簡述消費(fèi)稅的作用精選(九篇)

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第1篇：簡述消費(fèi)稅的作用范文

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；商業(yè)實(shí)質(zhì)；公允價(jià)值

中圖分類號：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定簡述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了非貨幣資產(chǎn)交換的兩種情況：一是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入或換出的資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，如果這兩者都滿足，那么應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值超過換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分列入當(dāng)期損益。但如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量基礎(chǔ)；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補(bǔ)價(jià)收付，支付方和收入方，都要計(jì)算相關(guān)的當(dāng)期損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題

1.不等價(jià)非貨幣換存在的規(guī)定不足

（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷

有的時(shí)候，企業(yè)間為了達(dá)到特定的目的，如提前收回款項(xiàng)、戰(zhàn)略合作目的等等，往往進(jìn)行不等價(jià)的非貨幣資產(chǎn)交換。非貨幣資產(chǎn)交換一般規(guī)定，涉及少量補(bǔ)價(jià)的，以補(bǔ)價(jià)低于整個(gè)資產(chǎn)交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，即以等價(jià)交換為前提，支付方換入資產(chǎn)公允價(jià)值等于收取方換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)。

（2）換入資產(chǎn)成本認(rèn)定的缺陷

在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)，不一定和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對換入資產(chǎn)價(jià)值采用“出值定入值”的方法，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣的規(guī)定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)往往不等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，這樣就會(huì)造成雙方企業(yè)入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關(guān)系。

（3）非貨幣資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的缺陷

在非等價(jià)貨幣性資產(chǎn)交易情況下，由于雙方交換的資產(chǎn)公允價(jià)值并不一致，要產(chǎn)生一定的差價(jià)，對于這部分損益，因?yàn)檫@部分損益可以視為債務(wù)豁免、交易溢價(jià)等，所以與正常的非貨幣性資產(chǎn)交換損益混在一起確認(rèn)是不合適的，這樣會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者對財(cái)報(bào)信息的解讀。

2.相關(guān)稅費(fèi)處理規(guī)定尚存模糊之處

非貨幣性資產(chǎn)交易中，無論是換出資產(chǎn)，還是換入資產(chǎn)，都要發(fā)生一定的稅費(fèi)支付，例如換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、入庫費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。然而準(zhǔn)則對這些稅費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，并沒有做出詳細(xì)的規(guī)定。而且在補(bǔ)價(jià)占交換總資產(chǎn)的25%的分界線標(biāo)準(zhǔn)，并沒有規(guī)定是否應(yīng)該包括增值稅，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，給會(huì)計(jì)人員帶來了職業(yè)判斷上的難題。

3.收入科目有待斟酌

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對非貨幣資產(chǎn)交換公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨，視同銷售計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額要計(jì)入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產(chǎn)交換不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，是否應(yīng)列入主營業(yè)務(wù)收入計(jì)入損益，是有待斟酌的。

三、對非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

1.對不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)建議

（1）標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的改進(jìn)

對于不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方企業(yè)計(jì)算補(bǔ)價(jià)比率的不同，造成對是否非貨幣資產(chǎn)交易認(rèn)定的不同，這會(huì)造成雙方資產(chǎn)入賬價(jià)值的不統(tǒng)一和當(dāng)期損益的計(jì)量口徑不一致，給報(bào)表使用人和投資者造成了財(cái)務(wù)信息的扭曲。所以，單純的定量標(biāo)準(zhǔn)不能作為是否非貨幣資產(chǎn)交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對此，建議在不等價(jià)非貨幣資產(chǎn)交換的條件下，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，以實(shí)事求是的職業(yè)判斷來區(qū)分是非貨幣性還是貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）改進(jìn)換入資產(chǎn)成本的確定標(biāo)準(zhǔn)

在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交易的條件下，同時(shí)存在兩個(gè)價(jià)值，可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，改變以出定入的計(jì)量方法，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，除非換出資產(chǎn)的公允價(jià)值有確鑿證據(jù)證明更可靠時(shí)，再用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)。這樣就能為報(bào)表使用者提供更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性的使用信息。

（3）損益計(jì)量與確認(rèn)的改進(jìn)

對于不等價(jià)非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認(rèn)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)參照債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來進(jìn)行，因?yàn)椴坏葍r(jià)非貨幣資產(chǎn)交換其實(shí)質(zhì)是企業(yè)因?yàn)槟承├щy或戰(zhàn)略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類似于債務(wù)重組的情況。所以在不等價(jià)交換條件下，可以將交換損益區(qū)分為兩部分，一部分為公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)損益。

2.完善相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定的改進(jìn)

對于相關(guān)稅費(fèi)的處理，在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、市場條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，除了抵扣掉的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定不能計(jì)入資產(chǎn)成本的稅費(fèi)外，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本價(jià)值中去。其理由是這些稅費(fèi)是為了取得換入資產(chǎn)而產(chǎn)生的必要支出，另外在我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場價(jià)格即公允價(jià)值往往包含著相關(guān)稅費(fèi)，實(shí)踐中難以區(qū)分出其中的價(jià)外稅。第二，換出環(huán)節(jié)支付的相關(guān)稅費(fèi)除了抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額后的增值稅銷項(xiàng)稅額外，其他稅費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本價(jià)值中去，因?yàn)檫@些稅費(fèi)跟處置換出資產(chǎn)相關(guān)，應(yīng)視同銷售行為，作為營業(yè)外支出處理。

3.對非貨幣性資產(chǎn)交換收入科目進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定

建議對非貨幣性資產(chǎn)交換中不區(qū)分換出資產(chǎn)的類別，統(tǒng)一以營業(yè)外收支科目來核算公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換在市場貨幣經(jīng)濟(jì)環(huán)境下一般不是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，而且非貨幣性資產(chǎn)交換往往帶有一定的戰(zhàn)略目的，列入日常的視同銷售行為欠妥，列入營業(yè)外收支科目更科學(xué)。

4.對商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值判斷進(jìn)行更深入明細(xì)的規(guī)定，并加強(qiáng)對會(huì)計(jì)處理的監(jiān)管

商業(yè)實(shí)質(zhì)用簡單的現(xiàn)金流衡量太過于簡單，應(yīng)當(dāng)還需考慮資產(chǎn)功能性、管理者意圖、交換特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)影響等因素，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值判斷進(jìn)行更深入明細(xì)的規(guī)定，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其職業(yè)判斷能力，同時(shí)加強(qiáng)對相關(guān)會(huì)計(jì)處理和信息披露的監(jiān)管，來提高非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)務(wù)處理的客觀公允性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》解讀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（03）：56-58.

第2篇：簡述消費(fèi)稅的作用范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)稅政策；政策演變

經(jīng)濟(jì)全球化的國際背景之下，中小企業(yè)是各個(gè)國家發(fā)展建設(shè)過程中均不可忽視的一股強(qiáng)勁動(dòng)力。當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢趨緊，我國經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力的同時(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型正處于關(guān)鍵時(shí)期，“三期疊加”之下更需注入新生力量。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，必將直接影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢以及發(fā)展水平。

一、財(cái)稅政策演變過程

（一）萌芽起步階段（1978-1992）

1978年改革開放的大潮慢慢推動(dòng)，明確提出改革經(jīng)濟(jì)體制，人們逐漸放活思想，沿海地區(qū)的部分農(nóng)村最先開始創(chuàng)辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，中小企業(yè)也隨之開始萌芽。但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)烈影響和社會(huì)主義公有制的條件下，為盤活全局，提高效益，進(jìn)一步解放發(fā)展生產(chǎn)力，我國采取了“抓骨干”的方式，對大中型企業(yè)推出了一大批支持政策。此時(shí)中小企業(yè)雖開始出現(xiàn)，但由于其所能經(jīng)營的范圍僅針對農(nóng)產(chǎn)品加工等十分有限的部分，發(fā)展舉步維艱。我國在這一段時(shí)期并沒有專門針對中小企業(yè)的財(cái)稅政策，政府和整個(gè)社會(huì)對于中小企業(yè)的關(guān)注度十分有限。1983、1984兩年的 “利改稅”改革將所得稅推入了利潤分配領(lǐng)域，將國營企業(yè)拉回了自主經(jīng)營的軌道。此時(shí)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展勢頭良好，順應(yīng)“公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制形式并存”的號召，我國的中小企業(yè)的發(fā)展逐漸受到各方面的關(guān)注，國家出臺的文件開始逐漸涉及中小企業(yè)，但仍沒有明確地針對中小企業(yè)的財(cái)稅政策。且早期的相關(guān)文件對中小企業(yè)財(cái)稅政策方面的描述是十分模糊的，大體僅僅是提到減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)這一方向，具體的范圍和要求并沒有被涉及。

（二）鼓勵(lì)扶持階段（1992-2003）

這一階段我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)由增速放緩逐漸回升后快速發(fā)展的特點(diǎn)，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，我國在1993年確定了改革的基本原則與主要內(nèi)容，1994年正式實(shí)施，即分稅制改革。我國開始逐步出臺一些針對中小企業(yè)的財(cái)稅政策，此時(shí)的政策目的主要是為了調(diào)動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的積極性，解決實(shí)際問題，1997年的亞洲金融危機(jī)后，國際形勢風(fēng)云變幻。1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革專門設(shè)立了中小企業(yè)司。這時(shí)的財(cái)稅政策從財(cái)政資金支持和稅收優(yōu)惠上雙管齊下，具體包括中小企業(yè)的信用擔(dān)保、再擔(dān)保的一系列文件，各稅種的減免具體規(guī)定以及為中小企業(yè)營造良好發(fā)展環(huán)境的支持政策。最初僅為部分條款專門針對中小企業(yè)，之后逐漸開始有財(cái)稅政策支持中小企業(yè)發(fā)展，如：1996年《國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于放開搞活國有小型企業(yè)的意見》，2000年《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見》，2001年《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》等。2003年，我國推出了《中小企業(yè)暫行規(guī)定》，《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，正式以法律的形式確立中小企業(yè)的發(fā)展地位，明確中小企業(yè)的具體劃分和政策扶持方向。另外，在這一階段我國對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅等進(jìn)行的具體完善，其中涉及的稅收優(yōu)惠減免雖非專門針對中小企業(yè)而制定，但中小企業(yè)同樣適用，在降低企業(yè)成本，提高資金鏈穩(wěn)定性具有促進(jìn)作用。

（三）引導(dǎo)科學(xué)發(fā)展階段（2003-）

和其他國家一樣，我國對于中小企業(yè)的扶持政策也是逐步完善的，政策以“先建骨骼，后填血肉”的方式不斷豐富起來。近年我國大量出臺專門針對中小企業(yè)的財(cái)稅政策，不僅涉及中小企業(yè)自身內(nèi)部事項(xiàng)，如企業(yè)構(gòu)成、財(cái)務(wù)管理、科研創(chuàng)新等等，還規(guī)范凈化了中小企業(yè)所處的環(huán)境，科學(xué)全面地從多角度、多視點(diǎn)力求中小企業(yè)健康發(fā)展。2001年我國加入WTO后，我國與國際接軌，產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入、資本市場方面逐漸放開，資金來源和渠道更加廣泛，相應(yīng)的配套政策也逐漸出臺?，F(xiàn)階段我國對中小企業(yè)的政策支持包括企業(yè)內(nèi)部層面和外部層面，內(nèi)部層面又可分為資金來源的確保，經(jīng)營管理水平的提高，產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管提高，創(chuàng)新發(fā)展的推動(dòng)，銷售渠道的豐富。外部層面則包括優(yōu)化融資環(huán)境，建立完善信用擔(dān)保機(jī)制，稅收優(yōu)惠減免，簡化審批、減免各種收費(fèi)，建立產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，組建信息服務(wù)體系，公平外部環(huán)境。

這一階段財(cái)稅政策，一是針對全部納稅單位、納稅人的稅收優(yōu)惠、結(jié)構(gòu)性減稅政策，如2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并征收，2011年個(gè)稅提高免征額，“營改增”的正式推行等。二是專門針對中小企業(yè)而設(shè)立的財(cái)稅政策，按照“多予、少取、放活”的要求，資金來源方面財(cái)政專項(xiàng)資金支持，范圍不僅涉及中小企業(yè)還包括關(guān)聯(lián)往來的企業(yè)、機(jī)構(gòu)，如中小企業(yè)的信用擔(dān)保、在擔(dān)保機(jī)構(gòu)減免稅，金融機(jī)構(gòu)減稅及準(zhǔn)備金扣除的優(yōu)惠；企業(yè)經(jīng)營上給予相關(guān)稅種的稅費(fèi)優(yōu)惠，取締清理不合理收費(fèi)，適當(dāng)給予補(bǔ)貼；產(chǎn)品銷售上對出口企業(yè)稅費(fèi)減免、政府采購方面規(guī)定中小企業(yè)所占份額，給予政策傾斜。2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出結(jié)構(gòu)性減稅以來，中央財(cái)政結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，有目的地選擇稅種，確保納稅人實(shí)質(zhì)稅負(fù)水平下降，與此同時(shí)還注重研發(fā)新的金融項(xiàng)目扶持。三是我國對小微企業(yè)給予更多關(guān)注，政策傾斜力度加大。2008年起，支持小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策不斷豐富，現(xiàn)已成為我國財(cái)稅政策的重點(diǎn)。

二、財(cái)稅支持體系完善的建議

（一）堅(jiān)持多元化發(fā)展

一是中小企業(yè)由于投資主體差異，建賬能力、業(yè)務(wù)水平、納稅意識、財(cái)會(huì)能力參差不齊，通常需要采取不同的征收方式管理；二是地區(qū)發(fā)展不平衡，東西部之間經(jīng)濟(jì)水平、交通信息較大的差異使得統(tǒng)一化管理很不現(xiàn)實(shí)；三是即便同樣被稱為小微企業(yè)，科技創(chuàng)新型、勞動(dòng)密集型等不同的企業(yè)發(fā)展方向、困難不同。所以，國家統(tǒng)領(lǐng)大方向的基礎(chǔ)上可適當(dāng)給予地方一定權(quán)力，可以參照“黑名單”的方式列出禁止項(xiàng)，細(xì)致謀劃發(fā)展藍(lán)圖?？墒孪日{(diào)研各地的交通情況、優(yōu)勢項(xiàng)目、特色產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)力層次結(jié)構(gòu)、稅收征管水平，取長補(bǔ)短，保留當(dāng)?shù)靥厣那疤嵯绿嵘?/p>

（二）關(guān)注差異，互補(bǔ)前行

在重視傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型中小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)抓住新機(jī)會(huì)。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)由要素驅(qū)動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)型為創(chuàng)新技術(shù)驅(qū)動(dòng)，與之相適應(yīng)，中小企業(yè)下一步的發(fā)展也應(yīng)注重創(chuàng)新的優(yōu)勢。我國人力成本優(yōu)勢逐漸消失，成本的增加不容忽視，同時(shí)技術(shù)創(chuàng)新具有不易模仿、附加值高等突出特點(diǎn)，其競爭優(yōu)勢持續(xù)時(shí)間較長，且乘數(shù)效應(yīng)可經(jīng)由滲透作用放大其他生產(chǎn)力優(yōu)勢，全面提升經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。兩種方式之間互補(bǔ)，努力做到在保增長，穩(wěn)就業(yè)的同時(shí)全面提升我國創(chuàng)新能力，擁有一批具有自主產(chǎn)權(quán)的優(yōu)勢項(xiàng)目，提高國際競爭力。

（三）完善法律制度，加快信息化發(fā)展

法律制度是我國中小企業(yè)發(fā)展的最強(qiáng)有力的保障，2003年《中小企業(yè)促進(jìn)法》后沒有專門的法律出臺，后勁不足，且該法已不在適應(yīng)最新發(fā)展要求，完善相關(guān)法律有利于確保行政效率，減少有關(guān)爭議發(fā)生，有利于嚴(yán)厲打擊變相腐敗，變相收費(fèi)等違法行為，既保護(hù)又約束中小企業(yè)健康成長。

信息時(shí)代的來臨加速了產(chǎn)業(yè)改革和資源優(yōu)化的腳步，互聯(lián)網(wǎng)借助其優(yōu)勢成為時(shí)代強(qiáng)音。信息化管理有助于政策引導(dǎo)，稅款繳納，產(chǎn)品出清，減小有關(guān)各方風(fēng)險(xiǎn)。建立信息共享平臺可參照現(xiàn)有的戶籍系統(tǒng)，設(shè)立“身份證號”，金融、工商、稅務(wù)、海關(guān)等多部門信息共享，既保證資金來去可循，稅款繳納，又可建立誠信檔案加強(qiáng)違約成本，減少違法違約現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所課題組.我國中小企業(yè)發(fā)展支持政策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015（08）

第3篇：簡述消費(fèi)稅的作用范文

基金項(xiàng)目：浙江省大學(xué)生科技創(chuàng)新活動(dòng)計(jì)劃（新苗人才計(jì)劃），項(xiàng)目編號：2012R412023；浙江農(nóng)林大學(xué)“國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃”，項(xiàng)目編號：201210341018

作者簡介：李明華（1962-），男，教授，主要從事環(huán)境法學(xué)、環(huán)境政策學(xué)、環(huán)境社會(huì)學(xué)等方面的研究。E-mail：Lmh@zafueducn

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)村居民的生活水平和生活質(zhì)量都有所提高，但農(nóng)村環(huán)境污染也隨之加重。農(nóng)村生活垃圾污染問題急需相應(yīng)法律法規(guī)及政策予以解決，國外環(huán)境污染防治的典型法律制度可供借鑒。立足生態(tài)文明、強(qiáng)化農(nóng)民環(huán)保意識，建立健全相關(guān)法律規(guī)范，強(qiáng)化農(nóng)村生活垃圾整治的法律實(shí)施，健全環(huán)境司法救濟(jì)制度，樹立循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念、完善落實(shí)垃圾收費(fèi)制度是構(gòu)建和諧社會(huì)的必由之路。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村生活垃圾；污染整治；法律對策

中圖分類號：X799.3文獻(xiàn)標(biāo)識號：A文章編號：1001-4942（2013）12-0126-05

《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》第八十八條第三項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)村生活垃圾是指農(nóng)村在日常生活中或者為日常生活提供服務(wù)的活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物以及法律、行政法規(guī)規(guī)定視為農(nóng)村生活垃圾的固體廢物。農(nóng)村生活垃圾是農(nóng)村環(huán)境的重要污染源之一，也是農(nóng)村當(dāng)前“臟、亂、差”的主要誘因。如果不對生活垃圾進(jìn)行有效處理，就會(huì)出現(xiàn)“垃圾圍村”的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致農(nóng)村地區(qū)環(huán)境狀況日益惡化，威脅廣大農(nóng)民群眾的生存環(huán)境和身體健康，制約農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，建立和完善農(nóng)村生活垃圾污染整治的法律體系有助于推動(dòng)浙江省農(nóng)村環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，為農(nóng)村開展環(huán)境保護(hù)提供法律保障。本研究立足于法律角度，把握浙江省農(nóng)村的特殊性，借鑒國外生活垃圾污染防治經(jīng)驗(yàn)，提出了農(nóng)村生活垃圾整治的可行性法律對策。

1浙江省農(nóng)村生活垃圾整治的現(xiàn)狀

1.1體制方面

我國城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要表現(xiàn)為城市經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)代化的大工業(yè)生產(chǎn)為主，而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)以典型的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為主；城市的道路、通信、衛(wèi)生和教育等基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)達(dá)，而農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施落后。在這種情況下，農(nóng)村地區(qū)環(huán)境狀況的惡化成為必然趨勢，其主要根源在于長期以來對農(nóng)村環(huán)境的嚴(yán)重忽視，一直存在著“重城市，輕農(nóng)村”的現(xiàn)象，城市和農(nóng)村實(shí)行著不同的環(huán)境政策，無論是投入還是環(huán)保設(shè)施均向城市大幅度傾斜[1]。政府對農(nóng)村地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的投資僅占全部基礎(chǔ)設(shè)施投入的8%，而且該比值還呈現(xiàn)下降的趨勢[2]。因此，農(nóng)村的環(huán)保投入、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及政策和法律法規(guī)體系都存在著嚴(yán)重的不足，導(dǎo)致了農(nóng)村環(huán)境不斷惡化。

1.2技術(shù)方面

浙江省的農(nóng)村生活垃圾處理方式主要為填埋、焚燒和堆肥。這三種方式對解決農(nóng)村生活垃圾起到了很大的作用，但都有一定的缺點(diǎn)。由于衛(wèi)生填埋建設(shè)投資大、運(yùn)行費(fèi)用高，我國80%以上的垃圾仍采用直接填埋的處理方法[3]，特別對于農(nóng)村而言，所謂的填埋就是找個(gè)低洼地把所有垃圾倒進(jìn)去，這將導(dǎo)致嚴(yán)重的二次污染，例如垃圾滲出液會(huì)污染地下水及土壤，垃圾堆放產(chǎn)生的臭氣嚴(yán)重影響場地周邊的空氣質(zhì)量；填埋技術(shù)占地面積大，對土地資源的利用將是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。對垃圾進(jìn)行焚燒處理，減容、減量及無害化程度都很高，但焚燒條件控制不當(dāng)會(huì)存在煙氣污染問題，且設(shè)備投資巨大。堆肥技術(shù)明顯的缺點(diǎn)是不能處理不可腐爛的有機(jī)物和無機(jī)物，因此減容、減量及無害化程度低。

1.3法律方面

相關(guān)垃圾處理體系不健全，包括村民的環(huán)保意識、地方性立法的可行性和法律救濟(jì)制度等方面的問題。

2浙江省農(nóng)村生活垃圾整治的法律問題

2.1農(nóng)村環(huán)境立法不健全

2.1.1立法指導(dǎo)思想狹隘首先，我國在垃圾污染防治的立法過程中大多關(guān)注城市生產(chǎn)、生活垃圾和工業(yè)垃圾的污染防治，并出臺了相當(dāng)數(shù)量的法律法規(guī)，就浙江省而言，有《浙江省市容環(huán)境衛(wèi)生條例草案》、《浙江省固體廢物污染環(huán)境防治條例》等，而有關(guān)農(nóng)村環(huán)境方面的立法很少。這種重視城市立法、忽視農(nóng)村立法的指導(dǎo)思想也阻礙了農(nóng)村生活垃圾的整治。

其次，立法者在立法過程中對農(nóng)村居民的環(huán)境權(quán)保護(hù)不夠，既沒有詳細(xì)地對農(nóng)村居民受到垃圾污染侵害后的救濟(jì)手段進(jìn)行規(guī)定，也沒有在法律中規(guī)定農(nóng)村居民對生活垃圾處理的公眾參與制度。

另外，我國固體廢物的立法理念還未完全脫離末端治理的思想。在已經(jīng)出臺了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》（以下簡稱《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》）、《中華人民共和國可再生能源法》（以下簡稱《可再生能源法》）等法律的情況下，一些舊的部門規(guī)章和地方性法規(guī)規(guī)章沒有與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念相銜接。這樣既不利于農(nóng)村生活垃圾污染的防治，也不利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展[4]。

2.1.2立法粗糙，過于原則化關(guān)于生活垃圾治理的法律規(guī)范過于分散，整體層級不高，同時(shí)也缺乏配套措施。作為我國的農(nóng)業(yè)根本大法，《中華人民共和國農(nóng)業(yè)法》（以下簡稱《農(nóng)業(yè)法》）涉及到了農(nóng)村生活的方面，該法第八章“農(nóng)業(yè)資源與農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)”以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源和環(huán)境保護(hù)為內(nèi)容，卻未提及農(nóng)村生活垃圾的整治。

我國《固體廢物污染防治法》第 49 條規(guī)定：農(nóng)村生活垃圾污染環(huán)境防治的具體辦法由地方性法規(guī)規(guī)定。該條款對農(nóng)村生活垃圾污染環(huán)境立法做了授權(quán)性規(guī)定，但實(shí)際上并未得到有效實(shí)施。

《浙江省固體廢物污染環(huán)境防治條例》第27條規(guī)定：農(nóng)村生活垃圾的清掃、收集、運(yùn)輸和處置實(shí)行村收集、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中轉(zhuǎn)、縣（市、區(qū)）處置的原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃并組織建設(shè)農(nóng)村生活垃圾收集設(shè)施、垃圾集中存放點(diǎn)和垃圾中轉(zhuǎn)站。不具備集中處置條件的，經(jīng)縣級環(huán)境衛(wèi)生行政主管部門同意，可以就地?zé)o害化處理生活垃圾。各級政府應(yīng)當(dāng)對農(nóng)村生活垃圾的清掃、收集、運(yùn)輸和處置費(fèi)用給予財(cái)政補(bǔ)助和支持。該規(guī)定雖然考慮到了偏遠(yuǎn)山區(qū)、海島的農(nóng)村生活垃圾處理問題，但沒有具體的垃圾處理方式，像這種條款適用于很多地方性法規(guī)?！督K省固體廢物污染環(huán)境防治條例 》第23條中規(guī)定：設(shè)區(qū)的市、縣（市、區(qū)）人民政府應(yīng)當(dāng)建立和完善農(nóng)村生活垃圾組保潔、村收集、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）轉(zhuǎn)運(yùn)、縣（市、區(qū)）集中處置的機(jī)制，對農(nóng)村生活垃圾的清掃、收集、運(yùn)輸和處置給予財(cái)政補(bǔ)助和支持。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對農(nóng)村生活垃圾清掃、收集、轉(zhuǎn)運(yùn)的組織實(shí)施工作。這兩個(gè)條款大同小異，很顯然兩者互相抄襲或是照搬相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)中的原則性規(guī)定，根本無法結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況得到全面有效的應(yīng)用。

2.2農(nóng)村環(huán)境監(jiān)管機(jī)構(gòu)不完備

根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》（以下簡稱《環(huán)境保護(hù)法》），我國環(huán)境監(jiān)管機(jī)構(gòu)只設(shè)到縣級，絕大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有配備專門的環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管人員，環(huán)境監(jiān)管基本處于無序狀態(tài)。一方面，因?yàn)楣芾聿块T之間職責(zé)劃分不清，一個(gè)垃圾處理項(xiàng)目可能由數(shù)個(gè)部門共同管理，共同經(jīng)營；一旦項(xiàng)目運(yùn)行中出現(xiàn)糾紛，則會(huì)相互推諉責(zé)任[5]。另一方面，基層環(huán)保部門在執(zhí)法時(shí)缺乏足夠的法律依據(jù)，要實(shí)行處罰等監(jiān)管措施都很困難，主動(dòng)開展生活垃圾整治工作更加不可能了。同時(shí)大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有環(huán)保人員，鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)保基本處于“無人管環(huán)保、無力管環(huán)?！钡臓顟B(tài)；只有在上級領(lǐng)導(dǎo)檢查時(shí)才應(yīng)付一下，即使環(huán)境部門在線監(jiān)管，對造假和設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)也缺乏監(jiān)管力度，公共衛(wèi)生安全得不到有效保障[6]。

2.3農(nóng)村生活垃圾整治的法律救濟(jì)不足

由于每個(gè)人都有將自己的生存空間和資源向外拓展的天性，在一些公共利益處于無人管理和產(chǎn)權(quán)不清的狀態(tài)下，每個(gè)人都會(huì)榨取公共資源為己所用。如果公共利益或產(chǎn)權(quán)不清的糾紛利益受到了侵害時(shí)，誰會(huì)愿意成為訴訟主體的原告呢？誰來承擔(dān)訴訟成本呢？

首先，依據(jù)我國法律的規(guī)定，民事訴訟主體必須是“直接受害人”和行政相對人或作為自然資源所有者的國家具備私益訴訟的原告資格。唯一明確的公益訴訟是針對危害國家利益、社會(huì)公共利益的犯罪行為，授權(quán)檢察機(jī)關(guān)向人民法院提起刑事訴訟[7]。

其次，縱使有些受害人可以進(jìn)入訴訟階段，但訴訟成本，訴訟時(shí)間，大量的人力、物力和財(cái)力投入使他們無奈地選擇了放棄，結(jié)果導(dǎo)致大量環(huán)境侵權(quán)案件因受害人的不訴而得不到處理。

其三，環(huán)境問題是相互聯(lián)系的整體，需要從全局角度加以考慮，而我國目前的訴訟模式主要是分散的、個(gè)別的救濟(jì)，無法從根本上保障農(nóng)民的環(huán)境權(quán)益[8]。

3國外環(huán)境污染防治法律制度的啟示

3.1垃圾押金返還制度

押金返還制度是指消費(fèi)者購買的商品價(jià)格中包括了一部分押金，當(dāng)商品使用后，消費(fèi)者可以把商品垃圾退還給有關(guān)部門，并取回押金。目前美國有十一個(gè)州利用押金返還制度對鉛酸電池等有毒有害物質(zhì)進(jìn)行回收。通常，消費(fèi)者在新電池購買的7～30天內(nèi)向原零售商出示押金證明（銷售收據(jù)），就可以憑舊電池獲得返還金，而返還金是以消費(fèi)者購買新電池時(shí)獲得折扣的形式來體現(xiàn)的。這一制度的實(shí)施使得電池中鉛的回收率顯著提高（已超過88%）。押金返還制度在垃圾管理上的應(yīng)用類似于對可產(chǎn)生垃圾的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，以實(shí)現(xiàn)垃圾源頭減量化；在垃圾回收時(shí)進(jìn)行補(bǔ)貼，以保障部分資源垃圾的回收再利用，或保障有害垃圾不隨便丟棄。因此，在押金返還制度的作用下，可以實(shí)現(xiàn)減少處理成本與增加垃圾回收率的雙重目標(biāo)[9]。由于我國農(nóng)村居民普遍具有節(jié)約的習(xí)慣，只要確立合理的押金標(biāo)準(zhǔn)，這種通過經(jīng)濟(jì)誘因引導(dǎo)農(nóng)村居民主動(dòng)交回廢物的外部成本內(nèi)部化方式是非?？尚械?。

3.2垃圾收費(fèi)制度

芬蘭、比利時(shí)、法國、英國以及我國的臺灣地區(qū)等都已經(jīng)建立了較成熟的城市生活垃圾處置收費(fèi)制度。在收費(fèi)主體上，由于許多發(fā)達(dá)國家和地區(qū)垃圾產(chǎn)業(yè)化程度較高，有些城市采用專門公司收取垃圾處理費(fèi)，而不是由政府部門收取并支配，打破了行政性收費(fèi)的傳統(tǒng)模式。再次，國外多渠道的收費(fèi)途徑也為收繳率的提高提供了有力的保障，如將垃圾處理費(fèi)納入水、電費(fèi)中一并繳納，英國則設(shè)立專門的繳費(fèi)卡，德國與銀行轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)直接聯(lián)網(wǎng)等方式。日本、新加坡等國對違法者的懲罰措施也作出了明確的規(guī)定，對逾期未交垃圾費(fèi)的采取斷水、斷電、罰款等懲罰措施[10]?！墩憬」腆w廢物污染環(huán)境防治條例》第二十條也規(guī)定了污染者的付費(fèi)原則，但這個(gè)費(fèi)用主要是處置垃圾的費(fèi)用，而沒有規(guī)定懲罰措施，也沒有詳細(xì)地規(guī)定費(fèi)用繳納的方式，上述國家的做法值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

3.3循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度

德國是世界上循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高的國家之一，垃圾再利用行業(yè)每年創(chuàng)造的價(jià)值已超過410 億歐元， 生產(chǎn)行業(yè)的垃圾被重新利用的比例平均為50% [11]。德國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程可劃分為廢物末端處理、以循環(huán)為目的的廢物減量化、廢物減量化+無害化及廢物減量化+無害化+資源化4個(gè)階段。1972年德國頒布了《廢棄物管理法》，通過建立垃圾中心處理站對垃圾進(jìn)行有效的末端處理。1991年通過了《包裝條例》，實(shí)行誰生產(chǎn)利用包裝誰就應(yīng)該回收包裝，實(shí)現(xiàn)廢物的減量化；其雙向系統(tǒng)（DSD），也稱為綠點(diǎn)公司，就是專門從事廢物回收的公司。1996年，德國提出了《循環(huán)經(jīng)濟(jì)與廢棄物管理法》，對無法循環(huán)利用的廢物進(jìn)行無害化消除后再填埋，禁止堆放未處理過的垃圾，最終逐步實(shí)現(xiàn)廢物的資源化。

我國目前農(nóng)村生活垃圾中包裝垃圾占有很大的比例，可以借鑒德國的雙向系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)在包裝產(chǎn)品時(shí)考慮收費(fèi)和末端處理問題，農(nóng)民在消費(fèi)的過程中選擇包裝簡易、有綠色標(biāo)記的產(chǎn)品，擺脫原來的末端處理方式。

4浙江省農(nóng)村生活垃圾整治的法律對策

4.1立足生態(tài)文明，強(qiáng)化農(nóng)民環(huán)保意識

生態(tài)文明是指人類作為主體在認(rèn)識自然和改造自然過程中所取得的積極成果，它表現(xiàn)為人類能夠依據(jù)規(guī)律建立和保證與自然和諧的關(guān)系，使人類在這種和諧的關(guān)系中存在和發(fā)展[12]。生態(tài)文明村鎮(zhèn)的建設(shè)離不開廣大村民的積極參與，要建立良好的公眾參與機(jī)制。所以在立法中，對于隨意丟棄、傾倒或填埋生活垃圾的行為應(yīng)當(dāng)規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；在宣傳上，要加強(qiáng)宣傳力度，拓寬宣傳途徑，從單一的墻體宣傳轉(zhuǎn)化為利用電視、廣播等媒體進(jìn)行宣傳；在信息公開上，定期舉行一些座談；設(shè)置環(huán)境監(jiān)督的熱線，或者從志愿者、民間團(tuán)體中招募監(jiān)督員等。

4.2建立健全相關(guān)法律規(guī)范

目前，我國沒有農(nóng)村生活垃圾管理方面的立法，因此首要任務(wù)是建立相關(guān)法律規(guī)范。首先，要樹立正確的立法理念，以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)思想，以達(dá)到完整的循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)為目標(biāo)，將“三農(nóng)”問題的解決納入整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃中，充分考慮農(nóng)村與城市的關(guān)系，農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民的差別。

其次，農(nóng)村生活垃圾管理是一個(gè)很具體且跟當(dāng)?shù)貭顩r緊密聯(lián)系的活動(dòng)，僅有全國性的法律難以擺脫空泛不易實(shí)施的窠臼。國務(wù)院可制定《農(nóng)村村容和環(huán)境衛(wèi)生管理?xiàng)l例》，以此作為其他地方性立法的總體指導(dǎo)意見，再建立省級地方性法規(guī)。但《浙江省固體廢物污染環(huán)境防治條例》針對的主要還是城市垃圾管理問題，對農(nóng)村涉及較少，而且很寬泛，屬于一般法的范疇，而農(nóng)村生活垃圾管理的相關(guān)法律應(yīng)該定位于特別法的范疇[13]。

日本除了有關(guān)于生活垃圾處理的基本法律外，還有各種相應(yīng)的配套法律，如《容器包裝再利用法》、《特定家用電器再商品化法》、《食品再利用促進(jìn)法》和《綠色食品采購法》等。因此應(yīng)建立一些地方單項(xiàng)立法，完善配套法律，建立完整的農(nóng)村生活垃圾法律法規(guī)體系。

4.3強(qiáng)化農(nóng)村生活垃圾整治的法律實(shí)施

首先要完善農(nóng)村生活垃圾監(jiān)管體制，賦予環(huán)境保護(hù)部門強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，使行政執(zhí)法行為具有法律的權(quán)威性。

其次，應(yīng)提高環(huán)衛(wèi)隊(duì)伍的法律意識和執(zhí)法水平，對他們進(jìn)行處理農(nóng)村垃圾的專業(yè)培訓(xùn)，配備足夠的執(zhí)法設(shè)施。

4.4健全環(huán)境司法救濟(jì)制度

要建立公益訴訟制度，保障農(nóng)民環(huán)境權(quán)得以充分實(shí)現(xiàn)。應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大公益訴訟的主體范圍，建立民間環(huán)保組織，吸收更多的保護(hù)主體，讓環(huán)境保護(hù)在公眾的監(jiān)督下發(fā)揮效能[14]。在立法中應(yīng)大幅度降低環(huán)境污染所引起的訴訟費(fèi)用，盡可能使村民免交或是緩交訴訟費(fèi)用，降低村民捍衛(wèi)環(huán)境權(quán)利的成本，為村民開創(chuàng)“綠色訴訟通道”。

4.5樹立循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，完善落實(shí)相關(guān)制度

循環(huán)經(jīng)濟(jì)建立在“減量化、再使用、再循環(huán)”原則上，要求正確認(rèn)識人與自然的關(guān)系，樹立自然資本理念，把自己視為替子孫后代管理現(xiàn)有自然資本的管理者，而不能將其消耗殆盡。不僅如此，還要向自然投資，反哺自然，使其能夠持續(xù)地為人類社會(huì)提品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)保護(hù)地球環(huán)境和改善經(jīng)濟(jì)效益的雙贏發(fā)展[12]。因此，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系對資源的利用和環(huán)境的保護(hù)顯得尤為重要。

完善垃圾收費(fèi)制度是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的手段之一。根據(jù)浙江省物價(jià)局的規(guī)定，全省將按照“先城鎮(zhèn)后農(nóng)村，先企事業(yè)單位后居民，先部分補(bǔ)償后完全補(bǔ)償”的步驟和方向，積極建立垃圾處理收費(fèi)制度。對農(nóng)村生活垃圾進(jìn)行收費(fèi)首先要明確收費(fèi)主體、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及收費(fèi)方式，可以通過地方性法規(guī)予以規(guī)定；其次，不能一味地參照城市居民生活垃圾的收費(fèi)，對農(nóng)村生活垃圾收費(fèi)可以實(shí)行優(yōu)惠政策；再次，摒棄原來籠統(tǒng)的定額收費(fèi)，要根據(jù)垃圾的量和種類進(jìn)行收費(fèi)。另外，押金返還制度可優(yōu)先適用于農(nóng)村塑料瓶、玻璃、硬紙板等可回收垃圾。

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