審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估精選(九篇)
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第1篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
[關(guān)鍵詞] 審計準(zhǔn)則 審計風(fēng)險 國際趨同
過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。
盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點,完善審計準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨立審計準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。
三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題
審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計研究，2004.5
第2篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估內(nèi)部治理機(jī)制
在世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國于2007年1月1日開始實施的新審計準(zhǔn)則充分借鑒了國際審計準(zhǔn)則，并逐漸向國際審計準(zhǔn)則趨同，新審計準(zhǔn)則的一大亮點莫過于引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ鳛橐粋€新的審計理念和方法，是為了適應(yīng)社會對審計的需求及審計大環(huán)境的改變而產(chǎn)生并發(fā)展起來的，也是現(xiàn)代審計的產(chǎn)物，要求審計人員對被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險以及內(nèi)部控制等情況有充分的了解，并將此作為確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的依據(jù)。這種審計方法有助于審計人員全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，也有助于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性的觀點導(dǎo)致的審計風(fēng)險。由于我國的新審計準(zhǔn)則采用了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ@表明我國審計人員的審計實務(wù)已經(jīng)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。同時現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜鎸嵤ξ覈鴮徲嬋藛T的審計理念、專業(yè)能力和審計成本等方面產(chǎn)生了巨大影響。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴳?yīng)用中存在的問題
新審計準(zhǔn)則要求審計人員把審計工作的重點集中在財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，同時將對被審計單位風(fēng)險評估的結(jié)果與審計程序緊密聯(lián)系起來，這不僅有利于提高審計質(zhì)量，增強(qiáng)社會公眾對已審財務(wù)報表的信心，也有助于加強(qiáng)對社會公眾利益的保護(hù)。但現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的過程中仍存在一些問題。
1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎栊畔⒉蛔?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫷闹匦那耙?，即審計人員在執(zhí)行審計時，首先應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險評估程序，以充分了解被審計單位整體的經(jīng)營環(huán)境，然后針對評估的不同風(fēng)險和風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計合理的審計程序。首先，這就要求審計人員對被審計單位的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況以及經(jīng)營的戰(zhàn)略等信息有足夠的了解，并以此作為判斷被審計單位誠信、評估經(jīng)營風(fēng)險的依據(jù)。其次，也要求會計師事務(wù)擁有功能強(qiáng)大和全面的數(shù)據(jù)庫，以滿足審計人員了解被審計單位整體情況的需要。但是，目前我國許多會計師事務(wù)所對各個行業(yè)的風(fēng)險和企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險缺乏足夠的了解，主要原因是會計師事務(wù)所對被審計單位的相關(guān)信息儲存不足，信息系統(tǒng)的建設(shè)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅罱K導(dǎo)致風(fēng)險評估不夠準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谖覈膶嵤?/p>
2.我國審計人員的整體素質(zhì)不夠
目前我國審計人員所具備的知識還不能達(dá)到實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅瑢徲嬋藛T的能力不足以判斷被審計單位是否具有生存能力和合理的經(jīng)營規(guī)劃?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，審計人員不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理、行業(yè)和法律方面的知識，還要熟練運用多種分析工具進(jìn)行財務(wù)和非財務(wù)的分析。但這種高素質(zhì)人才在我國相對缺乏,已經(jīng)成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。
3.被審計單位的內(nèi)部治理機(jī)制不健全
目前，我國企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)很不完善，所有者缺位現(xiàn)象非常普遍，內(nèi)部人控制問題十分嚴(yán)重。在這種情況下，委托人與經(jīng)營者合為一體，委托經(jīng)營關(guān)系已不存在，這就使審計的委托關(guān)系變成了經(jīng)營者出面委托會計師事務(wù)所對自己的行為和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督和審查，并向會計師事務(wù)所支付審計費用。嚴(yán)重打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，使審計人員在審計關(guān)系中處于明顯的被動地位，導(dǎo)致企業(yè)對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。
三、解決建議
針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用過程中存在的諸多問題，為使其在我國更好地應(yīng)用現(xiàn)提出以下幾個方面的建議：
1.建立資源共享機(jī)制
新審計準(zhǔn)則要求審計人員必須先執(zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解被審計單位的整體經(jīng)營環(huán)境，還要針對風(fēng)險不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計不同的審計程序。這不但需要政府部門或者注冊會計師協(xié)會采取措施將獲得的企業(yè)相關(guān)信息及時在網(wǎng)上公布，以實現(xiàn)資源共享，還需要會計師事務(wù)所自身也應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以便審計人員在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等。建立各行業(yè)數(shù)據(jù)庫無論是對于會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平還是其長遠(yuǎn)的發(fā)展都十分必要。
2.提高審計人員的素質(zhì)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用效果很大程度上取決于審計人員的素質(zhì)。由于新審計準(zhǔn)則要求審計人員執(zhí)行審計時要對被審計單位及其環(huán)境進(jìn)行了解，要求審計人員必須具備與被審計單位所在行業(yè)相關(guān)的知識，并在審計執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。因此，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，使其對各行業(yè)政策和相關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，以更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展。除此以外，應(yīng)提高審計人員的計劃能力，建立針對風(fēng)險評估的專業(yè)人員組，按照新審計風(fēng)險準(zhǔn)則的精神，應(yīng)在我國的審計實務(wù)工作中提高審計人員的計劃能力，加強(qiáng)審計計劃工作，因而對被審計單位進(jìn)行比較準(zhǔn)確的評估。這既符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，也符合我國會計師事?wù)所的現(xiàn)實條件。
3.強(qiáng)制建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制的好壞將對審計人員的審計風(fēng)險產(chǎn)生重大的影響。目前，我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度還不夠完善，經(jīng)理人掌握著信息的控制權(quán)，這些都妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用。為使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈玫礁玫貞?yīng)用，企業(yè)必須優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，并對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任，關(guān)注對企業(yè)相關(guān)風(fēng)險的評估情況，重視日常的控制活動，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。
四、結(jié)束語
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€有待進(jìn)一步的發(fā)展，但其與其他審計方法相比仍有很大的優(yōu)勢。一方面，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请S著審計環(huán)境的變化對舊審計方法的調(diào)整。另一方面，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍?zhàn)略觀和系統(tǒng)論兩理論的重大創(chuàng)新，這種新的審計模式為量化審計風(fēng)險、明確審計責(zé)任、提高審計效率和質(zhì)量都做出了有益的嘗試。因此，我們有理由相信在我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展前景良好。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳毓圭：對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識[J].會計研究，2004，(2)
第3篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險管理;風(fēng)險管理審計
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、我國風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性
隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號―風(fēng)險管理審計》(以下簡稱風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實施,該具體準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。
風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。
可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理,即風(fēng)險管理活動的具體實施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。
中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實踐中存在的短板。
二、重新認(rèn)識內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系
對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)―風(fēng)險―控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點。然而,理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時,在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報告目標(biāo)的范圍,將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。
2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險,考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。
總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此,不能說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部控制審計的一部分。
三、建議
基于以上分析,要實現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險管理審計,對風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則能得以更有效的實施。
(作者單位:江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計.2005.
第4篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
【關(guān)鍵詞】審計收費；新審計準(zhǔn)則；實證分析
一、問題的提出
審計收費一直是審計市場研究的熱點問題之一。對于實務(wù)界，審計收費研究有助于理解審計收費的決定因素，從而為制定市場發(fā)展策略提供指導(dǎo)。對于政府監(jiān)管者，審計收費研究有助于加深對審計市場特性的理解，洞察審計市場主體的策略，從而為制定科學(xué)的監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。
從2007年1月1日開始，新審計準(zhǔn)則開始生效。從理論上看，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了審計程序而導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計成本的增加，相應(yīng)地應(yīng)提高審計收費。但實際上，審計收費是否得以相應(yīng)的提高呢？本文擬對上述問題進(jìn)行實證檢驗和分析。
二、理論分析：新審計準(zhǔn)則的實施對審計收費的影響
審計收費由審計成本與利潤組成。審計成本又由審計生產(chǎn)成本和將來可能存在的損失組成。審計生產(chǎn)成本是指在具體審計過程中發(fā)生的成本，包括審計的外勤成本和內(nèi)部整理復(fù)核實施成本。將來可能存在的損失，是指因注冊會計師出具的審計報告可能發(fā)生的訴訟損失。
（一）新審計準(zhǔn)則審計程序的變化
新審計準(zhǔn)則的立足點在于要求注冊會計師從更高層次上把握重大錯報風(fēng)險，它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境的變化（包括內(nèi)部控制），以充分識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性測試。與舊審計準(zhǔn)則相比，新審計準(zhǔn)則在審計程序方面的重大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對審計單位及其環(huán)境的了解；為了實現(xiàn)評估重大錯報風(fēng)險目的所實施的審計程序稱為風(fēng)險評估程序。新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計的所有階段，實施風(fēng)險評估程序；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤；注冊會計師應(yīng)針對重大的各項交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試程序；注冊會計師應(yīng)將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
（二）新審計準(zhǔn)則的實施對審計成本的影響
通過分析可以看出，實施新審計準(zhǔn)則會導(dǎo)致審計成本的增加，主要原因如下：
1.新審計準(zhǔn)則的實施增加了事務(wù)所審計工作的直接成本
新準(zhǔn)則要求審計的起點由原準(zhǔn)則的了解評價企業(yè)內(nèi)部控制，前移和擴(kuò)大到評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險，不僅要求實施風(fēng)險評估程序、對企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估，還要對企業(yè)所處的行業(yè)大環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分析評價。從收集資料、整理資料到分析評估，再到建立恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險量化，都要花費審計人員相當(dāng)?shù)臅r間，增加了審計項目的直接成本。
2.新審計準(zhǔn)則的實施引起管理成本的增加
作為一種適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的新的審計模式，新審計準(zhǔn)則不僅要求注冊會計師具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)判斷能力以及管理、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，還需要有較高的風(fēng)險識別能力和分析能力。因此實施新審計準(zhǔn)則需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，并對其提供相關(guān)知識的培訓(xùn)，這會導(dǎo)致人力成本增加，也會相應(yīng)地增加審計的總成本。所以從理論上講，新審計準(zhǔn)則的實施，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計成本的增加而理應(yīng)帶來審計收費的提高。
三、研究設(shè)計
（一）研究思路
國內(nèi)會計師事務(wù)所現(xiàn)行的審計收費標(biāo)準(zhǔn)是按財政部門規(guī)定的指導(dǎo)價（最低價），以資產(chǎn)總額作為收費的依據(jù)。以深圳地區(qū)年度會計報表審計收費標(biāo)準(zhǔn)為例：資產(chǎn)總額100萬元以下的最低收費額4000元；資產(chǎn)總額101-500萬元的最低收費額6000元；資產(chǎn)總額501-1000萬元的最低收費額8000元；資產(chǎn)總額1001-3000萬元的最低收費額10000元；資產(chǎn)總額3001-5000萬元的最低收費額20000元；資產(chǎn)總額5001-7000萬元的最低收費額30000元。
為了分析2005年-2006年審計收費有無增長，本文的研究思路如下：
第一步：根據(jù)2005年的審計費用和2005年的資產(chǎn)總額推導(dǎo)出審計費用和資產(chǎn)總額關(guān)系的回歸方程。
第二步：利用上述回歸方程和2006年的資產(chǎn)總額計算出2006年的預(yù)計審計收費。
第三步：將2006年預(yù)計的審計收費與實際的審計收費進(jìn)行顯著性檢驗（如果沒有顯著性差異則證明審計費用并無增加）。
（二）數(shù)據(jù)來源和樣本構(gòu)成
本文研究所需的樣本全部取自深滬兩市A股上市公司2005年和2006年年報。在選取樣本時，本文剔除了2005或2006年未公布年度審計費用的上市公司，剔除了所公布的審計費用中含上年度審計費用、含驗資等特殊服務(wù)費用和差旅費補(bǔ)助另算的上市公司和境內(nèi)境外審計費用沒有分開的上市公司以及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)具有特殊性的銀行類上市公司。審計費用計量單位為萬元。最后得到了有效樣本101個，現(xiàn)采用SPSS統(tǒng)計包軟件對兩個年度的審計費用進(jìn)行描述性統(tǒng)計，結(jié)果如表1。
（三）實證結(jié)果
本文利用SPSS12.0統(tǒng)計軟件對2005年的審計收費和資產(chǎn)總額進(jìn)行分析，用曲線回歸方程對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行擬合，根據(jù)點的分布，得到三次方曲線與數(shù)據(jù)的擬合較好（見圖1）：
其中，X為資產(chǎn)總額；F為審計收費
從表2可以看出，本文的審計收費方程整體上還是高度顯著的（F=170.84，P=0.000），其解釋能力也較強(qiáng)，樣本測定系數(shù)R2為0.841。
將各上市公司2006年的資產(chǎn)總額代入上面的方程式，計算出2006年各公司的預(yù)計審計收費，與2006年的實際收費比較，其描述性統(tǒng)計如表3。
對2006年的預(yù)計審計收費與實際審計收費進(jìn)行顯著性檢驗，其結(jié)果如表4。
由此可見，T=-1.242，P>0.05，差異不顯著，即2006年的預(yù)計審計收費與實際審計收費不具有顯著性差異。也就是說，對2006年年報的審計并未由于新審計準(zhǔn)則的實施而相應(yīng)地提高審計收費。
四、研究結(jié)論
通過以上實證分析表明，新審計準(zhǔn)則實施后審計收費并未提高，這與理論上的分析不符。筆者認(rèn)為，之所以會出現(xiàn)這種情況，是由于以下兩個方面的原因：
（一）在實務(wù)中新審計準(zhǔn)則并未嚴(yán)格執(zhí)行
相當(dāng)部分的會計師事務(wù)所在2007年的執(zhí)業(yè)中根本沒有遵循新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，沒有執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，仍然按照老審計?zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。即使有部分注冊會計師執(zhí)行了新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，但其大多數(shù)僅是套用了或多或少的幾張風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ鞯赘?，實際上并沒有真正貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑳]有真正實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，所實施的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚺c其后的進(jìn)一步審計程序毫無關(guān)聯(lián)，不具有利用風(fēng)險評估來導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔茫瑑H是為了表示其執(zhí)行了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則走形式而已。其一，新審計準(zhǔn)則本身執(zhí)行難度大。新審計準(zhǔn)則在借鑒國際審計準(zhǔn)則時，有一個原則即為了保持與國際準(zhǔn)則的趨同，不敢隨便改變國際準(zhǔn)則的意思，有相當(dāng)一部分準(zhǔn)則條款進(jìn)行直譯，所以理解起來比較吃力，且新準(zhǔn)則及其指南過于理論和原則，不具有可操作性，中注協(xié)至今仍未能出臺新準(zhǔn)則的工作底稿指南，使得注冊會計師缺少具有指導(dǎo)性、可操縱性和理論聯(lián)系實際的實務(wù)類教材，從而不知究竟應(yīng)如何規(guī)范操作。其二，條件不成熟。我國注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則是倉促上陣。實際上，我國目前還沒有完全具備執(zhí)行新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的前提和條件，如注冊會計師的綜合素質(zhì)、被審計單位的經(jīng)營管理水平、管理現(xiàn)狀及財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)（特別是中小企業(yè)）等。
（二）在競爭激烈的審計市場中提高收費是不可行的
盡管審計項目的契約是自由的，但事實上客戶擁有對會計師事務(wù)所聘用、續(xù)聘、決定審計費用水平的控制權(quán)，由于我國會計市場發(fā)展不成熟，市場供大于求，會計師事務(wù)所數(shù)目眾多但是規(guī)模較小。在這種情況下會計師事務(wù)所受自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，為了拉生意或者保住生意而不能提高審計收費，有的甚至降低收費。
【參考文獻(xiàn)】
[1]陳冬華，周春泉.自選擇問題對審計收費的影響.財經(jīng)研究，2006，（3）：44-55.
[2]李爽，吳溪.審計定價研究：中國證券市場的初步證據(jù).北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.
第5篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
一、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷
（一）割裂了風(fēng)險因素之間的關(guān)系
傳統(tǒng)的審計風(fēng)險要素就像一個層次分明的網(wǎng)，財務(wù)報表的總體錯報風(fēng)險通過內(nèi)部控制和審計活動層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實務(wù)中，審計人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這就導(dǎo)致了實務(wù)中控制測試和實質(zhì)性測試的相互脫節(jié)，從而加大了審計風(fēng)險。
（二）審計人員易于忽視固有風(fēng)險評估
由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨評估認(rèn)定的固有風(fēng)險有顯見的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計人員不重視對固有風(fēng)險的評估，多采用將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。
（三）對管理層舞弊甄別失敗
由于實務(wù)中對固有風(fēng)險的評估流于形式，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風(fēng)險開始。如果審計人員不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。
（四）缺乏對財務(wù)報表的整體審計風(fēng)險進(jìn)行把握和控制
原風(fēng)險模型側(cè)重于指導(dǎo)認(rèn)定層次的審計測試工作，對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對重視不夠，進(jìn)而必然會影響認(rèn)定層次重大錯報的檢查效果。雖然該風(fēng)險模型要求在評估固有風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方而加以考慮，但在評估控制風(fēng)險時卻并不涉及報表層次，只能要求審計人員對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險進(jìn)行評估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評估風(fēng)險。如果不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。
二、審計風(fēng)險模型的改進(jìn)
(一)新審計風(fēng)險模型的介紹
新審計準(zhǔn)則認(rèn)為審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是的存在可能是因為被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營風(fēng)險的影響，也可能是由于被審計單位的內(nèi)部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。影響審計風(fēng)險的另一個因素是檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險是審計人員自身可以控制的風(fēng)險，它的高低取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。
在審計過程中，審計人員必須了解被審計單位及其所處環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定和實施進(jìn)一步審計程序，以便把審計風(fēng)險降低至可接受水平。全面了解審計風(fēng)險模型對審計人員安排審計工作計劃非常重要，審計人員可以依據(jù)審計風(fēng)險模型確定被審計單位各個業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量。
（二）新審計風(fēng)險模型的優(yōu)越性
1.引入重大錯報風(fēng)險，改進(jìn)審計理念
新審計風(fēng)險模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较蛑卮箦e報風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變。這個轉(zhuǎn)變明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為起點和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計模式下以評估客戶經(jīng)營風(fēng)險為中心的審計思想，強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。新審計風(fēng)險準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，而不是了解和評估全部的經(jīng)營風(fēng)險。
2.以風(fēng)險評估為審計起點，有利于審計質(zhì)量的提高
新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序（即控制測試和實質(zhì)性測試）。在這一模型下，審計人員在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能忽略固有風(fēng)險的評估，直接將風(fēng)險定為高水平。這就改善了舊審計風(fēng)險模型在固有風(fēng)險評估方面的缺陷，對于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。
3.審計程序的設(shè)計有的放矢，提高了審計效率
新審計風(fēng)險模型保證了注冊會計師實施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次來評估重大錯報風(fēng)險。對于報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對措施。對于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)以此為依據(jù)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。兩方面的審計措施結(jié)合，最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
4.從宏觀來看：順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境
縱觀整個審計準(zhǔn)則，新審計風(fēng)險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則以及其他具體相關(guān)的審計準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)，都強(qiáng)調(diào)對被審計單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評價。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，要求注冊會計師將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。
三、我國運用新審計風(fēng)險模型存在的困難
（一）風(fēng)險評估所需數(shù)據(jù)的限制
評估被審計單位重大錯報風(fēng)險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務(wù)所大多沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這是我們目前實施新審計風(fēng)險模型的最大障礙。
（二）會計師事務(wù)所運用這一模型進(jìn)行審計的動力不足
一方面，新的審計風(fēng)險模型要求審計人員在審計之前對企業(yè)各個方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，人員成本會比較高。另一方面，目前我國存在審計關(guān)系的失衡及審計責(zé)任的缺位，市場上仍然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。我國對審計人員的民事責(zé)任制度仍不夠健全，審計人員被的風(fēng)險仍然較低。因此，在我國當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒有動力投入巨大的成本來開展新的審計模式。
第6篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
2001年3月12日至16日，作為注冊會計師協(xié)會在國際審計實務(wù)委員會（IAPC）的正式代表，我們參加了國際審計實務(wù)委員會(IAPC)在倫敦召開的全體會議。這次會議主要討論通過了前幾次會議的紀(jì)要，修訂通過了國際審計準(zhǔn)則（ISA）《舞弊與錯誤》和國際審計實務(wù)公告（IAPS）《衍生金融工具審計》，原則上認(rèn)可了有關(guān)分委員會在《審計風(fēng)險模型》、《計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價值審計》等項目上的進(jìn)展。此外，會議決定繼續(xù)開展《質(zhì)量控制》和《合并報表審計》項目，延緩《環(huán)境報告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測性財務(wù)信息》和《內(nèi)部控制報告》等項目，并決定啟動與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）合作的《風(fēng)險評估與實施測試的關(guān)系》及《舞弊（階段2）》等兩個項目。此次會議的一定程度上也反映了當(dāng)前國際審計實務(wù)與規(guī)范的新動向。
一、關(guān)于《舞弊與錯誤》和《衍生金融工具審計》的討論情況
（一）IAPC認(rèn)為，《舞弊與錯誤》（ISA240）中關(guān)于審計師在會計報表審計中對舞弊與錯誤的責(zé)任仍然是適當(dāng)?shù)?，但在審計計劃和審計實施方面的相關(guān)要求則應(yīng)加強(qiáng)，因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關(guān)的指南
2000年3月IAPC通過了ISA240的修訂稿，并于4月征求意見稿。在2000年10月塞浦路斯會議上，IAPC根據(jù)反饋的意見對該準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。在本次會議上，IAPC著重對下列進(jìn)行了討論并達(dá)成了一致意見：（1）更加強(qiáng)調(diào)了管理當(dāng)局和負(fù)責(zé)公司治理人員關(guān)于檢查和防止舞弊的責(zé)任，闡明了審計人員針對這一責(zé)任所進(jìn)行的詢問；（2）進(jìn)一步區(qū)分了管理當(dāng)局舞弊和雇員舞弊；（3）要求審計師在計劃審計工作時要與審計小組的其他成員討論被審計單位易于因舞弊或錯誤導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生錯報的特性；（4）強(qiáng)調(diào)審計師根據(jù)其是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤而具有不同的溝通責(zé)任；（5）增加了對舞弊風(fēng)險因素及其評估以及控制風(fēng)險評估的指南；（6）進(jìn)一步討論了審計的固有限制。IAPC的14位委員最終一致同意通過了該項準(zhǔn)則，并決定該準(zhǔn)則將從截止于2002年6月30日的會計年度起生效。
ISA240經(jīng)本次修訂后，ISA200《會計報表審計的目標(biāo)和基本原則》等準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容也將隨之修訂。
（二）對于衍生金融工具究竟是在國際會計準(zhǔn)則框架下進(jìn)行審計還是在其他財務(wù)報告框架下進(jìn)行審計，《衍生金融工具審計》（IAPS1012）的制定在提供相關(guān)指南方面找到了一個適當(dāng)?shù)钠胶恻c，IAPC對此予以了肯定并一致同意通過了該公告。
由于衍生金融工具變得日益復(fù)雜，其愈加普遍，對在會計報表中計量和披露衍生金融工具公允價值信息的要求亦越來越多。此外，公司日益傾向于利用服務(wù)機(jī)構(gòu)來幫助管理涉及衍生金融工具的活動。衍生金融工具的價值可能是不穩(wěn)定的，突然的大幅貶值可能會增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過其面值的風(fēng)險。而且，衍生活動的復(fù)雜性使得公司管理當(dāng)局不可能完全了解使用衍生金融工具的風(fēng)險。衍生活動和衍生金融工具的這些特點已經(jīng)導(dǎo)致很多公司的經(jīng)營風(fēng)險增加，從而也導(dǎo)致了與公司有關(guān)的審計風(fēng)險的增加，并給審計師提出了新的挑戰(zhàn)。
2000年6月，IAPC通過了《衍生金融工具審計》公告的征求意見稿，并于8月對外。在本次會議上，IAPC結(jié)合反饋意見進(jìn)行了討論，并對該公告作了幾處重大變動，主要包括：（1）擴(kuò)大了關(guān)于服務(wù)機(jī)構(gòu)的指南；（2）強(qiáng)調(diào)審計人員需要特殊技能和知識；（3）廣泛論述了被審計單位的風(fēng)險控制職能；（4）增加了套期保值會計方面的指南；（5）以COSO定義為基礎(chǔ)，引入了最終用戶（End User）的概念；（6）增加了一個詞匯表。
二、關(guān)于《審計風(fēng)險模型》、《計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價值審計》項目的討論情況
（一）《審計風(fēng)險模型》
IAPC專門成立了審計風(fēng)險分委員會（Audit Risk Subcommittee），負(fù)責(zé)對審計風(fēng)險模型進(jìn)行修改，并考慮是否應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的國際審計準(zhǔn)則作相應(yīng)的修訂，以反映主要會計公司在實務(wù)中應(yīng)用的審計的主流。該分委員會還被要求考慮由英國審計實務(wù)委員會（APB）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）組成的聯(lián)合工作組以及美國審計效率小組的意見。分委員會經(jīng)過多次討論，目前已繪制出一個新的審計風(fēng)險模型圖，起草了一些基本原則和必要程序，以及將構(gòu)成準(zhǔn)則灰色字體部分（Grey Letter）的解釋性材料。
本項目對于現(xiàn)有準(zhǔn)則的重大變動，主要包括要求審計師:（1）充分了解被審計單位及其所處環(huán)境，以識別和了解由于舞弊或錯誤可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險；（2）確定已識別的風(fēng)險中哪些屬于關(guān)鍵風(fēng)險；（3）了解與評價管理當(dāng)局是如何應(yīng)對這些關(guān)鍵風(fēng)險的；（4）在會計報表項目層次上評估導(dǎo)致會計報表錯報的其他風(fēng)險，以確定審計程序的性質(zhì)和范圍。ISA300《審計計劃》、ISA310《了解被審計單位情況》、ISA400《風(fēng)險評估與內(nèi)部控制》和ISA500《審計證據(jù)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則都要作相應(yīng)的修訂。在本次會議上，IAPC審議和討論了該項目的三部分內(nèi)容：（1）了解被審計單位及其所處環(huán)境，并獲取相關(guān)資料以支持其了解結(jié)果；（2）識別風(fēng)險和被審計單位對風(fēng)險的反應(yīng)；（3）風(fēng)險評估與追加程序的確定。IAPC對分委員會所采用的方法表示支持。預(yù)計本項目的征求意見稿將在2001年6月份的會議討論，并將于2001年10月份最終通過。
（二）《計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》
IAPC同意更新現(xiàn)有關(guān)于計算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）的準(zhǔn)則和實務(wù)公告，以反映審計師在從事含有較高信息技術(shù)因素的審計工作時審計方法的變化，以及大多數(shù)審計工作都涉及CIS的現(xiàn)實。這一更新將涉及對ISA401、IAPS1008、IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003、IAPS1009等進(jìn)行徹底修訂。
在以前的會議上，IAPC曾作出決定，在審計風(fēng)險模型建立以后，主要的審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位對于信息技術(shù)的應(yīng)用。這意味著ISA401的大部分內(nèi)容可能會包含在其他審計準(zhǔn)則中，沒有必要再就信息技術(shù)或CIS單獨設(shè)立一個準(zhǔn)則，而一系列的實務(wù)公告將就被審計單位應(yīng)用信息技術(shù)的特定方面提供指導(dǎo)。分委員會正在將ISA401和IAPS1008中無法包含在其他ISA中的內(nèi)容加以合并，籍以起草一項新的IAPS，該IAPS的草稿擬提交2001年6月份的IAPC會議討論。2000年3月，IAPC了修訂IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003和IAPS1009的征求意見稿，根據(jù)反饋意見修訂后上述公告將提交2001年6月份會議討論，并確定這些公告的適當(dāng)時間。
在本次會議上，IAPC還討論了CIS分委員會的最新工作進(jìn)展，同意2001年6月份會議再進(jìn)一步討論這些項目。
（三）《公允價值審計》
1999年和2000年間，大批復(fù)雜的、包含了以公允價值為基礎(chǔ)的計量和披露要求的會計公告紛紛出臺，這無疑使審計師面臨了一些新的問題，因為：（1）關(guān)于公允價值計量的審計證據(jù)與審計師搜集的性證據(jù)在質(zhì)量上是不同的，因為前者在更大程度上反映了管理當(dāng)局關(guān)于未來事項或交易的意圖或假設(shè)，而這種意圖或假設(shè)的結(jié)果只能是一種估計；（2）當(dāng)開放的或容易接近的市場并不存在，或者特殊的計量屬性使得人們對會計計價產(chǎn)生疑問時，公允價值的計量將變得更加困難；（3）金融工具已經(jīng)變得日益復(fù)雜，這也表明金融工具的公允價值正在得到更廣泛的接受；（4）不同計價模型或方法的存在，要求審計師在確定對公允價值的估計是否適當(dāng)時更頻繁地依賴專家。
IAPC在2000年6月批準(zhǔn)了一個項目，并成立了一個專門的分委員會，以研究為審計公允價值會計計量提供指導(dǎo)的需求。在本次會議上，IAPC討論了該分委員會提交的有關(guān)公允價值項目進(jìn)展的報告，同意應(yīng)優(yōu)先考慮該項目的開展，最終制訂一個單獨的準(zhǔn)則，以便為審計公允價值提供指導(dǎo)。該分委員會計劃在2001年6月份的會議上提交該準(zhǔn)則的黑體字部分，并在10月份的會議上討論完整的準(zhǔn)則草案。
三、會議決定延緩研究、繼續(xù)研究和新批準(zhǔn)的審計準(zhǔn)則項目
（一）《環(huán)境報告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測性財務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報告》等項目被延緩。
由于IAPC目前需要集中精力獲得國際證券委員會組織（IOSCO）對ISAs的認(rèn)可，同時還需要對中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)（moderate assurance）作進(jìn)一步的研究，因此IAPC決定暫緩《環(huán)境報告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測性財務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報告》等項目的研究。直到完成中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)項目并修訂了ISA100《可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》后，再繼續(xù)研究這些項目，并將考慮在上述業(yè)務(wù)的報告中提供較高或中等可信性認(rèn)證。
（二） 《質(zhì)量控制》、《合并報表審計》等項目將繼續(xù)開展
1、《質(zhì)量控制》
IAPC將對現(xiàn)有的ISAs和IAPSs（包括ISA220《審計工作質(zhì)量控制》和國際職業(yè)實務(wù)公告IPPS第1號《確保職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量》等）作重新審核，并予以更新。IOSCO對于公司和審計項目兩個層次上的質(zhì)量控制都很感興趣，《質(zhì)量控制》項目的最終完成也將得到IOSCO的贊許。不過，《質(zhì)量控制》項目的進(jìn)展將在很大程度上依賴于英國APB最新的工作成果。
2、《合并報表審計》
隨著公司全球化和合并、兼并的日益增加，合并會計報表在財務(wù)報告中扮演著越來越重要的角色，注冊會計師也更普遍面臨合并報表審計帶來的挑戰(zhàn)，急需得到必要的合并報表審計執(zhí)業(yè)指南。由于得到歐盟委員會、世界銀行等機(jī)構(gòu)以及一些大型會計公司等的支持，IAPC在本次會議上專門成立了一個分委員會，計劃在2001年6月之前設(shè)計出《合并報表審計》準(zhǔn)則的基本框架、確定基本，以提交6月份的會議討論，并希望在2001年10月之前完成該準(zhǔn)則的初稿。
（三） 新批準(zhǔn)了《風(fēng)險評估與實施測試的關(guān)系》和《舞弊（階段2）》項目
1、《風(fēng)險評估與實施測試的關(guān)系》
隨著審計風(fēng)險項目的推進(jìn)，IAPC認(rèn)為有必要開展一個新的項目，以指導(dǎo)審計師如何利用風(fēng)險評估的結(jié)果確定測試的性質(zhì)、時間和范圍。該項目是與美國ASB的合作項目，其目標(biāo)是制定一套被ASB和IAPC都接受的基本原則，并被貫徹到相關(guān)準(zhǔn)則之中去。
2、《舞弊（階段2）》
該項目是與美國ASB的合作項目，目標(biāo)是審核美國審計準(zhǔn)則SAS82和接受公眾監(jiān)督委員會（POB）關(guān)于盈余管理與舞弊的審計效率小組所提出的可行性建議，以便擴(kuò)展現(xiàn)有的舞準(zhǔn)則，并考慮制定一些共同的基本原則和必要程序。在本次會議上，有關(guān)人員通報了AICPA舞弊特別工作組的進(jìn)展情況。該工作組計劃在2001年第三季度向ASB提交征求意見稿，2002年第三季度正式稿。根據(jù)ASB的時間表，IAPC認(rèn)為有必要建立一種機(jī)制，使IAPC成員能直接參與該項目，表明IAPC成員對該項目的看法，并將這些看法及時與ASB進(jìn)行溝通。IAPC計劃在2001年6月份的會議上再詳細(xì)討論相關(guān)事項。
四、會議討論并決定的其他
（一）由于"千年蟲"問題已經(jīng)基本解決，IAPC決定廢止IAPS1011《"千年蟲"問題對公司管理當(dāng)局和審計師的》。
（二）為了得到IOSCO對ISAs的認(rèn)可，IAPC專門成立了一個分委員會，負(fù)責(zé)對現(xiàn)有的ISAs進(jìn)行全面審核，并要求國際會計師聯(lián)合會（IFAC）秘書處起草一份界定該分委員會權(quán)限范圍的草案，提交2001年6月份會議討論。
（三）IAPC要求IFAC秘書處將現(xiàn)有的ISAs與其他國家的審計準(zhǔn)則進(jìn)行對比，以確定是否需要對現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行更新或制定新的項目計劃。
（四）IAPC同意IFAC秘書處停止更新IAPS1007《與管理當(dāng)局的溝通》，集中精力對IAPS1007進(jìn)行審核，以確定其是否完整，是否應(yīng)當(dāng)加以廢止，并要求秘書處在2001年6月份的會議上提出相應(yīng)的建議。
（五）2000年10月IAPC曾同意成立一個分委員會，開展對《部分運用"公認(rèn)會計原則"》項目的，并對識別用以編制會計報表的財務(wù)報告框架制定指南。但此次會上，根據(jù)重新劃分項目優(yōu)先性的建議，IAPC決定暫時推遲《部分運用"公認(rèn)會計原則"》項目的研究工作，但繼續(xù)就財務(wù)報告框架制定指南。IAPC審核了對ISA700《審計報告》相關(guān)術(shù)語的修訂意見，該修訂要求審計師在審計意見中應(yīng)清楚地指明用以編制會計報表的財務(wù)報告框架。IAPC同意對該修訂征求意見，征求意見的期間為6個星期，以便在2001年6月的會議上最終通過。
第7篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
關(guān)鍵詞:公允價值 審計準(zhǔn)則 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
一、引言
我國在2006年的新會計準(zhǔn)則體系中大量引入了公允價值。這一計量屬性的廣泛應(yīng)用,不僅給會計實務(wù)工作造成很大沖擊,也對注冊會計師審計工作提出了挑戰(zhàn)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?如何對財務(wù)報告中的公允價值部分進(jìn)行審計,并盡可能地規(guī)避審計風(fēng)險,是擺在審計職業(yè)界的現(xiàn)實問題。因此,借鑒國外公允價值審計的成熟經(jīng)驗,從理論和實踐方面對我國公允價值審計進(jìn)行有益的研究和探索,對促進(jìn)我國公允價值審計工作的開展具有重要意義?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷,評價被審計單位風(fēng)險控制,確定剩余風(fēng)險,執(zhí)行追加審計程序,從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)并不是僅僅為了減少審計測試,而是對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評估,針對不同客戶不同的風(fēng)險點確定審計人員實質(zhì)性程序的重點和水平,以及如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù),以達(dá)到審計資源的優(yōu)化配置。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鼜?qiáng)調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境,關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險,以充分識別和評估財務(wù)報表可能存在重大錯報的風(fēng)險,并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。由于在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕略u估審計風(fēng)險必須考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,而企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動,或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。大部分經(jīng)營風(fēng)險最終都具有財務(wù)后果,從而影響財務(wù)報表。而采用公允價值計量模式,使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險被量化并在表內(nèi)反映,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。如果經(jīng)營風(fēng)險不能在財務(wù)報告中反映,那么現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿档蛯徲嬶L(fēng)險的目的將無法實現(xiàn)。由此可見,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕聦⑵髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險納入審計風(fēng)險的評估范圍是聯(lián)系現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c公允價值計量之間的橋梁。
二、基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹墓蕛r值審計的特點
(一)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀焽@對被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對來計劃和實施審計工作。風(fēng)險評估重心實現(xiàn)了由內(nèi)部控制測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)移。注冊會計師在進(jìn)行與公允價值計量和披露有關(guān)的審計時,應(yīng)當(dāng)考慮與公允價值計量相關(guān)的不確定因素的影響,并了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關(guān)的控制活動,以識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
(二)內(nèi)部控制評價要求提高 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ),通過對審計風(fēng)險的評估和測試,有效分配審計資源。由于內(nèi)部控制風(fēng)險理念中包含了對企業(yè)風(fēng)險的考慮。因此,無論是評價內(nèi)部控制自身存在的風(fēng)險,還是評估內(nèi)部控制中對企業(yè)風(fēng)險的考慮,是評價企業(yè)重大錯報風(fēng)險的重要切入點?；诂F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念的公允價值審計,提高了對內(nèi)部控制評價的要求。
(三)強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度 由于公允價值不僅僅只關(guān)注過去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此,在公允價值審計的過程中,需要審計人員運用大量的職業(yè)判斷,需要審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、市場狀況、管理層等方面,甚至對被審計單位所處行業(yè)整體經(jīng)營狀況都要有比較清晰的了解,這對審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度提出了更高的要求。強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度,有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險,包括對會計計量屬性的不合理選擇、對公允價值估值的不恰當(dāng)假設(shè)等。
(四)關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險 公允價值計量就其目的來說,本應(yīng)是尋求一種客觀的價值,然而客觀的價值有時需要通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)。在公允價值的定義與應(yīng)用中也考慮并認(rèn)可了交易雙方或評價主體主觀判斷的影響。因此,在審計過程中要始終關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險。如果錯報事項涉及較高級別的管理層,即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響,重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性。
(五)審計證據(jù)范圍擴(kuò)大 由于公允價值計量可能涉及復(fù)雜的專業(yè)技術(shù),公允價值的確認(rèn)常常要利用專家的工作,因此,管理部門所雇傭的專家的評估結(jié)果也可以作為審計證據(jù)的一部分。另外,由于公允價值計量的動態(tài)性,公允價值的取得需要公平市場上的報價。這樣對審計證據(jù)既要提出時點要求又要提出業(yè)務(wù)發(fā)生時的期間要求。
(六)考慮特別風(fēng)險 作為風(fēng)險評估的一部分,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷,確定識別的風(fēng)險中哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。公允價值計量有時需要運用復(fù)雜的估值技術(shù)確定,并且涉及大量的會計估計和判斷。因此,與公允價值計量和披露有關(guān)的錯報風(fēng)險很可能構(gòu)成特別風(fēng)險。
(七)注重運用分析程序 分析程序是針對財務(wù)報表資料問的關(guān)系,利用比率或回歸分析加以研究及比較,其目的在于決定財務(wù)報表關(guān)系的合理性及發(fā)現(xiàn)此資料有無超出預(yù)期的重大增減變化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹治鲂猿绦蜇灤徲嫵绦虻娜^程,即在審計的計劃階段、風(fēng)險評估階段、實施階段以及報告階段均需用到分析性程序。
三、基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念下的公允價值審計面臨的挑戰(zhàn)
(一)公允價值會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不完善 (1)公允價值定義的局限性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于2006年9月15日頒布了《財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號一公允價值計量》,該準(zhǔn)則對2007年11月15日之后開始的年度及中期財務(wù)報表生效,并允許提前采用。該準(zhǔn)則對公允價值下了新的定義:“在報告主體交易的市場上,市場與參與者之間的有序交易中,為某項資產(chǎn)所能接受的價格或為轉(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價格”。而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對公允價值的定義是:“在公平的市場交易中,熟悉情況的雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！迸c美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員頒布的定義相比,我國對公允價值的定義不夠嚴(yán)謹(jǐn)且缺乏可操作性,對交易時間和交易主體欠考慮,給注冊會計師對價值計量是否公允作出判斷出了難題。(2)公允價值計量技術(shù)難度系數(shù)增大,加大了注冊會計師對會計信息作出判斷的難度。在各國會計實務(wù)中,公允價值不僅適用于初始計量,還適用于后續(xù)新起點計量。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)主席Mark01Son曾經(jīng)說過,當(dāng)公司開始擴(kuò)大其公允價值會計的應(yīng)用范圍時,審計師可能并未完全準(zhǔn)備好對此進(jìn)行評估。我國
新企業(yè)會計準(zhǔn)則指南明確規(guī)定公允價值確定有三種方法:其一,存在活躍市場交易的情況下,交易價格即為公允價值;其二,市場上同類或相似交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)。其三,利用現(xiàn)值技術(shù)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)估值。我國由于市場不活躍,缺乏公平價格形成的機(jī)制,很多資產(chǎn)和負(fù)債難以找到相應(yīng)的市場價值。而公允價值估值方法的多樣性和復(fù)雜性造成實際操作難度大,加上上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠信低、價格體系不完善等原因,無法給公允價值一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或評價。這些因素?zé)o疑增加了注冊會計師職業(yè)判斷的難度。(3)缺乏單獨的公允價值計量和披露的會計準(zhǔn)則。雖然我國在2006年的許多具體會計準(zhǔn)則中都直接或間接地對公允價值計量和披露都作出了規(guī)范和要求,但關(guān)于公允價值計量和披露的相關(guān)會計規(guī)定卻分散在各項具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中,我國目前還沒有制定專門的針對公允價值計量和披露的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則缺乏明確統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn),也影響注冊會計師評價的正確性。如《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則將公平交易中銷售協(xié)議價格作為公允價值計量的首選,而《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則卻將活躍市場的報價作為首選。
(二)公允價值審計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南存在缺陷 2006年我國在缺乏單獨的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第**號――公允價值計量》的情況下,頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》,因此不可避免地存在諸多缺陷。主要表現(xiàn)在以下方面:(1)公允價值審計準(zhǔn)則及其指南中缺乏對公允價值計量和披露進(jìn)行控制測試的相關(guān)規(guī)定。鑒于公允價值計量的特殊性和復(fù)雜性,被審計單位對于公允價值計量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價值計量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。2006年的第1322號審計準(zhǔn)則(指南)指出:“被審計單位應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控公允價值計量和披露的程序,主要包括識別某些異常和特別復(fù)雜的計量問題以及南高層管理人員對其進(jìn)行評價”。雖然對被審計單位的控制測試并非必要程序,但如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序無法將公允價值認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試。而公允價值審計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中均未提及對公允價值計量和披露的相關(guān)控制測試。(2)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》在實質(zhì)性測試中對公允價值披露的審計存在空白。對公允價值相關(guān)信息的充分披露,一方面有利于注冊會計師進(jìn)行審計風(fēng)險控制,另一方面也有利于投資者獲取和決策有用的相關(guān)信息,充分判斷投資風(fēng)險。會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值披露方面的規(guī)定散布于各項的具體會計準(zhǔn)則中。既然會計準(zhǔn)則中對公允價值的披露已作出具體的規(guī)定,注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試后,就應(yīng)當(dāng)對公允價值的披露實施相應(yīng)的審計程序。但是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》在實質(zhì)性測試中缺乏對公允價值披露審計的相關(guān)內(nèi)容。(3)對如何確定公允價值最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價值審計準(zhǔn)則并沒有予以說明。雖然正確確認(rèn)和計量公允價值是被審計單位的會計責(zé)任,但注冊會計師在審計過程中也應(yīng)有自己的判斷標(biāo)準(zhǔn),以合理保證被審計單位管理部門沒有利用方法的選擇來操縱利潤。在不存在大量活躍市場交易的情況下,公允價值的估值方法多種,而如何確定最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價值審計準(zhǔn)則并沒有予以說明。
(三)我國注冊會計師行業(yè)隊伍能力不足 (1)注冊會計師專業(yè)勝任能力有待提高。我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)處于逐漸完善階段,市場環(huán)境不斷變化,被審計單位業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,審計中會面臨大量不確定因素,尋找、確定真正的公允價值有時具有相當(dāng)?shù)碾y度,需要審計人員對經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場環(huán)境的綜合判斷和把握能力。在目前的條件下,基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念下的公允價值審計要求審計人員不僅具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗,還要擁有風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等方面的專業(yè)知識,甚至還要具備相關(guān)法律、工程、計算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的背景。而目前我國大部分審計人員尚不具備這樣的綜合素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)。缺乏高素質(zhì)的審計人員很可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的提高。(2)注冊會計師行業(yè)的誠信和職業(yè)道德素質(zhì)亟需加強(qiáng)。我國目前公司治理結(jié)構(gòu)不盡完善,一些公司的發(fā)起人或控股股東與管理層實際上是同一人,股東大會形同虛設(shè),導(dǎo)致公司審計的實際委托人已經(jīng)由投資者變相為被審計對象――上市公司的管理當(dāng)局。在審計行業(yè)日益競爭的市場條件下,事務(wù)所往往迫于競爭壓力,遷就被審計單位甚至與其共同舞弊。另外,也有少數(shù)注冊會計師自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。職業(yè)道德低下,違背職業(yè)操守,為客戶出具虛假財務(wù)報告,降低了獨立審計的質(zhì)量。
(四)公允價值的運用加大了注冊會計師的審計風(fēng)險 公允價值必須通過人的主觀判斷才能確定。因此,公允價值在不同的評估方式下可以得出不同的結(jié)果。在歷史成本計量模式下,審計人員在取證過程中通常有確定的原始資料可以獲取,而對公允價值計量和披露的審計,由于計量過程中涉及大量的專業(yè)判斷,從而在無形中增大了審計人員獲取審計證據(jù)的難度,加大了審計風(fēng)險。此外,有些時候由于專業(yè)知識和技術(shù)條件等方面的限制,被審計單位的管理層和審計師在確定公允價值時不得不聘請外部專家來完成這項工作。外部專家本身是否具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)以及專家工作的結(jié)果能否可以直接作為審計證據(jù)都需要注冊會計師作出相應(yīng)的評估。這些因素都增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和執(zhí)業(yè)成本,同時也加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。
四、風(fēng)險導(dǎo)向理念下的公允價值審計建議
(一)引入先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢」蕛r值計量的復(fù)雜性和不確定性容易引起被審計單位的錯誤和舞弊,加大了注冊會計師的職業(yè)成本和審計風(fēng)險。因此,先進(jìn)的審計理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險審計方法和程序,是提高審計質(zhì)量、應(yīng)對審計風(fēng)險的關(guān)鍵?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計理念,它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用和發(fā)展。它更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,因此現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨鼫?zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險領(lǐng)域,合理配置審計資源,降低審計成本,防范審計風(fēng)險。這一理念在我國2006年頒布的新審計準(zhǔn)則中已經(jīng)有所體現(xiàn),但仍有待今后的審計實踐中繼續(xù)推廣。
(二)加快公允價值會計理論研究和實務(wù)發(fā)展 審計準(zhǔn)則是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的,我國公允價值審計準(zhǔn)則與國際上其他審計準(zhǔn)則的趨同性很高,但會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的藕合度卻很低。我國新會計準(zhǔn)則體系對公允價值計量與披露的規(guī)定分布在不同的會計準(zhǔn)則中,很不詳盡和統(tǒng)一,給實務(wù)操作也帶來很大的困難。因此,要盡快制定單獨的公允價值計量和披露會計準(zhǔn)則,對公允價值的應(yīng)用條件、計量方法的選擇和應(yīng)用、披露要求等作出詳細(xì)、統(tǒng)一的規(guī)定。統(tǒng)一的公允價值計量與披露的會計準(zhǔn)則不僅有助于提高公允價值計量與披露的實務(wù)操作性,也為注冊會計師更好的開展公允價值審計工作提供了依據(jù)。
(三)完善公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則 前文所述,我國公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則缺乏對公允價值計量和披露的控制測試,未提及對公允價值披露的實質(zhì)性程序,也沒有說明公允價值最佳確認(rèn)方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)。針對上述諸多缺陷,今后我國準(zhǔn)則
制定部門要不斷的加以研究、改進(jìn),使之得到逐步的完善。
(四)建立健全人公允價值市場評估體系和數(shù)據(jù)庫 公允價值計量方法有時非常簡單,但有時又相當(dāng)復(fù)雜,尤其是當(dāng)市價不存在,需要用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量技術(shù)和估值模型估計公允價值時,計量過程中人的觀念、行為等因素都會影響公允價值的計量和披露。因此,建立一個強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫,積累行業(yè)數(shù)據(jù),不僅可以為企業(yè)進(jìn)行公允價值計量提供參數(shù),而且能夠為審計人員提供具有權(quán)威性的評價指標(biāo),從而使公允價值審計有據(jù)可依。
(五)審計報告中增加專門針對公允價值的審計意見 公允價值計量模式由于需要更多的會計職業(yè)判斷,需要審計人員在這一領(lǐng)域進(jìn)行更多審查,也需要審計人員能采取更多有針對性的審計方法來給出審計結(jié)論。審計報告針對公允價值的審計意見段中要說明公允價值的計量和披露是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計政策的規(guī)定,被審計單位確認(rèn)公允價值運用的估計和假設(shè)以及期后事項對這些估計和假設(shè)的影響等。此外,由于公允價值計量屬性引入財務(wù)報表后會把未實現(xiàn)的利得或損失在報表中確認(rèn)。因此建議在審計報告中說明公允價值對當(dāng)期收益的影響。另外,公允價值計量屬性引入報表還會影響權(quán)益,未實現(xiàn)的權(quán)益變動同樣會對財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。因此也應(yīng)該在審計報告針對公允價值的審計意見段中增加說明公允價值對當(dāng)期權(quán)益的影響。
(六)培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才 提高審計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑。通過加強(qiáng)職業(yè)道德教育與宣傳,使注冊會計師增強(qiáng)誠信觀念,注重維護(hù)良好職業(yè)形象,在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,保持職業(yè)良知,減少舞弊事件的發(fā)生。同時加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),使審計人員及時掌握公允價值會計及審計相關(guān)領(lǐng)域的最新知識,熟悉并掌握公允價值計量模式及相關(guān)的估值方法,提高職業(yè)判斷能力。另外,要注重培養(yǎng)審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)懷疑態(tài)度。公允價值的應(yīng)用加大了注冊會計師的職業(yè)成本和執(zhí)業(yè)風(fēng)險。財政部2006年的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系也充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。注冊會計師在審計過程中應(yīng)不斷增強(qiáng)風(fēng)險意識,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,防范審計風(fēng)險。
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[2]張正勇、何建偉:《試論公允價值審計面臨的問題及其對策》,《財會通訊》2009年第1期。
第8篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的出臺順應(yīng)了兩大時代背景:一方面,經(jīng)濟(jì)全球化和注冊會計師審計準(zhǔn)則國際趨同的大趨勢,要求我國加速實現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同,減少我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的障礙,改善我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境;另一方面,注冊會計師面臨不斷變化的審計環(huán)境及由此帶來的審計風(fēng)險,迫切要求我們大力改進(jìn)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,增強(qiáng)審計的有效性,增進(jìn)社會公眾對行業(yè)的信心,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運行,保護(hù)社會公眾利益。
為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則,現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點及創(chuàng)新之處,談?wù)勛约旱恼J(rèn)識。
一、準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會公眾利益的宗旨
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標(biāo)準(zhǔn),與社會公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計準(zhǔn)則相比,注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會公眾利益的宗旨,強(qiáng)化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,針對實務(wù)中暴露出的不足,嚴(yán)格了程序,要求注冊會計師切實承擔(dān)起保護(hù)社會公眾利益的責(zé)任。
例如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,針對新形勢下財務(wù)報表舞弊的特點,更加積極主動地識別和應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險,并為注冊會計師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào),舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險是特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。
又如,為避免部分會計師事務(wù)所片面理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?過分依賴分析程序,而減少實質(zhì)性程序,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》明確要求,注冊會計師應(yīng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序。
再如,針對“安然”事件暴露出的會計師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問題,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》對審計工作底稿的歸檔期限和保存年限,以及審計報告日后對審計工作底稿的變動,都作出了明確規(guī)定。
二、準(zhǔn)則體系符合國際趨同的要求
注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。
從體系結(jié)構(gòu)看,我們按照國際趨同的要求,根據(jù)注冊會計師提供服務(wù)性質(zhì)的不同,對注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu),與國際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。
從項目構(gòu)成看,除個別項目因?qū)ξ覈鴰缀醪贿m用而未被納入外,我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際審計準(zhǔn)則的所有項目。
在審計準(zhǔn)則的內(nèi)容上,我們充分采用了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序,在審計的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告,以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面,與國際審計準(zhǔn)則保持一致。由于我國準(zhǔn)則是部門規(guī)范性文件,不便把國際審計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準(zhǔn)則正文,但我們會把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中,以幫助會員正確理解和運用準(zhǔn)則。
三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?/p>
最近幾年,注冊會計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,復(fù)雜多變的市場環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式和市場工具,增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險,進(jìn)而更容易引致注冊會計師的審計風(fēng)險,加之會計中估計與判斷成分的不斷增加、審計對象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展,所有這些變化都迫切要求注冊會計師創(chuàng)新審計理念和技術(shù),提高防范風(fēng)險的能力。
以往審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會計師往往把關(guān)注點放在直接實施控制測試和實質(zhì)性程序上,而忽略從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險,導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險增大。因為如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上,那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下,注冊會計師如果不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì),以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等方面,就很容易受到蒙蔽和欺騙,難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
在此背景下,國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會與英美等國的審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計風(fēng)險準(zhǔn)則,改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型,以提高注冊會計師識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線,做到有的放矢,避免審計工作的盲目性,提高審計的效率和效果。審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則;進(jìn)一步明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量,以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序;進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,并評估重大錯報風(fēng)險的程序;進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。
借鑒國際審計理念研究和實務(wù)探索的先進(jìn)成果,我們制定了審計風(fēng)險準(zhǔn)則。審計風(fēng)險準(zhǔn)則是整個審計準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則,包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》等4個項目。
同以往審計準(zhǔn)則相比,審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:
一是要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序,更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面,包括了解內(nèi)部控制,為識別財務(wù)報表層次,以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次等重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。
二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系,實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序。
三是要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性程序)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系,以防止機(jī)械利用程序表,從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。
四是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
同時,我們以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為基礎(chǔ),在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計風(fēng)險準(zhǔn)則的要求,并根據(jù)這一要求對26個準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。
四、準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求
健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計失敗的經(jīng)驗教訓(xùn),要求會計師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度,包括落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個方面。
例如,準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所樹立質(zhì)量至上的意識,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序,要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。
又如,準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,復(fù)核內(nèi)容包括獨立性、審計過程中識別的特別風(fēng)險及其應(yīng)對措施、審計過程中作出的重要判斷、意見分歧、調(diào)整事項及審計報告等。
再如,準(zhǔn)則規(guī)定,對所有的上市公司財務(wù)報表審計,要求會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人;只有意見分歧問題得到解決,項目負(fù)責(zé)人才能出具報告;會計師事務(wù)所在不長于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
五、準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了形式和結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新
目前我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多,既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證性能的業(yè)務(wù),又有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù),還有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。
第9篇：審計準(zhǔn)則風(fēng)險評估范文
【關(guān)鍵詞】公允價值；審計風(fēng)險；對策
一、公允價值審計概念
公允價值審計的具體步驟與一般性審計相同，都要經(jīng)過制定審計計劃、進(jìn)行風(fēng)險評估、根據(jù)重大錯報風(fēng)險情況決定進(jìn)一步審計程序、控制測試、實質(zhì)性測試等。只不過在這一過程中，公允價值審計更加注重了通過“分析程序”獲取的審計證據(jù)，即加強(qiáng)了對分析程序的重視。新準(zhǔn)則將之前的“分析性復(fù)核”改名為“分析程序”，意在更符合現(xiàn)代審計的取證要求，它所形成的審計證據(jù)是審計人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的，因此可靠性較強(qiáng)，又彌補(bǔ)了公允價值無固定計量可循的缺陷，非常適合公允價值審計使用。此外，由于公允價值計量方式的特殊性，公允價值審計加強(qiáng)了對風(fēng)險評估程序、控制測試等的依賴。
我國1322號審計準(zhǔn)則同國際審計準(zhǔn)則中公允價值審計準(zhǔn)則IAS545，以及美國AICPA的公允價值審計準(zhǔn)則SAS101一致地認(rèn)為，公允價值審計包括了四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即風(fēng)險評估、評價公允價值計量的適當(dāng)性和披露的充分性、利用專家工作、實質(zhì)性測試。
二、公允價值審計中存在的問題與原因
（一）公允價值審計準(zhǔn)則的缺失和局限性
1.目前公允價值審計準(zhǔn)則中所缺乏的內(nèi)容
2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的披露沒有統(tǒng)一描述而是散布于各具體準(zhǔn)則中。注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試以后，應(yīng)當(dāng)對公允價值的披露實施相應(yīng)的審計程序，而目前的準(zhǔn)則中對此未有明確規(guī)定。鑒于公允價值計量的特殊性和復(fù)雜性，被審計單位對于公允價值計量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價值計量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。雖然對被審計單位的控制測試并非必要程序，但如果認(rèn)為僅實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將公允價值認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試。
2.目前公允價值審計準(zhǔn)則未明確的標(biāo)準(zhǔn)
公允價值審計準(zhǔn)則中的另一大硬傷是一些標(biāo)準(zhǔn)性問題的不明確，筆者認(rèn)為需要在以下兩方面進(jìn)行完善：
一方面是公允價值確認(rèn)和計量的方法有多種，需要財務(wù)人員和審計人員根據(jù)具體情況判斷選擇。審計人員應(yīng)有一套判斷標(biāo)準(zhǔn)來評價被審計單位是否利用其選取的方法來操縱利潤，但審計準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。例如，在什么情形下選擇使用公允價值計量屬性被認(rèn)為是合理的，存在多種估值方法或估值模型時選擇哪一個是最適合的。另一方面是公允價值計量本身的主觀性較大導(dǎo)致會計人員和審計人員之間存在估計上的不一致。這種不一致可能是客觀因素導(dǎo)致的，也可能是主觀因素導(dǎo)致的。如果差異的存在是必然的，那么顯然要對這種差異制定一個標(biāo)準(zhǔn)，即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內(nèi)的誤差可以接受，公允價值審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定，也沒有給出計算可接受誤差范圍的方法。
（二）注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平有待提高
在公允價值計量和披露的審計過程中，涉及大量的估計、假設(shè)和專業(yè)判斷等因素，對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求，注冊會計師將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如注冊會計師在對公允價值進(jìn)行獨立估值時，除了需要注冊會計師具備扎實的會計審計知識和實踐經(jīng)驗，還需要掌握相關(guān)的金融、法律、評估、管理等各方面的相關(guān)知識。同時，注冊會計師還應(yīng)該具有豐富的職業(yè)判斷能力應(yīng)對審計中的不確定因素。但是，我國目前的公允價值審計剛起步不久，具備專業(yè)勝任能力注冊會計師很少，大多數(shù)注冊會計師的素質(zhì)還需要不斷提高，才能應(yīng)對公允價值審計帶來的挑戰(zhàn)。
（三）公允價值審計增加了審計的時間和成本
1.增加了審計的時間
在進(jìn)行公允價值審計時存在的一個重要問題是如何正確判斷被審計單位公允價值計量屬性的可靠性。這就要求審計人員能夠充分了解被審計單位的行業(yè)特征和適用于其特定環(huán)境的估值模型，而且要了解被審計單位的采用的估值模型和公允價值計量取值依據(jù)。審計人員需要花費大量的精力和時間選擇估值模型和取值依據(jù)，但大多數(shù)審計人員缺乏這方面的專業(yè)知識，一旦選擇了錯誤的模型和依據(jù)，則會造成審計失敗，從而大大降低審計人員的工作效率。
2.增加了審計的成本
因為公允價值審計依據(jù)的市場環(huán)境是變化莫測的，有時審計人員難以憑借一己之力對公允價值進(jìn)行正確的判斷，這時就需要大量地利用專家的工作來協(xié)助審計，并且還必須對專家的客觀性、專業(yè)勝任能力和工作進(jìn)行評價。如果出現(xiàn)被審計單位缺乏有效的內(nèi)部控制等問題，審計人員必須更多地了解被審計單位的環(huán)境和進(jìn)行相應(yīng)的控制測試。因此，注冊會計師必須從以前對單據(jù)和憑證是否真實可靠、實物債權(quán)是否存在為審計重點轉(zhuǎn)向風(fēng)險分析、價值評估等領(lǐng)域，同時傳統(tǒng)的審計思路和審計方法也必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這些都將增加公允價值審計的成本。
三、完善公允價值審計的對策
（一）完善公允價值的審計準(zhǔn)則
公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增加控制測試和公允價值披露審計的內(nèi)容。一套設(shè)計嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行是規(guī)范公允價值計量和披露會計行為、降低其隨意性、提高會計信息質(zhì)量可靠性和相關(guān)性的重要保障。因此，我國相關(guān)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)認(rèn)真研究，在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則中增加控制測試的內(nèi)容，就審計人員進(jìn)行控制測試的程序、內(nèi)容等做出具體闡述。在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則中增加公允價值披露的審計對投資者而言顯得尤為重要。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對公允價值披露有詳細(xì)的描述，實務(wù)中注冊會計師對公允價值披露進(jìn)行審計又是一項極為重要的工作，但是在公允價值計量與披露審計準(zhǔn)則中對此沒有表述是一大缺陷，應(yīng)該進(jìn)行增加對公允價值披露的審計內(nèi)容。
此外，還應(yīng)該在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則或指南中明確公允價值的一些判斷標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)其可操作性。一方面，在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則或指南中，應(yīng)明確闡述注冊會計師對公允價值的評價標(biāo)準(zhǔn)，就其如何在審計過程中把握這種不確定性進(jìn)行詳細(xì)說明。另一方面，當(dāng)針對審計結(jié)果與被審計單位或?qū)＜覝y算的結(jié)果不一致的情況，相關(guān)審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)給出一個計算可接受誤差范圍的方法及評價標(biāo)準(zhǔn)。如果這種不一致的程度超出了可接受誤差范圍，則考慮發(fā)表保留意見審計報告，而如果這種不一致的程度在可接受誤差范圍以內(nèi)，則可根據(jù)具體情況考慮發(fā)表無保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告。
（二）加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)
1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高專業(yè)勝任能力。提高審計人員的素質(zhì)可以從兩方面入手，一是通過加強(qiáng)教育與宣傳，增加違規(guī)成本，使注冊會計師增強(qiáng)誠信認(rèn)識，珍視良好職業(yè)形象，提升職業(yè)道德水平；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員及時學(xué)習(xí)更新公允價值會計及審計相關(guān)知識，熟悉并掌握公允價值計量模式及相關(guān)的估值方法，特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則，提高職業(yè)判斷能力；注重案例教學(xué)、豐富培訓(xùn)內(nèi)容，增加評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才，如具有正確判斷企業(yè)是否具有生存能力及其經(jīng)營計劃是否合理可行等事項的專業(yè)能力。
2.增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識，保持職業(yè)懷疑精神。公允價值應(yīng)用的復(fù)雜性和不確定性因素容易引起和誘發(fā)被審計單位的錯誤和舞弊，加大了注冊會計師的職業(yè)成本和審計風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中應(yīng)更新審計理念，不斷增強(qiáng)風(fēng)險意識，運用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險審計方法和程序，全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，保持職業(yè)懷疑精神，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險。
（三）注冊會計師和第三方評估的聯(lián)合
公允價值計量中，如果存在活躍市場或者相似交易的活躍市場時，則可直接以市價為公允價值；否則需要應(yīng)用估值技術(shù)進(jìn)行判斷，此時不同程度的估計和判斷會受制于企業(yè)的利益取向，降低估價結(jié)果的市場性，破壞計量的公允性。而獨立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評估結(jié)果與真實公允價值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因此，在運用估值技術(shù)確定公允價值計量的情況下，獨立、合格的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的評估價值可以成為可靠公允價值計量的重要依據(jù)。我國正處于公允價值應(yīng)用的初期，應(yīng)該重視會計、審計界與評估界的合作，建立和完善市場評估制度。
參考文獻(xiàn)
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