審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

然而每次檢查審計(jì)檔案或者翻閱審計(jì)檔案，不難看出審計(jì)實(shí)施方案的編制和標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭。究其原因有以下幾點(diǎn)：

1.部分基層審計(jì)人員缺乏專業(yè)理論的修養(yǎng)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不足，無從下手。

2.審計(jì)人員審前調(diào)查不足，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象的深入調(diào)查，無法完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。

3.審計(jì)人員因循守舊，按部就班，逐漸形成經(jīng)驗(yàn)主義、拿來主義，養(yǎng)成惰性。自以為經(jīng)驗(yàn)豐富，拿以前方案照抄，甚至根本就不編制審計(jì)實(shí)施方案。

全面的審前調(diào)查是編制審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)工作，是審計(jì)實(shí)施方案具備針對(duì)性和指導(dǎo)性的前提條件，是確定審計(jì)工作重點(diǎn)的重要保證。提高審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量必須對(duì)方案中涉及的相關(guān)審計(jì)理論和概念進(jìn)行必須理解和強(qiáng)化，如此才能提高審計(jì)實(shí)施方案的規(guī)范性。以下是以某區(qū)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例進(jìn)行舉例說明。

編制依據(jù)：是指對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)的緣由。一般規(guī)范表述為“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和××局年度審計(jì)計(jì)劃安排或者區(qū)政府交辦審計(jì)事項(xiàng)要求，結(jié)合審前調(diào)查情況，制定本實(shí)施方案”。

被審計(jì)單位基本情況：可按照審前的調(diào)查情況填寫。一般填寫被審計(jì)單位的部門設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)、人員編制、財(cái)政撥款情況、支出項(xiàng)目。

審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)的定義是“審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證”因此財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)可表述為“摸清家底，查清被審計(jì)單位各項(xiàng)資金的真實(shí)性、合法性和效益性”。

重要性水平的確定以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：審計(jì)重要性是一個(gè)審計(jì)中非常重要的概念。重要性的判斷應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體環(huán)境作出，并受錯(cuò)報(bào)的支出金額或性質(zhì)影響。有的單位支出較大，重要性水平也就較高；有的單位支出較小，重要性水平也就較低。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額波動(dòng)幅度。行政事業(yè)單位的重要性水平一般可確定為支出金額的5%，即在單筆支出金額中大于總支出的5%時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注?，F(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)。一般可確定固有風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為50%，根據(jù)內(nèi)部控制情況，確定控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)），如果控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為50%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)=5%÷（50%×50%）=20%，即要求的保證程度為80%。

審計(jì)方法：審計(jì)方法看似簡(jiǎn)單但要用專業(yè)的術(shù)語表達(dá)也未必簡(jiǎn)單。一般使用的審計(jì)方法可表述為“檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序”。

至于審計(jì)實(shí)施方案中的其他填寫項(xiàng)目如“審計(jì)范圍、重要事項(xiàng)、審計(jì)步驟”則根據(jù)具體情況而定，在此不一一贅述。

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0116-01

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工作中的實(shí)踐運(yùn)用

1.持續(xù)開展年度內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，公司自2007年在總部統(tǒng)一部署下，以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法(SSA)為理論指導(dǎo)，從戰(zhàn)略和流程兩方面進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析和控制分析，從剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響角度著手，嘗試探索開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。公司根據(jù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及識(shí)別的可審計(jì)對(duì)象，搭建并在實(shí)施基礎(chǔ)上不斷完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架。2011年風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架由企業(yè)文化管理、收入保障、市場(chǎng)推廣及銷售、采購(gòu)及物流管理等17個(gè)機(jī)制流程共計(jì)255個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估點(diǎn)構(gòu)成，涵蓋公司策略管理機(jī)制、資源管理機(jī)制、核心管理流程等。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中注重定性分析與定量分析相結(jié)合，把控評(píng)估質(zhì)量。從戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)的影響性和可能性角度客觀評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)；通過訪談、查閱、穿行測(cè)試、遵從性測(cè)試等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)鍵控制要素逐一落實(shí)，采用風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)責(zé)任單位自評(píng)與評(píng)估小組復(fù)評(píng)相結(jié)合方式，逐項(xiàng)評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)控制水平。在固有風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制水平評(píng)估基礎(chǔ)上計(jì)算剩余風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)分值劃分高、中、低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)公司充分考慮近三年審計(jì)項(xiàng)目覆蓋及審計(jì)結(jié)果等情況，進(jìn)一步區(qū)分“重點(diǎn)關(guān)注”、“適當(dāng)關(guān)注”“暫不關(guān)注”審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，推進(jìn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用。

2.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為導(dǎo)向，制定年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃

公司在審計(jì)計(jì)劃編制過程中，融合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)戰(zhàn)略，確保審計(jì)方向和范圍符合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中，以企業(yè)年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，并綜合考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、管理層和業(yè)務(wù)部門的意見和審計(jì)需求，提高審計(jì)工作效率和效果。如近兩年來開展的重要營(yíng)銷資源審計(jì)、客戶信息安全審計(jì)、IT風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目等，既符合行業(yè)運(yùn)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域特點(diǎn)，又滿足了內(nèi)外部的監(jiān)管及審計(jì)需求；在具體項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃中，使審計(jì)目的、范圍、內(nèi)容充分反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，并考慮舞弊、嚴(yán)重錯(cuò)失、不合規(guī)、違規(guī)及其他風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，使項(xiàng)目計(jì)劃內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出。

3.圍繞關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，提高審計(jì)效率

在審計(jì)調(diào)查基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、以及以往審計(jì)結(jié)論、審計(jì)跟進(jìn)執(zhí)行等情況的了解，以審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為導(dǎo)向進(jìn)一步完善審計(jì)實(shí)施方案，其中審計(jì)程序要求科學(xué)、合理并具有可操作性，審計(jì)重點(diǎn)能充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度確定審計(jì)人員數(shù)量和知識(shí)結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行合理分工，確保審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施。

在審計(jì)實(shí)施過程中始終堅(jiān)持目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，貫穿內(nèi)部控制管理理念，以分析性復(fù)核為基礎(chǔ)，綜合分析財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并根據(jù)審計(jì)內(nèi)容合理選用其他審計(jì)方法和審計(jì)抽樣技術(shù)，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)報(bào)告以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，客觀反映公司運(yùn)營(yíng)管理狀況

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面，審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)是全局層面的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，因此，審計(jì)報(bào)告首先對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的整體風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確反映運(yùn)營(yíng)管理狀況；其次，審計(jì)報(bào)告對(duì)具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、影響程度角度衡量風(fēng)險(xiǎn)大小，并從風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出改進(jìn)建議；再次，以風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)，實(shí)施后續(xù)跟進(jìn)審計(jì)，協(xié)助公司管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)職能。

5.集合審計(jì)成果，搭建風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)庫(kù)

為充分利用審計(jì)成果，內(nèi)審部將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審計(jì)程序、歷年審計(jì)情況及審計(jì)結(jié)果等內(nèi)容集合貫通，著手搭建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與審計(jì)測(cè)試、審計(jì)案例等相對(duì)應(yīng)，形成結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化知識(shí)庫(kù)，更好地提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)實(shí)務(wù)。

二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，有助于將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，引導(dǎo)企業(yè)合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。但其實(shí)施應(yīng)注重適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，采取相應(yīng)措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，培育全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境。

其次，內(nèi)審部門要關(guān)注公司內(nèi)外部環(huán)境變化、運(yùn)營(yíng)管理動(dòng)態(tài)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變化等，不斷優(yōu)化調(diào)整年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍和方法，保證評(píng)估范圍的全面性以及評(píng)估結(jié)果的客觀性，從而保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的準(zhǔn)確性。

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 特殊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

步入二十世紀(jì)后，國(guó)際接連爆發(fā)安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舞弊及世界通信財(cái)務(wù)造假案。表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公司業(yè)務(wù)的拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大。這就要求會(huì)計(jì)師師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在實(shí)踐中不斷完善對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度分析可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化為，可將其分為固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位本身存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)涵蓋于報(bào)表層面和具體業(yè)務(wù)流程層面。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定義

為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，易識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論是由于錯(cuò)誤或是舞弊導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。這是審計(jì)業(yè)務(wù)中必不可少的審計(jì)程序。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的

為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層所包含的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并進(jìn)一步評(píng)估事務(wù)所能否在合理控制審計(jì)成本的前提下應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的方法

詢問管理層及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；分析程序；觀察和檢查。

4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容

首先進(jìn)行項(xiàng)目組討論：項(xiàng)目組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審程序、甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作中一種專業(yè)工作要求。

項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是在經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目合伙人帶領(lǐng)下有效的整合項(xiàng)目做內(nèi)部的資源，督促項(xiàng)目組成員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重討論被審計(jì)單位所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其容易發(fā)審錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域特別是無比導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而在保證審計(jì)質(zhì)量前提下達(dá)到審計(jì)成本的最小化。項(xiàng)目組討論是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程它貫穿審計(jì)工作的始終。

其次了解被審計(jì)單位及其環(huán)境對(duì)于事務(wù)所而言是一項(xiàng)十分重要的工作。只有充分了解被審計(jì)的單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有方向有重點(diǎn)的對(duì)被審計(jì)單位易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其大體包括：被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì)；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和使用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。以上六項(xiàng)是與一個(gè)單位息息相關(guān)的外部環(huán)境，其外部環(huán)境發(fā)生變化必然影響行業(yè)的走勢(shì)。

如果被審計(jì)單位報(bào)表指標(biāo)或經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)外部環(huán)境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計(jì)單位其銷售凈利率增長(zhǎng)超過同行業(yè)其他競(jìng)爭(zhēng)伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤(rùn)造假。關(guān)注被審計(jì)單位行業(yè)特定規(guī)則及監(jiān)管環(huán)境、法規(guī)框架，有利于判斷被審計(jì)單位是否有違法行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成潛在影響。

對(duì)于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計(jì)單位的性質(zhì)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財(cái)務(wù)報(bào)告目的、經(jīng)營(yíng)目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督。其中的各個(gè)要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)都會(huì)在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)的工作是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的是否合理，管理層對(duì)其理解是否深入，是否的大切實(shí)有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對(duì)內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對(duì)被審計(jì)單位準(zhǔn)確估計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)控的局限行。

通過上述審計(jì)程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報(bào)表從整體角度出發(fā)考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也為流程層則是落實(shí)到具體業(yè)務(wù)通過穿行測(cè)試報(bào)審計(jì)工作落實(shí)到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

除上述兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外還需要考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須重點(diǎn)考慮的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)率）。在于項(xiàng)目組討論其應(yīng)對(duì)程序。

首先在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試以量化對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估并確定下一步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施方式。

控制測(cè)試是指評(píng)估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測(cè)試是否得到一貫之行；控制由哪個(gè)部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。

其中控制測(cè)試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報(bào)表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實(shí)質(zhì)性方案。

總體審計(jì)程序有兩種類型：實(shí)質(zhì)性審計(jì)計(jì)劃是指實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；全面計(jì)劃本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將聯(lián)合控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，從而提高審計(jì)效率，有效節(jié)約審計(jì)的成本。

其次在進(jìn)行有效的控制測(cè)試之后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃總體應(yīng)對(duì)措施，其中包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作；例如：對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計(jì)不確定性的要求；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。

最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)一步審計(jì)程序的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)價(jià)的各類交易、賬戶余額、披露，水平的實(shí)施審計(jì)程序包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施層進(jìn)一步審計(jì)程序，特別是自然、時(shí)間和范圍的審計(jì)。

針對(duì)認(rèn)定層審計(jì)要應(yīng)用：檢查、觀察、詢問、、重新執(zhí)行、函證、重新分類、分析程序等具體審計(jì)程序，從細(xì)節(jié)入手如：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，可能首先運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序分析應(yīng)收賬款的賬齡，再用重新計(jì)算對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提重新計(jì)算；懷疑主營(yíng)業(yè)務(wù)收入多計(jì)，應(yīng)先采用分析程序，分析同行業(yè)及被審計(jì)單位歷史銷售數(shù)據(jù)，并詢問其車間人員確定是否生產(chǎn)足夠銷售的產(chǎn)品，再次函證采購(gòu)單位確定銷售是否真實(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需特別關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)，通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解和項(xiàng)目組討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行分析程序識(shí)別被審計(jì)單位內(nèi)部是否有舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力。如：被審計(jì)單位是IPO（首發(fā)上市）可能存在虛增收入抬高股價(jià)，這是應(yīng)對(duì)公司收入實(shí)施函證以確認(rèn)其真實(shí)性；公司管理層的薪酬與公司業(yè)績(jī)掛鉤則可能會(huì)給管理層壓力。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位治理層溝通并擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)的不可預(yù)見性，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?yàn)橹鳌?/p>

通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解再到進(jìn)行控制測(cè)試，量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后通過控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分審計(jì)后，按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉慧.《審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例》.【M】，中國(guó)人民大學(xué)出版社2008-6

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

    跟蹤審計(jì)工作究竟應(yīng)該選擇在建設(shè)工程實(shí)施的哪個(gè)階段開始介入?是投資決策階段介入,還是設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段介入?是在施工開始介入,還是施工完畢竣工決算前審計(jì)?相關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定。實(shí)踐中現(xiàn)行跟蹤審計(jì)多是在工程施工開始后介入。而不對(duì)前期決策實(shí)施審計(jì),這樣一來,工程建設(shè)前期的可行性研究、初步設(shè)計(jì)就無法有效控制,跟蹤審計(jì)效果必然會(huì)受到影響;同時(shí),由于投資項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)連續(xù)的過程,評(píng)價(jià)實(shí)際完成指標(biāo)是否適當(dāng)必須與前期決策指標(biāo)進(jìn)行比較,而此時(shí)就需要延伸考慮前期決策的估算指標(biāo)是否準(zhǔn)確,如此延伸必然會(huì)給審計(jì)人員帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的引入

    現(xiàn)行制度基礎(chǔ)導(dǎo)向的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)人員的出發(fā)點(diǎn)是了解與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度,若內(nèi)部控制存在并得到執(zhí)行,則進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,測(cè)試結(jié)果決定了要實(shí)施的檢查、盤點(diǎn)等審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,決定了要收集審計(jì)證據(jù)的多少。此種以判斷內(nèi)部控制優(yōu)劣來決定收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量的審計(jì)模式,對(duì)于一個(gè)理想的不存在外部環(huán)境影響、管理層正直誠(chéng)信的建設(shè)項(xiàng)目可以提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,而建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀并非完全如此,工程建設(shè)領(lǐng)域面臨著巨大的外部壓力,管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,串通舞弊情況時(shí)有發(fā)生,尤其是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的福利工程,社會(huì)公眾關(guān)注度極高,僅通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來實(shí)施審計(jì)工作,必將面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；浐ｈF路工程建設(shè)項(xiàng)目就是管理層串通舞弊、套取國(guó)有資產(chǎn)的典型案例,如果只關(guān)注被項(xiàng)目管理層精心設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制,僅依靠評(píng)價(jià)內(nèi)控制度來找問題根本無濟(jì)于事。因此,對(duì)政府投資項(xiàng)目必須轉(zhuǎn)換審計(jì)模式,貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,用質(zhì)疑的思維方式,以“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”為主線組織實(shí)施審計(jì)工作,在確定可接受的綜合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下,首先從建設(shè)項(xiàng)目所處的外部環(huán)境及項(xiàng)目自身特點(diǎn)來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而確定審計(jì)工作可以接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì)于解決上述困境大有裨益。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念要求審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要貫穿于整個(gè)審計(jì)過程,而不是直接實(shí)施檢查、詢問等審計(jì)程序。通過了解建設(shè)項(xiàng)目及其環(huán)境,獲取識(shí)別評(píng)估所需的信息,識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并區(qū)分可能是由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的還是由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)舞弊導(dǎo)致的不同層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(項(xiàng)目整體層面、業(yè)務(wù)流程層面)采取不同的應(yīng)對(duì)措施。這種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€的審計(jì)思路可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn),最大限度地滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的期望,有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)的效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的審計(jì),可以對(duì)列入審計(jì)計(jì)劃的建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序,按風(fēng)險(xiǎn)因素而非主觀臆斷來科學(xué)決定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,制定審計(jì)計(jì)劃。在審前針對(duì)具體項(xiàng)目制定審計(jì)方案時(shí),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論來確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié),以此來決定審計(jì)人員的分派、審計(jì)時(shí)間的分配。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析,確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最早發(fā)生環(huán)節(jié),確定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間,根據(jù)評(píng)估得出的風(fēng)險(xiǎn)大小來決定審計(jì)人員需要介入建設(shè)項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)的程度、次數(shù),對(duì)那些管理機(jī)制完善、內(nèi)部控制較好、投資規(guī)模較小的建設(shè)項(xiàng)目,可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)及進(jìn)展情況,選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì);對(duì)那些投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目,可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)力量,采取一年一至兩次的定期審查式跟蹤。

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論發(fā)展

審計(jì)模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個(gè)階段:一是詳細(xì)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表和憑證,核實(shí)賬表關(guān)系的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì);二是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的制度基礎(chǔ)審計(jì);三是根據(jù)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定審計(jì)策略,使用分析程序作為輔助,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。1933年,美國(guó)做出審計(jì)人員有舉證的法律責(zé)任的規(guī)定,頒布了《證券法》,法律風(fēng)險(xiǎn)的日益增高催生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的誕生。蒙哥馬利審計(jì)學(xué)(第八版)在1957年首次將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)程序的設(shè)計(jì)過程,這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與方法研究的融合。上世紀(jì)60年代之后,資本市場(chǎng)的審計(jì)失敗案例不斷增加,公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更多地開始強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析。

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的描述最早是在1981年的美國(guó)第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中涉及的。在1983年,美國(guó)注協(xié)最早提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由檢查、控制、固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的。2001年,Wallage和Elilifen以畢馬威的一個(gè)商業(yè)銀行客戶作為研究對(duì)象,分析了項(xiàng)目小組的審計(jì)人員組成、項(xiàng)目管理情況、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、審計(jì)證據(jù)的收集和整理,得出了現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)會(huì)更注重被審單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。2002年,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)成立,開會(huì)討論了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。2001年10月,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則出新,規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該做出更加深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)放在一起,稱之為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究開始得比較晚,在21世紀(jì)前后才開展。1994—1999年頒布的35項(xiàng)以及2012年修訂的多項(xiàng)準(zhǔn)則中都有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的要求。我國(guó)2006年了推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新的審計(jì)準(zhǔn)則,這是一個(gè)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉(2010)指出,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的指導(dǎo)思想是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與前兩個(gè)階段的審計(jì)模式的區(qū)別在于,需要更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);需要對(duì)被審計(jì)的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風(fēng)險(xiǎn)因素、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí);審計(jì)策略的制定、審計(jì)程序的實(shí)施都是以風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)結(jié)果為基礎(chǔ)的。鄭子遠(yuǎn)(2011)指出,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)分析來確定審計(jì)重點(diǎn),會(huì)改善原有的審計(jì)模式只評(píng)估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉(2011)根據(jù)實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和研究分析得出,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的施行存在很多不足:審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力水平不夠高,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)方法缺乏了解應(yīng)用;被審計(jì)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整;事務(wù)所缺乏相關(guān)行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計(jì)信息;審計(jì)法規(guī)不完善導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)缺乏應(yīng)用指導(dǎo);審計(jì)工作的輔助軟件不能將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)因素很好地聯(lián)系在一起,電子版的制式底稿不能很好地應(yīng)用于審計(jì)工作,增加了人工導(dǎo)入數(shù)據(jù)的繁瑣操作,降低了審計(jì)效率等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)工作人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。羅星(2013)研究了審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎相關(guān)的問題,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的風(fēng)評(píng)方法多種多樣,審計(jì)程序需要審計(jì)人員主觀的根據(jù)風(fēng)評(píng)結(jié)果進(jìn)行設(shè)計(jì),重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)判需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一些經(jīng)驗(yàn)判斷的因素,這些都要求,審計(jì)人員要有一定的職業(yè)謹(jǐn)慎性才能夠很好地實(shí)現(xiàn)。施行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),需要被審計(jì)的企業(yè)具備全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力。方敏(2014)在研究中指出,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該以分析模型為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析和評(píng)估。企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要明確一個(gè)清晰的思路,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和承受能力都應(yīng)該有一些限定水平,對(duì)于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的辨別,定時(shí)對(duì)公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)檢測(cè)評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)研究

為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)踐過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提出了有關(guān)審計(jì)證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量程序等觀點(diǎn)。在具體的業(yè)務(wù)操作過程中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很容易被形式化,忽略報(bào)表、認(rèn)定層次的影響,從而導(dǎo)致審計(jì)過程的不連貫,不能有針對(duì)性地進(jìn)行測(cè)試程序,難以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。陳雪梅、石勇(2010)利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的方法,將風(fēng)險(xiǎn)元素拆分成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層以及方案層3個(gè)層次,結(jié)合定性和定量的方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念提出之后,部分事務(wù)所不能完全執(zhí)行2006版準(zhǔn)則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容,依舊按照固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行認(rèn)定。郭巧玲(2011)研究了事務(wù)所進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問題,總結(jié)出了注會(huì)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的實(shí)際操作中面臨的操作問題:綜合評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要考慮的因素更為復(fù)雜,操作難度加大;重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(單個(gè)因素)比控制和固有風(fēng)險(xiǎn)(兩個(gè)因素)評(píng)價(jià)的結(jié)果可比性降低,注會(huì)的職業(yè)素質(zhì)高低不一,評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性降低。

隨著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法不斷發(fā)展,數(shù)學(xué)知識(shí)和統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)也被運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)的領(lǐng)域之中,提升了評(píng)估的科學(xué)性。模糊綜合評(píng)價(jià)法得出的評(píng)價(jià)結(jié)果較分析性審核法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風(fēng)華、梁星(2012)根據(jù)模糊綜

合評(píng)價(jià)的方法,建立數(shù)學(xué)模型,通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的區(qū)分,再進(jìn)一步判斷因素的權(quán)重,劃分不同的重要性等級(jí),解決了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性問題。米寧(2014)在研究中總結(jié)出,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有內(nèi)容的廣泛性、風(fēng)險(xiǎn)性、建設(shè)性、客觀性、獨(dú)立性、合法性以及真實(shí)性等特點(diǎn)。作者總結(jié)了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法,包括定性的方法和定量的方法。其中,定性的評(píng)估方法包括分析性復(fù)核的方法、德爾菲(專家意見)法、故障樹分析法(FTA)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法;定量的分析方法包括模糊層次綜合評(píng)價(jià)法(FAHP)、模糊綜合評(píng)價(jià)法(FCE)、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等。董麗虹(2014)指出,根據(jù)目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、類型、環(huán)節(jié)等,利用概率論的相關(guān)知識(shí),將標(biāo)準(zhǔn)差作為測(cè)量指標(biāo)的方法可以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點(diǎn),對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重進(jìn)行重新評(píng)估,同時(shí)根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修正,得出更為貼切的評(píng)估結(jié)果。 三、高新技術(shù)審計(jì)相關(guān)研究

高新企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型有重要的推動(dòng)作用,政府的扶持會(huì)推動(dòng)企業(yè)研發(fā)的積極性,推動(dòng)企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)。在這良好的社會(huì)背景下,財(cái)政部發(fā)現(xiàn),高新認(rèn)定的虛假情況也時(shí)有發(fā)生。徐勇慧(2010)對(duì)收入的專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項(xiàng)目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術(shù)產(chǎn)品,計(jì)入高新收入;某些企業(yè)對(duì)于有混合銷售(高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售)行為,在進(jìn)行高新收入核算的時(shí)候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波(2013)在研究高新企業(yè)的審計(jì)情況的文章中指出,高新收入的技術(shù)領(lǐng)域認(rèn)定比較困難,企業(yè)的收入賬戶未按照申報(bào)要求設(shè)置明確的明細(xì)賬,研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算存在很大的人為操作的空間和可能性,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)不夠深入具體等情況。

楊建安(2011)指出,2009年審計(jì)署對(duì)高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚,116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因?yàn)闆]有進(jìn)行有效的研發(fā),沒有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),研發(fā)費(fèi)用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定,從而造成申請(qǐng)失敗或者復(fù)核失敗。《辦法》對(duì)于企業(yè)僥幸通過認(rèn)定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍(2012)對(duì)高新企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析,得出研發(fā)項(xiàng)目成果有先進(jìn)性、無形資產(chǎn)比例較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈、經(jīng)費(fèi)審計(jì)流程比較復(fù)雜等結(jié)論。韓麗娜(2013)總結(jié)出,針對(duì)高新企業(yè)的審計(jì),我們應(yīng)該有應(yīng)對(duì)措施:審計(jì)時(shí)要關(guān)注宏觀政策的側(cè)重點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)情況,確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求;獲取投資活動(dòng)相關(guān)的信息,查閱研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的儀器設(shè)備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費(fèi)用科目;獲取研發(fā)人員的分布信息,判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確,判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用是否剔除;獲取相關(guān)批復(fù)、記錄、資格性文件,以審核研發(fā)項(xiàng)目的步驟完整;借助專業(yè)人員的意見,核定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心程度,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。熊玉婷(2014)研究了在風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目中,高新企業(yè)的管理層舞弊的相關(guān)問題,概括了舞弊的相關(guān)理論、風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的相關(guān)審計(jì)方法。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短;企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)都比較激烈、風(fēng)險(xiǎn)比較大。高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜,產(chǎn)品的附加值比較高,存貨的保值能力較弱。

喬文暢(2015)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目核算中遇到的相關(guān)問題做出了分析,對(duì)研發(fā)費(fèi)用的高效管理提出了一些意見:相關(guān)企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐,財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門要進(jìn)行聯(lián)合性的管理,對(duì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的管控,及早發(fā)現(xiàn)與預(yù)算的差異,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

1.審計(jì)人員的行為

審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，審計(jì)人員的行為必然受到相關(guān)法律的保護(hù)和制約，法律既保證審計(jì)人員享有審計(jì)的權(quán)利，同時(shí)要求審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。如果審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)有失誤或違規(guī)違紀(jì)行為，就必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員的職業(yè)審慎性

審計(jì)人員在工作中應(yīng)考慮如下因素：①為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要審計(jì)的范圍。②審計(jì)事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性。③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的充分性和有效性。④嚴(yán)重錯(cuò)誤、違規(guī)或不守法的概率。⑤與潛在利益相對(duì)的審計(jì)成本。⑥可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)成本或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員如對(duì)上述因素考慮不足或有欠缺，就可能給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，向管理領(lǐng)域滲透。企業(yè)為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。同時(shí)，由于企業(yè)的錯(cuò)弊行為花樣不斷翻新，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)的不確定因素日益增多，審計(jì)人員的職業(yè)判斷面臨新的挑戰(zhàn)。

4.審計(jì)技術(shù)方法及手段的限制

目前，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在抽樣誤差。也就是說，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽樣技術(shù)固有的。尤其是非統(tǒng)計(jì)抽樣，基本是憑借審計(jì)人員的主觀判斷來抽取樣本，存在不確定性因素，樣本規(guī)模的確定根據(jù)經(jīng)驗(yàn)而定，不能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性，審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)水平和把握程度無法進(jìn)行量化控制。

5.審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)工作中，采用的審計(jì)程序和方法是否恰當(dāng)、調(diào)查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境是否周密、抽樣是否具有代表性、取證是否充分有效、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)表述等，都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從制定項(xiàng)目計(jì)劃、制定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)到出具審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定，是一個(gè)嚴(yán)密細(xì)致的過程。其中任一環(huán)節(jié)工作失誤或判斷錯(cuò)誤，均可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而且，被審單位存在的問題也有可能未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的存在。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法及要求

1.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著各種錯(cuò)綜復(fù)雜的情況，審計(jì)人員必須提高綜合素質(zhì)，不僅要懂財(cái)會(huì)、審計(jì)，還要具有技術(shù)、法律和信息化管理等方面的知識(shí)，審計(jì)人員更要恪守職業(yè)道德，以客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是地反映被審單位存在的問題，做到發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。只有這樣才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.使用合理的審計(jì)技術(shù)方法

在項(xiàng)目計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)充分了解項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)施過程中使用不同的審計(jì)技術(shù)，有效地實(shí)施審計(jì)計(jì)劃。目前，國(guó)外審計(jì)推廣應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)估，來確定風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的水平。該方法要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、對(duì)業(yè)務(wù)的影響程度及風(fēng)險(xiǎn)重要性進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的控制因素進(jìn)行測(cè)試，用測(cè)試結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。審計(jì)人員確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平后，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平，來計(jì)算確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)：一是建立內(nèi)部審計(jì)管理制度，明確審計(jì)部門在審計(jì)單位中的地位及匯報(bào)機(jī)制，明確審計(jì)人員的職責(zé)，制定考核評(píng)價(jià)機(jī)制及必要的審計(jì)程序。二是制定內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，減少職業(yè)判斷，以保證審計(jì)質(zhì)量。三是制定完善的審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目適時(shí)有效的過程控制，保持暢通的溝通渠道，在審計(jì)過程中各級(jí)人員對(duì)審計(jì)過程及時(shí)跟進(jìn)，做到對(duì)重要問題準(zhǔn)確的把握。四是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核，做到實(shí)質(zhì)性復(fù)核，不走過場(chǎng)。五是審計(jì)項(xiàng)目組人員要合理配備，綜合考慮審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)，做到與審計(jì)項(xiàng)目的相匹配。六是審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部人員分工明確，做到職責(zé)分明、工作到位，審計(jì)程序得到有效的執(zhí)行。

4.建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能出現(xiàn)的不利情況或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)和專業(yè)判斷的過程，是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策在預(yù)期的可能狀態(tài)下對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營(yíng)狀況的變化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小進(jìn)行判斷，并以此確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)方法。在實(shí)施審計(jì)的過程中，要評(píng)價(jià)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)及控制效果，提出風(fēng)險(xiǎn)控制建議。

5.增大審計(jì)人員違規(guī)成本

如果審計(jì)違規(guī)成本太低，容易造成審計(jì)人員的獨(dú)立性下降。在審計(jì)溝通過程中，被審計(jì)單位會(huì)從自身利益出發(fā)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)提出不合理的要求或給予利益誘惑，造成審計(jì)人員犧牲審計(jì)原則，出現(xiàn)刪減審計(jì)問題或改變審計(jì)結(jié)論的情況。審計(jì)單位必須建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制，并有具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，做到可執(zhí)行性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員形成制度約束，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

6.完善考核激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制與責(zé)任制應(yīng)配套出臺(tái)，體現(xiàn)責(zé)權(quán)利對(duì)等。不管是“自利經(jīng)濟(jì)人”觀念還是“人本主義”觀念，其核心都是“人本自利”，趨利避害成了人類共同的天性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中要重視人性這一特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作中“有作為”者要給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，最好形成獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)懲劣的審計(jì)文化氛圍。當(dāng)然，前提條件是必須建立一套客觀公正的考核評(píng)價(jià)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

7.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化；內(nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而所謂信息化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。在新的形勢(shì)下，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策成了需要研究的一個(gè)重要課題。

一、與信息化條件下相關(guān)的內(nèi)部控制要素的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境的現(xiàn)狀。信息技術(shù)使公司內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生以下的變化：首先，內(nèi)部控制層次明顯減少，崗位更加精簡(jiǎn)。其次，信息化對(duì)公司管理者的素質(zhì)提出了更高的要求。另一方面，信息技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，不僅改變了傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)處理方式，而且觸發(fā)了企業(yè)管理模式、生產(chǎn)方式、交易方式、作業(yè)流程的變革。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的現(xiàn)狀。在公司信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化降低了業(yè)務(wù)處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，如果信息系統(tǒng)失靈或崩潰，重要信息被竊，都將給公司帶來不可估量的損失。信息技術(shù)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，其相應(yīng)的危害性也更加嚴(yán)重。

（三）控制活動(dòng)的現(xiàn)狀?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)為了保證指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)有所增加。 （四）信息與溝通的現(xiàn)狀。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。網(wǎng)絡(luò)銜接企業(yè)各職能部門，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的一體化處理，使會(huì)計(jì)核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭?dòng)態(tài)核算，信息需求者可以獲取實(shí)時(shí)信息，使得工作在空間和時(shí)間上的接近不再是至關(guān)重要的問題，這樣，內(nèi)部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。

二、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）審計(jì)人員在信息化條件下的能力不足。審計(jì)的職責(zé)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人履行其應(yīng)盡的義務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來講是一條無形的標(biāo)準(zhǔn)，它能有效地保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從我國(guó)目前情況來看，審計(jì)工作質(zhì)量還不盡如人意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，就能十分有效地提高我國(guó)的會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的環(huán)境可能存在安全問題。任何機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境均離不開信息系統(tǒng)的安全政策、標(biāo)準(zhǔn)和指南。息系統(tǒng)安全政策是對(duì)機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)的控制與安全方面的全面描述。如果機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚不具有適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)安全政策，那么這將是是其內(nèi)部控制的一個(gè)相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)嚴(yán)重的。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達(dá)過程可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)成為決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵與核心問題之一，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)、調(diào)查現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)未來的基礎(chǔ)上，為謀求生存和發(fā)展而做出的長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性的謀劃或方案。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達(dá)不可避免地與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性密切相關(guān)。？

三、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估策略探析

（一）評(píng)價(jià)相關(guān)人員及信息系統(tǒng)。評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以及信息系統(tǒng)的適當(dāng)性，可以有效地降低相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)他人的專業(yè)勝任能力時(shí)，外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資格、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與技能等相關(guān)因素。在評(píng)價(jià)他人的客觀性時(shí)，外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強(qiáng)其客觀性。

（二）選擇自上而下的方法。選擇自上而下的方法并且考慮相關(guān)的信息系統(tǒng)控制，審計(jì)人員可以逐步找到風(fēng)險(xiǎn)的來源。當(dāng)在識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則。外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法識(shí)別與業(yè)務(wù)層面相關(guān)的控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有效而又準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)控制缺陷。根據(jù)已有的信息系統(tǒng)流程，通過有效而又準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)控制缺陷，可以進(jìn)一步識(shí)別和評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮信息系統(tǒng)和相關(guān)人員相結(jié)合處理這些情況的有效性，進(jìn)而較為準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略探析

（一）采取預(yù)防性的總體應(yīng)對(duì)措施。加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)，同時(shí)加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員

（二）在內(nèi)部控制審計(jì)整個(gè)過程中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一方面，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性；另一方面，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過程的舞弊。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)以及后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的層次和水平是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)該好以下四方面質(zhì)量控制：一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，防止問題定性表面化；二是審計(jì)報(bào)告立意要高，防止內(nèi)容庸俗化；三是審計(jì)結(jié)論要客觀準(zhǔn)確，防止言而無據(jù)；四是提出的審計(jì)意見和建議要有可操作性，防止純理論化。

本文建議，事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合三級(jí)復(fù)核制度建立一套全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理檔案、成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，并按審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理和綜合分析，以對(duì)未來審計(jì)事項(xiàng)提供參考和預(yù)警。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]相新江，2006：《論信息化應(yīng)用中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施》，《科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)》。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理； 三維框架； 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

引言

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確了審計(jì)工作應(yīng)以了解被審計(jì)單位環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。但如何才能全面的了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的影響呢？本文擬建立一個(gè)基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論的三維框架體系解決這一問題。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)述

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富復(fù)雜，審計(jì)工作的工作量和復(fù)雜度迅速增大。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需求，審計(jì)職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計(jì)，代之以抽樣審計(jì)，審計(jì)方法也從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)的不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被劃分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，將審計(jì)的視角確定于企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解企業(yè)及其環(huán)境、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的水平。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的單獨(dú)評(píng)估具有顯知的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而將審計(jì)的起點(diǎn)定為企業(yè)的內(nèi)部控制測(cè)試，只依賴對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。但是由于企業(yè)存在于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活網(wǎng)絡(luò)中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，同時(shí)，當(dāng)企業(yè)管理層通同舞弊，故意通過重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表來傷害公司利益相關(guān)者時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)失去效果。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。

2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）緊緊圍繞如何提高審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，了4個(gè)修訂和新起草的準(zhǔn)則，其核心思想是合并原固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，同時(shí)修改審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），再針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（進(jìn)一步審計(jì)程序）。

我國(guó)財(cái)政部也了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，并要求自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行。該準(zhǔn)則也明確了“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序”，要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。”

二、構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三維框架（圖1）

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是相互聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)范疇。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過一定的方法全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并從中考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2004年9月，COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》，為人們提供了全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。本文試圖以此框架為基礎(chǔ)，建立一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為起點(diǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線、風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素為步驟的三維重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，以便從上向下的全面評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性，同時(shí)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線，識(shí)別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)維度――起點(diǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指主體力圖實(shí)現(xiàn)什么?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)四種類型的目標(biāo)，認(rèn)為主體應(yīng)首先設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成主體及其各單元努力實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)。

“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解：1.戰(zhàn)略目標(biāo)，包括被審計(jì)單位的行業(yè)狀況及影響其經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，與之相應(yīng)的被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略；2.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，包括企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的次級(jí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如市場(chǎng)占有目標(biāo)、銷售目標(biāo)、采購(gòu)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、投資目標(biāo)、籌資目標(biāo)等；3.報(bào)告目標(biāo)，了解由企業(yè)編制的、向內(nèi)部和外部散發(fā)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及報(bào)告方式，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告有重大影響的企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)方式等；4.合規(guī)目標(biāo)，了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律法規(guī)、政府政策、監(jiān)管活動(dòng)和環(huán)保要求等。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)維度――主線

業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序，一般可劃分為采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制有著直接的聯(lián)系，同時(shí)，循環(huán)審計(jì)也有利于審計(jì)分工，提高審計(jì)效率，因此業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)被廣泛應(yīng)用于傳統(tǒng)的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。

本文建立的三維模型，強(qiáng)調(diào)以業(yè)務(wù)循環(huán)為線，分循環(huán)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和構(gòu)成要素，以便于界定財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及其錯(cuò)報(bào)的方式，主要原因如下：1.通過業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分，企業(yè)的所有交易和賬戶余額被分屬于不同的循環(huán)，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來解析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果最終具體落實(shí)到賬戶的認(rèn)定層次。2.“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終?！卑礃I(yè)務(wù)循環(huán)來了解企業(yè)環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)，是與進(jìn)一步審計(jì)程序中分業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相一致的。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素維度――步驟

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素是管理層經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)所做的事情，是指主體應(yīng)以什么樣的方式來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為八個(gè)構(gòu)成要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照這八個(gè)構(gòu)成要素可以全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及其有效性，從而全面評(píng)估與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指管理當(dāng)局確立的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，是企業(yè)組織的基調(diào)，影響企業(yè)組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，風(fēng)險(xiǎn)容量，董事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)中人員的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力，以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方式作總體的了解。例如，有效而獨(dú)立的董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制能夠有效的控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也將有效的降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)設(shè)定是指企業(yè)管理當(dāng)局在既定的任務(wù)和背景下，采取恰當(dāng)?shù)某绦蛑贫☉?zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并制定相關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將其細(xì)分至企業(yè)的方方面面，從而確保所設(shè)定的目標(biāo)支持切合企業(yè)的使命并與風(fēng)險(xiǎn)容量一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為線，了解企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)趨勢(shì)、預(yù)測(cè)預(yù)算、企業(yè)各部門單位的業(yè)績(jī)目標(biāo)等，從而推測(cè)相關(guān)人員的行為導(dǎo)向及可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，過高的銷售目標(biāo)易導(dǎo)致產(chǎn)生壓貨等各種形式的虛假銷售，或使得企業(yè)對(duì)客戶信用評(píng)估不重視，為了占領(lǐng)市場(chǎng)盲目擴(kuò)大客戶源，盲目賒銷，最終導(dǎo)致銷售收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；本期及未來的融資計(jì)劃，是企業(yè)為滿足融資條件修改財(cái)務(wù)報(bào)表、管理關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要?jiǎng)訖C(jī)。

3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)識(shí)別是指企業(yè)管理當(dāng)局必須能夠識(shí)別可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或與管理層討論如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)各級(jí)部門是否實(shí)時(shí)關(guān)注與之相關(guān)的政策法規(guī)，企業(yè)是否具有常規(guī)的市場(chǎng)調(diào)研機(jī)制，是否聘請(qǐng)了法律顧問以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，是否具備有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，財(cái)務(wù)主管是否了解融資市場(chǎng)的利率及資金供應(yīng)狀況等等。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)應(yīng)該考慮潛在事項(xiàng)如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)的管理層及各部門負(fù)責(zé)人討論，以明確企業(yè)是否能夠評(píng)估各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)程度。例如，銷售部門是否能夠識(shí)別關(guān)鍵客戶，采購(gòu)部門是否有一定方法區(qū)分重要供應(yīng)商，生產(chǎn)部門是否能夠明確行業(yè)產(chǎn)品的發(fā)展方向并有與之相應(yīng)的研究和開發(fā)活動(dòng)等。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指管理者如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施并評(píng)估其有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力時(shí)，企業(yè)是否存在通過關(guān)聯(lián)方交易、合并報(bào)表、會(huì)計(jì)政策選擇等財(cái)務(wù)手段直接管理財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

6.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是幫助管理當(dāng)局實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以審計(jì)循環(huán)為主線，更多的關(guān)注企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。

7.信息與溝通。管理者應(yīng)當(dāng)建立一套信息系統(tǒng)來處理和提煉大量的數(shù)據(jù)以形成可參考的信息，并在企業(yè)內(nèi)部和外部恰當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更多的關(guān)注“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)”。

8.監(jiān)控―管理當(dāng)局需要依賴監(jiān)控確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否持續(xù)有效?！白?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取措施”。

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；具體審計(jì)項(xiàng)目；試點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)90年代末產(chǎn)生的一種新型審計(jì)模式，它是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的最新階段，西方發(fā)達(dá)國(guó)家許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都采用這種運(yùn)作模式。近年來，中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份公司）的內(nèi)部審計(jì)工作也逐步向這種模式轉(zhuǎn)型。不過，目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索還主要集中于如何在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，關(guān)于如何在具體審計(jì)項(xiàng)目中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念的實(shí)踐性資料并不多見。而要將這種新型審計(jì)模式貫徹到內(nèi)部審計(jì)全過程，就必須在如何以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┚唧w審計(jì)項(xiàng)目方面有所突破。為了填補(bǔ)這方面的空白，筆者通過查閱文獻(xiàn)資料和開展試點(diǎn)工作，進(jìn)行了理論研究和實(shí)踐探索，并取得一些階段性成果。

一、文獻(xiàn)回顧

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法最初源于民間審計(jì)，后來政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員也逐步認(rèn)識(shí)到了這種方法的優(yōu)越性，紛紛在實(shí)踐中加以運(yùn)用。不過，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)這一方法的運(yùn)用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對(duì)在意大利上市的前100家大型企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的狀況進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明：有25%的企業(yè)未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；有67%的企業(yè)只在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；只有8%的企業(yè)在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中都采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法并未在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中得到廣泛的運(yùn)用。

在理論界，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運(yùn)用方面的設(shè)想，但大多是泛泛而談，過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。如東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審者、審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等整個(gè)審計(jì)過程，但究竟如何在具體審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，他們并沒有提出具體的設(shè)想。東北大學(xué)的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)程序的構(gòu)建》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行了系統(tǒng)的構(gòu)建，并對(duì)如何在具體項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法提出了具體設(shè)想。她的設(shè)想主要是借鑒了民間審計(jì)發(fā)明的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并給出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的量化過程。不過，文中并無相關(guān)實(shí)踐案例分析。而且，由于其設(shè)想主要是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的，因此并不代表最先進(jìn)的審計(jì)思想。當(dāng)然，其量化風(fēng)險(xiǎn)并將量化結(jié)果與審計(jì)抽樣數(shù)量結(jié)合起來的設(shè)想也值得我們借鑒。

二、初步設(shè)想

筆者認(rèn)為，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)該用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念去指導(dǎo)從計(jì)劃編制到報(bào)告撰寫，直至后續(xù)審計(jì)的整個(gè)審計(jì)過程。而要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念落實(shí)到具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，就必須重視項(xiàng)目的審前調(diào)查和審計(jì)方案的編制工作。審前調(diào)查工作應(yīng)側(cè)重對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以審前調(diào)查揭示出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為確定審計(jì)抽樣比例的依據(jù)，這樣就可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。此外，在識(shí)別企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)后，可針對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的控制進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)大小。審計(jì)實(shí)施方案的編制應(yīng)以審前調(diào)查結(jié)果為依據(jù)，方案中應(yīng)詳細(xì)列示每一個(gè)審計(jì)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)的企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施，同時(shí)應(yīng)象編制內(nèi)控測(cè)試模板那樣細(xì)化審計(jì)步驟，詳細(xì)列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對(duì)抽取樣本的比例應(yīng)以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，明確規(guī)定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)?yīng)高的抽樣比例，低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)?yīng)低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或懈怠等原因而影響審計(jì)質(zhì)量。此外，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)根據(jù)新增信息調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化審計(jì)步驟，以修正審前調(diào)查中由于信息量不足而作出的錯(cuò)誤估計(jì)和判斷。

目前，一些公司在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案的編寫工作不夠重視，審前調(diào)查流于形式甚至不搞審前調(diào)查，審計(jì)方案的編寫基本上是在股份公司已經(jīng)制定好的模板基礎(chǔ)上略加改動(dòng)就完成了，這就影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，也不符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念。

三、試點(diǎn)工作的具體做法

為了驗(yàn)證上述的設(shè)想是否具有可操作性、實(shí)施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長(zhǎng)同志離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)。在這個(gè)項(xiàng)目中，嘗試性地運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思路和方法。具體做法是：

（一）確定企業(yè)目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)審計(jì)規(guī)范中列示的離任審計(jì)要點(diǎn)和步驟，結(jié)合氣礦風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、RCD文檔中列示的企業(yè)目標(biāo)和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，篩選出了此次審計(jì)需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共計(jì)115個(gè)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照大類分主要有：業(yè)績(jī)指標(biāo)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、往來、長(zhǎng)期股權(quán)投資、損益、內(nèi)控、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策等11大類。其中，業(yè)績(jī)指標(biāo)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2個(gè)、固定資產(chǎn)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)18個(gè)、在建工程類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、無形資產(chǎn)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)11個(gè)、貨幣資金類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、存貨類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、往來類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)17個(gè)、長(zhǎng)期股權(quán)投資類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9個(gè)、損益類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)23個(gè)、內(nèi)控類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2個(gè)。

（二）收集相關(guān)信息，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小

本文以調(diào)查問卷結(jié)果、訪談結(jié)果、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索等五個(gè)方面的信息作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)。相關(guān)信息的具體收集方法為：

1. 調(diào)查問卷結(jié)果

將上述已篩選出的需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)逐一轉(zhuǎn)化成需要被調(diào)查者回答的問題，并對(duì)問題進(jìn)行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發(fā)放了25份調(diào)查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設(shè)置好了不同類型的答案，回答主要以打?qū)吹男问竭M(jìn)行，因此只用了一天時(shí)間便將問卷全部答齊并收回了。調(diào)查問卷結(jié)果提示了與3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

2. 訪談結(jié)果

通過訪談現(xiàn)任礦長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師、監(jiān)察科長(zhǎng)、企管法規(guī)科長(zhǎng)、生產(chǎn)運(yùn)行科長(zhǎng)、甲醇廠主任會(huì)計(jì)師等五位同志，了解了單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，以及離任者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并形成了訪談?dòng)涗?。通過訪談發(fā)現(xiàn)了與4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

3. 以往發(fā)現(xiàn)問題

通過到檔案室查閱相關(guān)資料，對(duì)XX同志任職期內(nèi)氣礦被發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了清理，并形成了氣礦以往年度發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況統(tǒng)計(jì)表。查閱的資料包括：上一任礦長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、兄弟油田內(nèi)部審計(jì)、普華永道、元信事務(wù)所等外部審計(jì)以及審計(jì)署特派辦等出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測(cè)試和普華永道第一期測(cè)試報(bào)告，與任職者和氣礦領(lǐng)導(dǎo)班子相關(guān)的舉報(bào)及案件資料，因決策和管理原因造成經(jīng)濟(jì)糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發(fā)現(xiàn)與9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

4. 查閱資料發(fā)現(xiàn)線索

主要收集并查閱了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、物資、人事組織、監(jiān)察、對(duì)外投資等管理部門的年度報(bào)表、年度總結(jié)、分析、考核結(jié)果、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、文件匯編、內(nèi)控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織結(jié)構(gòu)圖、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)科崗位職責(zé)描述等資料，了解氣礦的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；二是通過獲取任職文件、離職文件、業(yè)績(jī)合同、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況表，了解余進(jìn)同志任職期限、權(quán)限、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；三是通過查閱會(huì)議紀(jì)要、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告和工作總結(jié)，了解氣礦的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過查閱礦辦會(huì)議紀(jì)要共發(fā)現(xiàn)與14個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

5. 分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索

通過發(fā)放和收集主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)資料表、銀行賬戶開立情況調(diào)查表、存貨調(diào)查表、固定資產(chǎn)大類調(diào)查表、油氣井及相關(guān)設(shè)施大類分析表、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表、投資完成情況調(diào)查表、大修項(xiàng)目及安全環(huán)保治理實(shí)施完成情況調(diào)查表、債權(quán)債務(wù)調(diào)查表、賬齡分析表、對(duì)外投資管理情況調(diào)查表等，了解氣礦的財(cái)務(wù)狀況。通過對(duì)氣礦財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。通過分析性復(fù)核共發(fā)現(xiàn)與11個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

通過以上方式獲得的五個(gè)方面的信息進(jìn)行了匯總，填制了風(fēng)險(xiǎn)分析表，根據(jù)這些信息，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的定性評(píng)估，在此基礎(chǔ)上形成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表。

（三）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小，確定審計(jì)要點(diǎn)，編寫審計(jì)方案

根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定了本次審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容（只關(guān)注高、中風(fēng)險(xiǎn)及雖被評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)但審計(jì)模板中要求審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從上述115個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中篩選出了77個(gè)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)），并編制了可操作性強(qiáng)的、有針對(duì)性的審計(jì)方案。

（四）實(shí)施審計(jì)方案

按照審計(jì)方案中細(xì)化的審計(jì)步驟開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。由于審前調(diào)查工作做得扎實(shí)，審計(jì)方案可操作性強(qiáng)，項(xiàng)目實(shí)施階段的工作開展得比較順利。

四、試點(diǎn)效果分析

（一）各階段耗時(shí)統(tǒng)計(jì)

1. 審前調(diào)查準(zhǔn)備階段（2人5天）

（1）制作所需資料清單、調(diào)查表，并將所需資料清單、調(diào)查表以傳真、郵件的方式發(fā)給被審計(jì)單位聯(lián)絡(luò)員，要求其在審前調(diào)查時(shí)準(zhǔn)備齊全；（2）制作了25份調(diào)查問卷、 5份訪談提綱以備審前調(diào)查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對(duì)該氣礦以往被發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了清理。

2. 審前調(diào)查實(shí)施階段（2人4天）

通過發(fā)放調(diào)查問卷、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談、查閱會(huì)議紀(jì)要和工作總結(jié)以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

3. 資料整理及審計(jì)方案編寫階段（3人5天）

（1）對(duì)調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)線索、訪談發(fā)現(xiàn)線索、以往審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索等五個(gè)方面的信息進(jìn)行匯總，并根據(jù)這些信息對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的定性評(píng)估。

（2）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定了本次審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，并編制了可操作性強(qiáng)的、有針對(duì)性的審計(jì)方案。

4. 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段（4人18天）

按照審計(jì)方案中細(xì)化的審計(jì)步驟開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。

5. 審計(jì)報(bào)告撰寫階段（2人2天）。

通過上表可以看出，在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前用了30.27%的時(shí)間進(jìn)行審前調(diào)查和審計(jì)方案的編寫工作。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及其與審前調(diào)查的關(guān)系

此次審計(jì)共發(fā)現(xiàn)問題11個(gè)，其中有5個(gè)問題的審計(jì)線索是在審前調(diào)查查閱會(huì)議紀(jì)要時(shí)發(fā)現(xiàn)的；有3個(gè)問題的審計(jì)線索是在審前調(diào)查訪談過程中發(fā)現(xiàn)的；還有3個(gè)問題是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的。試點(diǎn)工作表明：審前調(diào)查確實(shí)有助于抓住審計(jì)重點(diǎn)，查閱礦辦會(huì)議紀(jì)要、訪談等是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、確定審計(jì)重點(diǎn)的有效方式。當(dāng)然，參與調(diào)查的審計(jì)人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗(yàn)判斷也是其中不可忽視的重要因素。

五、總體評(píng)價(jià)

（一）收獲與經(jīng)驗(yàn)

通過此次試點(diǎn)工作認(rèn)識(shí)到，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審前調(diào)查工作確實(shí)可以幫助審計(jì)人員明確審計(jì)重點(diǎn)，理清工作思路。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編寫的審計(jì)方案針對(duì)性更強(qiáng)，更具有可操作性，可以幫助審計(jì)人員少走彎路，從而提高審計(jì)工作效率。試點(diǎn)工作的亮點(diǎn)有：

1. 明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容，即評(píng)估什么

充分利用內(nèi)控工作已經(jīng)取得的成果，直接引用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)和RCD文檔列示的企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容落到了實(shí)處。

2. 明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法，即怎么評(píng)估

充分總結(jié)以往審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的五個(gè)方面的信息來源，即訪談、問卷調(diào)查、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索和分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索。

3. 以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)編制審計(jì)方案，使審計(jì)工作有的放矢

為了克服以往審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)由于不做審前調(diào)查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計(jì)要點(diǎn)、具體審計(jì)步驟時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上編制的審計(jì)方案，可以引導(dǎo)具體審計(jì)人員將精力放到重點(diǎn)領(lǐng)域，按圖索驥，以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題。

4. 細(xì)化了審計(jì)方案，使之更具可操作性和可檢查性

為了克服以往審計(jì)方案粗糙，可操作性差，執(zhí)行起來隨意性較大的弊端，方案中針對(duì)審前調(diào)查確定的審計(jì)重點(diǎn)，明確規(guī)定了具體的審計(jì)步驟、樣本名稱、抽樣數(shù)量等。應(yīng)要求在工作記錄中詳細(xì)記錄具體實(shí)施過程、抽取的樣本及審計(jì)結(jié)論等，這樣就使審計(jì)工作具有了可檢查性，增加了審計(jì)人員的責(zé)任心，杜絕了審計(jì)工作的隨意性。

（二）不足之處

由于此次試點(diǎn)工作是我們第一次嘗試性地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念引入了具體審計(jì)項(xiàng)目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現(xiàn)為：

1. 此次試點(diǎn)只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了定性分析，沒有進(jìn)行定量評(píng)估，而且，審計(jì)抽樣數(shù)量的確定主要依靠主審的經(jīng)驗(yàn)判斷，沒有與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果緊密聯(lián)系起來。下一步我們將思考如何量化風(fēng)險(xiǎn)，如何建立風(fēng)險(xiǎn)量化結(jié)果與審計(jì)抽樣數(shù)量間的有機(jī)聯(lián)系。

2. 此次試點(diǎn)在審前調(diào)查的準(zhǔn)備和實(shí)施階段耗費(fèi)了我們大量的精力，工作量很大，如果每個(gè)項(xiàng)目都需要投入如此之多的精力去進(jìn)行準(zhǔn)備，恐怕一般的審計(jì)人員會(huì)難以承受，也會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提高工作效率的說法提出質(zhì)疑，因此，此次試點(diǎn)也引發(fā)了我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更為現(xiàn)實(shí)的思考，如：是不是所有審計(jì)項(xiàng)目都需要如此規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程？是不是所有風(fēng)險(xiǎn)都需要量化評(píng)估？如何將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程化？有沒有一個(gè)簡(jiǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個(gè)平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內(nèi)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。所以，在下一步的試點(diǎn)工作開展之前，應(yīng)該首先對(duì)上述問題進(jìn)行透徹思考，并提出一些好的設(shè)想，新一輪的試點(diǎn)工作重在改進(jìn)和克服此次試點(diǎn)的不足之處，而不應(yīng)只是一個(gè)簡(jiǎn)單的重復(fù)工作。

總之，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將成為內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從某種意義上說其實(shí)就是一種持續(xù)不斷的風(fēng)險(xiǎn)分析過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種先進(jìn)的理念，為使這種先進(jìn)理念落到實(shí)處，最好采取先試點(diǎn)、后推廣的辦法，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作規(guī)程》、《審前調(diào)查工作規(guī)范》、《審計(jì)方案編制辦法》等，以確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化。

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