如何評估審計風險精選(九篇)

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第1篇：如何評估審計風險范文

論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，新的法律法規(guī)不斷出臺。在此形勢下，勢必要推出適應新形勢的審計學教材。本文結(jié)合高職院校的特點就審計學科教學內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法，強調(diào)在理解審計基本理論的基礎(chǔ)上把握審計實務。

隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化，新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和企業(yè)會計準則相繼，審計法、公司法、證券法相繼修訂，審計理論與實務也發(fā)生了很大變化。審計學教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與企業(yè)會計準則為指導，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

目前，審計理論體系發(fā)生了很大的改變，審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務報表，審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證，審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護性，審計方法技術(shù)性抽樣審計代替詳細審計，并強調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價，審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展，使審計教育必須適應新的形勢需要，對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。

一、審計學教材的體系結(jié)構(gòu)

(1)審計環(huán)境，包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準則和法律責任等;

(2)審計的基本概念，包括審計風險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;

(3)審計的流程，包括風險評估和風險應對等;

(4)審計抽樣原理和方法;

(5)各業(yè)務循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序;

(6)審計結(jié)果的報告和溝通;

(7)從事審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關(guān)服務業(yè)務的基本原理。

高職院校審計學教材在CPA審計的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減，其審計理論與實務都以CPA審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年，新舊教材的內(nèi)容變化很大，主要體現(xiàn)以下幾個方面:

(1)突出了風險導向?qū)徲嬂碚?。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章，闡述風險導向?qū)徲嫷母拍詈瓦\用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念，把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。

(2)體現(xiàn)了新審計準則體系的要求。在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面，都按照新審計準則的要求進行了更新。

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準則的最新稿，對職業(yè)道德規(guī)范部分進行了更新。

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性測試程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務報表項目重新進行歸類，并入更恰當?shù)臉I(yè)務循環(huán)中。

(5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路，增加了實質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)。

(6)體現(xiàn)新會計準則的要求。按照新會計準則的要求，統(tǒng)一了財務報表項目的名稱，并按照確認和計量的新起點，設計相應的審計重點。

二、審計學課程內(nèi)容分析

審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內(nèi)容上講，它不僅含有很多法規(guī)知識，而且含有大量的會計知識，可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看，不僅需要以各門課程為基礎(chǔ)，更重要的是，需要廣泛運用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明，極為嚴格，另外一些方面又設有一定法規(guī)，令人無所適從，很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”，覺得這門課程難度較大。我們不僅應看到審計課程的學習難度，更重要的是應對其進行科學的分析。事實上，這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實，這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素，即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然，后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規(guī)律有一個較為正確和全面的認識。

(一)從總體上明確審計方法的演變

一百多年來，雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風險導向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。

由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目，容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險，又受到內(nèi)部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊會計師審計風險模型為基礎(chǔ)的審計，稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?/p>

風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段，主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價，根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃，并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看，風險評估和風險應對排在首位，并且在審計的所有階段都實施風險評估程序，它們既是審計基礎(chǔ)理論，又是審計實務，集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?/p>

(二)理清思路，把握審計流程

1. 風險評估

風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法，是整個教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計教學中，應當提出明確的學習要求和目標。

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型，以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)，在審計實務中不易把握，要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿，結(jié)合具體審計計劃的制訂，進行風險評估。

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色，從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險，特別是利用審計程序舉例的方式，熟練運用于進行風險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風險應對

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施，并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性)，將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險，而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。眾所周知，按審計準則要求，設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此，本章的學習要求和目標是:

(1)如何運用審計風險模型;

(2)如何在進行風險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;

(3)如何實施控制測試。

還有一個重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，如何運用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計證據(jù)的含義和特點，獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計基本技能，也是理解審計實務的理論基礎(chǔ)。

2. 計劃審計工作

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時，充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員，進行恰當分工和指導監(jiān)督，并復核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。

本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題，又是審計實務的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務，要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進行確定。

(2)審計風險。既是一個理論問題，又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關(guān)系，也要能從實務上對其進行分析和控制。

本章為重點章節(jié)，應重在理解，因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。

3. 審計抽樣

本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計循環(huán)，掌握審計實務

審計循環(huán)屬于財務報表審計實務。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務報表審計為例，介紹各業(yè)務循環(huán)審計的具體內(nèi)容，重點介紹對各財務報表項目如何審計

報的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊會計師審計風險模型為基礎(chǔ)的審計，稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?/p>

風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段，主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價，根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃，并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看，風險評估和風險應對排在首位，并且在審計的所有階段都實施風險評估程序，它們既是審計基礎(chǔ)理論，又是審計實務，集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?/p>

(二)理清思路，把握審計流程

1. 風險評估

風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法，是整個教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計教學中，應當提出明確的學習要求和目標。

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型，以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)，在審計實務中不易把握，要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿，結(jié)合具體審計計劃的制訂，進行風險評估。

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色，從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險，特別是利用審計程序舉例的方式，熟練運用于進行風險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風險應對

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施，并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性)，將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險，而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。眾所周知，按審計準則要求，設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此，本章的學習要求和目標是:

(1)如何運用審計風險模型;

(2)如何在進行風險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;

(3)如何實施控制測試。

還有一個重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，如何運用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計證據(jù)的含義和特點，獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計基本技能，也是理解審計實務的理論基礎(chǔ)。

2. 計劃審計工作

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時，充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員，進行恰當分工和指導監(jiān)督，并復核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。

本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題，又是審計實務的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務，要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進行確定。

(2)審計風險。既是一個理論問題，又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關(guān)系，也要能從實務上對其進行分析和控制。

本章為重點章節(jié)，應重在理解，因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。

3. 審計抽樣

本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計循環(huán)，掌握審計實務

審計循環(huán)屬于財務報表審計實務。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務報表審計為例，介紹各業(yè)務循環(huán)審計的具體內(nèi)容，重點介紹對各財務報表項目如何審計

測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節(jié)測試和實施實質(zhì)性分析程序。

審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多，而且內(nèi)容多，項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:

首先，了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務類別和涉及的會計賬戶組合在一起，即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起，作為一個整體來看待，就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。

然后，了解各個循環(huán)的特征，循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實質(zhì)性程序，以及余額的的實質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試，先談內(nèi)部控制是什么，然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試，交易的實質(zhì)性程序主要針對利潤表，測試結(jié)果往往不披露，因為每筆交易最終都會形成金額進入有關(guān)賬戶，進入有關(guān)賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。

1. 各審計循環(huán)的重點

(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環(huán)實質(zhì)性程序基本原理;

(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實質(zhì)性程序;

(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應用;

(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應用;

(5)實質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應用。

2. 審計循環(huán)的難點

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應用;

(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序在審計實務中的運用。

3. 各審計循環(huán)的特點

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動。

各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。

4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能

(1)函證;

(2)存貨監(jiān)盤;

(3)實質(zhì)性風險程序;

(4)截止測試;

(5)審計調(diào)整。

(五)形成審計意見，出具審計報告

1. 審計意見的形成

注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)與財務報表認定相矛盾的審計證據(jù)。

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。

2. 出具審計報告

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。

審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。

(六)執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計師的整個審計工作都是為了實現(xiàn)審計目標，審計目標是在一定歷史條件下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。

(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見，是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。

(2)具體審計目標。根據(jù)各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。

注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認定設計審計具體目標，實施相應的審計程序，取得證據(jù)，完成對會計報表各項認定的確認，最終形成審計意見，出具審計報告。

審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時，在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性，職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風險。因此，必須把執(zhí)業(yè)審計準則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應遵循的行為規(guī)范，作為衡量審計工作質(zhì)量的標準;同時，還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束，明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作，其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災難性后果。

應將執(zhí)業(yè)準則體系有效地滲透到審計教學中，將新準則作為一個契機，統(tǒng)領(lǐng)教學內(nèi)容和審計實務;應將審計職業(yè)道德放在首位，在當前的社會環(huán)境下，強調(diào)誠信教育，把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。

主要參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——審計[M]. 北京:經(jīng)濟科學出版社，2008.

第2篇：如何評估審計風險范文

一、風險評估和控制測試存在的主要問題

(一)風險評估方面

許多CPA對風險導向?qū)徲嫓蕜t的學習、理解和認識不足，且還認為執(zhí)行新準則是高難度、高要求、高成本，從而對準則產(chǎn)生了畏難感，也有相當部分CPA至今未能正確認識風險導向?qū)徲嫷谋举|(zhì)內(nèi)涵。思想認識上的不足導致了以下實務問題：

1　一知半解

一些CPA對風險導向?qū)徲嫷睦碚撜f起來頭頭是道，但實際上一知半解，真正需要其動手編制風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍟r往往又無從下手。比如實務操作時，許多CPA不知道究竟應從哪些渠道、用何種方法、具體實施哪些審計程序去了解了解被審計單位及其環(huán)境，也不知道哪些信息和因素可能會對被審計單位產(chǎn)生何種重大錯報風險。又如，盡管收集了與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的大量信息，卻往往不懂得如何梳理和尋找其中對被審計單位可能產(chǎn)生重大影響的信息，也不知道如何分析和評估有關(guān)信息對財務報表可能產(chǎn)生的重大影響，特別是如何評估經(jīng)營風險和重大錯報風險。再如，一些CPA沒有搞清楚在整體層面和業(yè)務流程層面對被審計單位內(nèi)部控制應分別了解的內(nèi)容和要求，往往混為一談。

2　敷衍應付

盡管一知半解，但大多數(shù)CPA卻勇于“下手”。許多審計項目，風險評估程序尚未完工，進一步審計程序就已經(jīng)收工，從工作底稿的表面看似乎按準則要求履行審計程序，實際根本不起風險導向作用，典型的形式主義。

(二)控制測試方面

許多CPA抱有這樣錯誤觀點，不管是否實施控制測試，反正不能降低實質(zhì)性程序的工作量，不如直接實施實質(zhì)性程序，思想上不重視控制測試。實務中控制測試方面的問題主要有：

1　淺嘗輒止

對控制測試的掌握淺嘗輒止，不清楚在什么情況下必須實施或不擬實施控制測試，不會在底稿中體現(xiàn)不擬實施控制測試的判斷過程。

2　張冠李戴、以偏概全

一些CPA僅是對內(nèi)部控制進行的初步了解，就直接得出內(nèi)控設計有效、得到執(zhí)行且執(zhí)行有效的結(jié)論，張冠李戴。另外，還有一些CPA按照業(yè)務循環(huán)進行測試的控制活動、內(nèi)容和范圍不能覆蓋整個審計范圍，僅是測試自認為主要的業(yè)務流程和重要的認定層次，或根據(jù)自己的喜好或習慣進行測試，以偏概全。

3　形式主義

進行控制測試時搞形式主義，測試樣本量非常少，象征性抽樣，形似而神不是。或者實質(zhì)性程序不按控制測試的結(jié)果進行，負責實質(zhì)性程序的審計人員仍然按照自己習慣或喜好的方法和程序。

二、客觀原因分析

(一)執(zhí)行新準則的外部環(huán)境還欠成熟

準則要求的CPA必須遵循“將審計風險控制到位”的綜合審計理念，須具備一定的前提條件，不僅要求被審計單位具備現(xiàn)代管理的理念和基礎(chǔ)，而且還要求被審計單位有比較健全和正常運行的內(nèi)部控制體系。然而，我國眾多中小企業(yè)內(nèi)部控制的水平和現(xiàn)狀卻不容樂觀，另外，在我國絕大多數(shù)的會計上事務所沒有建立自己的信息數(shù)據(jù)庫，缺乏CPA進行風險評估審計所需要的行業(yè)基礎(chǔ)資料和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(二)行業(yè)監(jiān)管檢查沒有到位

監(jiān)管檢查工作未真正將執(zhí)行新準則風險導向?qū)徲嫷囊筇岬綉械母叨龋瑱z查理念也沒有上升到判斷被檢查項目是否能夠達到“將審計風險控制到位”的程度，仍停留在“將審計程序執(zhí)行到位”的老準則的理念上。另外，監(jiān)管檢查對不執(zhí)行新準則或執(zhí)行新準則嚴重形式主義的CPA沒有加大處罰和懲戒力度。

(三)繼續(xù)教育課程、教材與實務脫節(jié)

繼續(xù)教育培訓的課程和教材應該以指導CPA的實務操作為主，而風險導向?qū)徲嬘绕湫枰獙崉詹僮鞣矫娴呐嘤?。但是，從三年來各地繼續(xù)教育的情況來看，都是以理論性內(nèi)容為主，即使一些課程或教材與實務相關(guān)，甚至就是以實務操作或工作底稿編制指南等名目正式出版的教材，往往還是理論有余實務不足。

(四)準則本身變化太大

準則除了審計理念發(fā)生了重大變化外，在具體審計操作方面還有審計對象、審計范圍以及審計方法三大變化。雖在很大程度上改變了CPA的審計對象、范圍、方法和程序，但同時也可以看出，實施風險導向?qū)徲嫴]有一些CPA所想像的難度，難的是我們CPA對審計理念的轉(zhuǎn)變和更新，難的是對習慣審計方法的因循守舊，難的是對風險導向準則的正確認識。

三、解決問題的思路

(一)COA的內(nèi)因方面

1　CPA要切實改變審計理念

CPA執(zhí)行新準則務必樹立新的風險導向的審計理念，對于整個審計的全過程，CPA都必須圍繞著：“尋找審計風險一評估審計風險一如何降低審計風險一審計風險有無降低”的主線展開。

2　注意審計對象和審計范圍的改變

CPA不僅要改變以往就賬查賬老習慣，而且更要把審計范圍、審計對象及審計視野擴展到會計賬簿以外，擴展到可能給被審計單位財務報表產(chǎn)生重大錯報風險的所有的相關(guān)領(lǐng)域、信息或事項，包括能夠從被審計單位外部獲取的各類信息和證據(jù)。

3　審計方法和審計程序的改變

CPA要把傳統(tǒng)的以賬項審計為基礎(chǔ)的審計方法和審計程序擴展為了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表可能產(chǎn)生重大錯報風險的所有方式方法和程序，特別是要掌握對大量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的各類信息的了解、分析和評估。

4　必須消除各種對風險導向準則認識的誤區(qū)

CPA應根據(jù)所掌握的風險導向的審計理論和方法，依據(jù)具體審計項目的實際情況，在風險評估方面腳踏實地、循序漸進。筆者認為，如果被審計單位不完全具備實施風險評估理想化的前提條件，CPA一方面應該考慮能否因地制宜、因陋就簡，另一方面CPA應該考慮到執(zhí)行風險導向?qū)徲嫵绦蛴幸粋€逐步適應、提高的過程，因此，在遇到困難時切不能有抵觸情緒和逆反心理，不應放棄風險評估程序，但也不要隨便解除對審計業(yè)務的約定。

(二)CPA的外因方面

1　完善CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)

首先是必須給CPA一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。筆者認為，一是國家必須加快對新《注冊會計師法》的修訂出臺，不僅要為CPA的依法執(zhí)業(yè)保駕護航，而且還要為CPA行業(yè)的有序和規(guī)范發(fā)展提供更合適的法律依據(jù)，二是不僅要加強企業(yè)現(xiàn)代管理理念和基礎(chǔ)的培訓，而且還應該要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系；三是不僅要切實落實《會計法》所明確的企業(yè)負責人是企業(yè)會計責任第一人的法律規(guī)定，而且還要加強全社會的誠信教育，加大對企業(yè)做假賬的處罰力度和違規(guī)成本，提高企業(yè)自行

編制的財務報表對相關(guān)法律法規(guī)的遵循度-四是CPA行業(yè)協(xié)會應該盡快考慮采集并提供給廣大CPA執(zhí)行風險導向?qū)徲嬎仨毜母餍懈鳂I(yè)最權(quán)威的基礎(chǔ)資料和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，結(jié)束各地、各事務所自行多頭采集數(shù)據(jù)浪費投資且缺乏權(quán)威的局面。

2　加大對風險評估實務操作的培訓

一方面，繼續(xù)教育要結(jié)合三年來對風險導向準則的培訓和執(zhí)行中暴露出來的問題有針對性地實施培訓，如針對廣大CPA對新準則認識上存在的偏頗和差距等問題結(jié)合實務操作實施解剖式教學，發(fā)現(xiàn)一個解剖一個，及時為廣大CPA答疑解惑，另一方面，根據(jù)我國CPA的審計對象大多數(shù)為小企業(yè)的特點，有針對性地實施對風險導向準則的培訓和實務操作指導，應該做到：一是務必根據(jù)小企業(yè)審計的實際，加強對小企業(yè)審計工作底稿編制框架和審計流程的指導，二是要針對小企業(yè)審計的特點，增強實務操作和適應性及針對性方面的培訓，以完整的實務案例對廣大CPA講解新準則究竟應該如何操作，以增強廣大CPA對小企業(yè)審計的理性認識，而不能僅停留在理論內(nèi)容的培訓上。

3　必須加大對風險評估方面的檢查和處罰力度

第3篇：如何評估審計風險范文

【關(guān)鍵詞】審計重要性；審計風險；審計證據(jù)

一、審計重要性與審計風險之間的關(guān)系

審計重要性，是審計學的一個重要概念。我國《獨立審計具體準則第10號──審計重要性》對審計重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！睂嶋H上，審計重要性可以理解為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過這個界限的錯、漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報是可以接受的。我國《獨立審計具體準則第9號──內(nèi)部控制與審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。這里，審計風險實質(zhì)上是關(guān)于審計意見的評判，而審計意見恰當與否，又同會計報表錯報或漏報息息相關(guān)。在審計活動中，審計重要性與審計風險之間成相互作用的反向關(guān)系。這種關(guān)系對審計人員將要執(zhí)行的審計程序的時間、性質(zhì)、范圍有著直接影響。首先，重要性水平越高，審計風險就越低；重要性水平越低，審計風險就越高。其次，在一定程度上，審計風險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進行初步判斷時，應當考慮審計風險這一因素。《獨立審計準則第10號──審計重要性》第ll條就指出了審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應當綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計風險評估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評估的審計風險越高，確定的重要性水平就應越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計風險綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。因此審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，綜合考慮各種因數(shù)，合理確定重要性水平。

二、審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系

審計過程中必須運用審計重要性原則。其運用的情形有二：一是在編制審計計劃時對重要性的水平做出初步評估，以便確定擬執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，借以提高審計工作效率；二是在評價審計結(jié)果時，對重要性作出判斷，以便確定已執(zhí)行的審計程序是否充分，借以保證審計工作質(zhì)量。顯然，無論是在審計活動開始之前，還是在審計活動結(jié)束之后，運用審計重要性原則都是為了解決審計程序問題。而審計程序在很大程度上又涉及到審計證據(jù)的問題。所謂審計證據(jù)，是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括編制財務報表所依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。這里，審計證據(jù)不僅僅是指證據(jù)本身的內(nèi)容、形式、數(shù)量、質(zhì)量問題，還涉及到如何收集證據(jù)、怎樣運用證據(jù)等相關(guān)方面。

由于審計重要性是一種可容忍錯報或漏報的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，這就要求執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲取越多的審計證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯報或漏報程度越大，則可執(zhí)行有限的審計程序，從而所需要的審計證據(jù)就可以少些。由此可見，審計重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。

三、審計風險與審計證據(jù)之間的關(guān)系

如前所述，由于審計重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，審計重要性與審計風險之間也成反向關(guān)系，“負負為正”，因此可以推定審計風險與審計證據(jù)之間成正向關(guān)系。根據(jù)這一關(guān)系，審計人員可以根據(jù)其對審計風險的評估，來確定審計證據(jù)的需要數(shù)量，以達到證據(jù)充分性和適當性的要求。如果審計人員初步估計的審計風險水平較高，說明審計對象較為復雜，審計的內(nèi)容也較為廣泛，審計人員發(fā)表恰當審計意見的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時審計人員就要實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，收集更多的審計證據(jù)，以便將審計風險降低至可接受的水平。反之，如果評估的審計風險水平較低，則審計人員只需要執(zhí)行有限的審計程序，收集較少的審計證據(jù)。綜上所述，審計重要性、審計風險、審計證據(jù)之間有著非常密切的內(nèi)在聯(lián)系，這種內(nèi)在聯(lián)系集中體現(xiàn)在相互制約或者相互影響。因此，注冊會計師在審計活動中應當把這三個因素看作是一個整體來全面考慮，同時兼顧。只有這樣，才能真正提高審計質(zhì)量，降低審計風險，取得較好的審計效果。

參 考 文 獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會編．中國注冊會計師職業(yè)準則指南[M]．中國財政經(jīng)濟出版社，2006

[2]中國注冊會計師協(xié)會編．審計[M]．經(jīng)濟科學出版社，2007

第4篇：如何評估審計風險范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風險　內(nèi)部審計　原因　對策

一、進行環(huán)境，加強內(nèi)部審計風險管理

內(nèi)部審計風險是客觀存在的，是無法消除的，因而內(nèi)部審計的核心應是風險管理，也就是針對內(nèi)外環(huán)境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內(nèi)部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業(yè)風險。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1982年第25號報告認為影響內(nèi)部審計風險的內(nèi)外因素有：（1）被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量；（2）管理人員的能力；（3）管理人員的正直程度；（4）單位規(guī)模；（5）系統(tǒng)的近期變動；（6）經(jīng)營業(yè)務的復雜程度；（7）要職人員的近期變動；（8）資產(chǎn)的流動性；（9）單位經(jīng)濟環(huán)境的惡化；（10）快速增長；（11）單位的電腦化程度；（12）距上次審計的時間間隔；（13）管理人員對完成目標的壓力；（14）政府法規(guī)的范圍；（15）員工的士氣狀況；（16）外部審計的時間、次數(shù)、覆蓋范圍、重要性水平；（17）對公眾的公開程度；（18）離總部的距離。通過對內(nèi)外環(huán)境所涉及的風險因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎(chǔ)上，考慮防范內(nèi)部審計風險的，作出審計決策。

二、提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性

1.提高內(nèi)部審計部門的直屬領(lǐng)導層次內(nèi)部審計部門的直屬領(lǐng)導層次高，其獨立性強。應實行董事會領(lǐng)導下的內(nèi)審領(lǐng)導體制，董事會中負責內(nèi)審工作的領(lǐng)導者應有足夠的權(quán)力，內(nèi)審部門的地位應比其他職能部門高一級，內(nèi)審部門經(jīng)理的任免應由董事會決定。應建立內(nèi)審部門與董事會的溝通渠道，內(nèi)審經(jīng)理應有權(quán)出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責有關(guān)的會議，通過在會議中提交書面或口頭的報告，通報有關(guān)審計工作計劃和實際審計工作信息。遇到重大，內(nèi)部審計經(jīng)理可直接向董事會中負責內(nèi)部審計工作的權(quán)威負責人匯報、請示，以及時解決面臨的問題或風險。行政事業(yè)單位可實行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)審機構(gòu)的垂直領(lǐng)導或?qū)嵭袑徲嬑芍?，使?nèi)審部門的地位高于其他部門，以利于內(nèi)審部門獨立地、有權(quán)威地開展工作，減少審計工作中的阻礙。

2.明確內(nèi)部審計職責。建立內(nèi)部審計部門的單位，應配備合格的、專職的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員不得參與或負責其他職能部門的管理活動和業(yè)務活動，應當置身于具體的業(yè)務活動之外，不得承擔經(jīng)營管理責任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計、安裝和執(zhí)行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責任。在領(lǐng)導體制的選擇上，要考慮審計活動與業(yè)務經(jīng)營活動的關(guān)系，與財務工作的關(guān)系，避免一人既領(lǐng)導財務工作，又領(lǐng)導審計工作，既領(lǐng)導某項業(yè)務，又領(lǐng)導對該項業(yè)務活動的審計。在分配工作任務和指派內(nèi)審人員時，應避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。當內(nèi)審人員因單位人員緊缺等原因被抽調(diào)去完成其他非審計工作時，他們以后不得審計自己所完成的工作。對從其他部門調(diào)入或借入的兼職審計人員，也不得安排他們審計他們原先從事的工作。通過明確上述審計職責，保證審計部門和人員在開展業(yè)務中的實質(zhì)性獨立，使他們能夠自主地選擇審計項目，評估審計風險，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，防范審計風險，高質(zhì)量地完成審計工作。

三、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復合型的內(nèi)部審計人才

1.規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強化其工作責任心。內(nèi)部審計風險在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使內(nèi)審人員不關(guān)注審計工作質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風險。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德就是要使內(nèi)審人員具有過硬的思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的工作責任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風險意識貫穿于審計的全過程，從思想上、心理上防范審計風險。

2.執(zhí)行合格的審計，編制良好的工作底稿。合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過審計計劃促使內(nèi)審機構(gòu)和人員有效率、有效果地完成審計任務，滿足組織的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001《內(nèi)部審計標準》第2010款要求：將審計計劃與風險相聯(lián)系；內(nèi)部審計活動的參與計劃必須以至少一年一次的風險評估為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門的業(yè)務計劃應該反映機構(gòu)的風險戰(zhàn)略。通過、合理的審計計劃，集中人力資源于高風險領(lǐng)域，使內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風險性質(zhì)嚴重、風險程度高的業(yè)務、程序及風險因素實施有針對性地審計，搜集形成審計結(jié)論所必須的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而在事前有效地防范審計風險。

執(zhí)行合格的審計，還應當遵守專業(yè)標準的要求，恰當?shù)赜涗泴徲嫻ぷ?，編制良好的審計工作底稿；搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并恰當?shù)卦u價審計證據(jù)；分配審計資源于高風險的審計領(lǐng)域，確保識別重大差錯和非法事項；對審計工作底稿實行監(jiān)督、復核制度，對重大問題實行報告制度，對問題的解決實行追蹤審計制度。合格審計的執(zhí)行，可以使審計風險的管理與審計業(yè)務的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計的事前、事中、事后的各個階段、各個環(huán)節(jié)建立起風險的“防火墻”。

3.提高內(nèi)審人員的業(yè)務水平，加強其后續(xù)。內(nèi)審人員業(yè)務水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計風險及風險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著內(nèi)審人員風險意識的強弱。因此，強化內(nèi)審人員的風險意識，從而降低內(nèi)部審計風險，必須提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平，首先應配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高、工作責任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計具體準則》的運用。再次，應建立嚴格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當?shù)呐嘤柡捅O(jiān)督指導，培養(yǎng)其風險管理意識和職業(yè)謹慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風險打好基礎(chǔ)。

四、樹立風險審計觀念，采用風險導向?qū)徲嫹椒?/p>

風險導向?qū)徲嬍菍⒈粚徲媽ο笾糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機制等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把風險意識貫穿到審計的全過程。風險導向?qū)徲嫵绦蚍譃槲鍌€階段：

第一階段，通過預備調(diào)查、分析性檢查、了解、評估等方法確認重要的審計領(lǐng)域，目的是評估固有風險，它一般在審計計劃開始時進行。

第二階段，了解和評估重要的資料來源，考慮何處可能出錯，確認與評估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點，一般在期中審計時進行。

第三階段，執(zhí)行初步風險評估（即固有風險和控制風險的聯(lián)合），首先考慮固有風險，再對控制風險做出初步評估，通過對管理意識、控制程序、職責分工等狀況的判斷，對控制有效或無效做出判斷。如果有效，其可依賴程度如何，發(fā)生重大錯誤的可能性如何。通過風險評估，確定不同的風險程度，針對不同的審計風險，選擇可靠的、有效益的、有效果的審計查核程序。

第四階段，擬定與執(zhí)行審計計劃，通過實施審計程序獲取審計證據(jù)。

第五階段，執(zhí)行全面評估，將審計結(jié)論形成書面文件，即作出審計報告。

由此可見，風險導向?qū)徲嬕燥L險評估為起點，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識別和評估內(nèi)部審計風險，并將識別和評估的風險與審計程序相聯(lián)系，設計和實施進一步的控制測試和實質(zhì)性測試，并通過審計程序?qū)徲嬶L險降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。

五、建立有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制與評價體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能

1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。要想使內(nèi)部審計創(chuàng)造價值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計的工作重點由財務審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，逐步將審計擴展到戰(zhàn)略及經(jīng)營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品銷售審計、人力資源管理審計、后勤服務審計、環(huán)境審計等方面，使內(nèi)部審計有更多的機會為組織創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計人員也應當注重自我完善和自我發(fā)展，用新思維、新視角審視內(nèi)部審計，將工作重點轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計創(chuàng)造價值，防范企業(yè)經(jīng)營風險，當好管理者的高級參謀和得力助手，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識與技能發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能，提升內(nèi)部審計的地位和，取得組織各級人員的信賴和支持。

2.建立有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制與評價體系。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計風險的核心。內(nèi)部審計部門應建立健全一套、嚴密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個內(nèi)部審計部門、每一個內(nèi)部審計人員和每一項內(nèi)部審計業(yè)務，促使內(nèi)審人員按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，在審計的每一環(huán)節(jié)上，識別風險因素，消除或減少內(nèi)部審計風險，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過全面、綜合地考核與評價，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高，達到防范與控制內(nèi)部審計風險的目的。

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第5篇：如何評估審計風險范文

會計師執(zhí)業(yè)準則指南》。新指南的，大大提高了執(zhí)業(yè)準則的可操作性，為2007刪頃利實施新的準則體系提供了堅實的基礎(chǔ)。筆者認為，新指南不是簡單地對執(zhí)業(yè)準則做出解釋和說明，而是結(jié)合審計職業(yè)的技術(shù)特點，聯(lián)系國際上審計技術(shù)最新的發(fā)展狀況，對準則做出的一種再創(chuàng)造、再開發(fā)，體現(xiàn)并突出了現(xiàn)代審計技術(shù)的特點。

一、自上而下的審計思路

一般認為，現(xiàn)代審計強調(diào)全面系統(tǒng)地了解被睜計單位的經(jīng)營活動和經(jīng)營環(huán)境，即先從企業(yè)的外酈環(huán)境入手，然后逐步深入企業(yè)的內(nèi)部，形成對財務狀況和經(jīng)營成果的預期并與財務報表反映的金額相比較，這樣能夠掌握“財務報表背后的故事”，不容易陷入管理層設定的“圈套”。新指南就如何從被審計單位經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)層面入手并逐步深入到被審計公司整體層面、業(yè)務流程層面、交易和認定層面，提出了詳細、清晰的方法，使得自上而下的審計思路完整地顯現(xiàn)出來。比如，審計底稿是注冊會計師工作的結(jié)果，是審計證據(jù)的載體。清晰易懂、結(jié)構(gòu)嚴密的審計工作底稿，有利于降低審計風險，保護注冊會計師的合法利益。新指南通過說明、示例等方式，突出了自上而下的技術(shù)特點，要求審計工作底稿完整、清晰地反映實施審計程序的時間、性質(zhì)和范圍，強化審計記錄要求。特別是在底稿的整體結(jié)構(gòu)方面，要求先有總體，再有局部，在具體的流程、交易、余額層面，同樣要求先有總括的結(jié)論和說明，再有明細的分析和支持性證據(jù)。

二、整個審計過程圍繞重大錯報風險展開

審計準則要求注冊會計師首先評估重大錯報風險，圍繞評估的風險配置審計資源、收集審計證據(jù)，將審計風險降到可以接受的低水平，整個審計過程圍繞重大錯報風險展開。這也正是新準則被稱為風險導向?qū)徲嫓蕜t的原因。指南將準則的這一要求落實到具體的操作層面，要求注冊會計師從以下六個方面進行風險評估：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。指南既有原理的闡述，也有共性風險點的提示和示例，還進一步要求依據(jù)風險評估的結(jié)果，制定相應的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。比如，對報表層次和認定層次的風險，注冊會計師應采取不同的應對措施——對報表層次的風險，注冊會計師應采取總體應對措施；對認定層次的風險，則應采取具體的應對措施。針對認定層次實施的具體審計程序應當與評估的認定層次的重大錯報風險有明確的對應關(guān)系。指南對如何在審計過程和審計底稿中應清晰地體現(xiàn)這種關(guān)系作了重點闡述，風險導向的特點從而得以突出。

三、以審計目標為出發(fā)點和歸宿

財務報表審計的最終目標是注冊會計師對被審計單位編制的財務報表發(fā)表意見。這一目標的實現(xiàn)依賴注冊會計師實施一系列的審計程序，即每一個具體的審計程序都服務于特定的具體目標，而所有具體審計程序的目標又為最終的審計目標所統(tǒng)帥。審計程序的目的包括：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風險；通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計程序通過審計目的與審計風險聯(lián)系起來，任何程序都不應盲目實施而應該有的放矢。但在實際工作中，存在執(zhí)行審計程序目的性不強，為完成審計程序而執(zhí)行程序的現(xiàn)象。比如有的審計人員不明白審計程序與審計風險、具體認定、審計目標的關(guān)系，只是簡單完成事務所預先印制的程序和表格。這種為程序而程序的做法，造成審計工作嚴重的機械性和盲目性，審計人員的職業(yè)判斷難以得到發(fā)揮，審計底稿難以體現(xiàn)審計職業(yè)判斷，大大降低審計工作的效果。為此，指南強調(diào)審計目標對審計人員行為的主導作用，要求審計目標與具體的認定聯(lián)系，并給出了具體的操作示范。指南通過突出以審計目標為出發(fā)點和歸宿的特點，使審計工作目標指向明確，審計重點能夠得到應有的關(guān)注，有利于提高審計的效率和效果，避免審計失敗。

四、以內(nèi)部控制為依托

以往事務所在審計中大量采用實質(zhì)性測試為主的審計方案，對內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，審計工作的效率較低。還有的事務所雖然要求審計人員了解和測試內(nèi)部控制，但實際工作往往是控制測試和實質(zhì)性程序脫節(jié)，兩者沒有關(guān)系，很難說審計工作依托內(nèi)部控制。新準則在強調(diào)風險評估時，沒有減少對內(nèi)部控制的關(guān)注，要求如果注冊會計師認為僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試?；趦?nèi)部控制進行審計是現(xiàn)代審計的特點，但受我國企業(yè)內(nèi)部控制建設進程和審計實務界對內(nèi)部控制理解的影響，我國會計師事務所在審計中對內(nèi)部控制的了解、測試不太理想。為此，指南配合本次準則的修改，在內(nèi)部控制的了解、測試技術(shù)方面進行了重大的突破，使現(xiàn)代審計以內(nèi)部控制為依托在我國審計實務中具備了實現(xiàn)的技術(shù)條件。

五、強調(diào)審計工作的邏輯和審計證據(jù)之間的邏輯關(guān)系

第6篇：如何評估審計風險范文

一、審計風險的概況

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，風險導向的審計已成為主要的審計模式。風險導向的分析主要針對系統(tǒng)分析以及對審計風險進行評估，以此為基礎(chǔ)，來制定多種審計計劃以及實施針對性較強的審計對策。風險導向模式的指導思想就是將審計視野擴大到被審計單位所在的經(jīng)營環(huán)境，以進一步了解被審計單位的情況為出發(fā)點，通過采用自上而下與自下而上相結(jié)合的審計思路，對可能存在的審計風險領(lǐng)域進行評估，并根據(jù)其評估結(jié)果對審計資源進行有針對性的分配，使審計質(zhì)量及其工作效率得到有效提高，并確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定性。在風險導向?qū)徲嫷牧鞒讨?，風險評估程序的執(zhí)行是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，這一環(huán)節(jié)的實施目的是對被審計單位進一步了解，同時還有助于注冊會計師對錯報的審計風險進行識別和評估。所以，風險評估程序在審計工作中有著非常重要的作用。相對于獲取的信息而言，如果其信息充分可靠，注冊會計師就可以對審計程序進行進一步的設計并實施；但如果其信息不能為注冊會計師對錯報的審計風險進行識別和評估，這時注冊會計師則需要對被審計單位的情況進一步了解。另外，注冊會計師在完成審計風險評估之后，對可能存在的錯報審計風險實施合理有效的對策，同時也應適當關(guān)注不存在錯報審計風險的領(lǐng)域。財務報表的審計風險形成的因素有很多種，主要包括以下幾點：一是政府以及社會公眾對注冊會計師審計的期望值越來越高，在加大審計責任的同時，也增加了審計風險；二是執(zhí)業(yè)環(huán)境還沒有得到進一步完善，不夠健全，審計工作所面臨的風險越來越大；三是審計對象具有一定的復雜性，加上審計范圍也隨之越來越大，導致審計的壓力有所增加，同時也增加了審計風險；四是部分審計人員的專業(yè)勝任能力不足，以及職業(yè)經(jīng)驗也比較少，容易導致審計風險。

二、財務報表的審計風險影響因素

財務報表的審計風險影響因素主要體現(xiàn)在審計主體影響因素和審計客體影響因素兩個方面。其中審計主體影響因素是由于審計主體本身的過失而影響審計風險。審計主體的影響因素主要為以下兩點：

（1）激烈的市場競爭與利益的誘惑

我國目前正處在經(jīng)濟發(fā)展的初期階段，有些法律制度還不夠健全，而相對于注冊會計師來講，其行業(yè)具有自律性，市場環(huán)境的好壞對其影響較大，站在利益和職業(yè)道德面前，審計主體很可能選擇利益而忽略職業(yè)道德。所以說，市場環(huán)境對審計主體有著一定的影響，存在一定的審計風險。

（2）風險偏好

會計師事務所的管理人員在抉擇時很容易受風險偏好的影響。會計師事務所的主任會計師作為最后的風險把關(guān)者，其意見直接影響著審計報告的簽況，所以風險偏好是審計主體中關(guān)鍵的影響因素。審計客體的影響因素主要有以下三點：

（1）審計客體的結(jié)構(gòu)組織

結(jié)構(gòu)組織的設置合理與否，對審計客體的發(fā)展以及生存情況有著非常重要的意義。合理的設置，可以確保組織的明確分工，明確崗位職責，減少不必要的摩擦，同時也使審計的工作效率得到有效提高。

（2）審計客體的行為目的

其行為目的對審計客體是否形成審計風險有著重要的影響，健全的組織機構(gòu)和完善的規(guī)章制度也會隨著組織的行為目的而發(fā)生變化。

（3）審計客體的規(guī)章制度

它是現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的需要，也是規(guī)范和指引管理工作的需要；將規(guī)章制度進行完善，可以有效彌補漏洞，使企業(yè)的審計風險有效降低和控制，財務規(guī)章制度是企業(yè)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，目前據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，發(fā)生違法犯罪行為事件大多與資金相關(guān)，因此，規(guī)章制度對審計客體有著非常重要的作用。

三、財務報表的審計風險防范對策

通過對財務報表的審計風險影響因素進行分析，為使其審計風險得到有效降低和控制，提高審計工作的質(zhì)量，制定了以下幾點防范對策：

1.加強審計工作監(jiān)管力度。

政府部門應對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系進一步的完善，加強制度建設，加大監(jiān)管力度，建立健全會計師事務所的職業(yè)標準、專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務檢查、注冊會計師年檢、質(zhì)量控制和業(yè)務收費以及報備等相關(guān)規(guī)章制度，對會計師事務所的審計流程進行完善和規(guī)范。

2.營造良好的職業(yè)環(huán)境。

在相關(guān)工作中首先需要營造一個良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。由于在審計工作中頻繁發(fā)生一些不良事件，因此導致社會公眾對注冊會計行業(yè)的期望值開始逐步下降，存在著嚴重的“誠信危機”的問題，并成為人們關(guān)注的焦點，在這樣的一個情況之下，對于注冊會計師行業(yè)而言，政府部門需要為其營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，在經(jīng)濟建設發(fā)展的過程中促使注冊會計師行業(yè)能夠充分地擔負起應有的監(jiān)督職責。

3.建全和完善審計控制制度。

健全和完善會計師事務所的審計控制制度，可以有效減少的現(xiàn)象，同時還可以對審計風險進行有效的防范和控制。審計質(zhì)量在會計師事務所的相關(guān)工作中有著非常重要的意義，這也是注冊會計師行業(yè)對社會公眾的利益進行維護的道德基礎(chǔ)，同時也是其應盡的現(xiàn)實義務。然而其審計控制制度建設的重要性以及其完善程度直接影響著審計質(zhì)量好壞，所以，會計師事務所應高度重視審計控制制度建設的重要性及完善程度。會計事務所應當合理制定審計質(zhì)量的控制制度，并對其進行科學、合理、嚴謹?shù)貙嵤⑶夷軌蚴棺詴嫀煶浞终J識到審計業(yè)務質(zhì)量控制制度在財務報表的審計風險中的重要價值，這樣不僅可以有效降低和防范審計風險，還可以樹立正確的行業(yè)形象，從而使政府以及社會公眾對其期望值進一步提升。另外還需注冊會計師保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，職業(yè)懷疑態(tài)度就是注冊會計師對所獲得的審計證據(jù)以質(zhì)疑的思維方式進行評價，對被審單位管理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)，應對其保持一定的警覺性。在審計工作中，項目負責人應當提醒審計人員保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，以有效降低財務報表的審計風險，使審計工作的效率得以提高，避免不必要的審計風險的發(fā)生。

四、結(jié)語

第7篇：如何評估審計風險范文

審計人員所能控制的只有檢查風險，固有風險和控制風險與被審計單位有關(guān)，審計人員對固有風險和控制風險無能為力，只能對其水平進行評估，以便確定可接受的檢查風險水平。由以上審計風險模型可以看出，審計人員可以通過采用合適的審計方法來降低檢查風險。審計人員搜集審計證據(jù)時應根據(jù)審計事項的重要程度、審計報告使用者的范圍和要求，被審計單位所處的法律環(huán)境，以及對審計成本的考慮因素，確定可接受的審計風險。

1.分析固有風險。應分別分析報表層次和賬戶層次的固有風險。分析報表層次固有風險取證時，應考慮被審計單位管理人員的行為和能力、管理人員特別是財務人員變動情況、管理人員受到的異常壓力、業(yè)務及會計處理的復雜程度、影響被審計單位的環(huán)境因素，以及被審計單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的歷史情況等因素；分析與賬戶有關(guān)的固有風險取證時，應考慮的因素包括：報表層次的固有風險水平；賬戶容易產(chǎn)生錯報的程度；需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的交易或事項的復雜程度；資產(chǎn)容易受損失或被挪用的程度；會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復雜交易，以及在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。估量固有風險時，應遵循謹慎原則，即使在各種情況較好，出現(xiàn)錯誤可能性較小的情況下，固有風險水平也應高于50%。

2.評估控制風險。在審計實施階段，審計人員通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行初步評估，如果信賴內(nèi)部控制，應當實施內(nèi)部控制實施程序，進一步評估控制風險。初步評估的控制風險水平越低，審計人員就應該獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設計合理運行有效的證據(jù)。進行內(nèi)部測試之后，審計人員根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設計和運行與控制風險的初步評估水平是否一致。如果存在偏差，應當修正控制風險的初步評估水平，并修改實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍。審計人員在進行實質(zhì)性測試過程中，應當根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)對控制風險進行最終評估，并檢查是否與控制風險的初步評估水平一致。如果不一致，實際的控制風險水平高于控制風險的初步評估水平，可能意味著根據(jù)控制風險初步評估水平而設計的實質(zhì)性測試程序不能將檢查風險降低到可接受的水平。在這種情況下，就要考慮是否追加相應的審計程序獲取審計證據(jù)了。

3.確定檢查風險。審計風險三個要素之間存在密切聯(lián)系，固有風險和控制風險的綜合水平，決定了審計人員可以接受的檢查風險水平，與審計人員可以接受的檢查風險水平成反比。就是說，固有風險和控制風險的綜合水平越高，審計人員可以接受的檢查風險水平就越低。因此，審計人員在確定檢查風險的時候，應當對固有風險和檢查風險進行綜合評估。確定檢查風險的目的就是確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍。一般來說，不論固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，審計人員都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍如何，取決于審計人員確定的可接受的檢查風險水平。

二、如何提高審計證據(jù)的質(zhì)量以防范審計風險

1.要制定相關(guān)的審計證據(jù)質(zhì)量控制制度。衡量審計證據(jù)質(zhì)量的一個重要方面，就是看審計機關(guān)履行法定職責和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計準則體系的健全和完善，將進一步規(guī)范審計人員的行為，并為控制審計質(zhì)量提供標準和依據(jù)。因此，依據(jù)審計準則制訂相關(guān)的審計質(zhì)量控制制度，是保證審計證據(jù)質(zhì)量的前提，嚴格執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度是提高審計質(zhì)量的重要保證。建立的審計質(zhì)量控制制度包括：一是根據(jù)《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位實際制定審計證據(jù)質(zhì)量控制實施辦法；二是建立審計取證質(zhì)量責任追究制度，并嚴格按制度規(guī)定，對在執(zhí)行審計項目過程中，違反審計法規(guī)、國家審計準則和審計項目質(zhì)量控制規(guī)定的追究相應責任；三是審計機關(guān)要進一步重視審計復核工作，完善三級復核工作制度，明確每個層次的復核任務與責任，并相互制約；四是建立審計機關(guān)審計項目質(zhì)量考評制度，對審計部門每年完成的審計項目組織各業(yè)務科室進行互查、考評，對優(yōu)秀審計項目給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；五是建立審計人員廉潔從審制度，促使審計人員自覺遵守審計八不準紀律。

2.要按照審計程序和規(guī)范要求搜集證據(jù)。（1）制訂統(tǒng)一的規(guī)范的審計工作記錄和表格，以便于規(guī)范審計取證和歸納匯總、核對。當前，審計人員在審計取證過程中，常用的審計記錄表格是（審計工作記錄》、《調(diào)查記錄》和《萬能明細表》等，至于審計的函證、盤點、項目調(diào)整、歸納匯總、取證材料清單等并沒有規(guī)范的審計格式，致使審計人員使用的審計取證記錄格式五花八門，給匯總工作底稿和審計復核工作帶來很多不便。因此，審計機關(guān)應當根據(jù)審計取證過程中的需要制訂相關(guān)的取證工作記錄和表格，以規(guī)范審計人員的審計取證行為，減少人為差錯，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。（2）改進傳統(tǒng)的審計手段和審計查賬方法，提高審計證據(jù)質(zhì)量。改進傳統(tǒng)的審計手段，主要是要充分發(fā)揮計算機輔助審計的作用，在審計過程中，盡量使用計算機進行制表、復算等，以提高取證的效率和精確度。改進審計查賬方法，主要是在判斷抽樣的基礎(chǔ)上，靈活使用統(tǒng)計抽樣的方法，使審計查賬既客觀、科學，又能提高審計效率，以減少審計人員因經(jīng)驗不足而產(chǎn)生的審計風險，使審計證據(jù)較為科學、嚴謹。（3）審計人員必須嚴格按照審計法、審計基本準則和審計規(guī)范規(guī)定的要求和程序進行審計和取證，取證過程中要按審計規(guī)范的要求，認真做好記錄。對被審計單位或人員提供的材料，必須有提供者的簽名、蓋章；對于審計人員在被審計單位會計資料承諾的基礎(chǔ)上所進行的審閱、分析、查詢、復算，應當力求準確無誤；對現(xiàn)金、有價證券、固定資產(chǎn)、存貨的盤點，審計人員應親臨第一線，取得直接的證據(jù)；對于重要的經(jīng)濟往來和重要經(jīng)濟事項，審計人員應進行調(diào)查取證或發(fā)函詢證；審計人員取得的證據(jù)應當注明來源，或附上相關(guān)的材料說明，應當有被審計單位或有關(guān)人員及審計組長的復核，復核應該有簽名或蓋章。（4）認真整理、鑒定取證材料，確保審計證據(jù)的有效利用。審計實施階段結(jié)束后，審計組應當對收集的審計證據(jù)，進行整理、歸納、分類、分析和評價，以便形成相應的審計結(jié)論；審計組應當在編寫審計報告之前，對審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行鑒定，如發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不夠充分、有力、可靠的重要事項，應當進一步組織收集審計證明材料；審計取證結(jié)束后，應編制審計取證材料清單，由審計組長編制人員簽名，統(tǒng)一使用和管理。

第8篇：如何評估審計風險范文

【關(guān)鍵詞】CPA；財務報表；重大錯報

為了適應經(jīng)濟全球化和審計準則國際趨同的形勢，提高CPA以應對審計風險的能力，財政部于2006年2月15日了新的CPA執(zhí)業(yè)準則體系，并于2007年1月1日起施行。執(zhí)業(yè)準則體系中的審計風險準則啟用了新的審計風險模型，即：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型引人了“重大錯報風險”概念，重大錯報風險包括兩個層次：財務報表層次和認定層次。其中財務報表層次重大錯報風險是指財務報表審計前存在重大錯報的可能性。認定層次重大錯報風險，是指各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性。審計財務報表重大錯報風險是財務報表審計程序的重要環(huán)節(jié)，CPA應注重對財務報表重大錯報風險的審計，并根據(jù)審計結(jié)果采取應對之策，以實現(xiàn)合理保證財務報表不存在重大錯報的審計目標。

一、財務報表重大錯報風險的識別

注冊會計師應根據(jù)審計風險準則的要求，識別和評估財務報表重大錯報風險，針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

（一）財務報表層次重大錯報風險的影響因素

1.經(jīng)營風險因素。多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導致財務報表發(fā)生重大錯報。它包括四個層面：一是宏觀經(jīng)濟環(huán)境。在對審計對象的重大錯報風險進行分析的過程中，宏觀經(jīng)濟狀況是不可或缺的重要風險因素。此外，政府宏觀經(jīng)濟政策對那些政策敏感性企業(yè)影響較大。二是行業(yè)狀況。影響被審計單位重大錯報風險的行業(yè)因素有：（1）行業(yè)競爭程度。與充分競爭行業(yè)相比，在壟斷特征較明顯的行業(yè)中，被審計單位憑借其壟斷地位容易取得定價權(quán)并自主調(diào)節(jié)生產(chǎn)以實現(xiàn)利潤最大化，財務報表出現(xiàn)重大錯漏報特別是蓄意舞弊的可能性明顯要比那些充分競爭的行業(yè)低。（2）行業(yè)所處的生命周期。處于創(chuàng)立階段的公司具有粉飾財務報表的動機，因此其重大錯報風險較大；而處于成長或成熟階段的行業(yè)，其財務報表出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性不大；至于衰退行業(yè)，經(jīng)營業(yè)績較差，粉飾財務報表的動機比較強烈。三是內(nèi)部控制制度。審計對象是否建立了合理有效的內(nèi)部控制制度，對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響。四是會計政策的選擇與運用。被審單位重要項目的會計政策、行業(yè)慣例和會計處理方法的恰當性，重大和異常交易事項的會計處理方法，重要項目及新領(lǐng)域使用的會計政策，會計政策變更和會計估計變更之處。這些地方如果處理不當就可能使報表有失公允、合法和真實，產(chǎn)生重大錯報。

2.戰(zhàn)略風險。戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定被審計單位的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略，甚至決定被審計單位的前途和命運，若不顧被審計單位自身資金、管理者能力等因素的制約而盲目擴大規(guī)模、盲目多元化，必然將導致經(jīng)營失敗。

3.財務風險。同行業(yè)、同規(guī)模被審計單位的財務指標基本相似，因此在對財務報表的重大錯報風險進行分析的過程中，需要將被審計單位的財務指標與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)進行對比，如果相差懸殊而管理當局的聲明又不足以解釋這一差異，注冊會計師就需要保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，提高被審計單位的重大錯報風險水平，擴大收集審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量，以支持其審計結(jié)論。

（二）認定層次重大錯報風險的影響因素

新的審計風險準則及模型沒有單獨提到固有風險和控制風險，但指出認定層次的重大錯報風險仍由固有風險和控制風險構(gòu)成。

1.固定風險因素。它主要分為五個方面：(1)較難審查的賬戶或交易。非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方交易以及這些交易形成的賬戶存在的錯報的可能性較大，在審查這些賬戶或交易時，對于注冊會計師所需的經(jīng)驗判斷和技術(shù)水平要求較高，應在項目開始前進行仔細審查。(2)重要交易或事項的復雜程度。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度時，重大錯報風險通常較大。(3)遭受損失或被盜用的項目。如現(xiàn)金、有價證券、存貨等資產(chǎn)具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，重大錯報風險通常較大。(4)運用判斷的程度。如對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、壞賬準備、存貨跌價損失、或有負債等的認定存在著大量的估計和判斷，出錯的概率較大，重大錯報風險也相應較大。(5)易漏記的交易和事項。如銷售退回及折讓、利息的計提、按權(quán)益法核算的長期投資及其投資損益等，在正常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，重大錯報風險比較大。

2.內(nèi)部控制的可信賴程度。內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序，用以保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循。審計對象是否建立了合理有效的內(nèi)部控制，對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響，影響財務報表重大錯報。

財務報表整體層次的重大錯報風險的影響因素常導致管理層的財務舞弊行為，為掩蓋該舞弊行為，財務報表整體層次的重大錯報將傳遞到認定層次。由于財務報表信息來源于認定層，財務報表認定層的重大錯報風險的影響因素導致的重大錯報也將傳遞到整體層。因而，以上兩類影響因素共同影響財務報表重大錯報風險。

二、財務報表重大錯報風險評估

對重大錯報風險的識別僅是風險分析的第一步，準確地對風險進行評估才能把握風險控制風險。重大錯報風險評估的實質(zhì)就是找出風險發(fā)生的可能性并估計其產(chǎn)生的損失。從審計客體來看，被審計單位的一切經(jīng)營活動成果和資產(chǎn)負債狀況最終都須通過財務報表予以反映。所以，財務報表本身的可靠不僅對是否公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有直接的影響，而且對審計風險也有直接的影響，即不公允可靠的財務報表本身的風險會導致審計失敗、審計責任和審計風險。

2）將20%作為臨界點的原因：根據(jù)審計經(jīng)驗和人們普遍對風險的心理承受能力。

現(xiàn)金流量表中重大錯報風險的評估應結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表的重大錯報風險的評估進行，資產(chǎn)負債表和損益表中的重大錯報一般會在現(xiàn)金流量表上反映出來，審計人員可根據(jù)對上述兩個報表的風險評估大致估計現(xiàn)金流量表的風險水平。

三、設計認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

CPA應針對認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序，以將檢查風險降到可接受的水平。進一步審計程序是指審計各類交易、賬戶余額、列報與披露等認定層次重大錯報風險時實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。設計進一步審計程序，主要是確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

1.確定進一步審計程序的性質(zhì)。進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。CPA應根據(jù)認定層次錯報風險的大小，選擇進一步審計程序。風險越高，通過實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)的可靠性的要求越高，從而影響審計程序類型。

2.確定進一步審計程序的時間。確定何時實施，應關(guān)注下列事項控制環(huán)境錯報風險的性質(zhì)和重要性與審計證據(jù)相關(guān)的期間。一般地，當重大錯報風險較高時，CPA應當考慮在期末實施實質(zhì)性程序。重大錯報風險并不高時，可考慮在期中實施進一步審計程序。期中實施會有助于CPA在審計工作初期，識別重大事項，及時加以解決。需要明確的是，如果在期中實施了進一步審計程序，CPA還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

3.確定進一步審計程序的范圍。進一步審計程序范圍是指實施某項審計程序的數(shù)量或規(guī)模。在確定審計程序的范圍時，CPA應當考慮下列因素審計重要性水平、評估的重大錯報風險、計劃取得的保證程度。當保證程度提高，重大錯報風險增加時，CPA應當擴大審計程序的范圍。

隨著審計理論和實務研究的不斷發(fā)展，風險導向?qū)徲媽⒅鸩綖樯鐣邮懿⒌靡詰?，如何降低審計風險，如何對重大錯報風險進行識別、評估、應對，需要我們不斷的研究探索。

參考文獻

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第9篇：如何評估審計風險范文

一、國際審計風險準則的最新發(fā)展

按照IAASB工作計劃，三個新國際審計風險準則生效后，原IAS310“了解被審計單位情況”（Knowledgeofthebusiness）、ISA400“風險評估與內(nèi)部控制”（Riskassessmentsandinternalcontrols）、ISA401“計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計”（Auditinginacomputerinformationsystemsenvironment）和ISA500“審計證據(jù)”一并作廢。與以前準則相比，新國際審計風險準則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。

（一）引入“重大錯報風險”概念，重建審計風險模型

原國際審計風險準則認為，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行財務報表審計工作，最終將審計風險降低至可接受的低水平。從理論上看，該模型不存在不妥，但實務操作面臨很大的問題和困難。比如：（1）原準則要求，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應當對財務報表整體的固有風險進行評估；在編制具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。由于假設不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨評估認定的固有風險有顯知的難度，再加上直接假定認定的固有風險為高水平被公認為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導致不少事務所及注冊會計師不重視對固有風險的評估，使其流于形式。（2）盡管原準則明確指出，由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應當對兩者進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。但實務中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對內(nèi)部控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這樣做難以合理保證財務報表不存在重大錯報。（3）最為重要的是，原審計風險模型將固有風險和控制風險并列，沒有抓住財務報表審計工作的“牛鼻子”，也沒有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實，這兩種風險，就是客戶風險（clientrisk），即客戶財務報表審計前存在重大錯報的可能性，均為被審計單位所造成和掌控，注冊會計師只能評估而不能改變。從注冊會計師角度看，只抓住固有風險和控制風險作為審計工作的起點和導向，而不直接明確地以評估重大錯報風險為起點和導向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見樹木不見森林之感。

新國際審計風險準則正式引進“重大錯報風險”概念（重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性），將審計風險模型重構(gòu)為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有和控制風險并稱為重大錯報風險，而是重大的實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的正確起點和導向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。眾所周知，按國際審計準則要求設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于導引注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。

（二）改進審計業(yè)務流程，增強實施審計程序的效果

原準則依據(jù)審計風險三要素模型，把審計業(yè)務流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計單位情況（為評估固有風險）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時）控制測試（均為評估控制風險）；（4）實質(zhì)性測試（為降低檢查風險）。第（1）塊由原IAS310“了解被審計單位情況”來規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA400“風險評估與內(nèi)部控制”來規(guī)范。

新國際審計風險準則依據(jù)審計風險二要素模型，把審計業(yè)務流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險）。本塊審計程序稱為“風險評估程序”（riskassessmentprocedures），（2）（必要時）控制測試（目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此一并評估重大錯報風險），（3）實質(zhì)性測試（目的是為了檢查認定層次的重大錯報風險）。新準則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱為“進一步審計程序”（furtherauditprocedures），并指出風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。還指出應當以對認定層次的重大錯報風險的相關(guān)評估結(jié)果（包括實施風險評估程序的結(jié)果和必要時執(zhí)行控制測試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計風險水平，來確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風險水平下，可接受檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受檢查風險越高。檢查風險取決于實質(zhì)性程序設計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應當合理設計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。第（1）塊由ISA315“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”來規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA330“針對評估的重大錯報風險實施的程序”來規(guī)范。由于重建了審計風險模型和改進了審計業(yè)務流程，IAASB相應地修訂了原ISA500“審計證據(jù)”。

審計業(yè)務流程作上述改進后，要求注冊會計師全程關(guān)注財務報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎(chǔ)。注冊會計師應首先花大力氣去識別和評估重大錯報風險，再據(jù)此有針對性地采取措施，合理保證財務報表不存在重大錯報。評估重大錯報風險的失當，必將導致整個審計工作的失敗?？磥?，能否合理評估客戶財務報表的重大錯報風險，將成為評價會計師事務所及注冊會計師專業(yè)勝任能力、考驗審計質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

（三）區(qū)分評估的財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險采取不同應對措施，力保所獲取審計證據(jù)的充分、適當性