國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因精選(九篇)

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第1篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

(一)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的形勢(shì)下，各國必須正視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實(shí)。走向國際趨同的第一步，應(yīng)該是對(duì)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際通用準(zhǔn)則之間的差異和原因做出客觀分析。概括起來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異有：

1. 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。在當(dāng)今世界，各國采用的會(huì)計(jì)規(guī)范形式主要有兩種:一種是英美等國家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。我國長期以來一直采取的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，這不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

2. 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。我國的基本準(zhǔn)則類比為國外的概念框架，混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，削弱了對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺(tái)。

3. 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期以來的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，可操作性較差，對(duì)一些新問題正在逐步涉及。我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較遲，至今才了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，相對(duì)于美國FASB的約150項(xiàng)準(zhǔn)則公告，涵蓋面較??；2007年1月1曰起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然大部分內(nèi)容已跟隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的腳步，但是總體來說我國對(duì)這些項(xiàng)目的使用還不熟悉，具體的操作性還在試行當(dāng)中，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性就變得較差。

4. 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。這雖然在一定程度上也符合我國當(dāng)前的國情，但對(duì)公允價(jià)值一概否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的趨勢(shì)并不合拍。在國際上，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。我國如果一概否認(rèn)公允價(jià)值的使用，就會(huì)加大與國際通用準(zhǔn)則的差距。

5. 職業(yè)人員的職業(yè)判斷的差異。相對(duì)于國際上的會(huì)計(jì)人員來說，我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更多地依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使得其成為我國會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)政策的工具。

6. 我國的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與國際的差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，注重未來的預(yù)測(cè)與決策。而在我國，更注重收入、費(fèi)用的定義和配比，重視利潤。社會(huì)公眾重視利潤，對(duì)現(xiàn)金流量沒有很強(qiáng)的敏感性。

(二)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異存在的原因

造成以上差異的原因是多方面的，既有會(huì)計(jì)環(huán)境不同的因素，也有主觀指導(dǎo)思想或認(rèn)識(shí)誤區(qū)的因素。

1. 從會(huì)計(jì)環(huán)境來說，我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比有較大的差別，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定的。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要考慮我國經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素。

2. 我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，我國的市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價(jià)格往往成為利潤操縱的一種手段。

3. 國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，國有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，普遍存在短期行為，并且有法不依、故意違反準(zhǔn)則或制度以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的情況還時(shí)有發(fā)生。

4. 會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低是制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌趨同的重要原因。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果分析

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是必然趨勢(shì)，但這種趨同必然會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果。表1反映了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的綜合表現(xiàn)：

表1我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的綜合表現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同既有益處，又有弊端。從上表可以看出，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果是相當(dāng)大的，然而，采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是大勢(shì)所趨。所以，一方面要堅(jiān)定地推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，另一方面又要小心謹(jǐn)慎，不能操之過急。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來發(fā)展過程中，首先，國際化是重要的發(fā)展方向之一，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和建設(shè)也應(yīng)當(dāng)向國際趨同方向邁進(jìn)。其次，在趨同過程中，需要推進(jìn)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范，不僅僅只是從形式上進(jìn)行的建設(shè)和發(fā)展。最后，也是最重要的一點(diǎn)，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中，我們應(yīng)采取一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的路徑，由于我國特有的環(huán)境，如果一味的強(qiáng)調(diào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速“等同”，就會(huì)使得趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)效應(yīng)擴(kuò)大化，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)健發(fā)展。

三、有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的思考

2010年4月2日，財(cái)政部了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》(以下簡(jiǎn)稱路線圖）。路線圖的是在總結(jié)我國多年會(huì)計(jì)改革成就與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合最近國際國內(nèi)形勢(shì)發(fā)展的需要，為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其持續(xù)國際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署。

路線圖的出臺(tái)有其特有的背景：_方面是為了應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，響應(yīng)G20、FSB倡議的需要。雖然金融危機(jī)的根本原因不在于此，但也認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于提升金融市場(chǎng)透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定的重要性。另一方面是順應(yīng)各國會(huì)計(jì)國際趨同趨勢(shì)，明確我國趨同態(tài)度的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展以及資本市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)國際趨同已勢(shì)不可擋，路線圖的正是順應(yīng)了未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。最后，路線圖是我國會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步深化的必要工作，是部署下一階段我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作的需要。

路線圖在全面回顧總結(jié)自2005年以來我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出來的，它主要強(qiáng)調(diào)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)進(jìn)入后續(xù)趨同和發(fā)展階段。另外也肯定了IASB為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的努力。并進(jìn)一步明確了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同立場(chǎng)，規(guī)劃了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同時(shí)間安排，部署我國下一階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作。

路線圖，積極推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，是我國緊緊把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要契機(jī)，是確保我國經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，路線圖的能夠提升我國會(huì)計(jì)信息透明度，及時(shí)向IASB反映我國特殊會(huì)計(jì)問題，提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公認(rèn)性、權(quán)威性會(huì)計(jì)論壇和實(shí)務(wù)可操作性。

四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展方向及政策建議

(一)未來發(fā)展方向

1. 趨同是必然，但要根據(jù)我國國情，具有中國特色。不管是從我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的歷史，還是從實(shí)證分析得出我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)在一步步和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同。對(duì)于某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，如果我國的交易環(huán)境和交易事項(xiàng)是相同的，中國可以積極地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但是對(duì)于某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)我國在國內(nèi)環(huán)境、意識(shí)形態(tài)等方面存在著獨(dú)特性，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不相同，那么就應(yīng)該根據(jù)我國的實(shí)際情況來采取適合我國環(huán)境的會(huì)計(jì)方法。

2. 我國會(huì)計(jì)制度變遷方式應(yīng)由強(qiáng)制性變遷向誘致性變遷轉(zhuǎn)變。目前，我國采用強(qiáng)制性變遷為主，誘致性變遷為輔,這樣可以節(jié)約大量的交易成本，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和完善，企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的提供者，也會(huì)越來越有內(nèi)在動(dòng)力推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的變更，改變較強(qiáng)的“路徑依賴”。因此，隨著體制環(huán)境的不斷改變，也越來越要求向誘致性變遷模式轉(zhuǎn)變。

(二)政策建議

1. 在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中能有主導(dǎo)權(quán)。首先，增強(qiáng)國力，爭(zhēng)取在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中有話語權(quán)，是我國目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的目標(biāo)。其次，在制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，做到事前協(xié)調(diào)溝通。再次，加強(qiáng)區(qū)域間的合作，爭(zhēng)取達(dá)到多贏的效果。

2. 提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。首先，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指既可以有效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)披露出真實(shí)、可靠、有效的會(huì)計(jì)信息，但同時(shí)又不能只是照抄照搬西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大環(huán)境下，符合我國的國情，才更能解決我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其次，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程。再次，強(qiáng)化監(jiān)督新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。最后，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。

3. 借鑒國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗(yàn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立以來，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也參照了諸如成員國美國、澳大利亞等國的意見，那么借鑒這些國家的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芎芎玫刂笇?dǎo)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展方向。

五、結(jié)論

第2篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

關(guān)鍵詞：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異性分析

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以世界為背景的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以符合我國實(shí)際需要的準(zhǔn)則和制度來制定的。隨著全球一體化的發(fā)展格局帶動(dòng)了我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容也需要逐步趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，所以需要針對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異加以研究。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化形勢(shì)的發(fā)展

1.趨同化概念

趨同化的概念最初是由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出的，“趨同”這一概念主要就是指在某一方面的趨近相同，也是一種趨近一體化的體現(xiàn)，在世界這個(gè)巨大的區(qū)域范圍內(nèi)，相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)該使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理辦法，但是“趨同”這一概念不是指全球范圍內(nèi)必須推行的國際準(zhǔn)則，而是要把這項(xiàng)準(zhǔn)則中一些科學(xué)、合理的原則、方案、條例整合在一起，充分地利用起來，在全世界內(nèi)得到認(rèn)可。學(xué)者王軍對(duì)會(huì)計(jì)趨同這個(gè)概念做出了精確的解釋，主要的內(nèi)容歸結(jié)為以下四個(gè)觀點(diǎn)：第一，趨同是一種方向上的進(jìn)步，國際會(huì)計(jì)的趨同化處理是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀規(guī)律的重要體現(xiàn)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)在國際間做的深化協(xié)調(diào)措施。沒有任何一個(gè)國家想被經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展排除在外，所以這些國家就不會(huì)忽視國際趨同這一客觀事實(shí)的存在。第二，趨同只是一種趨勢(shì)，但絕不是相同或者等同，在國際會(huì)計(jì)趨同的發(fā)展的過程中我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到各個(gè)國家的實(shí)際發(fā)展情況，只有結(jié)合了實(shí)際的事實(shí)去進(jìn)行探討才可以適應(yīng)未來的巨大發(fā)展和變化。忽視會(huì)計(jì)發(fā)展的特點(diǎn)和情況有可能會(huì)直接導(dǎo)致趨同的空洞化內(nèi)容。第三，趨同是一個(gè)漫長的過程，尤其是會(huì)計(jì)的趨同是需要經(jīng)過時(shí)間的洗禮，會(huì)計(jì)趨同需要，循序漸進(jìn)。第四，趨同化表現(xiàn)還具有一定的互動(dòng)性質(zhì)。也就是說趨同存在于事物的兩個(gè)方向和層次內(nèi)容上，它是由多邊的事物進(jìn)行有效地溝通和相互地融合才形成的重要規(guī)律。學(xué)者王軍的觀點(diǎn)為中國在會(huì)計(jì)方面的規(guī)律發(fā)展指明了前進(jìn)的方向，同時(shí)也是為我們學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了有利的幫助。

2.發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際方面趨同

現(xiàn)如今各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展都隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展浪潮不斷向前邁進(jìn)，而這種全球化的發(fā)展趨勢(shì)在近幾年來的變化尤為明顯，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)國際組織進(jìn)一步加強(qiáng)了與各國的溝通和聯(lián)系，在一定的程度上加快了趨同化的發(fā)展進(jìn)程。美國是在世界上最初制定會(huì)計(jì)制度的國家，所以它在制定會(huì)計(jì)管理制度的規(guī)則方面有著其他國家所不能比擬的優(yōu)勢(shì)之處。在長期的發(fā)展和研究的過程中，各個(gè)國家都會(huì)以美國的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則作為樣本進(jìn)行參考，盡管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)發(fā)展到今天的頂峰地位，仍然需要比對(duì)美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，作為改進(jìn)的比對(duì)樣本。這說明我們還是要重視美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和它的影響力。在后來的發(fā)展中美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容已經(jīng)逐漸地完善和健全，同時(shí)有了一定的覆蓋面，并且也能及時(shí)地處理一些突發(fā)性的緊急事務(wù)。后來的歐盟的成立也給國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化發(fā)展帶來了一定的幫助。隨后日本也緊隨美國的腳步不斷發(fā)展經(jīng)濟(jì)并且成為了趨同化的又一支持者。發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向上趨同發(fā)展已經(jīng)成為了一種固定的進(jìn)步趨勢(shì)，同時(shí)也是一種必然發(fā)展。

3.中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際方面趨同

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展也在學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的做法向國際化的腳步不斷邁進(jìn)。隨著全球一體化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，在國際中建立統(tǒng)一的準(zhǔn)則和規(guī)范化內(nèi)容就變得尤為重要，而且這種準(zhǔn)則要具有一定的質(zhì)量和透明度。最近幾年我國的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展日漸加快，中國的經(jīng)濟(jì)在國際市場(chǎng)上的發(fā)展也越來越快，而中國要想占據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利位置就要走出口的道路，但是發(fā)達(dá)國家的門不是那么好進(jìn)的，這些發(fā)達(dá)國家往往會(huì)以諸多的理由去阻礙我們的進(jìn)入。其中就有一項(xiàng)“中國賬務(wù)的處理不是依據(jù)國際化的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”為理由。所以要想解決出口問題，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然要向國際方向靠攏。我們不僅要將自己的商品推向到世界中去，同時(shí)還要加快經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們要發(fā)展出口貿(mào)易，但是在這之前我們絕不能讓人抓住任何把柄而制約出口事業(yè)的發(fā)展，所以中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際方面上的趨同發(fā)展要?jiǎng)菰诒匦小?/p>

二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析

1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析的具體內(nèi)容

首先國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在規(guī)范化指導(dǎo)方面會(huì)計(jì)概念框架的不同。西方的發(fā)達(dá)國家一般會(huì)建立會(huì)計(jì)概念框架，而這種框架中使用的都是基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念，國際上采用的是“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”，但是不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成成分，所以在法律地位上不具備任何的效力，只是純理論概念，中國沒有運(yùn)用這種會(huì)計(jì)概念，而是采取基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行代替，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由中國實(shí)際的宏觀經(jīng)濟(jì)需求所決定，它不同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次在準(zhǔn)則的內(nèi)容上也存在不同之處。國際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種建立在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)上進(jìn)行討論的規(guī)則和內(nèi)容，而中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國家的水平，所以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于中國的實(shí)際需求，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要就是立足于我國的實(shí)際需求和客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)律等內(nèi)容，這樣的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有一定的本土的色彩。

從總體的角度對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，前者主要是由官方的組織所制定，而后者則是由非官方的組織所制定。前者往往帶有一定的強(qiáng)制性質(zhì)，而后者卻不具備這樣的要求。前者更多的是傾向于規(guī)則方面的基礎(chǔ)，而后者更多的是原則方面的內(nèi)容。規(guī)則為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往會(huì)有實(shí)務(wù)操作，而原則基本的內(nèi)容往往具有一定原則性的重要規(guī)定，不注重實(shí)務(wù)操作。之前提到的我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往會(huì)根據(jù)我國實(shí)際的具體情況為背景，主要以現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展格局為依據(jù)，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。但是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是根據(jù)發(fā)達(dá)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為背景進(jìn)行內(nèi)容上的規(guī)范，所以他們?cè)诒尘吧嫌兄黠@的區(qū)別。

2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差異的原因分析

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異原因往往集中在以下幾個(gè)方面：首先影響差異的因素有社會(huì)政體因素。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往具有一定的強(qiáng)制性色彩，這主要與社會(huì)因素所決定。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府出面進(jìn)行制定，所以在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的可靠性和謹(jǐn)慎性。并且，由于我國的政治體制和法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有一定的依托關(guān)系，從而更加提升了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的威嚴(yán)性與強(qiáng)制性。其次影響差異的因素還有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。我國的經(jīng)濟(jì)水平會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是以發(fā)達(dá)國家作為參照背景的內(nèi)容。再者就是準(zhǔn)則體系的因素影響，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的時(shí)間不長，而且還處于探索和發(fā)展階段，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)存在很長一段時(shí)間，自然更加健全和完善。

三、在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展建議

對(duì)于我國未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展有以下幾點(diǎn)建議：

首先，要立足于我國發(fā)展的基本國情，建立具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制。進(jìn)一步添加具有中國社會(huì)主義國家性質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論體系的基本研究，這樣才能快速地制定出符合我國實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容和概念框架。最好取消掉與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并存的會(huì)計(jì)制度，這樣的做法可以有效理清二者的關(guān)系。就具體情況來說，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要對(duì)比當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，針對(duì)應(yīng)收賬款、會(huì)計(jì)信息披露以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)的方面做出具體調(diào)整，從而以此來適應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一要求，這樣能夠使我國以進(jìn)出口業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)和合資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面在實(shí)際工作中減少一定的國內(nèi)外交易和溝通的麻煩。比如在對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同資產(chǎn)形式使用的減值標(biāo)準(zhǔn)不同，也僅僅要求了只對(duì)本金進(jìn)行相應(yīng)的減值處理，減值的對(duì)象不包括應(yīng)收利息；然而在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我們認(rèn)為應(yīng)收利息也存在很多無法收回的因素，因此需要在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中列為一項(xiàng)。

其次要主動(dòng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，正確處理相關(guān)的問題。自身的發(fā)展過程中，可能會(huì)出現(xiàn)一定的疏漏，所以要借鑒、參照對(duì)比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)處理損益、會(huì)計(jì)信息披露以及應(yīng)收賬款確定標(biāo)準(zhǔn)方面中更加人性化和全面化的優(yōu)點(diǎn)，并虛心吸收和接納。并且還要積極主動(dòng)地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的工作，逐步擴(kuò)大自身的發(fā)展范圍。然后結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展背景加以融合。抓住一切發(fā)展和進(jìn)步的機(jī)遇，不斷在探索之路上找到可行的方法。與發(fā)展中國家協(xié)商達(dá)成共識(shí)，逐步改變我國在世界中的分布格局，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終的發(fā)展目標(biāo)還要立足于處理國際化的相關(guān)問題上。中國未來的發(fā)展一定會(huì)逐步與世界進(jìn)行接軌，所以采用國家上通用的原則和規(guī)律，逐步縮小與世界的差距，但是需要注意的是過程中一定要結(jié)合實(shí)際的中國國情。

最后就是要強(qiáng)化監(jiān)督和管理方面的工作。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)與法律有一定的聯(lián)系，所以我們要根據(jù)法律的嚴(yán)謹(jǐn)性去進(jìn)一步約束會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的內(nèi)容，加強(qiáng)監(jiān)督和管理方面的工作，最好結(jié)合我國實(shí)際的國情背景進(jìn)行考慮。但是在執(zhí)行的工作中要注意走國際化道路。制定相關(guān)的法律法規(guī)時(shí)要參考國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，適度地進(jìn)行改變，引進(jìn)一些非官方的準(zhǔn)則內(nèi)容，慢慢適應(yīng)國際化的發(fā)展需求。比如在針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及相關(guān)監(jiān)督機(jī)制的建立工作中，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定我國會(huì)計(jì)監(jiān)督需要從三大方面開展，包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、政府審計(jì)部門監(jiān)督以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)監(jiān)督，然而該領(lǐng)域的相關(guān)規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，稍欠缺一定的人性化和全面化。例如在政府監(jiān)督的過程中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重對(duì)企業(yè)不同信息的真實(shí)考量，而不是僅從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行審計(jì)；同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重企業(yè)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的合作性和統(tǒng)一性，這一點(diǎn)非常值得中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷學(xué)習(xí)，從而完善中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理工作的深入性。

四、結(jié)語

全球一體化經(jīng)濟(jì)的不斷延伸已經(jīng)對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了深遠(yuǎn)的影響。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著明顯的差異，文章正是針對(duì)這些差異進(jìn)行分析進(jìn)而得出一定的結(jié)論，我們要充分區(qū)別和認(rèn)清它們之間的差異，同時(shí)根據(jù)這些差異得出更多對(duì)自身有利的發(fā)展內(nèi)容。希望在以后發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的過程中，注意借鑒國際化的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善和健全我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同；經(jīng)濟(jì)后果；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

全球經(jīng)濟(jì)變化莫測(cè)，競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇與世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深，使得會(huì)計(jì)國際化問題得到世界各國的廣泛關(guān)注。不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化乃至全球趨同是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國際化的必然選擇，也是大勢(shì)所趨，各國都紛紛表現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的密切關(guān)注。與此同時(shí)，國內(nèi)外有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究也從未停止。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同導(dǎo)致的準(zhǔn)則變更將通過財(cái)務(wù)報(bào)告影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同具有經(jīng)濟(jì)后果。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)濟(jì)制度。根據(jù)20世紀(jì)60年代出現(xiàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)后果觀”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和變更都會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告影響企業(yè)的利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策和利益分配，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置狀況和配置效率。Zeff（1978）在《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》對(duì)“經(jīng)濟(jì)后果”的具體內(nèi)容給出了明確的定義：“經(jīng)濟(jì)后果指的是，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益?！?/p>

可以看出，Zeff的觀點(diǎn)是基于決策有用觀。同樣，基于此觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同以減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異為目標(biāo)，由此將導(dǎo)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，這種改變將會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)告影響各個(gè)利益集團(tuán)的決策行為和利益分配，并產(chǎn)生社會(huì)影響，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同也必將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同而帶來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更，會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告（會(huì)計(jì)信息）影響企業(yè)管理層 股東以及債權(quán)人等不同利益集團(tuán)的決策行為利益分配和社會(huì)資源的配置狀況（劉曉華，2011）。所以，會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量屬于準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果之一。

二、 研究簡(jiǎn)述

為了證實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否有影響，國內(nèi)外學(xué)者從不同的角度，選取了不同的樣本進(jìn)行實(shí)證分析研究。

一部分研究者發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后確實(shí)使得信息質(zhì)量有所提高。張然和張會(huì)麗（2008）以1996至2007滬深兩市非金融類上市公司為樣本，通過研究對(duì)合并報(bào)表的國際趨同產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，認(rèn)為中國已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的新準(zhǔn)則能夠提高合并報(bào)表的信息含量。同樣，Barth等（2008）以21個(gè)國家和地區(qū) 1994至2003年的公司為樣本，以是否采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來考察不同的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，由此得出相同的結(jié)論，即認(rèn)為采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同正是以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為趨同對(duì)象，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

在盈余質(zhì)量方面，劉曉華（2009）與魏明海等（2006）分別以1996至2007的B股公司和1999至2002的A股公司為樣本，均得出中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同能夠在一定程度上提高盈余質(zhì)量的結(jié)論。國外研究中，Balsari等（2010）以土耳其的公司為樣本，同樣是以是否采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參考，通過對(duì)比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制采用的前后，各家公司的盈余穩(wěn)健性是否提高。研究結(jié)果表明，采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠增加及時(shí)性和盈余穩(wěn)健性，尤其是對(duì)于小公司而言。

然而，劉峰等（2004）以1995年至2002年的中國上市公司為樣本，以會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)中國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中所做出會(huì)計(jì)政策的改革在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高方面收效甚微。這與以上積極的結(jié)論相反的結(jié)果同樣也出現(xiàn)在國外學(xué)者的研究中。Christensen等（2008）以1998至2005年的德國公司為樣本，用盈余管理的程度和損失是否得到及時(shí)確認(rèn)代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以管理層能夠從采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中獲得激勵(lì)為變量。研究結(jié)果表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高僅限于有激勵(lì)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，而那些因未獲得激勵(lì)而抵制采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并沒有提高。

三、 研究結(jié)論差異的原因

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同可以帶來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。但是，從國內(nèi)外研究者提供的證據(jù)來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是否能夠帶來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高并未取得一致的結(jié)論。其原因可能有以下幾點(diǎn)：首先，使用的樣本和采用的模型不同，以及研究者在研究過程中用不同的變量（如盈余質(zhì)量、損失的及時(shí)確認(rèn)、價(jià)值相關(guān)性）都將導(dǎo)致結(jié)論的不一致。其次，法律制度和公司財(cái)務(wù)報(bào)告激勵(lì)（如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)以及稅收制度等）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)有影響。劉峰等（2004）的研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未提高的原因在于法律制度風(fēng)險(xiǎn)的缺乏，而Christensen等（2008）的研究明確指出，在決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，激勵(lì)的作用超過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用。最后，結(jié)論還將受到國內(nèi)外資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度的影響，經(jīng)濟(jì)后果觀是建立在決策有用觀基礎(chǔ)上的，而決策有用觀適用于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，而我國的資本市場(chǎng)發(fā)展較不完善，這些都將影響研究者的樣本，進(jìn)而影響最終結(jié)論。

因此，在研究過程中，應(yīng)當(dāng)控制公司財(cái)務(wù)報(bào)告激勵(lì)和法律制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等變量的影響，采取恰當(dāng)?shù)淖兞俊２⑶?，?yīng)當(dāng)充分考慮到各國各地區(qū)的資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)水平和研究者所采用的樣本的差異，謹(jǐn)慎地對(duì)待不同的研究結(jié)果。

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第4篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

內(nèi)容摘要:韓國的會(huì)計(jì)制度是在引進(jìn)中修改完善的,這種范式對(duì)韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定影響頗深。韓國基于通過信息價(jià)值的提高獲得長遠(yuǎn)利益,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同給予高度重視而采取完全采納戰(zhàn)略,實(shí)行與國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并軌的策略,逐步擴(kuò)大采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)范圍,基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同,贏得了國際社會(huì)對(duì)韓國企業(yè)的信賴。但是,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中考慮借鑒的成分占主導(dǎo),自主制定會(huì)計(jì)政策的成分相對(duì)較小,從而產(chǎn)生國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不能反映國內(nèi)特殊經(jīng)濟(jì)情況等問題。研究韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的歷史變遷與進(jìn)程,有助于借鑒其加強(qiáng)區(qū)域合作成功經(jīng)驗(yàn),以維護(hù)我國長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞:韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 變遷與進(jìn)程

韓國會(huì)計(jì)制度的歷史變遷

韓國會(huì)計(jì)制度是從發(fā)達(dá)的資本主義社會(huì)引進(jìn),結(jié)合本國的經(jīng)濟(jì)背景修改后得以發(fā)展而成的,其會(huì)計(jì)原則是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)諸多原則中概括出的公正、可行的原則。由于韓國在20世紀(jì)早期受到日本的侵略,日本在19世紀(jì)末采用歐洲大陸法系制定《商法》對(duì)韓國影響深遠(yuǎn)。因此,韓國是根據(jù)一部可以上溯至拿破侖一世時(shí)期對(duì)羅馬法律體系解釋的商業(yè)法案制定會(huì)計(jì)法規(guī)的。

縱觀當(dāng)今諸多發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程,以特定經(jīng)濟(jì)條件背景的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為先導(dǎo),經(jīng)過一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化過程逐步調(diào)整,慢慢積累并得到發(fā)展,從而成為會(huì)計(jì)慣例在整個(gè)行業(yè)中普及并得到社會(huì)的認(rèn)可,最終成為一種社會(huì)制度,英國、美國的會(huì)計(jì)制度幾乎都是經(jīng)歷了這樣的歷史過程而得以確立。在韓國,經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的資本積累大部分依賴于個(gè)人或國內(nèi)證券市場(chǎng),但隨著外國企業(yè)直接投資的增加,不可避免地遇到了國際會(huì)計(jì)問題,經(jīng)濟(jì)的國際化必然要求伴隨會(huì)計(jì)的國際化。韓國會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本經(jīng)歷了會(huì)計(jì)原則期(1958-1981)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)定期(1981-1998)、會(huì)計(jì)發(fā)展變革期(1998年至今)。

20 世紀(jì)50年代,韓國政府為了挽回內(nèi)戰(zhàn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失,確定了以經(jīng)濟(jì)復(fù)興為目標(biāo)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針,為實(shí)現(xiàn)引進(jìn)外資、發(fā)展企業(yè)、稅收公正、股權(quán)投資民主化、健全金融制度等目標(biāo),于1958年制定《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》與《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》,用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。之后,1962年制定了《商法》,將出口作為首要目標(biāo),為促進(jìn)商品對(duì)外出口及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大制定了一系列的法律,如《證券交易法》(1962年)、《關(guān)于培育資本市場(chǎng)法律》(1968年)、《企業(yè)公開促進(jìn)法》(1972年)等,至此韓國開始逐漸擺脫以往日本對(duì)韓國經(jīng)濟(jì)的影響。韓國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系最初多受日本的影響,屬于大陸式的成文法系,后來隨著到歐美等國留學(xué)人員的增加,接受歐美會(huì)計(jì)模式的人增多,逐漸轉(zhuǎn)化為歐美式的法律體系。

20世紀(jì)70年代后,韓國政府和會(huì)計(jì)界針對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展認(rèn)識(shí)到修改會(huì)計(jì)原則的必要性,并多次進(jìn)行了修改。1981年,合并了以往會(huì)計(jì)的諸多原則、規(guī)則、法令等多元化的規(guī)則,包括《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》、《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》、《關(guān)于上市公司等的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于上市公司等的財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定》等,出臺(tái)了作為統(tǒng)一準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1997年,韓國金大中政府面臨著經(jīng)濟(jì)危機(jī),為了改革當(dāng)時(shí)影響韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)制度以獲得國際社會(huì)對(duì)韓國企業(yè)的信賴,成立了金融監(jiān)督委員會(huì),該委員會(huì)根據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)的要求,大幅修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,試圖實(shí)現(xiàn)國際趨同,以正確反映企業(yè)經(jīng)營成果的信息,提高企業(yè)經(jīng)營的透明度以獲得國內(nèi)外對(duì)韓國財(cái)務(wù)信息的信賴度。

1997年開始的亞洲金融危機(jī)對(duì)韓國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響,為了幫助韓國經(jīng)濟(jì)走出低谷,世界銀行向韓國提供了一系列的援助,其中包括向韓國提供數(shù)筆貸款。1998年10月,根據(jù)世界銀行提供的總額為20億美元的第二批結(jié)構(gòu)性貸款所附條款要求,韓國政府同意成立獨(dú)立的民間組織形式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。韓國證券期貨委員會(huì)為了迎合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改,于1998年12月制定了銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,于1999年3月制定了綜合金融業(yè)和證券投資信托業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,于1999年6月制定了相互信用金融的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其內(nèi)容符合國際標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)準(zhǔn)則,提高了財(cái)務(wù)資料的可信度。1999年6月底,完成這些基礎(chǔ)工作后,韓國開始構(gòu)思一個(gè)結(jié)合美國FAF和FASB的民間機(jī)構(gòu)模型,設(shè)立了社團(tuán)法人韓國人會(huì)計(jì)研究院(Korea Accounting Institute,簡(jiǎn)稱KAI),后來改稱韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院,包括韓國公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、金融監(jiān)督院、證券交易所、韓國證券業(yè)協(xié)會(huì)、大韓商工會(huì)、全國經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)、銀行聯(lián)合會(huì)、上市公司協(xié)會(huì)等14個(gè)團(tuán)體理事會(huì)員,并于1999年9月開始執(zhí)行其業(yè)務(wù),同年12月在國會(huì)通過《關(guān)于股份公司外部審計(jì)的法律》第十三條的修正案和金融監(jiān)督院的相關(guān)規(guī)定,這為韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院的成立奠定了法律依據(jù)。2000年第三季度,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Korea Accounting Standards Board,簡(jiǎn)稱KASB)接受了金融監(jiān)督院的委托,開始執(zhí)行制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及回復(fù)質(zhì)疑等業(yè)務(wù),同時(shí)向社會(huì)公開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整個(gè)制定過程,其做法是積極運(yùn)用韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院的網(wǎng)站,定期向一千名網(wǎng)上會(huì)員公開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案,采用廣泛聽取社會(huì)各界的意見或提供報(bào)告等形式,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性和可理解性。

從1999年開始,韓國金融監(jiān)督院會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì)制定韓國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,2003年,韓國會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,內(nèi)容由緒論、財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性、一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量七部分組成。為了促進(jìn)韓國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐,韓國環(huán)境部(KMOE)于2000年1月引進(jìn)一個(gè)由世界銀行資助的關(guān)于“環(huán)境會(huì)計(jì)體系和環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)”的特別項(xiàng)目,這一項(xiàng)目促使韓國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(KAI)2001年出臺(tái)了一個(gè)覆蓋環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)范圍的關(guān)于“環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”報(bào)告,其目的在于提供理論基礎(chǔ)及在韓國引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)方法,主要包含環(huán)境會(huì)計(jì)的定義和領(lǐng)域、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念框架、環(huán)境會(huì)計(jì)在韓國的實(shí)踐和環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案。2002年韓國環(huán)境部(KMOE)頒布了環(huán)境報(bào)告指南,以幫助公司環(huán)境信息,鼓勵(lì)公司在經(jīng)營過程中實(shí)施環(huán)境管理。

韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程

(一)韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的交流與并軌策略

近年來,中、日、韓三國之間的經(jīng)濟(jì)交流不斷深入和發(fā)展,會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流日益活躍。中、日、韓三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議是中、日、韓三國于2002年初,為順應(yīng)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)和趨同的新形勢(shì)建立的一個(gè)促進(jìn)區(qū)域會(huì)計(jì)交流與合作的機(jī)制,每年舉辦一次,由三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)輪流主辦,主要就各方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際趨同中的問題和經(jīng)驗(yàn)交換意見,共同交流各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最新形勢(shì)和面臨的問題,協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)國際趨同的立場(chǎng),發(fā)揮區(qū)域合作和交流的優(yōu)勢(shì),目前已成功舉辦了八屆。近幾年的會(huì)議舉辦情況是:2005年9月在中國西安召開,2006年8月在韓國首爾召開,2007年在日本召開,2008年10月在北京召開。于2005年9月的西安會(huì)議,三國一致同意組成中、日、韓三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)聯(lián)合工作組,共同研究三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問題,并向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反映三國對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的立場(chǎng)和意見;特別是2008年10月的北京會(huì)議,交流了中、日、韓三國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施和國際趨同方面的最新成果,以及美國次貸危機(jī)所引發(fā)的一系列反應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響表示了關(guān)注。

2006年8月的韓國首爾會(huì)議,三國分別在會(huì)上通報(bào)了近來各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同政策和工作的進(jìn)展情況,并就聯(lián)合工作組在解決三個(gè)共同關(guān)心的會(huì)計(jì)問題的進(jìn)展情況提交報(bào)告;在這次會(huì)議上,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)副主席徐正雨介紹韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最新進(jìn)展和韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作進(jìn)展。報(bào)告指出自2005年10月以來,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已頒布兩份新的韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聲明――第22號(hào)關(guān)于以股票為基礎(chǔ)的報(bào)酬支付的聲明和第21號(hào)關(guān)于準(zhǔn)備、提交財(cái)務(wù)報(bào)表(一)的聲明和關(guān)于雇員福利的征求意見稿,還有三份韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于最后完成階段。2006年1月26日,韓國金融監(jiān)督委員會(huì)宣布成立專門工作組,就完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定路線圖。一旦政府宣布了完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的官方路線圖,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將通過適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化過程頒布韓國版的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(必要的話將去除選擇性處理方法或增加披露要求)。屆時(shí),上市實(shí)體和非上市金融機(jī)構(gòu)都必須遵循韓國版的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將繼續(xù)積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂,包括提高對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)征求意見稿或討論文本的評(píng)論的整體質(zhì)量,與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和其他國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開展積極的信息和觀點(diǎn)交流。

韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是有序展開的。2005年5月,韓國組織特別工作組對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采納問題進(jìn)行專題研究,提出了韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略。韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同采取的是完全采納(full adoption),多步驟、多層次地與國內(nèi)準(zhǔn)則并軌的策略。韓國采取完全策略是基于出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),有現(xiàn)成的國際標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù),而且從長遠(yuǎn)角度來看有望通過信息價(jià)值的提高獲得利益。韓國的多步驟、多層次遵循三階段的安排,即第一階段是企業(yè)自發(fā)選用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則階段,僅限于上市國際公司、上市公司、非上市大企業(yè);第二階段,對(duì)上市國際公司賦予采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則義務(wù)化,對(duì)上市的一般企業(yè)和非上市的大企業(yè)允許選擇使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;第三階段,在提高企業(yè)對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的適應(yīng)能力的基礎(chǔ)上,在所有上市公司中采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由此看出,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略的多層次是指國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的并存。

(二)韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同計(jì)劃及其內(nèi)容

韓國為了加快引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐,建立了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化籌備委員會(huì)》。通過廣泛聽取學(xué)術(shù)界和業(yè)界的意見并深入研究,已確定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同計(jì)劃,并于2007年3月在韓國首爾召開了韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同計(jì)劃會(huì),會(huì)上發(fā)表了引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)劃。

此計(jì)劃的主要內(nèi)容有:一是除與法律法規(guī)相矛盾的部分以外,原則上全部采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;與法律法規(guī)相沖突的,修改法律法規(guī)進(jìn)行統(tǒng)一;國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有兩種以上處理方法的,只允許采用其中一種處理方法。二是國際趨同首先在上市公司實(shí)施,非上市公司以自愿為原則;國內(nèi)另外制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是國際趨同過程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的作用主要是:制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;積極參與制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)反映韓國的實(shí)際情況,緊密協(xié)助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作;對(duì)引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題進(jìn)行表決。四是引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序,由金融監(jiān)督院向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出引進(jìn)要求,通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織,廣泛聽取意見、集中意見、確定具體實(shí)施方案,并將方案報(bào)告給金融監(jiān)督委員會(huì),由金融監(jiān)督委員會(huì)公布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。五是采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間安排。從2009年開始,以自愿為原則采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;從2011年開始,上市公司必須采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;非上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以自愿為原則,無強(qiáng)制規(guī)定。六是采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后,所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以對(duì)執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司進(jìn)行審計(jì)。

由此看出,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同成果是最大程度地吸收,同時(shí)兼含選擇。在制定本國準(zhǔn)則時(shí)都在最大程度上吸收國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào),但是各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也同時(shí)對(duì)本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境中與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生背景不同的一些特殊問題表示關(guān)注,韓國也認(rèn)為在大的原則一致的情況下,應(yīng)允許各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)根據(jù)本國實(shí)際對(duì)一些會(huì)計(jì)政策作出選擇。韓國的模式是首先考慮采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有相關(guān)規(guī)定或規(guī)定不夠詳細(xì)的情況下,參照美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只有在上述兩者均不存在或不適用的情況下,才考慮制定本國的準(zhǔn)則。由于世界銀行的要求,韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中考慮借鑒的成分占主導(dǎo),自主制定會(huì)計(jì)政策的成分相對(duì)較小。韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體例結(jié)構(gòu)上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常相似。另外,在具體會(huì)計(jì)政策的選擇上,也受到世行等國際組織的影響,如韓國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中要求以公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ),采用這一方法的一個(gè)主要原因是韓國的稅法允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估,而且世行對(duì)韓國貸款的某些指標(biāo)的計(jì)算,也是以資產(chǎn)的重估價(jià)而不是歷史成本為基礎(chǔ)的。

結(jié)論

韓國會(huì)計(jì)制度發(fā)生革命性變化的直接契機(jī)是亞洲金融危機(jī)和來自國外的壓力,以及韓國政府為了提高企業(yè)信息的透明度而進(jìn)行的一系列改革。韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展雖然有了巨大的變化,但完全實(shí)現(xiàn)國際趨同還有一些距離。韓國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革過程中逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的迫切性,采取條件成熟下的完全采納戰(zhàn)略,但趨同是采取多層次、多步驟策略?；緦?shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的專業(yè)化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的民主化等。

韓國積極參與國際協(xié)調(diào)和溝通,特別是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程。韓國的理論界相當(dāng)重視對(duì)外交往,會(huì)計(jì)界知名人士對(duì)韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則院與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系非常重視,呼吁韓國會(huì)計(jì)界積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程和相關(guān)課題,及時(shí)把握其動(dòng)態(tài),確保韓國會(huì)計(jì)信息的有用性。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)改組后,理事會(huì)及咨詢委員會(huì)構(gòu)成比例發(fā)生了很大變化,以英、美為代表的發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程,因此要在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中更有發(fā)言權(quán),區(qū)域間合作就顯得相對(duì)重要。中、日、韓三國在某些會(huì)計(jì)問題上具有相似性,三國的一致性意見已經(jīng)引起國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的充分重視和考慮,中、日、韓三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議定期的務(wù)實(shí)協(xié)商,實(shí)現(xiàn)了區(qū)域會(huì)計(jì)交流與合作,有利于維護(hù)亞洲國家的利益。

參考文獻(xiàn):

1.韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).韓國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[M],2003

2.[韓]尹承俊等.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多層化戰(zhàn)略(試案)[J].韓國會(huì)計(jì)研究報(bào)告,2005

第5篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；策略

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0163-01

由于歷史、經(jīng)濟(jì)等原因，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異較大，但隨著我國逐步融入全球經(jīng)濟(jì)并成為重要一極，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨著企業(yè)“走出去”和全球化的趨勢(shì)，逐步與國際準(zhǔn)則靠攏。經(jīng)過十多年的努力，我國會(huì)計(jì)制度改革已取得了長足的進(jìn)步，但是離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同還有很大的差距。本文就我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較分析，并就實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同提出了相應(yīng)的思路與對(duì)策。

一、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究的意義

（一）學(xué)習(xí)世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律

由于世界各國的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的不同， 使各國的會(huì)計(jì)制度和處理方法等都存在較大差異。研究各國會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程，可總結(jié)的會(huì)計(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律，有利于給予我國會(huì)計(jì)制度的建立和完善以啟示，避免少走彎路。

（二）探索適應(yīng)中國國情的會(huì)計(jì)模式

由于各國的國家制度不同，形成了各自不同的會(huì)計(jì)模式，它們的存在均有其合理性。對(duì)各國會(huì)計(jì)模式進(jìn)行研究，有利于選擇和確定適合我國國情的會(huì)計(jì)模式。

（三）建立和完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系

我國目前的會(huì)計(jì)學(xué)科體系還存在較多的漏洞和缺陷。通過對(duì)中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較, 了解和分析外國會(huì)計(jì)學(xué)建立的歷程、現(xiàn)狀和未來發(fā)展方向，研究各國會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)在聯(lián)系,豐富和充實(shí)我國會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)容, 彌補(bǔ)我國會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的漏洞，逐步完善我國的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。

二、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的具體表現(xiàn)

（一）貨幣資金/現(xiàn)金

我國貨幣資金/現(xiàn)金賬戶統(tǒng)一歸為“貨幣資金”，并設(shè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等明細(xì)賬戶，分類比較細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。這種設(shè)置符合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。中國正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，貨幣資金的管理不夠完善，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)管理資本的最基本要求。

相較而言，國際上通用的會(huì)計(jì)制度中，通常將該類賬戶歸類為“現(xiàn)金”賬戶，而沒有更細(xì)的分類。

（二）公允價(jià)值

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量使用公允價(jià)值。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值大量應(yīng)用在金融工具、房地產(chǎn)，農(nóng)業(yè)，企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)中。而我國公允價(jià)值的使用過程中，不但存在利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)操縱企業(yè)資產(chǎn)與利潤的問題，而且在實(shí)際中的運(yùn)用也存在較大難度。

在我國的新準(zhǔn)則中明確了公允價(jià)值的適用范圍不僅包括初始計(jì)量，還包括后續(xù)計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量的部分就存在公允價(jià)值怎樣確定的問題，怎樣規(guī)避人員利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤收益的情況發(fā)生。

（三）企業(yè)合并

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，兼顧了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，且明確在同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益法進(jìn)行核算，非同一控制下的企業(yè)合并采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，采用核算方法也是購買法，而沒有關(guān)于權(quán)益法的內(nèi)容。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備，以后年度不得轉(zhuǎn)回，以防止企業(yè)單位利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)發(fā)生了減值可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，以后年度如相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，可以將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

三、促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的建議

（一）借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論方法

由于世界各國的政治制度和文化等多方面的差異，各國的會(huì)計(jì)體系也存在較大差異。我國在制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)結(jié)合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際狀況，同時(shí)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用中有效果好的理論方法，并加以改進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度架構(gòu)

雖然我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度架構(gòu)的相關(guān)內(nèi)容，但是由于思想、方法等方面的差異，并未形成一套系統(tǒng)的制度架構(gòu)。因此我國應(yīng)加快建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度架構(gòu)，來指導(dǎo)和規(guī)范我國會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)，避免會(huì)計(jì)工作中的隨意性，保證會(huì)計(jì)制度水平的逐步提高。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)任職資格條件中將專業(yè)技能和職業(yè)背景放在首要位置，而地區(qū)代表性還在其次。我國目前對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)和重視程度還不夠，使我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中處于劣勢(shì)地位。我國應(yīng)加大會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論研究培訓(xùn)工作，加強(qiáng)培養(yǎng)專業(yè)性的師資力量，重視繼續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。

（四）建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的環(huán)境

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)意識(shí)等環(huán)境對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化有著重要影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、法律環(huán)境條件、社會(huì)上會(huì)計(jì)意識(shí)覺醒程度不夠，需要廣泛借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制度全面的會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，在市場(chǎng)要素和監(jiān)管體系方面作出深入的研究，尋找到正確的方法,為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨創(chuàng)造好的外部環(huán)境。

我國目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，根據(jù)國情和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立起與我國社會(huì)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行，并大膽借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想方法，主動(dòng)地參與到會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程中去。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 讀書人網(wǎng)友.淺議我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同(2) [J].讀書人，2010(14).

第6篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際比較 

        近年來，會(huì)計(jì)國際化一直是國內(nèi)外理論和學(xué)術(shù)界特別關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國際資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一種國際通行商業(yè)語言，其國際化程度直接影響了一個(gè)國家或一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國家由于經(jīng)濟(jì)制度和體制的趨同和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的相對(duì)緊密，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了一個(gè)從個(gè)別到趨同的一個(gè)歷史過程，借鑒和參考西方會(huì)計(jì)國際化歷程對(duì)探討我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化有著深遠(yuǎn)的影響。 

        一、 我國會(huì)計(jì)國際化的必要性分析 

        （一）日益密切的國際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系要求一個(gè)全球趨同的會(huì)計(jì)“游戲規(guī)則” 

        隨著國際投資、資本流動(dòng)的日益頻繁，跨國公司的迅速成長壯大，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀上要求在全球范圍內(nèi)用同一把尺子去度量。但是，如果仍然延用各國紛繁不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方法，同樣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)產(chǎn)生很大的收益差距。比如：早在1993年，德國奔馳公司在紐約證券交易所上市時(shí)，按美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編報(bào)，出現(xiàn)幾千萬馬克的巨虧，而按照當(dāng)時(shí)德國國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，卻盈利幾百萬馬克，可見，同樣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)按照不同的會(huì)計(jì)游戲規(guī)則會(huì)出現(xiàn)高達(dá)幾千萬的差距。這個(gè)數(shù)字使我們感覺到，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際化，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的必須階段。目前，我國已加入wto，幾十年的改革開放極大地增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)實(shí)力和國際話語權(quán)，國際投資、跨國經(jīng)營與合作日益增多，國際貿(mào)易的擴(kuò)大，我國資本市場(chǎng)與各國資本市場(chǎng)聯(lián)系頻繁，外資銀行的進(jìn)入，國際結(jié)算業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，這些都意味著我國必須要按照國際慣例開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。 

        （二）會(huì)計(jì)國際化是進(jìn)行跨國經(jīng)營和投融資的客觀要求 

        會(huì)計(jì)國際化是指各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)處理程序和方法都趨同、相似，甚至相同，只有這樣才能促進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的客觀反映，增強(qiáng)各國會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著國際經(jīng)濟(jì)與國際貿(mào)易的全球化發(fā)展，跨國經(jīng)營和投融資日益頻繁。跨國經(jīng)濟(jì)和投資融資是一種高風(fēng)險(xiǎn)的決策，任何經(jīng)濟(jì)實(shí)體要實(shí)施跨國經(jīng)營戰(zhàn)略，就必須了解投資對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況，了解擬投資對(duì)象的整體經(jīng)營業(yè)績(jī)，而這種了解必須建立在同一個(gè)比較尺度上，因此，會(huì)計(jì)信息要達(dá)到?jīng)Q策有用性的信息質(zhì)量要求，就必須建立在同一的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)之上，這些都要求會(huì)計(jì)國際化、統(tǒng)一化和制度化，從而減少相同經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)下的制度性差異，減少不必要的分歧，有利于財(cái)務(wù)信息的溝通與分析比較，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)全球化的一項(xiàng)重要體現(xiàn)。 

        二、西方主要發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程回顧 

        全球經(jīng)濟(jì)一體化推動(dòng)著國際會(huì)計(jì)組織和各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均致力于制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)商業(yè)語言。在2001年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( iasc) 改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( iasb)后，其主要努力方向就是完善和推廣國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將一套統(tǒng)一的、高標(biāo)準(zhǔn)的、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則( ifrs) 向全球推開，現(xiàn)階段已有越來越多的國家（包括香港在內(nèi)的世界90 多個(gè)國家和地區(qū)）采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者要求在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在2004 年俄羅斯率先在國內(nèi)上市公司中運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后， 歐盟25個(gè)成員國的上市公司也自2005 年起采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中不包括涉及公允價(jià)值的金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這對(duì)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，各國都在不斷的加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的國際聯(lián)系。 

        在美國，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直都是各國效仿的榜樣，作為一份國內(nèi)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，如果不被國際認(rèn)同將削弱美國經(jīng)濟(jì)國際話語權(quán)，因此，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）積極參與到國際準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc） 改組中來，進(jìn)而取得了在iasb 及其他機(jī)構(gòu)中“主發(fā)言人”的地位，其對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、研究、制定和的全過程產(chǎn)生影響，努力將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 打上“美國化”的烙印。美國將其gaap 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ifrs進(jìn)行仔細(xì)研究比較，創(chuàng)立了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的短期合作項(xiàng)目和長期合作項(xiàng)目。短期合作項(xiàng)目要求在一定的時(shí)間約束內(nèi)完全消除美國gaap和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并認(rèn)為這些差異在短期內(nèi)是可以消除且不會(huì)造成重大不利影響的。如2004 年fasb 的《fasb151 ———存貨成本》對(duì)其《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43 號(hào)》(arb 43) 第四章進(jìn)行了修訂，基本上同《ias 2 ———存貨》中規(guī)定的核算模式相同。另外，在非貨幣交易fas153 的具體核算細(xì)節(jié)上也和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本保持了一致。而長期合作項(xiàng)目是那些需要做出全面考慮的項(xiàng)目，所產(chǎn)生的差異也不可能在短期內(nèi)解決或者會(huì)產(chǎn)生重大不利影響，因此，長期研究項(xiàng)目實(shí)際上處在一種的狀態(tài)之下。 

        英國在對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是更加積極，iasc 改組后,英國作為iasb的主要會(huì)員國之一，在促進(jìn)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與if2rs 的趨同化方面作出了表率姿態(tài)。在iasb 正式運(yùn)作后不久，asb 宣稱全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不再制定和自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只適用于ifrs應(yīng)用指南。特別值得關(guān)注的是，英國asb 全面接納了歐洲委員會(huì)采用了保留態(tài)度的ias 32和39（關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量、列表和披露），可以看出，asb的積極性是其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員國所不能比擬的。 

        其他西方發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中也作出了自己相應(yīng)的努力。在日本，iasb 與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(asbj ) 在2004 年10 月正式啟動(dòng)了旨在使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異最小化的共同項(xiàng)目，在2005 年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)舉行的聯(lián)席會(huì)議上，廣泛討論了包括概念框架、套期會(huì)計(jì)在內(nèi)等許多項(xiàng)目，會(huì)后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪對(duì)雙方的合作給予了很高的評(píng)價(jià)。加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)在5 年內(nèi)與ifrs 趨同。愛爾蘭政府通過立法允許所有愛爾蘭公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。意大利則允許在不同類型的企業(yè)有所差異地采用ifrs。 

        三、我國會(huì)計(jì)國際化現(xiàn)狀及問題 

        我國自上世紀(jì)末就開始研究與國際通行慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并開始全面實(shí)施適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)改革。特別有意義的是2006 年財(cái)政部與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在京召開聯(lián)合新聞會(huì), 正式宣布中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，這就標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌的開始。但是，由于我國經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)、市場(chǎng)體系等方面與國際通行慣例都存在一定差異，導(dǎo)致在我國的會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中會(huì)出現(xiàn)一些問題，究其原因主要有： 

        首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度因素。市場(chǎng)環(huán)境發(fā)育不完善是影響我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的重要因素之一，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分, 企業(yè)間的交易不規(guī)范,關(guān)聯(lián)交易較多。外部監(jiān)管機(jī)制也不完善，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券、人民銀行、保險(xiǎn)等部門的監(jiān)管機(jī)制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)制都有待加強(qiáng)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。 

        其次，法律制度因素。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法、民法、公司法和稅法等法律規(guī)范密切相關(guān)，而法律制度的缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響，如公司上市、增資配股大都是以利潤作為判定指標(biāo)，因此，重利潤表、輕其他報(bào)表的現(xiàn)象就不難理解。最后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)我國會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、工作技能提出了挑戰(zhàn)。原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則更加需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力和判斷能力，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)方面也提出了更高要求。 

        四、促進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化的政策建議 

        首先，增加環(huán)境適應(yīng)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中運(yùn)行的，在一個(gè)與國際慣例訊在巨大差異的環(huán)境中無法單獨(dú)奢求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，因此，應(yīng)借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn), 努力營造一個(gè)既有中國特色、有體現(xiàn)與國際慣例相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境，只有這樣，才能將一套國際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有機(jī)地“嵌入”該環(huán)境中，使之有效運(yùn)行。 

        其次，加強(qiáng)準(zhǔn)則本身的研究。我國應(yīng)正確處理中國特色與國際慣例之間的關(guān)系，不斷研究和建立與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，因?yàn)?，概念框架?duì)準(zhǔn)則的制定具有決定性、基礎(chǔ)性和指導(dǎo)性意義，所以，從制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，應(yīng)在借鑒成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在兼顧我國實(shí)踐的基礎(chǔ)上構(gòu)建中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架。 

        最后，積極參與國際會(huì)計(jì)合作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不但要求我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)，同時(shí)，更重要的是，要體現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力，從這一點(diǎn)上講，我國應(yīng)充分研究和借鑒美國和英國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定施加影響的經(jīng)驗(yàn)，讓國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)部分“中國化”的要素，以實(shí)現(xiàn)我國準(zhǔn)則部分與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“主動(dòng)”趨同。 

參考文獻(xiàn)： 

第7篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要為了滿足我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的需求，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)一步實(shí)施走出去戰(zhàn)略，同時(shí)也為了滿足我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的新要求，經(jīng)過不斷的努力，在總結(jié)我國會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國于20()6年2月丨5日正式f由丨項(xiàng)莪本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這樣，與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的、覆蓋各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就建立起來了，這標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跨入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

繼新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)政部先是在2009年9月2日了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》,之后在20丨0年4月2日了路線圖，這是在總結(jié)我國多年會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的薟礎(chǔ)上結(jié)合國內(nèi)外最新形勢(shì)發(fā)展的需求.并為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，為持續(xù)、動(dòng)態(tài)地消除我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異提高我國參與制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的程度而做出的努力和重要部署。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在差異，但這并不妨礙我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，反而會(huì)促進(jìn)我國為實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效和G2U會(huì)議提出的“建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)最的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”而不斷地做出努力。

二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及其原因分析

俗話說，知己知彼方能百戰(zhàn)百勝，要想進(jìn)一步促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的深化發(fā)展，早實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，我們需要找出二者的差異并分析原因以便釆取有效的措施。

(一）差異分析

1.公允價(jià)值問題

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用是一大亮點(diǎn)，雖然核心計(jì)i：屬性仍然是歷史成本，但為適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債等一些交易或事項(xiàng)，在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)鼠的情況下，允許采用公允價(jià)值計(jì)量，這一規(guī)定將利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，及時(shí)地反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)信息.同時(shí)要遵循審慎原則D然而，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較傾向公允價(jià)值計(jì)量用以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。總體上,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)公允價(jià)值的適用范圍比較窄，而且限制條件很多，更為謹(jǐn)慎。例如，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)生物資產(chǎn)以歷史成本進(jìn)行計(jì)堡，原因是處于不同生長階段的生物資產(chǎn)缺乏活躍的交易市場(chǎng),難以取得公允價(jià)值.如果用公允價(jià)值計(jì)星?,可靠性就比較差；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)1，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而且一旦采用公允價(jià)值計(jì)量，要繼續(xù)使用直至處罝該生物資產(chǎn)。

2.企業(yè)合并問題

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并方甌也存在很多差異，包括對(duì)企業(yè)合并范圍的確定、合并商譽(yù)等，其中差異最大的是合并范圍的界定。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)合并包括同一控制F企業(yè)的合并和非同一控制下企業(yè)的合并，前者采用權(quán)益結(jié)合法，后者采用購買法。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)合并既有一個(gè)企業(yè)取得對(duì)另一個(gè)企業(yè)的控制權(quán)的情形.乂有企業(yè)取得對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)控制權(quán)的情形，釆用購買法，但不包括同一控制下企業(yè)的合并。我國實(shí)務(wù)中雖然出現(xiàn)『對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并的案例，但準(zhǔn)則中并未對(duì)業(yè)務(wù)的合并做出規(guī)定。因?yàn)槲覈鴮?shí)際工作中出現(xiàn)的合并大多是同一控制下的企業(yè)合并，所以準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)的合做出了規(guī)定，如果準(zhǔn)則沒有對(duì)其進(jìn)行規(guī)定，將無法解決現(xiàn)實(shí)問題。然而隨著我國資本市場(chǎng)的逐步發(fā)達(dá)，購買法將會(huì)成為企業(yè)合并的惟一方法。

(二）原因分析

1.政府制定模式原因

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是1±1財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)的，這是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。首先，因?yàn)樨?cái)政部會(huì)計(jì)司是一個(gè)政府的職能部門，而政府又是一個(gè)地道的會(huì)計(jì)信息使用者，這就與國際流行的民間模式盡最回避信息使用者直接參與準(zhǔn)則制定的做法大不相同，所以從形式上看，民間模式具杳一定的獨(dú)立性，而我國的政府模式獨(dú)立性就比較差。其次，政府準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)-?般會(huì)受到政府預(yù)算的控制，在經(jīng)費(fèi)開支上會(huì)比民間模式受限的多，這在一定程度上就可能會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中實(shí)施的程序不夠充分、調(diào)查研究不夠深入，并難以吸收優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才直接參與到準(zhǔn)則的制定中來。最后，政府模式下準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)奮較高的權(quán)威性，有權(quán)決定如何修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有權(quán)決定哪些企業(yè)何時(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在準(zhǔn)則制定屮受到箕他利益集團(tuán)干涉的影響較小。

2. 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)原因

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的重要因素是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)還不雄厚，這是與我國的國情緊密相連。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然取得了很大的成就，己成為世界經(jīng)濟(jì)體中重要的一員，怛是與國際發(fā)達(dá)國家相比，我國的資本市場(chǎng)比較薄弱，國際貿(mào)易發(fā)展還沒有達(dá)到成熟的階段，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些交易或事項(xiàng)并沒有在我國出現(xiàn)?？傊?我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)比較低，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓰礎(chǔ)不夠牢固，這也導(dǎo)致r我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有了一定的差異。

3. 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)原因

會(huì)計(jì)人員螫體水平不高，缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，是制約我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的蜇要原因，尤其是近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化比較快，會(huì)計(jì)人員雖然按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行r相應(yīng)的職業(yè)教育，但是并沒能夠完全消化和吸收這些專業(yè)知識(shí)，可見教育力度不夠0如果會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中用模糊的知識(shí)憑感覺做事，一味地照搬準(zhǔn)則規(guī)定不進(jìn)行思考，這就會(huì)不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展完善，從而影響國際趨同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的未來展望

盡管我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，并且在趨同過程中可能會(huì)有各種阻力，徂是隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高.二者的差異將越來越少。為此，我們需要做出努力。

(一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際溝通和交流

目前，我國作為世界經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的一員，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不只是單方面的向國際靠攏，還要積極推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在修汀完善的過程中充分考慮到發(fā)展中國家的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。所以，我國作為發(fā)展中國家的一員，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，并且積極參與到(1際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中來，從而加強(qiáng)國際間的交流和合作，進(jìn)一步提高我國在國際中的地位和影響力，為維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益而努力。

(二）加強(qiáng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

第8篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

由于國際會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容涵蓋知識(shí)面較廣泛、難度大，到目前為止除一本院校和國家“211工程”高校外，國內(nèi)大部分高校并未在會(huì)計(jì)學(xué)本科教學(xué)課程設(shè)置中開設(shè)國際會(huì)計(jì)學(xué)課程，即使少部分二本和三本院校開設(shè)了國際會(huì)計(jì)學(xué)課程，其授課內(nèi)容和學(xué)時(shí)也不能完整地涵蓋國際會(huì)計(jì)學(xué)課程的主要體系。就課程教學(xué)內(nèi)容來說，國際會(huì)計(jì)學(xué)課程應(yīng)該包括的主體內(nèi)容有比較國際會(huì)計(jì)、跨國公司會(huì)計(jì)和其他如國際管理會(huì)計(jì)、國際財(cái)務(wù)管理、國際金融等會(huì)計(jì)學(xué)分支在國際領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)延伸。然而，大量髙校在該課程教學(xué)中主要涵蓋的內(nèi)容是以比較國際會(huì)計(jì)為主，少量涉及跨國公司會(huì)計(jì)，而對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)學(xué)科分支在國際領(lǐng)域的擴(kuò)展則是不作課堂講授。這樣的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該來說是不完整的，也不能讓學(xué)生全面、系統(tǒng)和深入地了解到國際會(huì)計(jì)學(xué)這門課程的內(nèi)容。不僅如此，即使在開設(shè)該課程髙校中也一直是以選修課而不是必修課的形式提供給學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)，尤其是其授課形式也一直是采用中文教學(xué)的模式。這對(duì)于絕大部分是以國家間會(huì)計(jì)模式比較和跨國公司會(huì)計(jì)處理為主的課程內(nèi)容來說，是否適用以及能否達(dá)到課程教學(xué)的預(yù)期效果還值得探討。

二、國際會(huì)計(jì)學(xué)課程的特點(diǎn)、教學(xué)目標(biāo)和內(nèi)容

(一）國際會(huì)計(jì)學(xué)課程的特點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)學(xué)本科高年級(jí)階段的綜合專業(yè)課程，國際會(huì)計(jì)課程與其他會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程之間既有聯(lián)系又有著獨(dú)特之處。綜合現(xiàn)有國內(nèi)髙校開設(shè)國際會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容，以及國際會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科的發(fā)展現(xiàn)狀，國際會(huì)計(jì)學(xué)課程的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 理論與實(shí)務(wù)并重。國際會(huì)計(jì)學(xué)課程所包含的內(nèi)容主要包括國際比較會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化、跨國公司會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)學(xué)科分支在國際領(lǐng)域的擴(kuò)展和延伸等幾個(gè)方面。在這些內(nèi)容中，既有如國際比較會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化等具有相當(dāng)深度的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，也有如跨國公司會(huì)計(jì)處理、外幣交易的處理這類具有一定難度的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理內(nèi)容，尤其是在外幣報(bào)表的折算、跨國公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、國際管理會(huì)計(jì)等內(nèi)容上具有理論和實(shí)務(wù)知識(shí)的髙度綜合性。

2. 綜合性強(qiáng)。國際會(huì)計(jì)學(xué)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興學(xué)科分支，是會(huì)計(jì)概念、理論和實(shí)務(wù)在國際領(lǐng)域的延伸，其內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅法等課程內(nèi)容既有重合，但又不同于上述這些課程主要講解與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，而是涉及其他諸多國家的相關(guān)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)。因此，國際會(huì)計(jì)學(xué)課程作為一門具有髙度綜合性的會(huì)計(jì)學(xué)課程一般都只在會(huì)計(jì)學(xué)本科生的大三、大四學(xué)生開設(shè)，要求學(xué)生在系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅法等會(huì)計(jì)相關(guān)課程以后再學(xué)習(xí)該門課程。

3. 對(duì)英語的要求較高。作為一門高校專業(yè)課程，國際會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)六十年代美國的幾所大學(xué)。從國際會(huì)計(jì)課程的具體內(nèi)容來看，其中國際比較會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化、跨國公司會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容都需要深入了解各主要國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)，要求學(xué)生能夠閱讀大量的外文資料，或登錄FASB、SEC、ASB等英文官方網(wǎng)站了解相關(guān)準(zhǔn)則，這些都對(duì)學(xué)生的英語水平提出了較髙的要求。

(二）國際會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)目標(biāo)。國內(nèi)大多數(shù)高校將國際會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)置為高年級(jí)學(xué)生的一門專業(yè)選修課，課時(shí)約為40個(gè)左右。在這種課程性質(zhì)和課時(shí)條件的約束下，國際會(huì)汁課程的教學(xué)目標(biāo)可概括為“使學(xué)生了解各主要國家會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和差異，以及各國為會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)所進(jìn)行的努力和成果”。具體目標(biāo)包括以下四個(gè)方面：一是掌握國際會(huì)計(jì)中的基本概念；二是在了解主要國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上,能夠?qū)ζ溥M(jìn)行比較并按會(huì)計(jì)模式加以分類；三是掌握國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的基本理論，了解參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化的組織、活動(dòng)及成果；四是學(xué)習(xí)部分國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并了解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。這是四個(gè)主要目標(biāo)。

(三）國際會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容?？紤]到國際會(huì)計(jì)課程的選修性質(zhì)和課時(shí)的約束，該課程教學(xué)內(nèi)容的改進(jìn)以“輕差異、重協(xié)調(diào)”為原則。具體內(nèi)容和學(xué)時(shí)分配如下：（1)國際會(huì)計(jì)總論：介紹國際會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展、國際會(huì)計(jì)的基本概念、特點(diǎn)和課程目標(biāo)等，課時(shí)2學(xué)時(shí)；（2)比較國際會(huì)計(jì)(上）：介紹比較國際會(huì)計(jì)的基本理論、會(huì)計(jì)模式的定義、影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素、會(huì)計(jì)模式的分類等，課時(shí)4學(xué)時(shí)；（3)比較國際會(huì)計(jì)（下）：介紹世界上主要發(fā)達(dá)國家如英國、美國、德國、法國、日本等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，以及會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)，課時(shí)8學(xué)時(shí)；（4)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化：介紹國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的基本理論，包括協(xié)調(diào)化的概念、原因、作用、障礙，參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的組織、活動(dòng)、成果及《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》等，課時(shí)4學(xué)時(shí)；（5)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（上）：介紹國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、第21號(hào)一匯率變動(dòng)的影響和第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告，課時(shí)10學(xué)時(shí)；(6)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（下）：介紹國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和第3號(hào)一企業(yè)合并，課時(shí)10學(xué)時(shí)；（7)跨國公司會(huì)計(jì):介紹跨國公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，課時(shí)8學(xué)時(shí)。

三、國際會(huì)計(jì)學(xué)課程的改革設(shè)想

(一）認(rèn)清教學(xué)意義，把握形勢(shì)要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，跨國公司和全球經(jīng)濟(jì)協(xié)作成為全球經(jīng)濟(jì)的重要推動(dòng)力量。而就會(huì)計(jì)學(xué)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，深人了解其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度已經(jīng)成為每一個(gè)國家會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的必然途徑。我國早在1997年就成為了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，到2006年財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立?？梢?，在這種經(jīng)濟(jì)一體化大環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是一個(gè)不可避免的趨勢(shì)，《國際會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)應(yīng)該承擔(dān)介紹國際會(huì)計(jì)基本概念、樹立正確觀念的任務(wù)，以清晰的定位實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)教學(xué)的必要補(bǔ)充。

(二）明確教學(xué)目標(biāo)，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合。本科階段的會(huì)計(jì)學(xué)課程以實(shí)用為主，《國際會(huì)計(jì)學(xué)》涉及的會(huì)計(jì)應(yīng)用技能大多能迎合新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，因此該課程應(yīng)突出特點(diǎn)，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，在學(xué)校教育與社會(huì)服務(wù)之間發(fā)揮橋梁作用。

第9篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因范文

【摘要】本文試圖從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的角度，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如何引導(dǎo)本土準(zhǔn)則國際化程度的選擇及其究竟從哪些方面對(duì)我國新準(zhǔn)則國際化運(yùn)行效果加以評(píng)判等問題進(jìn)行剖析，并對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行評(píng)價(jià)做實(shí)證檢驗(yàn)設(shè)計(jì)。

一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的作用機(jī)制

標(biāo)準(zhǔn)可以定義為是一組切實(shí)可行的行為。如果從經(jīng)濟(jì)角度來看待標(biāo)準(zhǔn)，而不是根據(jù)社會(huì)道德，那么這些規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)更多地表現(xiàn)為一種報(bào)酬功能或成本功能。違反規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)就要發(fā)生成本。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)事實(shí)上主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從國際上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和傳輸?shù)囊话阍瓌t和具體標(biāo)準(zhǔn)，它的內(nèi)容應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)范，能指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員面對(duì)不同的交易和事項(xiàng)，如何處理數(shù)據(jù)、加工信息，以便最終能從財(cái)務(wù)方面概括、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)面貌。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)屬性分為“技術(shù)觀”和“經(jīng)濟(jì)后果觀”。對(duì)應(yīng)這兩種屬性，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)就有兩種邏輯起點(diǎn)：一種是以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性為邏輯起點(diǎn)，提出會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)應(yīng)采取“理論導(dǎo)向法”。以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性為邏輯起點(diǎn)，要求用科學(xué)的會(huì)計(jì)理論來構(gòu)造科學(xué)的會(huì)計(jì)原則，然后再用這些會(huì)計(jì)原則來指導(dǎo)和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)慣例的科學(xué)性。可以看出，這種方法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性，被稱為“理論導(dǎo)向法”。另一種是以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果性為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果屬性為邏輯起點(diǎn)，要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行權(quán)衡，強(qiáng)調(diào)利益的協(xié)調(diào)過程，這被稱為“偏好集合法”。這種以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性為邏輯起點(diǎn)提出的“理論導(dǎo)向法”和以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果屬性為邏輯起點(diǎn)提出的“偏好集合法”為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行提供了方法支撐和評(píng)判其運(yùn)行效果的理論依據(jù)。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是一個(gè)比趨同更為嚴(yán)格的概念，要求達(dá)到或接近會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。Frederick D?S、GerhardG?Mueller，Tay

and Parker（1990）等學(xué)者指出，標(biāo)準(zhǔn)化和協(xié)調(diào)是不同的概念，標(biāo)準(zhǔn)化要求制定和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來取代各國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；而協(xié)調(diào)并不要求以全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)取代各國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它要求的是各國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過不斷協(xié)調(diào)，，逐步縮小差異，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和可比性。

從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)層面看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化在其進(jìn)程中分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同。趨同不同于協(xié)調(diào)，趨同是指以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由IASB主動(dòng)推行，各國被動(dòng)接受的過程，這是一種單主體、單方向的過程；而協(xié)調(diào)是以平等、獨(dú)立、自愿為前提的，沒有任何一方能強(qiáng)制性地推行某種標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)主體將通過溝通機(jī)制，在各方認(rèn)可的基礎(chǔ)上逐步消除會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的過程，是一種多主體、多方向的過程。IASC在改組為工ASB后提出要建立“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的目標(biāo)時(shí)，運(yùn)用到了“趨同”一詞，以此表示今后將在以前的工作基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)更高層次的協(xié)調(diào)。對(duì)我國而言，這是一個(gè)主動(dòng)、雙向和逐步地減少會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的過程。

從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)后果的屬性看，各個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異很大，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距也參差不齊。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行約束的規(guī)則，其約束的動(dòng)力就在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇考慮了違反規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)的成本后，選擇一種能夠提供最大凈利潤的方案。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，絕對(duì)禁止意味著違反成本是巨大的。就規(guī)則來說，自愿與強(qiáng)制行為之間在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上不存在差別，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了各種不同行為的成本與效益。所以我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的真正原因不能簡(jiǎn)單歸結(jié)為強(qiáng)制性的，強(qiáng)制性變動(dòng)的本質(zhì)有助于避免因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)沒有做出反應(yīng)而造成的負(fù)面結(jié)果。這樣看來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)就非常明顯了。

二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行評(píng)價(jià)

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同的成本與收益分析

標(biāo)準(zhǔn)節(jié)約了交易成本和搜尋成本。所有的人都受到了標(biāo)準(zhǔn)化的利益，但實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化的成本卻必須由那些其偏好的選項(xiàng)沒有被選作標(biāo)準(zhǔn)的人來承擔(dān)。歐盟以及東南亞一些國家直接使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，節(jié)約其制定準(zhǔn)則的搜尋成本。但是，準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本各不相同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的會(huì)計(jì)環(huán)境傾向于資本市場(chǎng)發(fā)育較完善、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)達(dá)的國家，至于發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的制約，其原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差距較大，在參與準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)過程中又處于劣勢(shì)，因此在準(zhǔn)則國際化趨同過程中，其轉(zhuǎn)換成本是巨大的。

標(biāo)準(zhǔn)既可以看作是一種限制競(jìng)爭(zhēng)的方式，也可以看作是一種提供行業(yè)公共物品的方式。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則與披露準(zhǔn)則都是公共物品，它的頒布與實(shí)施，減少了財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀者為理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息所耗費(fèi)的資源。因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍的推行，意味著成本的節(jié)約。

1.我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行在初期階段應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本

實(shí)務(wù)對(duì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的反饋具有一定的滯后性和難以逆轉(zhuǎn)性。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本主要包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不恰當(dāng)?shù)脑忈寧淼臅?huì)計(jì)信息不對(duì)稱，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化過程中具體表現(xiàn)為我國資本市場(chǎng)與國際資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱；另一項(xiàng)成本表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反復(fù)修改以及利益主體反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管制時(shí)通過利潤操縱而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降帶來的間接成本。

我國2006年2月出臺(tái)了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中補(bǔ)充和修訂的大量準(zhǔn)則內(nèi)容基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近，然而首次使用新準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)關(guān)注其成本和效率。初期準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，所面臨的是：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能需要做大量的調(diào)整工作，如果未掌握兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，調(diào)整工作將無法進(jìn)行。因此參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的注意事項(xiàng)，應(yīng)充分考慮首次使用新準(zhǔn)則的適用范圍、首期會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)政策中所給予的豁免和禁止追溯的規(guī)定、列報(bào)和披露時(shí)的比較信息和過度說明等。

2.我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行成本與收益會(huì)隨會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化

從理論上講，新制度出現(xiàn)的最初其轉(zhuǎn)換成本大于預(yù)期收益。隨著制度的整合，其成本逐漸降低，潛在收益逐漸增大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛出臺(tái)，將對(duì)國內(nèi)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響，多數(shù)投資者對(duì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)感到陌生，資本市場(chǎng)上的波動(dòng)也出現(xiàn)明顯的不利趨勢(shì)。例如，石油巨頭殼牌集團(tuán)宣布向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變使公司養(yǎng)老金資產(chǎn)減少了49億美元，股價(jià)隨之就下跌了0.6個(gè)百分點(diǎn)；但移動(dòng)電話巨頭沃達(dá)豐集團(tuán)宣布采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則后，其商譽(yù)報(bào)告中的變化使報(bào)表利潤提高多達(dá)68億英鎊，其股價(jià)卻沒有因之而有所上升。由于外資或外貿(mào)的增長難以彌補(bǔ)此時(shí)資本市場(chǎng)動(dòng)蕩造成的政府效用減少，故整體上表現(xiàn)為總體效用下降。因此我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行在初期會(huì)呈現(xiàn)成本大于收益，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，成本與收益會(huì)隨會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化。從形式上看，會(huì)計(jì)環(huán)境的趨同促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同進(jìn)程，而會(huì)計(jì)環(huán)境的差異阻礙了這一進(jìn)程。這實(shí)質(zhì)上是由于會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化導(dǎo)致受同一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所帶來的成本與收益的變化。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同進(jìn)程中的公平與效率問題

標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一在某種程度上提高了效率，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的標(biāo)準(zhǔn)，判斷其效率應(yīng)從兩方面來衡量。一是準(zhǔn)則的質(zhì)量，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)是其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量符合相關(guān)性與可靠性的特征；二是準(zhǔn)則實(shí)施范圍具有廣泛性，只要相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型適用的準(zhǔn)則就應(yīng)當(dāng)是一致的，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍應(yīng)用的效果節(jié)約了各個(gè)國家的準(zhǔn)則修訂成本。標(biāo)準(zhǔn)化的直接分配結(jié)果可能相當(dāng)不公平，一些主體為向標(biāo)準(zhǔn)靠攏需要花費(fèi)巨大代價(jià)。一旦花費(fèi)時(shí)間與金錢并逐步適應(yīng)了新的標(biāo)準(zhǔn)，他們就不再愿意改變現(xiàn)狀。從這方面看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定與修訂更需要慎重。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同進(jìn)程中所能體現(xiàn)的公平在于準(zhǔn)則制定的博弈方。在衡量成本收益之后，一定的利益集團(tuán)就會(huì)聯(lián)合起來左右準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。然而以中國為代表的資本市場(chǎng)在其發(fā)育尚未完善的情況下，接受以發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)為標(biāo)準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然呈現(xiàn)出與公平的矛盾。標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一突出了效率，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性、相關(guān)性、一致性，標(biāo)準(zhǔn)的制定則強(qiáng)調(diào)公平的概念，包括政治權(quán)力的公平、機(jī)會(huì)公平、結(jié)果的公平。當(dāng)公平的接受程度超出底線時(shí)也會(huì)阻礙效率的實(shí)現(xiàn)，因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非簡(jiǎn)單的各自獨(dú)立運(yùn)作，應(yīng)充分考慮其效率與公平問題。

（三）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證檢驗(yàn)設(shè)計(jì)

從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的屬性看，技術(shù)屬性是可以超越國界的，而經(jīng)濟(jì)后果屬性大多和社會(huì)特性聯(lián)系在一起，前者表現(xiàn)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的原則規(guī)定上，后者主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的描述性規(guī)定上。由于不可能公平地分配效益和成本，因而有極少數(shù)的幾個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到所有人的支持。沒有哪一種制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)制不受可能使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益集團(tuán)的操縱，從而導(dǎo)致各個(gè)國家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的關(guān)注。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)濟(jì)后果包括正面經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。經(jīng)濟(jì)全球化使得統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能促進(jìn)國際投融資和國際貿(mào)易的發(fā)展，這種經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的正面經(jīng)濟(jì)后果及其根本動(dòng)力。

1.正面經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)計(jì)國際化所產(chǎn)生的可理解的益處。主要包括相互聯(lián)系、互為因果的三個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)后果：（1）企業(yè)全球化的財(cái)務(wù)報(bào)告簡(jiǎn)單化和跨國公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性，使國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者能夠在可比較的基礎(chǔ)上分析財(cái)務(wù)信息；（2）合資企業(yè)會(huì)計(jì)利益國際比較性增強(qiáng)和稅收負(fù)擔(dān)降低，大量吸引外資；（3）伴隨著有先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的外國投資的進(jìn)入，政府獲得長遠(yuǎn)利益。

2.負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，其制定與實(shí)施結(jié)果之間具有一定的滯后性，也是由于其經(jīng)濟(jì)后果的不可逆轉(zhuǎn)性，負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果所帶來的潛在成本也應(yīng)引起關(guān)注。負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果很多主要是對(duì)國內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生的，主要是使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后造成的轉(zhuǎn)換成本，其中包括系統(tǒng)轉(zhuǎn)換中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體反對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的損失。

3.研究設(shè)計(jì)。（1）正面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化對(duì)國內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生的主要正面經(jīng)濟(jì)后果是吸引外資。具體表現(xiàn)為：在國外資本市場(chǎng)中，我國境外上市公司新增數(shù)量、融資規(guī)模擴(kuò)大、國內(nèi)資本市場(chǎng)外資企業(yè)增加的數(shù)量等，所以可以融資規(guī)模擴(kuò)大作為正面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量。

（2）負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量

負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果主要是使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后造成的轉(zhuǎn)換成本，其中包括系統(tǒng)轉(zhuǎn)換中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體反對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的損失。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中出現(xiàn)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)為直接成本和間接成本。直接成本表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反復(fù)修改以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不恰當(dāng)?shù)脑忈寧淼臅?huì)計(jì)信息不對(duì)稱，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化過程中具體表現(xiàn)為我國資本市場(chǎng)與國際資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱；間接成本主要是受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管制時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)在國家，因而只能通過利潤操縱來彌補(bǔ)。目前，我國會(huì)計(jì)信息披露關(guān)注的主要問題依然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論如何完善，利潤操縱大大削弱了修訂后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的預(yù)期執(zhí)行效果。因此可以利潤操縱的程度作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量。

（3）研究假設(shè)與假設(shè)檢驗(yàn)

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的目的就是追求其正面的經(jīng)濟(jì)后果，因此可以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)濟(jì)后果提出合理假設(shè)。H：在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化歷程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化帶來的正面經(jīng)濟(jì)后果大于其負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

假設(shè)檢驗(yàn)：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化程度、負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量、正面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量進(jìn)行相關(guān)性分析，通過偏相關(guān)系數(shù)的計(jì)算檢驗(yàn)結(jié)果驗(yàn)證簡(jiǎn)單相關(guān)系數(shù)分析所得的結(jié)論；若兩次相關(guān)系數(shù)的計(jì)算結(jié)果的相關(guān)系數(shù)較小，對(duì)應(yīng)的相伴概率值都大于指定的顯著性水平0.05，需要進(jìn)一步通過曲線估計(jì)檢驗(yàn)。從曲線估計(jì)結(jié)果可以看出，各個(gè)模型的擬合度以及是否通過顯著性檢驗(yàn)。