金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡介及主要特點(diǎn)

目前，中國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范1993年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2001年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2005年8月，財(cái)政部了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)》，該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國銀行業(yè)在金融工具的會(huì)計(jì)處理方面率先實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定組成，其中對(duì)銀行業(yè)影響較大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》。具體變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面。一是更加明確了應(yīng)用的范圍。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征只要求在會(huì)計(jì)核算中予以體現(xiàn)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則明確在會(huì)計(jì)的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告中均應(yīng)反映，二是更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映未來的影響現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在相關(guān)性的方面只要求會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求通過會(huì)計(jì)信息能對(duì)企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測；三是在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，不再強(qiáng)調(diào)配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則，在歷史成本的基礎(chǔ)上，增加了重置成本、可變凈現(xiàn)值，現(xiàn)值與公允價(jià)值計(jì)量。

(二)資產(chǎn)負(fù)債分類與計(jì)量方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最顯著的改變就是金融資產(chǎn)負(fù)債分類與計(jì)量的變化。表現(xiàn)在：1．公允價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值的引入是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的一個(gè)重要標(biāo)志，也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)和最大的難題。它是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于公允價(jià)值的確定主要有兩種方式：一是存在于活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，市場報(bào)價(jià)可確定其公允價(jià)值；二是金融工具不存在活躍市場的，銀行應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量體現(xiàn)出從“歷史成本”到“公允價(jià)值”的變化?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：銀行初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量，并且對(duì)于不同類型的資產(chǎn)與負(fù)債，在后續(xù)計(jì)量中采取不同的計(jì)量方式。交易性資產(chǎn)與負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。2．金融資產(chǎn)與負(fù)債的分類體現(xiàn)出從“流動(dòng)性”到“風(fēng)險(xiǎn)性”的變化。與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)流動(dòng)性定義有所不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)與負(fù)債的持有目的性和功能性，其劃分標(biāo)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)性。規(guī)定金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分；負(fù)債則劃分為交易性金融負(fù)債與其他負(fù)債。并強(qiáng)調(diào)分類 旦確定，不得隨意更改。3．金融資產(chǎn)的減值體現(xiàn)出從“預(yù)期計(jì)提”到“客觀發(fā)生計(jì)提”的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的變動(dòng)，即計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的變化和損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的變化兩大方面。以貸款損失為例，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：銀行應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銀行有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)，對(duì)計(jì)提損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回要求區(qū)別對(duì)待。

(三)信息披露方面。與當(dāng)前銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、形式不規(guī)范和內(nèi)容不夠全面等相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的列示和披露作了詳細(xì)的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)、嚴(yán)格、規(guī)范和透明。1．強(qiáng)調(diào)信息披露的全面性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求銀行應(yīng)當(dāng)披露對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，包括指定金融工具性質(zhì)的依據(jù)或條件，公允價(jià)值的計(jì)量依據(jù)，確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法，金融工具損益的計(jì)量基礎(chǔ)以及終止確認(rèn)條件等。2．強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露。新會(huì)計(jì)制度要求銀行應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。描述性信息主要包括風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法。數(shù)量信息主要有風(fēng)險(xiǎn)敞口數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)集中信息等。3．注重對(duì)金融工具市場風(fēng)險(xiǎn)的披露。明確了市場風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因市場價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)當(dāng)披露所面臨的各類市場風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設(shè)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的挑戰(zhàn)

(一)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響。金融會(huì)計(jì)國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)，將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。另外，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的部分，其價(jià)

值隨著公允價(jià)值的變化而變化。金融工具價(jià)值的波動(dòng)必然會(huì)帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。而金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”(相對(duì)于“五級(jí)分類法”)，會(huì)加劇資產(chǎn)的波動(dòng)。

(二)對(duì)經(jīng)營損益的影響。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而新準(zhǔn)則要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計(jì)量屬性，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤的行為。金融會(huì)計(jì)的國際化也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收益、成本、利得、損失，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則，配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。

(三)公允價(jià)值的運(yùn)用。用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，更易于評(píng)價(jià)銀行通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。公允價(jià)值的運(yùn)用也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價(jià)值計(jì)量的不確定性、變動(dòng)性和集合性，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價(jià)值的任何變化都將反映在損益表中，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。公允價(jià)值計(jì)量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價(jià)值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價(jià)模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)來說，證實(shí)通過模型獲得的公允價(jià)值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

(四)減值準(zhǔn)備方法改變的影響。新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，抵押品狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)的發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。因此，相對(duì)于五級(jí)分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀，公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

(五)套期會(huì)計(jì)的影響。對(duì)銀行開展的套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會(huì)計(jì)方法處理，套期工具的未實(shí)現(xiàn)利得或損失不納入表內(nèi)，被套期項(xiàng)目的浮動(dòng)盈虧也不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果采取套期會(huì)計(jì)的方法，將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵銷結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會(huì)對(duì)銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。但要求商業(yè)銀行對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，并提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面文件等。這些新要求對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理人員和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。

三、監(jiān)管部門需配合做的工作

(一)順應(yīng)監(jiān)管需要，進(jìn)步完善資本充足率考核。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使商業(yè)銀行的部分未實(shí)現(xiàn)收益或損失將計(jì)入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求。監(jiān)管部門有必要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，適時(shí)對(duì)監(jiān)管資本的計(jì)量范圍進(jìn)行調(diào)整，另外，對(duì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算也需微調(diào)。由于資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，在審慎的前提下，在會(huì)計(jì)資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制。

(二)創(chuàng)新監(jiān)管方式，確保公允價(jià)值計(jì)量的客觀性。公允價(jià)值運(yùn)用中，由于客觀計(jì)量所導(dǎo)致的信息失真問題，可以通過修改監(jiān)管資本計(jì)量范圍的方式進(jìn)行解決，但是要剔除會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響，使公允價(jià)值能得到真實(shí)地反映，則需要在監(jiān)管方式上進(jìn)行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進(jìn)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內(nèi)部評(píng)級(jí)法，并進(jìn)一步建立和完善正向激勵(lì)與嚴(yán)厲懲罰并重的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會(huì)計(jì)信息的變動(dòng)情況，切實(shí)防止會(huì)計(jì)核算方法的濫用。

(三)加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)調(diào)，解決貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理和稅收政策。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公允價(jià)值計(jì)量部分業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的基本原則存在著一定的矛盾，會(huì)影響銀行的各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)。此外，我國會(huì)計(jì)制度、稅收制度以及監(jiān)管當(dāng)局對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門應(yīng)與財(cái)政部、國稅局加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確未實(shí)現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)良性互動(dòng)。

(四)增強(qiáng)監(jiān)管力度，逐步完善信息披露機(jī)制。商業(yè)銀行信息披露機(jī)制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進(jìn)一步督促銀行完善信息披露制度，必要時(shí)采取一定的監(jiān)管措施，增強(qiáng)市場約束對(duì)銀行經(jīng)營的影響?？紤]到銀行業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，信息披露過程只能是漸進(jìn)式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時(shí)間表，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機(jī)制。

第2篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；變革

一、引言

每一次金融危機(jī)過后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)成為社會(huì)、企業(yè)、民眾所指責(zé)的對(duì)象，并給通過總結(jié)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，能夠有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)造成的各種的風(fēng)險(xiǎn)。目前，金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)律性研究已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中的重點(diǎn)研究對(duì)象，從會(huì)計(jì)學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行探索，并輔以案例分析，希望能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提供更多具有建設(shè)性的意見。

二、重大金融危機(jī)事件對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響

1.2001年安然事件。1985年創(chuàng)立的安然公司曾經(jīng)是紐約證券交易所的上市公司，是全美乃至全世界最大的電力交易商和天然氣交易商，擁有近700億美元資產(chǎn)，在美國500強(qiáng)中排名第七。然而，在2001年安然公司公布的季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，其收入由上一年的1000多億美元下降到虧損6.38億美元，這一巨大的改變立馬震驚了全世界。后來經(jīng)過有關(guān)部門的調(diào)查，安然公司在發(fā)展過程中存在著做假賬的情況，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來掩蓋自己的實(shí)際經(jīng)營成果。2001年12月12日，安然公司向紐約破產(chǎn)法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，在申請(qǐng)書中安然公司開出的資產(chǎn)總額近500億美元，創(chuàng)造了美國歷史上最大公司破產(chǎn)記錄。安然事件不僅給投資者造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，還在一定程度上影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革。美國政府在安然事件的教訓(xùn)下對(duì)自身會(huì)計(jì)制度的有效性進(jìn)行重新審視，并且公布了《薩班斯法案》來應(yīng)對(duì)安然事件所造成的傷害?！端_班斯法案》不僅針對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)作出了進(jìn)一步的完善，還對(duì)公司的內(nèi)部控制與責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)一步提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和技術(shù)性，針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，從根本上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)違法行為規(guī)避，更好的保護(hù)了企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，有助于投資者獲得更加準(zhǔn)確的企業(yè)信息。安然事件給美國政府敲響了警鐘，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性。2.2008年金融危機(jī)。2008年的金融危機(jī)不僅影響到了美國經(jīng)濟(jì)，還在全國范圍內(nèi)進(jìn)行蔓延，除了涉及到銀行和保險(xiǎn)業(yè)以外，其它次貸人也沒有幸免于難，這場全球性的金融風(fēng)暴給股市、外匯都帶來了一系列的“蝴蝶效應(yīng)”，被稱為百年來最大的一次金融危機(jī)。在2008年金融危機(jī)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量受到了高度的重視，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同戰(zhàn)略的視角對(duì)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步遏制各個(gè)國家針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的爭論。從2008年金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中，全世界對(duì)于公允價(jià)值做出了全新的判定，肯定公允價(jià)值中有利的方面，同時(shí)也認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值在使用過程中的局限性。另外，2008年金融危機(jī)還推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的變革，進(jìn)一步彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用過程中存在的缺陷，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的有效性，幫助企業(yè)利益相關(guān)者了解到企業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。

三、金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的啟示

1.金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中的客觀性。通過對(duì)歷史上重大金融危機(jī)事件的研究，金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響是毋容置疑的，能夠引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的外生性變化和內(nèi)生變化。其中外生性變化是在其社會(huì)性拉動(dòng)下一種技術(shù)性變遷的模式，而其內(nèi)生性的本質(zhì)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自組織演化的一個(gè)客觀歷史佐證。由此可見，金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中具有一定的客觀性，金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，我們無法避免金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的影響，因?yàn)檫@種變革是客觀存在的，我們能做的只是盡可能的降低這種影響。因此，國家在面對(duì)金融危機(jī)的時(shí)候，應(yīng)該樹立正確而理性的思維邏輯，從會(huì)計(jì)問題的本質(zhì)去進(jìn)行分析與處理，正確的認(rèn)識(shí)金融危機(jī)所造成的影響，重點(diǎn)關(guān)注金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系。隨著時(shí)代的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的局限性日益顯著，如果沒有與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，這些局限性就會(huì)逐漸積累，而金融危機(jī)就是暴露這些問題的導(dǎo)火索。因此，國家應(yīng)該正視由金融危機(jī)造成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革，將金融危機(jī)看成是促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)性發(fā)展的良好契機(jī)。2.有助于平衡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雙重屬性的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)性和技術(shù)性是其變革過程中需要重點(diǎn)平衡與協(xié)調(diào)的兩大屬性。其中，技術(shù)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一門技術(shù)規(guī)范而具備的特質(zhì)，在制定的過程中應(yīng)該堅(jiān)持客觀、理性、科學(xué)的基本原則。而社會(huì)性是經(jīng)濟(jì)后果引發(fā)的產(chǎn)物，在一定程度上影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可實(shí)施性和有效性。只有妥善協(xié)調(diào)好社會(huì)性和技術(shù)性之間的關(guān)系，才能夠最大限度的發(fā)揮出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際效果。金融危機(jī)的蔓延會(huì)引發(fā)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的利益沖突，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，而這一事實(shí)恰恰說明了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的過程中，不僅需要從技術(shù)性的角度進(jìn)行修繕，還需要從社會(huì)性的角度進(jìn)行調(diào)整，只有平衡好技術(shù)性和社會(huì)性著兩種屬性之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能夠確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和可實(shí)施性。3.進(jìn)一步推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開放性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)在運(yùn)行的過程中，如果一直保持著封閉的狀態(tài)，就會(huì)逐漸走向衰亡。因此，要想充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要作用，還需要進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開放性。通過對(duì)歷史上重大的金融危機(jī)事件的分析，筆者發(fā)現(xiàn)隨著時(shí)代的推移，金融危機(jī)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響也在逐漸增大，而這一切與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開放性有很大的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)越開放，其制定、執(zhí)行和反饋過程中所涉及到的群體就越豐富，參與群體利益的博弈就越激烈，金融危機(jī)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響也會(huì)進(jìn)一步提升。因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不能固步自封，要構(gòu)建開放性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)，結(jié)合現(xiàn)代化的新形勢(shì)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有利變革。4.金融危機(jī)是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的發(fā)展途徑。在金融危機(jī)背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舍棄了公允價(jià)值計(jì)量模式，重新回到歷史成本計(jì)量模式，認(rèn)識(shí)到了公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)發(fā)展中的危害，尤其是公允價(jià)值順周期已經(jīng)不能與謹(jǐn)慎性原則相符合的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革是非常必要的。然而，歷史成本計(jì)量模式的雖然能夠在一定程度上豐富企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是這只是金融危機(jī)影響下的權(quán)宜之計(jì)，并不能成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來的改革方向，還需要結(jié)合時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行詳細(xì)分析。

四、結(jié)語

綜上分析可知，本文通過對(duì)歷史上重大的金融危機(jī)事件進(jìn)行回顧，進(jìn)一步明確金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響。金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革之間的關(guān)系非常的復(fù)雜，只針對(duì)金融危機(jī)這個(gè)角度無法準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的研究，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的研究也會(huì)存在一定的滯后性。因此，在進(jìn)行金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革研究的過程中，需要明確金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中的客觀性，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性和社會(huì)性進(jìn)行雙重屬性的研究，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開放性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開放性越高，其可實(shí)施性和有效性也會(huì)隨之增強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅飛.一部研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展前沿的力作——《后危機(jī)時(shí)代全球會(huì)計(jì)變革與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最新發(fā)展研究》述評(píng)[J].會(huì)計(jì)之友,2015,05:137.

[2]董盈厚,于健,張藝馨.可靠性與相關(guān)性的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征:從替代均衡到非替代均衡——后危機(jī)時(shí)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革路徑[J].學(xué)海,2015,04:102-108.

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第3篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出新的挑戰(zhàn)

國內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機(jī)的爆發(fā)及其危害之深遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管不力難逃其咎并再度引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的思考。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，國際社會(huì)各界一方面忙著尋找罪魁禍?zhǔn)祝涣硪环矫娣e極尋找應(yīng)對(duì)危機(jī)的舉措。人們從次貸危機(jī)追溯到衍生金融產(chǎn)品，追溯到市場及市場信用，進(jìn)而牽扯到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值，公允價(jià)值成了金融危機(jī)的原兇之一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也成了金融危機(jī)的救“市”主。公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)的相關(guān)性，進(jìn)而政府如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息、是否修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成了金融界與會(huì)計(jì)界在危機(jī)拯救中的一個(gè)爭議熱點(diǎn)。到底會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融危機(jī)甚至與全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)有何關(guān)系成為我們不得不回答的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。時(shí)至今日，無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)于政府規(guī)范會(huì)計(jì)信息規(guī)則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國金融危機(jī)引發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益漫延的現(xiàn)實(shí)情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑和加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露的呼聲日漸增強(qiáng)。但是對(duì)于如何規(guī)范以及規(guī)范的范圍、規(guī)范的強(qiáng)度則眾說紛紜，仍無定論。特別是在我國，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開始施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則執(zhí)行三年的實(shí)踐，是否如各界所望規(guī)范了會(huì)計(jì)信息、進(jìn)而避免了或減少了資本市場上大量的財(cái)務(wù)舞弊或盈余管理行為就成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)研究課題。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日剛剛實(shí)行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，危機(jī)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何應(yīng)對(duì)？這一系列現(xiàn)實(shí)的問題擺在我們面前。無論從理論研究出發(fā)還是從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與會(huì)計(jì)監(jiān)管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強(qiáng)。因而，對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實(shí)踐價(jià)值。

二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問題，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，綜合國內(nèi)外學(xué)者的論述，本文認(rèn)為有關(guān)準(zhǔn)則性質(zhì)的觀點(diǎn)主要可以歸納為以下四種：

（一）技術(shù)規(guī)范觀

該觀點(diǎn)流行于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之初，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是一種客觀標(biāo)準(zhǔn)。持“技術(shù)觀”的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是純粹的技術(shù)性規(guī)范手段，是客觀的約束機(jī)制。如楊紀(jì)婉（1992）認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經(jīng)明確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。從這種觀點(diǎn)的出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的目標(biāo)非常明確，就是建立一套科學(xué)的、完善一致的會(huì)計(jì)原則，并據(jù)此設(shè)計(jì)出合理的具體會(huì)計(jì)處理方法。他們相信，只要借助科學(xué)合理的理論和有效的制定程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該或能夠達(dá)到完善，并發(fā)揮理想的規(guī)范作用。

（二）政治程序結(jié)果觀或分配標(biāo)準(zhǔn)觀

“經(jīng)濟(jì)后果”作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的一個(gè)實(shí)質(zhì)性問題，是從20世紀(jì)70年代的美國開始引起人們關(guān)注的。該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安排直接形成資源配置狀況，或影響對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)。按照曾任美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個(gè)人或團(tuán)體的行為又可能對(duì)其他團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響。后來的學(xué)者將之稱為“經(jīng)濟(jì)后果”。簡單地說，就是不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同的會(huì)計(jì)程序?qū)е赂鱾€(gè)主體不同的利益分配格局。

（三）產(chǎn)權(quán)安排觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分。”因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為提供會(huì)計(jì)信息的主要規(guī)范，其基本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同，規(guī)定了不同的企業(yè)組織形式，進(jìn)而出現(xiàn)了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以維護(hù)其特有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。“顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范與制度，它是以產(chǎn)權(quán)理論為基礎(chǔ)的，并且，其運(yùn)行是否有效、作用發(fā)揮是否正常，也有賴于其產(chǎn)權(quán)界定恰當(dāng)與否?！币虼耍梢哉f，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對(duì)某些特定主體產(chǎn)權(quán)（財(cái)產(chǎn)權(quán)利或經(jīng)濟(jì)利益）的保護(hù)。

（四）公共合約觀

“從公共選擇理論看：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品”。該觀點(diǎn)是把對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)建立在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品，是調(diào)節(jié)社會(huì)利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執(zhí)行過程中要考慮各個(gè)利益集團(tuán)的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產(chǎn)物，在性質(zhì)上也就表現(xiàn)為企業(yè)利益關(guān)系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關(guān)于一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約。它的產(chǎn)生是為了克服信息不對(duì)稱的市場缺陷，對(duì)一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)以一種公共的合約安排來替代原先的單個(gè)企業(yè)的私人合約安排以節(jié)省社會(huì)交易成本。

上述四種觀點(diǎn)各有所長，都有可取之處。本文認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看作是一種純粹的技術(shù)手段，只是看到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中所呈現(xiàn)的技術(shù)規(guī)范這一外在形式，而沒有對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程及實(shí)施后果給予足夠的關(guān)注，但是它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要性質(zhì)。該觀點(diǎn)由于其目標(biāo)的單一性和明確性，更易用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定并能突出準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中的地位和獨(dú)立作用，但由于其忽視了準(zhǔn)則可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的影響，往往會(huì)導(dǎo)致過分夸大準(zhǔn)則的作用而影響對(duì)準(zhǔn)則功能的客觀評(píng)價(jià)。第二種觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治性和社會(huì)性。該觀點(diǎn)比較客觀地揭示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必然是一個(gè)政治性的過程，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對(duì)某些特定利益主體的保護(hù)，但該觀點(diǎn)更多地是對(duì)準(zhǔn)則制定過程中各利益相關(guān)者博弈的關(guān)注，而非準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)反映。第三種產(chǎn)權(quán)安排觀主要從產(chǎn)權(quán)的視角分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的產(chǎn)權(quán)訴求，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)，實(shí)則是準(zhǔn)則功能的體現(xiàn)；而第四種公共合約觀是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。它所依賴的核心概念是“交易費(fèi)用”及“公共物品”等，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)節(jié)省交易成本的制度創(chuàng)新的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一公共合約是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排創(chuàng)新的結(jié)果，是對(duì)準(zhǔn)則性質(zhì)的較為寬泛的認(rèn)識(shí)。

本文認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的理解應(yīng)建立在上述四種觀點(diǎn)的融合之上：正由于技術(shù)規(guī)范觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則應(yīng)該客觀有序，因此我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)從技術(shù)規(guī)范的角度考慮構(gòu)建具有邏輯一致性的概念框架指導(dǎo)下的完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；而經(jīng)濟(jì)后果觀的直接推論就是準(zhǔn)則制定程序的政治性，該觀點(diǎn)有助于我們認(rèn)識(shí)在準(zhǔn)則制定過程中一方面應(yīng)充分吸納各方意見，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團(tuán)利益角逐的本質(zhì)，盡可能維護(hù)多數(shù)主體的利益。從產(chǎn)權(quán)安排觀出發(fā)，可以使我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改時(shí)充分考慮社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的穩(wěn)定和對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。從公共合約觀出發(fā)，我們知道政府擁有一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，這種準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性。公共合約之所以得以達(dá)成是由于政府強(qiáng)制力的作用和其能節(jié)約交易費(fèi)用，但如果出現(xiàn)政府“創(chuàng)租”或“尋租”，或者由于公共合約的強(qiáng)制性執(zhí)行而帶來的交易費(fèi)用的增加超出了交易費(fèi)用的節(jié)約，那么就將是對(duì)市場的扭曲而得不償失。

三、結(jié)束語：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)分析

本文認(rèn)為，在分析我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問題時(shí)，應(yīng)該遵循一個(gè)由核心向逐步拓展的思路：

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的行為規(guī)范。我們知道，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，各種規(guī)章制度對(duì)市場主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，形成了復(fù)雜的、相互交錯(cuò)的規(guī)范體系。不同市場主體通過財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，而是各行其是，則信息使用者面對(duì)五花八門的信息表達(dá)將會(huì)無所適從。因此，必須有一套統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)和約束市場不同主體的信息表達(dá)方式。也就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先應(yīng)當(dāng)是一個(gè)純客觀、技術(shù)性的約束機(jī)制，是用來指導(dǎo)和檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本職能體現(xiàn)，是它的核心特征。正是基于此，當(dāng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，當(dāng)我國資本市場不斷發(fā)展壯大之時(shí)，種種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求有新的會(huì)計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，我國財(cái)政部適時(shí)修訂并頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和行為規(guī)范。

其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共規(guī)范，具有權(quán)威性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要能普遍被接受和認(rèn)可，還必須有一定程度的權(quán)威性的支持。所謂權(quán)威性支持，即國家政府強(qiáng)制力的介入。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的公共物品性，使得信息的提供者必然有所保留，從而影響信息的透明度和完整性，使得流傳于市場上的財(cái)務(wù)信息容易失真。然而，公共物品的利益屬于社會(huì)大眾，不當(dāng)?shù)墓参锲穼⒂袚p于公眾的利益。因此，為了避免因會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而發(fā)生大的市場波動(dòng)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常有序的發(fā)展，政府必須通過一定的強(qiáng)制性手段，促使企業(yè)提供“公允恰當(dāng)”的公共物品，以維護(hù)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，確保公眾整體的利益?？梢姡瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是規(guī)范各利益方行為的公共規(guī)范，應(yīng)具有強(qiáng)制性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是我國政府基于推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)資本市場秩序的立場而主導(dǎo)制定的，要求市場經(jīng)濟(jì)體系利益各方共同遵守的規(guī)章制度，具有強(qiáng)制性和威懾力。

第4篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);可供出售金融資產(chǎn);持有至到期投資;資產(chǎn)減值損失

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)穩(wěn)健地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果起到了積極的作用,但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則并非適用于所有資產(chǎn),存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)不適用此準(zhǔn)則。本文就金融資產(chǎn)減值的相關(guān)問題進(jìn)行分析。

一、金融資產(chǎn)及計(jì)提減值的范圍

(一)金融資產(chǎn)的范圍。金融資產(chǎn)主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)。

(二)金融資產(chǎn)計(jì)提減值的范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明,該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

新準(zhǔn)則下應(yīng)注意:(1)長期股權(quán)投資減值分為兩種情況,對(duì)于不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,其減值執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定,其他長期股權(quán)投資則執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定;(2)發(fā)生減值損失的金融資產(chǎn)有三類:一類為持有至到期投資;二類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng);三類為可供出售金融資產(chǎn)。其中,交易性金融資產(chǎn)期末因以公允價(jià)值計(jì)量,且當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí),直接增加或減少其賬面價(jià)值,并將變動(dòng)價(jià)值確認(rèn)為當(dāng)期損益,無須計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明,該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),主要包括以下方面:(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;(2)債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;(4)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;(5)權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。

三、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值會(huì)計(jì)處理

1、減值會(huì)計(jì)處理原則。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

2、減值會(huì)計(jì)分錄。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。這幾項(xiàng)金融資產(chǎn)均要求按歷史成本計(jì)價(jià),并需按實(shí)際利率法,以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。具體會(huì)計(jì)分錄見表1。(表1)

例1:A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券,該債券三年期,票面利率為4%,到期日為2010年1月1日,到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1,000萬元,實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬元,另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2007年末債務(wù)人發(fā)生損失,估計(jì)該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元,購入債券的實(shí)際利率為5%。在2008年12月31日減值因素消失了,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1,100萬元,假定按年計(jì)提利息。

(1)2007年1月1日取得時(shí)

借:持有至到期投資―成本1000

貸:銀行存款967.50

持有至到期投資―利息調(diào)整32.50

(2)2007年12月31日計(jì)提利息并對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行攤銷

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-32.50)×5%=48.38,“持有至到期投資―利息調(diào)整”=48.38-1000×4%=8.38

借:持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資―利息調(diào)整8.38

貸:投資收益48.38

2007年末債務(wù)人發(fā)生損失,債券的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元,其債券的賬面價(jià)值為(1000-32.50)+(40+8.38)=1015.88,因此應(yīng)確認(rèn)的減值損失為1015.88-900=115.88

借:資產(chǎn)減值損失115.88

貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備115.88

(3)2008年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×5%=45,“持有至到期投資―利息調(diào)整”=45-1000×4%=5

借:持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資―利息調(diào)整5

貸:投資收益45

2008年12月31日轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+45=945,現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1,100萬元,減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。但由于2008年價(jià)值回升,首先在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下2008年12月31日的處理如下:應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(967.50+48.38)×5%=50.79,“持有至到期投資―利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79

借:持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資―利息調(diào)整10.79

貸:投資收益50.79

2008年12月31日不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=967.50+48.38+50.79=1066.67,按新準(zhǔn)則的規(guī)定轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。因此,2008年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1066.67萬元,所以轉(zhuǎn)回的金額=1066.67-945=121.67,而不是1100-945=155。

借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備121.67

貸:資產(chǎn)減值損失121.67

(二)可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

1、減值會(huì)計(jì)處理原則?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累積損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失);可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資(成本法下核算的長期股權(quán)投資),其減值不得轉(zhuǎn)回。

2、減值會(huì)計(jì)分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,資產(chǎn)負(fù)債表日因公允價(jià)值變動(dòng)形成得利的或損失直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積―其他資本公積)。資產(chǎn)負(fù)債表日若公允價(jià)值的下降符合金融資產(chǎn)減值條件的,則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。(表2)

例2:甲公司于2008年5月1日在二級(jí)股票市場購入乙公司股票30萬股,占到了乙公司總股份的1%,該股票每股買價(jià)8元(其中每股股利0.7元),發(fā)生交易費(fèi)用5萬元,此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn),乙公司于2008年5月3日實(shí)際發(fā)放紅利;6月30日,乙公司股票公允市價(jià)為每股6.8元,乙公司因投資失誤致使股價(jià)大跌,預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法恢復(fù),截至2008年12月31日跌至每股3元。

(1)2008年5月1日購入該股票時(shí)

借:可供出售金融資產(chǎn)―成本224[(8-0.7)×30+5=224]

應(yīng)收股利21

貸:銀行存款245

(2)2008年5月3日收到股利時(shí)

借:銀行存款21

貸:應(yīng)收股利21

(3)2008年6月30日,公允價(jià)值下降為每股6.8元,屬于股價(jià)的正常波動(dòng),不符合減值的條件。因此,會(huì)計(jì)分錄如下:

借:資本公積―其他資本公積20(224-6.8×30=20)

貸:可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)20

2008年6月30日,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為:224-20=204

(4)2008年12月31日,因權(quán)益工具發(fā)行方投資失誤,致使股價(jià)大跌,并在短期內(nèi)無法恢復(fù),符合資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的條件,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此,會(huì)計(jì)分錄如下:

借:資產(chǎn)減值損失134

貸:資本公積―其他資本公積20(原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累積損失)

可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)114(204-3×30=114)

2008年12月31日減值以后的賬面價(jià)值為204-114=90萬元,如果2009年12月31日,減值因素消失資產(chǎn)價(jià)值上升,每股市價(jià)為5元,30萬股股票的公允價(jià)值為150萬元,則會(huì)計(jì)分錄為如下:

借:可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)60

貸:資本公積―其他資本公積60

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí),應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回,不得通過損益轉(zhuǎn)回。若該例題為債務(wù)工具投資,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升時(shí),原確認(rèn)的減值損失,應(yīng)通過損益轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為:借:可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng),貸:資產(chǎn)減值損失。

(作者單位:鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院)

第5篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 金融工具分類 公允價(jià)值變動(dòng)

中圖分類號(hào):F235.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)06-162-02

2006年2月15日財(cái)政部正式了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡稱“新準(zhǔn)則”),其中有四項(xiàng)涉及金融工具的具體準(zhǔn)則,即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》,我國會(huì)計(jì)界統(tǒng)稱其為金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它填補(bǔ)了我國原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白,為金融工具業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供了完整的指引。

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素等都有很大的突破:(1)引入金融工具概念,為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、確認(rèn)、計(jì)量提供了理論依據(jù);(2)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性;(3)按持有金融工具的意圖和能力對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行分類、確認(rèn)、計(jì)量,限制企業(yè)利用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類調(diào)節(jié)各期利潤的行為;(4)按現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,有利于反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值;(5)衍生金融工具由表外移至表內(nèi)核算,有效揭示風(fēng)險(xiǎn);(6)增加了套期會(huì)計(jì)內(nèi)容,為衍生金融工具納入表內(nèi)核算提供操作規(guī)則。

但應(yīng)該看到,金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其它準(zhǔn)則之間還存在一些不協(xié)調(diào)的地方,一些規(guī)定與我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相矛盾。因此,有必要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行探討,以滿足金融工具發(fā)展的需要。

一、金融工具的分類

對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類從原來的按流動(dòng)狀況分類轉(zhuǎn)為按持有金融工具的目的和意圖為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,雖然減少了財(cái)務(wù)報(bào)告信息不代表管理者意圖的信息波動(dòng)性,但也存在一些值得討論之處。

1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)主要指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的其它金融資產(chǎn)。上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)顯然不夠明晰,對(duì)交易性金融資產(chǎn)定義中“近期”的涵義、準(zhǔn)則及指南均沒有解釋,容易引起不同的理解。金融資產(chǎn)的分類取決于企業(yè)管理層的持有意圖和持有能力,沒有嚴(yán)格的界定標(biāo)準(zhǔn),因此其分類隨意性較大,為企業(yè)盈余管理提供了較大空間。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變使持有其它上市公司非股改限售股及其它普通股權(quán)的上市公司帶來了價(jià)值重估的機(jī)會(huì),一旦該股權(quán)被初始分類為可供出售金融資產(chǎn),則公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差異體現(xiàn)在處置當(dāng)期的損益。只要利潤不夠,企業(yè)就可以通過拋售一些股權(quán),將差價(jià)形成的巨額利潤體現(xiàn)在賬面上,從而操縱會(huì)計(jì)利潤。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量,將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),還應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),當(dāng)期的投資損益不僅包括出售價(jià)與首次執(zhí)行日公允價(jià)值之間的差額,還包括首次執(zhí)行日公允價(jià)值與該日賬面價(jià)值之間的差額。而若劃分為交易性金融資產(chǎn),便無法將后一差額計(jì)入處置當(dāng)期的投資損益。

基于上述因素,上市公司管理層顯然更傾向于將非股改限售股及其它普通股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際上,大部分上市公司也是如此操作的。根據(jù)中國證券報(bào)數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計(jì),截至2009年4月15日,已經(jīng)公布2008年年報(bào)的1047家A股上市公司中,可供出售金融資產(chǎn)總計(jì)28636億元,交易性金融資產(chǎn)總計(jì)2897億元,可供出售金融資產(chǎn)總額是交易性金融資產(chǎn)總額的近10倍?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)何時(shí)出售取決于管理層決策,而出售時(shí)必然影響上市公司業(yè)績,由此可見,我國上市公司管理層在金融資產(chǎn)分類上存在傾向性,從而導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)成為利潤的“蓄水池”。應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理分類,畢竟金融市場變化莫測,做好自己的主營業(yè)務(wù)才是最實(shí)在的盈利,靠操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)盈利對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是非常不利的。

2.現(xiàn)金的歸類。新準(zhǔn)則在列舉金融資產(chǎn)定義時(shí),把現(xiàn)金作為一項(xiàng)最基本的金融資產(chǎn)。但對(duì)金融資產(chǎn)分類時(shí),并未明確現(xiàn)金金融資產(chǎn)的歸類。在財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中,將非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款等歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)持有的現(xiàn)金并不完全符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義:第一,現(xiàn)金是企業(yè)自己持有的,不存在回收金額是否固定的問題;第二,現(xiàn)金的報(bào)價(jià)是固定的,不存在活躍市場有無報(bào)價(jià)的問題;第三,現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)是代表市場交換的媒介,是財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)所有交易與事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。所以,應(yīng)將現(xiàn)金劃分為單獨(dú)的一類金融資產(chǎn)。

3.新準(zhǔn)則規(guī)定,金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債及其他金融負(fù)債兩類。這種分類較籠統(tǒng),特別是其他金融負(fù)債,準(zhǔn)則并未給予詳細(xì)解釋,使人感到難以理解。準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為四類,而將金融負(fù)債分為兩類,這會(huì)增加會(huì)計(jì)上的不配比現(xiàn)象,因此這類分類法存在不合理性。另外,《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則規(guī)定將應(yīng)付債券作為單獨(dú)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,而在金融負(fù)債分類中將其歸為其他金融負(fù)債,這一規(guī)定與傳統(tǒng)習(xí)慣相矛盾。所以,金融負(fù)債的分類可以增加借款和應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付債券的類別。

借款和應(yīng)付款項(xiàng)指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、支付金額確定的非衍生金融負(fù)債,主要核算金融企業(yè)吸收的各類存款和其他欠款,對(duì)于非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款,因購買材料、接受勞務(wù)形成的應(yīng)付賬款等也應(yīng)納入核算。應(yīng)付債券用來核算企業(yè)發(fā)行的到期日固定、償付金額確定、償付期限超過一個(gè)營業(yè)周期的非衍生性債務(wù)工具,是企業(yè)進(jìn)行融資的一種途徑。

4.長期股權(quán)投資沒有包括在金融資產(chǎn)中,而是獨(dú)立的準(zhǔn)則。金融工具,是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。長期股權(quán)投資符合金融工具的定義,是企業(yè)持有的以投資為目的的有價(jià)證券,因此長期股權(quán)投資應(yīng)包括在金融資產(chǎn)中。應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類似乎更合理一些:現(xiàn)金、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)。同樣以持有的目的和意圖為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,這樣分類在實(shí)踐中似乎更有操作性。

二、金融工具公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)披露

新準(zhǔn)則規(guī)定,本期確認(rèn)的金融工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失,應(yīng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)。對(duì)于金融工具公允價(jià)值變動(dòng)的披露,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、我國新準(zhǔn)則的規(guī)定存在著一定的差異,通過比較可以發(fā)現(xiàn),我國新準(zhǔn)則對(duì)金融工具公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)披露的規(guī)定存在不合理之處。

第一,有公開報(bào)價(jià)的對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司投資,其公允價(jià)值變動(dòng)的披露問題。按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,當(dāng)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司在活躍市場有報(bào)價(jià)時(shí),其期末公允價(jià)值的變動(dòng),既不確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失,也不要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。這會(huì)導(dǎo)致對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的披露產(chǎn)生較大的差異,即在一家上市公司的市場價(jià)值與賬面價(jià)值差額越大的情況下,對(duì)該上市公司的持股比例越大,反映的會(huì)計(jì)信息越不真實(shí)。特別是該公司為海外上市公司時(shí),投資者較難獲得相應(yīng)的市場信息,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和決策就會(huì)更加困難。

現(xiàn)舉例說明。假設(shè)S公司是一家上市公司,X公司持有S公司19%的有表決權(quán)股份,不具有重大影響,按可供出售金融資產(chǎn)核算;Y公司持有S公司47%的有表決權(quán)股份,屬于聯(lián)營企業(yè)性質(zhì),按權(quán)益法核算;Z公司持有S公司70%的有表決權(quán)股份,按成本法核算,期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)S公司當(dāng)年虧損,但期末其股票在活躍市場的報(bào)價(jià)卻上升了很多,則X、Y、Z三家公司對(duì)S公司投資的披露會(huì)產(chǎn)生巨大的差異:X公司披露的是盈利,Y公司、Z公司披露的是虧損。由此可見,持有S公司的股權(quán)比例越高,對(duì)它的控制力越強(qiáng),反映的公允價(jià)值信息質(zhì)量卻越差。隨著虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種現(xiàn)象將越來越普遍。因此,我國準(zhǔn)則應(yīng)明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)披露有公開報(bào)價(jià)的對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司投資的公允價(jià)值變動(dòng)信息,以消除當(dāng)前因持股比例不同,分別按成本法、權(quán)益法和公允價(jià)值法處理對(duì)外投資時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不相關(guān)的矛盾。但是,如何對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行披露,值得我們進(jìn)一步研究。

第二,與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤或損失的披露問題。我國《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易中的交易要素很多,但并未指明關(guān)聯(lián)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤或損失這一重要信息,即關(guān)聯(lián)交易中的資產(chǎn)還沒有轉(zhuǎn)出關(guān)聯(lián)方外,該資產(chǎn)中內(nèi)含的利潤或損失尚未實(shí)現(xiàn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資者與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤或損失,必須在其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益范圍內(nèi)抵銷。這一方法能較好地防止利用關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊,其缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理比較麻煩。因此,可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),我國《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則應(yīng)明確要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤或損失金額。

第三,與金融工具相關(guān)事項(xiàng)產(chǎn)生的利得或損失的披露問題。這些利得或損失主要包括:處置子公司及其他營業(yè)單位的損益、購買利得、對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益等。購買利得,指企業(yè)在取得長期股權(quán)投資及非同一控制下的企業(yè)合并時(shí),因付出的投資成本或合并對(duì)價(jià)小于應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的收益。在現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)現(xiàn)金流量部分,處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額是作為單獨(dú)項(xiàng)目列報(bào)的,因此,在利潤表中,應(yīng)獨(dú)立報(bào)告這些重要項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失。這些交易或事項(xiàng)是比較重要的非正常項(xiàng)目,單獨(dú)列報(bào)這些事項(xiàng)產(chǎn)生的利得或損失,有利于反映這些項(xiàng)目對(duì)企業(yè)利潤的影響,有利于反映企業(yè)資產(chǎn)管理的信息。

參考文獻(xiàn):

1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

2.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006

3.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京:人民出版社,2007

第6篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵字：衍生金融工具；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

一、緒言

美國等發(fā)達(dá)國家于20世紀(jì)70年代對(duì)金融體系的相關(guān)管制開始放松，鼓勵(lì)實(shí)行自由化市場化的金融措施，這在一定程度上促進(jìn)了金融的蓬勃發(fā)展。但與此同時(shí)，較寬松的金融管制引起了匯率、利率市場的頻繁波動(dòng)，使得金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性加大。衍生金融工具就在這種背景下作為一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要工具應(yīng)運(yùn)而生并不斷發(fā)展，發(fā)揮著套期保值、發(fā)現(xiàn)價(jià)格、杠桿效應(yīng)等功能，在很大程度上幫助企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取收入。

但衍生工具本身是一把雙刃劍，帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還有較大的風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)其沒有進(jìn)行有效控制，很可能給企業(yè)造成不可預(yù)計(jì)的損失。美國次貸危機(jī)的發(fā)生，演變成了一場系統(tǒng)性的危機(jī)，并且呈現(xiàn)出向全球市場擴(kuò)散之勢(shì)。而作為始作俑者的衍生金融創(chuàng)新產(chǎn)品自然成為眾矢之的。衍生金融工具在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面引發(fā)了一系列問題。因此，分析衍生金融工具會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有力措施進(jìn)行防范十分必要。

二、我國衍生金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展與現(xiàn)狀

我國是在80年代初逐步開始開展各項(xiàng)衍生金融工具的交易事項(xiàng)。最初是中國銀行于1984年開展境外外匯衍生交易的業(yè)務(wù)。后來，國內(nèi)由于相應(yīng)的金融監(jiān)管配套機(jī)制缺乏，國家對(duì)投機(jī)性的衍生交易也不加限制，曾出現(xiàn)地下衍生交易等交易現(xiàn)象。1991年才正式推出國內(nèi)的衍生金融工具，相對(duì)來說產(chǎn)生時(shí)間比較晚。我國目前公開交易的境內(nèi)衍生金融工具種類主要包括：認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券、股票指數(shù)期貨、國債期貨等。除了國債期貨發(fā)展到一定程度外，其他種類的衍生金融工具的交易還沒有達(dá)到比較大規(guī)模。國債期貨產(chǎn)生于90年代初，最先開始只允許券商自營國債期貨交易，后來開始向公眾開放。但后來由于國債現(xiàn)貨市場規(guī)模比較小，再加之投機(jī)性嚴(yán)重、非市場化的利率等原因，出現(xiàn)了一系列的違規(guī)操作對(duì)社會(huì)造成了不良影響。國務(wù)院于1995年宣布暫停國債期貨交易。

從目前整體情況看，我國衍生金融工具交易市場還處于起步階段。金融機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)主要是一些境外衍生金融工具交易，除中國銀行經(jīng)營了6月期遠(yuǎn)期結(jié)售匯的交易外，基本不涉及本國的衍生金融工具的交易。而且出于資產(chǎn)負(fù)債管理的目的，一般會(huì)在國際市場上從事某些相關(guān)的衍生金融交易。國內(nèi)某些大企業(yè)也會(huì)委托銀行通過在國際市場上進(jìn)行一些套期性的衍生交易來規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國衍生金融工具會(huì)計(jì)面臨的問題

由于衍生金融工具本身的以小博大、對(duì)價(jià)格變動(dòng)敏感等特點(diǎn)，使得其在為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)管理手段的同時(shí)，反過來又引發(fā)了企業(yè)新的風(fēng)險(xiǎn)源。近年來的大量研究表明，衍生金融工具會(huì)計(jì)存在一系列問題，具體表現(xiàn)為：

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)受到質(zhì)疑

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)或交易進(jìn)行確認(rèn)。與實(shí)物交易不同，衍生金融工具交易作為一種合約，它在未來進(jìn)行結(jié)算。因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，會(huì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法造成巨大的影響。一般的資產(chǎn)和負(fù)債都是針對(duì)過去的交易，在未來經(jīng)營期間會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。而衍生金融工具交易以契約為基礎(chǔ)，是在未來期間發(fā)生的。盡管沒有實(shí)際的款項(xiàng)支付，雙方的權(quán)利義務(wù)在契約簽訂日之后就基本確定。而按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)的權(quán)利義務(wù)不能稱為資產(chǎn)負(fù)債，只能作為會(huì)計(jì)報(bào)告的“表外事項(xiàng)”進(jìn)行披露說明。但由于衍生金融工具交易涉及的數(shù)額往往比較大，如果對(duì)該部分合約不予確認(rèn)，隱含其中的巨大風(fēng)險(xiǎn)將游離于會(huì)計(jì)報(bào)表外，這將在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行相關(guān)的決策。而會(huì)計(jì)信息的重要性原則也要求其不能偏離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外。因此，按照傳統(tǒng)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)衍生金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)顯然是行不通的。

（二）計(jì)量基礎(chǔ)的確定不夠成熟

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量一般以歷史成本為基礎(chǔ)，按照交易發(fā)生時(shí)所付出的原始成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。而衍生金融工具交易的初始凈投資很少，其交易價(jià)格又隨著標(biāo)的物的價(jià)格而上下波動(dòng)。至于涉及到的期權(quán)費(fèi)、保證金、手續(xù)費(fèi)等，并不能代表衍生金融工具交易的內(nèi)在價(jià)值。此時(shí)如果仍以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，很難反映其真實(shí)價(jià)格及損益，包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的真實(shí)情況以及持倉盈虧變動(dòng)情況；如果不按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量，勢(shì)必會(huì)影響其計(jì)量的可靠性，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告整體的可比性和有用性也會(huì)造成一定影響。但是，就目前實(shí)際情況來看，在我國用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具的條件還沒有達(dá)到。首先，對(duì)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的重視程度不夠。由于各種歷史原因，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并不重視公允價(jià)值，而且公允價(jià)值的接受程度相對(duì)來說比較差，運(yùn)用的范圍也很小。如果在這種情況下對(duì)衍生金融工具進(jìn)行公允價(jià)值的表內(nèi)計(jì)量，很可能造成報(bào)表體系內(nèi)計(jì)量模式不統(tǒng)一，使得各個(gè)會(huì)計(jì)科目之間具有不可比性。其次，計(jì)量的可靠性在實(shí)際操作上受到限制，沒有足夠的保障。目前我國從事的一般是國際市場統(tǒng)一提供的符合標(biāo)準(zhǔn)合約要求的衍生金融工具交易，相對(duì)來說，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和估值的經(jīng)驗(yàn)很少。

（三）會(huì)計(jì)核算和披露的不適應(yīng)

現(xiàn)階段我國衍生金融工具業(yè)務(wù)較少、種類較單一、金額較小，基本上還是按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法處理衍生金融工具交易。但金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展使得衍生金融工具交易也越來越多，金額越來越大，繼續(xù)按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法核算，會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值得不到真實(shí)的反映，而且難以如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的披露時(shí)，同樣需要考慮財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求，具體制定衍生金融工具交易的信息披露內(nèi)容規(guī)范、披露程度、披露方式的要求等，來不斷增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下衍生金融工具會(huì)計(jì)問題的改進(jìn)構(gòu)想

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》的頒布，基本上滿足了我國現(xiàn)階段對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上都對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量屬性非常重視。但在建立我國衍生金融工具會(huì)計(jì)時(shí)，要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)，逐步修訂和完善相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下衍生金融工具會(huì)計(jì)問題的改進(jìn)構(gòu)想具體可以從以下方面努力：

（一）謹(jǐn)慎選擇公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

由于衍生金融工具基本上沒有初始成本，選擇公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量在一定程度上可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠的要求，從而進(jìn)行有效地投資決策。但在我國現(xiàn)有的市場條件下，公允價(jià)值很難保證絕對(duì)的公允性。公允價(jià)值在次貸危機(jī)中體現(xiàn)的缺陷非常明顯：市場高漲時(shí)造成金融產(chǎn)品價(jià)值的高估，而市場低落時(shí)低估了金融產(chǎn)品的價(jià)值，同時(shí)放大了收益和虧損。因此應(yīng)降低對(duì)公允價(jià)值的依賴程度，謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。同時(shí)通過建立與之適應(yīng)的市場體制，使會(huì)計(jì)人員可以更加容易地獲得按公允價(jià)值計(jì)量所需的各種信息，從而進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

對(duì)于衍生工具業(yè)務(wù)而言，建立積極而審慎的內(nèi)部控制制度，可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)。其一，管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體目標(biāo)確定衍生金融工具業(yè)務(wù)的具體目標(biāo)，進(jìn)而確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好。同時(shí)要求從事衍生金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)的人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，在具體開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。其二，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。由董事會(huì)進(jìn)行指導(dǎo)，成立相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理并降低交易風(fēng)險(xiǎn)。第三，董事會(huì)應(yīng)持續(xù)監(jiān)督衍生金融工具相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，建立衍生金融工具內(nèi)部控制制度并保證其有效實(shí)施。

（三）計(jì)提衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

由于我國金融市場正在逐步成熟，風(fēng)險(xiǎn)度量的方法也越發(fā)成熟，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金具有可行性。在進(jìn)行具體操作時(shí)，可以設(shè)立會(huì)計(jì)調(diào)整科目――金融工具風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提與沖減。管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立保證金制度，按照不同類別的衍生金融工具交易風(fēng)險(xiǎn)收取保證金，不斷縮小衍生金融工具的杠桿效用。

（四）改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表和附注的相關(guān)項(xiàng)目

首先，將資產(chǎn)分為“非金融資產(chǎn)”和“金融資產(chǎn)”，同樣將負(fù)債分為“非金融負(fù)債”和“金融負(fù)債”。其中，對(duì)于非金融資產(chǎn)和負(fù)債，比照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目仍然可按流動(dòng)性順序排列；而對(duì)于金融資產(chǎn)和負(fù)債，可以從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，按風(fēng)險(xiǎn)程度大小順序排列。另外，將屬于表外項(xiàng)目的衍生金融工具表內(nèi)化，在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)披露，方便投資者做出相關(guān)的決策。

（五）建立健全衍生金融工具會(huì)計(jì)的反應(yīng)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況，應(yīng)建立健全衍生金融工具會(huì)計(jì)相應(yīng)的反應(yīng)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。要及時(shí)了解相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，確保衍生金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展相適應(yīng)協(xié)調(diào)。同時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)范必須逐步完善，以此更好地引導(dǎo)與規(guī)范金融的發(fā)展。而對(duì)于相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)應(yīng)從事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)方面予以落實(shí)。通過對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的制定與考核進(jìn)行有效的事前監(jiān)督。在事中監(jiān)督時(shí)，要對(duì)其穩(wěn)健經(jīng)營進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控、及時(shí)反饋。還要通過事后監(jiān)督是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行全面檢查，考核其執(zhí)行相關(guān)控制指標(biāo)的情況是否達(dá)到要求，并及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)工作。

總之，我們要積極看待衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的前提下，構(gòu)建衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以實(shí)質(zhì)重于形式為的要求謹(jǐn)慎選擇公允價(jià)值計(jì)量、健全內(nèi)部控制制度、計(jì)提衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、健全反應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建衍生金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，并不斷與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

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第7篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

但是，第39號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還只是一項(xiàng)暫時(shí)的（INTERIM）金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，距離IASC金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的終級(jí)目標(biāo)（核心是以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債）還有一段路要走。本文首先介紹金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景然后簡要地了金融工具會(huì)計(jì)要解決的和已有的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又解決了什么問題，解決到什么程度；最后，分析了金融工具國際準(zhǔn)則需要進(jìn)一步完善的主要方面和建議。

一、金融工具國際準(zhǔn)則的制定背景

IASC之所以要立項(xiàng)制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其原因可以概括為如下幾點(diǎn)：

第一，以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使許多衍生金融工具無法得到確認(rèn)。衍生金融工具的一項(xiàng)重要特征就是其不要求初始凈投資，即使有要求也相對(duì)少。比如，金融遠(yuǎn)期合同和利率互換這項(xiàng)衍生金融工具在獲得時(shí)并不需要初始凈投資。換句話說，沒有初始成本。而沒有成本又如何入帳呢？問題還在于，如果某衍生金融工具不入帳，其后的公允價(jià)值變動(dòng)又不予確認(rèn)，留給企業(yè)的很可能就是重大風(fēng)險(xiǎn)了。從會(huì)計(jì)核算的角度講，對(duì)多敷衍生金融工具不予確認(rèn)的后果不僅沒有充分地量化企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，沒有估計(jì)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的，還使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不完整，從而損害地有用性。

第二，投資是一項(xiàng)重要金融工具，而《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一投資會(huì)計(jì)》卻允許企業(yè)對(duì)其擁有的債務(wù)和證券投資選擇以成本或成本與市價(jià)就低進(jìn)行計(jì)量。這種選擇的廣泛使用，對(duì)不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性無疑是有損害的。

第三，缺乏合理、統(tǒng)一的會(huì)期會(huì)計(jì)規(guī)范。衍生金融工具的重要作用就在于其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也就是通常所說的進(jìn)行“套期保值”或“套期”。對(duì)套期如何核算，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏指南。結(jié)果是，有些企業(yè)可能從會(huì)計(jì)核算的角度獨(dú)自地設(shè)計(jì)某種套期關(guān)系，以達(dá)到自己追求的核算效果。有時(shí)，企業(yè)整個(gè)地不對(duì)用于套期的衍生金融工具（俗稱套期工具）的公允價(jià)值變動(dòng)予以確認(rèn)；而另一些企業(yè)則將這些公允價(jià)值變動(dòng)作為資產(chǎn)或負(fù)債予以遞延，或在權(quán)益中確認(rèn)。這顯然有悖于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性原則。此外，將公允價(jià)值變化作為資產(chǎn)或負(fù)債予以遞延也不可取。公允價(jià)值變動(dòng)即利得或損失，如何將會(huì)負(fù)債或資產(chǎn)的定義呢？面對(duì)層出不窮的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)為規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)而不斷創(chuàng)新的金融工具，面對(duì)殘缺不全的套期會(huì)計(jì)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)需要關(guān)注金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第四，資產(chǎn)證券化是近年來最重要的金融創(chuàng)新之一，但會(huì)計(jì)核算如何應(yīng)對(duì)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻少有規(guī)范。此外，縱然有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及減值問題，但對(duì)某些金融資產(chǎn)減值問題如何處理，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定。

總之，在國際金融市場向縱深方向發(fā)展、衍生金融工具日益推陳出新的情況下，盡早地從概念框架的角度建立一個(gè)（套）綜合性的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必要的。

二、金融工具會(huì)計(jì)要解決的問題

泛泛地講，金融工具會(huì)計(jì)應(yīng)解決金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題。金融工具獨(dú)立的性質(zhì)和復(fù)雜性使這些問題趨于復(fù)雜。具體地說，金融工具會(huì)計(jì)要解決的問題主要包括：

1、如何定義金融工具？包括如何定義衍生工具？

2、是否所有金融工具均能在表內(nèi)確認(rèn)？如果是，企業(yè)又應(yīng)在何時(shí)對(duì)其予以確認(rèn)？

3、在初次計(jì)量時(shí)，金融工具應(yīng)以何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量？在后續(xù)計(jì)量時(shí)，又應(yīng)以何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量？如果不能完全運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，又如何界定何時(shí)以成本計(jì)量、何時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量、何時(shí)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量或其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量？

4、對(duì)于以歷史成本計(jì)量的金融工具，歷史成本又如何調(diào)整（如是否采用攤銷的）？減值問題又如何考慮？

5、對(duì)于不以歷史成本計(jì)量的金融工具，比如說以公允價(jià)值計(jì)量，那么價(jià)值本身如何確定？有市場標(biāo)價(jià)的金融工具如何定價(jià)？沒有市場標(biāo)價(jià)的金融工具又如何定價(jià)？價(jià)值變動(dòng)又如何確認(rèn)和計(jì)量？

6、在什么情況下，企業(yè)可以認(rèn)定某項(xiàng)金融資產(chǎn)（負(fù)債）已出售（結(jié)算），因而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上終止確認(rèn)？（對(duì)于金融資產(chǎn)而言，這里較難處理的問題是資產(chǎn)證券化問題）

7、對(duì)于那些具有權(quán)益和負(fù)債雙重特征的金融工具（如可轉(zhuǎn)換債券，法定可贖回優(yōu)先股）發(fā)行方應(yīng)如何進(jìn)行核算？

8、在什么情況下，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相直抵銷？

9、何為會(huì)期？是不是所有的金融工具均可用于套期？用什么標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判企業(yè)進(jìn)行的套期是有效的？從會(huì)計(jì)核算的角度，如何對(duì)套期進(jìn)行分類？針對(duì)不同類套期又如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

10、對(duì)于金融工具尤其是衍生金融工具，應(yīng)披露哪些？對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)是在變化的當(dāng)期計(jì)入凈利潤還是先通過其他報(bào)表（如綜合收益表）反映？如何先在共他報(bào)表中反映；是否需要在隨后特定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入收益表？

三、第32號(hào)和第39號(hào)國際準(zhǔn)則解決了什么問題

基于金融工具本身的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)客觀難度以及金融工具會(huì)計(jì)概念框架的不成熟等原因，金融工具國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定采取“兩步走”的策略。1995年5月公布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：列報(bào)和披露》（下稱第32號(hào)國際準(zhǔn)則）是第一步努力的成果；第二步的工作正在進(jìn)行當(dāng)中，第39號(hào)國際準(zhǔn)則是第二步工作的中間成果。

第32號(hào)國際準(zhǔn)則解決的主要有：第一，明確了工具的發(fā)行方對(duì)發(fā)行的金融工具如何分類，其中還明確了相關(guān)利息、勝利、利得和損失的分類；第二，明確了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件；第三，明確了對(duì)金融工具應(yīng)披露的信息。

第39號(hào)國際準(zhǔn)則觸及金融工具的核心和難點(diǎn)問題，即金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。概括起來，第39號(hào)國際準(zhǔn)則解決的問題主要有：第一，基于衍生金融工具的本質(zhì)特征對(duì)其進(jìn)行了定義；第二，明確了當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。第三，明確了企業(yè)失去了對(duì)金融資產(chǎn)內(nèi)含的權(quán)利時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；明確了企業(yè)的金融負(fù)債只有在消除（即合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期）時(shí)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上剔除；第四，明確了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)以成本計(jì)量。而在后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于金融資產(chǎn)（不包括指定為被套期工具的金融資產(chǎn)），則應(yīng)依據(jù)金融資產(chǎn)所屬的類別不同、采取不同的計(jì)量屬性，或者是公允價(jià)值，或者是攤余成本；對(duì)于金融負(fù)債（不包括指定為被套期工具的金融負(fù)債），也應(yīng)分別不同情況運(yùn)用不同的計(jì)量屬性。第五，給出了確定公允價(jià)值的指南；第六；明確了金融資產(chǎn)減值的處理原則；第七，將套期分為三類，即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和國外主體凈投資的套期；并就不同類型的套期活動(dòng)形成的利得或損失如何處理規(guī)定了具體原則；第八，進(jìn)一步修正和補(bǔ)充了第39號(hào)國際準(zhǔn)則要求的金融工具信息披露。

總體上講，第32號(hào)國際準(zhǔn)則和第39號(hào)國際準(zhǔn)則初步解決了當(dāng)前金融工具會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題，基本滿足了當(dāng)前國際金融創(chuàng)新活動(dòng)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。但是，也應(yīng)該看到，這兩項(xiàng)金融工具國際準(zhǔn)則無論在概念的性，還是的完整性方面均還有“潛力”可挖，距離最終以公允價(jià)值作為金融工具單一的計(jì)量屬性的目標(biāo)距離還更遠(yuǎn)。另外，從橫向看，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，同樣還須“努力”。IASC這兩項(xiàng)金融工具準(zhǔn)則，與美國FASB第133號(hào)公告為代表的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國ASB《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——衍生和其他金融工具：披露》之間協(xié)調(diào)的空門依然存在。

四、還需要解決的問題

1997年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了一份研究報(bào)告，題為《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)》，該份報(bào)告提出了對(duì)所有金融工具均平用公允價(jià)值計(jì)量、相關(guān)的公允價(jià)值變化全部計(jì)入變化當(dāng)期的損益的主張。雖然這份研究報(bào)告團(tuán)其綜合而嚴(yán)密受到各方好評(píng)，但人們還是擔(dān)心：是否公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量；是否投資者和債權(quán)人也認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬于對(duì)于所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（包括持有到期的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債）均有用；是否所有的公允價(jià)值變動(dòng)形成的未實(shí)現(xiàn)利得和損失計(jì)入凈利潤也合適，哪怕是對(duì)企業(yè)自身債務(wù)也是如此，等等。所有類似的擔(dān)心使IASC理事會(huì)意識(shí)到，研究報(bào)告提出的許多設(shè)想在短期內(nèi)是不能付諸實(shí)施的。這世間接地促成暫時(shí)性金融工具國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第39號(hào)國際準(zhǔn)則）的誕生。完成了第39號(hào)國際準(zhǔn)則后，就金融工具國際準(zhǔn)則，IASC還需要研究解決的問題，地也就集中如何“抹平”在第32號(hào)和第39號(hào)國際準(zhǔn)則與1997年公布的研究報(bào)告所提出的各種設(shè)想之間的“間隙”。此外，從1997年至1999年，時(shí)間跨過兩年年頭，這期間國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了新的（如美國公布了第133號(hào)公告，英國公布了一份別具一格的金融工具披露和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則），金融工具也有了新的創(chuàng)新。對(duì)應(yīng)地，為完善金融工具國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需要增進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)和自身的創(chuàng)新。限于篇幅，以下僅就終止確認(rèn)、計(jì)量、套期會(huì)計(jì)以及利得或損失的列報(bào)等方面予以。

（一）金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。第39號(hào)國際準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)不再“控制”已轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)肘，應(yīng)將相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓交易核算為一項(xiàng)“銷售交易”；反之，則應(yīng)核算為一項(xiàng)“融資交易”。對(duì)于何種情況出現(xiàn)，才能認(rèn)定企業(yè)沒有對(duì)已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)施以控制，第39號(hào)國際準(zhǔn)則給出若干指南。事實(shí)上，對(duì)“控制”的認(rèn)定很難。近年來國際金融市場迅速增長的資產(chǎn)證券化交易等金融創(chuàng)新，更使這個(gè)問題趨于復(fù)雜，而第39號(hào)國際準(zhǔn)則提供的指南相對(duì)簡單，不能完全適應(yīng)市場需要，有必要進(jìn)一步充實(shí)。比如說，可以考慮增加“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方與已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)徹底分離”等條款來充實(shí)對(duì)“不再控制的解釋。

（二）金融工具計(jì)量。無論從會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者進(jìn)行理性的投資，還是簡化金融工具會(huì)計(jì)核算本身，公允價(jià)值均要強(qiáng)于其他計(jì)量屬性。第39號(hào)國際準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用方面邁出了非常大的一步，預(yù)期對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大的。但是，圍繞公允價(jià)值會(huì)計(jì)仍有一些問題有待進(jìn)一步討論。以下略舉幾項(xiàng)進(jìn)行分析。

l、與公允價(jià)值確定有關(guān)的概念問題。（1）在確定無公開標(biāo)價(jià)金融工具的公允價(jià)值時(shí)，用得較多的是采用內(nèi)部預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。從公允價(jià)值定義看，如果能更多利用外部信息，就最好不要利用內(nèi)部信息。比如，在某些情況下，不公開交易條件下的交換產(chǎn)生的市場價(jià)格等市場信號(hào)比內(nèi)部預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值來確定無公開標(biāo)價(jià)金融工具的公允價(jià)值，可能更有意義。（2）對(duì)于某些金融工具，企業(yè)在確定其公允價(jià)值的可以有兩種選擇，以立即結(jié)算價(jià)值為基礎(chǔ)，或以預(yù)期結(jié)算價(jià)值為基礎(chǔ)。哪種更合適？本文贊同按預(yù)期結(jié)算價(jià)值為基礎(chǔ)。（3）企業(yè)在利用某項(xiàng)金融工具時(shí)，通常是將它與其他類似金融工具放在一起形成組合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是通常說的“打包”現(xiàn)象。此時(shí)，單項(xiàng)金融工具的公允價(jià)值確定要不要考慮“打包”的影響呢？本文以為，在這種情況下，單項(xiàng)金融工具的公允價(jià)值確定應(yīng)建立在類似金融工具組合的價(jià)值基礎(chǔ)上，而不是單項(xiàng)金融工具的可觀察或估計(jì)的市場價(jià)格上。

2、與公允價(jià)值變動(dòng)有關(guān)的問題。企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變化，必然導(dǎo)致其承擔(dān)的金融負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)生變化。從概念上講，既然對(duì)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變化予以確認(rèn)，對(duì)金融負(fù)債的公允價(jià)值變化也應(yīng)予以確認(rèn)。問題在于，如果企業(yè)的信用惡化，是否就應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)收益呢？本文以為，穩(wěn)健的做法還是在披露合適。

（三）套期會(huì)計(jì)。如果所有金融工具均以公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，那么套期會(huì)計(jì)也就不會(huì)像現(xiàn)在設(shè)計(jì)的那么復(fù)雜。所謂公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)也可能不要了，因?yàn)橛行灼诓糠郑ɡ没驌p失）自然地會(huì)相互抵銷，無效部分也會(huì)隨之計(jì)入當(dāng)期損益。但是，還有一些套期會(huì)計(jì)規(guī)則需要制定，比如，針對(duì)不以公允價(jià)值計(jì)量的非金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行套期、對(duì)與未來交易有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期等。需要擬定運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的規(guī)則。本文以為，類比地運(yùn)用現(xiàn)金流是套期會(huì)計(jì)規(guī)則可能更合適。

第8篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；可供出售金融資產(chǎn)；不足

中圖分類號(hào)：F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）07-0087-01

一、可供出售金融資產(chǎn)涵義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（以下簡稱金融工具指南）規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)，即沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，如果企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不明確，既不想短期出售，也不想持有至到期，則可以將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)成為企業(yè)的“利潤蓄水池”

（一）分類的隨意性較大

由于金融資產(chǎn)的分類取決于企業(yè)管理層的持有意圖，因而，金融資產(chǎn)的分類隨意性較大，沒有較為嚴(yán)格的界定標(biāo)準(zhǔn)。一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，根據(jù)管理層的意圖劃分為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，直接影響到損益的確認(rèn)，交易性金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量的過程中，其公允價(jià)值的變動(dòng)將計(jì)入當(dāng)期損益，而與交易性金融融資產(chǎn)不同，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公積，從而影響到的是公司的權(quán)益，體現(xiàn)在賬面的是浮盈，只有在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入處置當(dāng)期的投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。這就可能導(dǎo)致出現(xiàn)一種現(xiàn)象，企業(yè)不根據(jù)實(shí)際的持有意圖和能力，直接將絕大部分金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，掩蓋資本市場波動(dòng)對(duì)經(jīng)營成果的影響，達(dá)到粉飾“投資收益平滑可持續(xù)”的目的。當(dāng)市場行情不好時(shí)，企業(yè)在期末通過兌現(xiàn)浮盈，保留浮虧來增加當(dāng)期利潤；當(dāng)市場行情好時(shí)，企業(yè)又可以根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營考核指標(biāo)需要多少利潤來兌現(xiàn)多少利潤。

可以看出，公允價(jià)值計(jì)量的引入，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果與資本市場的波動(dòng)保持密切關(guān)聯(lián)，而由于對(duì)如何界定管理層的持有意圖并沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)顯然給企業(yè)增加了調(diào)節(jié)利潤的空間。

（二）減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不確定

金融工具指南規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的，如果公允價(jià)值下降被判定是暫時(shí)的，則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是減少資本公積—其他資本公積和可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)，即影響的是權(quán)益而不是損益，而如果公允價(jià)值下降被判定為非暫時(shí)的并且存在表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，則應(yīng)按照資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

根據(jù)新準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7.權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

這樣的判斷標(biāo)準(zhǔn)看起來合理，但實(shí)際上很難讓人準(zhǔn)確把握，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作帶來很大麻煩，因?yàn)榻缍ü蕛r(jià)值下降為非暫時(shí)的同樣需要取決于管理當(dāng)局的判斷，當(dāng)資產(chǎn)的公允價(jià)值出現(xiàn)下降時(shí)，若管理層不決定計(jì)提減值準(zhǔn)備，則浮虧部分只會(huì)作為公司凈資產(chǎn)的減少影響當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表，可以不在利潤表中有所體現(xiàn)，特別是對(duì)于企業(yè)持有的證券投資，嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的標(biāo)準(zhǔn)或比例是多少，準(zhǔn)則并沒有明確量化。

第9篇：金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【摘 要】 本文系統(tǒng)分析了歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程序，以金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，分析了歐盟認(rèn)可機(jī)制的特點(diǎn)和意義，并提出了我國應(yīng)借鑒的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 歐盟； 國際趨同； 雙層認(rèn)可； 金融工具會(huì)計(jì)； 建議

自IASC改組為IASB以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐明顯加快。作為主要經(jīng)濟(jì)體之一，歐盟已經(jīng)采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并積極推行國際趨同戰(zhàn)略，其中采取的許多舉措，對(duì)于我國具有重要的借鑒意義。

一、歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變：采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

適應(yīng)從經(jīng)濟(jì)一體化走向政治一體化的國家間聯(lián)盟進(jìn)程的客觀需要，歐盟（EU）自20世紀(jì)60年代起就致力于內(nèi)部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并在不同時(shí)期對(duì)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略作出了富有現(xiàn)實(shí)意義的調(diào)整。如早期的歐盟會(huì)計(jì)指令（EU Directives），20世紀(jì)90年代的會(huì)計(jì)咨詢論壇（Accounting Advisory Forum，AAF）等。但這些協(xié)調(diào)措施均沒有達(dá)到預(yù)期目的，也阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，更不適應(yīng)資本市場的全球化要求?！耙虼耍瑲W盟必須盡快建立統(tǒng)一的并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而此時(shí)再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大，在國際上被認(rèn)可也不得而知?！保ㄚw向東，2004）

正當(dāng)歐盟進(jìn)退兩難時(shí)，成立于1973年的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在全球的影響卻不斷擴(kuò)大。2000年5月，證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）對(duì)IASC已完成的40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中的30項(xiàng)通過了評(píng)審，并將其推薦給各國的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，IASC所制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）及其解釋得到了越來越多國家的支持和認(rèn)同。美國證券交易委員會(huì)（SEC）也將有可能接受IAS。這就意味著在國際資本市場上，IAS將成為國際公認(rèn)的編制財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，而IASC也可能成為被認(rèn)可的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者。歐盟認(rèn)識(shí)到，要建立自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本很高。而基于原則導(dǎo)向的IAS與歐盟會(huì)計(jì)指令之間的差距并不大，較易與歐盟各國的會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。而且，由于歐盟一直積極參與IAS的制定及其他活動(dòng)，IAS實(shí)際上已經(jīng)充分考慮了歐盟的利益。①因此，歐盟決定：與IASC合作積極推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同。

歐盟委員會(huì)于2000年6月13日了題為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，表示打算提交歐洲議會(huì)立法討論，強(qiáng)制性要求在歐盟上市的公司最遲于2005年采用IAS編制合并報(bào)表。由此拉開了歐盟接受IAS的序幕。2001年2月，歐盟委員會(huì)規(guī)章草案，擬提交歐洲議會(huì)和歐盟部長級(jí)會(huì)議審查。草案要求所有已在歐盟國家上市的約7000家公司（包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)）在2005年之前按照IAS編制合并報(bào)表，并建議在2007年前將這種要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。此外，允許成員國自主決定是否要求本國的非上市公司采用IAS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。2002年3月12日，歐洲議會(huì)以492票贊成、5票反對(duì)、29票棄權(quán)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)批準(zhǔn)了歐盟委員會(huì)的建議。同年6月7日，歐盟委員會(huì)的規(guī)章草案在歐盟理事會(huì)上獲得通過。緊接著在7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)在布魯塞爾召開大會(huì)，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議”，為IAS/IFRS②在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可機(jī)制及其特點(diǎn)

歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是毫無保留、無條件接受的。歐盟委員會(huì)在2000年6月的建議文件中就提出了在政治和技術(shù)兩個(gè)層面建立歐盟的認(rèn)可機(jī)制（EU endorsement mechanism），以監(jiān)督IAS在歐盟國家的執(zhí)行，保證IAS能夠?yàn)闅W盟上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告提供一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。在2001年2月的規(guī)章草案中建議成立一種新的歐盟機(jī)制“評(píng)價(jià)IAS并使它們?cè)跉W盟使用獲得立法的批準(zhǔn)”，該機(jī)制通過建立會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ARC）在政治層面上運(yùn)作，以決定接受還是拒絕國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用。歐盟委員會(huì)仿效證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）對(duì)IAS有條件認(rèn)可的方式而實(shí)行了雙層認(rèn)可機(jī)制。

第一層次為技術(shù)層次，由歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組（European Financial Reporting Advisory Group，EFRAG）負(fù)責(zé)。EFRAG成立于2001年6月，是一個(gè)具有廣泛社會(huì)基礎(chǔ)的，由歐洲會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者、使用者、國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的獨(dú)立的民間組織，它代表會(huì)計(jì)職業(yè)界、股票交易所、財(cái)務(wù)分析師以及相關(guān)企業(yè)的利益。EFRAG的主要職能是：第一，以事前介入的方式與IASB廣泛接觸，積極參與其準(zhǔn)則的制定及其他活動(dòng)，確保IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問題，維護(hù)歐盟的利益。第二，為歐盟委員會(huì)接受采用個(gè)別國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供專業(yè)評(píng)估與咨詢，就是否予以認(rèn)可和采納提出建議，同時(shí)協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團(tuán)體的意見。EFRAG的技術(shù)專家組（EFRAG Technical Expert Group，EFRAG-TEG）則在具體技術(shù)層次上給予歐盟委員會(huì)有關(guān)認(rèn)可IAS的決定和建議。

第二層次為立法層次，由歐洲會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（Accounting Regulatory Committee，ARC）負(fù)責(zé)。ARC是歐盟委員會(huì)根據(jù)1606/2002號(hào)法令成立的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由歐盟委員會(huì)主席和各成員政府部門或監(jiān)管機(jī)構(gòu)派代表組成。EFRAG負(fù)責(zé)向ARC建議是否在歐盟范圍內(nèi)認(rèn)可某項(xiàng)國際準(zhǔn)則，而ARC在立法層次上負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的采納建議及具體時(shí)間表。如果EFRAG反對(duì)采納某項(xiàng)國際準(zhǔn)則，立法層次也將反對(duì)；如果EFRAG主張采納，而立法層次予以反對(duì)，那么立法層次必須提出并證明其理由，而EFRAG則必須尋找替代方案。歐盟委員會(huì)將根據(jù)ARC每次會(huì)議討論的結(jié)果命令采用那些準(zhǔn)則。

另外，銀行咨詢委員會(huì)（The Banking Advisory Committee，BAC）也在認(rèn)可程序中發(fā)揮了重要作用。BAC代表了歐盟金融業(yè)的利益，在EFRAG-TEG中具有觀察員的身份。報(bào)表編制組委會(huì)則是BAC下設(shè)的技術(shù)專家組，主要解決具體的技術(shù)問題。為了確保銀行的利益得到充分考慮，BAC就IAS中與現(xiàn)有銀行業(yè)及銀行制度中相沖突的部分給歐盟委員會(huì)提出建議。最為典型的是其反對(duì)實(shí)施IAS39，所以這項(xiàng)準(zhǔn)則到目前還沒有得到完全認(rèn)可。

三、歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程序：以金融工具準(zhǔn)則為例

不論從政治上還是從法律上，歐盟都不可能將準(zhǔn)則制定權(quán)授予歐盟無法施加影響的民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，即重組后的IASB。歐盟認(rèn)可IAS的程序和機(jī)制，反映了其積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改、謀求對(duì)準(zhǔn)則的制定權(quán)以維護(hù)自身利益。這在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可和協(xié)調(diào)中得到了充分體現(xiàn)。

（一）早期的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及金融工具業(yè)務(wù)的主要有兩項(xiàng)：《IAS 39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》和《IAS 32金融工具：披露和列報(bào)》。對(duì)于前者，IASC從1984年就開始探索，對(duì)于后者的研究也從1991年就開始了，1995年6月了IAS32（1996年1月正式生效）。隨后，因?yàn)樽C券委員會(huì)國際組織（IOSCO）要求IASC在1998年以前完成一套適用于國際資本市場的“核心準(zhǔn)則”。IASC在時(shí)間緊迫的情況下于1997年做出了決定，在1998年必須完成一份金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，以便在統(tǒng)一的金融工具準(zhǔn)則出臺(tái)前使用，這就是《IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。因此IAS39自誕生之初就充滿爭議。2001年7月，IASB宣布啟動(dòng)IAS32和IAS39修改項(xiàng)目，并成立了IAS39應(yīng)用指南委員會(huì)（IGC）作為這一領(lǐng)域的咨詢機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)制定了長達(dá)200頁的《IAS39應(yīng)用指南》。2002年6月20日，IASB了《修改IAS32和IAS39》的征求意見稿，并承認(rèn)無法對(duì)金融工具準(zhǔn)則中的問題全面重新考慮，只要存在混合計(jì)量基礎(chǔ)，金融工具準(zhǔn)則勢(shì)必存在一定程度的復(fù)雜性和不一致性。希望通過這次修改能夠在一定程度上增加相關(guān)指南、消除準(zhǔn)則內(nèi)部的不一致。2003年3月，IASB“首開先河”召開了一系列針對(duì)這份征求意見稿的圓桌討論會(huì)，就修改項(xiàng)目的170多份反饋意見同各方進(jìn)行了深入的討論。

（二）歐盟對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可

雖然歐盟于2002年7月通過了第1606/2002號(hào)法令，決定采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在關(guān)鍵的金融工具方面態(tài)度一直比較強(qiáng)硬。歐盟會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)在2002年7月建議從2005年1月1日開始采用的具體國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就不包括IAS32和IAS39。2003年7月，歐洲財(cái)政部長理事會(huì)（ECOFIN）經(jīng)過討論后也認(rèn)為IAS32和IAS39暫時(shí)不適合于歐洲，并建議歐盟委員會(huì)敦促IASB及時(shí)、高質(zhì)量地完成修改工作。歐盟委員會(huì)敦促IASB、銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)“采取更積極的行動(dòng)，開展更廣泛的對(duì)話，以取得各方都能接受的成果”。隨即，歐洲會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)通過投票方式一致表決通過采納除IAS32、IAS39及相關(guān)的解釋第5、16、17號(hào)之外的其余所有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（但不包括IFRS）及其解釋公告（SIC），并建議歐盟委員會(huì)對(duì)其加以認(rèn)可。2003年9月，歐盟委員會(huì)正式批準(zhǔn)了所有現(xiàn)有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS32和IAS39及相關(guān)指南除外）在歐洲使用。這樣，修改金融工具項(xiàng)目成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中最令人矚目的部分。

除了歐盟同IASB在準(zhǔn)則制定上的利益之爭外，單純從技術(shù)角度分析，IAS32和IAS39無論從質(zhì)量上還是應(yīng)用的其他考慮上，同歐洲實(shí)務(wù)界的要求還存在一定差距。歐盟將其排除在外，也是成員國的呼聲（法國就向ARC提交了他們認(rèn)為其中存在問題的報(bào)告）。

2003年12月，IASB經(jīng)過理事會(huì)上14次討論后正式了上述兩項(xiàng)修改后的準(zhǔn)則，但修改后的IAS39一就遭到了歐洲中央銀行、巴塞爾委員會(huì)和歐盟委員會(huì)的強(qiáng)烈批評(píng)，焦點(diǎn)集中在公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)和套期會(huì)計(jì)問題上。按照修改后的IAS39，會(huì)計(jì)主體有權(quán)指定對(duì)單項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為損益，這就是“公允價(jià)值選擇權(quán)”。歐洲央行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)反對(duì)這種激進(jìn)的做法，認(rèn)為公允價(jià)值選擇權(quán)不應(yīng)毫無節(jié)制地適用于所有金融工具，全面的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)被濫用，進(jìn)而會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。歐盟同IASB在金融工具準(zhǔn)則方面的矛盾再次浮出水面，也暴露了該準(zhǔn)則在技術(shù)方面存在一些爭議。

針對(duì)歐洲央行等機(jī)構(gòu)的反應(yīng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)（IASCF）受托人主席保羅?沃克2004年2月出面任命了由歐洲金融和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高級(jí)官員組成的、為IASB提供咨詢的“金融機(jī)構(gòu)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歐盟咨詢組”，以尋求協(xié)調(diào)一致。根據(jù)歐盟監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見，IASB于2004年2月21日通過了進(jìn)一步修改IAS39的原則，決定對(duì)使用“公允價(jià)值選擇權(quán)”的條件進(jìn)行限制。IASB主衛(wèi)?泰迪（David Tweedie）2004年9月也強(qiáng)調(diào)，盡管IASB認(rèn)識(shí)到歐盟認(rèn)可所有IASB準(zhǔn)則（包括IAS39）所面臨的挑戰(zhàn)，但是對(duì)IASB準(zhǔn)則的部分批準(zhǔn)采用，將面臨破壞準(zhǔn)則內(nèi)在完整性和一致性的風(fēng)險(xiǎn)，并將使得準(zhǔn)則的一致運(yùn)用面臨更多的困難。

歐盟會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ARC）2004年10月1日投票通過了IAS39在歐洲的采用，但前提是進(jìn)行兩項(xiàng)修訂：1.禁止將公允價(jià)值選擇權(quán)應(yīng)用于負(fù)債。因?yàn)檫@與歐盟第4號(hào)會(huì)計(jì)指令相違背，此項(xiàng)修訂具有強(qiáng)制性，要求所有的公司都必須遵循，也希望IASB于2004年12月前予以修訂。2.允許對(duì)基于投資組合的核心存款的利率套期采用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)。但是，此項(xiàng)修訂并非強(qiáng)制性，歐盟成員國可以選擇是否遵循。2004年11月，歐盟委員會(huì)采納ARC的建議，在宣布采用IAS39的同時(shí)，拒絕采用其中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)和套期會(huì)計(jì)的規(guī)定，這一決定后來被人們稱為兩項(xiàng)“例外”。③歐盟負(fù)責(zé)境內(nèi)市場和服務(wù)的委員查理?麥克里維希望IASB能在2004年12月份解決IAS39的公允價(jià)值選擇權(quán)問題，在2005年秋季解決套期會(huì)計(jì)問題，并聲稱（歐盟）將不惜一切代價(jià)避免這些重要問題的拖延。這無疑給IASB早日解決IAS39有關(guān)問題敲響了警鐘。隨即，歐洲委員會(huì)正式表決通過有保留地采用IAS39。

針對(duì)歐盟的意見，IASB于2005年6月16日了對(duì)IAS39的修改，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)做出限制。只有符合以下條件之一的金融資產(chǎn)或負(fù)債才能以公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益：（1）持有待售的金融資產(chǎn)或負(fù)債；（2）用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)消除或顯著減少計(jì)量不一致性的金融工具；（3）包含嵌入衍生工具的混合金融工具（除非嵌入工具無法顯著改變相關(guān)現(xiàn)金流量）；（4）根據(jù)企業(yè)管理層管理和評(píng)價(jià)某一資產(chǎn)、負(fù)債組合或資產(chǎn)和負(fù)債共同組合的方式，而不是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)被指定用公允價(jià)值計(jì)量的金融工具。

2005年7月8日，歐盟各成員國在ARC會(huì)議上全體一致接受了對(duì)IAS39中公允價(jià)值選擇權(quán)規(guī)定的修訂。這次，ARC已向歐洲議會(huì)宣傳了修訂內(nèi)容，使之沒有做出反對(duì)意見。2005年11月15日，歐盟委員會(huì)批準(zhǔn)采用IASB新的對(duì)IAS39的修改，認(rèn)可了其中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)的部分，從而邁出了消除金融工具國際準(zhǔn)則“例外”的重要一步。同時(shí)，修改還得到了歐洲央行和巴塞爾委員會(huì)的支持。對(duì)于僅剩的套期會(huì)計(jì)“例外”，歐盟委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部市場和服務(wù)的委員查理?麥克利維表示，將盡快與IASB共同尋求有效的解決方案。

四、啟示與建議

2006年，我國建立了與IFRS“實(shí)質(zhì)性”趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，“創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國特色又與IFRS趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國人認(rèn)可、又能使國際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)”（王軍，2006）。但國際趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)、艱苦的過程，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布只是趨同的第一步。歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可機(jī)制，對(duì)于我國具有重要的借鑒意義。

（一）歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行雙層認(rèn)可機(jī)制，完全是基于自身利益作出的理性選擇

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用是大勢(shì)所趨。但是，國際會(huì)計(jì)趨同之路漫長，IFRS的制定過程也是利益相關(guān)者之間博弈的過程。作為多個(gè)國組成的多元利益共同體，歐盟必須確保自己的意見在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中得到充分考慮。雙層認(rèn)可機(jī)制充分體現(xiàn)了歐盟維護(hù)本地區(qū)利益的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)，是基于自身利益考慮的理性選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的利益多元化趨勢(shì)進(jìn)一步加強(qiáng)。為保障各方利益，我國應(yīng)充分考慮本國國情，借鑒歐盟的做法，建立相應(yīng)的機(jī)制對(duì)IAS進(jìn)行全面的認(rèn)可?！芭c歐盟相對(duì)比，盡管我國掌握了更大的對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采納權(quán)，但卻支付了更高的準(zhǔn)則制定成本”（汪祥耀、李連華、姚霏，2006）。因此，我們應(yīng)該以更加務(wù)實(shí)的態(tài)度，在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，包括利用IASB會(huì)議的開放機(jī)制增加發(fā)言權(quán)、積極對(duì)征求意見稿提出意見，爭取在各個(gè)層面上提高我國在IFRS制定中的影響力，以維護(hù)國家利益。

（二）歐盟的認(rèn)可程序有一套完整的組織架構(gòu)，并顯示出了高度專業(yè)性和廣泛性

由于實(shí)施IAS涉及到成員國各方面的利益，歐盟建立了一套完整的組織架構(gòu)來進(jìn)行保障。歐盟委員會(huì)在認(rèn)可程序中居于中心地位，它將IASC制定的IAS交由EFRAG和ARC進(jìn)行研究、審核；同時(shí)，又將有爭議的內(nèi)容轉(zhuǎn)給歐盟理事會(huì)仲裁；最后，再將認(rèn)可的IAS提交歐盟頒布實(shí)行。2006年10月，歐盟就認(rèn)可程序又新增了歐洲議會(huì)環(huán)節(jié)。而更為重要的是，歐盟依靠EFRAG、ARC、BAC等專業(yè)性機(jī)構(gòu)對(duì)IAS進(jìn)行評(píng)審，而這些機(jī)構(gòu)吸納了各相關(guān)利益集團(tuán)的專業(yè)人士，具有相當(dāng)?shù)膹V泛性；各專業(yè)機(jī)構(gòu)之間各負(fù)其責(zé)，又相互制約、支持與監(jiān)督，在整個(gè)認(rèn)可程序中并無一個(gè)擁有絕對(duì)權(quán)力的機(jī)構(gòu)。即使是在整個(gè)程序中居于中心的歐盟委員會(huì)，本身對(duì)爭議也無決斷權(quán)，而是按既定程序提交歐盟理事會(huì)投票表決。歐盟委員會(huì)廣泛聽取、充分尊重EFRAG的專業(yè)建議并提交給ARC，授權(quán)ARC檢查IAS與歐盟現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是否相適應(yīng)；然后，ARC在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)此做出報(bào)告。EFRAG在整個(gè)認(rèn)可程序中承擔(dān)的任務(wù)最多，起決定作用，但它也受到來自歐盟委員會(huì)、ARC和BAC方面最多的制約和監(jiān)督。

目前我國準(zhǔn)則的制定并不是直接對(duì)IFRS進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，而是在獨(dú)立制定準(zhǔn)則的過程中考慮是否采納IFRS的相關(guān)內(nèi)容，并通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在技術(shù)層面征詢意見、財(cái)政部在立法層面負(fù)責(zé)。當(dāng)前條件下，我國可以借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，從相關(guān)機(jī)構(gòu)和不同利益集團(tuán)組織中選派熟悉IAS及相關(guān)知識(shí)和業(yè)務(wù)的專業(yè)人士，組成不同的專門機(jī)構(gòu)，各負(fù)其責(zé)，既相互支持，又互相制約和監(jiān)督，從技術(shù)、政治、法律角度對(duì)IAS進(jìn)行認(rèn)可。對(duì)于適合我國的應(yīng)盡可能采納；對(duì)于與目前會(huì)計(jì)環(huán)境不適應(yīng)的，建議由專業(yè)機(jī)構(gòu)研究后找出替代方案?？傊?，盡管雙層認(rèn)可機(jī)制也引發(fā)了爭論④，但從歐盟與IASB就金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的艱難歷程可以看出，歐盟積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改，并使其盡可能充分考慮歐盟的利益。這種基于自身利益保護(hù)的嚴(yán)格、規(guī)范、專業(yè)的認(rèn)可程序和機(jī)制值得我國借鑒。

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注釋：①相比之下，歐盟對(duì)于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能施加任何直接的影響。若采納以規(guī)則為基礎(chǔ)、詳細(xì)而具體的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就必須對(duì)歐盟內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的培訓(xùn)。

②2001年3月8日，在布魯塞爾召開的會(huì)議上，IASC基金會(huì)管理委員會(huì)宣布正式啟用重組后的IASC新框架，決定IASB從2001年4月開始運(yùn)作，標(biāo)志著1973年成立的IASC已經(jīng)完成其歷史使命。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）改稱國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），由現(xiàn)行有效的IAS和新的IFRS共同組成。