績(jī)效審計(jì)的概念精選(九篇)

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第1篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

一、政府績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論體系的要素分析

(一)政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境1.政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境的含義。政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境是由多種因素組成，包含對(duì)政府的績(jī)效審計(jì)，制約和抵制政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的不利因素，這兩種因素既對(duì)立又統(tǒng)一。2.政府績(jī)效審計(jì)的假設(shè)。我們必須承認(rèn)，未經(jīng)論證就開始的階段永無止境?？梢姡僭O(shè)是不能實(shí)現(xiàn)的真理，必須要承認(rèn)如果沒有出現(xiàn)論證就不會(huì)出現(xiàn)研究政府的績(jī)效審理理論體系，政府的績(jī)效審計(jì)主要是以下幾個(gè)方面：審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料是客觀的，被審計(jì)單位可以進(jìn)行衡量，被審計(jì)單位的管理機(jī)制有可持續(xù)發(fā)展的空間，審計(jì)人員具有專業(yè)的審查能力，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間沒有明顯的利益關(guān)系。(二)政府提高績(jī)效審計(jì)的主要措施提高審計(jì)人員對(duì)專業(yè)技能的技術(shù)，提升他們的專業(yè)技能，提升審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)能力的處理技術(shù)，提高專業(yè)指導(dǎo)的能力，充分肯定審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，提升業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)促進(jìn)業(yè)務(wù)人員的發(fā)展。因此，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不僅具備扎實(shí)的基礎(chǔ)，還要具備審計(jì)和數(shù)學(xué)等多種綜合學(xué)科的運(yùn)用能力。主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。首先，政治環(huán)境的核心是一國(guó)的政治制度，良好的政治制度能夠滿足政府績(jī)效審計(jì)需求，可以減少違法亂紀(jì)造成的低效浪費(fèi)，審計(jì)狀況好時(shí)，審計(jì)人員不會(huì)出現(xiàn)或者是業(yè)務(wù)上的問題，政治文化可以體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現(xiàn)。落實(shí)政府績(jī)效審計(jì)提出的規(guī)章制度，明確政府資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，聯(lián)系我國(guó)公共資金管理狀況以及政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理狀況，并且進(jìn)行全面協(xié)調(diào)和管理。當(dāng)前，國(guó)際關(guān)系對(duì)政府行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的作用，政府績(jī)效審計(jì)主要是指績(jī)效審計(jì)按照法律法規(guī)的規(guī)定為法律奠定的基礎(chǔ)。包括績(jī)效審計(jì)的法定要求、實(shí)施績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定、績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、績(jī)效審計(jì)結(jié)果規(guī)定等。落實(shí)政府的績(jī)效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)和具體的措施，主要是指政府的資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要素，包括對(duì)政府的公共資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，政府對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體調(diào)控，包括績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)果最后由績(jī)效審計(jì)進(jìn)行全面的推廣。(三)政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是政府績(jī)效審計(jì)本質(zhì)的控制方式。首先，從政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根源及政府績(jī)效審計(jì)的目的看，政府績(jī)效審計(jì)代表社會(huì)公眾對(duì)政府行使監(jiān)督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經(jīng)濟(jì)性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯(lián)系成政府績(jī)效審計(jì)的控制性。其次，從政府績(jī)效審計(jì)的全過程來看，政府績(jī)效審計(jì)要控制政府各項(xiàng)活動(dòng)，控制項(xiàng)目的發(fā)生，事后評(píng)價(jià)政府行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提出合理化建議，監(jiān)督控制整個(gè)審計(jì)過程的始終。政府的績(jī)效主審計(jì)本質(zhì)上是對(duì)審計(jì)工作的全面肯定，也是政府對(duì)績(jī)效審計(jì)的一種控制，政府績(jī)效主要是產(chǎn)生在審計(jì)結(jié)果之上，政府審計(jì)主要是代表政府的各項(xiàng)活動(dòng)控制，政府利用監(jiān)督手段對(duì)公眾行為進(jìn)行全面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)資源的有效性和經(jīng)濟(jì)性，效果性和效率性，這三者源于政府績(jī)效審計(jì)的控制。(四)政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)1.政府績(jī)效的審計(jì)工作主要是取決于現(xiàn)實(shí)社會(huì)和社會(huì)需要兩個(gè)層面，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的基本要求，是根據(jù)審計(jì)人員或者委托人員進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)所得，審查和評(píng)價(jià)是審計(jì)單位期望的理想境地和最終的目標(biāo)，主要是建立在經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和效率性目標(biāo)和效果性目標(biāo)上。2.政府績(jī)效主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和審計(jì)人員主要是根據(jù)審計(jì)人員與委托人的要求，將審查與評(píng)價(jià)做到審計(jì)單位所預(yù)計(jì)的理想效果上，主要是將當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為政府審計(jì)的主要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，將效率性和主要的效果進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展。(五)政府績(jī)效審計(jì)的概念理論研究者都知道，給一個(gè)事物下準(zhǔn)確的定義相當(dāng)困難，本文認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)的概念體系應(yīng)包括以下幾個(gè)概念:管理者必須要對(duì)管理當(dāng)局的決策，全面的貫徹落實(shí)，向公眾傳播正確的價(jià)值理念，包括對(duì)投資決策和組織架構(gòu)等進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)，組織結(jié)構(gòu)的決策和人事決策，市場(chǎng)決策等。被審計(jì)單位的決策屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，決策的數(shù)據(jù)和決策的理論作為重要的依據(jù)，只有將政府的績(jī)效審計(jì)概念全面的引入決策理論的結(jié)構(gòu)中，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)概念的落實(shí)。將政府績(jī)效審計(jì)概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計(jì)單位的管理控制。管理控制是與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相對(duì)應(yīng)的概念，但是由于管理控制的權(quán)限更寬，它主要包括的要素有時(shí)稱作“行政管理控制”。第四，被審計(jì)單位績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)的，如果存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際上通用的標(biāo)準(zhǔn)，那應(yīng)該是首選。(六)政府績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)政府績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是政府績(jī)效審計(jì)必須要遵守的規(guī)范，針對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，確認(rèn)績(jī)效審計(jì)的可行性，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。政府績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，必須要遵守這項(xiàng)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

二、結(jié)語

政府機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人需要落實(shí)政府績(jī)效提出的規(guī)章制度，安排好相應(yīng)的管理工作，政府資金需要和各個(gè)經(jīng)濟(jì)要素共同發(fā)展，聯(lián)系當(dāng)前的公共資金管理狀態(tài)對(duì)政府的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，主要是協(xié)調(diào)當(dāng)前的國(guó)際關(guān)系對(duì)政府行為進(jìn)行全面的監(jiān)督和調(diào)控，按照法律規(guī)定履行績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定，統(tǒng)籌績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)的結(jié)果等，落實(shí)政府的績(jī)效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)，為政府的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)政府和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體調(diào)控，包括績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)果最后由績(jī)效審計(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)管。

作者；楊春玲單位：鄂爾多斯市康巴什新區(qū)審計(jì)局

第2篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；學(xué)校；績(jī)效管理；運(yùn)用

自上個(gè)世紀(jì)90年代以來，績(jī)效審計(jì)成為績(jī)效管理中非常重要的一項(xiàng)工作，本文擬從績(jī)效審計(jì)的概念和特征出發(fā)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的相關(guān)概念研究的基礎(chǔ)上，對(duì)績(jī)效審計(jì)在學(xué)校工作中的運(yùn)用加以研究，并提出學(xué)?？?jī)效審計(jì)的相關(guān)問題。

一、績(jī)效審計(jì)的概念和特征

績(jī)效審計(jì)是指具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員利用專門的審計(jì)方法、依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)被審計(jì)部門工作活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查。績(jī)效審計(jì)最重要的目的在于通過對(duì)被審計(jì)部門的有效審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)部門活動(dòng)的透明性，提高工作服務(wù)質(zhì)量，從而為實(shí)施監(jiān)督和糾正措施提供相關(guān)的信息支持?？?jī)效審計(jì)具有以下三個(gè)方面的特征：績(jī)效審計(jì)采用的方法具有獨(dú)特性。與我們常用的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)目的是為了差錯(cuò)防弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法等，所以經(jīng)常采用核對(duì)法、盤點(diǎn)法等。而績(jī)效審計(jì)目的是為了促進(jìn)被審計(jì)部門的透明性，提高其工作質(zhì)量，所以經(jīng)常采用質(zhì)量控制法、調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)分析法等?？?jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂的3E審計(jì)。績(jī)效審計(jì)的目的在于提高被審計(jì)單位的工作績(jī)效，所以審計(jì)的內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟(jì)性、效果性、和效率性。這里所謂經(jīng)濟(jì)性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項(xiàng)工作的實(shí)際效果與預(yù)想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產(chǎn)出比率?？?jī)效審計(jì)的目的在于促進(jìn)被審計(jì)部門工作的透明性，為實(shí)施監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤提供信息支持。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)的目的主要在于防止出現(xiàn)差錯(cuò)，防止違反財(cái)務(wù)紀(jì)律，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)最重要的目的在于為了更好的提高組織績(jī)效，實(shí)施管理監(jiān)督。

二、績(jī)效審計(jì)的基本原則

與績(jī)效管理中的其他行為一樣，績(jī)效審計(jì)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持相應(yīng)的原則，這些原則是由績(jī)效管理的基本特點(diǎn)決定的，具體來說包括以下幾個(gè)方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨(dú)立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協(xié)調(diào)原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績(jī)效審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，首先應(yīng)當(dāng)做到誠(chéng)實(shí)、公正、實(shí)事求是；同時(shí)在收集績(jī)效信息的過程中，要做到清楚準(zhǔn)確，能準(zhǔn)確的反應(yīng)審計(jì)對(duì)象一段時(shí)間內(nèi)真實(shí)的績(jī)效情況；最后還要在績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，做到全面系統(tǒng)?？陀^性和獨(dú)立性原則。所謂客觀性，是指績(jī)效審計(jì)時(shí)候不應(yīng)當(dāng)存在任何主觀方面的偏見，要完全根據(jù)績(jī)效審計(jì)對(duì)象的情況，準(zhǔn)確客觀的加以反應(yīng)。而獨(dú)立性是指在績(jī)效審計(jì)的過程中，我們獲得的績(jī)效信息不能互相重復(fù)，每一個(gè)審計(jì)指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有自己所反映的特定內(nèi)容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對(duì)績(jī)效審計(jì)的作用而言的，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的精髓就在于審計(jì)人員要審計(jì)出被審計(jì)部門在活動(dòng)、項(xiàng)目方面的增值性結(jié)果，并把它作為被審計(jì)部門下一年績(jī)效預(yù)算投入的增長(zhǎng)點(diǎn)，而績(jī)效審計(jì)當(dāng)中確立的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三個(gè)目標(biāo)也都是沖著績(jī)效增值而去的。溝通協(xié)調(diào)原則。我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)，績(jī)效審計(jì)的最終目的在于通過審計(jì)，提高被審計(jì)部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，這種提高主要通過績(jī)效審計(jì)之后的反饋和監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，在績(jī)效反饋的過程中，溝通和協(xié)調(diào)就具有十分重要的作用。另外在績(jī)效審計(jì)的過程中，為了獲得更加準(zhǔn)確的信息，審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象之間的溝通也十分重要。

三、績(jī)效審計(jì)在學(xué)?？?jī)效管理中的運(yùn)用

第3篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)； 審計(jì)； 審計(jì)目標(biāo)

2007年2月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)務(wù)院信息化工作辦聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)信息化工作的指導(dǎo)意見》，加快了國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)的步伐。國(guó)有企業(yè)審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)的重要組成部分。由于企業(yè)與公共部門在內(nèi)部控制、管理和治理方面的差異，導(dǎo)致了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)與公共部門信息系統(tǒng)審計(jì)的不同特點(diǎn)。

一、增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的可信性

審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)目標(biāo)取決于法定要求。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。顯然，真實(shí)性是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)之一。信息系統(tǒng)審計(jì)是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重要組成部分。國(guó)有企業(yè)審計(jì)的總體目標(biāo)，決定了國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)的真實(shí)性目標(biāo)，必然要求國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)提供真實(shí)性的信息，這意味著，審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)必須把真實(shí)性作為審計(jì)目標(biāo)之一。

根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)我國(guó)公司法第165條的規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！倍?，2008年10月通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》第六十七條明確規(guī)定，“履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)根據(jù)需要，可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，或者通過國(guó)有資本控股公司的股東會(huì)、股東大會(huì)決議，由國(guó)有資本控股公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)出資人權(quán)益。”大家知道，依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是“提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度?！雹龠@說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)是要求財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是由國(guó)有企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生形成的，因而必須對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信性目標(biāo)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的可信性目標(biāo)。

同樣的審計(jì)對(duì)象，不同的審計(jì)主體，導(dǎo)致了兩種不同的國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)。從上述分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計(jì)機(jī)關(guān)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，其中對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)都是不可或缺的重要組成部分。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)性。而根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是可信性。那么，什么是真實(shí)性？什么是可信性？這兩種目標(biāo)之間有什么樣的聯(lián)系和區(qū)別？為什么說審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)可信性作為審計(jì)目標(biāo)呢？

（一）真實(shí)性與可信性的基本涵義

我國(guó)審計(jì)法強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，根據(jù)2010年9月頒布的中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，“真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度?！蹦敲矗裁词钦鎸?shí)性呢？真實(shí)性只是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息質(zhì)量的最低要求。如果會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，但是不夠完整或者披露不及時(shí)，仍然不能滿足信息使用者的需要，甚至?xí)?dǎo)致錯(cuò)誤的投資決策。事實(shí)上，就真實(shí)性本身而言，由于會(huì)計(jì)估計(jì)、核算方法等因素的影響，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也只是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。所以，把真實(shí)性作為審計(jì)目標(biāo)，具有一定的局限性。所謂可信性，從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA200）可以看出，當(dāng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)（presented fairly）或真實(shí)公允（true and fair）時(shí)，它才是可信性的。從字面上講，公允（fair）或公平的要求，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表各種使用者之間的利益平衡。從理論上講，公允表達(dá)或真實(shí)公允的概念比真實(shí)性概念具有更多的內(nèi)涵，涉及會(huì)計(jì)適當(dāng)性、適當(dāng)披露及審計(jì)責(zé)任等概念。在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA200）中，公允表達(dá)是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，“公允”還意味著超出財(cái)務(wù)報(bào)告框架所要求披露范圍的必要性，以及在極端情況下必須偏離財(cái)務(wù)報(bào)告框架的可能性。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，主要是指適用的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等。大家知道，我國(guó)會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”。根據(jù)會(huì)計(jì)法的要求，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅要具有真實(shí)性，而且還要具有完整性?？偟膩碚f，可信性并不否認(rèn)真實(shí)性，真實(shí)性是可信性的必要前提之一，但真實(shí)的并不一定是可信的，可信性的內(nèi)涵更加豐富，真實(shí)性是對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的最低要求，可信性反映了對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更高的要求。

（二）可信性目標(biāo)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的新階段

一般認(rèn)為，受社會(huì)需求變化、自身技術(shù)手段及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展演變至今經(jīng)歷了四個(gè)階段，即20世紀(jì)30年代之前的查錯(cuò)糾弊階段、30年代中期至80年代驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允階段、80年代至90年代中期真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊并重階段，及90年代后期以來的增強(qiáng)信息可信性階段。雖然同為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)，然而從歷史發(fā)展演變的角度看，真實(shí)性只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的早期目標(biāo)，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的可信性目標(biāo)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最新發(fā)展，是更高級(jí)發(fā)展階段的目標(biāo)。

（三）可信性目標(biāo)比“真實(shí)公允”具有更加廣泛的適用性

20世紀(jì)90年代后期，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成為更為廣義的概念――“保證業(yè)務(wù)”（Assurance Service）的一個(gè)組成部分。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)譯為“鑒證業(yè)務(wù)”②。2004年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)了《國(guó)際保證業(yè)務(wù)框架》，2005年1月1日生效。2006年我國(guó)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，2007年1月1日起施行。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。不難看出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是鑒證業(yè)務(wù)中的一種。鑒證標(biāo)準(zhǔn)隨著鑒證對(duì)象的不同，也從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制框架，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，擴(kuò)展到單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、績(jī)效水平等方面。從其定義看，鑒證業(yè)務(wù)的目的在于增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。真實(shí)公允目標(biāo)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，可信性目標(biāo)在概念外延上具有更加廣泛的適用性?？尚判阅繕?biāo)不僅適用于對(duì)財(cái)務(wù)信息的可信性，而且還適用于非財(cái)務(wù)信息（績(jī)效信息）的可信性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表來說，如果它是真實(shí)公允的，即在所有重大方面是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表框架編制的，它就是可信性；對(duì)于其他鑒證信息來說，如果它是符合適用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，就是可信性的。企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，現(xiàn)在已不僅僅是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，還包括各種業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)。與此同時(shí)，為滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，信息系統(tǒng)所提供的信息也不局限于財(cái)務(wù)信息，而且還包括許多非財(cái)務(wù)信息。所以，在國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)中，把可信性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)比真實(shí)性目標(biāo)更加符合企業(yè)信息化發(fā)展的客觀要求。

（四）可信性目標(biāo)反映了審計(jì)理論的深化和發(fā)展

可信性不是一個(gè)孤立的術(shù)語，它是新審計(jì)理論（或一組新的相互聯(lián)系的審計(jì)概念）中的一個(gè)關(guān)鍵性概念。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計(jì)理論也得到了深化和發(fā)展。大家知道，審計(jì)三方關(guān)系是指審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。傳統(tǒng)的受托責(zé)任論，即審計(jì)動(dòng)因論，是建立在傳統(tǒng)的審計(jì)三方關(guān)系之上的。然而，在我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中給出了一種新的審計(jì)三方關(guān)系，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。在新的審計(jì)三方關(guān)系中，被審計(jì)人與審計(jì)授權(quán)或委托人之間責(zé)任關(guān)系的含義更加豐富，除傳統(tǒng)的受托責(zé)任關(guān)系外還有其他種類不帶委托性質(zhì)的責(zé)任關(guān)系③。在新的審計(jì)三方關(guān)系中，預(yù)期使用者應(yīng)包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，除了傳統(tǒng)受托責(zé)任關(guān)系中的股東外，還應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)者、員工、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、潛在的投資者、監(jiān)管層、競(jìng)爭(zhēng)者等。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的通常是預(yù)期使用者或其代表，但也可能是責(zé)任方。責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方之間的關(guān)系，可以看作是信息提供者、信息使用者和信息可信性的保證者之間的關(guān)系④。增強(qiáng)信息的可信性，實(shí)際上是減少了信息提供者與預(yù)期使用者之間的信息不對(duì)稱，鑒于預(yù)期使用者的廣泛性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，將有利于完善市場(chǎng)機(jī)制，提高市場(chǎng)資源配置效率，從而拓展了審計(jì)的社會(huì)功能?？尚判圆皇且粋€(gè)空洞的概念，鑒證對(duì)象信息是否具有可信性，需要執(zhí)行一定的業(yè)務(wù)程序。審計(jì)師在收集證據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，檢查責(zé)任方的鑒證對(duì)象信息在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)后，才能為鑒證對(duì)象信息的可信性提供一定程度的保證，從而提供給預(yù)期使用者。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度被細(xì)分為合理保證和有限保證，鑒證對(duì)象信息被劃分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，其中財(cái)務(wù)信息被進(jìn)一步細(xì)分為歷史財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息?？尚判愿拍钍沁@些新審計(jì)理論中的關(guān)鍵性概念之一，相比之下，真實(shí)性概念在新的審計(jì)理論中卻沒有相應(yīng)的理論地位。

（五）可信性目標(biāo)反映了國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

在世界審計(jì)組織（INTOSAI）的道德準(zhǔn)則（Code of Ethics）中，強(qiáng)調(diào)了信賴（trust）、信任（confidence）、信譽(yù)（credibility）對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的至關(guān)重要性。在南非審計(jì)署1911至2011年百年紀(jì)念的紀(jì)念品和網(wǎng)站首頁上有一句格言：“Auditing to build public confidence”，即“審計(jì)旨在建立公共信任”。我國(guó)審計(jì)署2011年7月15日印發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》中提出，要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的可信、可靠和可用。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的一個(gè)組成部分?？鬃釉唬骸白闶?，足兵，民信之矣”，“民無信不立”，說明了信任、守信在國(guó)家治理中的重要性。我們知道，“誠(chéng)信友愛”是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本要求之一。國(guó)家審計(jì)可以增強(qiáng)政府的公信力，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信。從國(guó)家治理的角度看，可信性目標(biāo)比真實(shí)性目標(biāo)更好地體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用。

經(jīng)過上述真實(shí)性和可信性兩種審計(jì)目標(biāo)含義的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)，雖然真實(shí)性目標(biāo)是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的傳統(tǒng)目標(biāo)之一，但是可信性比真實(shí)性的涵義更為豐富，可信性目標(biāo)中不但包含了真實(shí)性目標(biāo)，而且可信性目標(biāo)要求信息系統(tǒng)提供更高質(zhì)量的信息。兩種目標(biāo)都對(duì)信息系統(tǒng)提供的信息質(zhì)量提出了要求，國(guó)家審計(jì)對(duì)信息質(zhì)量的要求不應(yīng)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。因此，筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)定了國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的真實(shí)性目標(biāo)，但是，從理論上講以及從未來發(fā)展趨勢(shì)看，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇可信性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)，即國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)提供可信的信息。

二、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的遵循性

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）在審計(jì)基本原則（ISSAI-100）中，把政府審計(jì)業(yè)務(wù)分為兩大類，即合規(guī)審計(jì)（regularity audit）和績(jī)效審計(jì)（performance audit），并制定了相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)行指南，即財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Financial Audit）、遵循審計(jì)執(zhí)行指南（implementation guidelines on compliance audit）和績(jī)效審計(jì)執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Performance Audit）。在這個(gè)準(zhǔn)則指南框架中，合規(guī)性審計(jì)包括了財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)。遵循性審計(jì)是指對(duì)公共部門實(shí)體的活動(dòng)是否與相關(guān)法律法規(guī)及授權(quán)要求相一致的審計(jì)。在《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第250號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》（ISA250）中，非遵循（non-compliance），是指被審計(jì)單位不履行法律法規(guī)責(zé)任或者違反法律法規(guī)的犯罪，故意地或者非故意地，與執(zhí)行的法律或法規(guī)對(duì)立的行為。在COSO內(nèi)部控制框架中，遵循性（compliance）作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，是指符合適用的法律法規(guī)。由此看來，在上述準(zhǔn)則指南中，遵循性，就是我國(guó)國(guó)家審計(jì)中的合法性。但是，在本文中，作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)之一，遵循性與合法性不同。

為滿足業(yè)務(wù)需求，對(duì)信息系統(tǒng)提供的信息有一般性的要求，在IT治理框架COBIT4.1中，這些要求也被稱之為信息標(biāo)準(zhǔn)（information criteria）。遵循性（compliance）作為其中的標(biāo)準(zhǔn)之一，是指“涉及業(yè)務(wù)流程與所需遵守的法律、法規(guī)及合同約定之間的符合程度的屬性，即外部的強(qiáng)制要求和內(nèi)部政策的遵循性?！雹菰诒疚闹?，遵循性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)之一，采用COBIT4.1中遵循性的概念，即國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)行和監(jiān)控不僅要符合來自企業(yè)外部的強(qiáng)制性要求（合法性），而且還應(yīng)符合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定的要求。

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。合法性是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)之一。作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重要內(nèi)容，信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的合法性。那么，為什么我們要把國(guó)有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定同時(shí)也納入國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)呢？企業(yè)內(nèi)部如何制定關(guān)于其信息系統(tǒng)的規(guī)定是企業(yè)自己的事情，似乎審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)干預(yù)，但是，效益性也是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)之一。當(dāng)信息系統(tǒng)不符合國(guó)有企業(yè)某些內(nèi)部規(guī)定的要求時(shí)就會(huì)影響到企業(yè)效益，這些內(nèi)部規(guī)定，如內(nèi)部控制、管理和治理等，也應(yīng)納入國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的遵循性目標(biāo)范圍。

三、改善國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的績(jī)效性

績(jī)效性目標(biāo)是企業(yè)信息化不斷發(fā)展的產(chǎn)物。我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展到了關(guān)注績(jī)效性的階段?？?jī)效性目標(biāo)也是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容。IT管理和IT治理的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)，為開展信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)信息系統(tǒng)績(jī)效性的概念

當(dāng)企業(yè)信息化發(fā)展水平達(dá)到一定程度后，信息系統(tǒng)的績(jī)效問題逐漸引起了人們的關(guān)注。在企業(yè)信息化的早期階段，信息系統(tǒng)主要應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，這時(shí)人們對(duì)信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息系統(tǒng)的可信性和遵循性問題，相應(yīng)的措施主要集中在內(nèi)部控制方面，強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制。隨著企業(yè)信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，與此同時(shí)，信息系統(tǒng)的建設(shè)投入和運(yùn)行成本顯著提高。這時(shí)人們發(fā)現(xiàn)，大量的信息化投入并不一定能夠帶來預(yù)期的收益，而且還帶來巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別企業(yè)甚至因高投入造成利潤(rùn)下降或財(cái)務(wù)危機(jī)，有的企業(yè)因業(yè)務(wù)流程改造滯后，還會(huì)導(dǎo)致管理混亂。在這種情況下，人們對(duì)信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點(diǎn)，逐漸從“投入”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)出”，從技術(shù)和內(nèi)部控制問題轉(zhuǎn)向管理和治理問題，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了專門的IT管理部門，IT管理和IT治理逐漸從企業(yè)的一般管理和治理中獨(dú)立出來，而“績(jī)效”是描述信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出、管理和治理的核心概念。

信息系統(tǒng)的績(jī)效性是指利用IT資源提供企業(yè)信息服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。為它的利益相關(guān)者提供價(jià)值是企業(yè)存在的基本前提。企業(yè)信息系統(tǒng)的目的在于利用IT資源，通過IT流程，提供企業(yè)信息服務(wù)，以滿足業(yè)務(wù)需求。信息系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的績(jī)效目標(biāo)必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)需求或業(yè)務(wù)目標(biāo)相一致。

（二）績(jī)效性目標(biāo)的可行性

從我國(guó)企業(yè)信息化發(fā)展階段看，目前信息系統(tǒng)的績(jī)效問題已經(jīng)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。2011年2月，工信部電子一所和用友軟件股份有限公司聯(lián)合了《2010年中國(guó)企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報(bào)告》。該報(bào)告將中國(guó)企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用分為四個(gè)階段，分別為基礎(chǔ)應(yīng)用階段、關(guān)鍵應(yīng)用階段、擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級(jí)應(yīng)用階段以及戰(zhàn)略應(yīng)用階段，如圖1所示。

該報(bào)告認(rèn)為，目前我國(guó)企業(yè)信息化總體上處于由基礎(chǔ)應(yīng)用和關(guān)鍵應(yīng)用向擴(kuò)展整合與優(yōu)化升級(jí)過渡階段。報(bào)告的主要結(jié)論之一是，2010年“信息技術(shù)應(yīng)用范圍的變化主要體現(xiàn)在應(yīng)用廣度和深度兩方面，企業(yè)基本完成了信息技術(shù)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用覆蓋，已逐漸開始深度關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，著力提升信息技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值。”提高信息系統(tǒng)的績(jī)效，也已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)信息化深度發(fā)展的方向。把績(jī)效性作為國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)，符合我國(guó)企業(yè)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀，在現(xiàn)實(shí)中具有可行性。

（三）績(jī)效性是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容

IT管理目的在于如何降低成本，以更好的彈性及更快的響應(yīng)速度，向組織內(nèi)外部顧客提供高質(zhì)量的IT服務(wù)，提供顧客的滿意度。IT管理的目標(biāo)就是要追求信息系統(tǒng)的績(jī)效性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

信息系統(tǒng)的績(jī)效性也是IT治理追求的目標(biāo)之一。在IT治理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）中規(guī)定了“績(jī)效”原則，即IT應(yīng)適合于支持組織的目的并提供服務(wù)，服務(wù)等級(jí)和服務(wù)質(zhì)量應(yīng)滿足當(dāng)前和將來的業(yè)務(wù)要求。IT治理框架COBIT4.1有四個(gè)基本特征：以業(yè)務(wù)為中心、以流程為導(dǎo)向、以控制為基礎(chǔ)、以績(jī)效測(cè)評(píng)為驅(qū)動(dòng)。在該框架中，績(jī)效測(cè)評(píng)是IT治理的關(guān)鍵，并且指出，“多項(xiàng)調(diào)研已經(jīng)表明，IT成本、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏透明是驅(qū)動(dòng)IT治理最重要的一個(gè)因素。相對(duì)于其他關(guān)注的領(lǐng)域，提高透明度主要通過績(jī)效測(cè)評(píng)來實(shí)現(xiàn)。”⑥

（四）績(jī)效審計(jì)的參照標(biāo)準(zhǔn)

IT管理和IT治理從企業(yè)管理和治理中獨(dú)立出來，為開展單獨(dú)立項(xiàng)的信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件。就像企業(yè)審計(jì)要關(guān)注被審計(jì)單位的管理和治理那樣，企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)要關(guān)注被審計(jì)單位的IT管理和IT治理情況。IT管理和IT治理的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)，則為開展信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也可以作為向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議的參照標(biāo)準(zhǔn)。常見的IT管理和IT治理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)有：ISO/1EC20000（信息技術(shù)――服務(wù)管理）、ITIL（信息技術(shù)基礎(chǔ)庫(kù)）、ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）、COBIT4.1（信息及其相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)）等。

四、維護(hù)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

維護(hù)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，對(duì)于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全至關(guān)重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，人們對(duì)信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識(shí)也不斷深化。正確理解信息安全的涵義，對(duì)于開展信息系統(tǒng)安全性審計(jì)具有重要的意義。

（一）安全性目標(biāo)的重要性

根據(jù)1994年我國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》，維護(hù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，就是要保障計(jì)算機(jī)及其相關(guān)的和配套的設(shè)備、設(shè)施（含網(wǎng)絡(luò)）的安全，運(yùn)行環(huán)境的安全，保障信息的安全，保障計(jì)算機(jī)功能的正常發(fā)揮，以維護(hù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行⑦。從這里可以看出，信息系統(tǒng)的安全包括：信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的安全三個(gè)層面。就三個(gè)層面的關(guān)系而言，信息是核心，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及其運(yùn)行環(huán)境是保障，信息本身的安全是目的，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全及其運(yùn)行環(huán)境的安全是手段。

國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)安全是國(guó)家信息安全和經(jīng)濟(jì)安全的重要組成部分。為了保護(hù)中央企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，2010年12月，公安部和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)中央企業(yè)信息安全等級(jí)保護(hù)工作的通知》。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年5月，已有89.6%的中央企業(yè)開展了信息安全等級(jí)保護(hù)工作，中央企業(yè)總計(jì)建成投入使用的信息系統(tǒng)有16 092個(gè)，已定級(jí)14 539個(gè)，占比90.3%；應(yīng)向公安機(jī)關(guān)備案的系統(tǒng)（二級(jí)及以上）有11 370個(gè)，已備案8 113個(gè)，占應(yīng)備案系統(tǒng)的71.4%；列入2010年定級(jí)計(jì)劃的有1 598個(gè)。中央企業(yè)在公安機(jī)關(guān)備案的信息系統(tǒng)總數(shù)約占全國(guó)信息系統(tǒng)備案總數(shù)的21%，第三、四級(jí)重要系統(tǒng)約占全國(guó)重要信息系統(tǒng)備案總數(shù)的30%⑧。這些數(shù)據(jù)表明，國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)已成為國(guó)家信息安全的重要組成部分?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》第七條規(guī)定，“國(guó)家采取措施，推動(dòng)國(guó)有資本向關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的控制力、影響力?！庇捎趪?guó)有企業(yè)集中在國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如電信、電力、石油、石化等重要行業(yè)，其重要信息系統(tǒng)已成為國(guó)家關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，保護(hù)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定具有重要的意義。

（二）信息安全概念的演變

根據(jù)我國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例中的定義，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，包括信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和支撐環(huán)境的安全。其中，信息本身的安全，即信息安全，是信息系統(tǒng)安全的核心和目的。那么，究竟什么是信息安全呢？

人們對(duì)信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)不斷深化的發(fā)展過程。20世紀(jì)80年代美國(guó)國(guó)防部制定的《可信計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評(píng)估準(zhǔn)則TCSEC》把保密性當(dāng)作信息安全的重點(diǎn)。20世紀(jì)90年代初由英、法、德、荷四國(guó)制定的《信息技術(shù)安全評(píng)估準(zhǔn)則ITSEC》開始把完整性、可用性與保密性作為同等重要的因素。自此，信息安全的概念，即信息的保密性、完整性和可用性，逐漸被普遍接受。在2002年的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC17799：2000《信息技術(shù)――信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》中明確規(guī)定，信息安全，是指保護(hù)：“保密性（confidentiality），即確保信息只能夠由獲得授權(quán)的人訪問；完整性（integrity），即保護(hù)信息的正確性和完整性以及信息處理方法；可用性（availability），即保證經(jīng)授權(quán)的用戶可以訪問到信息，如果需要的話，還能夠訪問相關(guān)資產(chǎn)?！比欢?，在2005年的該國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)修訂版即ISO/IEC17799：2005中，信息安全的定義，包括了七種安全特性：信息的保密性（confidentiality）、完整性（integrity）、可用性（availability）及其他屬性，如真實(shí)性（authenticity）、責(zé)任性（accountability）、不可抵賴性（non-repudiation）、可靠性（reliability）等，而且，這種修訂后的信息安全定義，被2007年的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC27001（《信息安全管理體系――規(guī)范與使用指南》）引用。在學(xué)術(shù)界，有人認(rèn)為，信息安全的特性還應(yīng)進(jìn)一步包括可控性（controllability）、可預(yù)測(cè)性（predictability）、可審計(jì)性（auditability）、遵循性（compliance）等。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息安全的內(nèi)涵越來越豐富，從最初的信息保密性發(fā)展到保密性、完整性和可用性，進(jìn)而又發(fā)展到相關(guān)的真實(shí)性、責(zé)任性、抗抵賴性、可靠性等。相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)信息安全的考慮，也從最初關(guān)注企業(yè)信息安全技術(shù)層面，發(fā)展到關(guān)注企業(yè)信息安全控制、管理和治理等層面。

（三）正確理解信息安全涵義需要注意的幾個(gè)問題

1.信息安全與信息保密不同。從信息安全概念的涵義可以看出，信息保密與信息安全是兩個(gè)不同的概念，信息安全比信息保密的涵義更加豐富。盡管我國(guó)新修訂的保密法對(duì)信息系統(tǒng)的保密問題作出了規(guī)定，但是保密法不能代替信息安全法。目前，我國(guó)對(duì)信息安全的立法仍然比較滯后，尚無專門的信息安全法。信息安全法是國(guó)家信息安全保障體系不可或缺的組成部分。

2.微觀信息安全與宏觀信息安全的聯(lián)系。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全離不開系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的支撐，系統(tǒng)環(huán)境包括物理環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。從社會(huì)環(huán)境看，主要是指有關(guān)信息安全法律法規(guī)、安全意識(shí)、人才培養(yǎng)等。這就是說，微觀層面單個(gè)組織的信息系統(tǒng)安全，還離不開宏觀層面國(guó)家信息安全保障體系的構(gòu)建。與此同時(shí)，微觀層面的信息安全是基礎(chǔ)，沒有微觀層面的信息安全，也就沒有宏觀層面的信息安全。

3.授權(quán)管理的重要性。信息安全的概念有三個(gè)核心涵義：保密性、完整性和可用性。這三個(gè)核心涵義都涉及一個(gè)共同的要素，即“授權(quán)”。保密性意味著只有獲得授權(quán)才能訪問；完整性意味著沒有授權(quán)不得對(duì)信息進(jìn)行刪除或修改；可用性意味著擁有授權(quán)者隨時(shí)可以使用。這表明，授權(quán)管理是信息安全管理的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容。信息系統(tǒng)是一種人機(jī)系統(tǒng)，授權(quán)管理主要涉及對(duì)人員行為的安全管理。

4.安全性目標(biāo)與遵循性、績(jī)效性、可信性目標(biāo)的聯(lián)系。從信息安全的涵義可以看出，信息系統(tǒng)的安全性目標(biāo)不同于其遵循性、績(jī)效性和可信性目標(biāo)，但是，安全性與它們之間又是相互聯(lián)系的。首先，安全性必須滿足遵循性的要求，信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、使用和管理可能要置于法律規(guī)定的和合同約定的安全要求的約束之下，特別是各種信息安全法律法規(guī)、保密法，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、個(gè)人隱私權(quán)方面的法律法規(guī)；其次，信息安全沒有絕對(duì)的安全，所有的信息安全都是風(fēng)險(xiǎn)可接受條件下的安全，高水平的安全保護(hù)需要大量的投入成本，因而需要在成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)和安全之間進(jìn)行權(quán)衡，即安全性與績(jī)效性的聯(lián)系；最后，在信息安全技術(shù)層面，可信計(jì)算技術(shù)是信息安全技術(shù)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域，從而表明安全性與可信性之間也有內(nèi)在的聯(lián)系。

筆者認(rèn)為，目前國(guó)際上制定的有關(guān)信息安全等級(jí)評(píng)估、信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全管理體系等方面的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，無論是在理論概念還是在操作實(shí)務(wù)方面，對(duì)于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計(jì)都具有重要的借鑒價(jià)值。這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)可以作為審計(jì)的參照標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也可以作為審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)信息系統(tǒng)安全性建議的依據(jù)。同時(shí)，在對(duì)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要立足我國(guó)實(shí)際，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定，在重視企業(yè)本身信息系統(tǒng)安全的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從宏觀上揭示國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

最后應(yīng)當(dāng)指出的是，在審計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)具體情況，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可以選取上述可信性、績(jī)效性和安全性目標(biāo)中的一個(gè)或多個(gè)作為審計(jì)目標(biāo)。

第4篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)性效率性效果性

關(guān)于效益審計(jì)的概念，世界不同國(guó)家有不同定義，但從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)容來看,都無一例外的以三E——經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本內(nèi)容。但目前，國(guó)內(nèi)外審計(jì)界對(duì)3E概念，3E之間的關(guān)系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟(jì)效率效益概念的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強(qiáng)對(duì)概念的理解，更好的為實(shí)踐服務(wù)。

一、經(jīng)濟(jì)性

1.關(guān)于經(jīng)濟(jì)性研究綜述

經(jīng)濟(jì)(economy）在中文語義學(xué)中認(rèn)為:(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)上指社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動(dòng);(2)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有利或有害的;(3)個(gè)人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時(shí)間獲得較大的成果;(5)《書》治理國(guó)家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務(wù)印書館）。經(jīng)濟(jì)通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)約程度，即取得某一勞動(dòng)成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對(duì)數(shù)來表示，也可以用相對(duì)數(shù)來表示。

2.對(duì)經(jīng)濟(jì)性的再思考

經(jīng)濟(jì)，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無度造成浪費(fèi)。浪費(fèi)無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)，就是強(qiáng)調(diào)最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財(cái)力、物力的。在不經(jīng)濟(jì)的條件下實(shí)現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進(jìn)節(jié)約的地方，審計(jì)人員不會(huì)給出高的審計(jì)評(píng)價(jià)；只有在經(jīng)濟(jì)的前提下實(shí)現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務(wù)于目標(biāo)，無疑是一個(gè)大課題。

二、效率性

1.關(guān)于效率性研究綜述

效率(efficiency)，在中文語義學(xué)的含義有兩個(gè)：(1)機(jī)械、電器等工作時(shí)，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時(shí)間內(nèi)完成的工作量（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗的社會(huì)資源與所獲得的勞動(dòng)成果的比率，通常用相對(duì)數(shù)表示。從效率這一角度來考慮，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，就需要合理配置社會(huì)資源，提高社會(huì)資源的利用的程度。

2.對(duì)效率性的再思考

效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時(shí)間、勞動(dòng)量、實(shí)物量和價(jià)值量。相應(yīng)的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤(rùn)等。但在實(shí)踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負(fù)的產(chǎn)出，必須找準(zhǔn)零點(diǎn)，不可以以負(fù)產(chǎn)出的絕對(duì)值作為效率計(jì)算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟(jì)性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運(yùn)營(yíng)與過程控制，實(shí)現(xiàn)效果性的必由之路。

三、效果性

1.關(guān)于效果性研究綜述

效果(effectiveness)，在中文語義學(xué)中認(rèn)為：(1)指事物或行動(dòng)、動(dòng)作產(chǎn)生的有效結(jié)果；(2)倫理學(xué)范疇。指人的道德行為的后果。與“動(dòng)機(jī)”相對(duì)；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務(wù)印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的有用結(jié)果或成果。效果指標(biāo)主要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果是否為社會(huì)所承認(rèn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟(jì)效益就高；反之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果有效性小，甚至產(chǎn)生負(fù)效果，經(jīng)濟(jì)效益就差。

2.對(duì)效果性的再思考

效果其實(shí)就是結(jié)果，有正向與負(fù)向之分，在取得壞的結(jié)果時(shí)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)中往往稱之是沒有結(jié)果，這是不科學(xué)的。“正向結(jié)果”是指好的結(jié)果，一般是人們預(yù)期想要取得的結(jié)果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結(jié)果”；而“負(fù)向結(jié)果”則相反。所以效果是一個(gè)中性的概念，在實(shí)踐中應(yīng)該區(qū)分好的結(jié)果與壞的結(jié)果，以有助于做出審計(jì)結(jié)論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)效益做出評(píng)價(jià)，因?yàn)樵谶@一點(diǎn)上幾乎沒有單一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師對(duì)效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標(biāo)準(zhǔn)。在量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中加入非量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于在短時(shí)間內(nèi)無法對(duì)其效果性做出準(zhǔn)確衡量的審計(jì)對(duì)象而言，無疑具有現(xiàn)實(shí)意義。四、效益審計(jì)（PerformanceAuditing）的再思考

1.各國(guó)效益審計(jì)的定義

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署(NAO)對(duì)效益審計(jì)的英文表達(dá)是ValueforMoneyAudit,是對(duì)一個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性所進(jìn)行的一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。美國(guó)會(huì)計(jì)署(GAO)1994年將效益審計(jì)定義為，關(guān)于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動(dòng)的“3E”方面的審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)、效率、和規(guī)劃審計(jì)（programaudit）。在這個(gè)定義中，規(guī)劃審計(jì)被進(jìn)一步描述為涉及效果方面，是否達(dá)到了預(yù)期的目的，以及是否遵循了相關(guān)法規(guī)。德國(guó)將效益審計(jì)定義為“主要系指對(duì)行政運(yùn)作（AdministrativeOperations）之經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進(jìn)行審計(jì)”。

由此可見，各國(guó)對(duì)于效益審計(jì)的定義不盡相同，但各國(guó)對(duì)它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。

3.用3E定義效益審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標(biāo)，各個(gè)關(guān)注，分別審計(jì)。用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有利于關(guān)注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)工作中，要對(duì)項(xiàng)目狀況進(jìn)行客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)，不能片面地、孤立地分析其中一個(gè)要素，而是要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進(jìn)行綜合分析。

五、結(jié)論

理論的研究是為了更好的指導(dǎo)實(shí)踐，為實(shí)踐服務(wù)，堅(jiān)持理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，加強(qiáng)理論研究才能夠更好的推動(dòng)實(shí)踐向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)[M].北京:中國(guó)審計(jì)出社,2001

第5篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

【關(guān)鍵詞】 生態(tài)宜居城市環(huán)境； 績(jī)效審計(jì)基本理論； 審計(jì)方法體系框架構(gòu)建； 審計(jì)難點(diǎn)

生態(tài)宜居城市體現(xiàn)了“天人合一”的中國(guó)思想，是人類自覺克服“城市病”、從灰色文明走向綠色文明的偉大創(chuàng)新。我國(guó)以及世界各國(guó)城市規(guī)劃的目標(biāo)包括：循環(huán)生態(tài)城市、山水園林城市、森林城市、旅游城市等。

2010年重慶市將建設(shè)“宜居城市”和“生態(tài)城市”的目標(biāo)納入城市總規(guī)劃。生態(tài)宜居城市就是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，滿足居民物質(zhì)和精神生活需要的城市。重慶市為生態(tài)城市重點(diǎn)工程制定了保障措施，對(duì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)投入了財(cái)政專項(xiàng)資金，完善了相關(guān)環(huán)境政策的制定。對(duì)生態(tài)環(huán)境工程和巨額財(cái)政資金開展生態(tài)環(huán)境績(jī)效審計(jì)，將成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)的重大課題。

一、生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)的基本理論

（一）生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)的概念

生態(tài)宜居城市是在一個(gè)城市的生態(tài)系統(tǒng)范圍內(nèi)，運(yùn)用生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、建筑學(xué)和系統(tǒng)工程，改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城市發(fā)展的模式，建立起一個(gè)人與自然和諧、社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)高效的復(fù)合系統(tǒng)。環(huán)境審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和事業(yè)單位的環(huán)境管理活動(dòng)及其報(bào)告進(jìn)行環(huán)境財(cái)務(wù)、環(huán)境合規(guī)和環(huán)境績(jī)效三個(gè)方面的審查，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依法運(yùn)用審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平的一種綜合審計(jì)活動(dòng)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是在財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)上，評(píng)定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，對(duì)提高環(huán)境管理績(jī)效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)，是財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的延伸。

（二）生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

1.公共環(huán)境受托責(zé)任是生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因

（1）公共環(huán)境受托責(zé)任的產(chǎn)生。現(xiàn)階段企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可以隨意消耗環(huán)境資源而不用承擔(dān)任何代價(jià)，環(huán)境成本由社會(huì)承擔(dān)。由于無需對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行補(bǔ)償，企業(yè)則盡可能掠取環(huán)境資源，而社會(huì)公眾承擔(dān)環(huán)境成本，卻得不到任何補(bǔ)償。隨著社會(huì)公眾意識(shí)的覺醒、保護(hù)自身環(huán)境利益的要求，于是形成了環(huán)境受托責(zé)任。（2）公共環(huán)境受托責(zé)任中的委托者與受托者。狹義委托者包括環(huán)境責(zé)任主體的財(cái)產(chǎn)所有者、債權(quán)人，廣義的委托者包括受責(zé)任主體影響的人群。作為環(huán)境責(zé)任主體的企業(yè)，在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然對(duì)周邊的自然和生態(tài)造成影響。如企業(yè)排放的廢氣和廢水會(huì)污染周邊的空氣和水源，從而對(duì)周邊居民的健康和生活產(chǎn)生危害，周邊居民應(yīng)當(dāng)是環(huán)境受托責(zé)任的委托人。環(huán)境受托責(zé)任中的受托者包括政府和企業(yè)兩個(gè)方面。（3）政府公共環(huán)境受托責(zé)任的內(nèi)容。政府將環(huán)境保護(hù)責(zé)任確立為政府的一項(xiàng)受托責(zé)任。體現(xiàn)為：進(jìn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的綜合決策、組織環(huán)境建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量、分配公共資源。

2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)源于財(cái)政預(yù)算資金的外部監(jiān)管要求。首先，通過政府審計(jì)可以解決部門生態(tài)宜居城市環(huán)保建設(shè)投入預(yù)算粗放、預(yù)算批復(fù)不及時(shí)、挪用預(yù)算資金等問題。其次，加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)收付的審計(jì)，審查財(cái)政專戶情況、“收支兩條線”管理、預(yù)算外資金使用違規(guī)等問題。最后，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)，審查采購(gòu)資金預(yù)算、采購(gòu)過程、采購(gòu)結(jié)果是否符合法律政策要求，尤其是對(duì)于生態(tài)宜居城市環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目資金的審計(jì)。

（三）生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

我國(guó)生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：審查評(píng)價(jià)生態(tài)宜居城市發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)性；審查評(píng)價(jià)生態(tài)宜居城市相關(guān)制度和政策的合理性；審查評(píng)價(jià)環(huán)境管理部門設(shè)置的有效性；審查評(píng)價(jià)生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性；利用審計(jì)結(jié)果為生態(tài)宜居城市建設(shè)提供合理化的建議。

（四）生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)的原則

審計(jì)原則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想，對(duì)審計(jì)人員具有公認(rèn)的約束力。包括：獨(dú)立性原則，公正、客觀原則，聯(lián)合審計(jì)原則，重要性原則，事前與事后審計(jì)原則，當(dāng)期與遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一的原則，經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益相結(jié)合的原則，規(guī)范性和靈活性相結(jié)合的原則，定量與定性分析相結(jié)合的原則。

二、生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的框架構(gòu)建

（一）生態(tài)宜居城市環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的組織方法

1.項(xiàng)目選擇與確立

生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的目標(biāo)。在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)以下幾方面的原則：重要性原則，即選擇那些具有代表性和政府社會(huì)高度關(guān)注，對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境具有重大影響的項(xiàng)目作為審計(jì)對(duì)象，財(cái)政投入較大的生態(tài)環(huán)境工程；還有時(shí)效性原則、可行性原則、增值性原則、風(fēng)險(xiǎn)性原則、導(dǎo)向性原則等。

2.制定審計(jì)方案

對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行細(xì)化，將每一審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)到各個(gè)審計(jì)小組或?qū)徲?jì)組成員，從而有利于工作流程的標(biāo)準(zhǔn)性和審計(jì)取證的一致性。包括：審計(jì)目標(biāo)的確定、審計(jì)范圍的確定、審計(jì)對(duì)象的確定、審計(jì)內(nèi)容的確定。

3.審計(jì)資源配置

績(jī)效審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)要花費(fèi)更多的時(shí)間和人力，它更加需要人員的質(zhì)量而不是數(shù)量?？?jī)效審計(jì)既要考慮審計(jì)人員條件，同時(shí)也要考慮技術(shù)手段、能力水平、經(jīng)驗(yàn)和工作基礎(chǔ)等，可選擇在當(dāng)前條件下能夠做好的項(xiàng)目來實(shí)施，避免選擇那些難以勝任的項(xiàng)目。

（二）生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法

一般技術(shù)方法：一是數(shù)據(jù)和信息的收集方法，包括：文件檢查法、抽樣和案例研究、直接觀察法等；二是數(shù)據(jù)和信息的分析方法，包括：成本—效益分析、回歸分析法、層次分析法等。特殊技術(shù)方法，包括：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性、環(huán)境性采用的技術(shù)方法。

（三）生態(tài)宜居城市環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建

第6篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

一、對(duì)我國(guó)指標(biāo)設(shè)計(jì)概念理論研究的啟示

將政府績(jī)效審計(jì)定義在公共受托責(zé)任的檢查控制上，評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)受托責(zé)任內(nèi)容的細(xì)致反映，以何種方法論進(jìn)行劃分即是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)。英國(guó)早期績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)所存在的問題是，以投入產(chǎn)出系統(tǒng)為概念模型建立的指標(biāo)其方法論哲學(xué)是建立在理想的決策模型基礎(chǔ)之上的，而現(xiàn)實(shí)世界的有限理性、不確定性等特征使得這種指標(biāo)的設(shè)計(jì)存在方法論上的不適應(yīng)性。早期關(guān)注的是一種能夠確定優(yōu)劣，作為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效指標(biāo)制定。而新近發(fā)展更是一種以促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)為導(dǎo)向的績(jī)效指標(biāo)制定。

從國(guó)內(nèi)的研究來看，對(duì)于績(jī)效指標(biāo)的理解無一不是建立在系統(tǒng)控制論的投入產(chǎn)出模型基礎(chǔ)之上，強(qiáng)調(diào)了投入產(chǎn)出的因果關(guān)系，以及既定目標(biāo)程序的確定性。政府公共服務(wù)提供的復(fù)雜性環(huán)境系統(tǒng)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、公共服務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)細(xì)分化以及公共服務(wù)知識(shí)專門化的發(fā)展等，都使得試圖從一般推導(dǎo)到個(gè)體的演繹研究方法從其開始就可能存在一定的瑕疵。以此理論基礎(chǔ)出發(fā)，未來的績(jī)效指標(biāo)內(nèi)容研究中更應(yīng)當(dāng)注重對(duì)具體單位案例，從個(gè)體推出一般的歸納研究，并且應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注被審計(jì)單位的可持續(xù)績(jī)效管理改進(jìn)的指標(biāo)評(píng)價(jià)內(nèi)容。同時(shí)，引入復(fù)雜性管理、柔性管理、委托理論、不完全契約理論等現(xiàn)代管理理論和經(jīng)濟(jì)理論，對(duì)公共受托責(zé)任內(nèi)容展開分析，以構(gòu)筑績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)框架的理論邏輯。

二、確定指標(biāo)評(píng)價(jià)內(nèi)容方面的借鑒與啟示

在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)具體形式有針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、效益審計(jì)等。從國(guó)內(nèi)的政策規(guī)定以及學(xué)者的研究看，其評(píng)價(jià)內(nèi)容主要針對(duì)公共資金(本)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性(即3E審計(jì))。從英國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，績(jī)效限定在3E受到了學(xué)者的批評(píng)，績(jī)效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)增加績(jī)效維度，特別是質(zhì)量和顧客導(dǎo)向。這一動(dòng)態(tài)的發(fā)展體現(xiàn)了不同社會(huì)時(shí)期，社會(huì)公眾對(duì)績(jī)效審計(jì)的要求。

以3E為核心的績(jī)效審計(jì)帶來的第二個(gè)問題是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的理解不同，特別是對(duì)效果性的理解和評(píng)價(jià)上，效果性審計(jì)是假設(shè)能夠評(píng)價(jià)程序的最終結(jié)果，并且與這些結(jié)果相關(guān)的是清晰和事先界定的目標(biāo)。而在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，有許多目標(biāo)是很難能夠得到具體化的，因此對(duì)于效果性評(píng)價(jià)在許多情況下是可能的。一些學(xué)者對(duì)英國(guó)政府績(jī)效指標(biāo)的實(shí)踐進(jìn)行了歸納和分析。NAO應(yīng)當(dāng)關(guān)注非財(cái)務(wù)信息，拓展評(píng)價(jià)方法，針對(duì)被審計(jì)單位提出針對(duì)性意見。指出了效果性評(píng)價(jià)的重要性及應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵性指標(biāo)對(duì)使用者的價(jià)值。

我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)從不同的績(jī)效維度，多樣化的開展審計(jì)評(píng)價(jià)。從投入的公共資源運(yùn)用的角度說，當(dāng)期資源與預(yù)計(jì)資源運(yùn)用，人力資源與非人力資源的運(yùn)用等都應(yīng)盡量納入審計(jì)評(píng)價(jià)范圍。從政策執(zhí)行效果的角度說，社會(huì)公平正義、資源的可持續(xù)利用、環(huán)境的友好發(fā)展等社會(huì)熱點(diǎn)問題應(yīng)當(dāng)成為政府績(jī)效的評(píng)價(jià)內(nèi)容。具體地說，立足于對(duì)政府履行行政管理職能和提供公共服務(wù)，所占有和耗費(fèi)的物質(zhì)資源及人力資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效能性和公平性(即“4E”)進(jìn)行審計(jì)，把定性與定量分析相結(jié)合的考核方式和“4E”貫穿于審計(jì)指標(biāo)體系之中，使其能夠反映和考量政府履行政府職能和提供公共服務(wù)不同方面的績(jī)效。

三、指標(biāo)設(shè)定方法上的借鑒與啟示

以“3E”為代表的評(píng)價(jià)模式難以設(shè)定合適的效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)程序效果進(jìn)行評(píng)價(jià)在指標(biāo)設(shè)定、資料收集的實(shí)踐上更容易實(shí)現(xiàn)，但問題是，程序效果評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠在多大程度上體現(xiàn)最終的政策效果?而體現(xiàn)政府對(duì)資源利用產(chǎn)生服務(wù)效果的最終成果指標(biāo)又在多大程度上能夠體現(xiàn)出所運(yùn)用資源的邊際貢獻(xiàn)?并且，這兩類指標(biāo)對(duì)于政府人或社會(huì)公眾的接受認(rèn)可度如何?等等。這些都成為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)所必須考慮的因素。

第7篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

我國(guó)水環(huán)境審計(jì)研究的總體評(píng)述

由于國(guó)外對(duì)水環(huán)境審計(jì)的研究較早，在研究方法和研究成果上明顯優(yōu)于我國(guó)，因此我國(guó)的研究大多是沿著國(guó)外水環(huán)境審計(jì)的文獻(xiàn)的方向與思路展開，這大大加快了我國(guó)水環(huán)境審計(jì)研究的進(jìn)程；此外，研究過程比較注重學(xué)科的交叉性。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)，決定了僅僅依靠財(cái)務(wù)知識(shí)很難準(zhǔn)確進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)，因此在對(duì)水環(huán)境審計(jì)的研究中引入了環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，甚至還采用了因子分析法、模糊評(píng)價(jià)法等來探討水環(huán)境審計(jì)問題。然而由于水環(huán)境審計(jì)是新興的研究領(lǐng)域，目前我國(guó)水環(huán)境審計(jì)還未形成統(tǒng)一的水環(huán)境審計(jì)制度，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系還沒有建立完全，評(píng)價(jià)體系也有待進(jìn)一步完善，這降低了水環(huán)境審計(jì)的規(guī)范性與可比性，嚴(yán)重制約水環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。目前我國(guó)對(duì)水環(huán)境審計(jì)研究采用的方法大部分為規(guī)范研究，很少使用問卷調(diào)查、案例分析等實(shí)證分析的研究方法，缺乏對(duì)研究結(jié)果進(jìn)行有效驗(yàn)證，這對(duì)開展水環(huán)境審計(jì)的指導(dǎo)意義不大。

我國(guó)水環(huán)境審計(jì)的研究展望

第8篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

【關(guān)鍵詞】 政府績(jī)效審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；對(duì)策

經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展，離不開審計(jì)的保障，而審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接決定審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)作為我國(guó)政府審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新生事物，在其產(chǎn)生和發(fā)展過程中不可避免會(huì)遇到許多問題，其中審計(jì)質(zhì)量問題較為突出。為促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的順利推行，對(duì)其質(zhì)量控制進(jìn)行研究以尋求對(duì)策便顯得尤為重要。

一、政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制概述

簡(jiǎn)單來說，審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的概念，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》將其定義為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。該定義主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)主體?！秾徲?jì)管理》認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員為使一定的審計(jì)過程和審計(jì)行為達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取激勵(lì)、制約措施以提高審計(jì)質(zhì)量的活動(dòng)。結(jié)合前述觀點(diǎn)，并借鑒質(zhì)量管理理論，本文認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制是指控制主體如審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)，按照規(guī)定的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的作業(yè)和控制活動(dòng)。

政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制有如下特點(diǎn)：一是多層次控制。政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)分別實(shí)行宏觀、行業(yè)和內(nèi)部控制。二是全要素控制。一項(xiàng)審計(jì)行為的要素包括審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)方法和審計(jì)環(huán)境等方面，這些方面互相聯(lián)系，影響和制約著審計(jì)質(zhì)量，要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，就必須對(duì)審計(jì)行為的全要素進(jìn)行控制。三是全過程控制。審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告這三個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制就必須分環(huán)節(jié)進(jìn)行，每個(gè)環(huán)節(jié)都必須把好質(zhì)量關(guān)，環(huán)環(huán)相扣，為保證和提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。四是全員控制。一個(gè)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，該組織的全體審計(jì)人員都要樹立質(zhì)量意識(shí)，做好本職工作，參與控制，把好質(zhì)量關(guān)。

二、國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制介紹

1、美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制

美國(guó)國(guó)家審計(jì)屬于立法型，審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室，以及聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的檢察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的檢察長(zhǎng)辦公室。美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，各州的審計(jì)體制不盡相同。但無論何種審計(jì)體制，主計(jì)長(zhǎng)都是由公眾投票選舉的，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)會(huì)或州、市議會(huì)負(fù)責(zé)。如紐約市審計(jì)局設(shè)在主計(jì)長(zhǎng)辦公室，主計(jì)長(zhǎng)由公眾選舉產(chǎn)生，與市長(zhǎng)、市議會(huì)議長(zhǎng)平級(jí)，直接向議會(huì)匯報(bào)工作，并對(duì)公眾負(fù)責(zé)。美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量非常重視，審計(jì)質(zhì)量控制水平較高，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（1）執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)總署等所有審計(jì)機(jī)關(guān)均執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是由會(huì)計(jì)總署制定的，又稱黃皮書，對(duì)審計(jì)取證以及審計(jì)工作底稿等內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，從而增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性。

（2）通過內(nèi)部檢查與外部檢查相結(jié)合的方式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查控制。美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量檢查一般都是通過對(duì)審計(jì)報(bào)告的檢查來完成的，檢查的形式多樣。如會(huì)計(jì)總署規(guī)定，各部門領(lǐng)導(dǎo)每年要對(duì)其下屬單位的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查。另外，會(huì)計(jì)總署每年還對(duì)其15個(gè)特派辦的審計(jì)報(bào)告在審計(jì)質(zhì)量和技術(shù)方法上進(jìn)行檢查。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目有質(zhì)量問題，檢查人員要與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人交換意見，并結(jié)合年度培訓(xùn)有針對(duì)性地對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。除了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部抽查外，每三年還要聘請(qǐng)外部審計(jì)同行如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門等進(jìn)行檢查。所有的檢查結(jié)果都要對(duì)社會(huì)各界公布。

（3）采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。目前，美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用樣本量抽樣方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。時(shí)至今日，ACL軟件和樣本量抽樣審計(jì)方法在美國(guó)被廣泛采用，除此之外，美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法來進(jìn)行審計(jì)，不僅在項(xiàng)目的確定上采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，而且在項(xiàng)目的審計(jì)過程中也實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有效地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)。美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有一定要求。如紐約市審計(jì)局要求審計(jì)人員不僅要有審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要有其他方面的相關(guān)知識(shí)背景，如計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等知識(shí)，以提高綜合判斷能力。洛杉磯市審計(jì)局規(guī)定審計(jì)人員每年要接受80個(gè)小時(shí)的職業(yè)培訓(xùn)。審計(jì)人員可以參加審計(jì)機(jī)關(guān)自己組織的職業(yè)培訓(xùn)，也可以參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)培訓(xùn)。通過這些培訓(xùn)，審計(jì)人員能更新知識(shí)，了解社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的最新成果和動(dòng)態(tài)。

2、波蘭政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制

第9篇：績(jī)效審計(jì)的概念范文

關(guān)鍵詞：EVA；企業(yè)；增值；內(nèi)部審計(jì)

一、關(guān)于EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)的國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

關(guān)于EVA理論及增值型內(nèi)部審計(jì)的研究，國(guó)外進(jìn)行得較早，國(guó)內(nèi)研究是在借鑒和引入國(guó)外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。綜合來看，國(guó)內(nèi)研究大多集中在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于EVA基本理論及其在企業(yè)績(jī)效管理中的應(yīng)用

易庭源認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和生成這些利潤(rùn)所需資本投入總成本的一種企業(yè)績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。他認(rèn)為利潤(rùn)應(yīng)分為“社會(huì)平均利潤(rùn)”與“超額利潤(rùn)”兩塊，EVA是衡量利潤(rùn)的方法，其實(shí)質(zhì)是“超額利潤(rùn)”，而“資本成本”（cost of capita）實(shí)質(zhì)是“社會(huì)平均利潤(rùn)”；朱紅認(rèn)為，EVA是一種新型激勵(lì)機(jī)制。這種激勵(lì)機(jī)制的結(jié)構(gòu)是經(jīng)營(yíng)管理者的個(gè)人收益與EVA的持續(xù)改善掛鉤，是隨時(shí)間而延續(xù)的動(dòng)態(tài)激勵(lì)機(jī)制。它克服了傳統(tǒng)激勵(lì)機(jī)制易誘發(fā)經(jīng)營(yíng)者短期行為的缺陷，促使經(jīng)營(yíng)者和股東的利益一致起來，經(jīng)營(yíng)者為提高自己收益的唯一方式就是使EVA持續(xù)不斷得到改善，因而能促使經(jīng)營(yíng)管理者按照股東財(cái)富最大化原則，按照促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的原則選擇方案和制定經(jīng)營(yíng)決策，為股東創(chuàng)造更多的財(cái)富；王秋燕、劉國(guó)成在《價(jià)值鏈管理與基于EVA的績(jī)效評(píng)價(jià)體系》一文中指出，經(jīng)濟(jì)增加價(jià)值（EVA）是一種新型的公司績(jī)效衡量指標(biāo)，它克服了傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，能比較準(zhǔn)確地反映公司在一定時(shí)期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價(jià)值，成為傳統(tǒng)績(jī)效衡量指標(biāo)體系的重要補(bǔ)充。他認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)依據(jù)價(jià)值鏈管理的要求，建立EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并使其成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)用的核心，依據(jù)EVA的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使資本投入到能創(chuàng)造正EVA值的部門，并從EVA值為負(fù)的部門撤出資本，通過并購(gòu)、出售等手段使公司價(jià)值最大化；穆林娟、湯谷良在《將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）融入作業(yè)成本法》一文中，闡述了作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值的涵義，認(rèn)為作業(yè)基礎(chǔ)的EVA應(yīng)等于總的收入扣除作業(yè)成本及權(quán)益成本后的數(shù)額。作者認(rèn)為，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值在考核作業(yè)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上考慮了資本成本，使企業(yè)的管理者以及各作業(yè)組織的管理者非常關(guān)注產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)等等的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，能夠從經(jīng)濟(jì)意義上衡量被考核對(duì)象如產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)度。同時(shí)，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值一個(gè)重要貢獻(xiàn)是將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對(duì)于企業(yè)的成本管理和控制無疑意義重大。

（二）關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)

國(guó)內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的研究主要內(nèi)容集中在以下幾個(gè)方面：

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的概念及發(fā)展。余玉苗、詹俊在《論增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展》中結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的新概念，探討增值型內(nèi)部審計(jì)的背景以及保證內(nèi)部審計(jì)增值的具體措施和建議。文中提出內(nèi)部審計(jì)通過降低部門運(yùn)作成本和提出增值性建議等活動(dòng)提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值；鐘文芳、劉雙菱、張璟霖在《從內(nèi)部審計(jì)定義看內(nèi)部審計(jì)職能》一文中從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的七次修改探討內(nèi)部審計(jì)的職能，指出內(nèi)部審計(jì)定義的每一次的修定都伴隨著內(nèi)部審計(jì)職能的延伸與拓展。1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義修訂中第一次將“增加價(jià)值”一詞列入內(nèi)部審計(jì)定義，增值型內(nèi)部審計(jì)隨之成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。順應(yīng)這一變化，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位也遂由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“價(jià)值增值型”轉(zhuǎn)變。

2.關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的特征、職能等。王愛東、鄒維忠在《增值性審計(jì)——國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流》中述及國(guó)外價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)的特征。從內(nèi)部審計(jì)的職能、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式、審計(jì)過程、審計(jì)方案的執(zhí)行等幾個(gè)角度闡述了價(jià)值增值審計(jì)的特征；張暉在《價(jià)值創(chuàng)造：淺議轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能》中從職能的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型做一定探討。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)注重監(jiān)督職能，存在一定的局限性，無法為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有效支持。在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變職能必須從明確目標(biāo)、加強(qiáng)溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、技術(shù)保證和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等五個(gè)方面考慮轉(zhuǎn)型，同時(shí)作者給出了實(shí)施轉(zhuǎn)型的措施。