內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)企管理中的一項(xiàng)重要任務(wù)，而在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中，審計(jì)的地位越來越重要，并不斷引起人們的廣泛關(guān)注。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)企財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，對(duì)國(guó)企會(huì)計(jì)工作起到監(jiān)督和控制作用。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系是否合理有效，對(duì)企業(yè)的管理及經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著重大作用。然而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，存在著風(fēng)險(xiǎn)，并且這些風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的共同影響。

關(guān)鍵詞：

國(guó)企；內(nèi)部審計(jì)；基本特征；客觀性

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求，從而這就對(duì)財(cái)務(wù)工作也提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于國(guó)企的管理來說起著非常重要的作用，國(guó)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理不可缺少的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此如何利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理是值得探討的重要課題。

一、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（一）客觀性

無論是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，還是政府對(duì)企業(yè)的審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然存在于整個(gè)審計(jì)過程?？梢哉f，只要有審計(jì)，就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的一個(gè)被廣泛應(yīng)用的方法就是抽樣審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的總體進(jìn)行抽樣和審計(jì)，以此來推動(dòng)總體的特性，用樣本的財(cái)務(wù)特征來代表總體的特征，這就必然會(huì)導(dǎo)致誤差的存在。這種誤差屬于不可避免誤差，可以控制，可以盡量減小，但是卻不可以被消除。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存是客觀存在的，并不會(huì)因人的意志為轉(zhuǎn)移。采用抽樣調(diào)查的審計(jì)方法，得出來的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果必然存在誤差。所以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的、客觀的。人們只可以通過各種方法和審計(jì)技巧來控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，卻不能完全消除。

（二）利害雙重性

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，并且不以人的意志而轉(zhuǎn)移。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)人員和企業(yè)來說，是一把雙刃劍，既有有利的一面，又有有害的一面。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)的管理和業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，如果不采用抽樣調(diào)查的方式進(jìn)行審計(jì)，根本不可能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理體制進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)?？梢哉f，如果不允許審計(jì)誤差的存在，根本就不可能有人愿意從事審計(jì)這份工作。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可避免的，當(dāng)因?qū)徲?jì)而發(fā)生訴訟時(shí)，審計(jì)從業(yè)人員可以利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來保護(hù)自己，從而維護(hù)自己的利益和減少損失。從另一個(gè)方面來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)和審計(jì)人員也是有害的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦形成，就會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，可以會(huì)直接造成損失，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來包括社會(huì)、名譽(yù)等多個(gè)方面的損害。企業(yè)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接受害者，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)影響企業(yè)的生存。并且我國(guó)《審計(jì)法》作出了相關(guān)規(guī)定，因工作疏忽的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給被審計(jì)單位或其他人員帶來損失的，須由審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任。由此可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也會(huì)給審計(jì)工作人員帶來風(fēng)險(xiǎn)。所以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有利害雙重性。

（三）可控性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無法消除的，但是其卻有可控性。審計(jì)人員可以通過有效的審計(jì)方法、細(xì)致的審計(jì)態(tài)度來控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程中，并涉及所有的審計(jì)項(xiàng)目和每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)。但是，職業(yè)審計(jì)人員謹(jǐn)記職業(yè)道德，保持謹(jǐn)慎的審計(jì)態(tài)度，采用適當(dāng)審計(jì)方法和審計(jì)程序，就可以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和所帶來的損失。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因多重多樣，這主要包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境對(duì)其的影響。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生受外部環(huán)境影響

首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須以法律為根據(jù)，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受法律環(huán)境的制約。審計(jì)部門和審計(jì)人員在接受法律賦予的審計(jì)和監(jiān)督權(quán)利的同時(shí)，也承擔(dān)著法律責(zé)任。我國(guó)有多部法律對(duì)企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員行為作出了規(guī)定，比如《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》等法律，甚至連《刑法》都對(duì)審計(jì)工作作出了規(guī)定。但是，這些法律并未形成一個(gè)體系對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行約束。并且法律的變更趕不上審計(jì)的發(fā)展，許多審計(jì)過程中的新現(xiàn)象都沒有法律進(jìn)行規(guī)定。這就使得審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，無法可依，這就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技水平有了顯著提高，這就使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變得不穩(wěn)定。同時(shí)高科技產(chǎn)品在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用，也給審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)人員須不斷提高審計(jì)的技術(shù)含量和審計(jì)質(zhì)量，才能正確地對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變，這于無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)人員無法因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出有效的監(jiān)督，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏有效的監(jiān)督體系。審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理體系的監(jiān)督，但是對(duì)于這一監(jiān)督過程，需要建立完善的監(jiān)督體系對(duì)審計(jì)工作加以規(guī)范。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏有效的監(jiān)督體系。審計(jì)人員大多數(shù)是企業(yè)的內(nèi)部人員，普遍以維護(hù)企業(yè)的利益為審計(jì)目標(biāo)，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督。審計(jì)過程得不到有效監(jiān)督，使得審計(jì)存在著風(fēng)險(xiǎn)。這是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的一個(gè)重要因素。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生受內(nèi)部環(huán)境影響

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境，調(diào)查結(jié)構(gòu)顯示，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。沒有意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，更不可能對(duì)其進(jìn)行控制和方法，這是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于其他審計(jì)，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)，法律對(duì)其作出了明確且嚴(yán)格的規(guī)定，但是并未形成有效的法律體系。這在很大程度上導(dǎo)致了這一現(xiàn)象，即企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。審計(jì)人員在企業(yè)中行使著監(jiān)督權(quán)利，實(shí)行審計(jì)程序。但是由于企業(yè)的規(guī)模不同，所以審計(jì)對(duì)我的專業(yè)素質(zhì)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)范圍有很大的區(qū)別，審計(jì)人員是否具有較高的專業(yè)素質(zhì)，在很大程度上影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境多個(gè)因素的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在性雖然有可能為企業(yè)帶來利益，但是也有帶來損失的可能。審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員、企業(yè)、乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)都有著重要的影響。審計(jì)工作并不是審計(jì)人員的個(gè)人事情，而是需要企業(yè)各個(gè)部門的參與和配合，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵因素。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提出以下對(duì)策：

（一）營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，處理好各個(gè)方面的管理

審計(jì)工作的重要性已經(jīng)不言而喻。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)為審計(jì)人員、企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來多重?fù)p失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受到外部環(huán)境影響很大，所以要營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)宣傳，讓人們普遍認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多重危害性，從而使得審計(jì)工作能夠得到社會(huì)各界的支持與配合。審計(jì)人員要規(guī)范自身行為，積極向上級(jí)匯報(bào)工作情況，得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。審計(jì)工作的開展不是獨(dú)立存在的，企業(yè)審計(jì)部門、審計(jì)人員要處理好各種關(guān)系。同時(shí)為審計(jì)工作建立有效的外部監(jiān)督體系，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因，所以，為了控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如果審計(jì)人員未樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就會(huì)在審計(jì)工作中出錯(cuò)，輕則復(fù)議，重則訴訟法庭。這不但會(huì)導(dǎo)致?lián)p失，更會(huì)帶來嚴(yán)重影響，同時(shí)審計(jì)人員還要付法律責(zé)任。所以，審計(jì)部門和審計(jì)人員要正確看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并逐步增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）提高專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)道德

審計(jì)人員的素質(zhì)高低對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有重大影響。提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，首先要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。審計(jì)人員只有知法懂法，才能排除法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。審計(jì)人員須清醒地認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作必須符合法律規(guī)定，審計(jì)結(jié)果必須客觀工作，這樣，審計(jì)工作才不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的意識(shí)淡薄或者不夠重視而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員必須遵守的基本準(zhǔn)則。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要遵守職業(yè)道德，忠于職守，客觀工作地對(duì)待審計(jì)過程中的問題，這樣才能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有審計(jì)工作，必然會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是，可以通過有效的審計(jì)程序、科學(xué)的審計(jì)手段來對(duì)其進(jìn)行控制和防范。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多，要想有效地開展審計(jì)工作，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，須對(duì)審計(jì)工作的環(huán)境進(jìn)行分析。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)因素，并對(duì)其進(jìn)行了分析，找到了控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

作者：王劍標(biāo) 單位：杭州杭氧股份有限公司審計(jì)部

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第2篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)型公司；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；降低策略

現(xiàn)在審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要，對(duì)于公司的審計(jì)地位的提高，同時(shí)也增加審計(jì)人員的責(zé)任與工作壓力，不但如此，集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量的提高對(duì)于集團(tuán)的發(fā)展也有很大的推進(jìn)作用。

一.公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

集團(tuán)型的公司內(nèi)部審計(jì)，其中包括以下幾個(gè)方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

1.1重大的差異類或者是缺陷風(fēng)險(xiǎn)類

第一，集團(tuán)型公司的內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失。在最新頒布的規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制的組成包括企業(yè)董事會(huì)的成員和下級(jí)管理人員，目的是在合理的手段下保證公司的一系列的控制活動(dòng)。因此，公司的內(nèi)部控制手段內(nèi)容不但設(shè)計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、運(yùn)行效率、信息和資產(chǎn)，還包括相應(yīng)的法定內(nèi)容等，這也是需要企業(yè)全體員工共同遵守的規(guī)范制度，而不僅僅是公司管理人員的和操作層的責(zé)任和義務(wù)。

第二，信息傳遞的不流暢。大型集團(tuán)型公司存在著多層面獨(dú)立法人的企業(yè)，如果按照分級(jí)形式的投資管理方式，各個(gè)層面投資管理將會(huì)對(duì)整個(gè)集團(tuán)管理水平產(chǎn)生一定的影響。但是，公司的某個(gè)管理層環(huán)節(jié)出錯(cuò)，上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理失控，就會(huì)給整個(gè)集團(tuán)型公司帶來重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。集團(tuán)型公司一個(gè)層面失去了所屬的三個(gè)層面的內(nèi)部審計(jì)工作，從而引起缺乏公司二級(jí)管理造成的信息傳遞的不流暢等現(xiàn)象。由于公司各級(jí)管理層設(shè)立的管理機(jī)制存在差異性，所以往往會(huì)出現(xiàn)在二層管理認(rèn)可，但是沒有得到一層管理的確認(rèn)；除此之外，在三層的日常管理監(jiān)督中，會(huì)出現(xiàn)一些經(jīng)營(yíng)上的問題，但是作為一層面的管理人員卻不知緣由。正是由于這種不對(duì)稱的信息傳遞，在內(nèi)部審計(jì)上就很容易形成管理漏洞。如果僅僅是針對(duì)內(nèi)部控制制度做符合性的測(cè)試來彌補(bǔ)漏洞，沒有從根本上解決問題，會(huì)給公司的內(nèi)部審計(jì)帶來很大的安全風(fēng)險(xiǎn)。

1.2檢查風(fēng)險(xiǎn)類別

第一，關(guān)于公司審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)因素。審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)容包括執(zhí)業(yè)能力和品行素質(zhì)。有些審計(jì)人員由于自己把握權(quán)力，而出現(xiàn)腐敗行為，喪失了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的公正原則和獨(dú)立原則。另外，審計(jì)人員的能力表現(xiàn)的審核就屬于財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)的考核，繼而導(dǎo)致某些管理層會(huì)出現(xiàn)“重視財(cái)會(huì)統(tǒng)計(jì)，輕視管理”的現(xiàn)象。

第二，內(nèi)部審計(jì)中的局限性手段。審計(jì)過程當(dāng)中因當(dāng)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)可疑問題，如果在不能運(yùn)用法律手段而進(jìn)行工商部門調(diào)閱其工商注冊(cè)措施時(shí)，同時(shí)也不前往銀行調(diào)查賬戶的開立或者是資金的來往時(shí)，這就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)型公司設(shè)立的分公司出現(xiàn)舞弊行為。

第三，由于過度的依賴社會(huì)審計(jì)而造成的成果性問題。依據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，上市公司、金融、房地產(chǎn)、國(guó)資以及工商部門的規(guī)定要求的相關(guān)企業(yè)，其進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表工作需要經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作。這樣的審計(jì)工作緩解了公司的內(nèi)部審計(jì)工作量，但會(huì)引起社會(huì)審計(jì)與公司內(nèi)部審計(jì)的空白區(qū)問題。

二.集團(tuán)型內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低策略

我國(guó)開展的公司內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，其嚴(yán)格地規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作中涉及的各個(gè)工作環(huán)節(jié)中的程序以及規(guī)范要求，并且根據(jù)集團(tuán)型公司的實(shí)際情況，采用“降低策略”，具體內(nèi)容如下：

2.1嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)工作的程序

第一，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制。公司開展的年度審計(jì)重要基礎(chǔ)就是審計(jì)工作的計(jì)劃，這是組織公司年度工作計(jì)劃重要環(huán)節(jié)部分。集團(tuán)型公司在進(jìn)行年度計(jì)劃的編制過程當(dāng)中，應(yīng)該向各個(gè)直屬公司《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目征詢表》，并且根據(jù)常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)與離任或者是間歇性的專項(xiàng)審計(jì)類別方式，按照重要性的順序，提出并整理下屬公司審計(jì)名單。集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)上訴條件，進(jìn)行集團(tuán)的年度審計(jì)計(jì)劃的制定工作。并且在年終，各個(gè)直屬的公司依據(jù)需要，主要以書面的形式向集團(tuán)公司提出其內(nèi)部審計(jì)的申請(qǐng)，經(jīng)過集團(tuán)型公司總經(jīng)理的審核批準(zhǔn)后，再由審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)工作。

第二，審計(jì)方案的制定。審計(jì)方案對(duì)于具體的公司內(nèi)部的項(xiàng)目審計(jì)程序，以及其時(shí)間、范圍等做出詳細(xì)安排。審計(jì)工作針對(duì)性的有效執(zhí)行，就要在審計(jì)方案的制定前期工作中，先向集團(tuán)的紀(jì)委、投資管理、人力資源、企業(yè)發(fā)展與計(jì)劃財(cái)務(wù)等部門，并且和相關(guān)的直屬公司認(rèn)真地填寫《審計(jì)事前調(diào)查表》，針對(duì)在審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題以及相關(guān)的注意事項(xiàng)。并且在此基礎(chǔ)之上，分析公司的規(guī)模、從業(yè)性質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等內(nèi)容制定審計(jì)的實(shí)施方案，從實(shí)際點(diǎn)出發(fā)，減少因不對(duì)稱的信息造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，《審計(jì)通知書》的下達(dá)?！秾徲?jì)通知書》是實(shí)施審計(jì)工作之前對(duì)公司所進(jìn)行的書面形式的通知單。要求是在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)下發(fā)，還要在直屬的公司的分公司審計(jì)之前，將《審計(jì)通知書》直接發(fā)送給其直屬公司，或者是直屬公司進(jìn)行通知，直屬公司對(duì)于審計(jì)環(huán)節(jié)有參與權(quán)，這種方式可以有效的、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。

第四，符合性測(cè)試的開展工作。為了有效地進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)工作，現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)環(huán)節(jié)中，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)的公司單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行專門化的符合性測(cè)試，并且依據(jù)被審計(jì)單位的差異性，例如“行業(yè)范圍、規(guī)模等，編制不同性質(zhì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試點(diǎn)。

第五，加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確性的關(guān)注力度。對(duì)于公司審計(jì)中的事物證據(jù)，應(yīng)該通過合理的盤點(diǎn)實(shí)物后及時(shí)地獲??；對(duì)于函證沒有被公司審計(jì)人員做代勞的，審計(jì)人員就應(yīng)該親自核對(duì)信息。

第六，審計(jì)報(bào)告的規(guī)范。審計(jì)報(bào)告的要求不但是需要按照規(guī)定格式進(jìn)行編寫，還要解釋內(nèi)部審計(jì)中的重大的事例案件，根據(jù)集團(tuán)型公司的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的揭示。

第七，征求意見的重視。通過審計(jì)結(jié)果和公司之間的溝通，確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，但是也會(huì)出現(xiàn)難以征詢意見的情況。所以，在這種雙方各執(zhí)己見的情況下，審計(jì)部門應(yīng)該請(qǐng)被審計(jì)的單位進(jìn)行補(bǔ)充說明，隨附在審計(jì)報(bào)告上。

2.2注重后續(xù)審計(jì)工作

第一，審計(jì)回訪。報(bào)告的整改會(huì)使直屬的公司針對(duì)被審計(jì)的單位有很大的責(zé)任感。要求被審計(jì)的單位對(duì)問題的認(rèn)真性加強(qiáng)，落實(shí)審計(jì)整改工作。

第二，講評(píng)審計(jì)。公司需要每年舉行審計(jì)工作。審計(jì)部門針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行闡述，剖析案例。根據(jù)問題表現(xiàn)形式和危害程度分析，提出后期改進(jìn)的意見。并最后撰寫出相對(duì)的分析報(bào)告。

2.3審計(jì)手段的完善

審計(jì)軟件的運(yùn)用。審計(jì)軟件是軟件工程師與專業(yè)的審計(jì)人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制的，本身具有審計(jì)技巧，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)人員可以從專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)審計(jì)的異常變動(dòng)，確定下一步的審計(jì)重點(diǎn)。

結(jié)束語：

集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低策略特點(diǎn)有長(zhǎng)期性與復(fù)雜性。為了有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)該轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，推行增值型的內(nèi)部審計(jì)并充分整合審計(jì)資源等，有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能促使集團(tuán)型公司進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]全莉.淺析集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2012（11-23）.

第3篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三類。其中：固有風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在沒有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違規(guī)問題的可能性。商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、管理、操作等各個(gè)環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特殊性和經(jīng)營(yíng)手段所決定的。控制風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。商業(yè)銀行審計(jì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)從實(shí)質(zhì)上說就是銀行內(nèi)部控制實(shí)施有效性的問題。由于長(zhǎng)期以來，我國(guó)的商業(yè)銀行員工的整體素質(zhì)不高，各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的職權(quán)過于集中，使得商業(yè)銀行的內(nèi)部控制效果不明顯，因此形成較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)，控制商業(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，也對(duì)最終形成審計(jì)意見起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由多種因素共同作用形成的，既有人員素質(zhì)、管理、審計(jì)質(zhì)量等因素，也有審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的因素。具體來說主要有以下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。只要有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它時(shí)刻存在于商業(yè)銀行各種項(xiàng)目審計(jì)的過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法消除的。對(duì)近年來的商業(yè)銀行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析并對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行觀察，目前雖然還沒有發(fā)現(xiàn)由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致局部工作被動(dòng)或引發(fā)損失的案例，但是對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行反思與回顧發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)項(xiàng)目仍然存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患和部分風(fēng)險(xiǎn)漏洞。這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)產(chǎn)生的原因一是沒有健全完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，二是缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的技術(shù)方法，三是審計(jì)人員沒有在思想觀念和意識(shí)上引起足夠的重視。

2.審計(jì)的方式、方法不先進(jìn)。一方面，現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，但是現(xiàn)階段很多商業(yè)銀行的審計(jì)仍然停留在對(duì)銀行日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的常規(guī)審計(jì)上，還是以查證賬表為主，沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素進(jìn)行充分考慮，這就加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，現(xiàn)代商業(yè)銀行的信息化程度提高很快，審計(jì)技術(shù)無法適應(yīng)商業(yè)銀行審計(jì)需求；對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)因素控制不力，準(zhǔn)確判斷的水平不高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和范圍的選取存在一定的問題，審計(jì)中樣本數(shù)量抽取有限，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；少數(shù)的審計(jì)人員并沒有嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，個(gè)別商業(yè)銀行忽略重要的審計(jì)步驟，導(dǎo)致審計(jì)記錄不完整、不細(xì)致，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。另外，廣泛開展計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)軟件開發(fā)的速度較慢，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)備份、轉(zhuǎn)換的時(shí)間較長(zhǎng)，影響審計(jì)工作開展的效率。

3.審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平結(jié)構(gòu)和層次單一?，F(xiàn)階段，在我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)中有較高的審計(jì)和金融知識(shí)水平以及多年銀行審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，但占比較小。部分從事過多年審計(jì)的人員雖然具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是沒有扎實(shí)的金融知識(shí)結(jié)構(gòu)，面對(duì)現(xiàn)代商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)的增加和新產(chǎn)品的出臺(tái)，會(huì)感到力不從心。其次，當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)日新月異，部分審計(jì)人員沒有及時(shí)更新相關(guān)知識(shí)，涉及理論和審計(jì)實(shí)務(wù)存在較嚴(yán)重的脫鉤現(xiàn)象，宏觀把握能力不強(qiáng)，綜合分析能力較弱。再次，審計(jì)人員的適度流動(dòng)和相對(duì)穩(wěn)定的關(guān)系沒有處理好，審計(jì)人員缺乏穩(wěn)定性。

4.審計(jì)工作程序不規(guī)范。從審計(jì)的立項(xiàng)到審計(jì)的開始、審計(jì)報(bào)告的提出，整個(gè)審計(jì)過程包括審計(jì)的準(zhǔn)備、審計(jì)的實(shí)施、出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)的終結(jié)以及審計(jì)跟蹤等環(huán)節(jié)，實(shí)際操作中在任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)不規(guī)范的行為，都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)階段商業(yè)銀行的審計(jì)過程看，存在對(duì)審計(jì)程序不重視的情況，主要表現(xiàn)為：實(shí)施審計(jì)前沒有進(jìn)行充分的調(diào)查，審計(jì)的實(shí)施方案缺乏合理性和針對(duì)性，對(duì)內(nèi)控測(cè)試、重要性水平的認(rèn)識(shí)不足等。

5.缺乏審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。有效、完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系可以規(guī)范審計(jì)行為、增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低起著保障作用。當(dāng)前，審計(jì)部門已經(jīng)建立國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、操作指南等相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但是以上標(biāo)準(zhǔn)定性內(nèi)容較多，定量?jī)?nèi)容較少。一方面，沒有對(duì)重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和符合性測(cè)試的方法步驟等制定出科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，質(zhì)量控制失去應(yīng)有的作用，有些項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量問題只有到出現(xiàn)問題時(shí)才被會(huì)發(fā)現(xiàn)，質(zhì)量檢查制度不夠完善。

6.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。目前不少商業(yè)銀行已建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)體制，實(shí)行總行垂直管理或“派出”、“交流”制度，部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系等隸屬于駐地分支行，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中仍有后顧之憂，以致發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報(bào)告，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.強(qiáng)化商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究。加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主要是提高對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范、提高內(nèi)控能力提出全新的、更高的要求，面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一是提高對(duì)審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，由此客觀原因引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)難以控制，審計(jì)人員要有足夠的認(rèn)識(shí)，一方面研究我國(guó)金融業(yè)的宏觀政策，與國(guó)外金融業(yè)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)所在。另一方面要研究具體審計(jì)對(duì)象的管理和經(jīng)營(yíng)體制，對(duì)其內(nèi)控環(huán)節(jié)及制度的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)估。二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于審計(jì)主體，即被審對(duì)象采取的主動(dòng)對(duì)策，如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，有利于識(shí)別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.以內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查為基礎(chǔ)，促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完善。面臨新的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，商業(yè)銀行應(yīng)建立一套新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范，其中第一條應(yīng)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)其獨(dú)立性，各商業(yè)銀行總行應(yīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》要求，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，支持內(nèi)部審計(jì)人員大膽有效地展開工作，在分配內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)，盡量避免實(shí)際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突，與此同時(shí)，建立、健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，合理界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。此外，為有效降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

教育審計(jì)作為教育系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要組成部分，在風(fēng)險(xiǎn)管控、構(gòu)建第三道防線等方面發(fā)揮重要作用。最終目標(biāo)是通過對(duì)教育系統(tǒng)具體工作或項(xiàng)目進(jìn)行各方面審查，以內(nèi)部評(píng)價(jià)方式對(duì)財(cái)政性資金、資產(chǎn)和資源效益進(jìn)行合理控制，在業(yè)務(wù)層面設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)紅線，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)不留“暗門”、不開“天窗”，在系統(tǒng)內(nèi)部形成無形威懾力，從而遏制系統(tǒng)“潰堤”的惡果。這與“破窗理論”主張通過清除小過錯(cuò)和無序狀態(tài)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)從根本上來說是一致的。

一、“破窗效應(yīng)”理論下教育審計(jì)關(guān)注的兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

參考2009年7月頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4條-高校內(nèi)部審計(jì)》對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)教育事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這里的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用在教育審計(jì)上不僅僅是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還包括教育系統(tǒng)在開展與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制活動(dòng)等所造成的風(fēng)險(xiǎn)。這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的形成是教育審計(jì)主體和客體相互作用的結(jié)果，是矛與盾的關(guān)系?！捌拼靶?yīng)”要求教育審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員必須關(guān)注這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)恰是在窗戶周圍形成強(qiáng)大的防線，確保教育系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)趨于可控狀態(tài)。而確認(rèn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則決定了防線的厚度和強(qiáng)度，沖擊這些防線的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)為如下幾個(gè)點(diǎn)：（ 1）確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)或教育管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法公允以及管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見（2）管理風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員對(duì)具體業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)只能正確認(rèn)識(shí)和科學(xué)評(píng)價(jià)，不能被管理層采用而有效影響它們運(yùn)作水平而形成的風(fēng)險(xiǎn)。（3）咨詢風(fēng)險(xiǎn)：教育系統(tǒng)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員提供咨詢服務(wù)導(dǎo)致咨詢程序不合適或者咨詢意見失當(dāng)，造成審計(jì)部門信譽(yù)受損、接受咨詢部門財(cái)產(chǎn)損失等帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（4）擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員被要求參與具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保如報(bào)表會(huì)簽、參與采購監(jiān)督等造成的連帶風(fēng)險(xiǎn)。（5）質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)中存在諸如審計(jì)職能和目的不明確、 審計(jì)結(jié)論和建議缺乏權(quán)威性以及教育審計(jì)監(jiān)督缺位等問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（6）其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理要求我們必須關(guān)注“窗戶”的易損面，特別是細(xì)微、累加、隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)若未被識(shí)別將使風(fēng)險(xiǎn)惡化成為可能。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在以下幾個(gè)方面：（1）法律政策風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)家法律、法規(guī)及政策的變化對(duì)教育決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)：教育系統(tǒng)在履行職責(zé)時(shí)，不可避免參與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，財(cái)務(wù)制度、投融資政策、資金調(diào)配、信用等因素所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（3）安全事故風(fēng)險(xiǎn)：教育系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)的疏忽引起的突發(fā)性重大安全事故特別是校園安全事故帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（4）業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)：包括教育業(yè)務(wù)管理缺位或錯(cuò)位、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失當(dāng)或執(zhí)行無效，教育發(fā)展與改革中內(nèi)外部利益訴求未得到解決帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（5）人員風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)鍵崗位及員工管理不規(guī)范、道德缺失、工作能力低下帶來的風(fēng)險(xiǎn)（6）其他風(fēng)險(xiǎn)。

二、合理運(yùn)用“破窗效應(yīng)”理論，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

審計(jì)實(shí)踐告訴我們，要是使內(nèi)部審計(jì)對(duì)“破窗效應(yīng)”遏制作用最大化，應(yīng)通過發(fā)揮審計(jì)結(jié)果作用，加強(qiáng)審計(jì)資源建設(shè)，完善審計(jì)服務(wù)體系等措施繼承、發(fā)展和創(chuàng)新“破窗效應(yīng)”理論。確保相關(guān)部門及人員不敢、不能、不想“破窗”，從而達(dá)到管理教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)目標(biāo)。

（一）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，發(fā)揮教育審計(jì)結(jié)果作用

教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員會(huì)同審計(jì)聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員處室應(yīng)整體評(píng)估被審計(jì)各直屬單位及學(xué)校整改措施實(shí)施力度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)建議整改落實(shí)情況進(jìn)行指導(dǎo)和督促，實(shí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改報(bào)告制度，建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，建立健全審計(jì)項(xiàng)目警示談話辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果問效、問責(zé)機(jī)制等。教育系統(tǒng)紀(jì)委、監(jiān)察、人事等部門處室應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)將根據(jù)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議意見把被審單位的審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)公開，接受教職工監(jiān)督。對(duì)不重視整改、拒不整改和整改不到位的，要加大定期檢查和審計(jì)力度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違反財(cái)政紀(jì)律行為不姑息、不縱容，特別要對(duì)破窗“第一人”進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任追究，并及時(shí)提出處理意見上報(bào)紀(jì)委監(jiān)察部門，以形成強(qiáng)大的審計(jì)威懾力。嚴(yán)懲的目的不僅僅在于懲罰犯錯(cuò)誤的人，更重要的是警示準(zhǔn)備犯錯(cuò)的人和未犯錯(cuò)的人，越界犯規(guī)會(huì)有嚴(yán)重的后果。使各相關(guān)部門及人員不敢“破窗”。

（二）加強(qiáng)資源建設(shè)，構(gòu)筑教育審計(jì)能力基礎(chǔ)

資源建設(shè)是審計(jì)第一要?jiǎng)?wù)，合理評(píng)估自身能力并加強(qiáng)審計(jì)資源建設(shè)是構(gòu)筑審計(jì)陣地的基礎(chǔ)。打鐵還需自身硬，“窗戶”的完好無損是基于對(duì)教育系統(tǒng)自身監(jiān)督能力的畏懼，這其中包括審計(jì)監(jiān)督，這對(duì)審計(jì)的經(jīng)費(fèi)保障、智力儲(chǔ)備、審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)方式等提出了更高的要求，首先，要加大審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，保障審計(jì)經(jīng)費(fèi)合理使用，支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員依法履行職責(zé)；其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)流程、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等知識(shí)體系的培訓(xùn)，并引進(jìn)基建、安全、信息等方面的智庫專家，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備；第三、審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命線，教育審計(jì)部門應(yīng)逐步構(gòu)建教育審計(jì)質(zhì)量及評(píng)價(jià)體系，試行教育審計(jì)督導(dǎo)制度，提升審計(jì)質(zhì)量和效力；第四、可以通過試點(diǎn)，整合一般性流程，融入信息化手段，嵌入審計(jì)模塊，推出一批高質(zhì)量的信息化審計(jì)案例，與此同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)軟硬件的采購管理，采用前期甄選和后期開發(fā)相結(jié)合，采購適合教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的信息化系統(tǒng)，并加以推廣，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。 通過人、財(cái)、物、技術(shù)等因素發(fā)力，確保有能力在事前制止“破窗”行為、發(fā)現(xiàn)破窗及時(shí)“吹哨”，使各相關(guān)部門及人員不能“破窗”。

第5篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制環(huán)境失效加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)控制，首先應(yīng)注意醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè)。然而，實(shí)際情況是醫(yī)院在形式上設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，相當(dāng)一部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)不過就是一堆手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問題的處理以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序處理，使內(nèi)部審計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)學(xué)會(huì)通過分析外部環(huán)境中威脅醫(yī)院成功執(zhí)行戰(zhàn)略以及影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別重要的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分理解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響以及判斷醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性。但當(dāng)前現(xiàn)行的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)未受到領(lǐng)導(dǎo)層的重視，其關(guān)注的焦點(diǎn)大多數(shù)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程與結(jié)果，輕視風(fēng)險(xiǎn)控制前端的預(yù)防，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成之后才進(jìn)入到內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)，其內(nèi)部審計(jì)效果自然大打折扣。

(三)內(nèi)部審計(jì)信息溝通不暢就醫(yī)院來說，良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。而當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)等事件。由于內(nèi)部審計(jì)信息溝通不暢，造成醫(yī)院內(nèi)審人員的取證難度較大，許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮樂應(yīng)有的作用。

二、案例分析———蕪湖市第五人民醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施措施分析

蕪湖市第五人民醫(yī)院是一所集醫(yī)療、護(hù)理、教學(xué)、科研、康復(fù)、預(yù)防、保健為一體的國(guó)家二級(jí)甲等綜合性醫(yī)院，近年來，醫(yī)院注重醫(yī)學(xué)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，注重醫(yī)療新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的開展，是全國(guó)綜合性醫(yī)院中醫(yī)藥工作示范單位，在安徽省內(nèi)率先獲得“無紅包醫(yī)院合格單位”稱號(hào)。五院領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，在日常工作中強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，主動(dòng)發(fā)揮內(nèi)審的職能與作用。在這里，筆者介紹一下五院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)實(shí)施措施，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)不相容職務(wù)相分離控制所謂不相容職務(wù)是指如果由一個(gè)人擔(dān)任就既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，又可掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的職務(wù)。針對(duì)不相容職務(wù)，五院主要實(shí)行的是授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離等措施。并明確了各崗位應(yīng)履行的職責(zé)使其相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。五院嚴(yán)格控制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)，并建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)全面予以記錄。

(二)風(fēng)險(xiǎn)防范控制醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。五院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容主要包括：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，五院制訂相應(yīng)目標(biāo)，各個(gè)不同層次的目標(biāo)必須保持一致性。從醫(yī)院最高管理層機(jī)構(gòu)向下逐級(jí)地授權(quán)，即規(guī)定各級(jí)人員的職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限。例如：購置大型醫(yī)療設(shè)備等重大項(xiàng)目，五院內(nèi)部審計(jì)對(duì)此類重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審查包括其預(yù)算提出到最終執(zhí)行的整個(gè)履行情況，主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)算管理是否合法合理，報(bào)送審批前是否經(jīng)過充分的集體的可行性論證，是否與預(yù)算存在偏差，是否存在重要的未考慮事項(xiàng)?；üこ讨?，堅(jiān)持通過招標(biāo)的方式，聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)理機(jī)構(gòu)參與醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)。在基建工程跟蹤審計(jì)過程中，共涉及審計(jì)項(xiàng)目近百項(xiàng)，平均核減率達(dá)26.5%，為醫(yī)院節(jié)省了大量的建設(shè)資金。

(三)信息傳遞與反饋控制信息傳遞與反饋是指與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息在不同的內(nèi)部控制主體之間的適時(shí)傳輸，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行和安全可靠。對(duì)于信息傳遞與反饋控制，五院在具體實(shí)施中采取相互制衡、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等措施來確保信息傳遞和反饋的真實(shí)性。例如：針對(duì)現(xiàn)金管理與流程的審計(jì)，五院醫(yī)院要求通過審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的住院處現(xiàn)金收繳、花費(fèi)的所有信息記錄進(jìn)行詳細(xì)審核,要求隨機(jī)抽查一定數(shù)量的住院處資金和銀行繳款單信息對(duì)照，通過實(shí)地查看執(zhí)行記錄進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)運(yùn)行中的偏差，提出消除偏差的建議。

(四)監(jiān)督與糾偏機(jī)制控制監(jiān)督與糾偏機(jī)制是指利用所掌握的信息來監(jiān)督各項(xiàng)措施執(zhí)行，從而保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于監(jiān)督與糾偏機(jī)制，五院為了確保管理層針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出的各種指令得以貫徹執(zhí)行，其內(nèi)部審計(jì)人員是獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理部門和會(huì)計(jì)部門的。在日常醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中，醫(yī)院各部門利用內(nèi)部審計(jì)控制中的相互制衡措施和信息的傳遞與反饋來發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，保證內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。當(dāng)將經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合并用于管理持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，重大的差錯(cuò)和與預(yù)期目標(biāo)相背離的例外事項(xiàng)就會(huì)被迅速發(fā)現(xiàn)，有效地防范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

第6篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目前在理論界還沒有統(tǒng)一的概念,但其內(nèi)涵概括起來可以描述為:審計(jì)結(jié)論或其形成過程存有的誤差而給審計(jì)主體帶來損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由三種風(fēng)險(xiǎn)要素即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成的,我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)對(duì)象的自身?xiàng)l件有關(guān),受被審計(jì)對(duì)象外部環(huán)境的間接影響,與內(nèi)部控制的有無沒有關(guān)系,它獨(dú)立的存在于審計(jì)過程之外;控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制水平有關(guān),它是審計(jì)過程中一種獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn),其大小取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作的有效性有直接關(guān)系,它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一能夠通過審計(jì)人員的工作加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。這三種風(fēng)險(xiǎn)不是單獨(dú)地發(fā)生作用,而是相互制約、相互影響的。對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員雖然不能加以控制,但卻能根據(jù)其所掌握的情況進(jìn)行評(píng)估,如評(píng)估不準(zhǔn)確會(huì)加大檢查風(fēng)

險(xiǎn),反之則可減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響和危害

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與存在最有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗,也就是作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷和評(píng)價(jià),其影響和危害是很大的。具體體現(xiàn)在以下幾方面:對(duì)管理層來說,無法實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和管理信息的真實(shí)掌握,導(dǎo)致監(jiān)管與決策的失誤;對(duì)被審計(jì)對(duì)象而言,無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)隱患,導(dǎo)致不能及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生損失;對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)而言,不但影響到審計(jì)質(zhì)量水平,也損害到其審計(jì)形象;對(duì)審計(jì)人員來說,不僅損害到個(gè)人形象,而面臨被處罰、甚至失去職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、目前審計(jì)實(shí)踐中面臨的使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的因素

(一)外部環(huán)境的復(fù)雜性加大了固有風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前席卷全球的金融危機(jī)還在不斷蔓延的情況下,企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)困難,經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)大幅下降,流動(dòng)資金十分緊張的局面;個(gè)人面臨資產(chǎn)縮水,收入劇減,生存壓力加大的現(xiàn)狀。其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)和個(gè)人的信用出現(xiàn)問題,如違約現(xiàn)象不斷增加,甚至不惜采取欺騙手段盜取銀行信用等,使銀行面臨的信用環(huán)境進(jìn)一步惡化,這就無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中的固有風(fēng)險(xiǎn)。例如,在票據(jù)貼現(xiàn)大肆擴(kuò)張的今天,在利益的驅(qū)動(dòng)下難免會(huì)出現(xiàn)一些問題。如一些企業(yè)按規(guī)定并不符合申辦銀行承兌匯票的條件,但為了達(dá)到利用票據(jù)辦理融資的目的,不惜以欺騙手段提供假財(cái)會(huì)報(bào)表、假商業(yè)合同、假稅收?qǐng)?bào)告、假市場(chǎng)調(diào)查,以此提高信用等級(jí),套取辦理票據(jù)的信用。企業(yè)的欺騙行為往往會(huì)使其到期不能按時(shí)還貸,造成貸款大量逾期使用,到頭來銀行不得不大量背書墊款。

(二)內(nèi)部環(huán)境的變化加大了控制風(fēng)險(xiǎn)

一是金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng),新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn),一方面增加了銀行的盈利能力,另一方面由于認(rèn)識(shí)上或控制程序上的設(shè)計(jì)缺陷也會(huì)給銀行帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患,而這種認(rèn)識(shí)上或控制程序上的設(shè)計(jì)缺陷在新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的運(yùn)行初期是不可避免的。因?yàn)槿藗儗?duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是一個(gè)漸進(jìn)的過程,在設(shè)計(jì)中因認(rèn)識(shí)上的不足而在某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷也在所難免,需要在業(yè)務(wù)運(yùn)行中加以完善,這就在客觀上加大了控制風(fēng)險(xiǎn)。

二是隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,銀行絕大多數(shù)業(yè)務(wù)由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理完成。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用從內(nèi)部控制角度說,一方面許多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由人控變?yōu)闄C(jī)控使控制得到強(qiáng)化;另一方面由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的操作流程及控制是由設(shè)計(jì)人員完成的,而設(shè)計(jì)過程中不可能囊括所有現(xiàn)實(shí)中的問題,需要在運(yùn)行中加以完善,所以系統(tǒng)控制缺陷在系統(tǒng)運(yùn)行初期的存在也是不可避免的,且這種缺陷還具有潛藏深和危害廣的特點(diǎn),進(jìn)而使控制風(fēng)險(xiǎn)加大。

三是面對(duì)不斷蔓延的金融危機(jī),銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得越來越復(fù)雜,各級(jí)行在經(jīng)營(yíng)中面臨越來越大的困難,尤其是基層行面對(duì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的壓力,容易出現(xiàn)重業(yè)績(jī)指標(biāo)、輕內(nèi)控管理的現(xiàn)象,這就有可能導(dǎo)致急功近利、違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為,進(jìn)而使內(nèi)部控制失效。還以票據(jù)貼現(xiàn)為例,基層行為了完成信貸增長(zhǎng)指標(biāo),可能出現(xiàn):(1)對(duì)無力支付到期票據(jù)款項(xiàng)的企業(yè),繼續(xù)簽發(fā)銀行承兌匯票,由企業(yè)用貼現(xiàn)資金歸還到期承兌匯票款項(xiàng);(2)為逃避上級(jí)行授權(quán)控制,采取拆分手法,將一筆拆分成幾筆簽發(fā);(3)擅自放寬保證金收取比例或放松抵押擔(dān)保條件,為一些資信度不符規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)匯票;(4)只注重匯票本身的真實(shí)性,卻放松對(duì)企業(yè)提交的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查,導(dǎo)致為無真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)等現(xiàn)象。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)準(zhǔn)確評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)項(xiàng)目中要對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估,合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)抽樣量,以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。要達(dá)到這一點(diǎn),我們必須做到:1、了解被審計(jì)對(duì)象所處的外部環(huán)境,判斷其對(duì)被審計(jì)對(duì)象固有風(fēng)險(xiǎn)的影響;2、了解被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)發(fā)展情況,對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)壓力大以及超常規(guī)發(fā)展的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注;3、了解被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況,尤其要關(guān)注新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的控制程序,掌握其薄弱環(huán)節(jié);4、熟練掌握審計(jì)抽樣技術(shù),科學(xué)確定樣本規(guī)模;5、與被審計(jì)對(duì)象建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系,取得其支持,以便了解到實(shí)際情況。

(二)深入計(jì)算機(jī)審計(jì)。深入計(jì)算機(jī)審計(jì),即深入計(jì)算機(jī)內(nèi)部對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)輸入、輸出的全過程進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)容包括對(duì)其系統(tǒng)設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制進(jìn)行檢查,即系統(tǒng)目的與功能需求是否達(dá)到、系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)是否先進(jìn)科學(xué)和實(shí)用、程序設(shè)計(jì)是否正確可靠、內(nèi)部控制是否健全、管理制度是否嚴(yán)密有效、文檔資料是否齊全完整等。這種方法不僅能提高審計(jì)效率,而且能發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的缺陷,消除隱患,使系統(tǒng)功能得以完善,從根本上保障系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范,是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),獲取審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)結(jié)論,出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),是減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。如,遵守職業(yè)道德,保持職業(yè)謹(jǐn)慎,嚴(yán)密執(zhí)行審計(jì)程序,采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)充分,使審計(jì)結(jié)論建立在客觀公正、實(shí)事求是的基礎(chǔ)上,這樣多數(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以有效避免的。

第7篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制;審計(jì)失敗

近年來我國(guó)上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，上市公司和審計(jì)工作人員受到了眾多利益相關(guān)者和社會(huì)的質(zhì)疑。在眾多審計(jì)失敗的案例中，以審計(jì)沈陽菲菲農(nóng)業(yè)有限公司和菲菲企業(yè)集團(tuán)有限公司資金植入案(簡(jiǎn)稱菲菲農(nóng)業(yè)案)、廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件(簡(jiǎn)稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司虛增收入事件(簡(jiǎn)稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)信息造假事件(簡(jiǎn)稱綠大地案)等最為典型。這些審計(jì)失敗的案例都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高的審計(jì)實(shí)務(wù)，因此，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并掌握降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量并降低審計(jì)失敗的概率。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及產(chǎn)生原因

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在審計(jì)完成的前提下，經(jīng)營(yíng)過程中仍然發(fā)生損失的可能性，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)報(bào)告正確無誤的情況下，審計(jì)主體經(jīng)營(yíng)過程中因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上是指審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)而造成的審計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括兩種情況，其一是財(cái)務(wù)報(bào)表未公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)直接關(guān)系到審計(jì)效果與審計(jì)質(zhì)量;其二是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)降低審計(jì)效率，增加審計(jì)樣本量和審計(jì)時(shí)間。從審計(jì)實(shí)務(wù)角度來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多是指狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的第一類風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

結(jié)合菲菲農(nóng)業(yè)案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計(jì)失敗的案例，分析整個(gè)審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要來自審計(jì)工作人員、會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)主題和審計(jì)環(huán)境等四個(gè)方面。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于審計(jì)工作人員自身，包括審計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力以及審計(jì)的方法。就其職業(yè)道德而言，主要涉及審計(jì)工作人員是否能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀公正的基本職業(yè)道德以及從事審計(jì)工作的責(zé)任心;是否有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。如果盲目從事不能勝任的業(yè)務(wù)或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。正如菲菲農(nóng)業(yè)案中，面對(duì)被審計(jì)單位并不高明的造假手段，相關(guān)審計(jì)工作人員在這次審計(jì)工作中，由于沒有認(rèn)真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計(jì)程序，在沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。出現(xiàn)這種審計(jì)失敗，可見審計(jì)人員對(duì)于可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業(yè)操守。第二，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面來說，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。會(huì)計(jì)事務(wù)所承接不能勝任的工作，不能保證按時(shí)、按質(zhì)完成審計(jì)工作。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，工作目標(biāo)不明確，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范實(shí)施審計(jì)，復(fù)核工作不到位，缺乏嚴(yán)密的工作考核機(jī)制。人員聘用時(shí)關(guān)注從業(yè)資格，未審查其業(yè)務(wù)能力，不注重對(duì)本所執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，導(dǎo)致審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作質(zhì)量要求低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在銀廣夏一案中，審計(jì)人員不了解生物萃取技術(shù)，對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)也不精通，在對(duì)行業(yè)環(huán)境不熟悉的情況下，沒有進(jìn)行實(shí)地考察，也沒有通過對(duì)相關(guān)行業(yè)專家的咨詢和征求專家的意見。對(duì)其所發(fā)現(xiàn)的問題，沒有按照審計(jì)工作的具體要求對(duì)其存在的問題進(jìn)行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計(jì)人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗，致使審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。第三，從被審計(jì)單位方面來說，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、被審計(jì)單位蓄意作假、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況等都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果審計(jì)工作人員不能按照職業(yè)要求和審計(jì)規(guī)則進(jìn)行專業(yè)審計(jì)，不僅自己要承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受相應(yīng)的損失。萬福生科公司在2012年半年度報(bào)告中，通過虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增營(yíng)業(yè)成本的方法，虛增凈利潤(rùn)達(dá)4千萬元，導(dǎo)致該公司同期財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧方向發(fā)生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內(nèi)，通過虛增資產(chǎn)、欺詐發(fā)行和篡改財(cái)務(wù)資產(chǎn)憑證等手段，累計(jì)虛增收入達(dá)2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報(bào)了出口商商品單價(jià)，還偽造了海關(guān)和銀行的對(duì)賬單。由此看來，該公司內(nèi)部控制制度已經(jīng)形同虛設(shè)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也就沒有任何實(shí)際意義了。在這種情況下，審計(jì)工作人員只有深入調(diào)查被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)狀況，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)問題。第四，從審計(jì)環(huán)境來說，審計(jì)環(huán)境的變化也會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率。審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)工作所處的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律規(guī)定和文化背景?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)報(bào)告依賴程度越來越高，審計(jì)意見的影響范圍和影響強(qiáng)度也在逐步加大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計(jì)單位容易經(jīng)營(yíng)失敗，從而導(dǎo)致針對(duì)審計(jì)工作人員的訴訟增多。法律規(guī)定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。文化習(xí)俗通過對(duì)審計(jì)人員價(jià)值觀和被設(shè)計(jì)單位經(jīng)營(yíng)理念的影響而影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。目前，由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，導(dǎo)致審計(jì)工作人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模不斷增加，市場(chǎng)范圍越來越廣，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容豐富多樣，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之變大。同時(shí)，政府監(jiān)管部門監(jiān)管措施不斷完善，對(duì)投資者的保護(hù)強(qiáng)度日益增強(qiáng)。而審計(jì)工作人員由于對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化沒有引起足夠的重視，在審計(jì)工作人員的案件中，審計(jì)工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進(jìn)一步誘發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗的糾紛都將審計(jì)工作人員作為對(duì)象?！氨ｋU(xiǎn)危機(jī)”和“訴訟爆炸”是當(dāng)前審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大的主要表現(xiàn)形式。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

(一)為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立并

落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制制度樹立全面質(zhì)量管理的現(xiàn)代管理理念，把審計(jì)工作人員的雇傭、督導(dǎo)、分派和培訓(xùn)等方面的內(nèi)容納入質(zhì)量控制系統(tǒng)中;加強(qiáng)考核，確保全體專業(yè)人員都具有并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力;嚴(yán)格要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中恪守“獨(dú)立、客觀、公正”的原則;以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所有執(zhí)業(yè)人員在審計(jì)工作中的行為;及時(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)控審計(jì)過程中質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行落實(shí)情況;重視業(yè)務(wù)承接與監(jiān)控，控制業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。是要建立健全審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)小組之外的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，對(duì)每個(gè)客戶的審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，以加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金

每個(gè)審計(jì)單位都要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，為此會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金。這種基金主要用于兩個(gè)方面:一方面通過向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范;另一方面專戶專儲(chǔ)，用于彌補(bǔ)因?yàn)閷徲?jì)失敗而造成的經(jīng)濟(jì)損失。建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，不僅可以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，還可以用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)活動(dòng)投資，保持審計(jì)業(yè)務(wù)適度發(fā)展。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度與內(nèi)部激勵(lì)制度

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)資料虛假程度嚴(yán)重，如果繼續(xù)沿用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，將面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是國(guó)際四大會(huì)計(jì)公司常用的審計(jì)方法。建立審計(jì)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，即明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各崗位和各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限。建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，做到事事有人審核、有人監(jiān)督，出了問題能夠及時(shí)反映。為鼓勵(lì)審計(jì)人員工作的積極性，需有相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，以解決干與不干、干好與干壞問題。

(四)加強(qiáng)審計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提升

根據(jù)審計(jì)工作的崗位要求，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)、較強(qiáng)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，牢固樹立依法審計(jì)的原則。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和每一個(gè)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。要具備高度的責(zé)任感，慎重地提審計(jì)報(bào)告和出審計(jì)意見，不能草率出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不能簡(jiǎn)單地出具“同意”或“否定”意見的審計(jì)報(bào)告。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)過程中，牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”“內(nèi)部審計(jì)不負(fù)法律責(zé)任”等傳統(tǒng)觀念，最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠信教育。目前，在審計(jì)過程中，正是由于部分審計(jì)人員在利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)存在重大錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表有出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況，才導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象的不斷發(fā)生，造成社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響，并對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)操守提出了質(zhì)疑。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠信教育，就是要求每個(gè)審計(jì)工作人員都樹立誠信至上的職業(yè)觀念，真正做到在利益面前保持職業(yè)操守不動(dòng)搖。同時(shí)也要改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，制定嚴(yán)厲的處罰制度，讓審計(jì)人員對(duì)其不遵守職業(yè)道德的行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本。

(五)完善審計(jì)法律環(huán)境，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，使得審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)制度和法規(guī)存在的缺陷逐一顯現(xiàn)。審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，一方面需要相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范審計(jì)行為，另一方面也需要法律為審計(jì)工作來保駕護(hù)航。因此，完善審計(jì)法律環(huán)境，健全我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)體系，是保證審計(jì)工作有序開展的當(dāng)務(wù)之急。只有建立系統(tǒng)完善的審計(jì)法律法規(guī)體系，才能使審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而避免審計(jì)工作的盲目性和隨意性。維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要防范措施。在審計(jì)過程中，可以從五個(gè)方面全面維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性:制定維護(hù)獨(dú)立性的制度，包括威脅獨(dú)立性識(shí)別系統(tǒng)、威脅程度評(píng)價(jià)系統(tǒng)和威脅應(yīng)對(duì)機(jī)制等;建立監(jiān)督及懲戒機(jī)制，保證相關(guān)制度的執(zhí)行和程序的順利實(shí)施;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求監(jiān)證小組成員保持獨(dú)立性;制定能讓員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的制度和通道;及時(shí)向高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序的變化。

(六)保持審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力包括深厚的專業(yè)知識(shí)、豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的分析判斷能力。專業(yè)勝任能力是復(fù)雜審計(jì)環(huán)境條件下，經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。需要強(qiáng)調(diào)的是，專業(yè)勝任能力的獲得，除了來自學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，還要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練。審計(jì)工作人員應(yīng)有的關(guān)注是指審計(jì)工作人員在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)敏感和職業(yè)謹(jǐn)慎，即對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要保持高度警覺，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性。

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第8篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2011）10-0067-03

內(nèi)部控制是基于公司管理的需要而產(chǎn)生的。建立內(nèi)部控制制度的目的是為了保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性，因?yàn)閮?nèi)部控制制度可以約束管理層或職員隨機(jī)錯(cuò)報(bào)的可能性，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性提供合理保證，成為確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的另一項(xiàng)重要制度安排。然而，由于內(nèi)部控制的局限性以及公司管理層面臨的壓力、機(jī)會(huì)和借口，管理層披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的可信性仍然不夠高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以增強(qiáng)公司內(nèi)部控制信息的可信度，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。

一、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生

內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)源于20世紀(jì)70至80年代的美國(guó)，起因是上市公司出現(xiàn)的舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告、公司管理層和破產(chǎn)倒閉等事件。1987年美國(guó)Treadway委員會(huì)提交的報(bào)告指出，大約一半的欺詐性財(cái)務(wù)舞弊案例是因?yàn)閮?nèi)部控制失效而產(chǎn)生的。隨后Treadway委員會(huì)發(fā)表研究報(bào)告，建議所有上市公司應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中附列有管理層簽名的內(nèi)部控制報(bào)告，切實(shí)履行最高管理層建立并維持適當(dāng)內(nèi)部控制的承諾。但這一建議并不具有強(qiáng)制性。1992年的COSO框架確定了內(nèi)部控制的五個(gè)核心要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席建議，公司管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表報(bào)告，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層報(bào)告提供評(píng)估。2004年，COSO框架又增加了三個(gè)要素，即目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以強(qiáng)化該框架的風(fēng)險(xiǎn)管理部分。從此內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開始走上規(guī)范化的軌道。

中國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度始于2002年。2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該意見規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見，從而正式確立了中國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生來看，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于一種鑒證業(yè)務(wù)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托進(jìn)行的鑒證業(yè)務(wù)。在中國(guó)，從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（2002）到《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2010），內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)始終圍繞鑒證業(yè)務(wù)來定性。

2002年3月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該意見明確規(guī)定了內(nèi)部控制審核的定義，內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見。該意見還規(guī)定按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告。從此，中國(guó)的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)開始走上規(guī)范化的道路。

2006年以后，中國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度發(fā)生了很大的變化，監(jiān)管部門通過上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露等途徑，鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2008年7月1日，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并施行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。還明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見；在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在企業(yè)年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。

為了更加有效地促進(jìn)上市公司建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)一步深化內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，2010年4月26日，中國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定并了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一制度的施行對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)管理、指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)具有重大的歷史意義。

三、中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)范缺乏強(qiáng)制性

在2006年以前，中國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定，這就導(dǎo)致部分上市公司管理層不愿意主動(dòng)對(duì)外披露內(nèi)部控制信息。例如，為了規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行和信息披露，中國(guó)深圳證券交易所（簡(jiǎn)稱：深交所）于2006年9月了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡(jiǎn)稱：《深交所指引》），《深交所指引》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具鑒證報(bào)告；《深交所指引》的頒布，旨在通過提高上市公司內(nèi)部控制建立和運(yùn)行的透明度以及內(nèi)部控制信息披露的充分性，來改善上市公司內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)《關(guān)于做好上市公司2008年度報(bào)告相關(guān)工作安排的公告》規(guī)定：上市公司應(yīng)當(dāng)在2008年年報(bào)中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況。從上述規(guī)定我們看到，相關(guān)規(guī)范只是引導(dǎo)上市公司應(yīng)當(dāng)出具鑒證報(bào)告，并沒有強(qiáng)制要求必須出具鑒證報(bào)告，這就直接導(dǎo)致絕大多數(shù)上市公司不愿意披露自身存在的內(nèi)部控制缺陷，也不愿意聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證其內(nèi)部控制。相關(guān)研究成果也證實(shí)了這一點(diǎn)。楊有紅、汪薇（2008）通過描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露存在內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等問題。楊德明、王春麗、王兵（2009）利用A股上市公司2007年度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)分析發(fā)現(xiàn)：上市公司內(nèi)部控制環(huán)境越好，越容易收到清潔的審計(jì)意見；上市公司在披露內(nèi)部控制鑒證意見時(shí)，明顯存在"報(bào)喜不報(bào)憂"的披露管理行為。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)主體單一

從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（2002）到《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2010），這三項(xiàng)法規(guī)規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)主體都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最新法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。而這個(gè)“特定基準(zhǔn)日”在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（2010）中規(guī)定為12月31日，并且要求企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。這個(gè)時(shí)間剛好與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告報(bào)出的時(shí)間重合。在審計(jì)時(shí)間有限、具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不太合理、企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全且執(zhí)行不夠有效等情況下，作為內(nèi)部控制審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則感覺到心有余而力不足。

（三）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較少

在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性程序的重要依據(jù)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)程序時(shí)，已經(jīng)對(duì)同一被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)試。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部控制難以做到健全。而且，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)還尚屬新業(yè)務(wù)，這一新業(yè)務(wù)的開展還處于探索階段；加之，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)還比較年輕，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員中，能夠勝任內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的人才占較少的比例。

另外，從內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析中我們也看到，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容在發(fā)生變化，審計(jì)范圍在擴(kuò)大。《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性；《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被鑒證企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。這一細(xì)微的變化，不僅增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本，而且也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制路徑

作為內(nèi)部控制審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如何在有限的時(shí)間內(nèi)，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理控制內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較復(fù)雜、內(nèi)部控制信息披露不充分、不主動(dòng)等情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以先從嚴(yán)格律己開始做起，首先培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合型人才，其次是加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)系，第三是有效整合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)。

（一）盡快培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合型人才

內(nèi)部控制審計(jì)是否能夠幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，歸根到底還得依賴內(nèi)部控制審計(jì)人員高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，但并沒有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備哪些具體方面的專業(yè)勝任能力作出具體規(guī)定。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)時(shí)間的局限性，都在一定程度上影響著內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)具有敏銳的觀察能力、縝密的思維能力、過硬的專業(yè)知識(shí)、合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)等能力，只有擁有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員，才能勝任內(nèi)部控制審計(jì)工作；而建立內(nèi)部控制從業(yè)人員后續(xù)教育體制是培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)人才的制度保證。

（二）切實(shí)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)系

在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)是協(xié)助企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，具有監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助企業(yè)進(jìn)行控制環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，在幫助管理層更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中，發(fā)揮著較大的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在了解、評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平方面，較會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入與恰當(dāng)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作，可以相應(yīng)減少可能本應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)間有限、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜等情況下，只有加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)系，較為深入地了解內(nèi)部控制，謹(jǐn)慎而合理地評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，才能合理控制內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有效整合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)

由于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告都包含在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之中，因此審計(jì)主體主要還是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，整體地對(duì)報(bào)告中相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主體與實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的主體是一致的。當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，應(yīng)當(dāng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），并評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后再根據(jù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定下一步的審計(jì)程序。既然對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必要環(huán)節(jié)，我們不如把內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合進(jìn)行。一方面可以避免重復(fù)審計(jì)，減少被審計(jì)單位的檢查負(fù)擔(dān)，節(jié)約審計(jì)成本；另一方面還有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)籌控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。因此筆者認(rèn)為，同一家客戶的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)應(yīng)當(dāng)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

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第9篇：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

關(guān)鍵詞:審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 控制

由于審計(jì)結(jié)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣調(diào)查的基礎(chǔ)上得出的主觀結(jié)論,通常情況下不可能是絕對(duì)完全信息,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)由此而產(chǎn)生?？梢哉f,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)本身與生俱來無法規(guī)避的一個(gè)問題。近年來,針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案不斷涌現(xiàn),日漸增多、數(shù)額驚人的損害索賠訴訟開始困擾審計(jì)行業(yè)的發(fā)展,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題日漸彰顯其重要性。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵與特征

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》,第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？梢妼徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的不恰當(dāng)性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

(1)客觀性。所謂客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,不受審計(jì)人員意識(shí)左右。單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì),在審計(jì)的方法上使用抽樣審計(jì),而抽樣審計(jì)中,樣本特征并不能完整反映總體特征,這必然導(dǎo)致一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。

(2)潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

(3)過程性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它貫穿于審計(jì)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié),每一程序,只要有審計(jì)活動(dòng)的地方,就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相伴。例如:對(duì)被審計(jì)單位的情況由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性的干擾,了解可能不透徹、不全面,對(duì)管理人員過度信賴等因素可能促使草率簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)過程中,任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn),加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、項(xiàng)目因素

現(xiàn)實(shí)中引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多,來自與審計(jì)項(xiàng)目工作本身的風(fēng)險(xiǎn)是其中最主要的風(fēng)險(xiǎn),這也主要有項(xiàng)目的質(zhì)量因素和審計(jì)程序所決定。審計(jì)項(xiàng)目本身的質(zhì)量好,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)誤判的可能性就小,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小的多;反之,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變大。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、組織形式、人員選聘制度等因素也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度,主要問題包括以下幾個(gè)方面。在實(shí)踐中,事務(wù)所的決策組織機(jī)構(gòu)權(quán)職不清,各自的職權(quán)及行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或者直接就沒有明確規(guī)定。

3、審計(jì)行業(yè)因素

審計(jì)工作直接受制于其所處的法制環(huán)境,完善和良好的審計(jì)法制是有序有效地開展審計(jì)工作的根本保證。只有建立了完善的審計(jì)法制體系,各項(xiàng)審計(jì)工作,包括民間審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作才能有法可依,審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和制約作用才能得到充分發(fā)揮,審計(jì)工作的科學(xué)化和規(guī)范化才能有法制保證。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

首先,在接受審計(jì)委托階段,應(yīng)審慎選擇被審計(jì)單位。了解客戶所在的行業(yè)信息,重點(diǎn)掌握客戶與其他事務(wù)所合作的關(guān)系資料,以判斷客戶本身的資質(zhì)。在審計(jì)過程中,要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照既定的程序進(jìn)行審計(jì),如需更改必須報(bào)經(jīng)上一級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)批注。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

(1)分析性復(fù)核程序?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為出發(fā)點(diǎn),分析性復(fù)核程序占據(jù)極其重要的地位。國(guó)外實(shí)證研究也表明在查錯(cuò)防弊中分析性復(fù)核程序很具有效性。

(2)審計(jì)技術(shù)和方法?，F(xiàn)代審計(jì)所面對(duì)的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),審計(jì)的重點(diǎn)將出現(xiàn)多元化的格局,環(huán)境審計(jì)、對(duì)知識(shí)和信息的審計(jì)、人力資源審計(jì)、衍生金融工具的審計(jì)、無形資產(chǎn)的審計(jì)、內(nèi)部控制和管理制度的評(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)功能和程序的合理性分析等將成為審計(jì)的重要內(nèi)容。

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立客戶信息庫與客戶管理制度,大量的中外審計(jì)案例表明,客戶的經(jīng)營(yíng)失敗或財(cái)務(wù)困境、管理當(dāng)局的惡意欺詐、造假,是導(dǎo)致事務(wù)所高風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)根據(jù)每一客戶的情況,建立客戶信息庫,在接受委托階段,謹(jǐn)慎甄別、選擇客戶。其次,應(yīng)建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)制度,對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)程度打分并實(shí)行分類管理。

3、審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

(1)行業(yè)立法。我國(guó)的審計(jì)規(guī)范體系建立晚,還不能有力的指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐,需要進(jìn)一步修訂以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的審計(jì)規(guī)范體系,注重對(duì)應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的改進(jìn),完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序的具體方法,諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)、在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段所使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)法等,為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)體系,使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循、有法可依。

(2)行業(yè)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其行業(yè)協(xié)會(huì)的職能,進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)準(zhǔn)則的完善,加強(qiáng)監(jiān)管,建立資信分級(jí),備案制度,安排同業(yè)互查和經(jīng)驗(yàn)交流。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)立法、建章立制工作的進(jìn)行,采取一些措施保護(hù)協(xié)會(huì)成員的合法權(quán)益。要在實(shí)踐探索、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上,盡快制定審計(jì)工作必須遵循的準(zhǔn)則、指南,對(duì)審計(jì)程序、內(nèi)容、文書、語言使用等方面予以明確規(guī)定;強(qiáng)化約束監(jiān)督機(jī)制,建立和完善同業(yè)互查的相關(guān)法規(guī)和制度。

(3)行業(yè)維護(hù)。在國(guó)際上,歐盟委員會(huì)已率先著手為審計(jì)行業(yè)謀求生存出路。2003年提請(qǐng)立法保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正當(dāng)權(quán)益。歐盟立法委員會(huì)的立法申請(qǐng)意在保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,使他們?cè)谌找嬖龆嗟?、?shù)額巨大的損害索賠訴訟中免于大批倒閉的厄運(yùn),使獨(dú)立審計(jì)行業(yè)免于災(zāi)難性的損害。我國(guó)在這方面的工作做尚存在諸多問題,應(yīng)進(jìn)一步從立法的角度維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定。