國際稅收工作建議精選(九篇)

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第1篇：國際稅收工作建議范文

一、試行大企業(yè)管理的初衷

1、將分類管理新理念運(yùn)用到稅收征管中，解決“眉毛胡子一把抓”的問題。無錫國稅外商投資企業(yè)的征管戶數(shù)有2900多戶，2003年完成涉外稅收收入45.79億元，今年的指導(dǎo)性計(jì)劃是55億元，占全市總收入的三分之一，其中70%的稅收收入是由5%的大企業(yè)貢獻(xiàn)的，大企業(yè)在稅收貢獻(xiàn)中的突出位置不言而喻。而在日常稅收征管中一貫的做法是不分大小，同樣對待，“眉毛胡子一把抓”，導(dǎo)致對大企業(yè)情況了解不夠、稅源變化監(jiān)控不力、納稅服務(wù)不到位等狀況。2002年國稅總局在上海國際稅收會議上提出了分類管理的新理念，對稅收征管提出了新的要求，同時(shí)也引發(fā)了我們對大企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)性思考。經(jīng)過多次討論，以分類管理理念為引導(dǎo)的大企業(yè)專業(yè)化管理在無錫國稅國際稅收工作中實(shí)行，把大企業(yè)管理放在突出位置，進(jìn)行專業(yè)化管理，集中最優(yōu)勢資源對大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管和最優(yōu)化服務(wù)，把大企業(yè)管住管好，是我們的初衷之一。

2、適應(yīng)稅收征管從“粗放型”向“精細(xì)化”轉(zhuǎn)變的需求，解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。“疏于管理，淡化責(zé)任”在近年的稅收工作中一直是困擾我們的一個(gè)大問題，如何加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控、提高征管水平，保證國家稅收足額按時(shí)入庫，成為新形勢下稅收征管必須研究的問題。過去的粗放型、低層面的稅收征管顯然無法適應(yīng)新的征管形勢，尤其是大企業(yè)，對稅收、經(jīng)濟(jì)起著舉足輕重的作用，應(yīng)當(dāng)成為我們稅收征管的重中之重，通過深入企業(yè)、強(qiáng)化分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控、納稅評估等征管手段，提高征管工作質(zhì)量。我們試圖通過實(shí)行大企業(yè)管理，探索一條稅收征管由“粗放型”向“精細(xì)化”轉(zhuǎn)變的路子。

3、強(qiáng)化服務(wù)意識，解決“管事制”下服務(wù)不到位的問題。服務(wù)納稅人、服務(wù)經(jīng)濟(jì)也是我們稅收工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，然而“管事制”下我們對納稅人的服務(wù)往往浮于表面，對企業(yè)并未產(chǎn)生較大的影響。加強(qiáng)對大企業(yè)的納稅服務(wù)，為其提供個(gè)性化、貼近式服務(wù)能夠更好地加強(qiáng)稅企溝通，改善外商投資環(huán)境，推動外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4、適應(yīng)無錫外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決國際稅收事項(xiàng)管理與涉外稅收管理統(tǒng)籌發(fā)展的問題。無錫地處“長三角”經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿江開發(fā)區(qū)，近年來招商引資熱勢不減，外商投資蓬勃發(fā)展，大型跨國公司紛紛搶灘落戶，日資高地、韓資板塊應(yīng)運(yùn)而生，世界500強(qiáng)企業(yè)在無錫設(shè)立了50家公司。這些大企業(yè)大多具有跨區(qū)域經(jīng)營、整體規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高、兼有專門稅收籌劃等特點(diǎn)，我們的國際稅收工作面臨著新的挑戰(zhàn)。我們在涉外稅收中嘗試大企業(yè)管理，就是要探索一條集日管、審計(jì)、反避稅等多項(xiàng)外稅特色工作于一體的立體式管理方法，著力統(tǒng)籌國際稅收事項(xiàng)管理與涉外稅收管理，強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，全面提升國際稅收管理和服務(wù)水平。

二、試行大企業(yè)管理的具體實(shí)踐

年初，我局把大企業(yè)管理擺到了重要議事日程，根據(jù)全國國際稅收工作會議和省、市局國稅工作會議精神，制定了《關(guān)于加強(qiáng)涉外大企業(yè)稅收管理的實(shí)施意見》，并在實(shí)踐中付諸實(shí)施，具體做法如下：

1、周密制定前瞻性目標(biāo)。試行大企業(yè)管理，首先我們確定了“稅收管理現(xiàn)代化、基礎(chǔ)管理規(guī)范化、稅收服務(wù)客戶化、管理人員專業(yè)化”四大前瞻性目標(biāo)。一是突出信息化手段在大企業(yè)管理中的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)管理的現(xiàn)代化。突破傳統(tǒng)的重點(diǎn)稅源戶管理方法，摒棄“人海戰(zhàn)術(shù)”、“手工作業(yè)”等管理方式，運(yùn)用信息化手段對大企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)進(jìn)行采集、篩選、對比、分析，達(dá)到監(jiān)控稅源的目的。二是強(qiáng)調(diào)大企業(yè)管理的規(guī)范化效應(yīng)，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理。針對當(dāng)前大企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從基礎(chǔ)管理著手，加強(qiáng)稅收管理規(guī)范化建設(shè)，提高對大企業(yè)的征管質(zhì)量。三是確立“客戶化”服務(wù)理念，提高對大企業(yè)的服務(wù)水平。四是鍛煉、造就一支高素質(zhì)、復(fù)合型、專業(yè)化的稅務(wù)干部隊(duì)伍，增強(qiáng)干部的核心競爭力，提高我局國際稅收管理水平。

2、努力實(shí)行一戶式管理。大企業(yè)管理的核心就是“一戶式”管理，圍繞“一戶式”管理的總體要求，我們做了以下幾方面的工作。一是設(shè)立大企業(yè)管理專門機(jī)構(gòu)。市區(qū)涉外稅務(wù)分局成立了大企業(yè)管理科，專門從事大企業(yè)的稅收管理和大企業(yè)的業(yè)務(wù)扎口。江陰、宜興、錫山、惠山及新區(qū)均設(shè)專人負(fù)責(zé)大企業(yè)相關(guān)管理工作。大企業(yè)管理機(jī)制的確定，使我們有能力保證按照一戶式的要求對大企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。如，我們市區(qū)涉外分局大企業(yè)管理科配置四位同志，征管35戶大企業(yè)，每人管9戶左右，而過去他們?nèi)司?00多戶企業(yè)，相比之下，大企業(yè)的管理機(jī)制保證了充分的人力來做好這項(xiàng)工作。二是鎖定大企業(yè)管理對象。我們在現(xiàn)有征管格局不變、稅收收入隸屬關(guān)系不變的前提下，選定了80戶外資企業(yè)作為涉外大企業(yè)管理的對象。在大企業(yè)的選擇與確定上突破了傳統(tǒng)重點(diǎn)稅源戶的選擇方法，借鑒了國際經(jīng)驗(yàn)，采用了綜合標(biāo)準(zhǔn)。如世界500強(qiáng)在我市投資的企業(yè)、投資規(guī)模超過3000萬美元的企業(yè)、外國大型跨國公司在我國境內(nèi)投資二個(gè)以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)、在我國境外具有投資的外商投資企業(yè)、與避稅港有聯(lián)系的較大規(guī)模的企業(yè)、特定行業(yè)的跨區(qū)域（國）性經(jīng)營企業(yè)等都是大企業(yè)的首選目標(biāo)。三是建立“一戶式”電子臺帳。我們依托大企業(yè)數(shù)據(jù)平臺，把大企業(yè)的詳細(xì)資料納入“一戶式”電子臺帳，加強(qiáng)了對其的基礎(chǔ)管理。在大企業(yè)“一戶式”電子臺帳中涵蓋了我們能夠采集到的該企業(yè)的各種信息數(shù)據(jù)，分基本情況、稅收政策、國際稅收、納稅情況、評估分析等幾大模塊，各大模塊都有十分詳細(xì)的企業(yè)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)有的是從現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)中調(diào)取，有的是稅務(wù)干部深入企業(yè)后獲得的動態(tài)情況，有的是通過大企業(yè)信息系統(tǒng)自動分析提示的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)不僅為我們加強(qiáng)基礎(chǔ)管理提供了依據(jù)，更重要的是為我們分析、預(yù)測、監(jiān)控提供了一個(gè)強(qiáng)大的平臺。如納稅評估模塊中包括了企業(yè)內(nèi)部控制制度調(diào)查及測試、納稅評估分析、稅務(wù)審計(jì)情況、企業(yè)損益分析、增值稅金及稅負(fù)分析等內(nèi)容，為我們做好大企業(yè)的納稅評估工作提供了十分有用的信息。

3、著力打造智能化平臺。我局確定大企業(yè)管理的思路后，對于如何開展這項(xiàng)工作進(jìn)行了探討，經(jīng)過充分的調(diào)研，并征求了各方意見和建議，確定了“站在高起點(diǎn)，打造高平臺，創(chuàng)出高水平”的大企業(yè)管理方向，同時(shí)決定開發(fā)“無錫市涉外大企業(yè)稅收分類管理一戶式信息系統(tǒng)”。2003年10月，我局以市區(qū)涉外稅務(wù)分局為開發(fā)基地，成立了業(yè)務(wù)需求編寫組、技術(shù)開發(fā)組，開始了第一階段的軟件開發(fā)工作。2004年2月，軟件開發(fā)初步成功，我局完成了全市80戶大企業(yè)的初始化信息錄入，并開始了軟件的試運(yùn)行。這個(gè)集中了我局業(yè)務(wù)骨干的智慧與技術(shù)尖兵的智力大企業(yè)管理智能化電子平臺，試運(yùn)行期間得到了省局外稅處領(lǐng)導(dǎo)的肯定。系統(tǒng)突出體現(xiàn)了三大優(yōu)勢。一是集中優(yōu)勢。它集成了CTAIS、反避稅軟件、所得稅軟件、出口退稅軟件等多個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，可以高效率地收集占有信息，解決了大企業(yè)信息歸集問題。二是智能優(yōu)勢。該電子平臺首次具有了稅務(wù)專家系統(tǒng)功能，能夠?qū)λ鸭降男畔⑦M(jìn)行加工處理、智能分析、增值利用。如系統(tǒng)能根據(jù)回歸性分析、時(shí)間序列分析等原理進(jìn)行稅源預(yù)測與統(tǒng)計(jì)分析，為稅收分析提供素材。系統(tǒng)對一些重要指標(biāo)（如稅收負(fù)擔(dān)率、行業(yè)利潤率）設(shè)計(jì)了警戒線，如果突破警戒會以不同顏色提醒管理者重點(diǎn)分析，為稅源監(jiān)控提供預(yù)警信息，為科學(xué)決策提供參考依據(jù)。三是效率優(yōu)勢。由于進(jìn)行了大企業(yè)數(shù)據(jù)的歸集，該系統(tǒng)能夠節(jié)省搜集信息的時(shí)間，如對大企業(yè)審計(jì)前的案頭準(zhǔn)備工作可以從原來的1到2天縮短到2個(gè)小時(shí)，將大大提高工作效率。為了進(jìn)一步提高軟件的適用性，從整體上優(yōu)化、完善軟件功能，充分發(fā)揮其涉外大企業(yè)管理工作中的作用，今年5月，我局又決定啟動大企業(yè)管理系統(tǒng)第二階段的開發(fā)工作，并加強(qiáng)了對該項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，市局成立了由張群星局長任組長，蔡俊寶副局長、曹建偉總經(jīng)濟(jì)師為副組長，國際稅收處、征管處、信息中心等有關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人為成員的軟件開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組，專門立項(xiàng)開發(fā)、升級“無錫市涉外大企業(yè)稅收分類管理一戶式信息系統(tǒng)”，預(yù)計(jì)今年9月升級版將上線運(yùn)行，屆時(shí)，該系統(tǒng)將更好地為大企業(yè)管理服務(wù)。

4、全面實(shí)施個(gè)性化服務(wù)。確立“納稅人就是客戶”的服務(wù)理念，根據(jù)大企業(yè)實(shí)際情況，為納稅人量身定做服務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)行有針對性的個(gè)性化服務(wù)。一是通過對大企業(yè)開展“調(diào)查問卷”活動，了解納稅人目前辦稅過程中碰到的最大的麻煩是什么、最需要解決的問題是什么、對稅務(wù)部門在納稅服務(wù)方面有什么要求等等，有針對性地開展預(yù)約服務(wù)、納稅提醒輔導(dǎo)服務(wù)、綠色通道服務(wù)、政策直通車服務(wù)、局長接待日服務(wù)等。二是開展“陽光辦稅，誠信服務(wù)”活動。今年4月稅法宣傳月，我局邀請了全市80戶大企業(yè)及各級政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)來局參加了國稅局“陽光辦稅，誠信服務(wù)”信息會，公開了我局開展大企業(yè)專業(yè)化管理的重要信息，同時(shí)向與會大企業(yè)推出32項(xiàng)服務(wù)舉措，包括八種宣傳方式、八種軟件服務(wù)、八種硬件設(shè)施、八種聯(lián)系方式，服務(wù)項(xiàng)目一應(yīng)俱全，為大企業(yè)精心制作了一道服務(wù)大餐。三是設(shè)立“納稅大戶室”，專門為大企業(yè)提供咨詢導(dǎo)稅、政策解析等服務(wù)，并公示服務(wù)投訴及涉稅維權(quán)電話、稅收政策及征管業(yè)務(wù)咨詢電話、大企業(yè)專用通道電話等等。四是建立大企業(yè)稅收聯(lián)系制度，定期舉行大企業(yè)稅收政策與有關(guān)征管規(guī)定的咨詢會、通報(bào)會。每年舉行一次大企業(yè)高層管理人員座談會，征求他們對稅收管理、納稅服務(wù)等方面的意見和建議。

三、試行大企業(yè)管理的思考

試行大企業(yè)管理，是我局在國際稅收管理領(lǐng)域的一個(gè)新嘗試。通過半年來的試運(yùn)行，我們深深體會到：一是抓住了稅收征管中的重中之重，對占絕對稅額的少數(shù)大企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，抓住了稅收工作的主動權(quán)。二是對大企業(yè)實(shí)行動態(tài)管理，提高了數(shù)據(jù)的增值利用程度。利用大企業(yè)信息系統(tǒng)提供的各種實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，加強(qiáng)了對大企業(yè)的稅源稅基的日常監(jiān)控。三是促進(jìn)了日管水平的提高，目前納入大企業(yè)管理的單位共有80戶，均有專人負(fù)責(zé)，稅務(wù)人員有更多的精力投入了管理中，對大企業(yè)的分析更精到，管理逐步由粗放型轉(zhuǎn)到精細(xì)型。四是提高了稅務(wù)干部的責(zé)任性和創(chuàng)造性，較好地解決了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。

然而我局大企業(yè)管理目前尚處于探索性階段，我們的根本目的是想通過大企業(yè)管理，探索一種稅收征管的新模式、新方法，更好地強(qiáng)化征管基礎(chǔ)建設(shè)，更好加強(qiáng)對稅源稅基的監(jiān)控。

1、以大企業(yè)管理為主線，探索一條集日管、涉外審計(jì)、反避稅于一體的立體式管理方法，著力統(tǒng)籌國際稅收事項(xiàng)管理與涉外稅收管理。目前大企業(yè)管理還只停留在大企業(yè)管理部門，而涉外稅收工作的特點(diǎn)，要求我們外稅各部門必須通力協(xié)作、形成合力。特別要加強(qiáng)在反避稅、涉外稅務(wù)審計(jì)、所得稅匯繳、稅收優(yōu)惠政策審批和管理等工作上作好銜接，做到內(nèi)部信息適時(shí)共享，外部情報(bào)及時(shí)通報(bào)，以大企業(yè)管理為主線，將國際稅收的各項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合起來，提高整體的管理效能。

2、以現(xiàn)有的大企業(yè)一戶式管理軟件為基礎(chǔ)，不斷豐富、提升大企業(yè)管理電子信息系統(tǒng)的內(nèi)容和功能。將更多大企業(yè)動態(tài)信息數(shù)據(jù)納入信息系統(tǒng)。如企業(yè)的投入、產(chǎn)出比，相關(guān)行業(yè)的平均稅負(fù)，水、電煤、氣用量等能夠反映企業(yè)生產(chǎn)狀況的相關(guān)數(shù)據(jù)信息都將被納入信息系統(tǒng)管理，利用信息系統(tǒng)強(qiáng)大的分析功能，幫助我們尋找企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，排查一切可能存在的問題，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立行業(yè)分析師制度。加強(qiáng)行業(yè)分析，能夠使國稅部門掌握稅源變化情況、行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、動態(tài)情況、發(fā)展前景等，為各級領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供參考信息，為其它中小企業(yè)的稅務(wù)管理提供一個(gè)參數(shù)，從而抓住稅收的主動權(quán)。因此我局將逐步建立行業(yè)分析師制度，大企業(yè)管理部門要履行自身的職責(zé)：一是注重日常的行業(yè)資料搜集，建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，包括行業(yè)的基本現(xiàn)狀、發(fā)展前景、存在問題與機(jī)遇，以及該行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如生產(chǎn)、銷售、利潤等指標(biāo)。從中了解和熟悉行業(yè)的普遍性情況與發(fā)展趨勢。二是深入大企業(yè)，掌握企業(yè)動態(tài)，建立大企業(yè)稅收管理電子臺帳，包括企業(yè)的生產(chǎn)情況、銷售情況、盈利狀況、納稅情況、發(fā)展動向，從中掌握大企業(yè)的個(gè)性與特點(diǎn)。三是將企業(yè)特點(diǎn)分析與行業(yè)分析、區(qū)域經(jīng)濟(jì)分析結(jié)合起來，由淺入深、由近及遠(yuǎn)、由小到大，研究企業(yè)和行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，進(jìn)行切合實(shí)際的分析與預(yù)測，提供決策依據(jù)，防范各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第2篇：國際稅收工作建議范文

關(guān)鍵詞：非居民企業(yè)稅收　征管　建議

一、非居民企業(yè)稅收管理的概念

根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。主要包括提供勞務(wù)收取勞務(wù)費(fèi)的外國企業(yè)、外國自然人(包括無國籍人)、港澳臺同胞和持中華人民共和國護(hù)照但已取得境外永久居留權(quán)的中國自然人以及在我國設(shè)立的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)等。例如：在我國注冊成立的黃河勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司是我國的居民企業(yè)，蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司在蒙古國注冊成立而沒有在我國注冊成立或者只是在我國設(shè)立外國公司的分支機(jī)構(gòu)或代表處即為非居民企業(yè)。蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司派設(shè)計(jì)師來為華為黃河勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司提供工程設(shè)計(jì)服務(wù)，蒙古國公司取得的來源于中國境內(nèi)的這部分工程設(shè)計(jì)費(fèi)在我國負(fù)有繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，黃河勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司負(fù)有法定的代扣代繳義務(wù)。依據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)負(fù)有限的納稅義務(wù)，即非居民企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)的收入交納企業(yè)所得稅，這些收入包括主要外國公司在中國取得的建筑安裝收入、承包工程施工收入、工程設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)收入、監(jiān)督管理收入、客運(yùn)和貨運(yùn)收入、人員培訓(xùn)收入和技術(shù)培訓(xùn)收入、業(yè)務(wù)咨詢收入、質(zhì)量檢測和質(zhì)量認(rèn)證收入、海洋運(yùn)輸收入、審計(jì)收入、廣告制作收入、收入、修理修配收入、文體娛樂演出等勞務(wù)收入、出租有形資產(chǎn)的租金收入、出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)(包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入等。又例如：新加坡百勝亞洲有限公司(非居民企業(yè))向鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，非居民企業(yè)新加坡百勝亞洲有限公司在我國承擔(dān)有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其取得的特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅，鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))作為扣繳義務(wù)人，承擔(dān)代扣代繳新加坡百勝亞洲有限公司的預(yù)提所得稅的義務(wù)。

二、非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀存在的問題

1、稅收協(xié)定、法律法規(guī)不能完全適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。由于信息掌握不及時(shí)、證據(jù)難以掌握，相關(guān)的稅收協(xié)定、法律法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密，出現(xiàn)一些政策漏洞，這些很容易被外國企業(yè)利用。如，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及，很多行為都通過互聯(lián)網(wǎng)連接兩頭合作完成，如設(shè)計(jì)勞務(wù)、委托管理等，這樣就很難界定該服務(wù)是否在中國境內(nèi)完成，中國的屬地管轄權(quán)很難得到實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)人員對非居民稅收管理工作缺乏認(rèn)識?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對非居民企業(yè)和非居民稅收管理工作存在認(rèn)識上的不足，特別是在面對復(fù)雜情形時(shí)，在政策把握和理解判別上存在不足。有一個(gè)燃?xì)夤緩牡聡M(jìn)設(shè)備，該燃?xì)夤緦σM(jìn)的設(shè)備提出了特殊需求，德國企業(yè)根據(jù)該燃?xì)夤咎岢龅奶厥庑枨筮M(jìn)行設(shè)計(jì)，該燃?xì)夤卷毾虻聡局Ц?50萬美元的費(fèi)用。在二者簽訂的設(shè)計(jì)合同中，對設(shè)計(jì)內(nèi)容的使用附加了一些限制條款，這些限制條款則判定該設(shè)計(jì)屬于境外勞務(wù)還是特許權(quán)使用費(fèi)的關(guān)鍵所在。根據(jù)中德兩國的稅收協(xié)定，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須在中國交稅，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就無需在德國本國交稅。協(xié)定規(guī)定構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的條件即德國企業(yè)在國內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間超過183天，沒有超過183天的，德國企業(yè)提供的境外勞務(wù)取得的設(shè)計(jì)費(fèi)收入在我國是免稅的，而如果該筆收入是特許權(quán)使用費(fèi)，德國企業(yè)應(yīng)就取得來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納預(yù)提所得稅，而國內(nèi)的這家燃?xì)夤緞t須履行代扣代繳預(yù)提所得稅的義務(wù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對費(fèi)用的性質(zhì)難以進(jìn)行正確的判斷。顯然該基層國稅與稅務(wù)人員對非居民稅收管理的政策把握和理解判別存在嚴(yán)重的不足，征稅與否、如果征稅很難界定這會造成我國稅款的流失。

3、扣繳單位對非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏認(rèn)識。負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)的國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏足夠的認(rèn)識?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)咨詢過這樣一個(gè)問題：非居民企業(yè)向我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù)，從我國企業(yè)取得的200000元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)征稅?應(yīng)如何征稅?顯然負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對非居民企業(yè)和非居民稅收管理等國際稅收知識缺乏認(rèn)識。由于我國對外開放、對外經(jīng)濟(jì)交流是逐步進(jìn)行的，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于非居民的相關(guān)稅收政策宣傳力度不夠，宣傳內(nèi)容缺乏針對性，這使得負(fù)有代，扣代繳義務(wù)的國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對非居民企業(yè)在華提供的勞務(wù)服務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)等情況是否需要在中國國內(nèi)履行納稅義務(wù)缺乏了解，這不僅會造成自身的經(jīng)濟(jì)損失，還會造成國家稅款流失。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。這會導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體在國際交往與市場競爭中處于不利地位。

4、相關(guān)部門之間尚未形成管理合力。相關(guān)部門之間缺乏有效的聯(lián)動機(jī)制，難以形成管理合力。非居民的稅收管理存在稅源分散、業(yè)務(wù)復(fù)雜、耗時(shí)費(fèi)力等特點(diǎn)。其一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，對于很多涉及的單位不屬于國稅管轄范圍，管理難度大，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏積極眭和主動性，業(yè)務(wù)較多集中在市局層面開展，造成對納稅人連續(xù)監(jiān)控不夠徹底，加之各級存在不同程度的等靠思想，難以實(shí)施有效管理。其二，在企業(yè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施對非居民在我國境內(nèi)提供勞務(wù)的調(diào)查過程中，部分國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查持不合作態(tài)度，除涉及對外付匯的單位外，多數(shù)采取回避、敷衍的態(tài)度，甚至出現(xiàn)部門干預(yù)的情形，而國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體也以政府組織為理由既不愿意提供相關(guān)的合同(或協(xié)議)，甚至不愿意接收《限期改正通知書》。其三，在社會的協(xié)稅與護(hù)稅方面，國稅、地稅、工商、教育等相關(guān)部門尚未聯(lián)網(wǎng)，缺乏有效的信息共享機(jī)制及協(xié)調(diào)配合機(jī)制，這也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取非居民的涉稅信息。

5、征納雙方存在信息不對稱的情況。在非居民的稅收征管中，征納雙方存在信息不對稱的情況。這使得在非居民的稅收征管過程中，征納雙方信息不對稱，非居民對于對自身的關(guān)鍵涉稅信息掌握著比較完備的信息，處于信息優(yōu)勢；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則無法及時(shí)、確切掌握外國企業(yè)在華提供勞務(wù)類型、來華人員的勞務(wù)實(shí)施進(jìn)度、來華人員的來華服務(wù)時(shí)間、該外國企業(yè)在華

服務(wù)期間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，上述信息難以取得，征稅與否就很難界定，處于相對的信息劣勢，也會造成國家稅收利益的流失。

6、稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前，缺乏既具備專業(yè)性很強(qiáng)的國際稅收業(yè)務(wù)知識、外語知識、國內(nèi)外財(cái)務(wù)會計(jì)知識，又懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識，具備國際稅收專業(yè)和經(jīng)歷的從事非居民稅收征收管理的專業(yè)人才，難以保證非居民稅收管理工作及非居民稅收管理的人力資源需求。因此很難達(dá)到對非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。

三、非居民稅收管理的建議

1、修訂相關(guān)稅收協(xié)定。修訂稅收協(xié)定與相關(guān)的法律法規(guī)，改變非居民稅收監(jiān)管的不利情況。隨著科技特別是互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，很多外國企業(yè)都通過互聯(lián)網(wǎng)完成對國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目，因此，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的數(shù)量會不斷越少，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的境外勞務(wù)的數(shù)量會不斷增加，國家應(yīng)站在維護(hù)發(fā)展中國家權(quán)益的角度，重新修訂國際規(guī)則，在制定稅收協(xié)定的過程中，使相關(guān)的稅收條款更具有操作性。

2、加強(qiáng)非居民稅收知識的普及。目前，我們非居民稅收管理的薄弱之一就是我國公民缺乏非居民稅收知識，如果我國公民能夠掌握足夠的非居民稅收知識，就能有效促進(jìn)信息不及時(shí)、征稅判斷、代扣代繳等問題的解決，同時(shí)再輔以“代扣代繳手續(xù)費(fèi)”以提高國內(nèi)企業(yè)的代扣代繳積極性，非居民稅收管理就有了良好的群眾基礎(chǔ)。因此，要做好非居民稅收管理，首先，要進(jìn)一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的職業(yè)敏感性，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心與使命感。其次，要切實(shí)加強(qiáng)售付匯、代表處管理、涉外演出、預(yù)提所得稅等非居民稅收政策、工作特點(diǎn)、流程等各個(gè)方面的專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合實(shí)際案例指導(dǎo)稅務(wù)人員掌握調(diào)查方式和技巧，增強(qiáng)識別和判定能力，達(dá)到有效控管跨國稅源的目的。

3、加強(qiáng)政府部門之間的協(xié)調(diào)配合。與相關(guān)部門通力合作，獲取對于稅務(wù)部門來說無法掌握的信息，對于其他一些政府部門比較容易獲得的信息。譬如：從外匯管理部門獲取費(fèi)用支付情況、從公安部門獲取出入境情況、從商務(wù)部門獲取技術(shù)引進(jìn)情況、從國土部門獲取建筑施工情況，通過加強(qiáng)與這些部門的合作，努力完善社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)部門信息共享，對做好非居民稅收管理工作會提供一個(gè)非常有效的保障。

第3篇：國際稅收工作建議范文

abstract:theinterneteconomyhaschallengedthetraditionalpracticalityandresearchontaxion;therefore,theinfluenceandcorrespondingmeasuresneedtobescrutinizedandresearchedmoreandmorethoroughly.

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，納稅人,轉(zhuǎn)移定價(jià)，常設(shè)機(jī)構(gòu)，貨幣計(jì)量

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一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收的巨大影響

人類逐步進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。其特征是：互聯(lián)網(wǎng)在全球迅速普及并且向經(jīng)濟(jì)不斷滲透，電子商務(wù)已經(jīng)成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收的影響是深刻而廣泛的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對納稅人帶來的深刻變化。

納稅人是指具有納稅義務(wù)的特定的人，包括自然人和法人。只有明確了納稅人，才能將特定納稅義務(wù)對應(yīng)的人與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能保證稅負(fù)公平，從而保證稅收工作的正常開展。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，納稅人呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，對稅收征管工作造成了前所未有的影響。

首先，納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)越來越多，企業(yè)之間邊界越來越模糊，越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)部門再也難以封閉起來獨(dú)立經(jīng)營了，而是同外界有著千絲萬縷的關(guān)系，因而越來越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難從明確判定究竟屬于哪一個(gè)或哪幾個(gè)企業(yè)的活動。代表國家宏觀利益的稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為財(cái)務(wù)信息的外部使用者，在稅收工作中及時(shí)判定收益的歸屬顯得日益困難。

其次，納稅人的穩(wěn)定性受到了一定程度的挑戰(zhàn)。稅收穩(wěn)定性一方面建立在稅法的“固定性”上，另一方面建立在納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上，即在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會停業(yè)，也不會大規(guī)模增加或削減業(yè)務(wù)。然而，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中，越來越多的臨時(shí)性結(jié)盟企業(yè)（尤其虛擬公司）之間的兼并和分解日為常見；另外，隨著競爭的加劇和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)更多地執(zhí)行顧客導(dǎo)向型戰(zhàn)略，企業(yè)內(nèi)部長期穩(wěn)定的生產(chǎn)活動和存貨儲備大大減少，而更多地采用“零存貨”和“適時(shí)生產(chǎn)”制度，根據(jù)定單即時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)，業(yè)務(wù)量波動較大，企業(yè)時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小甚至解散，呈現(xiàn)出即時(shí)性和短期性的特點(diǎn)。比如，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人等性質(zhì)的穩(wěn)定性大大減小，這對于稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和手段都提出了挑戰(zhàn)。

第三，納稅人傳統(tǒng)的依靠賬表憑證的計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同和會計(jì)資料等有形依據(jù)為基礎(chǔ)的，而“網(wǎng)上交易”經(jīng)常是通過“無紙化貨幣”的數(shù)字信息或匿名的電子信箱實(shí)現(xiàn)的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對于銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身都難以把握，因而稅收監(jiān)管工作受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

（二）對時(shí)間性差異和納稅期限的深刻影響。

傳統(tǒng)稅收分期征管，是與會計(jì)分期緊密相關(guān)的，因?yàn)樵谑止ぷ鲑~和報(bào)稅條件下，會計(jì)和納稅循環(huán)中的每個(gè)步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力及筆墨和紙張，信息提供的成本也較高，工作的效率低、周期長，不可能隨時(shí)供人查閱會計(jì)和稅務(wù)信息，必須劃分出一定的會計(jì)期間，分期納稅和報(bào)告，進(jìn)而出現(xiàn)了會計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，以及應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計(jì)方法，而這些會計(jì)方法卻不一定符合稅法的原則，這是會計(jì)核算和稅法之間存在差異（尤其是時(shí)間性差異）的重要原因。

然而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)記憶、處理和傳送功能，消除了手工做賬高成本、低效率和低質(zhì)量的障礙，從而在信息成本和信息時(shí)效性上，都可能縮短會計(jì)期間、提高納稅的及時(shí)性，如果有需要，無需等到會計(jì)期末，只需點(diǎn)擊鼠標(biāo)即可隨時(shí)獲取所需的財(cái)務(wù)信息，甚至是某個(gè)時(shí)點(diǎn)的會計(jì)報(bào)表。這就減少了傳統(tǒng)會計(jì)分期的時(shí)間斷點(diǎn)，弱化了會計(jì)期間的意義（當(dāng)然不是完全消除會計(jì)期間），期末報(bào)告的重要性大大降低了；而且對那些與會計(jì)期間相關(guān)的會計(jì)處理方法發(fā)生一系列的影響，比如，電子貨幣的普及使結(jié)算渠道更加通暢，因而應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計(jì)方法，逐漸減少，界定權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的必要性也會逐漸弱化，長期內(nèi)來看，會計(jì)核算和稅法的時(shí)間性差異會逐漸減少。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以積極利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隨時(shí)掌握納稅人信息，實(shí)現(xiàn)即時(shí)監(jiān)控、即時(shí)征收。這樣，納稅期限有望縮短，比如，企業(yè)所得稅可以實(shí)現(xiàn)按月（或周）預(yù)繳，而不必按季度預(yù)繳，從而增強(qiáng)了國家財(cái)政收入的平穩(wěn)性。

（三）對稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的深遠(yuǎn)影響。

比如，對現(xiàn)行所得稅確認(rèn)有深刻影響?，F(xiàn)行所得稅法主要立足于有形產(chǎn)品的交易，對于有形商品和無形財(cái)產(chǎn)的銷售和使用作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，有形商品以數(shù)字化形式交易與傳輸，使得有形商品和無形商品的界限變得模糊起來，如網(wǎng)上信息服務(wù)和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)中，電子書籍、報(bào)紙、cd及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載，就模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收入，易于造成課稅對象的混亂，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。

又如，對增值稅確認(rèn)有巨大影響?，F(xiàn)行的增值稅都是根據(jù)目的地原則征收的，確認(rèn)銷售目的地是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但就數(shù)字化商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)，用戶也不能確知所收到的商品（尤其是服務(wù)）是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅；當(dāng)然也不納關(guān)稅，從而影響了本應(yīng)繳納增值稅的稅基，進(jìn)一步對于非網(wǎng)上形成的進(jìn)口業(yè)務(wù)構(gòu)成了不公平競爭。此外，由于ip地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱，掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來源變得更加困難，難以明確征稅還是免稅，進(jìn)而影響了稅額的計(jì)算。（四）對現(xiàn)行稅法體系的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)等企業(yè)只有成了合法的納稅人，才可能明確地得到法律的保護(hù)，同時(shí)其經(jīng)濟(jì)利益才是可預(yù)測的，因?yàn)槎愂毡旧硎侨魏我豁?xiàng)商業(yè)活動都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用，因而稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動的最后利益。然而，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問題處于一種不確定性之中。要解決這一問題，就必須適當(dāng)修改現(xiàn)行稅法，或?qū)﹄娮由虅?wù)的稅收問題進(jìn)行專門的立法。

（五）對轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響。在網(wǎng)絡(luò)交易中，廠商和消費(fèi)者擁有了世界范圍的直接交易的機(jī)會，大大削弱了中間商的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，使得全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，企業(yè)集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本，越來越多的應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，更易于實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收入和費(fèi)用的分配，從而轉(zhuǎn)移利潤，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。

（六）對稅收管轄權(quán)的影響。在國內(nèi)稅收中，由于國家的唯一性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收管轄權(quán)的影響還不是太大。然而，對于國際稅收的影響卻極其深刻。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁，即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，因而也就難以判定是否為本國居民。其次，引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突。根據(jù)屬人和屬地原則，現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以判斷。另一方面，由于發(fā)展中國家多數(shù)是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，其所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。第三，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征稅問題上進(jìn)一步采取統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

（七）對貨幣計(jì)量手段的巨大沖擊。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣充當(dāng)了一般等價(jià)物，也是稅收的主要計(jì)量手段。然而，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，知識和人才日益成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源，企業(yè)和公眾越來越重視經(jīng)營戰(zhàn)略、技術(shù)開發(fā)、信息溝通、人才儲備、地理位置、產(chǎn)品的信譽(yù)度、環(huán)境意識、社會責(zé)任意識等非貨幣性因素，網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)致信息的暢通，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)形象宣傳的地位大大上升，由此增加的“商譽(yù)”成了企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)收益之一，然而，在企業(yè)正常經(jīng)營期間，這些因素和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)收益卻是難以用貨幣簡單度量的，也談不上納稅，對于貨幣性收益業(yè)務(wù)構(gòu)成了不公平競爭，沖擊了稅負(fù)公平原則。

二、應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的若干稅收對策

稅務(wù)實(shí)踐和理論是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化。筆者認(rèn)為，稅務(wù)立法應(yīng)該首先體現(xiàn)鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的精神：對于網(wǎng)上形成的有形產(chǎn)品的交易，可以參照傳統(tǒng)稅法征稅，而對于無形產(chǎn)品的電子商務(wù)，則應(yīng)該盡量體現(xiàn)既完善稅法、又“輕稅薄賦”的思想。建議稅收對策遵循以下原則：

1、納稅人的認(rèn)定要遵照實(shí)質(zhì)重于形式原則。納稅人實(shí)質(zhì)上是對負(fù)有納稅義務(wù)的人的范圍的一種限定，要從以往強(qiáng)調(diào)形式上的靜態(tài)納稅實(shí)體的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)楸举|(zhì)上的動態(tài)納稅實(shí)體觀念。比如針對網(wǎng)上形成的應(yīng)稅交易，不管其有多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)所組成或參與，或者是虛擬公司之間，只要存在經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移，或曾經(jīng)發(fā)生過應(yīng)稅行為或項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)就是納稅人；針對“無紙化貨幣”交易的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)想建立“網(wǎng)上交易即時(shí)稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)”，跟蹤記錄電子商務(wù)；對于虛擬公司等納稅主體的不穩(wěn)定性趨勢，可以采取“逐日網(wǎng)上納稅”方法，力求做到“即時(shí)公平征稅”。

2、針對稅種確認(rèn)和現(xiàn)行稅法體系受到的挑戰(zhàn)，應(yīng)該及時(shí)加強(qiáng)相關(guān)的研究，適時(shí)制定相應(yīng)的稅務(wù)法律規(guī)定?？偟膩碚f，確認(rèn)稅種時(shí)，應(yīng)該體現(xiàn)交易的實(shí)際收益者承擔(dān)稅負(fù)的原則，而相應(yīng)的稅法體系應(yīng)該體現(xiàn)鼓勵(lì)電子商務(wù)的精神。

然而，在我國加入wto的背景下，稅務(wù)立法是與世界緊密相關(guān)的。目前各國關(guān)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的立法問題仍然存在分歧。從1999年wto美國西雅圖會議看，美國作為世界電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，從自身利益出發(fā)，極力主張除了有形商品外，銷售無形產(chǎn)品的電子商務(wù)永久免稅；另外關(guān)于居民稅收管轄權(quán)問題，美國等發(fā)達(dá)國家認(rèn)為，居民管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則難以適用。這顯然不利于發(fā)展中國家的利益，因此遭到了眾多發(fā)展中國家的一致反對。但國際上達(dá)成共識的是稅收中性原則，即反對針對電子商務(wù)開征任何形式的新稅種，以確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及鼓勵(lì)電子商務(wù)的正常發(fā)展。

我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，一方面積極研究相關(guān)稅務(wù)方針政策，切實(shí)維護(hù)自身在國際電子商務(wù)中的利益，不能夠“永久免稅”；另一方面，也不能讓過高的稅收負(fù)擔(dān)成為其發(fā)展的阻礙，否則，會在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的過程中被淘汰出局。因此，既要遵循國際上已達(dá)成共識的稅收中性原則，保護(hù)合理的商業(yè)預(yù)期，促進(jìn)電子商務(wù)的正常發(fā)展，又要在稅收管轄權(quán)問題上，從我國的國情和實(shí)際利益出發(fā)，堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，努力進(jìn)行相關(guān)稅收問題的研究，并且密切關(guān)注國際動態(tài)，吸取國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適應(yīng)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅法框架，以求維護(hù)國家利益。

3、對于利用網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)和有關(guān)稅收管轄權(quán)的問題，尤其是針對網(wǎng)絡(luò)形成的有形商品交易，應(yīng)該加強(qiáng)國內(nèi)各地區(qū)和各國之間的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)監(jiān)控和征收管理。

4、對于單一貨幣計(jì)量手段在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中對于稅負(fù)公平等稅收原則造成的沖擊，由于一方面非貨幣性經(jīng)濟(jì)因素影響越來越大，另一方面非貨幣性計(jì)量手段卻不夠成熟，所以，這既是一個(gè)復(fù)雜的稅務(wù)問題，又是一個(gè)難以簡單回答的會計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)難題，需要我們在堅(jiān)持貨幣計(jì)量為主的前提下，進(jìn)一步深入研究。

主要參考文獻(xiàn)：

1、劉飛焱《管理會計(jì)技術(shù)方法的變遷基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)沖擊的思考》（《財(cái)會月刊》2001年第2期）

2、孫錚、韋華寧《試論信息時(shí)代會計(jì)假設(shè)受到的沖擊與影響》（《財(cái)經(jīng)研究》2000年3月）

3、符大海、龔豐產(chǎn)《會計(jì)主體假設(shè)初探》（《財(cái)會月刊》2000年第6期）

4、賈紹華《電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策》（《揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院稅務(wù)學(xué)報(bào)》2001年第4期）

5、程永昌、王君《國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策》《稅務(wù)研究》，1998年第3期）

第4篇：國際稅收工作建議范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平?？傊悇?wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問題。

一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來不到位。

隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識上的誤解，有時(shí)又使稽查出來的問題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執(zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來巨額損失。

3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來了諸多不利影響。

4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過程中發(fā)生扭曲。

稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞壪逻_(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。

由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人開展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。

此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

二、關(guān)于我國稅務(wù)稽查改革的政策建議

1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。

（1）科學(xué)地開展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作?；楣ぷ饕獓?yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用?；閷徖砉ぷ鞒星皢⒑?，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性。稽查執(zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

2.理順稽查管理體制。

理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查?，F(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動權(quán)，可考慮對稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。

稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競爭機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動稽查人員的工作積極性。

第5篇：國際稅收工作建議范文

關(guān)鍵詞：稅收課程；會計(jì)專業(yè)；教學(xué)研究；高職院校

隨著法制社會的規(guī)范化進(jìn)程的深入發(fā)展和稅務(wù)部門征收管理力度的加強(qiáng)，稅務(wù)行為與企業(yè)經(jīng)營管理活動關(guān)系將日趨密切，社會對能獨(dú)立處理各種涉稅事物的會計(jì)專業(yè)人才的需求也越來越迫切。同時(shí)稅務(wù)咨詢、稅務(wù)等涉稅服務(wù)將成為未來社會服務(wù)行業(yè)發(fā)展的一個(gè)趨勢。

一、市場需求和教學(xué)現(xiàn)狀

（一）市場需求。首先，在會計(jì)專業(yè)人才市場需求的現(xiàn)場問卷和網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，16家企業(yè)中要求“熟悉國家和地方稅收法律法規(guī)”的有9家，占58.33%；要求“熟悉各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)的工作流程”的有12家，占73%；要求“具有較強(qiáng)的納稅籌劃能力或擅長納稅籌劃”的有10家，占63.69%。由此可見，企業(yè)對既懂會計(jì)實(shí)務(wù)又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的會計(jì)人才是有較大需求空間]。此外，根據(jù)我國人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會計(jì)類中的稅務(wù)會計(jì)師將成為需求最大的職業(yè)之一。其次，根據(jù)工商部門提供的各類企業(yè)數(shù)量統(tǒng)計(jì)表反映：現(xiàn)代企業(yè)仍以中小型企業(yè)占較大比重，為節(jié)約企業(yè)運(yùn)營成本，其財(cái)務(wù)部門一般只設(shè)置會計(jì)和出納各一名，其實(shí)企業(yè)設(shè)置會計(jì)的真正目的正如美國著名會計(jì)學(xué)專家亨德里克森在《會計(jì)理論》一書中寫的“很多小企業(yè)，會計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計(jì)師們的一個(gè)主要問題。”因此是否具備稅務(wù)知識已經(jīng)成為各用人單位衡量會計(jì)類專業(yè)人才素質(zhì)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)崗位的綜合化也使得會計(jì)人員不僅需要具備扎實(shí)的會計(jì)理論知識和操作核算技能，還要具備全面的稅務(wù)專業(yè)理論知識和綜合的涉稅事物處理能力。

（二）教學(xué)現(xiàn)狀。近年來，部分高職院校根據(jù)就業(yè)市場需求在培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)應(yīng)用型人才方面做了些改革。但目前高職院校會計(jì)專業(yè)教育仍拘泥于傳統(tǒng)會計(jì)崗位人才的培養(yǎng)，普遍存在“重會計(jì)類課程，輕稅務(wù)課程”的現(xiàn)象，造成會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生大多數(shù)會計(jì)理論知識和操作技能扎實(shí)，稅務(wù)理論和稅務(wù)操作技能欠缺、匱乏。主要體現(xiàn)在以下方面：1）會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的多崗位性、綜合性理念缺乏。首先在教育理念和人才培養(yǎng)方向上缺乏對稅收相關(guān)知識和技能的重視。殊不知會計(jì)專業(yè)主要面向的崗位群，稅費(fèi)計(jì)算、納稅申報(bào)及涉稅會計(jì)處理也其主要的職業(yè)崗位能力之一。其次是不了解在經(jīng)濟(jì)、法制社會下，市場對會計(jì)綜合人才需求。部分高職院校在對會計(jì)人才培養(yǎng)的方向上還局限于傳統(tǒng)的核算崗位，人才培養(yǎng)定位于完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類、歸集，整理、核算。只把稅收教學(xué)相關(guān)課程作為會計(jì)專業(yè)選修課，甚至認(rèn)為稅收相關(guān)教學(xué)課程可有可無。 2）稅收教學(xué)課程開設(shè)不足、設(shè)置不甚合理。筆者在對重慶市26所開設(shè)會計(jì)專業(yè)的高職院校進(jìn)行問卷調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)各個(gè)院校開設(shè)的稅收教學(xué)課程不盡相同，有“稅收會計(jì)”、“稅法”“企業(yè)稅務(wù)籌劃”“稅法與稅務(wù)會計(jì)”“稅務(wù)實(shí)務(wù)”等等，大部分院校僅開設(shè)其中一門課程，這樣導(dǎo)致所開設(shè)的的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性；在稅收課程安排方面缺乏按照知識的遞進(jìn)性開設(shè)課程，課程設(shè)置片面為滿足招生和就業(yè)需要而開設(shè)的熱門課程。存在沒有任何稅收基礎(chǔ)理論知識情況下開設(shè)納稅籌劃課程情況等等不合理情況。稅收課程本身知識點(diǎn)多，學(xué)生掌握慢，遺忘快，稅收教學(xué)課時(shí)又嚴(yán)重不足，大部分高職院校僅安排一個(gè)學(xué)期，課時(shí)安排在30學(xué)時(shí)左右，稅收課時(shí)間緊張稅收知識老師講解起來只能一帶而過，學(xué)生學(xué)起來也是略知皮毛。3）稅收實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)仍然薄弱。對于高職院校的學(xué)生來說，備受企業(yè)歡迎的是他們實(shí)踐操作能力和動手能力，這是高職與普通高校學(xué)生競爭的最大優(yōu)勢，在稅收教學(xué)方面，教學(xué)形式已經(jīng)由傳統(tǒng)“粉筆+黑板+教案+教材+嘴巴”的教學(xué)模式逐漸向多媒體教學(xué)等多元化教學(xué)轉(zhuǎn)變，單一的教材教學(xué)逐漸轉(zhuǎn)向老師的案例教學(xué)和互動式教學(xué)，但陳舊的教學(xué)思想還根深蒂固的影響著部分教育者，任然存在著理論教學(xué)占到80%以上，實(shí)踐環(huán)節(jié)很少，課堂上教師講的多，學(xué)生練得少，知識訓(xùn)練量總體偏小，教學(xué)效率低下。有的畢業(yè)生工作后，甚至最基本的稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、填開都不會。4） 考試考核方法單一，有待改進(jìn)。稅收課程在課程教學(xué)結(jié)束后考核方式較多還是采用卷面考試，更多關(guān)注的是學(xué)生對理論知識的理解記憶程度，雖然考試也是一種培養(yǎng)學(xué)生能力的途徑，可是多方位、多角度、靈活的考核方式也可以促進(jìn)人才多方面能力的培養(yǎng)。

二、教學(xué)改革建議

（一）創(chuàng)新教學(xué)理念。一方面，在人才培養(yǎng)理念方面要將市場需求和學(xué)生的專業(yè)知識理論體系有機(jī)的結(jié)合，準(zhǔn)確定位會計(jì)專業(yè)所面向的崗位群，深入分析崗位工作任務(wù)，全面認(rèn)識會計(jì)專業(yè)面對的多崗位和綜合性崗位的適應(yīng)力，創(chuàng)新教學(xué)理念。另一方面，從稅收與實(shí)際生活聯(lián)系緊密的角度，從會計(jì)專業(yè)的職業(yè)規(guī)劃以及社會需求等角度激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)課程和組織教學(xué)內(nèi)容。對于稅收課程的設(shè)計(jì)總體思路必須以辦稅員崗位工作任務(wù)為依據(jù)，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求、企業(yè)要求和學(xué)生職業(yè)發(fā)展的需要來確定教學(xué)內(nèi)容；根據(jù)工作程序和事物認(rèn)知的規(guī)律組織教學(xué)內(nèi)容。1）根據(jù)稅法相關(guān)課程特點(diǎn)，科學(xué)課時(shí)安排，遞進(jìn)知識掌握。根據(jù)稅收課程本身知識點(diǎn)多，學(xué)生掌握慢，遺忘快特點(diǎn)按照專業(yè)方向科學(xué)設(shè)置課程內(nèi)容，合理課時(shí)安排。如：會計(jì)專業(yè)（會計(jì)學(xué)方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會計(jì)》課程至少60學(xué)時(shí)，作為必修課程，課程開設(shè)層次由《基礎(chǔ)會計(jì)》到《財(cái)務(wù)會計(jì)》遞進(jìn)到《稅收會計(jì)》，《稅收籌劃》作為選修課程，安排30學(xué)時(shí)；《國際稅收》課程安排28學(xué)時(shí)，作為選修課程。另外增加《稅務(wù)會計(jì)》實(shí)訓(xùn)課程。會計(jì)專業(yè)（注冊會計(jì)師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時(shí)；《稅務(wù)實(shí)務(wù)》40學(xué)時(shí)，必修課；《國際稅收》安排28學(xué)時(shí)，作為選修課程。同時(shí)增加《稅務(wù)實(shí)務(wù)》實(shí)訓(xùn)課程。2）根據(jù)高職教育特點(diǎn)，按照崗位工作過程組織教學(xué)內(nèi)容。把課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接，打破單一的按稅種分類的教學(xué)方法，采取分行業(yè)、分經(jīng)營業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題方式，緊密結(jié)合工作實(shí)際，方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí)，提高其綜合運(yùn)用知識的能力和解決實(shí)際問題的能力。如：對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計(jì)算與會計(jì)處理，以購銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)講授實(shí)踐、操作；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系，可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)學(xué)習(xí)。又如《稅務(wù)籌劃》可以以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營活動類別為主線排列知識，會讓學(xué)生更容易形成清晰的思路，也可以更貼近工作實(shí)際、更能滿足高職學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用的需要。 3） 規(guī)范和完善實(shí)踐教學(xué)體系。由于高職院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)普遍存在缺少系統(tǒng)教學(xué)大綱，因此實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中隨意性較大，為了防止稅收實(shí)踐流于形式，高職院校應(yīng)明確實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容、組織方式和方法，制定系統(tǒng)的實(shí)施方案，加強(qiáng)對實(shí)踐教學(xué)的有效監(jiān)控。實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置要具有層次性、漸進(jìn)性和可操作性。同時(shí)，還要注重按照社會對會計(jì)專業(yè)人才的就業(yè)素質(zhì)的要求、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及時(shí)調(diào)整和拓展實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。

（三）跟進(jìn)市場，發(fā)揮優(yōu)勢，深度推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)。1）整合資源，有效利用。利用現(xiàn)有的會計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和會計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室，在財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中增加稅務(wù)會計(jì)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，具體可以是依據(jù)同一套業(yè)務(wù)資料，增加全面的涉稅業(yè)務(wù)，要求學(xué)生同時(shí)做兩套賬，一套是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則提供反映投資、融資和經(jīng)營活動信息的賬簿，一套是以稅法為準(zhǔn)繩的，反映納稅義務(wù)的賬簿，并且填制配套的納稅申報(bào)表，模擬辦理納稅申報(bào)、稅款繳納等業(yè)務(wù)，以此保證學(xué)生鍛煉較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力。2）加大投入，縮短適崗期。首先要加大稅收實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)，能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境職能崗位的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，稅務(wù)會計(jì)課增加模擬電子報(bào)稅訓(xùn)練，購買仿真電子報(bào)稅軟件，建立電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)室，由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù)，在完成任務(wù)的過程中讓學(xué)生熟悉電子報(bào)稅的流程，增強(qiáng)動手能力，縮短就業(yè)適崗期。3）真刀實(shí)槍頂崗實(shí)踐，滿足多方需求，把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務(wù)師事務(wù)所、民營企業(yè)作為首選目標(biāo)建立校外實(shí)訓(xùn)基地，讓學(xué)生走出校門在企業(yè)辦稅員或稅務(wù)師事務(wù)所和會計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)崗位上進(jìn)行的半年頂崗實(shí)習(xí)，真項(xiàng)目真做。由于周邊地區(qū)規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的同時(shí)必須附送企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報(bào)告，周邊的事務(wù)所在每年的1-5月人手非常緊張，學(xué)生實(shí)習(xí)的及時(shí)加入，既為事務(wù)所及時(shí)補(bǔ)充了人力資源，也讓學(xué)生們真實(shí)的體會到了現(xiàn)代化企業(yè)的職業(yè)要求，實(shí)現(xiàn)了稅收實(shí)務(wù)操作與企業(yè)的零距離。

（四）改革考試方法，完善評價(jià)體系?？荚噧?nèi)容的變化，可以起到導(dǎo)向教學(xué)的作用，促進(jìn)在一般課堂教學(xué)中貫徹實(shí)踐性教學(xué)的思想，重視技能教學(xué)，改進(jìn)考試模式和方法。改變常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對技能的考核。課程結(jié)束后考核方式可采用理論與實(shí)踐結(jié)合比例考核方式，對基礎(chǔ)的理論知識采用試卷考試為主，對技能考核方面，采用隨機(jī)抽取稅收工作任務(wù)，通過納稅申報(bào)表填報(bào)、納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)等涉稅工作項(xiàng)目的完成情況，考核學(xué)生，從而完善評價(jià)體系，全面靈活評定學(xué)生成績。

總之，課程建設(shè)與改革是提高教學(xué)質(zhì)量的核心，也是教學(xué)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因此，我們需要采取做好畢業(yè)生跟蹤調(diào)查，對反饋會的信息科學(xué)分析等方式，掌握市場需求，了解人才培養(yǎng)的大體結(jié)果，發(fā)現(xiàn)人才培養(yǎng)方案、課程設(shè)置及教學(xué)過程及考核評價(jià)中的缺陷和問題，積極思考，探索出高職院校會計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)的新思路。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：國際稅收工作建議范文

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實(shí)際上對這個(gè)問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護(hù)我國的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動性的特點(diǎn)。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對不同社會組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務(wù)。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購、開具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開發(fā)電子商務(wù)自動征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇，以確保市場的運(yùn)作僅依靠市場競爭規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級階段，對相關(guān)問題的研究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的關(guān)于電子商務(wù)稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務(wù)稅收問題的觀點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務(wù)開征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復(fù)雜，但是為了應(yīng)對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機(jī)遇。

五、社會政策原則

國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應(yīng)稅交易充分課稅，使得財(cái)政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀，為了使我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當(dāng)對積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財(cái)政部長項(xiàng)懷誠在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?！?/p>

（二）保護(hù)國家稅收利益原則

就目前而言，我國還是電子商務(wù)的進(jìn)口國，無法照搬美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)制定我國的電子商務(wù)稅收法律制度，而是應(yīng)該在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于維護(hù)我國稅收的稅制模式。同時(shí)，還應(yīng)該考慮到對國際稅收利益的合理分配，為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，將會影響各國家對貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應(yīng)該在維護(hù)國家稅收的前提下，尊重國際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。

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第7篇：國際稅收工作建議范文

關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。

電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是社會進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動實(shí)施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因?yàn)槿绱耍谀撤N程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比，電子商務(wù)活動有以下主要特點(diǎn)：

（一）具有無地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國商務(wù)交易活動不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。

在電子商務(wù)活動中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實(shí)體隱匿性。

由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對使用者交易活動的地點(diǎn)也難于確定。

（四）具有實(shí)體虛擬性。

在電子商務(wù)活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對象。

（五）具有單據(jù)無形性。

在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動的標(biāo)識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計(jì)算機(jī)，其中存儲著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。

二、發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對策。

由于電子商務(wù)活動具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對策。近年來發(fā)達(dá)國家的主要對策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動正規(guī)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟(jì)活動行為在稅收上給予平等對待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

（二）是否課稅的確定。

對電子商務(wù)是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國家為了維護(hù)本國的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動中，美國等一些國家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動來定，如提供者僅是通過設(shè)在該國的電話公司來提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國際上得到了許多國家認(rèn)可。

三、我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策。

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴(yán)重。從我國科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實(shí)際而言，我國目前對電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務(wù)是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題，我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國應(yīng)對電于商務(wù)的稅收政策及其相對應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國家應(yīng)制定以下相關(guān)對策：

（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機(jī)會。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務(wù)活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對性。

（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。

對于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務(wù)活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。超級秘書網(wǎng)

（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運(yùn)行過程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務(wù)活動在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

第8篇：國際稅收工作建議范文

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)（電子商務(wù)是其組成部分），在相當(dāng)程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式，并觸及了現(xiàn)行的法律（包括稅收法律）、制度、體制等社會規(guī)范。因而，世界各國及國際組織十分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并適時(shí)研究、制定、完善本國和國際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法則，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化。

現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn)，已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)，并涉及國際稅收關(guān)系和國內(nèi)財(cái)政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問題。

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究與制定

目前，各國（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)）和國際性組織對生產(chǎn)商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題，主要是：是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對電子商務(wù)開征新稅，如何對電子商務(wù)征稅。

1 是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止，美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點(diǎn)是：免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（InternetAccessTaxes）。美國國內(nèi)在對電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后，于1998年，美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國的地位，與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。

然而，美國在是否對國內(nèi)電子商務(wù)暫不征稅（主要是銷售稅）的問題上，至今未達(dá)成共識。目前，在美國圍繞對國內(nèi)電子商務(wù)征稅的問題，已形成兩大陣營，雙方各執(zhí)已見：一些聯(lián)邦政府官員和國會議員正在醞釀提出永遠(yuǎn)（而不是暫時(shí)）禁止聯(lián)邦、各州和地方政府對網(wǎng)絡(luò)征稅的法案。據(jù)分析，提出這一法案的理由是，在聯(lián)邦政府的財(cái)政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財(cái)政收入的90%以上），免征電子商務(wù)交易的稅收，對聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響甚少，（雖然電子商務(wù)在美國的發(fā)展十分迅速，但1999年網(wǎng)上交易額約200億元，僅占全部零售業(yè)總額1‰）卻可以促進(jìn)電子商務(wù)的迅速發(fā)展進(jìn)而帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國會議員則對此持疑義，提出對電子商務(wù)以及其它遠(yuǎn)距離銷售（如郵購、電話和電視銷售）征稅（美國多數(shù)州、地方政府及其立法機(jī)構(gòu)支持這一提議），其理由，一是免征電子商務(wù)的稅收（主要是銷售稅）將危及州和地方政府的14財(cái)政收入（在州和地方政府的財(cái)政收入中銷售稅等間接稅占50%左右），有可能迫使州和地方政府改征其它稅種；二是免征電子商務(wù)的稅收將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競爭狀態(tài)，有違稅收“中性”、“公平”的原則。據(jù)報(bào)載，2000年，美國的一些州政府，如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅人在填寫1999年所得稅表時(shí)須列明其網(wǎng)絡(luò)花費(fèi)金額，并以此支付地方銷售稅。佛羅里達(dá)州和其他一些州已在醞釀?lì)愃频淖龇?。除上述兩種對立的意見外，一些國會議員提出了一種妥協(xié)、折中的方案，即：將對電子商務(wù)3年內(nèi)不征稅的期限延至5年，以給美國政府足夠的時(shí)間研究制定適合各種商務(wù)的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關(guān)系。凡種種爭論，在美國尚無最后定論。

美國制定對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策，一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響，加速本國電子商務(wù)的發(fā)展（至于州、地方政府財(cái)政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分，可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補(bǔ)）；二是為美國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路。目前，在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中美國企業(yè)約占三分之二；在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國占主要份額（僅1997年美國出口電子軟件達(dá)500億美元）。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅，即可使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長驅(qū)直入他國而獲利；三是美國國內(nèi)的相關(guān)法律（美國聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管，故而美國政府制定并堅(jiān)持對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。而作為世界經(jīng)濟(jì)大國、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)國家的美國，其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對各國及國際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。

在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟成員國，于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，并與美國就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國的利益。

在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國家，對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。

2 是否對電子商務(wù)開征新稅。1998年，一些國家政府和一些專業(yè)人士，在聯(lián)合國會議上提出，除對電子商務(wù)交易本身征稅外，新開征“比特（Bit電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案一經(jīng)提出，即遭致美國、歐盟的反對：美國政府多次提出報(bào)告，強(qiáng)調(diào)國際稅收制度不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅（如“比特稅”）；1998年，歐盟通過決議，原則上同意不向電子商務(wù)開征新的稅種，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù)；OECD于1998年了“電子商務(wù)：課稅框架條件”的報(bào)告，雖未明確表示反對開征“比特稅”，但著重指出，各國應(yīng)實(shí)施公平的、可預(yù)見的稅收制度，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前，世界各國在是否對電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征“比特稅”。

實(shí)際上，對電子商務(wù)征收“比特稅”存在諸多問題：根據(jù)電子信息流量，能否區(qū)分有無經(jīng)營行為（目前，因特網(wǎng)提供一些免費(fèi)服務(wù)）？能否區(qū)分商品和勞務(wù)的價(jià)格？能否區(qū)分經(jīng)營的收益？答案是：根據(jù)電子信息流量是無法區(qū)分上述問題的。何況，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)公司的電子信息流量大，即表明該公司使用通信線路時(shí)間長、支付使用通信線路的費(fèi)用多，而費(fèi)用之中已含有稅款。在筆者撰寫此文的前幾天（2000年2月7日），據(jù)報(bào)載：美國的“雅虎網(wǎng)站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時(shí)刻，“雅虎網(wǎng)站”每秒種收到的查詢請求高達(dá)“1吉比特”，比一些網(wǎng)站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”，“雅虎”這個(gè)世界上最大的網(wǎng)絡(luò)公司將不堪重負(fù)（注：雅虎網(wǎng)站在正常情況，每天訪問該網(wǎng)站的次數(shù)約3.5億次）。此一例，可作為不宜開征“比特稅”之佐證。

3.如何對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。這主要涉及有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)活動發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法律效力、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問題。

（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定?，F(xiàn)行的稅法，對常設(shè)機(jī)構(gòu)有明確的定義，即：常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營的固定場所（包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)機(jī)構(gòu)等）。而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過在一國（地）的因特網(wǎng)提供商的服務(wù)器上租用一個(gè)“空間”（即設(shè)立一個(gè)網(wǎng)址）而進(jìn)行網(wǎng)上交易，它在服務(wù)器所在國（地）既無營業(yè)的固定場所，也無人員從事經(jīng)營。在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對其營業(yè)利潤是否征稅的界定依據(jù)，而現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。對此，有的國家提出把網(wǎng)址或服務(wù)器視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在網(wǎng)址或服務(wù)器所在國（地）征稅，其依據(jù)是：一是企業(yè)租用的服務(wù)器是相對固定的，企業(yè)對其擁有處置權(quán)；二是企業(yè)租用的服務(wù)器可被看作類似位于一國（地）的銷售機(jī)構(gòu)；三是企業(yè)通過租用的服務(wù)器在一國（地）進(jìn)行了經(jīng)營活動，因而可把網(wǎng)址定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對于電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，在國際上尚未定論。

（2）勞務(wù)活動發(fā)生地的認(rèn)定。如今，因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國（地）的消費(fèi)者提供諸如會計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動那樣，在另一國（地）設(shè)立從事勞務(wù)活動的“固定基地”，也不需在另一國（地）停留多少天。因而，現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動的“固定基地”、“停留時(shí)限”的規(guī)定，已不適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動。因此，對獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人，在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動發(fā)生地的認(rèn)定，則需重新予以確定。由此可見，由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)（不受或較少受空間地域的限制），已使常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定發(fā)生困難。

（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，因而，各國對電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題日益關(guān)注。歐、美等國和OECD對此進(jìn)行研究，指出，電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來全新的問題，現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制），使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國界交易的追蹤、識別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施（包括硬件、軟件、標(biāo)準(zhǔn)等）的建設(shè)，提高對電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù)核查的數(shù)量和質(zhì)量。

（4）數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對于通過網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的性質(zhì)如何認(rèn)定？在1998年10月召開的OECD財(cái)政部長會議上，歐盟提出了鑒于大多數(shù)國家實(shí)行增值稅體制，因?qū)?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提議，并且迫使美國接受了此提議。歐盟的提議明確規(guī)定：通過網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù)，如果消費(fèi)者或供應(yīng)者的任何一方在歐盟國境之外的，以消費(fèi)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地；如果消費(fèi)者和供應(yīng)者都在歐盟境內(nèi)，則以供應(yīng)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地。這實(shí)際上是歐盟對美國提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅政策的回應(yīng)和對策。

（5）稅收征管體制問題?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管（或者說是以監(jiān)管賣方、買方為主）的基礎(chǔ)上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方“巨量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。對此，歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方（賣方、買方），必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美國家為此還設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。

此外，國際上在討論、研究電子商務(wù)稅收問題時(shí)，還涉及到電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力（歐美等國已通過立法，確認(rèn)了電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對電子商務(wù)征收間接稅（增值稅）是實(shí)行消費(fèi)地原則還是實(shí)行來源地原則（大多數(shù)國家傾向?qū)嵭衼碓吹卦瓌t，即由供應(yīng)方———賣方所在的國家征稅，其理由是，在電子商務(wù)交易中很難確定消費(fèi)者所在地）、電子商務(wù)交易中的避稅與反避稅等一系列問題。

綜上所述，概括而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題可主要分為二大類：

一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題，即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。目前，世界各國確定稅收管轄權(quán)，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢，將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益，而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會使所得來源地確認(rèn)困難，屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。

二是由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問題。現(xiàn)在，國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究，在一些問題上已達(dá)到一致，或趨于一致，有些問題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，還會出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題，因此，國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入，我們應(yīng)予以密切關(guān)注。

二、關(guān)于研究、制定我國電子商務(wù)稅收政策的意見與建議

目前，我國的電子商務(wù)正處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過程中，據(jù)我國有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，1999年全國的電子商務(wù)交易額約2億多元，其支付手段有網(wǎng)上支付，也有到貨付款，交易額大體與2個(gè)大型商場的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。在此，我們結(jié)合我國電子商務(wù)具體狀況，對電子商務(wù)稅收政策的研究、制定，提出一些意見和建議。

1.中國加入世貿(mào)組織在即，我們首先應(yīng)對是否同意WTO一致通過的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出決策，我們應(yīng)采取何種對策？是否免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅？是否視無形產(chǎn)品為有形產(chǎn)品繼續(xù)征收關(guān)稅？或是比照歐盟的做法將無形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅？還是把無形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅？這需要我國政府有關(guān)部門，在綜合分析國家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，盡快作出回應(yīng)。

2.我國應(yīng)制定對國內(nèi)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策。目前對電子商務(wù)稅收問題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時(shí)期內(nèi)，我國不應(yīng)對我國尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在國際上普遍對電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國對電子商務(wù)征稅，不利于我國電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國目前的技術(shù)水平（國際上也是如此），對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。

從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球性電子商務(wù)暫時(shí)不會對我國稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。

國際上對電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國的對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，還應(yīng)制定對與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。

（1）對建立電子商務(wù)交易中心，提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商）給予稅收優(yōu)惠，如免征營業(yè)稅；

（2）對以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)，給予供政策優(yōu)惠，如減免營業(yè)稅；

（3）對企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行國際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)加大鼓勵(lì)力度（如提高出口退稅稅率），提高國際經(jīng)濟(jì)競爭力；

（4）對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動化程度、信息化程度的投資；尤其企業(yè)進(jìn)行BtoB電子商務(wù)建設(shè)，給予稅收優(yōu)惠，如實(shí)行投資抵免；

（5）對通過電子商務(wù)直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，如減征有關(guān)的稅收；

（6）利用稅收政策，促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，包括生命科學(xué)、基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開發(fā)技術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。總之，對我國剛剛起步的電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，既不影響國家的財(cái)政收入，又可以促進(jìn)我國電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。

3 在研究、制定電子商務(wù)稅收政策的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍的工作。在某種意義上說，在電子商務(wù)稅收政策確定之后，稅收征管電子化和高素質(zhì)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)就是決定的因素，這是以電子商務(wù)為特征的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收工作的必然要求。

（1）應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化和稅收征管信息化的要求，統(tǒng)一和制定符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)社會特點(diǎn)的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程。計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，不僅提供了高技術(shù)產(chǎn)品和信息承載處理手段，而且以此為基礎(chǔ)，誕生了高效的管理科學(xué)。它能改變組織結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應(yīng)運(yùn)用這一科學(xué)，建立新的稅務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行和管理體制，形成新的稅收管理模式。

（2）應(yīng)加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，建立與海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國政府間的信息共享網(wǎng)絡(luò)（目前這一網(wǎng)絡(luò)已初步形成），對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效監(jiān)控。

（3）在城市一級建設(shè)現(xiàn)代化的、以廣域網(wǎng)絡(luò)為依托的、充分實(shí)現(xiàn)部門間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體（目前，我國稅務(wù)部門已建立了國家、省、地（市）三級聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng)，并正向縣級稅務(wù)部門延伸），并以此為基礎(chǔ)建設(shè)完善的全國各級宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計(jì)劃信息庫，形成全國稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計(jì)劃體系和機(jī)制。

（4）總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

（5）加強(qiáng)稅務(wù)干部的教育、培訓(xùn)工作，使廣大稅務(wù)干部既懂得信息網(wǎng)絡(luò)知識，又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)，逐步建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢下稅收征管的稅務(wù)隊(duì)伍。

三、關(guān)于研究電子商務(wù)稅收政策的思路和原則

目前，在我國研究電子商務(wù)的過程中，存在著兩種傾向：一種是“嚴(yán)峻論”，認(rèn)為電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，應(yīng)對現(xiàn)行稅收制度作較大變動；一種是“簡單論”，認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務(wù)，無需作什么修訂、補(bǔ)充。我們認(rèn)為，二者都有失偏頗。我們認(rèn)為，研究電子商務(wù)稅收政策的原則和思路應(yīng)是：第一，立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充、完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)。其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化。現(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會生產(chǎn)、貿(mào)易活動的社會規(guī)范，其基本上是適用于電子商務(wù)的，我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題。第二，認(rèn)識和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)，研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時(shí)間之中。電子商務(wù)亦不例外。盡管電子商務(wù)交易的“虛擬化”，使人感覺電子商務(wù)交易似乎不受空間時(shí)間的限制（實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時(shí)間，取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已），然而，電子商務(wù)交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時(shí)間之中，絕不會因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信息流、資金流、物資流三個(gè)環(huán)節(jié)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時(shí)，我們應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個(gè)環(huán)節(jié)（如歐美國家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想，即是一個(gè)有益的啟示），研究、制定相應(yīng)稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段，帶來了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。第三，當(dāng)前在電子商務(wù)國際立法（包括稅收法規(guī)）的進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國際立法先于各國國內(nèi)立法且歐美等發(fā)達(dá)國家居主導(dǎo)地位的趨勢，對此我們應(yīng)予以高度重視和密切關(guān)注。我們應(yīng)利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務(wù)稅收的文件和資料（歐、美、日等國已許多有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)政策的文件，如歐盟提出了“電子商務(wù)征稅指南”，日本公布了“電子帳簿保存法”，OECD頒布了“電子商務(wù)與稅收———階段性報(bào)告”，美國頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”），緊緊跟蹤、掌握國際電子商務(wù)立法的進(jìn)程和趨勢，從而促進(jìn)我國電子商務(wù)稅收政策的研究?？傊灰覀兇_立了正確的思路和原則，關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展，調(diào)查電子商務(wù)的技術(shù)特征，研究電子商務(wù)可能帶來的稅制和征管問題，同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作，加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收政策的研究，就能夠制定出適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。

參考文獻(xiàn)

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4.《全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)》，蕭琛著，1998年10月

第9篇：國際稅收工作建議范文

一、立足浙江實(shí)際，努力夯實(shí)提升稅源管理能力的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)是稅源的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅源增長的基本前提。提升稅源管理能力，必須立足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)際，深入分析稅源變化的新情況、新問題，認(rèn)真查找稅源管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高稅收征管水平，夯實(shí)提升稅源管理能力的基礎(chǔ)。

（一）浙江國稅稅源的基本特點(diǎn)。改革開放以來，浙江經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會事業(yè)全面進(jìn)步，人民生活水平顯著提高。2003―2007年，全省GDP均保持在12%以上的年增長速度，財(cái)政一般預(yù)算總收入、進(jìn)出口總額、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)村居民人均純收入等主要指標(biāo)連年大幅增長。2007年全省GDP18638億元，人均37128元，均居全國第4位。全省進(jìn)出口總額1768.4億美元，其中外貿(mào)出口1283億美元。全省財(cái)政一般預(yù)算總收入3239.89億元。全省城鎮(zhèn)居民人均可支配收入20574元，農(nóng)村居民人均純收入8265元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入連續(xù)7年、農(nóng)村居民人均純收入連續(xù)23年居全國各省區(qū)第1位，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)持續(xù)好于全國平均水平。

1.蓬勃發(fā)展的民營經(jīng)濟(jì)。20世紀(jì)90年代以來，浙江民營經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，成為推動浙江經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年浙江省民營經(jīng)濟(jì)增加值為9898.85億元，占全省GDP的62.9%。在2006年全國工商聯(lián)公布的中國民營企業(yè)500強(qiáng)中，浙江占203席，上榜企業(yè)總數(shù)已連續(xù)9年居全國首位。

2.發(fā)達(dá)的區(qū)域塊狀經(jīng)濟(jì)和完善的專業(yè)市場體系。改革開放30年來，浙江逐步形成了一批以區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)為支柱、具有產(chǎn)業(yè)集群特征、與專業(yè)市場良性互動的塊狀經(jīng)濟(jì)形態(tài)，如紹興紡織、義烏小商品、永康五金、海寧皮革、嵊州領(lǐng)帶等區(qū)塊，已經(jīng)成為全國乃至世界相關(guān)產(chǎn)品的重要加工制造基地。同時(shí)，相當(dāng)一部分塊狀經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)集群。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前全省共有年產(chǎn)值超過億元的塊狀經(jīng)濟(jì)601個(gè)，總產(chǎn)值占全省工業(yè)總產(chǎn)值的64%，其中最大的紹興紡織區(qū)塊年產(chǎn)值超過1000億元。與區(qū)域塊狀經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的是發(fā)展完善的專業(yè)市場體系，2007年全省共有各類專業(yè)市場4096個(gè)，年成交額9325億元，其中年成交額在億元以上的市場574個(gè)，10億元以上的市場133個(gè)，百億元以上的市場15個(gè)。義烏中國小商品城、紹興中國輕紡城2007年成交額分別達(dá)348億元和332億元，在全國名列前茅，其中義烏中國小商品城連續(xù)17年居全國工業(yè)品市場之首。

3.數(shù)量眾多的中小企業(yè)。經(jīng)過多年的快速發(fā)展，浙江的中小企業(yè)取得了長足進(jìn)步，部分中小企業(yè)做深專業(yè)化，成為“專精特新”的“小巨人”企業(yè)。統(tǒng)計(jì)資料表明，目前浙江企業(yè)中，絕大多數(shù)都是中小企業(yè)，中小企業(yè)成了推動浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長的主力軍。

4.高速增長的外向型經(jīng)濟(jì)。改革開放以來，浙江的對外貿(mào)易持續(xù)高速增長，全省進(jìn)出口總額從2003年的614.2億美元增長到2007年的1768.4億美元，增長近2倍。即使考慮人民幣升值因素，2007年全省外貿(mào)依存度依然高達(dá)69.3%，比2003年上升了14個(gè)百分點(diǎn)，其中出口依存度為50.3%，比2003年上升了12.6個(gè)百分點(diǎn)。

（二）浙江國稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅源管理的主要做法。近年來，浙江國稅系統(tǒng)緊緊圍繞提高稅收征管質(zhì)量和效率這一目標(biāo)，著力推進(jìn)稅源管理“六化”工程。

一是管理機(jī)制一體化。通過推行稅源一體化管理，加強(qiáng)稅源管理、稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動，建立和完善各部門之間橫向的綜合協(xié)調(diào)機(jī)制和各層級之間縱向的任務(wù)分配機(jī)制，有效提高了稅收征管的整體效能，減輕了納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

二是監(jiān)控手段信息化。以綜合征管軟件V2.0為基礎(chǔ)，提高集中數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平，建立定期數(shù)據(jù)分析制度，推廣應(yīng)用稅收征管輔助系統(tǒng)、征管質(zhì)量監(jiān)控查詢系統(tǒng)、增值稅一般納稅人監(jiān)控分析系統(tǒng)、個(gè)體工商戶計(jì)算機(jī)核定定額系統(tǒng)等應(yīng)用系統(tǒng)，形成了對稅源的綜合有效監(jiān)控。

三是納稅評估模型化。建立行業(yè)稅源監(jiān)控評估模型，根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和投入產(chǎn)出規(guī)律及指標(biāo)，測算出產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量，并結(jié)合庫存變化，計(jì)算出銷售數(shù)量、銷售收入及應(yīng)納稅額，并與納稅人實(shí)際納稅額進(jìn)行比較，對其是否足額納稅進(jìn)行評估。實(shí)施納稅評估模型化，創(chuàng)新了納稅評估方法，提升了稅源管理手段，實(shí)現(xiàn)了堵漏增收，促進(jìn)了減負(fù)增效，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)了納稅評估的規(guī)范化和稅源管理的精細(xì)化，為整個(gè)稅收征管工作理念帶來了革命性的轉(zhuǎn)折。

四是基礎(chǔ)管理規(guī)范化。通過落實(shí)稅收管理員制度，建立稅收管理員工作平臺，加強(qiáng)戶籍管理，推行屬地管理基礎(chǔ)上的分類管理，稅源管理的基礎(chǔ)不斷得到夯實(shí)。

五是管理協(xié)作社會化。通過推行部門間數(shù)據(jù)交換共享、國地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記、聯(lián)合評定納稅信用等級、稅務(wù)工商“一窗式”辦證等手段，加大部門協(xié)作力度，積極發(fā)揮社會中介組織、行業(yè)協(xié)會的協(xié)稅護(hù)稅作用，協(xié)同開展稅源管理工作，形成了稅源管理的合力。

六是管理創(chuàng)新制度化。緊緊圍繞稅源管理和納稅服務(wù)工作重點(diǎn)，大力開展管理創(chuàng)新活動，通過對創(chuàng)新成果的評審、宣傳、表彰和推廣，營造更加濃厚的抓創(chuàng)新、強(qiáng)管理、求實(shí)效的工作氛圍，推動了全省國稅系統(tǒng)整體征管水平的提高。

“六化”工程的有效實(shí)施，促進(jìn)了稅源管理能力的不斷提升，推動了稅收征管質(zhì)量和效率的顯著提高，確保了國稅稅收收入的持續(xù)快速增長。2007年浙江國稅征管質(zhì)量主要指標(biāo)繼續(xù)保持較高水平，其中登記率、申報(bào)率、入庫率、欠稅增減率分別為100%、99.73%、99.86%、-8.52%，滯納金加收率按戶次和金額均為100%，處罰率按戶次和金額分別為99.81%和66.74%。全省國稅收入從2003年的1139.61億元增長到2007年的2525.18億元，年均增幅達(dá)24.32%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP的增長速度。

二、當(dāng)前稅源管理工作存在的問題

1．“一多一少”、“一高一低”的矛盾比較突出?！耙欢嘁簧佟笔侵讣{稅人戶數(shù)多而稅收管理人員少，“一高一低”是指稅源管理要求高而稅收管理員整體素質(zhì)較低。2003年以來，浙江省納稅人戶數(shù)連續(xù)突破了90萬、100萬、110萬和120萬戶大關(guān)。截至2008年6月底，全省國稅系統(tǒng)共有各類納稅人122.74萬戶，稅收管理員4300余人，稅收管理員人均管戶達(dá)280余戶，部分區(qū)域經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的市縣局人均管戶甚至超過了700戶，稅收管理員的工作嚴(yán)重超負(fù)荷，致使管戶工作難以到位。同時(shí)，目前的稅收管理員隊(duì)伍普遍存在年齡偏大、文化水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足等問題，與管理員的高要求不相適應(yīng)。

2.稅源管理的基礎(chǔ)有待進(jìn)一步夯實(shí)。從稅收管理員制度落實(shí)情況看，一是稅收管理員的工作職責(zé)不夠清晰，工作規(guī)程不夠規(guī)范；二是管戶制度不夠健全，分類管理的要求落實(shí)不夠，“淡化責(zé)任、疏于管理”的問題在一定程度上仍然存在；三是作為稅收管理員工作平臺的稅收征管輔助系統(tǒng)在地區(qū)之間應(yīng)用程度不平衡；四是缺乏科學(xué)合理的稅收管理員考核評價(jià)制度。從征管質(zhì)量考核制度情況分析，現(xiàn)有的稅收征管質(zhì)量考核側(cè)重于登記率、申報(bào)率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”，但“六率”并不能完全反映稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人納稅申報(bào)和納稅能力的真實(shí)情況、宏觀稅負(fù)和行業(yè)稅負(fù)水平、納稅評估開展等情況。

3.稅源管理的工具手段相對落后。一是漏征漏管戶仍然存在；二是納稅評估不深、不細(xì)、不實(shí)的現(xiàn)象不同程度地存在；三是普通發(fā)票管理手段落后，制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票違法犯罪活動猖獗，嚴(yán)重?cái)_亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序；四是征管信息化建設(shè)統(tǒng)籌性差，資源共享度低，數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用水平不高。再者，《征管法》及相關(guān)配套制度需要進(jìn)一步完善。

4.傳統(tǒng)手段對新興經(jīng)濟(jì)活動的稅收管理相對乏力。隨著經(jīng)濟(jì)社會的飛速發(fā)展，各種新興經(jīng)濟(jì)活動不斷涌現(xiàn)，用傳統(tǒng)的稅收管理手段對新興經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理很難奏效。同時(shí)，各行各業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，給稅源監(jiān)控、稅基確認(rèn)、稅法適用等帶來了不確定性，特別是許多業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和金融領(lǐng)域的創(chuàng)新交織在一起，使得稅收事項(xiàng)更加復(fù)雜，加大了稅收管理的難度。在組織形式的創(chuàng)新方面，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的壯大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，企業(yè)集團(tuán)越來越多，如何加強(qiáng)對母子公司、總分機(jī)構(gòu)、連鎖經(jīng)營等形式納稅人的管理，成了稅收管理的新課題。

三、緊扣發(fā)展主題，正確把握三個(gè)關(guān)系

（一）正確把握科學(xué)化與專業(yè)化、精細(xì)化的關(guān)系?？茖W(xué)化管理就是要從征管實(shí)際出發(fā)，不斷探索和掌握稅收征管的客觀規(guī)律，建立健全稅收征管制度體系，與時(shí)俱進(jìn)地應(yīng)用各種先進(jìn)的技術(shù)手段、管理理念和方法，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求規(guī)范征管工作，提高稅收管理的針對性和有效性。專業(yè)化、精細(xì)化管理就是要在科學(xué)化的指導(dǎo)下，把各項(xiàng)制度、辦法落實(shí)到各級、各部門的職責(zé)中，按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)格環(huán)節(jié)考核，避免大而化之的粗放式管理，實(shí)現(xiàn)稅收管理的“零缺陷”。在強(qiáng)調(diào)按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求加強(qiáng)稅源管理中，必須堅(jiān)持以科學(xué)化為目標(biāo)，專業(yè)化為途經(jīng)，精細(xì)化為手段，本著“有利于加強(qiáng)征管、有利于優(yōu)化服務(wù)、有利于方便納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)”的要求，堅(jiān)持實(shí)事求是，以人為本，防止簡單地將精細(xì)化理解為精耕細(xì)作，將精細(xì)化演變?yōu)榉爆嵒Ｍㄟ^目標(biāo)的科學(xué)化、程序的專業(yè)化和考核的精細(xì)化，提高稅收征管的整體效能，最終實(shí)現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會滿意的稅收征管目標(biāo)。