審計原理精選(九篇)
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第1篇：審計原理范文
關(guān)鍵詞:計算機(jī);審計
計算機(jī)審計是各個行業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,它以計算機(jī)在各個行業(yè)的應(yīng)用作為監(jiān)督的重點。它是根據(jù)各個行業(yè)的法規(guī)和制度,兼顧計算機(jī)技術(shù)自身的特點,采用一定的程序和方法,對計算機(jī)參與各個行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的可行性和實施方案進(jìn)行審核、鑒證、評價、監(jiān)督、協(xié)調(diào),并提出改進(jìn)工作建議的一種監(jiān)督活動。
1計算機(jī)審計的基本方法
(1)觀察法。是審計人員深入基層行業(yè)單位或計算機(jī)中心機(jī)房現(xiàn)場實際觀察業(yè)務(wù)操作程序,以核實規(guī)章制度貫徹落實情況的一種審計方法。
(2)順查法。它是按照記帳程序,從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進(jìn)行核對,便于檢查錯誤。在各個行業(yè)計算機(jī)會計、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中,這種方法是一種日常使用的普遍方法。
(3)逆查法。它是按記帳程序相反的次序,從審計輸出報表入手進(jìn)行檢查的一種審計方法。這種方法,一般是在發(fā)現(xiàn)一疑點之后,再有重點、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機(jī)臨柜網(wǎng)點經(jīng)常使用的一種方法。
(4)詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進(jìn)行詳細(xì)、全面稽查的方法。一般對重點項目或業(yè)務(wù)量小的單位,或已出現(xiàn)嚴(yán)重問題的單位審計時采用這種方法。
(5)抽查法。是對某一段時期內(nèi)業(yè)務(wù)處理過程或某一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法,以重點抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力,效率高,在計算機(jī)審計中是一種常用的方法。
(6)審閱法。是通過審查和閱讀有關(guān)資料,以鑒別資料本身及所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否正確、真實、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進(jìn)行計算機(jī)審計時,應(yīng)該做好如下幾項工作:
——原始記帳憑證的審閱。
——原始開戶憑證的審閱。
——機(jī)內(nèi)流水帳的查閱。
——機(jī)內(nèi)各種查詢功能升級和功能審閱。
——總帳、分戶帳審閱。
——結(jié)帳時的筆數(shù)、發(fā)生額、余額、積數(shù)的查閱。
——各種輸出報表和輸出傳票審閱。
——已歸入檔案的各種憑證的審閱。
——凍結(jié)、掛失申請書審閱。
——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。
(7)核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照,以核實其內(nèi)容是否一致,計算機(jī)是否正確的一種審計方法。這是計算機(jī)審計工作中最常用的一種方法。在計算機(jī)資金、融資、管理、會計臨柜系統(tǒng)中,主要包括以下幾種核對方式:
——記帳憑證與其經(jīng)濟(jì)用途,會計要素之間的核對;
——記帳傳票與流水帳之間的核對;
——總帳與分戶帳的核對;
——利息與積數(shù)或期限及利率的核對;
——今天帳務(wù)與昨天帳務(wù)的核對;
——余額軋帳單與分戶帳的核對;滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對,與手工傳票的核對;
——帳實核對,銀企核對。
(8)綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法,進(jìn)行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表,對每一項工作給出滿分標(biāo)準(zhǔn),然后對實際情況進(jìn)行評價打分,最后算總分。常規(guī)性審計或計算機(jī)應(yīng)用的初級審計可以廣泛采用此法。
2計算機(jī)審計人員參與計算機(jī)審計工作的特點
第一,計算機(jī)審計人員應(yīng)參與計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。
(1)在應(yīng)用系統(tǒng)軟件的研制過程中,研制人員必須考慮這些規(guī)章制度,核算法規(guī),內(nèi)部控制措施,使其控制實施步驟計算機(jī)程序化。計算機(jī)審計人員熟悉各個行業(yè)的各項規(guī)章制度,條規(guī)條法,以及各個行業(yè)業(yè)務(wù)的實際情況.
(2)審計人員參與研制工作,可以及時地提供業(yè)務(wù)及政策情況,及時發(fā)現(xiàn)指出問題,使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現(xiàn)問題,而不得不進(jìn)行大工作量的改動。
(3)一個應(yīng)用系統(tǒng)軟件在研制成功之后,必須經(jīng)過計算機(jī)審計人員的分析、研究、測試、實驗之后才能付諸推廣應(yīng)用。審計人員通過對計算機(jī)應(yīng)用軟件的測試,提出意見,在技術(shù)人員的修改之后再測試,實驗,直到基本上符合施加情況之后,作出正確評價,再使用推廣。
(4)計算機(jī)審計人員參與開發(fā)應(yīng)用軟件也可以表達(dá)用戶對開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)的意見,使得開發(fā)出的應(yīng)用軟件具有功能齊全,方便用戶,嚴(yán)密可靠的特點。同時,也可以將領(lǐng)導(dǎo)部門對該應(yīng)用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。
第二,計算機(jī)審計人員必須充分了解計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在帳務(wù)處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。
(1)手工帳務(wù)系統(tǒng)是一種已經(jīng)成熟、具有相對穩(wěn)定性的帳務(wù)處理系統(tǒng),它充分地反映了各個行業(yè)帳務(wù)之間的核算關(guān)系。在進(jìn)行計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設(shè)計過程中,設(shè)計人員必須通過調(diào)查研究,將這種手工帳務(wù)系統(tǒng)通過模擬使其變成計算機(jī)語言能夠描述的機(jī)器帳務(wù)系統(tǒng)。因此,這兩種帳務(wù)系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。
(2)在明確了帳務(wù)處理關(guān)系之后,為設(shè)計方便,以及便于用計算機(jī)語言描述、實現(xiàn),因而在進(jìn)行機(jī)器系統(tǒng)設(shè)計的過程中,往往采取了一些中間的過渡系統(tǒng),來承擔(dān)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在實現(xiàn)業(yè)務(wù)時應(yīng)該具備的一些功能。這就使得計算機(jī)軟件在核算關(guān)系上有一些具體的細(xì)節(jié),并不與手工核算關(guān)系相一致。計算機(jī)審計人員必須充分地了解這些區(qū)別,以便于判斷這種系統(tǒng)設(shè)計是否符合各個行業(yè)管理制度,并理解這種設(shè)計與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別,才能對于系統(tǒng)運行后所可能產(chǎn)生的結(jié)果有正確的認(rèn)識,因而,才有可能正確地進(jìn)行審計,完成審計任務(wù)。
(3)在通常的手工系統(tǒng)核算關(guān)系上,由于記載帳簿以及處理過程的直觀性,往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法,計算機(jī)系統(tǒng)在軟件設(shè)計中大量使用了流程圖,通過流程圖來反映軟件系統(tǒng)內(nèi)部各個文件、變量之間的核算、過渡關(guān)系,這種流程圖也使得計算機(jī)軟件系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系比較清楚,便于實現(xiàn)和理解。計算機(jī)審計人員要學(xué)會識別流程圖和繪制流程圖,并通過流程圖,來理解軟件系統(tǒng)在實現(xiàn)系統(tǒng)功能時與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別,因而更好地發(fā)揮計算機(jī)審計的作用。
第三,計算機(jī)審計人員必須理解和熟悉計算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。
(1)在手工帳務(wù)系統(tǒng)中,作為記入帳務(wù)以及核算關(guān)系的載體的帳簿、報表、帳卡,在計算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中,通常被設(shè)計成為各種充當(dāng)相同、相似、相近功能的文件,這些文件成為計算機(jī)系統(tǒng)中帳務(wù)及核算關(guān)系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計人員在履行計算機(jī)審計任務(wù)時,必須明確應(yīng)用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件,各個文件中項目的設(shè)置及其之間的關(guān)系,每個文件承擔(dān)了哪些(個)手工帳簿的哪些(個)功能,它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。
(2)手工帳簿、報表、帳卡中每個數(shù)據(jù)項都有明確的稱謂及經(jīng)濟(jì)意義,在計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件中,這些數(shù)據(jù)項被設(shè)計成各種類型的變量來承擔(dān)實際數(shù)據(jù)項參與核算任務(wù)。審計人員為了作好計算機(jī)審計工作,必須充分了解變量體系,理解各個變量所代表的經(jīng)濟(jì)意義及變換功能。通過理解變量來理解系統(tǒng)是怎樣來實現(xiàn)核算關(guān)系的。
(3)機(jī)器帳務(wù)核算處理是通過各種運算符和運算函數(shù)對變量的處理來實現(xiàn)的,審計人員必須認(rèn)真研究各種運算關(guān)系,從而充分評價系統(tǒng)功能,并理解系統(tǒng)核算關(guān)系。
第四,計算機(jī)審計人員要參與計算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)在投運時的數(shù)據(jù)移植工作。
(1)一個完整的應(yīng)用軟件要在各個行業(yè)業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用,必須進(jìn)行數(shù)據(jù)移植工作,即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數(shù)據(jù)移植到機(jī)器系統(tǒng)的文件中去,這是計算機(jī)應(yīng)用軟件應(yīng)用的第一步。在移植之前,計算機(jī)審計人員應(yīng)參與機(jī)器安裝、線路鋪設(shè)等工作,并對各項設(shè)施按照要求進(jìn)行安全審計,從而熟悉布線規(guī)律,并便于在今后長期審計中堅持原則。
(2)雖然計算機(jī)應(yīng)用軟件是根據(jù)實際需要編制設(shè)計出來的,但是在推廣應(yīng)用時,由于實際情況千差萬別,因而在數(shù)據(jù)移植時,為了使實際數(shù)據(jù)正確地移入機(jī)器,往往要對那些不適合機(jī)器程序設(shè)計情況的數(shù)據(jù),進(jìn)行一些適合情況的修改,對帳務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的組織、調(diào)整、整理準(zhǔn)備工作,計算機(jī)審計人員參與數(shù)據(jù)移植工作,一方面熟悉這種準(zhǔn)備帳務(wù)的工作,另一方面也便于今后審計工作的開展。
(3)數(shù)據(jù)移植是手工帳務(wù)向機(jī)器帳務(wù)的轉(zhuǎn)化過程,在這個過程中,原始的手工帳簿數(shù)據(jù)被直接移入機(jī)器,可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機(jī)器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別,因而強(qiáng)化對機(jī)器帳務(wù)核算原理的理解,
第五,計算機(jī)審計人員運用計算機(jī)應(yīng)用軟件,學(xué)會閱讀計算機(jī)打印的各種報表,輸出的各種憑證,識別原始手工傳票數(shù)據(jù),增強(qiáng)鑒別理解帳務(wù)核算的能力。
(1)計算機(jī)審計人員要學(xué)會運用計算機(jī)應(yīng)用軟件。計算機(jī)審計事實上是對各個行業(yè)應(yīng)用計算機(jī)的過程進(jìn)行審計,如同審計人員必須熟悉手工帳務(wù)一樣,計算機(jī)審計人員必須首先使用計算機(jī)系統(tǒng)來處理各個行業(yè)業(yè)務(wù),只有這樣,才有可能做好審計工作。
(2)各個行業(yè)業(yè)務(wù)使用計算機(jī)之后,各種帳、卡一般以計算機(jī)輸出為主,有些輸出結(jié)果在形式上與手工帳簿具有很大的不同,因此,計算機(jī)審計人員必須熟悉計算機(jī)輸出的各種信息(包括屏幕信息和打印機(jī)打印的信息),并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機(jī)器內(nèi)部的處理過程,從而達(dá)到對計算機(jī)應(yīng)用情況進(jìn)行正確審計的目的。
第2篇：審計原理范文
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》(以下簡稱《11號應(yīng)用指引》)第二條規(guī)定:“本指引所稱工程項目,是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動?！北局敢x的工程項目,是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要,自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動,其目的是形成新的固定資產(chǎn)或維護(hù)、提升既有固定資產(chǎn)性能。
工程項目內(nèi)部控制,是指企業(yè)為提高建設(shè)資金使用效益,防范工程項目各個環(huán)節(jié)的差錯與舞弊,提高工程質(zhì)量,結(jié)合企業(yè)工程的特點和管理的要求而制定的內(nèi)部控制制度與程序等。
工程項目,尤其是重大工程項目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃,對于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵作用。同時,工程項目一般工期相對較長、投資數(shù)額較大,專業(yè)技術(shù)要求較高,如不加強(qiáng)管理和控制,往往容易發(fā)生舞弊行為。事實上,由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜,已經(jīng)構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”?，F(xiàn)代工程項目規(guī)模越來越大,技術(shù)越來越復(fù)雜,風(fēng)險同樣也在增大。因此,工程項目內(nèi)部控制日益為項目管理人員所重視。為了保證工程項目順利進(jìn)行,實現(xiàn)工程項目規(guī)范管理目標(biāo),提高單位資金使用效益,防范決策失誤及防止舞弊行為,有效杜絕工程項目的盲目建設(shè)、工程招投標(biāo)程序不規(guī)范、工程超預(yù)算、或任意擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、工程預(yù)決算高估冒算、擅自挪用、拆借、轉(zhuǎn)移項目資金等問題的發(fā)生,加強(qiáng)工程項目的內(nèi)部控制具有重要意義和作用。
一、工程項目內(nèi)部控制設(shè)計
工程項目內(nèi)部控制設(shè)計是對工程項目實施有效內(nèi)部控制的首要步驟,是工程項目內(nèi)部控制實施、評價和審計的基礎(chǔ)。
工程項目內(nèi)部控制設(shè)計需要企業(yè)根據(jù)國家內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引等的要求,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要,建立和完善工程項目各項管理制度,全面梳理各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險點,規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,做到可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務(wù)相互分離,強(qiáng)化工程建設(shè)全過程的監(jiān)控,確保工程項目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。
一般而言,工程項目內(nèi)部控制設(shè)計包括以下內(nèi)容:
(一)描述現(xiàn)狀
描述現(xiàn)狀,就是梳理工程項目方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件,梳理工程項目現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程,編制工程項目內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表、資金工程項目業(yè)務(wù)流程目錄、繪制工程項目業(yè)務(wù)流程圖等工程項目內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。這是工程項目內(nèi)部控制設(shè)計實施階段的首要環(huán)節(jié)。不論企業(yè)大小,因為工程項目的重要性,都會有些工程項目管理制度或文件,內(nèi)部控制設(shè)計者必須認(rèn)真梳理。在梳理工程項目管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,設(shè)計者根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計的要求,編制工程項目業(yè)務(wù)流程目錄,繪制工程項目業(yè)務(wù)流程圖。
本階段設(shè)計工作成果是編制《工程項目內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》、《工程項目流程目錄》、《工程項目業(yè)務(wù)流程圖》。
企業(yè)工程項目業(yè)務(wù)到底包括哪些,這因工程項目內(nèi)容的不同而不同。工程項目涵蓋的內(nèi)容較多,包括新建、改建、擴(kuò)建、遷建、恢復(fù)工程及與之相聯(lián)系的其他經(jīng)濟(jì)活動?？傮w上來說,工程項目按其實施過程一般可以分為決策階段、設(shè)計階段、實施階段、竣工階段和項目后評價階段。《11號應(yīng)用指引》將工程項目業(yè)務(wù)流程界定為企業(yè)工程立項、工程招標(biāo)、工程造價、工程建設(shè)、工程驗收等活動。我國企業(yè)在工程項目內(nèi)部控制設(shè)計時,應(yīng)將工程項目業(yè)務(wù)范疇統(tǒng)一到指引的要求上來。當(dāng)然,企業(yè)工程項目復(fù)雜多樣,工程項目內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程千差萬別,因此,本階段的設(shè)計在總體上體現(xiàn)指引要求的基礎(chǔ)上,在具體的業(yè)務(wù)流程的設(shè)計上一定要體現(xiàn)不同企業(yè)工程項目的自身特點,不能簡單照抄照搬。依據(jù)“中天恒3C框架”理論,企業(yè)工程項目業(yè)務(wù)流程應(yīng)包括以下基本控制環(huán)節(jié):
(1)工程項目決策。工程項目決策過程分為項目建議書、可行性研究、項目決策三個階段,建設(shè)單位應(yīng)在這三個階段建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。
(2)勘察設(shè)計。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)勘察設(shè)計單位選擇程序和標(biāo)準(zhǔn),擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的勘查設(shè)計單位,并簽訂設(shè)計合同。重大工程項目應(yīng)采用招投標(biāo)方式選取設(shè)計單位。嚴(yán)禁建設(shè)單位委托無證或不具備相應(yīng)資質(zhì)的單位承擔(dān)工程設(shè)計。
(3)概預(yù)算控制。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立合理的概預(yù)算程序與制度,實現(xiàn)對工程項目造價的控制。概預(yù)算編制口徑的確定應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)核算的要求。
(4)招投標(biāo)。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)項目的特點和需要自行或委托相關(guān)機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件,明確招標(biāo)項目的技術(shù)要求、對投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報價要求和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實質(zhì)性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款。招標(biāo)文件中關(guān)于審查投標(biāo)人資格的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)報價要求等內(nèi)容須經(jīng)過建設(shè)單位會計機(jī)構(gòu)或人員的認(rèn)可。
(5)合同控制。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)《合同法》的規(guī)定,分別與勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料設(shè)備供應(yīng)商訂立書面合同,明確當(dāng)事人各方的權(quán)利和義務(wù)。
(6)施工過程控制。施工過程控制包括工程質(zhì)量施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度控制、施工費用管理等內(nèi)容,建設(shè)單位應(yīng)依據(jù)項目自身的特點及管理要求建立相宜的內(nèi)部會計控制制度。
(7)竣工驗收。建設(shè)單位會計機(jī)構(gòu)或人員在工程竣工后,應(yīng)及時開展各項清理工作。主要包括各類會計資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務(wù)的清償,做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。
(8)監(jiān)督檢查。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立對工程項目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地進(jìn)行檢查。
(二)風(fēng)險評估
工程項目風(fēng)險,是指工程項目在可行性研究、設(shè)計、施工等各個階段可能遭到的風(fēng)險。工程項目風(fēng)險評估的基本程序:一是識別工程項目風(fēng)險,并進(jìn)行具體描述。二是分析工程項目風(fēng)險,編制工程項目風(fēng)險分析表。三是評價工程項目風(fēng)險,編制工程項目風(fēng)險評價表。四是確定工程項目風(fēng)險應(yīng)對策略。五是提出工程項目重大風(fēng)險解決方案。在實踐中,工程項目風(fēng)險分析及其評價是合在一起進(jìn)行的。工程項目重大風(fēng)險解決方案要看企業(yè)是否需要,在工程項目內(nèi)部控制設(shè)計完成后單獨進(jìn)行。
本階段設(shè)計工作成果是編制《工程項目風(fēng)險及其描述表》、《工程項目整體層面風(fēng)險清單》、《工程項目風(fēng)險分析表》、《工程項目風(fēng)險評價表》、《工程項目風(fēng)險應(yīng)對策略表》、《工程項目風(fēng)險解決方案》等。
(三)識別并描述工程項目風(fēng)險
評估工程項目風(fēng)險,首先要把工程項目業(yè)務(wù)具體風(fēng)險識別出來,然后整理出整體層面的風(fēng)險。企業(yè)工程項目具體風(fēng)險是多種多樣的,也因企業(yè)的不同而不同。按照《11號應(yīng)用指引》要求,在評估工程項目風(fēng)險時,設(shè)計人員至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險:一是立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,決策不當(dāng),盲目上馬,可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。二是項目招標(biāo)暗箱操作,存在商業(yè)賄賂,可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案。三是工程造價信息不對稱,技術(shù)方案不落實,概預(yù)算脫離實際,可能導(dǎo)致項目投資失控。四是工程物資質(zhì)次價高,工程監(jiān)理不到位,項目資金不落實,可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣,進(jìn)度延遲或中斷。五是竣工驗收不規(guī)范,最終把關(guān)不嚴(yán),可能導(dǎo)致工程交付后存在重大隱患。
依據(jù)“中天恒3C框架”理論,筆者認(rèn)為,我國企業(yè)應(yīng)重點識別以下工程項目風(fēng)險:工程項目違反國家法律法規(guī),可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽損失;工程項目未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批,可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失;工程項目決策失誤,可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費;工程項目概預(yù)算編制不當(dāng)和執(zhí)行不力,可能造成工程項目建造成本的增加;工程項目成本失控,可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率低下;工程項目會計處理和相關(guān)信息不合法、不真實、不完整,可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失等方面的風(fēng)險。
(四)分析并評價工程項目風(fēng)險
工程項目風(fēng)險分析的內(nèi)容很多,一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個方面進(jìn)行,并編制工程項目風(fēng)險分析表。
工程項目風(fēng)險評價應(yīng)從可能性和影響程度兩個維度進(jìn)行,根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險排序、劃分風(fēng)險等級,并編制工程項目風(fēng)險評價表。
中天恒3C框架認(rèn)為識別出工程項目風(fēng)險以后,就需要對工程項目風(fēng)險進(jìn)行評估,考查風(fēng)險發(fā)生的頻率、衡量風(fēng)險可能造成損失的程度,明確企業(yè)準(zhǔn)備承受的最大損失,即承受能力。具體應(yīng)把握以下幾點:
第3篇：審計原理范文
關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn) 審計評價 平衡計分卡
一、引言
2015年11月中央兩辦印發(fā)《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點方案》，標(biāo)志著環(huán)境責(zé)任追究試點工作正式拉開帷幕。試點方案提出要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計評價，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。方案還明確了未來幾年的策略：2015―2017年展開審計試點，2017年制定出臺領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計暫行規(guī)定，2018年開始建立經(jīng)常性的審計制度。這表明，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在各地“生根”“發(fā)芽”直至壯大已經(jīng)有了行動時間表。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中一個核心的組成部分是審計評價，審計評價方法越科學(xué)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定就越有根據(jù)。當(dāng)前，盡管在各地自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中探索出不少審計評價指標(biāo)體系和技術(shù)方法，但總體上都處于探索階段，缺乏“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、科學(xué)明確”的特征，不利于這項審計事業(yè)的發(fā)展。自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要想成為經(jīng)常性審計制度，必須尋求一套兼具先進(jìn)性與可操作性的審計評價策略和方法。
平衡計分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長David Norton于上世紀(jì)90年代所從事的一種績效評價體系，以使組織的策略能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆印Ｆ胶庥嫹挚ǖ暮诵囊笫菑呢攧?wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個角度來綜合評價組織或單位的行動過程和績效。應(yīng)用平衡計分卡原理來指引評價系統(tǒng)構(gòu)建，能夠避免單一的以財務(wù)量度為主的傳統(tǒng)績效評價模式，而且兼顧了近期與遠(yuǎn)期及組織內(nèi)外部重要關(guān)系人的訴求。審計評價從本質(zhì)上看是審計者在審計基礎(chǔ)上，對被審計者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果的一種結(jié)論化的表達(dá)。自然資源從產(chǎn)權(quán)歸屬上看是一個國家公民共有并交由國家代管的資產(chǎn)，涉及關(guān)系人眾多，對自然資源資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價而言，尤為需要兼顧近期與遠(yuǎn)期及包括社會公眾在內(nèi)眾多利害關(guān)系人的訴求，單一的以財務(wù)量度為主的評價方法難以達(dá)成評價目的。也就是說，此處審計評價利用平衡計分卡原理M行改進(jìn)是可行的。
二、基于平衡計分卡原理改進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的框架設(shè)計
（一）四個維度與二個層次的評價模式
基于平衡計分卡原理，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，可以分成四個維度，即財務(wù)方面、客戶方面、內(nèi)部運營方面及學(xué)習(xí)與成長方面，詳見下頁圖所示。
上述四個維度總體上可劃分為自然資源資產(chǎn)管理的過程、結(jié)果兩個層次，其中財務(wù)方面、客戶方面主要屬于結(jié)果層次，即自然資源資產(chǎn)管理結(jié)果在財務(wù)及客戶層面得到的反映情況；內(nèi)部運營方面、學(xué)習(xí)與成長方面主要屬于過程層次，即自然資源資產(chǎn)管理過程受相關(guān)內(nèi)部控制這一重要變量影響情況，以及受專門人才培養(yǎng)這一重要變量影響情況。從審計評價基礎(chǔ)或證據(jù)來源看，既有被審計者能夠提供資料和情況，也有被審計者以外的組織或個人提供的資料和情況。從這四個維度的內(nèi)在關(guān)系上看，可理解為：從財務(wù)方面到客戶方面的評價體現(xiàn)出的是結(jié)果層次進(jìn)一步延伸，從客戶方面再到內(nèi)部運營方面，直至學(xué)習(xí)與成長方面體現(xiàn)出的是過程層次的逐步深入評價，前期評價通常為進(jìn)一步評價提供基礎(chǔ)，后續(xù)評價則有利于補(bǔ)充或修正前期評價結(jié)論。
（二）關(guān)于四個維度權(quán)重及各自評價指標(biāo)的考慮
平衡計分卡技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵點在于合理設(shè)計這四個維度各自在評價體系中的權(quán)重，以及每一維度下具體評價指標(biāo)（含可量化與不可量化指標(biāo)）。
根據(jù)當(dāng)前我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)初具雛形，以及管理績效審計日益廣泛開展的事實，中短期內(nèi)，財務(wù)方面、內(nèi)部運營方面的權(quán)重合計應(yīng)占六成以上。而客戶方面受制于審計成本較高、資料可獲取性較難及公眾參與自然資源資產(chǎn)治理的意識有待培育的制約，另有學(xué)習(xí)與成長方面多是著眼未來期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行能力的判斷，則客戶、學(xué)習(xí)與成長這兩個方面的權(quán)重合計宜在四成以下。當(dāng)然，各地在具體實施和運用時應(yīng)充分結(jié)合本地區(qū)實際更科學(xué)合理考慮權(quán)重設(shè)計。
關(guān)于財務(wù)方面評價指標(biāo)設(shè)計問題，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界在財務(wù)方面的探索和積累是比較豐富的，比較有代表性的是提出“將各地普遍存在和關(guān)注的指標(biāo)設(shè)為主指標(biāo)，包括水質(zhì)、空氣狀況與農(nóng)地保有量，另結(jié)合各地實際設(shè)置副指標(biāo)，包括水資源總量、森林覆蓋率、林木蓄積量、海洋水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、礦產(chǎn)資源可持續(xù)開采率。并按照層次分析法確定各類指標(biāo)具體權(quán)重”（張宏亮，2015）。關(guān)于內(nèi)部運營方面評價指標(biāo)設(shè)計問題，實務(wù)界主要從預(yù)算資金使用合規(guī)性、自然資源維護(hù)或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度設(shè)計指標(biāo)來進(jìn)行評價，相對來看，從客戶、學(xué)習(xí)與成長方面關(guān)注評價指標(biāo)設(shè)計的較少。本文將從這四個維度下各自指標(biāo)設(shè)計的基本思路、審計實施難點與應(yīng)對策略角度來進(jìn)行探討。
三、財務(wù)、內(nèi)部運營方面指標(biāo)設(shè)計思路、難點與應(yīng)對
（一）財務(wù)方面
財務(wù)方面評價指標(biāo)設(shè)計重在揭查自然資源資產(chǎn)價值變化情況，包括實物量變化和價值量變化，并能夠指明其重要性，以便于審計追責(zé)所需數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
在審計實施中，遇到最大難點莫過于數(shù)據(jù)獲取困難?？紤]到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表會計信息加工成本較高，建議中短期內(nèi)我國各級政府自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)統(tǒng)一交由各級環(huán)境保護(hù)部門編織，以保證確認(rèn)、計量和列報標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性。在編制過程中，宜著力體現(xiàn)相關(guān)性與重要性的會計信息質(zhì)量要求，先期編制各門類簡易的實物量型的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，并通過附表來輔助說明會計期內(nèi)自然資源實物量消長變化情況。今后，隨著以反映實物量變化為主的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)在各地日臻科學(xué)和完善，應(yīng)逐步嘗試編制具有價值量變化特征的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。例如可對生長區(qū)域集中、且生長期在5年以上的天然林進(jìn)行價值量評估，并納入報表反映。
（二）內(nèi)部運營方面
內(nèi)部運營方面評價指標(biāo)設(shè)計重在揭查兩類問題：一類是財務(wù)指標(biāo)顯示偏離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期值，其原因可歸為內(nèi)部運營中的缺陷，如林地面積大量減少，系用地審批隨意性缺陷；另一類是財務(wù)指標(biāo)雖然正常，但內(nèi)部運營已經(jīng)存在缺陷，只是尚未傳導(dǎo)到財務(wù)指標(biāo)或未能在財務(wù)指標(biāo)上得到反映，如水泥廠超標(biāo)排放污水未得到有效遏制，而報表上反映的水質(zhì)指標(biāo)仍然正常。
審計實施中，遇到最大難點莫過于后一類問題的揭查。對這一類問題，傳統(tǒng)的對于預(yù)算資金使用合規(guī)性審查，以及從自然資源維護(hù)或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度的指標(biāo)審查，都難以奏效。一種可行方略是進(jìn)行“PDCA循環(huán)”體檢缺陷評價，也即以被審計者任期內(nèi)的自然資源資產(chǎn)管理及相關(guān)環(huán)境治理工作項目的計劃為審查起點，檢查其執(zhí)行、執(zhí)行偏差識別與自我修復(fù)過程中存在的缺陷。在檢查過程中，還可以相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范、制度為標(biāo)準(zhǔn)，尋求發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
四、客戶、學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)設(shè)計思路、難點與應(yīng)對
可以預(yù)見，隨著我國自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事業(yè)日益發(fā)展，對客戶、學(xué)習(xí)和成長方面的評價會逐步得到重視。當(dāng)下應(yīng)鼓勵對某些與民生關(guān)聯(lián)度較高的自然資源如飲用水資源，率先嘗試在客戶方面的審計評價，對關(guān)乎國家戰(zhàn)略意義的自然資源如稀有礦產(chǎn)資源，率先嘗試在學(xué)習(xí)和成長方面的審計評價。
（一）客戶方面
對客戶方面的評價指標(biāo)設(shè)計重在評定客戶對被審計者管理績效的滿意度。滿意度大小應(yīng)綜合當(dāng)?shù)刈匀毁Y源管理所獲取的來自客戶的非常滿意件數(shù)、滿意件數(shù)、基本滿意件數(shù)和不滿意件數(shù)的情況，并結(jié)合不滿意事件的性質(zhì)和影響，來綜合評定該滿意度。
在審計實施中，容易遇到難點主要在于客戶群體構(gòu)成設(shè)計及獲取客戶真實訴求方法設(shè)計。既然“自然資源資產(chǎn)權(quán)利人包括國家、集體和個人”（蔡春，2014），客戶構(gòu)成就應(yīng)包括國家、集體和個人三種成分。關(guān)于國家的訴求滿足程度，可從被審計者落實國家政策過程所收到通報、罰單或獎勵的結(jié)果情況來評價，關(guān)于集體和其他社會公眾的訴求滿足程度，可從微信公眾平臺、定期發(fā)放問卷反饋方式來評價，還可以客戶舉報或訴訟作為評價依據(jù)。還要通過著力培養(yǎng)社會公眾對自然資源保護(hù)與共管意識來促進(jìn)客戶參與提出訴求。誠然，對客戶訴求滿足情況的重視將大大增加審計成本，且其評價結(jié)論不可避免存在一定范圍的“內(nèi)部沖突”（不同客戶訴求觀點不一致），這些都需要審計者合理規(guī)劃審計程序，并結(jié)合其他方面審計評價結(jié)果合理應(yīng)用好專業(yè)判斷來解決?？梢钥隙ǖ氖牵匀毁Y源資產(chǎn)損失或管理失責(zé)，無論其隱藏的時間有多久，最后終將在強(qiáng)大的客戶積極主張訴求的氛圍里得到揭示和批判。
（二）學(xué)習(xí)和成長方面
對學(xué)習(xí)和成長方面的評價指標(biāo)設(shè)計重在評定被審計者面向未來自然資源資產(chǎn)管理需要的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。這一能力評價應(yīng)綜合被審計者自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)的價值觀、知識水平、能力水平和美譽度變化情況。
審計實施中，容易遇到的難點主要是對于人的內(nèi)在價值觀、知識水平、能力水平缺乏有力度的衡量指標(biāo)。一種可行辦法是從被審計者下屬部門、機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性、運行的有效性等角度來評價，以及自然資源會計核算人才及其他管理人才配備和培育情況來評價，或是自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)出來的管理能力提升情況來評價。更為可靠辦法是將引進(jìn)社會中介機(jī)構(gòu)參與學(xué)習(xí)和成長方面的評價，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)管理能力和美譽度評級機(jī)制。例如可預(yù)設(shè)AAA、AA、A、B、C等級別，由社會中介組織定期對各地自然資源資產(chǎn)管理學(xué)習(xí)能力和成長能力進(jìn)行評級。審計者只需要對比被審計者任期內(nèi)各個會計年度評級消長變化情況來提出計整改建議。J
參考文獻(xiàn)：
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[4]商思爭.自然資源資產(chǎn)離任審計：相關(guān)理論及啟示[J].財會月刊，2016，（4）.
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第4篇：審計原理范文
關(guān)鍵詞：FRAIP；人力資源；審計；高校
一、引言
人力資源管理是對人力這一推動整個經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的智力人口資源進(jìn)行有效的開發(fā)、合理的利用與科學(xué)的管理。人力資源審計是人力資源管理和審計學(xué)交叉發(fā)展的一個新興領(lǐng)域，它按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評估，為改進(jìn)人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統(tǒng)審計只審查流動資產(chǎn)實物因素，未把人力資源納入審計體系加以監(jiān)督和管理。知識經(jīng)濟(jì)時代，加強(qiáng)對人力資源管理和使用的審計監(jiān)督，加強(qiáng)對人力資源的計價、參與分配等方面的審計監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性，是審計在知識經(jīng)濟(jì)時代呈現(xiàn)的新特征。
高校的人力資源管理有其自身特點，既有行政管理性質(zhì)，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學(xué)術(shù)管理。我國高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計更需要把人力資源作為一項重要的會計要素納入學(xué)校的會計核算體系，客觀真實地反映一個學(xué)校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢，真正貫徹落實“以人為本”的管理思想，有利于實現(xiàn)學(xué)校人力資源的合理配置。
二、人力資源審計原理
（一）人力資源審計分類
人力資源審計一般從審計者的不同可以分為內(nèi)部審計和外部審計兩類。人力資源的內(nèi)部審計主要關(guān)注執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的過程，目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致，審計的側(cè)重點是在于做得怎么樣。因此，內(nèi)部審計的要素可以包括人力資源管理的全部職能，一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵、績效考核、成員培訓(xùn)與發(fā)展、管理者繼承計劃、人力資源信息運用、人力資源部門的專業(yè)程度等重點要素。人力資源的外部審計往往關(guān)注整個人力資源體系對組織發(fā)展的支持程度，目的是保證人力資源體系始終能在為組織達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)作出貢獻(xiàn)，能夠真正在幫助為公司贏得競爭優(yōu)勢方面發(fā)揮作用。外部審計的要素一般會從管理審計角度出發(fā)，選擇合適的審計的要素。首先要考慮的外部競爭情況與外部環(huán)境。
（二）人力資源審計具體操作
人力資源審計范圍廣闊，包括檢查常規(guī)的人事職責(zé)如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計，包括招聘和雇傭組織成員實際操作的成員記錄審計，以及對成員流動性、工作滿意程度、有效激勵機(jī)制結(jié)果進(jìn)行審核的成員關(guān)系審計。此外，福利細(xì)項審計、多樣性審計、人事信息系統(tǒng)審計等也是人力資源審計的重要內(nèi)容。
在執(zhí)行人力資源審計的過程中，首先要審查人力資源在促進(jìn)完成組織目標(biāo)和戰(zhàn)略過程中所扮演的角色。然后調(diào)查各方面審計中的人力資源指標(biāo)情況。這些指標(biāo)包括新成員招聘，人員流動頻率，法律糾紛，成員投訴，薪資市場指標(biāo)，信息系統(tǒng)，以及培訓(xùn)成效評估。并且將這些指標(biāo)數(shù)據(jù)與成員戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行分析向管理層匯報。最后，檢驗員工和管理層經(jīng)理是否遵守公司制訂的政策和操作準(zhǔn)則，這是衡量組織和人力資源審計是否成功的真正標(biāo)準(zhǔn)。
（三）FRAIP人力資源審計模型
人力資源審計方面模型眾多，國內(nèi)學(xué)者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計學(xué)科的散點式結(jié)構(gòu)而邁向了系統(tǒng)階段，具有完整的結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的邏輯。FRAIP人力資源審計模型有四個顯著性質(zhì)：即關(guān)注問題、關(guān)注方法、關(guān)注基準(zhǔn)、關(guān)注機(jī)理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計的邏輯結(jié)構(gòu):：FRAIP的完整結(jié)構(gòu)由五個重要部分構(gòu)成．
功能[FA]
規(guī)則（RA）人力資本[SPA]行動[AA]
基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)[IA]
1.人力資源功能審計(FA)：確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，它所包含的內(nèi)容有：人力資源功能審計、人力資源功能兼容審計、人力資源功能整合審計與人力資源管理技術(shù)審計。
2.人力資源規(guī)則審計(RA)：為了實現(xiàn)組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動確定的行動準(zhǔn)則，具有相對的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動必須在規(guī)則的框架下進(jìn)行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內(nèi)部的制度與流程。內(nèi)部規(guī)則中，制度是實體性規(guī)則，而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計的核心內(nèi)容是人力資源法律審計、人力資源管理制度審計與人力資源流程審計。
3.人力資源行動審計(AA)：所有的功能最終都必須通過具體的管理行動才能得以實現(xiàn)，人力資源行動是實現(xiàn)人力資源功能的全部過程。人力資源行動審計包括對行動的開始(人力資源管理計劃)、行動的過程(人力資源項目)和行動的結(jié)果(人力資源績效)三個方面的審計。
4.人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(IA):人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是人力資源管理運行的平臺。人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計包括治理結(jié)構(gòu)審計、組織結(jié)構(gòu)審計、職位結(jié)構(gòu)審計與人力資源信息系統(tǒng)審計等。人力資本是組織人力資源功能價值實現(xiàn)的最終決定因素。人力資本審計的內(nèi)容為人力資本結(jié)構(gòu)審計、人力資本流動審計、人力資本價值與收益審計、人力資本傾向?qū)徲嫛?/p>
5.人力資本審計(SPA):人是能動的戰(zhàn)略性資源，人力資本審計是模型的核心部分。人力資源審計中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其用”。重點審查組織有無人力資源考核機(jī)制，有無相應(yīng)的企業(yè)人力資源配調(diào)機(jī)制以及企業(yè)人力資源使用現(xiàn)狀。包括調(diào)查人力資源審計中各項指標(biāo)的內(nèi)容，如招聘、人員流動頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評估。
三、基于FRAIP的高校人力資源審計分析
當(dāng)前我國高校人力資源現(xiàn)狀存在不少不足，突出表現(xiàn)在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進(jìn)高校的發(fā)展，必須對高校人力資源進(jìn)行審計以使其優(yōu)化配置。
（一）高校人力資源功能審計(FA)
高校人力資源功能審計中，要在戰(zhàn)略思維和長遠(yuǎn)眼光，國際視野和前沿意識下規(guī)劃高校的遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)。審計中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從學(xué)校的實際情況出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)的定位和制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，研究辦學(xué)理念、未來辦學(xué)方向、學(xué)科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學(xué)校對外應(yīng)爭取更多的教育資源，對內(nèi)將有限的資源在各院、各學(xué)科及部門之間合理配置，并重點加強(qiáng)戰(zhàn)略控制，經(jīng)常監(jiān)測和分析環(huán)境的變化，將學(xué)校發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比較，以糾正和修改學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢。（二）高校人力資源規(guī)則審計(RA)
規(guī)則對事務(wù)的發(fā)展是非常重要的，規(guī)則優(yōu)化能降低組織運行的費用，能使組織系統(tǒng)良性運行。外部規(guī)則通常指國家對高校發(fā)展的重視程度、出臺的各種政策、投資的數(shù)量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國高校發(fā)展?fàn)I造了一個良好發(fā)展的空間和社會環(huán)境。內(nèi)部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境，如為教師提供的發(fā)展空間和機(jī)會、良好的學(xué)術(shù)研究環(huán)境和生活上的關(guān)心照顧、資金設(shè)備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化，為高校在人力資源管理方面營造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計對于高校教職工發(fā)展具有導(dǎo)向、凝聚和激勵作用，從而提升人力資源的士氣，提高人力資源的積極性。
（三）高校人力資源行動審計(AA)
相對于功能審計的戰(zhàn)略性，高校人力資源行動審計主要是戰(zhàn)術(shù)控制，由職能部門和院（系）來實施，通過制定一系列的教學(xué)科研評價標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的績效評價和激勵機(jī)制，完善內(nèi)部評價和控制體系，來規(guī)范和約束全體教職工的行為，以確保學(xué)?？傮w目標(biāo)的實現(xiàn)。日常教學(xué)中，學(xué)校審計部門要通過修訂完善教學(xué)保障系統(tǒng)各有關(guān)部門和單位的職責(zé)任務(wù)，進(jìn)一步明確教學(xué)保障責(zé)任制和教學(xué)事故責(zé)任追究制。教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控要實現(xiàn)規(guī)范化，將教學(xué)基礎(chǔ)監(jiān)控、教學(xué)過程監(jiān)控和教學(xué)效果監(jiān)控進(jìn)一步細(xì)化量化，以增強(qiáng)可操作性，如學(xué)?？梢圆扇《ㄆ诤筒欢ㄆ诜绞綄處熒险n等情況進(jìn)行檢查并做好糾正記錄工作。此外，學(xué)校對于學(xué)校后勤人員、圖書館教職員工等也應(yīng)在計劃、過程、績效方面加強(qiáng)審計。
（四）高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(IA)
在高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計上，高校應(yīng)盡快建立現(xiàn)代學(xué)校制度，依法自主辦學(xué)、民主管理。宜建立以院（系）為主體的二級管理模式，使院（系）真正成為按學(xué)科、專業(yè)性質(zhì)所設(shè)置的具有教學(xué)、科研、社會服務(wù)三項基本功能的基層組織。高校應(yīng)該成為是學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、學(xué)生工作等整合一體的實施單位，各院（系）應(yīng)在各自涉及的學(xué)科內(nèi)搞好學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研工作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果，同時正確處理教學(xué)、科研、后勤服務(wù)及校辦產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。
（五）高校人力資本審計(SPA)
高校人力資本主要包括從事教學(xué)、從事科學(xué)研究、從事行政管理以及從事服務(wù)工作的人員。在高校人力資本審計中尤其要注意對教師的合理配置和優(yōu)化組合，根據(jù)專業(yè)需求和教師教學(xué)、科研等各方面的能力合理配置，充分發(fā)揮教師的作用。學(xué)校在人力資本審計中要建立合理的分流制度，對于不能勝任工作崗位的人員及時調(diào)整，避免人力資源的浪費和給工作帶來損失，同時建立有效的激勵機(jī)制，對做出貢獻(xiàn)和有突出工作能力的教師要及時獎勵，如青年教師創(chuàng)新獎、發(fā)明獎、成果獎等，中青年教師的學(xué)科帶頭人獎等。此外，學(xué)校審計中，還可以進(jìn)一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓(xùn)等相應(yīng)措施。
四、總結(jié)
在科教興國中，高等教育擔(dān)負(fù)著重要的歷史使命，其發(fā)展水平對于我國經(jīng)濟(jì)的增長和社會的進(jìn)步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質(zhì)量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用?；贔RAIP的人力資源審計模型采用綜合性的研究分析方法，對高校的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評估，反映了高校人力資源審計完整的邏輯結(jié)構(gòu)，為改進(jìn)高校人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路，從而為高校整體競爭力提高的實現(xiàn)提供科學(xué)支撐。
參考文獻(xiàn)：
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3.林麗.漫談人力資源審計.科技成果縱橫[J],2005,(4)
第5篇：審計原理范文
1、醫(yī)院績效審計是提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平的現(xiàn)實需求醫(yī)院績效審計對公立醫(yī)院經(jīng)營管理的各項活動和資源使用進(jìn)行審查。通過對經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性三個方面的綜合分析和評價，能夠發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題，通過對問題的查找和剖析，能夠提出合理化建議。2、醫(yī)院績效審計是實現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展的必然要求績效審計將醫(yī)院發(fā)展的質(zhì)量和效益放在第一位，所以能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。通過對醫(yī)院在經(jīng)營管理中的一切活動進(jìn)行審查，審計部門能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理中違反法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)收支問題并且提出解決問題的方案。如果情節(jié)嚴(yán)重，甚至可以提請相關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格處理。所以，醫(yī)院要走上科學(xué)發(fā)展之路，績效審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是不可或缺的。
二、醫(yī)院開展績效審計的重點內(nèi)容
醫(yī)療行業(yè)是一個特殊行業(yè)，醫(yī)院的績效審計包括很多傳統(tǒng)審計以外方面的內(nèi)容:1、醫(yī)療活動是醫(yī)務(wù)人員運用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復(fù)患者的服務(wù)過程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復(fù)水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務(wù)過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫(yī)務(wù)人員勞動工作效率和醫(yī)療費用的使用效率方面。當(dāng)然，前提是確保醫(yī)療活動的質(zhì)量。2、醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)在兩個方面:第一為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益，表現(xiàn)為投入產(chǎn)出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內(nèi)部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，即患者康復(fù)之后減輕了多少家庭和社會的負(fù)擔(dān)。或者，康復(fù)者能為社會創(chuàng)造多少物質(zhì)財富和精神財富。綜上所述，醫(yī)院的績效審計應(yīng)從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和外部社會效益兩方面進(jìn)行。3、分析評價醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程的信息管理系統(tǒng)。按照學(xué)術(shù)界公認(rèn)的MorrisF．Collen所給的定義，應(yīng)該是:利用電子計算機(jī)和通訊設(shè)備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權(quán)用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對于績效審計就非常有價值?？冃徲嬕獙︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)的，為了確保數(shù)據(jù)的真實性和合法性，就需要對處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進(jìn)行審計。審計內(nèi)容主要包括(1)軟件設(shè)計是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內(nèi)控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)是否定期維護(hù)并且采取了安全防護(hù)措施。4、對醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進(jìn)行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當(dāng)?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進(jìn)行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進(jìn)行審查。
三、醫(yī)院績效審計的評價指標(biāo)體系的構(gòu)建
1、經(jīng)濟(jì)運行效率反映醫(yī)院資金運轉(zhuǎn)速度?？梢詮尼t(yī)院運轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流的速度入手。同時，審查以下指標(biāo)作為輔助:貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經(jīng)濟(jì)獲益和負(fù)債水平(1)經(jīng)濟(jì)獲益能力指標(biāo)是對醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標(biāo)包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長率、人均創(chuàng)收額以及其增長率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負(fù)債水平指標(biāo)是指對醫(yī)院負(fù)債的評價。負(fù)債水平指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率和負(fù)債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確性，每年對次年醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)設(shè)立目標(biāo)。在次年年底通過審查目標(biāo)的達(dá)成率指標(biāo)考察決策層經(jīng)濟(jì)決策的效益性?？煞譃槟繕?biāo)未達(dá)、目標(biāo)達(dá)成、目標(biāo)超過三個層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實情況，可以反映醫(yī)院管理機(jī)制的制定是否合理，以及各部門的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀(jì)行為的處理金額，這一項也反映了醫(yī)院對于國家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實到位，也關(guān)系到財務(wù)收支是否合理。
四、結(jié)論
第6篇：審計原理范文
關(guān)鍵詞：案例教學(xué) 審計課程與教學(xué) 課堂教學(xué)
本論文為廣東省教育廳2014年度廣東省高等教育教學(xué)改革項目《農(nóng)村財會與審計才人培養(yǎng)模式教學(xué)改革》（項目編號GDJG20142564），2014年廣東財經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”立項項目（項目編號HS2014CXQX16）階段性成果。
F239.0-4
長期以來，以教師授課為中心的教學(xué)模式成為大學(xué)教學(xué)的主要方式，特別是在獨立學(xué)院，囿于師資力量、學(xué)生自學(xué)能力和教學(xué)硬件投入的限制，這種教學(xué)方式更加普遍。但是，這種教學(xué)模式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前培養(yǎng)學(xué)生實踐創(chuàng)新能力的需要，而案例教學(xué)法是比較適合專業(yè)特點和學(xué)生培養(yǎng)的一種教學(xué)方法。
一、在《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計》課程中案例教學(xué)設(shè)計
案例教學(xué)法在使用過程中，應(yīng)當(dāng)從學(xué)習(xí)目標(biāo)的設(shè)定到學(xué)習(xí)內(nèi)容的選擇，從學(xué)習(xí)資料的選擇到學(xué)習(xí)評價的考慮等各方面進(jìn)行精心設(shè)計，達(dá)到較好地教學(xué)效果。
（一）案例教學(xué)法學(xué)習(xí)目標(biāo)設(shè)計
案例教學(xué)法在《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計》教學(xué)中，教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)在以下方面：
知識目標(biāo)：了解《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計》的主要內(nèi)容和主要特點，了解農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計的主要內(nèi)容和特點，了解農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計中常見的問題及解決思路；技能目標(biāo)：理解農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計的目標(biāo)、思路和方法；理解農(nóng)業(yè)企業(yè)審計的目標(biāo)、思路和方法；掌握農(nóng)村集體、農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)盤點的主要思路和基本方法；培養(yǎng)基本的審計工作能力；道德價值目標(biāo)：樹立堅定的職業(yè)道德價值理念，養(yǎng)成誠信、獨立性、客觀和公正、良好的職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密的職業(yè)道德，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。
（二）案例教學(xué)法學(xué)習(xí)內(nèi)容設(shè)計
根據(jù)掌握的農(nóng)村審計的文獻(xiàn)資料和抽樣調(diào)查，參考農(nóng)業(yè)部的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計規(guī)定》（2007），在教學(xué)中選擇了十個方面作為案例教學(xué)法的重點：1、資金、財產(chǎn)的驗證和使用管理情況；2、財務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益；3、財務(wù)管理制度的制定和執(zhí)行情況；4、承包合同的簽訂和履行情況；5、收益（利潤）分配情況；6、承包費等集體專項資金的預(yù)算、提取和使用情況；7、村集體公益事業(yè)建設(shè)籌資籌勞情況；8、合作經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人任期目標(biāo)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任；9、侵占集體財產(chǎn)等損害合作經(jīng)濟(jì)組織利益的行為；10、鄉(xiāng)經(jīng)營管理站代管的集體資金管理情況。在這十個方面再結(jié)合集體組織和農(nóng)業(yè)企業(yè)的情況選擇12個左右案例進(jìn)行探討，讓學(xué)生知道在具體審計中“怎么樣”，還掌握“為什么”。
（三）案例教學(xué)法學(xué)習(xí)資料設(shè)計
在《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計》教學(xué)中，我們主要通過調(diào)查訪談、文獻(xiàn)查閱、調(diào)閱檔案記錄等方法，圍繞教學(xué)內(nèi)容的十個方面搜集資料。同時，近三年披露的農(nóng)業(yè)上市公司的審計事項也是我們案例組織的主要來源。
案例資源收集后，要盡可能多角度、多層次給學(xué)生進(jìn)行呈現(xiàn)，通過視頻資料、訪談錄音和文字記錄、文件資料等形式，最后形成“誰”、“哪里”、“怎樣”的案例資料集，讓學(xué)生體驗到審計發(fā)生的環(huán)境中，通過分析這些資料，考慮這些現(xiàn)象后的“為什么”。比如，在學(xué)習(xí)“資金、財產(chǎn)的驗證和使用管理情況”模塊，通過播放視頻表現(xiàn)采訪村集體負(fù)責(zé)人、合作社養(yǎng)殖戶、村民代表等的訪談資料，讓學(xué)生感覺到現(xiàn)場訪談的結(jié)果，再通過播放養(yǎng)牛場、魚塘的視頻，將學(xué)生引入到生產(chǎn)的具體環(huán)境中，這就為討論如何選擇適合的審計程序進(jìn)行牛、魚等生物資產(chǎn)的真實性驗證提供了環(huán)境條件。
（四）案例教學(xué)法學(xué)習(xí)過程設(shè)計
教學(xué)過程的設(shè)計是教學(xué)工作的宏觀設(shè)計，包括教學(xué)準(zhǔn)備、信息呈現(xiàn)、明確議題、分析評價、反思升華等過程。
教師準(zhǔn)備主要在于五個步驟：圍繞教學(xué)目標(biāo)熟悉教學(xué)案例；規(guī)劃設(shè)計，規(guī)劃時間安排、信息呈現(xiàn)方式、討論形式、過程如何引導(dǎo)、布置什么作業(yè)等；劃分重難點，分析哪些結(jié)論是通過材料可以直接得出的，有什么樣的結(jié)論是如果仔細(xì)甄別材料會得出可能相反的結(jié)論，分析哪些材料中的結(jié)論是學(xué)生可能會忽視掉的等；熟悉學(xué)生，盡可能熟悉學(xué)生的學(xué)習(xí)特點和性格表達(dá)；把握角色，對于教師來說保持中立、自我反省是在案例教學(xué)中必不可少的。
信息呈現(xiàn)主要在于對功能各異的教學(xué)媒體進(jìn)行選擇。根據(jù)案例教學(xué)的需求不同，需要考慮是為了展示事實、提供示范、呈現(xiàn)過程還是為了創(chuàng)設(shè)情境，根據(jù)不同目的，結(jié)合教學(xué)媒體的特性和教學(xué)環(huán)境的具體條件進(jìn)行不同選擇。
明確議題是要在適當(dāng)時機(jī)對學(xué)生的討論進(jìn)行引導(dǎo)。案例教學(xué)討論既怕學(xué)生思路跟不上，不能形成討論，又怕學(xué)生思路過于寬泛而討論漫無邊際。這就需要教師使用專業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗，根據(jù)學(xué)生討論的發(fā)展不斷拋出事先準(zhǔn)備好的小議題，引導(dǎo)學(xué)生開拓思路，確定案例的主要議題，完成教學(xué)目標(biāo)。
分析評價是在學(xué)生進(jìn)行討論時通過適時、適當(dāng)方式介入對小組討論的過程和學(xué)生的表現(xiàn)進(jìn)行評價，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮積極性、控制討論的氛圍，達(dá)成學(xué)習(xí)目標(biāo)。
反思升華是案例教學(xué)的最大意義所在，升華不是講小數(shù)目的案例結(jié)論推廣到全體的適用性上，而是根據(jù)討論案例的特殊性，對已有理論進(jìn)行擴(kuò)展或者概括。在教學(xué)中尤其要根據(jù)學(xué)生討論的結(jié)果，將案例討論過程中得到的心得體驗進(jìn)行總結(jié)，成為日后進(jìn)行職業(yè)判斷的參考。
（五）案例教學(xué)法學(xué)習(xí)評價設(shè)計
教師在教學(xué)中要注意學(xué)生在小組中的作用，學(xué)生的參與程度；在教學(xué)中還要進(jìn)行組員之間的互評，將每個學(xué)生在案例分析過程中的優(yōu)缺點和特點總結(jié)出來；教師在學(xué)生自我評價和互評的基礎(chǔ)上對學(xué)生的表現(xiàn)、案例分析的結(jié)論和未來的發(fā)展做出總結(jié)。總結(jié)性評價是對整個教學(xué)方案的評定，不僅僅是對學(xué)生的評價，更重要的是對案例教學(xué)的所有環(huán)節(jié)的評價，為今后的教學(xué)提供經(jīng)驗。
二、案例教學(xué)法使用中常面臨的問題及建議
案例教學(xué)法雖然相比講授法有一些比較明顯的特點，但是在執(zhí)行中確實也有一些共性的問題，現(xiàn)將問題及解決思路提出來以供參考：
（一）案例教學(xué)中面臨的問題
1.合適的案例選擇困難
在案例教學(xué)中，合適的案例的選擇實在是非常困難的。農(nóng)村審計案例來源或者是教師自己積累或者是源于其他公開渠道披露。如果是自身積累，案例的信度和效度都是不小的挑戰(zhàn)，案例證據(jù)取舍也是困難重重，選擇證據(jù)是往往因為先入為主為了得到某個結(jié)論而取舍數(shù)據(jù)，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性；如果資料來源于其他公開報道，資料的正確性、完整性難以考究。
2.案例教學(xué)對教師和學(xué)生要求都較高
《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計》教學(xué)是將審計原理還原在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，既要體現(xiàn)工作中的審計思路和也要呈現(xiàn)蘊含的審計原理，既要懂得審計也要還要理解財務(wù)處理，既要熟悉農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算還要懂得農(nóng)業(yè)企業(yè)適用的財務(wù)會計制度的核算，既要理解材料之間的關(guān)系還要設(shè)計思路巧妙地抖摟出來，這些都對教師的思維和表達(dá)能力提出了較高挑戰(zhàn)。
對于學(xué)生而言，進(jìn)行案例分析是個對呈現(xiàn)出的所有材料去偽存真、去粗取精、由此及彼的過程，既要掌握材料知識，還要對學(xué)過的已有全部知識進(jìn)行綜合運用，通過討論形成結(jié)論，再回到材料中對結(jié)論的正確性進(jìn)行求證，最后還要對結(jié)論進(jìn)行由此及彼的遷移。這些對于學(xué)生的學(xué)習(xí)和思維能力也提出來較高挑稹
3.案例教學(xué)效率低
案例教學(xué)效率低主要體現(xiàn)在對于時間資源的耗費。在案例的整理階段，需要耗費大量的時間進(jìn)行篩選、比較、甄別、整理，縱使如此，得到的效果也僅僅差強(qiáng)人意。在案例討論的組織過程中，如果學(xué)生投入不足，有效討論和及時反思不能及時結(jié)合也會造成效率降低；即使形成了良好地討論氛圍，在各抒己見的自由討論中，形成最后決議也是個漫長的過程。因此，相對于直接灌輸?shù)恼n堂講授法，案例教學(xué)法的效率在實踐上是比較低的。
（二）問題解決建議
以上問題的解決，絕非一日之功?，F(xiàn)就正在解決的辦法進(jìn)行整理以作參考：
1.建設(shè)案例數(shù)據(jù)庫
通過教師們的實地參觀、訪談、查閱資料將文獻(xiàn)資料或調(diào)研資料整理儲備，這種資料可以是表格材料、檔案數(shù)據(jù)，也可以是教師在研究中收集的證據(jù)或者是在研究中發(fā)現(xiàn)的關(guān)系描述。大量的數(shù)據(jù)出現(xiàn)，可以為以后建立證據(jù)鏈、建立跨案例分析的基礎(chǔ)。
2.搭建教師交流學(xué)習(xí)平臺
優(yōu)秀的案例分析教師不僅要有廣博的專業(yè)功底和精深的專業(yè)知識，還需要敏銳的思維、豐富的教學(xué)經(jīng)驗、先進(jìn)的教學(xué)理念，這些都需要教師在互相交流溝通中產(chǎn)生?；诖朔N目標(biāo)，應(yīng)盡可能給教師創(chuàng)造機(jī)會進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，搭建教師間互相交流信息傳遞經(jīng)驗的工作平臺。
3.案例教學(xué)與授課法等其他方法相結(jié)合
教學(xué)策略選擇是教學(xué)設(shè)計中困難最大的地方也是最具有創(chuàng)造性的工作。在教學(xué)中，不要執(zhí)著于一種方法而不言其他，案例教學(xué)方法與其他教學(xué)方法的結(jié)合使用應(yīng)在教學(xué)設(shè)計實踐中不斷地探索、反思和總結(jié)。
參考文獻(xiàn)
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第7篇：審計原理范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管；作用
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0125-03
公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管是指公立醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法，一般分為風(fēng)險分析、評估、決策等三個環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的存在，說明醫(yī)院在管理、運行等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督和控制；而如何進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管又是一個需要進(jìn)一步深入研討的課題。筆者認(rèn)為，公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要包括內(nèi)部審計在內(nèi)的各個管理部門和監(jiān)督部門的共同努力才能達(dá)到預(yù)期的效果。相對于國家審計、社會審計而言，內(nèi)部審計在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。本文擬就內(nèi)部審計在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的作用談幾點粗淺的認(rèn)識。
一、內(nèi)部審計參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的客觀必然性
內(nèi)部審計參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管有其客觀必然性，是醫(yī)療環(huán)境因素、醫(yī)院運行風(fēng)險因素、醫(yī)院管理因素和其自身發(fā)展因素共同作用的結(jié)果。
1.醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多元化使內(nèi)部審計參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管成為必然
隨著醫(yī)療管理體制和公立醫(yī)院運行機(jī)制改革的進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)在逐步分離，醫(yī)院內(nèi)部形成多種利益關(guān)系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。醫(yī)療環(huán)境的改變，意味著公立醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，否則將不可能有效地控制其資源；公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，導(dǎo)致許多過去曾經(jīng)令人滿意的控制規(guī)程，今天可能已失去約束力，為此，醫(yī)院管理層必須進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)管以完成其責(zé)任。盡管我們所學(xué)的控制規(guī)程可能會經(jīng)常處于過時的狀態(tài)之中，然而，一些基本原理和方法卻永遠(yuǎn)重要，并能夠指導(dǎo)我們設(shè)計更為完善的公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)。俗話說：千里之堤，潰于蟻穴，完善的公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管體系，并不僅僅是事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時，作為公立醫(yī)院自身約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計，參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管成為必然。
2.醫(yī)院運行風(fēng)險的日益增大使內(nèi)部審計參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管成為現(xiàn)實需要
近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療運行環(huán)境日趨復(fù)雜，公立醫(yī)院運行風(fēng)險大大增加，醫(yī)院盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力均出現(xiàn)了很大的不確定性，醫(yī)療機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、兼并、重組現(xiàn)象屢見不鮮，因此，能否減少醫(yī)院面臨的運行風(fēng)險是公立醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。而運行風(fēng)險在公立醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性和不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險監(jiān)管所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫(yī)院陷入困境，因此對運行風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內(nèi)部審計部門不直接從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，并及時建議醫(yī)院管理層采取措施控制運行風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管有其客觀必然性。
3.醫(yī)院管理的艱巨性和復(fù)雜性使內(nèi)部審計參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管刻不容緩
同整個社會大環(huán)境相對應(yīng)，當(dāng)前，多數(shù)公立醫(yī)院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責(zé)不清，崗位責(zé)任不明；二是藥品、設(shè)備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購吃回扣，更為嚴(yán)重者，有回扣的設(shè)備及材料質(zhì)量極差，嚴(yán)重地?fù)p害了醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療效果；三是有些醫(yī)生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重?fù)p壞了公立醫(yī)院的形象；四是部分工作人員服務(wù)意識淡薄，服務(wù)質(zhì)量不高，使公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益受到了很大影響；五是少數(shù)科室私自收費，損公肥私，公立醫(yī)院跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時有發(fā)生。所有這些存在的問題都嚴(yán)重制約了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高和醫(yī)療服務(wù)成本的降低，使公立醫(yī)院管理變得更加艱巨而復(fù)雜，而醫(yī)院內(nèi)部審計的根本目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益和降低服務(wù)成本，因此，內(nèi)部審計參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管非常必要。
4.醫(yī)院內(nèi)部審計對自身發(fā)展的渴求使其參與公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管有了內(nèi)在動力
內(nèi)部審計部門為了自身的不斷發(fā)展，并使其在公立醫(yī)院管理中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對醫(yī)院又十分重要的工作領(lǐng)域。而公立醫(yī)院管理層對醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的空前重視，為內(nèi)部審計提供了一個絕好的發(fā)展機(jī)遇，這是因為一方面內(nèi)部審計部門屬于醫(yī)院的職能部門，對醫(yī)院所面臨的風(fēng)險非常了解，思路清晰；另一方面內(nèi)部審計人員是醫(yī)院工作人員，對防范醫(yī)院風(fēng)險、實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感，并以此為己任，終生孜孜以求。因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管領(lǐng)域的介入，將會使內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中成為一個非常重要的、不可缺少的重要角色，并將其在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的作用推向一個新水平。
二、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的優(yōu)勢分析
醫(yī)院內(nèi)部審計所進(jìn)行的風(fēng)險監(jiān)管是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，與國家審計、社會審計相比，內(nèi)部審計在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。
1.熟悉情況，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險線索較容易、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的成本較低
內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的重要部門，對醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)體制、管理理念、管理制度、各部門（科室）的職責(zé)分工、管理流程及其遵循情況比較熟悉，對醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管特征和形式也比較了解；而審計對象的相對固定，又使其能及時掌握公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的動態(tài)，準(zhǔn)確判斷高風(fēng)險領(lǐng)域、部位、環(huán)節(jié)和重要事項，有針對性地推進(jìn)相關(guān)的審計測試程序，從而使風(fēng)險監(jiān)管線索更容易被發(fā)現(xiàn)。同時，內(nèi)部審計進(jìn)行醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的效益比較好，內(nèi)部審計成本相對較低；與外部審計相比，內(nèi)部審計突出的優(yōu)勢在于可以科學(xué)地、并以最低的成本分配審計資源，通過對可疑問題進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，從而掌握足夠的風(fēng)險監(jiān)管證據(jù)；發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的成本較低，對內(nèi)部審計在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的地位有重要影響。
2.方法靈活，內(nèi)部審計實施風(fēng)險監(jiān)管效率比較高
風(fēng)險存在的形式隱蔽，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險線索、取得風(fēng)險證據(jù)較難，這是進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的最大技術(shù)難點。而內(nèi)部審計的工作重點已逐漸從財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度、采購、合同、工程建設(shè)等運營領(lǐng)域，事前、事中控制不斷得到加強(qiáng)；同時，較廣和較深的工作范圍，使內(nèi)部審計能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險線索及其內(nèi)在聯(lián)系；再者，內(nèi)部審計熟悉公立醫(yī)院情況，掌握大量內(nèi)部信息，審計人員對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)境、動機(jī)、行為進(jìn)行充分估計，有針對性地提出與被審活動有關(guān)的風(fēng)險類型和可能采取的風(fēng)險監(jiān)管手法及相應(yīng)的審計方法，靈活采用風(fēng)險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等技術(shù)方法，有助于減少風(fēng)險監(jiān)管工作量；最后，內(nèi)部審計實施風(fēng)險監(jiān)管又可以融合在其他項目中進(jìn)行，一舉多得，所有這些都有利于提高風(fēng)險監(jiān)管的效率。
3.操作性強(qiáng)，內(nèi)部審計防范風(fēng)險建議有效果
內(nèi)部審計是對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否合理有效，醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)，是公立醫(yī)院風(fēng)險管理的一個組成部分，也是公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的一種重要形式。因此內(nèi)部審計提出處理意見和建議時，不僅要考慮如何對已發(fā)生的風(fēng)險行為進(jìn)行處理，將損失降到最低，還要從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險的重復(fù)發(fā)生；同時，內(nèi)部審計人員大多具有實際操作經(jīng)驗，提出的審計處理意見和建議注重可操作性，比較切合實際；另外，內(nèi)部審計還可以對審計決定和建議的落實情況進(jìn)行后續(xù)審計，促進(jìn)公立醫(yī)院建立起有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)。
4.有責(zé)任心，忠誠度高，內(nèi)部審計開展風(fēng)險監(jiān)管有力度
由于內(nèi)部審計人員就職于公立醫(yī)院，是醫(yī)院的工作人員，與醫(yī)院是利益共同體，其個人利益與醫(yī)院命運休戚相關(guān)，因而有強(qiáng)烈的主人翁精神，對醫(yī)院有較高的忠誠度，維護(hù)公立醫(yī)院利益不受損害是其自覺行為。因此，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管業(yè)務(wù)時，會本著對醫(yī)院負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵守職業(yè)道德，運用自身的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，不輕易放過任何疑點，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險線索，都會排查到底，全力維護(hù)醫(yī)院的利益。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的作用
內(nèi)部審計介入公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中發(fā)揮作用是一個需要進(jìn)一步深入探討的課題。
1.內(nèi)部審計在公立醫(yī)院尚未建立或準(zhǔn)備建立風(fēng)險監(jiān)管的過程中，應(yīng)積極向醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險監(jiān)管過程的相關(guān)建議
在操作過程中，內(nèi)部審計人員必須通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患環(huán)節(jié)，進(jìn)行風(fēng)險分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃，并有針對性地提供相關(guān)的管理措施。
（1）如果公立醫(yī)院尚未建立風(fēng)險監(jiān)管過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請醫(yī)院管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險監(jiān)管過程的相關(guān)建議，供管理層決策參考。
（2）如果公立醫(yī)院管理層正準(zhǔn)備建立風(fēng)險監(jiān)管過程，那么，來自各方面綜合性有關(guān)風(fēng)險監(jiān)管過程的信息，則有助于內(nèi)部審計人員更快地制定出風(fēng)險監(jiān)管過程建立方面的審計工作計劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計可以促進(jìn)風(fēng)險監(jiān)管過程的建立或使風(fēng)險監(jiān)管過程的建立成為可能。
2.內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管過程的建立
（1）風(fēng)險監(jiān)管是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個公立醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職；院部負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，各科室負(fù)責(zé)一個方面的風(fēng)險監(jiān)管責(zé)任，其他管理人員由醫(yī)院管理層分配給一部分風(fēng)險監(jiān)管工作，操作人員負(fù)責(zé)日常具體監(jiān)控，而內(nèi)部審計人員則負(fù)責(zé)定期評價、提供咨詢服務(wù)和監(jiān)督保證工作。
（2）內(nèi)部審計人員長期立足于公立醫(yī)院的具體監(jiān)督崗位，比較熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)，并能夠隨時深入到醫(yī)療服務(wù)的全過程中了解掌握具體情況；如果醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性；內(nèi)部審計可以促進(jìn)、協(xié)助醫(yī)院風(fēng)險管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理建立方面的主要責(zé)任。
3.內(nèi)部審計通過將公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風(fēng)險監(jiān)管過程的充分性和有效性。
（1）評價公立醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在：評價醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否存在影響醫(yī)院發(fā)展的風(fēng)險；檢查醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，了解醫(yī)院能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)部門討論科室的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及部門采取的降低風(fēng)險和加強(qiáng)控制的措施，并評價其有效性；評價風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)；評價風(fēng)險監(jiān)管結(jié)果報告的充分性和及時性；評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面，為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評估與風(fēng)險監(jiān)管有關(guān)的控制薄弱環(huán)節(jié)，如果他們接受的風(fēng)險水平與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報告。
（2）評價管理層選擇的風(fēng)險監(jiān)管方式的適當(dāng)性。由于各個公立醫(yī)院的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險監(jiān)管的實施也有很大差別，每個醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險監(jiān)管過程。一般說來，規(guī)模大的、主要靠市場籌資的醫(yī)院必須用正式的定量風(fēng)險監(jiān)管方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管方式與醫(yī)院活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。
4.內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險監(jiān)管過程，對風(fēng)險監(jiān)管過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)
（1）在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，公立醫(yī)院全面確立了風(fēng)險監(jiān)管過程，內(nèi)部審計因此應(yīng)該擔(dān)負(fù)起風(fēng)險監(jiān)管的職能。首先，內(nèi)部審計可以從評價各部門的風(fēng)險監(jiān)管制度入手，在醫(yī)療、教學(xué)、科研、財務(wù)、后勤、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，作出相關(guān)評價；其次，內(nèi)部審計可以深入到醫(yī)院管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性；最后，內(nèi)部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到運行管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。
第8篇：審計原理范文
在七子元素交匯的大陸，每個人都可以成為神，在原神中，自由旅行、結(jié)識同伴、尋找掌控塵世元素的七神，其中原神四個機(jī)器人在哪里呢，下面一起來看看吧。
原神四個機(jī)器人在孤云閣。孤云閣是位于璃月港右下方的一個孤島，在上面有一款地方有四個遺跡守衛(wèi)會在一起刷新，非常的強(qiáng)力，傷害非常的高，一般玩家一個人很容易會被直接錘爆。
打法推薦站在高處打?？梢詿o傷射箭,不過射箭的時間會很久。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
第9篇：審計原理范文
2、在賽利亞房間向右側(cè)門走過去。
3、點擊【比拉謝爾號】選項，傳送過去。
4、進(jìn)入到比拉謝爾號，向右側(cè)的圓圈走過去。
5、在來到的地方，繼續(xù)向右側(cè)走過去。
