)收集證據(jù)，反映該項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)組靈活運(yùn)用了問(wèn)卷調(diào)查來(lái)搜集環(huán)保項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)證據(jù)。

在審計(jì)過(guò)程中，主要通過(guò)兩個(gè)途徑進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查：一是在市中心廣場(chǎng)和某中學(xué)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放問(wèn)卷；二是通過(guò)市政府網(wǎng)站和審計(jì)局網(wǎng)站發(fā)放網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷。共收到有效問(wèn)卷225份，調(diào)查對(duì)象包含在職職工、離退休老人、公務(wù)員、學(xué)生等各個(gè)社會(huì)階層，調(diào)查結(jié)果反映了不同人群的意見(jiàn)。問(wèn)卷設(shè)計(jì)如表1所示。

通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的整理、匯總和分析，問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果如表2所示。

此次問(wèn)卷調(diào)查通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放和在線調(diào)查共回收有效問(wèn)卷225份。其中：關(guān)于“公交車尾氣綜合整治”項(xiàng)目是否成功的選項(xiàng)，有88.44%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“非常成功”和“比較成功”，有11.56%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“不太成功”，沒(méi)有人選擇“失敗”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評(píng)價(jià)為“基本實(shí)現(xiàn)”。

關(guān)于改善了空氣質(zhì)量的選項(xiàng)，有98.67%的被調(diào)查者認(rèn)為“非常顯著”和“比較顯著”，1.33%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“不太顯著”，沒(méi)有人認(rèn)為“不顯著”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評(píng)價(jià)為“實(shí)現(xiàn)”。

關(guān)于提升了城市形象的選項(xiàng)，有95.56%的被調(diào)查者認(rèn)為“非常顯著”和“比較顯著”，4.44%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“不太顯著”，沒(méi)有人認(rèn)為“不顯著”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評(píng)價(jià)為“實(shí)現(xiàn)”。

第2篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；績(jī)效審計(jì)

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與外延

所謂跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本線路是項(xiàng)目的建設(shè)程序。順著建設(shè)程序這條主線，審計(jì)人員逐步開展了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效開工前工作審計(jì)、在建期工作的審計(jì)和竣工后工作的審計(jì)等相關(guān)工作，并實(shí)現(xiàn)了從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項(xiàng)目建設(shè)為主線的審計(jì)重心轉(zhuǎn)移。

由于審計(jì)體制的不同，國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式也存在較大差異。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的事前投資決策環(huán)節(jié)的建設(shè)計(jì)劃（決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱）審計(jì)和公共投資的績(jī)效審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋的時(shí)間主要是“一前一后”，“一前”就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，“一后”就是建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。

項(xiàng)目從開始到結(jié)束漸進(jìn)式的發(fā)展和演變，可分為若干階段，這就構(gòu)成了項(xiàng)目生命期，即從建設(shè)項(xiàng)目的資源投入―前期啟動(dòng)階段―中期規(guī)劃實(shí)施階段―后期收尾交結(jié)階段整個(gè)過(guò)程。跟蹤審計(jì)應(yīng)該貫穿這整個(gè)過(guò)程，是一個(gè)逐漸深化的過(guò)程，而且每個(gè)階段都有其特點(diǎn)和工作內(nèi)容。審計(jì)主要跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督的一種審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)可以根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始，甚至可以從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入，沒(méi)有固定的限制，并且根據(jù)目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或完善。理論上是介入越早，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和成本會(huì)越低。

建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)過(guò)可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工及竣工驗(yàn)收等階段，在不同階段選定與之相關(guān)的控制目標(biāo)，體現(xiàn)了審計(jì)的針對(duì)性和系統(tǒng)性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是更為理想的審計(jì)模式，在此模式下，審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)了解實(shí)際情況，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)本身也要考慮成本效益原則，因此，如何選擇審計(jì)重點(diǎn)，是審計(jì)必須考慮的策略問(wèn)題，只有選擇好審計(jì)重點(diǎn)，才能取得事半功倍的效果。

二、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與外延

相對(duì)于現(xiàn)在的建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)體現(xiàn)了一個(gè)新的切入點(diǎn)，即以績(jī)效的視角審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資過(guò)程中的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，績(jī)效審計(jì)是全面審計(jì)，是綜合審計(jì)。其具體內(nèi)容可以通過(guò)以下五個(gè)方面給予展示：①沿建設(shè)程序分析?？?jī)效審計(jì)包括前期決策審計(jì)、設(shè)計(jì)工作審計(jì)、資金籌集過(guò)程的審計(jì)、前期招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂過(guò)程的審計(jì)、施工進(jìn)度審計(jì)、施工質(zhì)量審計(jì)、資金使用情況審計(jì)、竣工驗(yàn)收工作審計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備情況審計(jì)等主要內(nèi)容。②從建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效所涉及到的專業(yè)內(nèi)容角度看，它應(yīng)包括工程技術(shù)審計(jì)、工程經(jīng)濟(jì)審計(jì)、工程管理審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)等主要內(nèi)容。③從審計(jì)對(duì)象看，它涉及到對(duì)參加工程建設(shè)與管理的所有單位的相關(guān)工作進(jìn)行審計(jì)，比如對(duì)建設(shè)單位的審計(jì)，對(duì)施工單位的審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)單位的審計(jì)，對(duì)監(jiān)理單位的審計(jì)等。④從建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)上看，它包括建設(shè)過(guò)程績(jī)效審計(jì)和建成后使用階段的績(jī)效審計(jì)。按照工程壽命期限的劃分來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)反映在建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期兩大主要階段。⑤從資金運(yùn)行方面考慮，建設(shè)項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，它包括投資形成（資金籌集）、投資分配、投資運(yùn)用和投資回收四個(gè)階段。因此，投資績(jī)效審計(jì)也通過(guò)籌資時(shí)期的績(jī)效審計(jì)、投資分配審計(jì)、投資運(yùn)用階段的績(jī)效審計(jì)和投資回收階段的績(jī)效審計(jì)反映出來(lái)。在資金籌集階段，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)籌資方式是否合規(guī)、籌資額度是否恰當(dāng)、籌資成本是否合理及資金是否及時(shí)到位等相關(guān)內(nèi)容；由于可行性研究報(bào)告在一定程度上決定了投資分配結(jié)構(gòu)，所以，在投資分配階段，應(yīng)著重于對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告的編制與審批行為進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)可行性研究過(guò)程是否規(guī)范，其分析深度是否真實(shí)、準(zhǔn)確，審批程序是否合規(guī)等；而在投資運(yùn)用階段，則應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資的概算執(zhí)行情況，建設(shè)成本控制情況，工程結(jié)算情況以及造價(jià)的確定與控制情況等；在投資回收階段，則偏重于項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，著重于項(xiàng)目實(shí)際實(shí)現(xiàn)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析與審計(jì)，以確定前期決策時(shí)所預(yù)期的效益目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的根本影響

（一）跟蹤審計(jì)模式有利于投資績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度和質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的方法，它要求審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)之后就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，參與監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，確保建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)投資領(lǐng)域問(wèn)題的重要手段。長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要以事后竣工決算審計(jì)為主，主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，這種審計(jì)方式在規(guī)范項(xiàng)目管理，節(jié)約建設(shè)資金等方面也起到過(guò)積極作用，但其本身缺陷也很明顯。主要表現(xiàn)在：從審計(jì)時(shí)間看，它是以事后監(jiān)督為主，缺乏事前預(yù)防和過(guò)程監(jiān)督，往往審計(jì)出問(wèn)題，但已經(jīng)是“生米煮成熟飯”，難以補(bǔ)救。縱使能夠糾正也需要很大的成本。從審計(jì)時(shí)間看，它是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才實(shí)施的，審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)當(dāng)時(shí)的施工情況等信息難以準(zhǔn)確把握，審計(jì)質(zhì)量難以保證。從審計(jì)內(nèi)容看，它主要對(duì)建設(shè)資金的籌資、使用及工程造價(jià)進(jìn)行審核，而不能從宏觀決策和項(xiàng)目管理的體制和機(jī)制上找出問(wèn)題。跟蹤審計(jì)則能克服事后審計(jì)的缺陷，它通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，把事后糾錯(cuò)變成事前的預(yù)防和過(guò)程監(jiān)控，把對(duì)結(jié)果的認(rèn)定轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇袨榈囊?guī)范，防患于未然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決，降低了糾錯(cuò)成本，提高了審計(jì)的效率，從而實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。

（二）跟蹤審計(jì)模式是優(yōu)化投資決策，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量和投資效益的重要手段

項(xiàng)目投資決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低與項(xiàng)目投資效果的好壞，除了投資決策，影響工程造價(jià)的另一個(gè)重要因素是設(shè)計(jì)工作，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣直接決定了投資效果的好壞。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì)，實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事先控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

（三）跟蹤審計(jì)模式是完善內(nèi)控，促進(jìn)項(xiàng)目管理，規(guī)范建設(shè)行為的重要手段

一般來(lái)講，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，投資數(shù)額較大，建設(shè)過(guò)程所包括的環(huán)節(jié)較多，在建設(shè)項(xiàng)目投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和監(jiān)理等諸多環(huán)節(jié)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能影響建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和投資效益。盡管傳統(tǒng)審計(jì)能夠?qū)徲?jì)項(xiàng)目做出正確的評(píng)價(jià)與結(jié)論，但其已是事后式的意見(jiàn)，而跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工決算整個(gè)過(guò)程所進(jìn)行的全面系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和審查，將審計(jì)監(jiān)督滲透到建設(shè)項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠促使項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，完善建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度，從而提高投資效益。

（四）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠縮短審計(jì)信息反饋回路，提高審計(jì)信息反饋效率

審計(jì)的主要成果是提供有價(jià)值的審計(jì)反饋的信息，主要是審計(jì)報(bào)告?？刂普撜J(rèn)為要提高信息反饋的效果，必須縮短審計(jì)信息反饋回路，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行反饋，使信息得到及時(shí)、充分的利用，起到預(yù)測(cè)和防范的作用。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，由于審計(jì)人員進(jìn)入到項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程之中，就使原先封閉的項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)敞開大門。隨著建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的連續(xù)不斷地檢查、驗(yàn)證及反饋信息，就能不斷消除建設(shè)過(guò)程中的各種無(wú)序狀態(tài)，使系統(tǒng)保持健康有序、有效的運(yùn)行狀態(tài)。

（五）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的一種模式

第3篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

摘要：所謂績(jī)效審計(jì)即是對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。近年來(lái)，開展績(jī)效審計(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和審計(jì)界的共識(shí)，本文從績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與特征入手，分析人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性，對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則、任務(wù)和范圍、方法和技術(shù)、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)模式進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 ：績(jī)效審計(jì)；人民銀行；審計(jì)模式

績(jī)效審計(jì)是目前國(guó)際上廣泛流行，且備受國(guó)內(nèi)審計(jì)界重視、關(guān)注，以及逐步興起的全新審計(jì)類型，是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一，它所體現(xiàn)的核心思想是管理與效益。人民銀行內(nèi)審工作如何順應(yīng)形勢(shì)，努力探索符合人民銀行實(shí)際的績(jī)效審計(jì)模式，積極開展具有人民銀行特色的績(jī)效審計(jì)工作，是值得我們認(rèn)真思考和探討的問(wèn)題。

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與特征

縱觀國(guó)際績(jī)效審計(jì)模式，雖然各國(guó)名稱不一，側(cè)重點(diǎn)不盡相同，定義尚無(wú)統(tǒng)一的界定且各有千秋，但其主要內(nèi)容和基本的共性都是對(duì)組織及其經(jīng)營(yíng)管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)（即“3E”）進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵應(yīng)是：審計(jì)師依據(jù)授權(quán)，通過(guò)收集、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，將審計(jì)結(jié)果提交有關(guān)部門，并作為對(duì)建議的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、控制的一種技術(shù)工具，旨在促進(jìn)和提高受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的效績(jī)責(zé)任得到全面有效履行。

績(jī)效審計(jì)已廣泛運(yùn)用于西方國(guó)家的政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中，是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式相比，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨(dú)特的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)

在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營(yíng)部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營(yíng)部門管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！币蚨鴮徲?jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。

（二）審計(jì)目的更宏觀

在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績(jī)效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛

在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（四）審計(jì)方法更多樣

在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。

（五）審計(jì)作用更顯著

在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無(wú)限的。

二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要

國(guó)家審計(jì)署在《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009 年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010 年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012 年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。”可見(jiàn)《規(guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要

績(jī)效審計(jì)通過(guò)評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要

績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。

（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要

績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開始，人民銀行已實(shí)行部門預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索

（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過(guò)早則可能問(wèn)題尚未顯露出來(lái)，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過(guò)晚則可能時(shí)過(guò)境遷積重難返，不利于問(wèn)題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。

（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。

（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)

1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問(wèn)卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。

2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。

3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。

（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。

2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。

3.報(bào)告階段。一是撰寫績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見(jiàn)并向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見(jiàn)建議，撰寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見(jiàn)搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與建議的有效落實(shí)。

（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告

人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。

1.引言。應(yīng)寫明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

2.主體。由5 部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問(wèn)題。問(wèn)題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問(wèn)題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見(jiàn)。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見(jiàn)的反饋意見(jiàn)。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問(wèn)題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見(jiàn)建議，所提意見(jiàn)建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過(guò)程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。

（六）人民銀行績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng)

1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員一定要具體問(wèn)題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問(wèn)題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。

2.堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則。由于績(jī)效審計(jì)較多采用調(diào)查、分析、測(cè)算、評(píng)估等方法，所以審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導(dǎo)致審計(jì)誤差難以避免，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則，判斷不準(zhǔn)、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問(wèn)題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見(jiàn)和建議。

3.堅(jiān)持客觀公正原則。審計(jì)建議要建立在客觀、公正、實(shí)際的基礎(chǔ)上，要針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，具有可操作性，并符合國(guó)家法律法規(guī)和上級(jí)行的相關(guān)規(guī)定，符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，有利于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展和效率的提高。

參考資料：

[1]蔡春,劉學(xué)華等.績(jī)效審計(jì)論[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（6）.

[2]季偉.商業(yè)銀行實(shí)施績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)探討[J]，金融理論與實(shí)踐，2005（11）.

第4篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

[關(guān)鍵詞]環(huán)境信息；環(huán)境報(bào)告；環(huán)境報(bào)告審計(jì)

[摘要]環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響日益受到社會(huì)各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業(yè)的環(huán)境報(bào)告是人們獲得這一信息的主要來(lái)源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的分析出發(fā)，探討了環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。

隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展和環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對(duì)企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也為了塑造一個(gè)良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對(duì)外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對(duì)外報(bào)告環(huán)境信息，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支正逐漸興起。

而審計(jì)界，特別是對(duì)民間審計(jì)來(lái)說(shuō)，在理論和實(shí)踐上對(duì)環(huán)境報(bào)告審計(jì)加以研究和探索也很有必要，這是社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。

一、環(huán)境信息類型和披露形式

根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個(gè)方面：環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效信息。

（一）環(huán)境財(cái)務(wù)信息

環(huán)境財(cái)務(wù)信息反映的是環(huán)境事項(xiàng)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響。所謂環(huán)境事項(xiàng)，根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《受環(huán)境問(wèn)題影響的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)》指南和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)保事項(xiàng)的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動(dòng)（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法律法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對(duì)其它單位或自然資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負(fù)債。這些環(huán)境事項(xiàng)的存在可能給企業(yè)帶來(lái)明顯的財(cái)務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價(jià)值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營(yíng)成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費(fèi)用、排污收費(fèi)、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財(cái)務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財(cái)務(wù)信息的主要內(nèi)容。

根據(jù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的性質(zhì)，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量完全可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過(guò)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理和報(bào)告方式。而對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息進(jìn)行專門的和詳細(xì)的披露，具體可通過(guò)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，或增加附表、補(bǔ)充報(bào)表來(lái)揭示。不管其具體披露方式如何，有一點(diǎn)是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨(dú)立的民間審計(jì)師的審計(jì)鑒證。包含環(huán)境財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告了，從環(huán)境會(huì)計(jì)角度看，它也是環(huán)境報(bào)告的一種方式，只不過(guò)是一種非獨(dú)立的方式。我們可稱之為“非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告”，把它作為我們環(huán)境報(bào)告審計(jì)的對(duì)象之一。

（二）環(huán)境績(jī)效信息

環(huán)境績(jī)效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)其所使用的資源的管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效信息。

對(duì)于環(huán)境績(jī)效信息的披露，在理論和實(shí)務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點(diǎn)來(lái)：（1）和環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績(jī)效信息宜編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來(lái)披露，可稱之為獨(dú)立的環(huán)境績(jī)效報(bào)告。因環(huán)境績(jī)效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對(duì)環(huán)境績(jī)效直接得出結(jié)論。而編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告將使環(huán)境績(jī)效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表不同，環(huán)境報(bào)告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問(wèn)題的特點(diǎn)，相當(dāng)一些環(huán)境問(wèn)題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷深入，將來(lái)有可能實(shí)現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量環(huán)境績(jī)效，但可以想見(jiàn)，那樣的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和計(jì)量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用的計(jì)算分析。（4）編制環(huán)境報(bào)告可同時(shí)采取文字?jǐn)⑹觥⒈砀?、圖形等多種方法。（5）編制的環(huán)境報(bào)告應(yīng)和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣是通用報(bào)表，要同時(shí)適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報(bào)告也需要由獨(dú)立的第三者進(jìn)行審查驗(yàn)證。

二、環(huán)境報(bào)告審計(jì)問(wèn)題探討

（一）非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告-環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

如前所述，非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)主要指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從審計(jì)類型上看，仍屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，可繼續(xù)采用財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證；審計(jì)過(guò)程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。

對(duì)這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。

1.審計(jì)目標(biāo)略有不同

一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在諸如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見(jiàn)。那么考慮到環(huán)境問(wèn)題，審計(jì)人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來(lái)證實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或報(bào)告）中對(duì)受到環(huán)境問(wèn)題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。

2.審計(jì)依據(jù)有所變化

毫無(wú)疑問(wèn)，環(huán)境審計(jì)中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計(jì)依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露。到那時(shí)，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。目前，還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計(jì)人員只能根據(jù)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作判斷，這客觀上給審計(jì)人員的工作造成了一定困難。

3.對(duì)審計(jì)人員的要求較高

一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識(shí)、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計(jì)人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識(shí)，來(lái)對(duì)這些項(xiàng)目的合理性、可靠性作出判斷。因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識(shí)有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計(jì)人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計(jì)人員還是會(huì)被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識(shí)，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的情況。

另一方面，因環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響（特別是對(duì)未來(lái)的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要更多的判斷、估計(jì)，這顯然對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大

一方面，環(huán)境財(cái)務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn)，難免給審計(jì)人員帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，從環(huán)境問(wèn)題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果看，也孕育著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境越來(lái)越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢(shì)。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)。這種巨額的支出會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)?？梢栽O(shè)想，一旦經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中后來(lái)被證實(shí)沒(méi)有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計(jì)人員的過(guò)失，也會(huì)在一定程度上損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。

因此，對(duì)這種非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；了解可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問(wèn)題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)尋求環(huán)境專家的幫助等。

（二）獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告——環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題

非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。下面著重從審計(jì)人員的資格要求，審計(jì)技術(shù)和方法及審計(jì)依據(jù)這幾方面來(lái)分析這兩類報(bào)告審計(jì)的異同。

1.審計(jì)人員的資格要求

（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說(shuō)，不管是非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告還是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)，都要求審計(jì)人員必須獨(dú)立、客觀、公正。所謂獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須毫無(wú)利害關(guān)系，既具備形式上的獨(dú)立，又具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；所謂客觀是指審計(jì)人員要一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，使主觀與客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩類報(bào)告的審計(jì)有較大的差異

①獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績(jī)效報(bào)告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所理解的大不相同。對(duì)這樣的報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對(duì)環(huán)境科學(xué)技術(shù)知識(shí)的掌握遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)更為重要。所以，和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)相比，環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)對(duì)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)外，還要涉獵社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對(duì)象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險(xiǎn)廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問(wèn)題。否則，就無(wú)法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益，審計(jì)報(bào)告也就沒(méi)有充分的說(shuō)明力。

②對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計(jì)人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目所在地區(qū)的文化和作出積極反映的能力。

③從培訓(xùn)以及認(rèn)證上說(shuō)，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)必要的培訓(xùn)及通過(guò)一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這種認(rèn)證不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證。如在我國(guó)，只有通過(guò)中國(guó)環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會(huì)下設(shè)的“中國(guó)認(rèn)證人員國(guó)家注冊(cè)委員會(huì)環(huán)境管理專業(yè)委員會(huì)”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員才可能開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)技術(shù)和方法方面

很明顯，環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，也有別于常規(guī)的績(jī)效審計(jì)，因此審計(jì)技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計(jì)方法，如觀察、函證、檢查、計(jì)算等也適用于環(huán)境審計(jì)，但是這些方法要與環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來(lái)才能用于環(huán)境審計(jì)，其對(duì)審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，也必然要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計(jì)技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性，需要環(huán)境測(cè)量的技術(shù)和方法；對(duì)披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法驗(yàn)證其合理性。

費(fèi)用效益分析方法，是從整個(gè)社會(huì)角度出發(fā)，分析某一項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財(cái)務(wù)上的分析。企業(yè)財(cái)務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用和效益問(wèn)題的評(píng)價(jià)，而費(fèi)用效益分析是指從全社會(huì)角度考慮費(fèi)用效益問(wèn)題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始將費(fèi)用效益分析方法應(yīng)用于環(huán)境污染控制的決策分析，對(duì)環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評(píng)價(jià)。近十年來(lái)，我國(guó)在環(huán)境費(fèi)用效益分析理論上和實(shí)踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費(fèi)用效益分析之外，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響費(fèi)用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用將是企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的重要內(nèi)容，對(duì)此內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，自然要用到費(fèi)用效益分析方法。

環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法是指審計(jì)人員對(duì)環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接進(jìn)行定量評(píng)價(jià)的方法。主要使用市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等方法來(lái)對(duì)環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.審計(jì)依據(jù)方面

第5篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：公共工程 投資績(jī)效 投資績(jī)效審計(jì)

隨著公共財(cái)政建設(shè)目標(biāo)的不斷深化，對(duì)于公共工程體系建設(shè)的要求也逐漸的提升，在這種背景下，政府職能對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制的補(bǔ)充作用也日漸明顯，尤其是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，都充分體現(xiàn)出公共財(cái)政關(guān)系日漸完善的要求。近幾年來(lái)，政府投資的重點(diǎn)正逐漸向著公共工程的建設(shè)轉(zhuǎn)變，并且呈現(xiàn)出越來(lái)越多的趨勢(shì)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，也對(duì)公共工程投資效益的評(píng)價(jià)提出了更高的要求，很多問(wèn)題逐漸顯露出來(lái)，這對(duì)于公共工程投資效益審計(jì)工作帶來(lái)了很多的不利影響。

一、公共工程投資績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

1.公共工程投資績(jī)效審計(jì)缺乏足夠的操作依據(jù)

我國(guó)雖然已經(jīng)將公共工程投資效益審計(jì)工作列入到相關(guān)的議事議程工作中，但是在相關(guān)的實(shí)施依據(jù)方面卻不夠完善，這也直接影響了公共工程投資效益審計(jì)工作的有效開展。比如在針對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)方面不夠完善，同時(shí)也缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，因此對(duì)于審計(jì)成果無(wú)法進(jìn)行全面而且科學(xué)的評(píng)估，審計(jì)人員在開展相關(guān)的工作時(shí)，也缺乏對(duì)公共工程投資經(jīng)濟(jì)性的充分考慮，這對(duì)于公共工程投資績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量也造成一定的影響。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到影響

公共工程審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家審計(jì)組織中具有一定的獨(dú)立性，只有保證組織和人員的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)工作的有效開展。而當(dāng)前我國(guó)相關(guān)的法律體系中規(guī)定，國(guó)家審計(jì)隸屬于國(guó)務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)也是由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在這種模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性很難得到有效的保證，因?yàn)橐缘胤筋I(lǐng)導(dǎo)為主的雙重管理模式下，審計(jì)人員的任免與管理都受到上級(jí)部門的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)在履行相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)方面也無(wú)法獲得有效的保證。

3.缺乏完善的投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

由于公共工程投資績(jī)效審計(jì)工作所面臨的對(duì)象具有多樣性，而對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的成果也無(wú)法完全統(tǒng)一，甚至針對(duì)統(tǒng)一個(gè)審計(jì)對(duì)象也存在著不同的衡量保準(zhǔn)，這對(duì)于審計(jì)工作的有效開展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，才使得審計(jì)人員無(wú)法客觀而且公正的對(duì)審計(jì)成果作出判斷，自然也就無(wú)法保證審計(jì)成果的科學(xué)性。

4.缺乏對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的有效監(jiān)督

我國(guó)國(guó)家審計(jì)具有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，雖然《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但至今尚未得到執(zhí)行。在審計(jì)監(jiān)督這一方面我國(guó)可以借鑒國(guó)外做法，如英國(guó)的審計(jì)公告制。審計(jì)公告制就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過(guò)程、結(jié)果等，采用適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)公眾進(jìn)行公開的制度。審計(jì)的首要職能是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)永恒的主題，而審計(jì)公告制就是一把雙刃劍，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的最有效監(jiān)督。

二、促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)有效開展的策略

1.促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的完善

一方面，針對(duì)公共工程績(jī)效審計(jì)開展相關(guān)的立法工作，通過(guò)法律體系對(duì)績(jī)效審計(jì)的重要性進(jìn)行明確，為績(jī)效審計(jì)工作的持續(xù)開展提供基本的法律保障；另一方面，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、方法的不斷完善，以此促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的有效開展。在現(xiàn)行的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，缺乏針對(duì)績(jī)效審計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，這也為績(jī)效審計(jì)工作的開展帶來(lái)一定的難度，所以，必須要促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的快速完善，才能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作向著規(guī)范化和制度化的方向發(fā)展，同時(shí)也能夠促進(jìn)國(guó)家審計(jì)技術(shù)體系的不斷完善。

2.對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制進(jìn)行改進(jìn)

針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題，必須要通過(guò)改革審計(jì)管理體制才能改善，才能促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)作用的充分發(fā)揮。因此，在我國(guó)審計(jì)管理體制改革的過(guò)程中，必須要充分明確審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位，將審計(jì)機(jī)關(guān)從政府部門中進(jìn)行有效的剝離，而審計(jì)人員的任免也應(yīng)當(dāng)由直屬的審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)確定，才能有效的保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。同時(shí)，在審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)體制方面也要進(jìn)行改革，將審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行獨(dú)立深刻，這也是保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的主要內(nèi)容。只有從制度方面和財(cái)政方面充分保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)機(jī)關(guān)更好的開展審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。

3.建立健全科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

從現(xiàn)行的公共工程投資項(xiàng)目管理活動(dòng)的開展來(lái)看，建設(shè)成本與建設(shè)項(xiàng)目保持一致性是最基本的要求，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)的預(yù)算與計(jì)劃等內(nèi)容都是影響績(jī)效審計(jì)成果的重要因素，所以對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性和效率性都需要進(jìn)行充分的考慮。我國(guó)在開展公共工程投資效益審計(jì)工作方面已經(jīng)開展了較長(zhǎng)的一段時(shí)間，而通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)的開展也可以看出，只有按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不斷完善，才能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性不斷提升。

4.推行審計(jì)結(jié)果公告制度

公告制度的有效開展，是促進(jìn)政府管理透明度不斷提升的一個(gè)主要表現(xiàn)，也是加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)成果監(jiān)督效率的主要途徑，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。因此，我國(guó)可以在現(xiàn)行審計(jì)制度不斷完善的同時(shí)，逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)成果在相關(guān)的網(wǎng)站、報(bào)刊中進(jìn)行刊登，有利于促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。

結(jié)束語(yǔ)：

我國(guó)公共工程投資項(xiàng)目績(jī)效審核工作的開展仍然處于初步探索的階段，在經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)方面與發(fā)達(dá)國(guó)家仍然存在著較大的差距，同時(shí)在實(shí)際的操作過(guò)程中也存在著諸多的不足，因此仍然需要不斷的探索與實(shí)踐，這也是審計(jì)理論領(lǐng)域所面臨的一個(gè)重要課題，只有不斷的促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)工作的有效開展，才能促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作的持續(xù)進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

一是沒(méi)有統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。由于我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)較晚，目前還沒(méi)有形成統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，沒(méi)有審計(jì)準(zhǔn)則可以參照?qǐng)?zhí)行，多數(shù)是在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、政府投資審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中考量一定的績(jī)效因素進(jìn)行的探索，審計(jì)組織形式和主要內(nèi)容與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、政府投資審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的沒(méi)有明確的分別，績(jī)效審計(jì)報(bào)告也是五花八門，多數(shù)只是在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中增加一些績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。由于缺乏準(zhǔn)則，績(jī)效審計(jì)的開展受到一定的影響。

二是沒(méi)有統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的根本目的是要評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)、效益和效果，而評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)、效益和效果，首先要有一定的參照對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)，如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效評(píng)價(jià)也就無(wú)從談起。由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)開展得晚，目前尚未有統(tǒng)一、科學(xué)、完整和權(quán)威性的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效分析也只能通過(guò)一些簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比，一般是將審計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與上年或歷史最好指標(biāo)縱向?qū)Ρ龋苌倥c行業(yè)最佳指標(biāo)橫向比較對(duì)比；績(jī)效分析更多關(guān)注的是一些數(shù)量金額指標(biāo)，而對(duì)社會(huì)效益與環(huán)境效益很少關(guān)注。由于沒(méi)有統(tǒng)一的績(jī)效指標(biāo)，致使對(duì)審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效的評(píng)價(jià)往往不全面，不客觀。

三是缺乏可借鑒的績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)開展得晚，目前各地績(jī)效審計(jì)還處在探索階段，各地開展績(jī)效審計(jì)多是參照國(guó)外、審計(jì)署或部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)開展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，探索本地績(jī)效審計(jì)模式，缺乏可借鑒的績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

四是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，不能適應(yīng)開展績(jī)效審計(jì)的需要。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，多以財(cái)會(huì)人員為主，復(fù)合型人才特別是績(jī)效審計(jì)專門人才相對(duì)缺乏，制約了績(jī)效審計(jì)的開展。

從現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，筆者認(rèn)為基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：

一要適當(dāng)把握“度”，不宜盲目擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)范圍。目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)已經(jīng)涵蓋了各種財(cái)政財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金、政府投資以及其它資金，但由于各地情況不一，開展績(jī)效審計(jì)的條件也不盡相同，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)不宜貪大求全，盲目擴(kuò)大審計(jì)范圍。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在各種財(cái)政資金、專項(xiàng)資金、投資資金等方面開展了一些績(jī)效審計(jì)探索，取得了一定經(jīng)驗(yàn)，也取得了一定成效，揭示了資金管理、使用方面存在的問(wèn)題，有效地提高了財(cái)政資金或?qū)ｍ?xiàng)資金的使用效益，為國(guó)家節(jié)約了大量的人力、物力和財(cái)力。筆者認(rèn)為，當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)綜合考慮自身的力量以及實(shí)際需要，將績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)放在財(cái)政專項(xiàng)資金上，這樣不僅可以反映熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，并達(dá)到規(guī)范財(cái)政資金管理與使用的目的，更重要的是以此為突破口，積累經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面，逐步擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)范圍。

二要從各地實(shí)際出發(fā)，采取多種形式的績(jī)效審計(jì)模式。當(dāng)前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)主要圍繞財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、同定資產(chǎn)投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和各種專項(xiàng)資金開展審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的情況，將績(jī)效審計(jì)與財(cái)政資金審計(jì)相結(jié)合，在對(duì)財(cái)政資金使用的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，將財(cái)政資金使用的效果性、效益性和經(jīng)濟(jì)性審計(jì)融入其中；將績(jī)效審計(jì)與各種專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合，在對(duì)專項(xiàng)資金管理、使用的合規(guī)性、真實(shí)性的基礎(chǔ)上，對(duì)專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行審計(jì)；將績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，在對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)收支的真實(shí)性、合法性、完整性審計(jì)的同時(shí)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、決策執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；將績(jī)效審計(jì)與政府投資審計(jì)相結(jié)合，在審計(jì)政府投資資金使用、管理情況的同時(shí)，關(guān)注政府投資的投入方向是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，投資是否經(jīng)濟(jì)，項(xiàng)目產(chǎn)生的效益與可行性報(bào)告或設(shè)計(jì)書中規(guī)劃的效益是否相符；將績(jī)效審計(jì)與社會(huì)保障資金審計(jì)相結(jié)合，在審計(jì)社會(huì)保障資金的管理、使用和安全的同時(shí)，關(guān)注社保資金使用是否符合國(guó)家的政策，是否促進(jìn)社會(huì)公平，資金的使用是否有利于社會(huì)和諧，社保資金是否實(shí)現(xiàn)了增值保值等。

三要摸索績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于我國(guó)多數(shù)行業(yè)尚未形成科學(xué)、完整、權(quán)威的績(jī)效指標(biāo)，審計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，通常是通過(guò)對(duì)一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的縱向比較分析或橫向?qū)Ρ确治鰜?lái)評(píng)價(jià)績(jī)效的；受主客觀因素影響，對(duì)相同事項(xiàng)的審計(jì)評(píng)價(jià)，由于沒(méi)有權(quán)威性的績(jī)效指標(biāo)，不同的審計(jì)人員可能得出截然相反的結(jié)論，這大大影響了績(jī)效審計(jì)報(bào)告的公信力。因此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意審計(jì)理念的創(chuàng)新，積極探索績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：在對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)是分析財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性，即被審計(jì)單位使用財(cái)政資金是否節(jié)約合理，不合理、不節(jié)約的原因是什么，作出分析評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，包括一般預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)；在對(duì)投資資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)要分析投資的效率和效果，即分析評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目是否如期完工，是否達(dá)到項(xiàng)目計(jì)劃和目標(biāo)的預(yù)期結(jié)果，分析差異的原因，作出對(duì)比評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是投資項(xiàng)目計(jì)劃工期和預(yù)期結(jié)果或目標(biāo)；在對(duì)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，要分析專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果，重點(diǎn)要關(guān)注資金使用效果，同時(shí)也要關(guān)注專項(xiàng)資金使用的社會(huì)效益或環(huán)境效益，這些標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)有的無(wú)法直接量化，如社會(huì)效益和環(huán)境效益指標(biāo)，需要審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)綜合分析判斷，恰如其分地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，或聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

第7篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

（遼寧師范大學(xué)計(jì)財(cái)處，遼寧大連116029）

摘要：實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警和防范作用，最大限度地減少領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤或管理不善造成的損失，特別是對(duì)于完善管理控制、約束經(jīng)濟(jì)行為、強(qiáng)化責(zé)任監(jiān)督具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從審計(jì)評(píng)價(jià)角度出發(fā)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用，對(duì)績(jī)效審計(jì)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和應(yīng)用進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞 ：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；績(jī)效審計(jì)

DOI：10.16083/j.cnki.22-1296/g4.2015.03.003

中圖分類號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671—1580（2015）03—0006—02

收稿日期：2014—10—20

作者簡(jiǎn)介：靳海燕（1970— ），女，遼寧法庫(kù)人。遼寧師范大學(xué)計(jì)財(cái)處，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)，審計(jì)實(shí)務(wù)。

隨著黨的十報(bào)告中“深化教育領(lǐng)域綜合改革，著力提高教育質(zhì)量”目標(biāo)的提出，作為績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容之一，如何構(gòu)建全面、規(guī)范、有效的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，已成為審計(jì)工作的研究重點(diǎn)和突破內(nèi)容。

一、構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的基本思路

構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，除考慮經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性外，其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性指標(biāo)可作如下表述：（1）經(jīng)濟(jì)性?？紤]在確保質(zhì)量的前提下如何實(shí)現(xiàn)資源消耗的最小化。（2）效率性。考慮在取得同等教育質(zhì)量的前提下如何實(shí)現(xiàn)教育資源的最大化利用。（3）效果性。考慮達(dá)到什么樣的效果，或者進(jìn)行到什么程度，反映期望值與實(shí)際值之間的不同。［1］

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則

1.全面性原則。審計(jì)部門評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要以單位或部門的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線，沿著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（投入、過(guò)程、產(chǎn)出、結(jié)果）的全過(guò)程，在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)性的同時(shí)，注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面、客觀，符合實(shí)際。

2.定量與定性相結(jié)合原則。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包含管理效益、科研效益、社會(huì)效益和人才培養(yǎng)效益等多重目標(biāo)，這些目標(biāo)有的可以用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)，有的難以或者不能用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)，需要將定量與定性評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的直觀性、科學(xué)性。

3.差異性原則。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋廣泛，每項(xiàng)工作都有自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、資金運(yùn)行規(guī)律以及不同的績(jī)效表現(xiàn)形式，在實(shí)踐中很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。因此，必須兼顧各類經(jīng)費(fèi)之間的差異性。

4.代表性原則。反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效指標(biāo)類別廣泛，在選取時(shí)不能單純堆砌數(shù)據(jù)，要選擇能夠突出反映經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效的具有代表性的指標(biāo)，以提高審計(jì)評(píng)價(jià)效果。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置步驟及方法運(yùn)用

1.設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)不同經(jīng)費(fèi)的特征和評(píng)價(jià)要求確定評(píng)價(jià)目標(biāo)，并從合規(guī)性、績(jī)效性（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）出發(fā)，確定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。［2］

2.科學(xué)劃分指標(biāo)類別。從高校普遍關(guān)注的資金運(yùn)行情況來(lái)看，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)包括投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果指標(biāo)，需將其歸集到合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性四類中，并對(duì)定性和定量指標(biāo)賦予一定權(quán)重。

3.確定各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)分值。（1）以預(yù)先制定的目標(biāo)、計(jì)劃和預(yù)算限額等數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）以行業(yè)或法規(guī)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（3）由專家學(xué)者根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展規(guī)律和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)分析研究后得出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4.計(jì)算并評(píng)分。運(yùn)用審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等方法，得出各定量指標(biāo)分值，并參照標(biāo)準(zhǔn)分值對(duì)指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行評(píng)分，運(yùn)用調(diào)查、內(nèi)容分析等方法對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

5.對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。匯總各類指標(biāo)的評(píng)價(jià)分值，通過(guò)比較分析得出高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體水平。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要內(nèi)容

根據(jù)高?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)，高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以區(qū)分為經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、管理指標(biāo)、效果性指標(biāo)、資源利用效率指標(biāo)等具體指標(biāo)。［3］結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和規(guī)律，在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下區(qū)分審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同層次，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本框架。［4］指標(biāo)體系分為四層：第一層為總目標(biāo)層，是對(duì)審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體評(píng)價(jià)；第二層為一級(jí)目標(biāo)層，分為合規(guī)性評(píng)價(jià)、績(jī)效性評(píng)價(jià)兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)，是審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)決策的真實(shí)合法程度、經(jīng)濟(jì)管理的績(jī)效水平的分項(xiàng)評(píng)價(jià)；第三層為二級(jí)目標(biāo)層，是對(duì)一級(jí)目標(biāo)的進(jìn)一步分解，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)不同，劃分為集體理財(cái)、財(cái)力調(diào)控、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等十個(gè)方面的具體目標(biāo)；第四層為初級(jí)指標(biāo)層，設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算完成率、行政消耗性費(fèi)用超限額率等41項(xiàng)指標(biāo)，其中定性指標(biāo)13個(gè)、定量指標(biāo)28個(gè)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用與分析

現(xiàn)以某高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用。表1所示為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)合規(guī)性評(píng)價(jià)。

合規(guī)性指標(biāo)得分為90分，反映了某高校領(lǐng)導(dǎo)干部的合規(guī)性評(píng)價(jià)等級(jí)為好。其中，重點(diǎn)項(xiàng)目投入率指標(biāo)為7分，主要原因是在個(gè)別科研課題和校園環(huán)境改建上投入不足。資產(chǎn)購(gòu)置合規(guī)率指標(biāo)為7分，主要原因是部分納入采購(gòu)目錄的物資未實(shí)行集中采購(gòu)。此外，有償服務(wù)報(bào)批率指標(biāo)為8分，主要原因是部分校企合作項(xiàng)目超出本級(jí)權(quán)限未向上級(jí)報(bào)批。由此分析，該高校領(lǐng)導(dǎo)干部需要在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資產(chǎn)購(gòu)置和自籌經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)一步改進(jìn)和提高。

四、結(jié)論

從高校普遍關(guān)注的資金運(yùn)行情況看，通過(guò)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)（投入、過(guò)程、產(chǎn)出、結(jié)果），可以對(duì)高校資金運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)，幫助其找出管理漏洞，防止資源浪費(fèi)，挖掘工作潛力，從而實(shí)現(xiàn)教育資源的高效利用。但由于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元性、復(fù)雜性和多樣性，很難從單一角度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的整體情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在績(jī)效審計(jì)模式下構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，需要將一般目標(biāo)與具體目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，并對(duì)定性和定量指標(biāo)的權(quán)重以及評(píng)價(jià)方法做出相應(yīng)的規(guī)定。同時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)單位所承擔(dān)的任務(wù)和階段目標(biāo)的變化、項(xiàng)目本身的性質(zhì)、管理活動(dòng)的特點(diǎn)等情況，及時(shí)做出調(diào)整，如此才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出符合實(shí)際的評(píng)價(jià)。

［

參考文獻(xiàn)］

［1］王學(xué)龍，郭江波，汪旭.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建探討——基于平衡計(jì)分卡的視角［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010（7）.

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［3］馮勛榮.關(guān)于高校開展績(jī)效審計(jì)的思考［J］.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2006（5）.

第8篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)；企業(yè)；績(jī)效審計(jì)

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思考

（1）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。在經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核是業(yè)績(jī)考核的主要內(nèi)容。在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)考核實(shí)行考核指標(biāo)與預(yù)算管理相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤的考核制度，財(cái)務(wù)考核指標(biāo)主要用于考核企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益和效果。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合規(guī)性，在核實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)才有意義。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是全面預(yù)算、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和基礎(chǔ)，應(yīng)從兩個(gè)方面去評(píng)價(jià)，一是對(duì)審計(jì)抽查單位中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不實(shí)金額情況；二是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（1）重大經(jīng)營(yíng)決策情況。重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)主要圍繞決策程序、決策效果和執(zhí)行上級(jí)單位決策情況三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，“三重一大”決策制度中，除人事決策以外的事項(xiàng)均屬于審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、利益調(diào)配、基建投資和對(duì)外投資、對(duì)外借款、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注。重大經(jīng)營(yíng)決策以定性評(píng)價(jià)為主，輔以適當(dāng)?shù)亩恐笜?biāo)。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。一是內(nèi)容說(shuō)明。加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基本要求。通過(guò)評(píng)價(jià)，揭示內(nèi)部控制存在的隱患，指出經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制應(yīng)從制度健全性、流程適用性和控制有效性三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控制度是否健全，控制程序設(shè)置是否合理，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效；控制職能劃分是否合理，人員分工和牽制是否恰當(dāng)；現(xiàn)有制度是否能夠有效防止錯(cuò)弊發(fā)生，控制系統(tǒng)是否相互制約和協(xié)調(diào)，是否有利于整體控制功能的發(fā)揮。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)決策、法規(guī)政策執(zhí)行情況等問(wèn)題進(jìn)行。（3）發(fā)展能力。南網(wǎng)公司高度重視企業(yè)自主創(chuàng)新能力，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括科技創(chuàng)新、人力資源、管理創(chuàng)新、市場(chǎng)占有率和資本積累率五個(gè)方面。

三、電網(wǎng)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的主要技術(shù)方法運(yùn)用

（1）比較分析法。是指通過(guò)同質(zhì)指標(biāo)的對(duì)比，來(lái)確定經(jīng)濟(jì)效益狀況，揭示差距，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種方法。比較分析法是績(jī)效審計(jì)中比較常用的方法。因反映績(jī)效指標(biāo)類型的不同，比較法又分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法。絕對(duì)數(shù)比較法是通過(guò)本期指標(biāo)與計(jì)劃指上期指標(biāo)或其他同規(guī)模同類企業(yè)同期指標(biāo)進(jìn)行比較，從絕對(duì)數(shù)量上揭示其差異的一種方法。在實(shí)踐中，這種方法經(jīng)常用于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況的對(duì)比分析，與計(jì)劃比，找出影響計(jì)劃未完成或超額完成的主要因素，分析判斷是由于企業(yè)自身因素影響還是計(jì)劃指標(biāo)準(zhǔn)確性的問(wèn)題；與上期比，找出影響各類指標(biāo)提高或下降的主要因素，分析判斷影響指標(biāo)升降的各類客觀因素或主觀因素，找出差距，并提出改進(jìn)意見(jiàn)或防范措施。相對(duì)數(shù)指標(biāo)又分為相關(guān)比率法和結(jié)構(gòu)比率分析法。相關(guān)比率法，是通過(guò)兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)指標(biāo)之間的比率關(guān)系進(jìn)行分析的一種方法。此方法主要用于對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效狀況的評(píng)價(jià)和生產(chǎn)要素利用效率的評(píng)價(jià)等。常用的相關(guān)指標(biāo)有：銷售利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等。由于市供電公司屬于分公司性質(zhì)的二級(jí)單位，其所反映的購(gòu)電成本是根據(jù)電源點(diǎn)分布情況進(jìn)行結(jié)算的，購(gòu)電成本分布并不能反映實(shí)際的購(gòu)電情況，因此，這類指標(biāo)在實(shí)際工作中主要是根據(jù)內(nèi)部考核的需要經(jīng)過(guò)調(diào)整后計(jì)算得出，只具有一定的參考作用。在內(nèi)部績(jī)效審計(jì)中，此方法主要用于費(fèi)用的構(gòu)成分析，售電量的結(jié)構(gòu)比例分析等等。（2）趨勢(shì)分析法。該法是以客觀現(xiàn)象所呈現(xiàn)出來(lái)的數(shù)量特征為標(biāo)準(zhǔn)，判斷被研究對(duì)象是否符合正常發(fā)展趨勢(shì)的要求，探求其偏離正常發(fā)展趨勢(shì)的原因并對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。趨勢(shì)分析法是內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的一種常用方法，經(jīng)常用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化速度和發(fā)展趨勢(shì)，從而了解被審計(jì)單

績(jī)效變動(dòng)的規(guī)律性。（3）因素分析法。又稱連環(huán)替代法是根據(jù)綜合指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系建立數(shù)學(xué)模型，假定其他因素不變，按照順序逐一改變其中每個(gè)因素，分析其變化對(duì)綜合指標(biāo)影響程度的方法，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中常采用一種方法。在內(nèi)部績(jī)效審計(jì)中，常用來(lái)對(duì)售電電度電費(fèi)收入的分析，用來(lái)分析查明售電量變化、售電結(jié)構(gòu)比變化、售電均價(jià)變化對(duì)收入的影響。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張繼勛，楊明增，劉成立：中美政府績(jī)效審計(jì)比較：基于案例的視角[j].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2006（2）

第9篇：績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容范文

一、集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的必要性

(一)集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能深化的必然結(jié)果

目前,人民銀行集中采購(gòu)審計(jì)著重于審查集中采購(gòu)部門的財(cái)務(wù)收支賬目以及實(shí)施過(guò)程的真實(shí)性與合規(guī)性。這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的,因?yàn)殡S著集中采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大,決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購(gòu)開支是否合理、合法,而且還想了解采購(gòu)資金是否得到經(jīng)濟(jì)有效的使用,采購(gòu)行為是否有效果,這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來(lái)監(jiān)督各集中采購(gòu)部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是強(qiáng)化人民銀行內(nèi)控管理水平的需要

對(duì)集中采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì),就集中采購(gòu)行為提供獨(dú)立的評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)被審計(jì)的采購(gòu)單位為達(dá)成各自的采購(gòu)目標(biāo),圍繞提高效率和效果而不斷地改進(jìn)工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)最佳的資源管理,做到經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)集中采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì),為決策者和廣大員工提供有關(guān)集中采購(gòu)的信息,這些審計(jì)信息不僅限于財(cái)務(wù)方面,而且包括采購(gòu)效果方面,這樣有利于加強(qiáng)監(jiān)督,進(jìn)而有利于和諧央行建設(shè)。

二、集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性,即評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)中資源是否得到既經(jīng)濟(jì)又有效率的管理和使用?？?jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同之處大致如下表所示。

集中采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性,是指集中采購(gòu)部門以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)。而效率性,是指從對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的資源的投入中,力爭(zhēng)取得最大的產(chǎn)出,或確保以最小資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。對(duì)此,人民銀行集中采購(gòu)具體目標(biāo)應(yīng)包括:評(píng)價(jià)遵循和采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制制度及組織的健全性;評(píng)價(jià)衡量、報(bào)告和監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性;評(píng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目的成果;識(shí)別影響采購(gòu)效果的因素。

三、集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容及指標(biāo)

筆者擬將集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分為四個(gè)方面:

(一)集中采購(gòu)內(nèi)部控制有效性審計(jì)

內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及違法事項(xiàng)的第一道防線。內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)集中采購(gòu)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測(cè)試,以確定集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)管理制度是否完善,內(nèi)部控制是否健全有效,內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行;各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確,是否按規(guī)定分別單獨(dú)核算各項(xiàng)社?；?個(gè)人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。

(二)集中采購(gòu)政策執(zhí)行效果性審計(jì)

社?；饘徲?jì)政策性強(qiáng),主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí),有無(wú)因執(zhí)行政策不到位而影響集中采購(gòu)實(shí)施的情況;主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)與集中采購(gòu)相關(guān)的制度法規(guī)知識(shí)是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。在進(jìn)行集中采購(gòu)的執(zhí)行效果審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)考慮該項(xiàng)目是否遵循適當(dāng)?shù)牟少?gòu)慣例;遵循適當(dāng)?shù)某绦?保證購(gòu)買的物品具備需要的型號(hào)、質(zhì)量和數(shù)量,并且被各使用單位加以妥善使用和維護(hù);避免重復(fù)采購(gòu)、盲目采購(gòu);采用效率高的工作程序。

(三)集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性是指實(shí)施集中采購(gòu)管理成本與使用成本的節(jié)約性,按照成本―效益的原則,集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益可建立包括集中采購(gòu)節(jié)約指標(biāo)、集中采購(gòu)費(fèi)用指標(biāo)、集中采購(gòu)盈余指標(biāo)等指標(biāo)體系。

1. 集中采購(gòu)節(jié)約指標(biāo)用于評(píng)價(jià)集中采購(gòu)的節(jié)支情況,它包括節(jié)約額和節(jié)約率兩個(gè)具體指標(biāo)。

集中采購(gòu)節(jié)約額是指按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額與按集中采購(gòu)中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額的差額,即批量采購(gòu)所享受的價(jià)格優(yōu)惠形成的節(jié)約額。

集中采購(gòu)節(jié)約額=按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額-按中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額。

在實(shí)際工作中,由于多種因素的影響,許多編制預(yù)算的人員對(duì)市場(chǎng)行情了解不清楚,在制定政府采購(gòu)預(yù)算時(shí),不能準(zhǔn)確地確定預(yù)算價(jià)格,有的是采購(gòu)單位報(bào)多少批多少,有的是在采購(gòu)單位報(bào)的數(shù)字上隨意壓縮,預(yù)算缺乏科學(xué)性和合理性。因此,在計(jì)算政府采購(gòu)節(jié)約額時(shí)宜選用市場(chǎng)價(jià)作參照物。

大額集中采購(gòu)節(jié)約率的計(jì)算公式為:

集中采購(gòu)節(jié)約率=集中采購(gòu)節(jié)約額÷按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額×100%。

2. 集中采購(gòu)費(fèi)用指標(biāo)用于核算和評(píng)價(jià)集中采購(gòu)所發(fā)生的耗費(fèi)。它包括集中采購(gòu)辦公費(fèi)用和集中采購(gòu)招投標(biāo)費(fèi)用兩項(xiàng)具體指標(biāo):

集中采購(gòu)辦公費(fèi)用是指集中采購(gòu)工作人員在辦公過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi);集中采購(gòu)招投標(biāo)費(fèi)用是指大額集中采購(gòu)操作機(jī)構(gòu)在招投標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,如公告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公證費(fèi)、評(píng)委報(bào)酬等。

將一年內(nèi)集中采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)和操作部門的辦公費(fèi)用與大額集中采購(gòu)操作機(jī)構(gòu)的招投標(biāo)費(fèi)用相加,即為年集中采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用與采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益呈反向關(guān)系,費(fèi)用越高,經(jīng)濟(jì)效益越低,費(fèi)用越低,則經(jīng)濟(jì)效益越高。因此,要提高集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益,就必須嚴(yán)格加強(qiáng)費(fèi)用管理,防止鋪張浪費(fèi)。

3. 集中采購(gòu)盈余指標(biāo)反映集中采購(gòu)凈節(jié)約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標(biāo):

月集中采購(gòu)盈余總額=月集中采購(gòu)節(jié)約額-月集中采購(gòu)費(fèi)用;

年集中采購(gòu)盈余總額=年集中采購(gòu)節(jié)約額-年集中采購(gòu)費(fèi)用;

或者,年大額集中采購(gòu)盈余總額=∑月大額集中采購(gòu)盈余總額。

如果年集中采購(gòu)總額是正數(shù),表明集中采購(gòu)出現(xiàn)了盈余,盈余越大表明集中采購(gòu)效益越大,反之則反是;如果年集中采購(gòu)盈余總額是負(fù)數(shù),表明集中采購(gòu)增加了支出,浪費(fèi)了資金。