經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

關(guān)鍵詞　經(jīng)濟(jì)學(xué)；消費(fèi)者行為；資源配置；外部性

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律與基本問(wèn)題，具有理論性強(qiáng)、實(shí)用性強(qiáng)、學(xué)術(shù)觀(guān)點(diǎn)多、內(nèi)容變動(dòng)快等特點(diǎn)。其中有許多的基本概念很相似，易出現(xiàn)混淆，所以正確理解和認(rèn)識(shí)這些概念的內(nèi)含與特征。對(duì)全面分析和考察現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律及實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)政策有重要指導(dǎo)意義。

一、商品效用與商品使用價(jià)值異同點(diǎn)

在消費(fèi)者行為的研究中很重要的是要把商品效用與商品使用價(jià)值這兩個(gè)概念闡述清楚，使人們能夠注意到它們的區(qū)別。

1　商品效用的含義

商品效用是指商品滿(mǎn)足人的欲望和需要的能力和程度。商品的效用從消費(fèi)者的主體看，它是消費(fèi)者消費(fèi)商品時(shí)對(duì)自己某種需要滿(mǎn)足程度的感覺(jué)，是消費(fèi)者的一種主觀(guān)感覺(jué)，這種心理的感覺(jué)，說(shuō)明了商品效用的大小沒(méi)有客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，完全取決于消費(fèi)者在消費(fèi)某種商品時(shí)的主觀(guān)感覺(jué)；從消費(fèi)者的客體上看，他是商品滿(mǎn)足消費(fèi)者某種需要的能力，也就是指滿(mǎn)足消費(fèi)者某種需要的物質(zhì)屬性。

2　商品使用價(jià)值的含義

商品使用價(jià)值是指能夠滿(mǎn)足人們某種需要的屬性。使用價(jià)值是一切商品都具有的共同屬性之一，它是由物品本身的物理和化學(xué)性質(zhì)所決定的，商品的使用價(jià)值是客觀(guān)存在的，不以人們的感受為轉(zhuǎn)移的。

3，商品效用與商品使用價(jià)值的聯(lián)系

商品效用的物質(zhì)屬性是客觀(guān)實(shí)在性。離開(kāi)了客觀(guān)的存在形式，也就無(wú)所謂商品效用。商品效用之所以由其物質(zhì)存在形式的屬性限制著，是因?yàn)槲镔|(zhì)屬性中的某些能滿(mǎn)足人的欲望。人的某些欲望也只能用某些特定的物質(zhì)屬性才能滿(mǎn)足。只要這個(gè)效用(特別是提供給他人的效用)是確實(shí)存在的。這個(gè)物質(zhì)屬性也就是表現(xiàn)在商品使用價(jià)值自然屬性上。那么引起真正的滿(mǎn)足的客觀(guān)(事)物的消費(fèi)就也是確實(shí)存在的。至于這些客觀(guān)物是有形狀的物還是無(wú)形狀的事則無(wú)關(guān)緊要。

4　商品效用與商品使用價(jià)值的區(qū)別

商品使用價(jià)值具有自然屬性和社會(huì)屬性?xún)煞N屬性。馬克思指出“物的有用性使物成為使用價(jià)值。不論財(cái)富的社會(huì)形勢(shì)如何，使用價(jià)值總是構(gòu)成財(cái)富的物質(zhì)內(nèi)容。在我們所要考察的社會(huì)形式中，使用價(jià)值同時(shí)又是交換價(jià)值的物質(zhì)承擔(dān)者”。也就是說(shuō)，在商品生產(chǎn)社會(huì)中，使用價(jià)值既有自然屬性也有社會(huì)屬性。就使用價(jià)值的自然屬性來(lái)看，它具有滿(mǎn)足人們某種需要的效用，從而構(gòu)成財(cái)富的物質(zhì)內(nèi)容，是一個(gè)永恒的范疇，不因任何社會(huì)形式的變更而消失：就使用價(jià)值社會(huì)屬性來(lái)看，它具有用于交換的效用，“它直接是表現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系即交換價(jià)值的物質(zhì)基礎(chǔ)……從而是交換手段”，是一個(gè)歷史范疇，只與商品經(jīng)濟(jì)共始終，將隨著商品經(jīng)濟(jì)的消亡而消失。馬克思說(shuō)：“如果說(shuō)商品的‘價(jià)值’只是一切社會(huì)形式內(nèi)在都存在的東西的一定歷史形式。那末，以商品的‘使用價(jià)值’為特征的‘社會(huì)使用價(jià)值’也是這樣?！薄耙虼耍褂脙r(jià)值――作為‘商品’的使用價(jià)值――本身具有特殊的歷史性質(zhì)?！鄙唐肥褂脙r(jià)值與商品效用及一般勞動(dòng)產(chǎn)品的價(jià)值是有區(qū)別的。商品使用價(jià)值必須同時(shí)具備自然屬性和社會(huì)屬性，商品使用價(jià)值的社會(huì)屬性即用于交換的效用，是商品效用所沒(méi)有的。正是由于這一區(qū)別，在沒(méi)有商品交換的社會(huì)里，商品使用價(jià)值不會(huì)出現(xiàn)，但商品效用確實(shí)可以存在的。

因此。只闡述自然屬性的商品時(shí)，是可以用商品效用一詞的，但在闡述具有自然屬性也有社會(huì)屬性的雙重屬性商品概念及相關(guān)場(chǎng)合時(shí)，則是不能以商品效用代替商品使用價(jià)值的。

二、會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本的主要區(qū)別

1　會(huì)計(jì)成本是企業(yè)的實(shí)際支出。是為獲得某個(gè)目的物而實(shí)際付出的代價(jià)，它可以用貨幣計(jì)量；機(jī)會(huì)成本不是企業(yè)的實(shí)際支出，機(jī)會(huì)成本的目的物是某個(gè)特定物品的特定選擇。做出這種選擇不得不放棄的其他獲得收入的機(jī)會(huì)，因而難以精確計(jì)量。

2　會(huì)計(jì)成本能夠在會(huì)計(jì)賬簿上反映出來(lái)的顯性成本。機(jī)會(huì)成本是比較意義觀(guān)念的成本。在會(huì)計(jì)賬簿上反映不出來(lái)的隱性成本。

三、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比較

企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)的總收益減去總成本。總收益是由廠(chǎng)商的銷(xiāo)售收入來(lái)衡量的，即價(jià)格乘以銷(xiāo)售量表示，總成本中既有會(huì)計(jì)成本也有機(jī)會(huì)成本，那么，企業(yè)利潤(rùn)就包括了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

1　會(huì)計(jì)利潤(rùn)含義

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)將一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收益與所發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)的差額。計(jì)算公式：

會(huì)讓利潤(rùn)=總收益一會(huì)計(jì)成本=總收益一顯性成本

2　經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)含義

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是企業(yè)將一定時(shí)期收益與顯性成本和隱含成本的差額。計(jì)算公式：

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收益-會(huì)計(jì)成本-機(jī)會(huì)成本

3　會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的關(guān)系

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系：會(huì)計(jì)利潤(rùn)只考慮了企業(yè)表面發(fā)生的成本費(fèi)用，沒(méi)有考慮隱性的成本，也沒(méi)有考慮期末的資產(chǎn)升值或貶值。從經(jīng)濟(jì)性上考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系是，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)減去機(jī)會(huì)成本。即為：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)一機(jī)會(huì)成本

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的區(qū)別是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是事后核算，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是一種事前預(yù)測(cè)，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和預(yù)測(cè)決策的需要。

在正常情況下，機(jī)會(huì)成本大于零，所以，會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。企業(yè)的利潤(rùn)最大化不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化，而是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化。

四、物價(jià)指數(shù)與物價(jià)水平的區(qū)別

物價(jià)指數(shù)是反映一定時(shí)期內(nèi)商品價(jià)格水平變動(dòng)情況的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，它是一個(gè)相對(duì)數(shù)，而物價(jià)水平是個(gè)絕對(duì)數(shù)。

第2篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)對(duì)象要素;財(cái)務(wù)報(bào)表要素

盡管FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(結(jié)構(gòu))名稱(chēng)不一,但財(cái)務(wù)報(bào)表要素都無(wú)一例外的成為其重要組成。相比較而言,我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本準(zhǔn)則”)在內(nèi)容上已經(jīng)非常接近上述概念框架,但在地位和詳細(xì)程度方面還與上述概念框架有著很大差距,尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面。我國(guó)基本準(zhǔn)則中繼續(xù)使用 “會(huì)計(jì)要素”這一概念,并且在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上表現(xiàn)出較大的不同。

一、概念的界定

關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”的概念,國(guó)內(nèi)外一直存在較大分歧。我國(guó)財(cái)政部1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中,盡管設(shè)置了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等六大要素,但沒(méi)有明確提到“會(huì)計(jì)要素”的概念;2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中使用“會(huì)計(jì)要素”一詞;而在一些國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)論著中還有“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”一說(shuō)。國(guó)外FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中則一致使用了“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”(The Elements of Financial Statements)這個(gè)概念。因此,關(guān)于要素就出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)要素”、“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”、“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”三個(gè)相似的概念。那么,這些名稱(chēng)不一的要素指的是否為同一內(nèi)容,是否應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則中直接沿用國(guó)際通用概念,就成為未來(lái)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所需要解決的基本問(wèn)題之一。

所謂要素是構(gòu)成事物必不可少的因素,是組成系統(tǒng)的基本單元。 “會(huì)計(jì)要素”和“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”中的會(huì)計(jì)均指的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。按照管理活動(dòng)論的觀(guān)點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng),其構(gòu)成要素應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體、客體(對(duì)象)、目標(biāo)和方法四個(gè)基本要素。按照信息系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其組成要素包括人員、數(shù)據(jù)、中介?？梢?jiàn),“會(huì)計(jì)要素”既可指會(huì)計(jì)行為要素,亦可是會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素,而非單一的會(huì)計(jì)對(duì)象要素或財(cái)務(wù)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類(lèi),可以被看成會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的客體或是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入。因此,會(huì)計(jì)對(duì)象要素實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)要素之一。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是由提供有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息的目標(biāo)所決定的財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響,是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性,把它們分成大類(lèi)。這些大類(lèi)稱(chēng)作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素?！盕ASB認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類(lèi)項(xiàng)目?！?/p>

會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具體化為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,進(jìn)而再具體化為會(huì)計(jì)科目進(jìn)入會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系(初次確認(rèn));而會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系分類(lèi)匯總濃縮后以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)外輸出(再次確認(rèn))。換言之,會(huì)計(jì)對(duì)象可以看成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入,財(cái)務(wù)報(bào)表則為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出。不論是輸入還是輸出,均屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素應(yīng)當(dāng)所指內(nèi)容一致,并且構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成之一。

綜上所述,會(huì)計(jì)要素(或稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素)包含會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素。正如葛家澍教授所說(shuō),“會(huì)計(jì)要素既指財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容劃分的大類(lèi),又指用于正式報(bào)告賬戶(hù)體系”?！八^財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素,實(shí)際上分別指:(1)分類(lèi),有序并相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)體系中的第一層次的分類(lèi),簡(jiǎn)稱(chēng)賬戶(hù)大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等賬戶(hù)。(2)分類(lèi)、有序并相互關(guān)聯(lián)的報(bào)表體系中的第二層次的分類(lèi),也簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)表內(nèi)容大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng)目。”其中第一層次的分類(lèi)即為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,第二層次的分類(lèi)則為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。二者均為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成并不僅限于此。

因此,從上述三個(gè)概念內(nèi)涵來(lái)看,用“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”或“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”來(lái)取代目前基本準(zhǔn)則中的“會(huì)計(jì)要素”一詞更為貼切;而從會(huì)計(jì)國(guó)際趨同角度看,選擇“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”一詞則更為現(xiàn)實(shí)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的國(guó)際比較

FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織都頒發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并設(shè)置了財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國(guó)的基本準(zhǔn)則也確立了我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。以下就具有代表性的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB )的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行比較分析,見(jiàn)表1。

通過(guò)表1可以看出,上述國(guó)家或組織關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置呈現(xiàn)出總體上相似,但某些要素內(nèi)涵不同的狀態(tài)。

上述國(guó)家或組織的要素設(shè)置都只包含資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素,均未專(zhuān)門(mén)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行要素設(shè)置。實(shí)際上對(duì)于是否專(zhuān)門(mén)設(shè)置現(xiàn)金流量表要素會(huì)計(jì)理論界一直是有爭(zhēng)論的。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ),現(xiàn)金流量表則以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)。盡管現(xiàn)金流量表本身包含現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量三個(gè)要素,但現(xiàn)金流量表的編制可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及相關(guān)的賬戶(hù)調(diào)整獲得。因此沒(méi)有必要專(zhuān)門(mén)設(shè)置一套現(xiàn)金流量表要素及對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)體系。

資產(chǎn)負(fù)債表的要素基本相同,都包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素。其中英美還多設(shè)了“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素都會(huì)導(dǎo)致權(quán)益的變動(dòng),性質(zhì)上隸屬于權(quán)益要素,而層次上低于權(quán)益要素。是否增設(shè)這兩個(gè)要素成為上述國(guó)家或組織資產(chǎn)負(fù)債表要素設(shè)置的最顯著分歧。

誠(chéng)然英美作為高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家,權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)數(shù)量多且復(fù)雜,并存在大量獨(dú)資和合伙企業(yè),需要詳細(xì)披露有關(guān)業(yè)主投資和派給業(yè)主款信息。但實(shí)際上通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表等形式即可詳細(xì)描述權(quán)益變動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。并且“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”本就隸屬于“權(quán)益”要素 ,在層次上是不能和“資產(chǎn)”、“負(fù)債”要素并列的。因此筆者認(rèn)為單設(shè)這兩個(gè)要素是沒(méi)有必要的。

損益表要素設(shè)置存在著很大的差異。上述國(guó)家或組織關(guān)于損益表要素的設(shè)置不僅數(shù)量不同,而且要素的涵義也各不相同。

關(guān)于收入、收益、利得要素。FASB和中國(guó)均設(shè)置了收入要素,并只包含正常活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;不同的是FASB同時(shí)還設(shè)置了利得要素來(lái)概括非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入,而中國(guó)沒(méi)有。IASB和AASB設(shè)置收益要素來(lái)涵蓋正常與非正?；顒?dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;而ASB則將正常與非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入全部包含在利得要素中。

關(guān)于費(fèi)用和損失要素。上述國(guó)家或組織,除英國(guó)ASB之外,均設(shè)置費(fèi)用要素。不同的是FASB和中國(guó)的費(fèi)用要素均指正常活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流出,其中FASB單設(shè)損失要素來(lái)概括非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,而中國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的要素。IASB和AASB的費(fèi)用要素不僅包含正?；顒?dòng),還包括非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,即包含損失。而英國(guó)ASB則將正常與非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出全部包含在損失要素中。

關(guān)于全面收益和利潤(rùn)要素。考慮到收益(利得)扣除費(fèi)用(損失)后即可得到凈收益,故IASB、ASB和AASB均未單設(shè)凈收益要素。而FASB則設(shè)置全面收益要素,并且全面收益=收入-費(fèi)用+利得-損失;中國(guó)設(shè)置利潤(rùn)要素,并且利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等組成。

三、中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中存在的問(wèn)題及改進(jìn)

中國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的設(shè)置可追溯至1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則列出了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤(rùn)”六個(gè)要素,但并未明確提出“會(huì)計(jì)要素”的概念。2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中則明確使用“會(huì)計(jì)要素”的概念,并仍然設(shè)置與1992年基本準(zhǔn)則完全相同的要素,但其內(nèi)涵(尤其是損益表要素)已發(fā)生較大變化。總體上看,2006年基本準(zhǔn)則要素內(nèi)涵較1992年的顯著變化是由收入費(fèi)用觀(guān)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債觀(guān),與國(guó)外主要國(guó)家或組織的要素定義已近乎趨同。但是結(jié)合前文的國(guó)際比較,可以發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中仍然存在著一些需要改進(jìn)的地方。

(一)非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出沒(méi)有要素歸屬

無(wú)論是1992年還是2006年基本準(zhǔn)則關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義,均針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或日?；顒?dòng),并未涉及到非常活動(dòng)。對(duì)照上述國(guó)外國(guó)家或組織,無(wú)外兩種情況:一種情況是收入、費(fèi)用要素僅指主要或中心活動(dòng),另設(shè)利得和損失要素來(lái)涵蓋其他非主要或非中心活動(dòng),如FASB;另一種情況是收益(或利得)、費(fèi)用(或損失)要素不僅包括正?；顒?dòng),還包括非正常活動(dòng)。無(wú)論上述哪種情況,對(duì)于非正?；顒?dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出均有要素歸屬。

反觀(guān)2006基本準(zhǔn)則,在其第一章第十條中提及的要素為六個(gè),但在第五章所有者權(quán)益下卻又提出了“利得”和“損失”兩個(gè)概念。所謂利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。所謂損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個(gè)概念恰好彌補(bǔ)了收入和費(fèi)用要素所未能涵蓋的內(nèi)容。因此筆者建議提升利得和損失這兩個(gè)概念的地位至“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”層次。

(二)損益表要素的內(nèi)涵與要素內(nèi)部關(guān)系之間相矛盾

一直以來(lái)國(guó)內(nèi)損益表要素之間的關(guān)系都被描述為“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”,也稱(chēng)之為會(huì)計(jì)第二方程。但對(duì)照2006基本準(zhǔn)則中收入、費(fèi)用要素的內(nèi)涵,收入和費(fèi)用之間有配比關(guān)系,收入扣除費(fèi)用后的凈額即為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。而利潤(rùn)則指的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入扣除費(fèi)用后的凈額只是利潤(rùn)的最主要組成部分,它和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失共同構(gòu)成利潤(rùn)整體。由此可見(jiàn),2006基本準(zhǔn)則的損益表要素設(shè)置與會(huì)計(jì)第二方程之間是相悖的。

根據(jù)前一問(wèn)題的分析和建議,在利得和損失的要素地位得以確定的前提下,可以將損益表要素之間的關(guān)系修正為“收入-費(fèi)用+利得-損失=利潤(rùn)”。

(三)利得和損失分別區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益和直接計(jì)入所有者權(quán)益使得要素設(shè)置復(fù)雜化

利得或損失的經(jīng)濟(jì)后果無(wú)外乎直接影響所有者權(quán)益和通過(guò)計(jì)入損益來(lái)間接影響所有者權(quán)益。那些直接影響所有者權(quán)益的利得或損失實(shí)質(zhì)上與其他的權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目(如業(yè)主追加投資,資產(chǎn)增值)的經(jīng)濟(jì)后果是一致的,均導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此可以看做是所有者權(quán)益要素下的具體項(xiàng)目,或是影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng),是隸屬于權(quán)益要素,而非同一層面的內(nèi)容。而那些直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失則恰好填補(bǔ)了非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的要素歸屬空缺,與收入或費(fèi)用位列同一要素層面,無(wú)需將利得或損失區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的和直接計(jì)入所有者權(quán)益的。因此在將利得或損失概念提升至要素層面后,資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素的設(shè)置將變得簡(jiǎn)單而明了。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分,科學(xué)而嚴(yán)密的要素設(shè)置對(duì)于構(gòu)建內(nèi)在邏輯一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架至關(guān)重要。盡管當(dāng)前中國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(或其他類(lèi)似框架),但是2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中實(shí)際已涵蓋了相似于FASB等概念框架的內(nèi)容。也就是說(shuō),2006基本準(zhǔn)則已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中擔(dān)當(dāng)著概念框架的角色。因此,對(duì)于包含財(cái)務(wù)報(bào)表要素在內(nèi)的基本準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)仍是當(dāng)下任務(wù)所在。

【參考文獻(xiàn)】

[1]Http:/Baike.省略.

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第3篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

摘要：近年來(lái)綜合收益報(bào)告一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，但是綜合收益會(huì)計(jì)研究目前基本停留在報(bào)告階段，尚未將綜合收益從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告作為一個(gè)完整流程進(jìn)行分析?；跇?gòu)建綜合收益報(bào)告概念框架能使綜合收益報(bào)告的改革建立在完整的理論基礎(chǔ)上，以解決綜合收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問(wèn)題，本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為切入點(diǎn)探究我國(guó)綜合收益報(bào)告概念框架的構(gòu)建，以此為我國(guó)綜合收益準(zhǔn)則的出臺(tái)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：綜合收益；綜合收益報(bào)告；利潤(rùn)表；概念框架

目前企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)表的改革是全球會(huì)計(jì)界一大熱門(mén)話(huà)題，并已達(dá)成報(bào)告綜合收益表的共識(shí)。FASB 和IASB首先從傳統(tǒng)的收益表到綜合收益表實(shí)施變革，然后通過(guò)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)前改革主要是研究綜合收益報(bào)表的列報(bào)，不是從綜合收益的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告整個(gè)流程進(jìn)行全面改革，沒(méi)有明確綜合收益要素的確認(rèn)和計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）是一系列由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和受目標(biāo)決定的其他基本概念所組成的一套理論體系，CF 就是近期用于評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則和發(fā)展新準(zhǔn)則（葛家澍，2011）。我國(guó)目前尚未采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但是1996 年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》起到了部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用。鑒于綜合收益報(bào)告概念框架能為綜合收益報(bào)告的改革提供理論基礎(chǔ)，本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為切入點(diǎn)從綜合收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問(wèn)題探究我國(guó)綜合收益報(bào)告概念框架的構(gòu)建，以此為我國(guó)綜合收益準(zhǔn)則的出臺(tái)提供參考。

一、我國(guó)綜合收益報(bào)告目標(biāo)

2008 年5 月，F(xiàn)ASB 與IASB 聯(lián)合了征求意見(jiàn)稿《更完善的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———第1 章：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》，提出通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類(lèi)似資源配置決策的信息。基于此，F(xiàn)ASB 和IASB 也分別發(fā)表了“第8 號(hào)概念框架”和“2010 年財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，達(dá)到了“趨同”，實(shí)際上已經(jīng)取得“一致”?？梢?jiàn)當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以決策有用觀(guān)為主流。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告主要以利潤(rùn)表及相關(guān)附表和附注作為表現(xiàn)形式?；緶?zhǔn)則規(guī)定利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成和質(zhì)量，應(yīng)滿(mǎn)足信息使用者分析預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)盈利水平的信息使用需求。由于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，如資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融工具的不斷創(chuàng)新使信息預(yù)測(cè)功能更為使用者看重，更符合信息相關(guān)性。此外，2010 年9 月FASB 第8 號(hào)概念公告指出財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的全部財(cái)務(wù)信息包括主體的經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)以及交易或事項(xiàng)引起的它們的變動(dòng)，其中經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動(dòng)又包括兩方面：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起的變動(dòng)和來(lái)自其他事項(xiàng)和交易如發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具產(chǎn)生的變動(dòng)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起的變動(dòng)又分為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和過(guò)去的現(xiàn)金流反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，前者由綜合收益表提供，后者由現(xiàn)金流量表提供。所以綜合收益報(bào)告的目標(biāo)就是由權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)提供的除其他事項(xiàng)和交易如發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具產(chǎn)生的主體經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動(dòng)信息，提供過(guò)去和未來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，為使用者提供決策有用的信息，幫助現(xiàn)在的和潛在的投資人、貸款人和其他債權(quán)人估計(jì)報(bào)告主體的價(jià)值?？梢?jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要是估計(jì)主體價(jià)值，因此綜合收益報(bào)告一定要提供未實(shí)現(xiàn)的具有更強(qiáng)預(yù)測(cè)價(jià)值的其他綜合收益信息。所以我國(guó)綜合收益報(bào)告作為業(yè)績(jī)報(bào)告提供過(guò)去和未來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，其目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供除與業(yè)主活動(dòng)引起的主體經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動(dòng)信息，即綜合收益信息，包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益信息，以滿(mǎn)足他們的決策需要，顯然綜合收益報(bào)告目標(biāo)偏重決策有用觀(guān)，強(qiáng)調(diào)信息的決策相關(guān)性。

二、我國(guó)綜合收益報(bào)告信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁（王建新，2007）。在聯(lián)合概念框架項(xiàng)目的首份征求意見(jiàn)稿《更完善的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———第2 章：有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)報(bào)告信息之質(zhì)量特征和限制》界定了兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征：相關(guān)性與如實(shí)反映。2010 年9月FASB 第8 號(hào)概念公告，改“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”為“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，指出質(zhì)量特征有3個(gè)層次：基本的質(zhì)量特征（相關(guān)性、如實(shí)反映），增進(jìn)的質(zhì)量特征（可比性、可稽核性、及時(shí)性、可理解性），信息約束條件（成本與效益原則）。并突出有用的財(cái)務(wù)信息至少具備相關(guān)性和如實(shí)反映兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征，相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。以前的CF把相關(guān)性和可靠性作為最基本的兩大信息質(zhì)量特征并提。改進(jìn)的CF鑒于可靠性含義模糊因此用如實(shí)反映取代可靠性，并且認(rèn)為要達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如實(shí)反映包括完整性、中立性和沒(méi)有重要差錯(cuò)。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括八項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性?？煽啃浴⑾嚓P(guān)性、可理解性、可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征。實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。及時(shí)性是相關(guān)性和可靠性之間的尋求平衡的制約因素。由此可見(jiàn)我國(guó)準(zhǔn)則依然強(qiáng)調(diào)“可靠性”質(zhì)量特征，但依據(jù)決策有用觀(guān)，本文認(rèn)為不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)“可靠性”，而應(yīng)向“相關(guān)性”傾斜，進(jìn)一步彰顯決策有用性這一目標(biāo)。另外，綜合收益的提出正是增加了“收益”這一會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和真實(shí)性。綜合收益涵蓋的收益內(nèi)涵突破了面向過(guò)去的由歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)收益概念，能提供反映面向未來(lái)的未實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益信息，具備預(yù)測(cè)價(jià)值及反饋價(jià)值。另外，IASB 認(rèn)為相關(guān)性還包括重要性。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)產(chǎn)生越來(lái)越多的未實(shí)現(xiàn)持有損益，而這部分未實(shí)現(xiàn)收益信息對(duì)反映一個(gè)報(bào)告主體全面的業(yè)績(jī)具備重要的作用，因此綜合收益報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供未實(shí)現(xiàn)收益信息，提高信息相關(guān)性。由此，綜合收益報(bào)告信息質(zhì)量特征應(yīng)具備八項(xiàng)質(zhì)量特征，尤其要凸出“相關(guān)性”特征。值得一提的是，當(dāng)前比較流行的兩大質(zhì)量特征“高質(zhì)量”和“透明度”也被大家廣泛應(yīng)用，綜合收益信息較傳統(tǒng)收益信息而言就更具備“高質(zhì)量”和更大的“透明度”特征。所以綜合化收益報(bào)告反映的業(yè)績(jī)信息質(zhì)量特征有必要考慮符合“高質(zhì)量”與“透明度”信息質(zhì)量特征。

三、我國(guó)綜合收益報(bào)表要素

我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是我國(guó)的收益表要素，并且基本準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”兩個(gè)概念。另外，2014 年1 月修訂的CAS 30 中又明確了“其他綜合收益”和“綜合收益”兩個(gè)概念。但分析后發(fā)現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前收益表要素既不符合“全面收益”理論，又有概念邏輯混亂之嫌。一方面，按照“全面收益”理論，收益應(yīng)反映除業(yè)主投資和分派業(yè)主款的所有業(yè)主權(quán)益變動(dòng)，但是收入和費(fèi)用兩個(gè)要素都是狹義的概念，只包括日?；顒?dòng)形成的損益。另一方面，基本準(zhǔn)則在定義利潤(rùn)時(shí)增加了利得和損失兩個(gè)概念，即利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失主要指非日?；顒?dòng)形成損益，即營(yíng)業(yè)外收支。其余的利得和損失作為“其他綜合收益”也在利潤(rùn)表中列報(bào)。由此可見(jiàn)，現(xiàn)在的利潤(rùn)表要素既違反了傳統(tǒng)的“收入費(fèi)用觀(guān)”的公式：利潤(rùn)= 收入- 費(fèi)用，又不符合“全面收益觀(guān)”的關(guān)系式：利潤(rùn)= 收入- 費(fèi)用+ 利得-損失。由此，我國(guó)的收益表要素按照“全面收益”理論應(yīng)劃分為如下5 個(gè)會(huì)計(jì)要素：“收入”、“費(fèi)用”、“利得”、“損失”、“綜合收益”。一方面，不再將“利潤(rùn)”作為會(huì)計(jì)要素，因?yàn)椋旱谝?，利?rùn)只是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，是收益計(jì)算的結(jié)果，并不是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化內(nèi)容。換句話(huà)說(shuō)，利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的合計(jì)數(shù)，將其作為利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素并不具有理論基礎(chǔ)（崔華清，2006）；第二，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未將利潤(rùn)作為會(huì)計(jì)要素，在概念框架上更好地與國(guó)際趨同；第三，利潤(rùn)定義不符合全面收益概念，但又與傳統(tǒng)的收入費(fèi)用配比的凈損益不同，所以按照“全面收益”理論設(shè)立“綜合收益”要素取代“利潤(rùn)”要素。另一方面，“利得”和“損失”雖然被引入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但并未作為會(huì)計(jì)要素提出，依據(jù)全面收益理論筆者建議增加“利得”、“損失”和“綜合收益”作為綜合收益報(bào)表要素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，為了滿(mǎn)足決策相關(guān)的信息需求，企業(yè)需要提供非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的已實(shí)現(xiàn)的收入和支出即計(jì)入利潤(rùn)表的“利得”和“損失”以及未實(shí)現(xiàn)的“利得”和“損失”即“其他綜合收益”，因此綜合收益報(bào)表需要確認(rèn)“利得”、“損失”及“綜合收益”要素。

四、我國(guó)綜合收益報(bào)表要素的確認(rèn)

IASC 將“確認(rèn)”定義為“是將符合要素的定義并滿(mǎn)足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的某一項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的過(guò)程”?？梢?jiàn)確認(rèn)的條件包括符合定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定：“收入”是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。“費(fèi)用”是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?？梢?jiàn)該“收入”與“費(fèi)用”要素定義凸顯了資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)，是基于所有者權(quán)益變動(dòng)定義收益表要素。此外，“利得”和“損失”的定義可以參考FASB 的規(guī)定，再結(jié)合“收入”和“費(fèi)用”的定義：“利得“———企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的非業(yè)主投資導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加。“損失”———企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的非分派業(yè)主款導(dǎo)致的所有者權(quán)益減少。修訂的CAS 30中列出“綜合收益”的定義“是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)?！惫P者認(rèn)為這個(gè)定義遵循了全面收益理論，并且與前面的各要素定義一脈相承。

我國(guó)“收入”確認(rèn)的條件為：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)，二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。我國(guó)“費(fèi)用”確認(rèn)的條件為：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)，二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。經(jīng)分析該條件存在一定的局限性：一方面“很可能”這個(gè)程度在實(shí)務(wù)中很難把握，容易導(dǎo)致盈余操縱；另一方面經(jīng)濟(jì)利益流入流出不如所有者權(quán)益增加減少更符合資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀(guān)下收入費(fèi)用的確認(rèn)是基于凈資產(chǎn)的增減變化形成的。建議參考美國(guó)FASB 的規(guī)定，美國(guó)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，收益表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，收入要素還應(yīng)符合已賺取、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)。費(fèi)用的確認(rèn)條件包括報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的損耗、因果關(guān)系直接配比確認(rèn)、發(fā)生期間立即確認(rèn)為費(fèi)用、通過(guò)系統(tǒng)而合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)及利益的喪失或減少。收入和費(fèi)用要素在我國(guó)均是狹義的概念，也即與傳統(tǒng)收益表的收入費(fèi)用概念一致，收入的確認(rèn)要求符合實(shí)現(xiàn)原則，費(fèi)用的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)配比原則，要求與相應(yīng)的收入相配比。另外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“利得”和“損失”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，因此沒(méi)有涉及“利得”和“損失”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！袄谩焙汀皳p失”的確認(rèn)應(yīng)突破實(shí)現(xiàn)原則，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益。因?yàn)椤袄谩焙汀皳p失”包括“本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的損益”、“前期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的損益”和“以前和本期發(fā)生以后期間實(shí)現(xiàn)的損益”，按照全面收益理論，只要是除收入和業(yè)主投資之外引起的業(yè)主權(quán)益增加都要確認(rèn)為收益，所以利得必須包括未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益增加，例如持有資產(chǎn)的增值。損失反映除費(fèi)用和分配業(yè)主款的所有引起的業(yè)主權(quán)益減少就要確認(rèn)為損失，例如持有資產(chǎn)的減值。此外，“綜合收益”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)既突破實(shí)現(xiàn)原則，又更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，歸納之，凡是除業(yè)主交易外引起的權(quán)益變動(dòng)并且其變動(dòng)能夠可靠計(jì)量均可確認(rèn)為綜合收益。全面收益包括凈收益和其他綜合收益。凈收益應(yīng)是已實(shí)現(xiàn)的收益，即符合傳統(tǒng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的收益。其他綜合收益是尚未實(shí)現(xiàn)的但屬于除去與業(yè)主交易外引起的權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)價(jià)值變化進(jìn)行確認(rèn)，包括“以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”以及“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”，實(shí)際上劃分凈收益和其他綜合收益的標(biāo)準(zhǔn)就是實(shí)現(xiàn)與否，本期未實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)其他綜合收益符合實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)即符合凈收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此理所當(dāng)然應(yīng)重分類(lèi)計(jì)入凈收益。

五、我國(guó)綜合收益報(bào)表要素的計(jì)量

綜合收益報(bào)表要素中的收入和費(fèi)用主要以收入費(fèi)用觀(guān)為計(jì)量基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則和配比原則。利得和損失以及綜合收益要素則以資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)為計(jì)量基礎(chǔ)，以?xún)r(jià)值的變化反應(yīng)企業(yè)收益。此外，我國(guó)基本準(zhǔn)則中指出計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。當(dāng)前進(jìn)入后金融危機(jī)時(shí)代，F(xiàn)SAB、IASB、ASB 均主張采用混合計(jì)量制度，即不同計(jì)量屬性同時(shí)并用。對(duì)于大部分資產(chǎn)和負(fù)債仍然按照歷史成本計(jì)量，對(duì)于金融工具和部分長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量為主。因此，“收入”和“費(fèi)用”基本上仍然沿用歷史成本計(jì)量屬性，“利得”和“損失”則是采用歷史成本和公允價(jià)值混合計(jì)量模式，“其他綜合收益”主要采用的是公允價(jià)值計(jì)量屬性，尤其是在計(jì)量金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)時(shí)只能采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量能滿(mǎn)足投資者對(duì)主體潛在有利的和不利現(xiàn)金流量的估計(jì)以及對(duì)主體未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)的信息需求。所以只有公允價(jià)值才是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性、金融衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。我國(guó)目前引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融創(chuàng)新的迅速發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量屬性也將迅速發(fā)展，所以綜合收益表要素應(yīng)采用混合計(jì)量模式，但建議更加關(guān)注公允價(jià)值，適度擴(kuò)大其運(yùn)用范圍，并且加強(qiáng)對(duì)其運(yùn)用的規(guī)范和監(jiān)管。

六、我國(guó)綜合收益報(bào)告的列報(bào)與披露我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。利潤(rùn)表是反映某一期間的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，可稱(chēng)為“業(yè)績(jī)表”、“收益表”。我國(guó)財(cái)政部相繼出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006 年版）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 號(hào)及新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)（CAS 30），對(duì)我國(guó)利潤(rùn)表進(jìn)行調(diào)整。2014 年1月的新修訂的CAS 30 進(jìn)一步明確了我國(guó)綜合收益表（利潤(rùn)表）的列報(bào)模式，將全部綜合收益均列報(bào)于利潤(rùn)表中，所有者權(quán)益表動(dòng)表不再列示計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，從而變“利潤(rùn)表”為“一表法”模式，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。該修訂將其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)一步劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類(lèi)區(qū)別列報(bào)，并且分別列舉了兩類(lèi)項(xiàng)目。此外，原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容也作出相應(yīng)調(diào)整，并在附注中增加有關(guān)披露內(nèi)容。一是披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響；二是披露其他綜合收益項(xiàng)目源計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額；三是其他綜合收益項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。由此，我國(guó)的利潤(rùn)表已趨向綜合收益表，筆者建議將“利潤(rùn)表”改為“綜合收益表”，列報(bào)所有的收入、費(fèi)用、利得和損失收益表要素項(xiàng)目，全面反映綜合收益信息。此外，作為一個(gè)完整的綜合收益報(bào)告概念框架，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)有機(jī)整體，也即綜合收益表與前述的收益表要素的確認(rèn)、計(jì)量有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，綜合收益表要素經(jīng)過(guò)前面的確認(rèn)、計(jì)量，最終在綜合收益表中進(jìn)行列報(bào)，向信息使用者提供主體綜合收益信息。

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[10]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于征求《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表>》列報(bào)（征求意見(jiàn)稿）意見(jiàn)的函，2012.

[11]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2013.

[12]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),2014.

第4篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

①與價(jià)值有關(guān)的概念：價(jià)值、使用價(jià)值、價(jià)格、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)價(jià)格、壟斷價(jià)格；

②與資本有關(guān)的概念：資本、不變資本、可變資本、固定資本、流動(dòng)資本、產(chǎn)業(yè)資本、商業(yè)資本、借貸資本、銀行資本、貨幣資本、生產(chǎn)資本、商品資本、壟斷資本；

③與剩余價(jià)值有關(guān)的概念：剩余價(jià)值、絕對(duì)剩余價(jià)值的生產(chǎn)方法、相對(duì)剩余價(jià)值的生產(chǎn)方法、超額剩余價(jià)值、利潤(rùn)、平均利潤(rùn)、利息、地租、企業(yè)利潤(rùn)、壟斷利潤(rùn)、超額利潤(rùn)、剩余價(jià)值率、利潤(rùn)率、平均利潤(rùn)率；

④與資本積累有關(guān)的概念：資本主義簡(jiǎn)單再生產(chǎn)、資本主義擴(kuò)大再生產(chǎn)、資本積累、資本積聚、資本集中、資本有機(jī)構(gòu)成、社會(huì)總資本、社會(huì)總產(chǎn)品、國(guó)民收入；

⑤與資本運(yùn)動(dòng)有關(guān)的概念：資本循環(huán)、資本周轉(zhuǎn)、社會(huì)總資本再生產(chǎn)等。

二、應(yīng)用

①價(jià)值規(guī)律的作用極其實(shí)現(xiàn)；

②資本運(yùn)動(dòng)連續(xù)性的規(guī)律；

③影響資本運(yùn)動(dòng)速度（怎樣加快資本周轉(zhuǎn)速度）；

④社會(huì)總資本再生產(chǎn)理論；

⑤平均利潤(rùn)率的形成（部門(mén)之間競(jìng)爭(zhēng)或市場(chǎng)配置資源）；

⑥貨幣流通量規(guī)律及通貨膨脹與通貨緊縮；

⑦勞動(dòng)生產(chǎn)率、超額剩余價(jià)值、超額利潤(rùn)；

⑧股份公司概念；

⑨地租理論；

⑩壟斷資本主義國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。

三、關(guān)系

①勞動(dòng)生產(chǎn)率與價(jià)值量的關(guān)系；

②相對(duì)剩余價(jià)值的生產(chǎn)方法與超額剩余價(jià)值；

③超額利潤(rùn)。

第一、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高只增加了商品量，而不增加同一勞動(dòng)在同一時(shí)間創(chuàng)造的價(jià)值量，因此，隨著勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，單位商品的價(jià)值量減少了；

第二、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，從而增加了全社會(huì)的商品量，但是在全社會(huì)的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)（或一個(gè)生產(chǎn)單位）勞動(dòng)量不變的條件下，價(jià)值總量也不變；

第三，隨著勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，單位商品的價(jià)值量降低了，但并不影響單位商品價(jià)格不變或提高，因?yàn)橛绊懮唐穬r(jià)格的其他因素（如貨幣的價(jià)值或紙幣的發(fā)行量）的變化，可能抵消了單位商品價(jià)值降低對(duì)商品價(jià)格的影響。

四、資本主義

①資本主義勞動(dòng)過(guò)程的特點(diǎn)；

②資本主義生產(chǎn)過(guò)程的特點(diǎn)；

③資本和剩余價(jià)值的本質(zhì)；

④資本主義的基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律；

⑤資本主義工資的本質(zhì)；

⑥馬克思通過(guò)對(duì)資本主義簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的分析揭示資本主義生產(chǎn)關(guān)系的本質(zhì)；

⑦資本積累的實(shí)質(zhì)；

⑧資本有機(jī)構(gòu)成提高對(duì)工人就業(yè)的影響；

第5篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素;要素定義;述評(píng)

一、引言

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究大概可以歸為1989年到1992年和1996年至今兩個(gè)階段:以1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)和1996年開(kāi)始籌備具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為分界點(diǎn)。1992年以前的研究多是為制定我國(guó)自己的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 而進(jìn)行的,而1996年以后研究則是在對(duì)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》批判的基礎(chǔ)上,為構(gòu)建更完善的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而開(kāi)展的。1992到1996這中間四年則是我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究較為平寂的四年。

有關(guān)會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的研究是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究的基石。對(duì)會(huì)計(jì)要素問(wèn)題把握得越好,就越能更好地制定和理解要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)則。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)要素的定義是要素理論與實(shí)踐聯(lián)系的紐帶。

二、會(huì)計(jì)要素具體定義

準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)要素定義,能更好地聯(lián)系理論和實(shí)踐,更好地使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有實(shí)踐上的可操作性(葛家澍1996)。定義應(yīng)符合下述標(biāo)準(zhǔn):首先,應(yīng)能夠表述出所定義要素的本質(zhì)特征;其次,應(yīng)符合漢語(yǔ)語(yǔ)法的邏輯性,做到文字通順、語(yǔ)義流暢、沒(méi)有語(yǔ)病、各要素的定義要在邏輯上保持一致。還應(yīng)注意FASB和IASC認(rèn)為定義不能作為確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各種問(wèn)題的解答。在這里,筆者主要以1993年的《準(zhǔn)則》和2000年《條例》及2001年《制度》的公認(rèn)定義為基礎(chǔ),討論資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)要素。而且筆者認(rèn)為,只要抓住了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),漢語(yǔ)語(yǔ)義只是一個(gè)邏輯上表述的問(wèn)題,因此這里并不對(duì)有關(guān)漢語(yǔ)語(yǔ)義的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)述。

總的說(shuō)來(lái),在1993年《準(zhǔn)則》中,我國(guó)會(huì)計(jì)要素概念是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的概念,對(duì)六要素的定義也都是以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象及其本質(zhì)運(yùn)動(dòng)的理解為基礎(chǔ)的。隨著時(shí)間的推移,會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)逐漸明了,在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和政府準(zhǔn)則制定部門(mén)的共同努力下,2000年《條例》和2001《制度》的體系也加入了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮,關(guān)注信息使用者面向未來(lái)的信息需求,吸收了IASC和FASB的研究成果(IASC較多),對(duì)會(huì)計(jì)要素定義在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上有了更深刻把握。同時(shí)利潤(rùn)的計(jì)量采用滿(mǎn)計(jì)損益觀(guān),而在滿(mǎn)計(jì)損益觀(guān)下,資產(chǎn)的定義是最重要的,其他的定義都以資產(chǎn)的定義為出發(fā)點(diǎn),在這一點(diǎn)上《條例》和《制度》中更好地進(jìn)行了協(xié)調(diào)。

(一)資產(chǎn)

在1993年《準(zhǔn)則》中,資產(chǎn)表現(xiàn)為一種資金運(yùn)用,價(jià)值的自然屬性,所以將其本質(zhì)界定為企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。但在吸收FASB和IASC研究成果后,2000年《條例》和2001年《制度》將資產(chǎn)定義作為其他要素定義的出發(fā)點(diǎn),認(rèn)為其是“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,不但對(duì)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性的理解進(jìn)一步加深了,而且也與選擇的滿(mǎn)計(jì)損益觀(guān)所要求的以資產(chǎn)定義為出發(fā)點(diǎn)更一致。

具體表現(xiàn)在:1.肯定了“能以貨幣計(jì)量”屬于計(jì)量問(wèn)題,不是資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性,所以不再納入資產(chǎn)定義。2.明確了資產(chǎn)是企業(yè)的資源,核心在于其能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。但不提倡FASB的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益概念,主要原因在于,第一,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益混淆了息和原物,利益本身和利益產(chǎn)生的基礎(chǔ)(郭永清 2000);第二,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是一個(gè)總體的概念,是由許多資產(chǎn)共同產(chǎn)生的,難以將其在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目和會(huì)計(jì)上還不能確認(rèn)為資產(chǎn)的其他項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?吳祥云 2000)。3.認(rèn)定企業(yè)對(duì)這項(xiàng)資源的權(quán)力在于擁有或控制。此外,有些學(xué)者還對(duì)擁有和控制的內(nèi)涵作了進(jìn)一步研究,又提出兩種不同意見(jiàn)。其中一種認(rèn)為擁有必然控制,控制卻不一定擁有,所以控制就可以概括擁有和控制的內(nèi)容(吳祥云 2000);還有一種意見(jiàn)認(rèn)為,控制的對(duì)象應(yīng)是其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,而不是經(jīng)濟(jì)資源(呂長(zhǎng)江 梁化軍,1997)。4.確定了該項(xiàng)資產(chǎn)是由過(guò)去的交易和事項(xiàng)取得,而現(xiàn)在擁有的。但是因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叩某霈F(xiàn),借鑒《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在這一項(xiàng)目上的研究,我國(guó)的有些會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)于資產(chǎn)是由過(guò)去的交易事項(xiàng)取得的這一特性存在異議,因?yàn)樗麄冋J(rèn)為衍生金融工具大多是尚未履行或處于履行之中的合約,與資產(chǎn)相關(guān)的交易與事項(xiàng)要在未來(lái)才能發(fā)生,所以“由過(guò)去的交易或事項(xiàng)取得或擁有”是否是資產(chǎn)的一個(gè)特性仍需進(jìn)一步研究。

另外,葛家澍(1996)在這些認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上又向前邁了一步。他認(rèn)為定義的角度是會(huì)計(jì),所以要素定義應(yīng)有會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可操作性。而資源是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念,如果用其來(lái)確認(rèn)資產(chǎn),會(huì)使得某些純粹因會(huì)計(jì)賬戶(hù)平衡機(jī)理而出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的項(xiàng)目無(wú)法確認(rèn),而不確認(rèn)這些項(xiàng)目又會(huì)對(duì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表造成影響,所以他用“某個(gè)主體由過(guò)去的交易所獲得的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,可以用取得它的所耗成本或價(jià)格來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源” 來(lái)定義資產(chǎn),并將出現(xiàn)在資產(chǎn)方的“某個(gè)主體因?yàn)檫^(guò)去的交易所發(fā)生的、尚未分配的遞延支出,它直接影響到企業(yè)的凈資產(chǎn)、能夠用成本或價(jià)格加以確認(rèn)的項(xiàng)目”稱(chēng)為財(cái)務(wù)項(xiàng)目。

盡管我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解不斷深化,但是筆者認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的研究不能孤立進(jìn)行,應(yīng)聯(lián)系會(huì)計(jì)環(huán)境,不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解也會(huì)有所不同,如隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,智力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重不斷增加,這就會(huì)使得資產(chǎn)的內(nèi)涵與現(xiàn)在的有所不同。同時(shí),資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)角度來(lái)定義的,所以還必須結(jié)合會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行研究。

(二)負(fù)債

同樣,1993年《準(zhǔn)則》的負(fù)債定義試圖表現(xiàn)出負(fù)債是資金來(lái)源的一個(gè)方面,是價(jià)值的社會(huì)屬性,認(rèn)為其是“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。到2000年《條例》和2001年《制度》,負(fù)債被定義為“是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。這個(gè)定義更好地抓住了負(fù)債的實(shí)質(zhì),而且同整個(gè)要素體系更好地結(jié)合起來(lái)。表現(xiàn)在:首先,明確了“可以貨幣計(jì)量”這一特性是計(jì)量的要求,不是負(fù)債的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),所以將其從負(fù)債的定義中移走;其次,認(rèn)清了負(fù)債的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)義務(wù)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而非債務(wù);再次,明確了這種經(jīng)濟(jì)義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),體現(xiàn)出了其與資產(chǎn)定義的聯(lián)系,雖然流出的形式可以是資產(chǎn)減少、提供勞務(wù)、增加負(fù)債,三種中任兩種的組合,或?qū)⑵滢D(zhuǎn)化成權(quán)益,但最終的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)資源的流出;最后,肯定了其應(yīng)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù),但有些學(xué)者認(rèn)為如果義務(wù)是現(xiàn)時(shí)的,就意味著是過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的,所以在定義中可以不提“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”。另外,與資產(chǎn)類(lèi)似,葛家澍(1996)認(rèn)為我們所定義的負(fù)債是會(huì)計(jì)上的負(fù)債概念,要素定義應(yīng)具有確認(rèn)和計(jì)量的操作可行性,因此對(duì)于某些由于會(huì)計(jì)賬戶(hù)的平衡機(jī)理而出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方,卻又不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的遞延收入項(xiàng)目,也應(yīng)作相應(yīng)的定義。

同樣,這里對(duì)負(fù)債定義的研究也只是在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下,不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,負(fù)債的內(nèi)涵會(huì)發(fā)生改變嗎?將如何改變?這些都還需繼續(xù)研究。同時(shí)也應(yīng)將負(fù)債置于與會(huì)計(jì)假設(shè)、目標(biāo)等概念的聯(lián)系中研究。

(三)權(quán)益

1993年以來(lái),不論是從會(huì)計(jì)對(duì)象要素出發(fā),還是用會(huì)計(jì)對(duì)象加會(huì)計(jì)目標(biāo)理解會(huì)計(jì)要素,我國(guó)采用的權(quán)益理論一直是所有者權(quán)益觀(guān)。一直將權(quán)益理解為所有者權(quán)益――所有者享有的權(quán)利。這個(gè)理解抓住了所有者權(quán)益的本質(zhì)。1993年《準(zhǔn)則》的“企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括企業(yè)投資人對(duì)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)”和2000年《條例》和2001年《制度》的“所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債的余額”,僅僅在表述上有所變化。《條例》和《制度》稱(chēng)權(quán)利為“所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益”,以資產(chǎn)的定義為基礎(chǔ),更好地與要素體系的定義統(tǒng)一起來(lái),同時(shí)揭示出其與資產(chǎn)、負(fù)債在數(shù)量上的關(guān)系。另外,FASB和IASC都強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益,而這確實(shí)也是所有者權(quán)益的一個(gè)特性,因?yàn)槠潴w現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式所描述的要求權(quán)的不同性質(zhì),所以是否應(yīng)在我國(guó)的定義中指明還有待于進(jìn)一步研究。

還應(yīng)注意,所有者權(quán)益在賬面上的金額等于資產(chǎn)減負(fù)債的金額,但資本市場(chǎng)的發(fā)展使得權(quán)益的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相脫離,所以不能認(rèn)為資產(chǎn)減負(fù)債的差額就是所有者權(quán)益的價(jià)值。另外,對(duì)所有者權(quán)益的理解其實(shí)是與所采用的不同的權(quán)益觀(guān)聯(lián)系在一起的,我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了所采用的權(quán)益理論是所有者權(quán)益理論,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)乃至?xí)?jì)學(xué)的財(cái)務(wù)資本至上、資本雇傭勞動(dòng)的前提假設(shè)有可能瓦解,資本與勞動(dòng)相互合作,所以權(quán)益觀(guān)也會(huì)發(fā)生變化,從而應(yīng)該重新審視權(quán)益的內(nèi)涵。

(四)收入

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義分歧較大,同時(shí)這三個(gè)要素也是FASB和IASC持有較多不同意見(jiàn)的要素。1993年的《準(zhǔn)則》認(rèn)為收入是一個(gè)為產(chǎn)生利潤(rùn)增量而設(shè)的概念,而且其只在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生作用。在借鑒國(guó)際上先進(jìn)研究成果的基礎(chǔ)上,我國(guó)對(duì)收入內(nèi)涵和外延的理解進(jìn)一步加深,《條例》和《制度》中的收入定義更符合會(huì)計(jì)規(guī)則,也和整個(gè)體系更一致。體現(xiàn)在:首先,由于會(huì)計(jì)國(guó)際化以及流入量理論在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)踐價(jià)值,在1997年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》和嗣后的《條例》和《制度》中,我國(guó)也采用流入量理論來(lái)定義收入,而1993年的《準(zhǔn)則》用的則是流轉(zhuǎn)過(guò)程論;其次,1997年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》和《條例》及《制度》中的定義都將收入的內(nèi)涵界定為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,更好地滿(mǎn)足滿(mǎn)計(jì)損益觀(guān)的要求――與資產(chǎn)的定義相結(jié)合,而且準(zhǔn)確地抓住了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),因?yàn)闊o(wú)論其帶來(lái)資產(chǎn)的增加還是導(dǎo)致了負(fù)債的減少,或二者兼有,收入的最終結(jié)果都是經(jīng)濟(jì)利益的流入;再次,收入外延也不再限于營(yíng)業(yè)收入,還包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入,基本與FASB相同。另外,借鑒IASC的研究,有些會(huì)計(jì)研究者還建議采用廣義的收入,原因有二:其一,營(yíng)業(yè)外收入的性質(zhì)與上述收入相同(呂長(zhǎng)江 梁化軍 1996);其二,我國(guó)沒(méi)有利得要素,所以將營(yíng)業(yè)外收入并入收入則可為某些和營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)依據(jù)(吳祥云 2000)。筆者認(rèn)為,對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的研究還需進(jìn)一步展開(kāi),因?yàn)椴捎脧V義收入還是狹義收入不僅僅是收入定義的問(wèn)題,而應(yīng)與具體會(huì)計(jì)環(huán)境、目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)、以一個(gè)系統(tǒng)的概念進(jìn)行研究。不同的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了不同的會(huì)計(jì)目標(biāo),不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了不同的要素體系,不同的要素體系決定了收入的廣義定義或是狹義定義。還需指出的是,IASC在收入的定義中強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)分期假設(shè),而事實(shí)上,收入確實(shí)是一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)利益流入,所以有些研究者建議在定義中加入一定會(huì)計(jì)期間這一特性(張志康 1996)。

干勝道(1998)和王棟(2000)認(rèn)為流入量理論的主要優(yōu)點(diǎn)在于有實(shí)踐上的可操作性,但這種實(shí)踐意義是有一定代價(jià)的,其混合了“收入的計(jì)量、定時(shí)”和“收入賺取的過(guò)程”,從而對(duì)收入的性質(zhì)不能充分揭示,而且流入量理論運(yùn)用的前提是交易價(jià)格的易確定性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,因?yàn)榻灰锥酁橐淮涡酝瓿?幾乎沒(méi)有后續(xù)交易,所以交易價(jià)格易于確定,但信息革命的到來(lái)使得不再以交易論交易,交易溢出嚴(yán)重影響了后續(xù)交易和商譽(yù),因而流入量理論失去了其優(yōu)勢(shì)。在這種經(jīng)濟(jì)狀況下,應(yīng)選擇何種理論用以定義收入還有待于繼續(xù)研究。

(五)費(fèi)用

費(fèi)用是對(duì)取得成果做出的努力的計(jì)量?？傮w上說(shuō),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式所奉行的配比原則使得收入是費(fèi)用發(fā)生的原因,費(fèi)用在某種程度上依附于收入,所以費(fèi)用的研究有賴(lài)于收入的研究。因此對(duì)費(fèi)用進(jìn)行定義要相對(duì)簡(jiǎn)單一些。盡管如此,我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)費(fèi)用的定義也頗費(fèi)周折。在1993年的《準(zhǔn)則》中,費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。有些學(xué)者認(rèn)為在這個(gè)定義中,費(fèi)用本質(zhì)的界定不正確,因?yàn)楦鶕?jù)《資本論》,各項(xiàng)耗費(fèi)還可能包括利潤(rùn),不僅僅是費(fèi)用;而且生產(chǎn)成本也是生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi),卻屬于資產(chǎn)的內(nèi)容。2000年的《條例》和2001年的《制度》對(duì)費(fèi)用本質(zhì)的理解更體現(xiàn)了以資產(chǎn)為出發(fā)點(diǎn)的定義要素的精神,認(rèn)為費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的流出,較好地體現(xiàn)了費(fèi)用的實(shí)質(zhì),因?yàn)椴徽撌且再Y產(chǎn)減少還是以負(fù)債增加的形式發(fā)生費(fèi)用,最終的結(jié)果都是經(jīng)濟(jì)利益的流出。同時(shí)因?yàn)橘M(fèi)用是在取得收入過(guò)程中發(fā)生的,費(fèi)用的外延也隨著收入外延的改變而改變:1993年《準(zhǔn)則》中,為了與收入外延配比,費(fèi)用被認(rèn)為只是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的;而在《條例》和《制度》中,費(fèi)用的外延也隨之?dāng)U大到為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)而發(fā)生,基本與FASB相同。另外,為了要與廣義的收入觀(guān)相配比,某些研究者也建議采用廣義費(fèi)用觀(guān)。同時(shí),有些研究者認(rèn)為仍需指出費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用(張志康 1996)。

(六)利潤(rùn)(收益)

從1993年的《準(zhǔn)則》到2001年的《制度》,利潤(rùn)一直被認(rèn)為是一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象要素的影響,認(rèn)為利潤(rùn)是一個(gè)增量概念。盡管除了不包含前期損益調(diào)整外,我國(guó)的利潤(rùn)在內(nèi)容上與FASB的綜合收益基本一致,但在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的認(rèn)識(shí)則有較大出入,FASB的綜合收益是一種權(quán)益上的變動(dòng);而我國(guó)的利潤(rùn)要素與IASC更有不同,因?yàn)镮ASC沒(méi)有設(shè)置利潤(rùn)這一要素。所以,會(huì)計(jì)研究者們對(duì)利潤(rùn)的討論也主要集中在這兩個(gè)方面,其一,是否需要設(shè)立利潤(rùn)要素;其二,利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)是什么。

究竟需不需要設(shè)置利潤(rùn)這個(gè)要素?

有一部分研究者認(rèn)為有必要設(shè)利潤(rùn)要素。因?yàn)槔麧?rùn)是我國(guó)的特色,是我國(guó)國(guó)情的需要。原因如下:第一,《準(zhǔn)則》(1993)、《條例》(2000)和《制度》(2001)中的利潤(rùn)都含有收入費(fèi)用沒(méi)有定義的內(nèi)容,所以如果不設(shè)置利潤(rùn)的話(huà),相關(guān)內(nèi)容就無(wú)確認(rèn)依據(jù)(韓志馨 1996);第二,我國(guó)是以公有制為主體的多種經(jīng)濟(jì)成份并存的社會(huì)主義國(guó)家,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果仍然要在國(guó)家、企業(yè)、職工之間進(jìn)行分割,劃分出“利潤(rùn)”有利于具體操作(勞秦漢 1994);第三,是我國(guó)目前國(guó)有資本保值、增值的要求,因?yàn)槔麧?rùn)的本質(zhì)是一種“資本要求”(呂長(zhǎng)江 梁化軍 1997)。

而認(rèn)為不應(yīng)該保留的人則認(rèn)為,取得收入和發(fā)生費(fèi)用其實(shí)就是資金在企業(yè)內(nèi)容的運(yùn)營(yíng),它們始于資產(chǎn),最終結(jié)果也是資產(chǎn)的增減,因此收入與費(fèi)用配比的結(jié)果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量,所以設(shè)置利潤(rùn)要素是毫無(wú)意義的(羅飛 唐國(guó)平 2000)。

但筆者認(rèn)為,要回答這個(gè)問(wèn)題,就要弄清會(huì)計(jì)要素分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)要素的確立首先是會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)運(yùn)動(dòng)的結(jié)果,其次確立的這個(gè)會(huì)計(jì)要素還應(yīng)是會(huì)計(jì)目標(biāo)要求的,并根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行細(xì)化,再次,會(huì)計(jì)要素的設(shè)立還需有其會(huì)計(jì)意義。從會(huì)計(jì)對(duì)象本身的運(yùn)動(dòng)理解,利潤(rùn)首先是一種增量,是為了計(jì)量增量才產(chǎn)生計(jì)量增量的原因――收入和費(fèi)用的需要。同時(shí)它在某種程度上可以反映有關(guān)企業(yè)資本保持和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況,這些情況也是所有者關(guān)注的信息,因而會(huì)計(jì)目標(biāo)也應(yīng)有所要求。另外,利潤(rùn)還有報(bào)告這個(gè)會(huì)計(jì)意義。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),設(shè)置利潤(rùn)要素是必要的。所以筆者認(rèn)為,前面提到的支持設(shè)置利潤(rùn)要素的理由都不能算是充分的理由,它們都沒(méi)弄清設(shè)置利潤(rùn)要素的根本原因,利潤(rùn)并不是社會(huì)主義國(guó)家特有的要素,如果是的話(huà),美國(guó)的綜合收益要素又作何解釋?而認(rèn)為不需要設(shè)置利潤(rùn)要素的學(xué)者,則是沒(méi)有搞清存量要素和增量要素之間的關(guān)系,否認(rèn)先要計(jì)量增量才有計(jì)量產(chǎn)生增量的原因的需要,從而顛倒了利潤(rùn)和收入費(fèi)用的順序,而且他們也沒(méi)有意識(shí)到利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)告上的重大意義。

而有關(guān)利潤(rùn)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí),至今也未有定論。

《準(zhǔn)則》、《條例》和《制度》以及一些學(xué)者都認(rèn)為利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)成果,但是實(shí)證研究結(jié)果卻表明,利潤(rùn)只能解釋經(jīng)營(yíng)成果的一部分,并非全部。葛家澍(1996)將其定義為經(jīng)濟(jì)要求權(quán)的變動(dòng),呂長(zhǎng)江和梁化軍(1997)將其定義為對(duì)資本要求的結(jié)果,卻似乎又完全忽視了利潤(rùn)用于衡量經(jīng)營(yíng)成果的作用。吳祥云(2000)認(rèn)為利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果,而收入是經(jīng)濟(jì)利益流入,費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)收益流出,所以利潤(rùn)就是經(jīng)濟(jì)收益的凈流入。筆者認(rèn)為這個(gè)定義較好地抓住了利潤(rùn)的本質(zhì),表現(xiàn)出了經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)容,也將利潤(rùn)所表達(dá)的增量與原來(lái)的存量之間的關(guān)系體現(xiàn)出來(lái),同時(shí)也貫徹了以資產(chǎn)定義為起點(diǎn)構(gòu)建要素定義的精神。如果要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)利潤(rùn)的本質(zhì),筆者認(rèn)為還需結(jié)合會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

本文以1993年的《準(zhǔn)則》、2000年《條例》及2001年《制度》中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)要素的公認(rèn)定義為研究基礎(chǔ),以會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為研究主線(xiàn)對(duì)其進(jìn)行了粗淺述評(píng)。總的說(shuō)來(lái),自1993年頒布《準(zhǔn)則》以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)要素概念主要是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的概念,對(duì)六要素的定義也是以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象及其本質(zhì)運(yùn)動(dòng)的理解為基礎(chǔ),在2000年《條例》和2001《制度》的體系加入了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮。總體上,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的研究已有一定的基礎(chǔ),但仍需結(jié)合具體的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行完善,關(guān)注信息使用者面向未來(lái)的信息需求,采用滿(mǎn)計(jì)損益觀(guān)計(jì)量利潤(rùn),以資產(chǎn)定義為核心和出發(fā)點(diǎn)來(lái)定義其他會(huì)計(jì)要素,定義出符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情需要的會(huì)計(jì)要素。

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第6篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)；創(chuàng)新

一、會(huì)計(jì)環(huán)境的新變化

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，通訊和信息技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程、售后服務(wù)過(guò)程越來(lái)越知識(shí)化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)性化小批量生產(chǎn)；生產(chǎn)形式從擴(kuò)大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型再生產(chǎn)；電子商務(wù)有望成為貿(mào)易方式的新寵；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化必然對(duì)教育、文化、法律、政治等方面產(chǎn)生影響，進(jìn)而形成與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的外部環(huán)境。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法、會(huì)計(jì)政策規(guī)范等方面，都必須擺脫舊的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，重新構(gòu)建符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的新的會(huì)計(jì)模式。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系會(huì)被打破

當(dāng)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用到會(huì)計(jì)中去后，傳統(tǒng)的、會(huì)計(jì)基本要素的概念會(huì)發(fā)生變化，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)核算體系也會(huì)發(fā)生變化。人力資源不會(huì)僅僅作為企業(yè)的期間費(fèi)用，這一方面體現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)，成為利潤(rùn)增的來(lái)源，另一方面也會(huì)被分期攤銷(xiāo)進(jìn)入企業(yè)的產(chǎn)品成本，使企業(yè)的成本概念發(fā)生變化。企業(yè)的權(quán)益概念在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上還會(huì)增加企業(yè)勞動(dòng)者的利益，利潤(rùn)不僅包括出資者的權(quán)益，而且包括勞動(dòng)者所產(chǎn)生的利潤(rùn)。

(1)利潤(rùn)的形成觀(guān)與分配觀(guān)將會(huì)發(fā)生變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是建立在“資本是企業(yè)的發(fā)展的核心生產(chǎn)要素”這一基礎(chǔ)上的，因此利潤(rùn)理所當(dāng)然地被認(rèn)為是資本形成的，相應(yīng)地，利潤(rùn)的分配也要按投資者的出資比例進(jìn)行分配。但是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中這一基礎(chǔ)將會(huì)發(fā)生變化，相應(yīng)地利潤(rùn)的形成和分配觀(guān)念也會(huì)發(fā)生變化。美國(guó)鋼鐵大王卡內(nèi)基曾說(shuō)過(guò)：所我所有的資金、設(shè)備和市場(chǎng)全部拿去，只要保留原有的組織機(jī)構(gòu)，我還會(huì)成為鋼鐵大王。這充分說(shuō)明了知識(shí)人才在企業(yè)發(fā)展中的重要性。事實(shí)上，利潤(rùn)的形成到底是資本的作用還是人才的作用在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中也常常使人難以確定。擁有同等資本的企業(yè)由不同的人來(lái)經(jīng)營(yíng)，可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，有的人會(huì)使企業(yè)得到豐厚的回報(bào)，有的人會(huì)使之蒙受損失甚至破產(chǎn)，面對(duì)這樣的現(xiàn)象，我們能確定利潤(rùn)來(lái)自于資本嗎?這使現(xiàn)在的利潤(rùn)形成因素受到質(zhì)疑。“利潤(rùn)來(lái)源于資產(chǎn)的使用而非占有”這句話(huà)也在一定程度上反映了人在利潤(rùn)形成中的作用。對(duì)于利潤(rùn)的形成問(wèn)題，馬克思曾說(shuō)過(guò)，利潤(rùn)本質(zhì)上是由活勞動(dòng)形成的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，活勞動(dòng)體現(xiàn)為高智力的人類(lèi)勞動(dòng)，成為利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。當(dāng)然，企業(yè)缺少了資本也不行。這樣，利潤(rùn)的形成因素必將是資本和人才。相應(yīng)地，利潤(rùn)分配也會(huì)在出資者和經(jīng)營(yíng)者之間進(jìn)行。二者共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，共同分享利潤(rùn)。

(2)經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算重點(diǎn)由利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，利潤(rùn)是企業(yè)核算的中心，它著重反映投資者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的情況，相應(yīng)地，損益表成為核心會(huì)計(jì)報(bào)表，其他各參與企業(yè)活動(dòng)部門(mén)的利益沒(méi)有被重視。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是社會(huì)的組成部分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是謀求參與企業(yè)活動(dòng)各個(gè)方面的利益，尤其是經(jīng)營(yíng)者的利益，會(huì)被放在很重要的地位。所以受益者不限于股東，職工工資薪金、貸款者所得利息、政府所得稅金等也是企業(yè)收入的受益者。企業(yè)要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各個(gè)貢獻(xiàn)主體之間的分配情況。從這個(gè)意義上講，增值表有可能取代損益表成為會(huì)計(jì)報(bào)表體系的中心。另外，為了動(dòng)態(tài)地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，還要應(yīng)用新興的“作業(yè)管理”來(lái)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成果的增值過(guò)程。

2　知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的挑戰(zhàn)。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要是服務(wù)于投資者的利益，投資者享有企業(yè)剩余的索取權(quán)，排斥勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)剩余的分配權(quán)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，擴(kuò)展了資本的范圍，改變了資本的結(jié)構(gòu)。在新的資本結(jié)構(gòu)中，物質(zhì)資本與知識(shí)資本的地位將發(fā)生重大的變化，既物質(zhì)資本的地位將相對(duì)下降，而知識(shí)資本的地位則相對(duì)上升。知識(shí)資本已成為企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要的資源，是決定社會(huì)財(cái)富分配的最主要的因素，知識(shí)資本比物質(zhì)資本更具有增值性。所以，應(yīng)把企業(yè)勞動(dòng)者的知識(shí)資源加以資本化，并參與企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配，這是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與增長(zhǎng)的必然選擇。而企業(yè)所有者地位的變遷，必然要求企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的變革。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性

從會(huì)計(jì)的角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重顯著上升，特別是對(duì)于一些高科技產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至已超過(guò)固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。根據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用于評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有6-7項(xiàng)，多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)那兒得不到反映?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作只反映貨幣和實(shí)體資產(chǎn)信息，即工廠(chǎng)、設(shè)備、存貨、土地及自然資源，而無(wú)形資產(chǎn)，像市場(chǎng)資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)。組織管理、資料館等，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)工作都沒(méi)有包括進(jìn)去?？傊?、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和方法提出新的挑戰(zhàn)，同時(shí)激化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有矛盾。因此，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系有著這樣的發(fā)展趨勢(shì)：未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而沉淀下來(lái)的方法與程序；未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀(guān)將有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢(shì)；未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合；未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式將是多種計(jì)量屬性和計(jì)量尺度結(jié)合方式并存；未來(lái)財(cái)務(wù)呈報(bào)將呈現(xiàn)多種計(jì)量報(bào)告形式的趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

摘 要：只有良好的經(jīng)濟(jì)效益健康的效益增長(zhǎng)模式才能帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的告訴增長(zhǎng)，所以，如何評(píng)價(jià)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益，就成了對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)至關(guān)重要的課題。但是，由于經(jīng)濟(jì)效益通過(guò)商品和勞動(dòng)的對(duì)外交換所取得的社會(huì)勞動(dòng)節(jié)約，在這個(gè)過(guò)程中包含了我國(guó)企業(yè)的聲場(chǎng)和流通過(guò)程中諸多的復(fù)雜的環(huán)節(jié)，因而經(jīng)濟(jì)效益是受諸多生產(chǎn)、管理和流通中的因素影響的，需要對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。主要研究模糊數(shù)學(xué)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，以期對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：模糊數(shù)學(xué)；經(jīng)濟(jì)效益；綜合評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào)：F22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）01-0039-02

模糊數(shù)學(xué)的評(píng)價(jià)是質(zhì)和量的綜合評(píng)價(jià)，而我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益也是受到生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中諸多因素的影響，這些影響因素包括質(zhì)和量，所以運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)法對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)，是行之有效的評(píng)價(jià)方法。

1 模糊數(shù)學(xué)概念

模糊數(shù)學(xué)又稱(chēng)FUZZY 數(shù)學(xué)。 “FUZZY ”這個(gè)單詞既有模糊的意思還有 “不分明”的含義。在日常生活中，有很多現(xiàn)象和事物的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是明確的，站在不同的角度上評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，那么就無(wú)法形成明確的論斷，這就是所說(shuō)的模糊現(xiàn)象。例如：高和矮、胖和瘦、大和小，多和少等都沒(méi)有絕對(duì)明確的分界線(xiàn)，無(wú)法用量化的指標(biāo)分清他們之間的界限。外延分明的概念，稱(chēng)為分明概念，它反映分明現(xiàn)象。而模糊概念專(zhuān)指外延不分明的概念。

模糊性數(shù)學(xué)發(fā)展的主流是在它的應(yīng)用方面。由于模糊性概念為生產(chǎn)生活中的模糊現(xiàn)象提供了合適的描述方法。所以對(duì)于人們?cè)趯?duì)客觀(guān)事物進(jìn)行評(píng)價(jià)、判斷推理和決策提供了有效的研究方法。模糊數(shù)學(xué)被擴(kuò)展和運(yùn)用，例如模糊模糊模式識(shí)別、聚類(lèi)分析、模糊控制、模糊信息、模糊綜合評(píng)判處理等。這些以模糊數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的方法構(gòu)成了一種模糊性系統(tǒng)理論，構(gòu)成了一種思辨數(shù)學(xué)的雛形，它已經(jīng)在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、醫(yī)藥、營(yíng)銷(xiāo)、管理、教學(xué)等各個(gè)方面得以廣泛的運(yùn)用，并去得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2 經(jīng)濟(jì)效益概述

2.1 經(jīng)濟(jì)效益概念

經(jīng)濟(jì)效益是指企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高經(jīng)濟(jì)效益的根本的兩條途徑是提高生產(chǎn)總值，降低生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)總值：在一定期間內(nèi)（一年），所生產(chǎn)出的使用價(jià)值總量（適合社會(huì)需要），用價(jià)值表示，如果是企業(yè)的生產(chǎn)總值，那么主體就是企業(yè)，而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益總值，那么就是所有企業(yè)綜合的生產(chǎn)總值。生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過(guò)程中人力和物力的消耗，用價(jià)值表示。同樣企業(yè)生產(chǎn)成本的主體是企業(yè)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益中的生產(chǎn)成本是指我國(guó)綜合企業(yè)生產(chǎn)成本總值。

2.2 影響經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益構(gòu)成的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益整體的發(fā)展。所以影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的因素就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的成長(zhǎng)直接影響到國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)效益。所以，影響經(jīng)濟(jì)效益因素主要是研究影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。

分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)主要包含以下三類(lèi)：

2.2.1 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)濟(jì)效益是成正比的，提高經(jīng)營(yíng)成果，必然會(huì)提高經(jīng)濟(jì)效益。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)主要包括所有者權(quán)益報(bào)酬率，資產(chǎn)報(bào)酬率，銷(xiāo)售利潤(rùn)率，銷(xiāo)售收入及其增長(zhǎng)率，稅金及其增長(zhǎng)率、稅前利潤(rùn)及其增長(zhǎng)率，人均稅前利潤(rùn)及其增長(zhǎng)率，人均稅金及其增長(zhǎng)率，人均銷(xiāo)售收入及其增長(zhǎng)率。

以權(quán)益報(bào)酬率為例，研究生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。權(quán)益報(bào)酬率凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益；總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/資產(chǎn)總額，權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益，所以權(quán)益報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)

這就意味著，企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，首先產(chǎn)品是基礎(chǔ)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和相關(guān)的服務(wù)，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。第二，要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以需定產(chǎn)，研發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)需求的產(chǎn)品和服務(wù)。第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，整合企業(yè)內(nèi)部的資源，分析市場(chǎng)，制定符合企業(yè)發(fā)展的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略。第四，在技術(shù)上，始終明確科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力與時(shí)俱進(jìn)，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，開(kāi)發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品。第五，管理現(xiàn)代化，提高組織內(nèi)部的管理層次，優(yōu)化組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的管理水平。第六，進(jìn)行市場(chǎng)擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，打造品牌優(yōu)勢(shì)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

2.2.2 生產(chǎn)消耗指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)的消耗的各項(xiàng)指標(biāo)是成反比的，只要降低消耗，才能提高單位成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，這是集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本途徑和方法。消耗指標(biāo)包括產(chǎn)品單位成本，成本利潤(rùn)率單位產(chǎn)品人工成本率，銷(xiāo)售利潤(rùn)率，單位產(chǎn)品材料成本率，單位產(chǎn)品費(fèi)用成本率等。

以銷(xiāo)售利潤(rùn)率為例，研究消耗指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響：

銷(xiāo)售利潤(rùn)率凈利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入

銷(xiāo)售利潤(rùn)率等于單位的銷(xiāo)售收入取得的凈利潤(rùn)，在這里，要提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率，只能是降低消耗，以此降低成本，單位的收益就會(huì)提高，從而提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2.3 資金占用指標(biāo)

資金占用指標(biāo)包括總資產(chǎn)報(bào)酬率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率等。每類(lèi)指標(biāo)包括若干具體指標(biāo)和相對(duì)值指標(biāo)。

以總資產(chǎn)報(bào)酬率研究資金占用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系：

總資產(chǎn)報(bào)酬率銷(xiāo)售利潤(rùn)率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售收入/資產(chǎn)總額

這里總資產(chǎn)報(bào)酬率和企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都是成正比的關(guān)系，以為這總資產(chǎn)報(bào)酬率提高可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而總資產(chǎn)的報(bào)酬率的提高在于銷(xiāo)售率潤(rùn)率的提高和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的提高，提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率只有在增加銷(xiāo)售收入的同時(shí)相應(yīng)降低成本才能得以實(shí)現(xiàn)，而總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率是單位總資產(chǎn)帶來(lái)的銷(xiāo)售收入，意味著不要浪費(fèi)資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)的效用，才能夠真正達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

綜上所述，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是一個(gè)系統(tǒng)的工程，只有協(xié)調(diào)好了系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)因素之間的關(guān)系，才能使企業(yè)協(xié)調(diào)運(yùn)行，健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3 模糊數(shù)學(xué)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的提高是以各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的綜合提高為基礎(chǔ)的，只有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，才能使我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益飛速發(fā)展。對(duì)于影響經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的因素是復(fù)雜的，綜合的，在這些因素中既有量化的指標(biāo)，也是質(zhì)的指標(biāo)，所以要運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)的方法對(duì)其進(jìn)行研究。

3.1 模糊綜合評(píng)判在我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

模糊綜合評(píng)判是經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用的比較廣泛的模糊數(shù)學(xué)理論，模糊綜合評(píng)判需要采用多層次評(píng)價(jià)模型的形式。影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合因素是多方面的，例如，經(jīng)濟(jì)效益影響因素之一資金占用，資金占用包含的總資產(chǎn)報(bào)酬率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率等都屬于這個(gè)資金占用子因素集合，然后對(duì)這些子因素集合進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后將對(duì)子因素集合的評(píng)價(jià)結(jié)果，向上一層母因素集合傳遞，根據(jù)資金占用的這個(gè)子因素的集合的評(píng)判結(jié)果來(lái)最終得到資金占用這個(gè)影響因素的母因素的評(píng)判結(jié)果。

3.2 模糊聚類(lèi)分析在我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)中應(yīng)用

聚類(lèi)分析是將己知的物體和數(shù)值的集合劃分為不同的區(qū)間組合，通過(guò)分類(lèi)發(fā)現(xiàn)事物的規(guī)律，在此規(guī)律基礎(chǔ)上再作進(jìn)一步的分析。聚類(lèi)分析的基礎(chǔ)是各個(gè)樣本實(shí)例之間的相似程度大小。我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)、生產(chǎn)消耗指標(biāo)、資金占用指標(biāo)這些集合劃分區(qū)間，進(jìn)行分類(lèi)，找出這些指標(biāo)之間的聯(lián)系和區(qū)別，也就是對(duì)這些經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行類(lèi)聚分析，通過(guò)分析影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合指標(biāo)建立模糊相似矩陣，以此來(lái)判斷影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。

3.3 模糊模型識(shí)別在我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

模型識(shí)別就是把要研究的對(duì)象，根據(jù)它的某些特征進(jìn)行識(shí)別和分類(lèi)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)是一個(gè)復(fù)合系統(tǒng)，其系統(tǒng)的功能從整體上來(lái)看是一種綜合性的，而且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)、生產(chǎn)消耗指標(biāo)、資金占用指標(biāo)這些指標(biāo)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的影響也是也是綜合性的，我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展必須將這些因素納入綜合考慮的范疇。因而，只對(duì)影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益某一進(jìn)行評(píng)估分類(lèi)顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，那么就需要對(duì)影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的多個(gè)因素的參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)的模型相互比較。多方面考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益影響因素，將模糊隸屬度引入影響參數(shù)和可比實(shí)例之間的相互比較，通過(guò)貼近度的計(jì)算以及擇近原則可以得到與影響經(jīng)濟(jì)效益參數(shù)最為接近的比較實(shí)例。

參考文獻(xiàn)

［1］姜超.基于消費(fèi)者的服裝品牌資產(chǎn)評(píng)估模型的研究［J］.現(xiàn)代商業(yè),2009,（3）.

第8篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)要素體系比較全面收益

1前言

會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動(dòng)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，其完善性對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響巨大。會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的具體分類(lèi)，反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，其分類(lèi)和定義要根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。因此，會(huì)計(jì)要素體系的構(gòu)建取決于特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各國(guó)會(huì)計(jì)要素的組成和具體定義內(nèi)涵不盡相同。

2中外會(huì)計(jì)要素體系

2.1美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的會(huì)計(jì)要素體系

FASB在其的第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象分為：①資產(chǎn)：指可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的；②負(fù)債：指將來(lái)可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來(lái)要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；③權(quán)益（凈資產(chǎn)）：是以某一主體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。在企業(yè)，權(quán)益就是所有者權(quán)益；④所有者投資：是在特定企業(yè)里所有者權(quán)益的增加，是由于其他主體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的資產(chǎn)以便在其中取得或增加所有者利益（或權(quán)益）的結(jié)果。所有者投資最常見(jiàn)的形式是投入資產(chǎn)，但投入的標(biāo)的物也可以包括勞務(wù)、或抵償?shù)幕蜣D(zhuǎn)換的本企業(yè)的負(fù)債；⑤向所有者分配：是在特定企業(yè)里權(quán)益的減少，它是企業(yè)向所有者轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果；⑥綜合收益：是企業(yè)報(bào)告期內(nèi)，從所有者以外的交易，以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的權(quán)益變化。它包括報(bào)告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化；⑦營(yíng)業(yè)收入：是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而獲得的或其他增加的資產(chǎn)，或因而清償?shù)呢?fù)債（或者兼而有之）；⑧費(fèi)用：是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或者兼而有之）。⑨利得：或稱(chēng)溢余，是某一主體來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或所有者投資以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)易，以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況得權(quán)益（凈資產(chǎn)）之增加。⑩損失：是某一主體除費(fèi)用或向所有者分配以外，出于邊緣性或偶發(fā)易，以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。

2.2英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的會(huì)計(jì)要素體系

ASB在其《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，將會(huì)計(jì)要素分為以下7類(lèi)：①資產(chǎn)：指企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的，并且由企業(yè)控制的、獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力和其他使用權(quán)；②負(fù)債：指企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)；③所有者權(quán)益：企業(yè)全部資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益；④利得：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益的增加，但不包括與所有者有關(guān)的權(quán)益增加；⑤損失：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益的減少，但不包括與對(duì)所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少；⑥所有者投資（定義與美國(guó)相同）；⑦向所有者分配（定義與美國(guó)相同）。

2.3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的會(huì)計(jì)要素體系

①資產(chǎn)：指企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源；②負(fù)債：企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；③權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益；④收益：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與所有者出資有關(guān)的權(quán)益增加；⑤費(fèi)用：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對(duì)所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少。

2.4中國(guó)財(cái)政部的會(huì)計(jì)要素體系

我國(guó)財(cái)政部于2001年頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為：①資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益；②負(fù)債：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其余額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；④收入：是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；⑤費(fèi)用：是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用；⑥利潤(rùn)：是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

3中外會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵比較

3.1與美國(guó)相比

FASB將會(huì)計(jì)要素分為四大類(lèi)，一類(lèi)是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類(lèi)是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用、利得和損失；一類(lèi)是反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的要素，包括所有者投資和向所有者分配；“綜合收益”要素則是指報(bào)告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化。綜合來(lái)看，F(xiàn)ASB對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義的特點(diǎn)是：①要素定義目標(biāo)明確。對(duì)要素下定義的目的是為了在記錄上和報(bào)表中確認(rèn)各該要素提供一項(xiàng)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅為定義而定義；②定義反映要素特點(diǎn)。會(huì)計(jì)要素定義是由要素的若干特點(diǎn)合成的。這樣，在確認(rèn)某一會(huì)計(jì)對(duì)象是否屬于某種要素時(shí)，可以看該對(duì)象是否符合要素定義特點(diǎn)；③充分兼顧歷史信息和未來(lái)收益。FASB在給出要素定義時(shí)充分考慮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以提供歷史信息為主的基本屬性，但又密切地關(guān)注未來(lái)。如在資產(chǎn)、負(fù)債定義中指出交易和事項(xiàng)來(lái)自過(guò)去，但卻代表著面向未來(lái)的一系列可能的、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不同變化。

我國(guó)則將會(huì)計(jì)要素分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類(lèi)是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。與FASB相比，反映財(cái)務(wù)狀況的要素內(nèi)容與FASB基本相同，但其他要素的劃分標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)涵與其存在差異，我國(guó)沒(méi)有規(guī)定反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)和綜合收益的要素。但就會(huì)計(jì)要素的定義方法來(lái)看，我國(guó)與FASB則有很大的相似之處，如在資產(chǎn)和負(fù)債的定義中都是充分兼顧歷史信息和未來(lái)收益。

3.2與英國(guó)相比

根據(jù)會(huì)計(jì)要素的組成，英國(guó)的會(huì)計(jì)要素可分為三大類(lèi)，一類(lèi)是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類(lèi)是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括利得和損失；一類(lèi)是反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的要素，包括所有者投資和向所有者分配。我國(guó)反映財(cái)務(wù)狀況的要素類(lèi)別與ASB相同，但反映經(jīng)營(yíng)成果的要素類(lèi)別與ASB不同，此外，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)定反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的要素。

比較分析ASB定義的會(huì)計(jì)要素特點(diǎn)，主要有：①會(huì)計(jì)要素以利得和損失反映其收入和費(fèi)用情況。利得代表主體所有者權(quán)益除所有者投資以外的本期凈增加，包括收入和美國(guó)FASB所指的“利得”。損失代表主體所有者權(quán)益除向所有者分配以外的本期凈減少，損失包括費(fèi)用和美國(guó)FASB所指的“損失”。在英國(guó)，盡管許多企業(yè)也編報(bào)利潤(rùn)表，但更重要、更全面的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是通過(guò)《全部已確認(rèn)利得和損失表》反映的；②資產(chǎn)定義特別。首先，它認(rèn)為資產(chǎn)是一種權(quán)利，是獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或其他使用權(quán)，不等于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，也不等于含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；其次，在資產(chǎn)權(quán)利范圍內(nèi)，既包括法定權(quán)利，如主體擁有資產(chǎn)就意味著主體對(duì)該資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益擁有法定的所有權(quán)、使用權(quán)、流通權(quán)、處置權(quán)、租賃權(quán)等；同時(shí)也包括其他使用權(quán)，即非法定的使用權(quán)，如租入資產(chǎn)的使用權(quán)，對(duì)未注冊(cè)專(zhuān)利的使用權(quán)等。

3.3與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相比

IASC的會(huì)計(jì)要素體系將會(huì)計(jì)要素分為5種兩類(lèi)，一類(lèi)是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類(lèi)是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收益和費(fèi)用。其會(huì)計(jì)要素劃分大類(lèi)和我國(guó)相同，而且反映財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)要素的名稱(chēng)和定義內(nèi)涵與我國(guó)基本一致，但對(duì)于反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，由于確認(rèn)理論依據(jù)不同，具體內(nèi)容有所差別。如IASC只包括收益和費(fèi)用，而沒(méi)有利潤(rùn)要素，因此，各會(huì)計(jì)要素具體涵義與我國(guó)不同。如IASC收入確認(rèn)的依據(jù)是“流入量理論”，其“收益”是一廣義概念，代表“經(jīng)濟(jì)利益之增加”，將收入和利得一并納入“收益”之中。而我國(guó)和美國(guó)一樣，收入的確認(rèn)依據(jù)是“流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論”，強(qiáng)調(diào)收入的完整過(guò)程，屬狹義的“收入”要素概念。對(duì)應(yīng)于“收入”要素，IASC確認(rèn)的“費(fèi)用”要素既包括企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的費(fèi)用，也包括非正常損失，是廣義的“費(fèi)用”概念；而我國(guó)的“費(fèi)用”則是狹義的，依據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的合理歸屬。

4結(jié)論

4.1總體比較結(jié)論

各國(guó)會(huì)計(jì)要素都能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和權(quán)益變化情況；各國(guó)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素都是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，我國(guó)與FASB及IASC的概念內(nèi)涵基本一致；各國(guó)反映經(jīng)營(yíng)成果和權(quán)益變化情況的會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵差異性較大；各國(guó)都沒(méi)有反映現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)要素。

4.2中外比較結(jié)論

（1）我國(guó)六大會(huì)計(jì)要素已構(gòu)成基本的會(huì)計(jì)要素體系，增加或減少會(huì)計(jì)要素的數(shù)量實(shí)際操作較難，目前看也無(wú)多大必要。

（2）從國(guó)際協(xié)調(diào)角度出發(fā)，基本按照IASC概念框架定義前五個(gè)要素。一國(guó)會(huì)計(jì)制度要與其所處會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，就我國(guó)當(dāng)前情況來(lái)看，會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨的進(jìn)程，會(huì)計(jì)要素體系可按照IASC概念框架進(jìn)行構(gòu)建。而且，會(huì)計(jì)要素體系的構(gòu)建必須充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)，以保證所提供的會(huì)計(jì)信息能滿(mǎn)足目標(biāo)的需要。我國(guó)高層次會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿(mǎn)足政府宏觀(guān)管理需求以及反映受托責(zé)任。從政府宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理角度出發(fā)，最需要了解的是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴男畔?，而這些信息來(lái)源于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。因此，從滿(mǎn)足政府經(jīng)濟(jì)管理需要出發(fā)，要求設(shè)立反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的收益和費(fèi)用要素。企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者同樣需要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息，因此，從反映受托責(zé)任角度出發(fā)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立這五個(gè)要素。

（3）取消“利潤(rùn)”要素，按照FASB的概念框架定義“全面收益”要素。首先，在利潤(rùn)的確認(rèn)上，我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用的是“全面收益觀(guān)”，即“利潤(rùn)”要素反映的是廣義的內(nèi)容，而“收入”和“費(fèi)用”要素則采用的是狹義的概念。所以，在不對(duì)稱(chēng)的概念范疇下，會(huì)計(jì)等式“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”只能反映三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，不能揭示三類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易之間的內(nèi)在聯(lián)系。

其次，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要求內(nèi)容具有互異性，而且應(yīng)以實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)利潤(rùn)的形成實(shí)際上是收益和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的“利潤(rùn)”體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后的“利潤(rùn)”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益（業(yè)益）的一項(xiàng)內(nèi)容。所以利潤(rùn)要素的內(nèi)容與收益、費(fèi)用、所有者權(quán)益要素相互交叉重疊，要素內(nèi)容的虛空不符合會(huì)計(jì)要素設(shè)置的原則。同時(shí)，利潤(rùn)是收益與費(fèi)用派生出來(lái)的間接量，并非由具有實(shí)質(zhì)內(nèi)容的利潤(rùn)類(lèi)交易或事項(xiàng)引起的，其存在不符合會(huì)計(jì)要素的設(shè)置原則。

另外，從提供決策有用信息的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)將體現(xiàn)在所有者權(quán)益當(dāng)中的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得和損失單獨(dú)列示，可充分披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，有必要在取消“利潤(rùn)”要素的同時(shí)設(shè)立“全面收益”要素，綜合反映企業(yè)包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得和損失在內(nèi)的損益。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué)收益 會(huì)計(jì)學(xué)收益 綜合收益 資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān) 低碳經(jīng)濟(jì)

2009年財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目，提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋第3號(hào)的規(guī)定編制2009年利潤(rùn)表，同時(shí)對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，并對(duì)在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項(xiàng)目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。這表明我國(guó)雖然沒(méi)有單獨(dú)增設(shè)綜合收益表，但綜合收益概念已經(jīng)被正式引入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。鑒于此，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，解析會(huì)計(jì)收益指標(biāo)選擇的演進(jìn)過(guò)程，闡述綜合收益會(huì)計(jì)的理念基礎(chǔ)、實(shí)現(xiàn)技術(shù)等問(wèn)題，力求從中發(fā)現(xiàn)其演進(jìn)的內(nèi)在規(guī)律性，進(jìn)而展望會(huì)計(jì)收益指標(biāo)選擇的未來(lái)研究方向。

一、文獻(xiàn)回顧

（ 一 ）國(guó)外文獻(xiàn)綜合收益（Comprehensive Income）概念于1980年12月由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)（SFAC NO.3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》（Elements of Financial statements of Business Enterprises）中首次提出。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1992年10月了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)（FRS3）《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》（Reporting Financial Performance），要求企業(yè)將“全部已經(jīng)確認(rèn)的利得與損失表”（Statement of Total Recognize Gains and Losses）作為對(duì)外編報(bào)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表并與利潤(rùn)表共同反映企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。FASB基于解決衍生金融工具會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的需要并受英國(guó)FRS3的影響，在1996年10月《報(bào)告全面收益》（Reporting Comprehensive Income ED） 征求意見(jiàn)稿，并于1997年6月正式公布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)（FAS130）《報(bào)告全面收益》（Reporting Comprehensive Income）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）受英、美等國(guó)的影響于1997年8月對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)（IAS1）《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（Presentation of Financial Statements）進(jìn)行重大修訂，要求財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)有一個(gè)獨(dú)立的組成部分來(lái)突出顯示企業(yè)的全部利得和損失，包括直接在權(quán)益中確定的項(xiàng)目。2003年9月，IASB修訂《報(bào)告全面收益》的研究項(xiàng)目，該項(xiàng)目關(guān)注于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的提供與收益表格式的變化，從而導(dǎo)致權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。由此可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的相關(guān)改革的取向重點(diǎn)均放在收益表上，改革目標(biāo)基本一致，都是要求報(bào)告更全面有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，盡可能使會(huì)計(jì)收益指標(biāo)更接近于經(jīng)濟(jì)收益，以滿(mǎn)足信息使用者的決策需要。

（ 二 ）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 自20世紀(jì)90年代，國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的一系列改革也引起國(guó)內(nèi)許多會(huì)計(jì)學(xué)者的關(guān)注。2000年，程春暉博士發(fā)表題為《全面收益會(huì)計(jì)研究》論文；2001年王輝博士發(fā)表《綜合收益會(huì)計(jì)》論文，這是關(guān)于會(huì)計(jì)收益指標(biāo)如何反映經(jīng)濟(jì)收益問(wèn)題的較為系統(tǒng)而全面的兩項(xiàng)研究成果?！度媸找鏁?huì)計(jì)研究》系統(tǒng)地比較研究ASB、FASB、IASC對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革及未來(lái)趨勢(shì)，將全面收益的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題作為一個(gè)專(zhuān)題進(jìn)行分析?！毒C合收益會(huì)計(jì)》從綜合收益的基本理論入手剖析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的局限性及改進(jìn)方向，為我國(guó)報(bào)告綜合收益問(wèn)題提出分段報(bào)告的建設(shè)性建議。此外，葛家澍教授指出，英美等國(guó)和IASC頒布的某些準(zhǔn)則已經(jīng)陸續(xù)沖破傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則，確認(rèn)了某些未實(shí)現(xiàn)的利得，這種改進(jìn)將能大大地提高“凈收益”和“全面收益”的有用性，必然受到廣大投資人和市場(chǎng)的歡迎；黃世忠從會(huì)計(jì)計(jì)量理論以及公允價(jià)值計(jì)量模式方面為綜合收益的計(jì)量提供良好的理論支持；王松年對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)等方面進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，為綜合收益在我國(guó)應(yīng)用的必要性提供理論依據(jù)。綜上所述，我國(guó)對(duì)綜合收益理論相關(guān)問(wèn)題的現(xiàn)有研究雖成果頗豐，但因受?chē)?guó)情的特殊性以及研究水平的局限性等因素的影響，研究角度略顯單一。

二、會(huì)計(jì)收益指標(biāo)選擇研究

（ 一 ）會(huì)計(jì)收益是經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的會(huì)計(jì)學(xué)選擇通常人們將經(jīng)濟(jì)學(xué)里的收益概念稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)收益。1776年，亞當(dāng)?斯密在其《國(guó)富論》中將收益視為“財(cái)富的增加”，這一觀(guān)點(diǎn)為很多古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家所信奉，馬歇爾將亞當(dāng)?斯密的經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念具體化并引入對(duì)企業(yè)問(wèn)題的研究，繼后的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家雖然也曾對(duì)收益概念進(jìn)行過(guò)相關(guān)的描述與刻畫(huà)，總體來(lái)看大都強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)收益是建立在實(shí)物資本保持上的企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本保持前提下的企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額”。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出了收益的概念卻不能解決收益的核算問(wèn)題，核算財(cái)富的增加量的任務(wù)就自然而然地由會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)承擔(dān)。會(huì)計(jì)學(xué)一直把及時(shí)而有效地反映經(jīng)濟(jì)學(xué)收益作為自己的重要目標(biāo)，并且，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)學(xué)一直不斷地發(fā)展和完善會(huì)計(jì)收益指標(biāo)?？梢哉f(shuō)，每一個(gè)新的會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的推出都是經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的會(huì)計(jì)學(xué)選擇。（1）凈現(xiàn)金――現(xiàn)金制的選。假設(shè)，在一個(gè)靜態(tài)的、完全封閉的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價(jià)是絕對(duì)穩(wěn)定的并且任何技術(shù)進(jìn)步所引起的價(jià)值變動(dòng)都不存在；任何交易完成之后風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬完全轉(zhuǎn)移并且只能通過(guò)貨幣現(xiàn)款交易；企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有任何不確定性并且企業(yè)也不需要考慮各種風(fēng)險(xiǎn)等。在這種環(huán)境下，通過(guò)“現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金凈額”模型就能基本真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)者在一個(gè)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈收益，而且與通過(guò)兩期凈資產(chǎn)對(duì)比的方式（期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)=凈收益）確定的凈收益額基本相同，也就是經(jīng)營(yíng)者在某一期間內(nèi)“財(cái)富的凈增加額”。上述的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是非常理想化的，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中并不存在，但是，與人類(lèi)早期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻非常近似。如據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)記載，在早期的航海貿(mào)易中，商家的經(jīng)營(yíng)盈虧是按每次航程來(lái)計(jì)算的，每次航程終了，商品正好賣(mài)完，商家將船只也賣(mài)掉，只要數(shù)一數(shù)啟航前后的現(xiàn)金變動(dòng)額，盈虧自然揭曉。每次貿(mào)易的現(xiàn)金變動(dòng)額就是該商家的財(cái)富增減額，累加起來(lái)就是該經(jīng)營(yíng)者在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)富增減變化額。這就是早期的“收付實(shí)現(xiàn)制”，簡(jiǎn)稱(chēng)“現(xiàn)金制”。在此情況下，凈現(xiàn)金就成為了會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的初始表現(xiàn)形式，并且凈現(xiàn)金與經(jīng)濟(jì)收益基本上是一致的。這也正是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)于基本不存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位（如國(guó)家行政單位）采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)。（2） 凈利潤(rùn)――應(yīng)計(jì)制的選擇。然而，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多是周而復(fù)始地交錯(cuò)進(jìn)行的，無(wú)法像古代航海貿(mào)易似的一次次地切割開(kāi)來(lái)，除非企業(yè)停產(chǎn)清算，否則，似乎等不來(lái)營(yíng)業(yè)周期的真正完結(jié)。出于對(duì)企業(yè)“財(cái)富增加量”（經(jīng)濟(jì)學(xué)收益）考量的需要，于是就產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)分期”報(bào)告盈虧的要求。在前述假定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)的、跨期進(jìn)行的，賒銷(xiāo)或賒購(gòu)交易時(shí)有發(fā)生，并且企業(yè)購(gòu)置了大量非流動(dòng)性資產(chǎn)等。那么，企業(yè)在每一期間增加的財(cái)富是多少哪？顯然，如果仍以收付實(shí)現(xiàn)制下的凈現(xiàn)金增減變化額作為會(huì)計(jì)收益指標(biāo)，就會(huì)與企業(yè)當(dāng)期實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)收益相去甚遠(yuǎn)。于是，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”（簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)計(jì)制”）便應(yīng)運(yùn)而生，即不論當(dāng)期是否實(shí)際收到或?qū)嶋H支付現(xiàn)金，只要屬于在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用予以確認(rèn)。通過(guò)“收入-費(fèi)用=凈利潤(rùn)”模型反映經(jīng)營(yíng)者在一個(gè)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈收益，凈利潤(rùn)指標(biāo)涵蓋了凈現(xiàn)金指標(biāo)，并且，凈利潤(rùn)=凈現(xiàn)金+非現(xiàn)金凈利潤(rùn)-非現(xiàn)金凈虧損。由于這里的費(fèi)用是歷史成本計(jì)量的，而收入?yún)s是當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期或以后期間才會(huì)收現(xiàn)的，并且不考慮企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素等的變化，特別是職業(yè)判斷使凈利潤(rùn)的可靠性與相關(guān)性產(chǎn)生一定背離。因此，此時(shí)的凈利潤(rùn)只能做到比凈現(xiàn)金更接近經(jīng)濟(jì)收益，仍然不能完全等同于實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益。可見(jiàn)，無(wú)論是凈現(xiàn)金還是凈利潤(rùn)，作為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益指標(biāo)都力圖盡可能真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)富的增加量，并且，會(huì)計(jì)收益指標(biāo)也有可能在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)水平下實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的暫時(shí)性一致，但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，新情況，新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益越來(lái)越偏離經(jīng)濟(jì)收益。事實(shí)上，作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的凈利潤(rùn)，是以歷史成本為絕對(duì)計(jì)量屬性并建立在單純交易觀(guān)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用觀(guān)）基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)收益，對(duì)于動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境往往缺乏表現(xiàn)力。

（ 二 ）綜合收益是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)演進(jìn) 在前述假定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繼續(xù)引入風(fēng)險(xiǎn)和不確定性等因素，如企業(yè)從事虛擬經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，購(gòu)買(mǎi)股票、債券和基金等并且金融市場(chǎng)交易活躍，物價(jià)指數(shù)、利率和匯率等不確定因素變化頻繁；企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)處在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境中；企業(yè)擁有大量的處在不斷生長(zhǎng)變化中的生物資產(chǎn)等。那么，企業(yè)在每一個(gè)期間財(cái)富的增加量又是多少哪？對(duì)此問(wèn)題，歷史成本計(jì)量屬性的缺陷已經(jīng)暴露無(wú)遺，收入費(fèi)用觀(guān)核算下的凈利潤(rùn)不但不能正確回答，而且還容易引發(fā)信息使用者短期行為，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，新會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的提出就成為了歷史的必然。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是綜合收益概念提出的內(nèi)在動(dòng)。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息決策有用的要求在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界已達(dá)成共識(shí)。并且，由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿(mǎn)足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也就可以滿(mǎn)足其他使用者的大部分信息需求。因此，各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將保護(hù)投資者利益、滿(mǎn)足投資者信息需求放在了突出地位。既然企業(yè)投資人被認(rèn)定是企業(yè)會(huì)計(jì)信息最重要的使用者，那么投資人最關(guān)注的會(huì)計(jì)信息就理所應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)核算最應(yīng)突出反映的內(nèi)容。企業(yè)投資人最關(guān)注的會(huì)計(jì)信息是什么？顯然，是財(cái)富是否增加，這也正是經(jīng)濟(jì)學(xué)收益所要達(dá)到的理想境界。這里的財(cái)富增加量應(yīng)該是全面的、綜合的，既包括因交易發(fā)生而形成的凈收益，又應(yīng)包括企業(yè)所擁有的各種資源因自身價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的凈收益。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于 1980年在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC3《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》）中的解釋?zhuān)C合收益是指“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。”在1997年，F(xiàn)ASB又了SFAS130《綜合收益》，綜合收益被定義為“在某一期間內(nèi)，除所有者投資和向所有者分配以外的原因所導(dǎo)致的權(quán)益的全部變動(dòng)?！?007年，在我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》的第31章《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中也首次提出綜合收益是企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)是綜合收益會(huì)計(jì)的核心理念。資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)最為本質(zhì)的特征是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素的關(guān)注程度要高于收入和費(fèi)用要素。我們之所以說(shuō)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素的側(cè)重實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的強(qiáng)調(diào)，是因?yàn)橘Y產(chǎn)減去負(fù)債等于凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)恒等關(guān)系的存在?？梢哉f(shuō)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)就是強(qiáng)調(diào)靜態(tài)的凈資產(chǎn)的真實(shí)；強(qiáng)調(diào)企業(yè)某一期間的資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)就是強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)的凈資產(chǎn)的真實(shí)，即綜合收益的真實(shí)。以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之基本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件為例。資產(chǎn)首先應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的一項(xiàng)資源，但并不是企業(yè)的全部資源都是會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)，只有那些預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源才是會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)。既使是企業(yè)的資產(chǎn)和在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為資產(chǎn)同樣不是一個(gè)概念，只有那些既符合資產(chǎn)的定義又很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益并且?guī)?lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有可計(jì)量性的資產(chǎn)才應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)。尤其是，即使一項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)確認(rèn)并進(jìn)行初始計(jì)量后，該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)初的入賬金額也會(huì)隨著時(shí)間的推移和外部市場(chǎng)環(huán)境因素等變化，既定的賬面價(jià)值將很有可能不再自始至終地真實(shí)反映該項(xiàng)資產(chǎn)的將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入情況。會(huì)計(jì)學(xué)出于資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)的考慮，必須對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行界定、確認(rèn)和計(jì)量并對(duì)變化情況進(jìn)行及時(shí)反映。由于會(huì)計(jì)學(xué)的資產(chǎn)并不完全等同于經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)，因此，既使會(huì)計(jì)學(xué)收益已經(jīng)考慮了資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)額，綜合收益與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益還是存在著差距的。（3）公允價(jià)值計(jì)量是實(shí)現(xiàn)綜合收益核算的前提。當(dāng)企業(yè)動(dòng)態(tài)考慮資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)價(jià)值時(shí)，總是要站在今天看未來(lái)，尋求真實(shí)價(jià)值并用其調(diào)整當(dāng)前賬面價(jià)值，只有這樣才能反映企業(yè)財(cái)富的動(dòng)態(tài)變化，給投資人等信息使用者提供與其決策更加相關(guān)的信息。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，一項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值可以從其交換價(jià)值和使用價(jià)值兩個(gè)方面去考慮。交換價(jià)值是一件商品的社會(huì)屬性，它反映商品生產(chǎn)者之間相互交換社會(huì)勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。交換價(jià)值是價(jià)值的外在反映，交換價(jià)值在會(huì)計(jì)上是公允價(jià)值的最佳表現(xiàn)形式。有些時(shí)候，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不在于出售，其真實(shí)價(jià)值的確定應(yīng)該側(cè)重于使用價(jià)值。使用價(jià)值就是能滿(mǎn)足人們某種需要的物品的效用，如糧食能充饑，衣服能御寒。使用價(jià)值在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在實(shí)務(wù)中，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的交換價(jià)值和使用價(jià)值只能可靠確定其中的一項(xiàng)時(shí)，這一項(xiàng)金額就作為在這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值；當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的交換價(jià)值和使用價(jià)值都能可靠確定時(shí)，出于理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的考慮，選擇較高者作真實(shí)價(jià)值。并且，資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值未必一定都低于賬面價(jià)值，當(dāng)真實(shí)價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，從來(lái)理論上說(shuō)，也應(yīng)該將超出部分確認(rèn)為資產(chǎn)的增值，但出于謹(jǐn)慎和監(jiān)管水平有限的考慮，在我國(guó)目前只將以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的增值和以現(xiàn)值計(jì)量的持有至到期投資的增值予以考慮。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用使企業(yè)所擁有的資源在非交易狀態(tài)下的價(jià)值變化情況（利得和損失）得以反映，使資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)取代利潤(rùn)表觀(guān)成為現(xiàn)實(shí)，使綜合收益指標(biāo)取代了凈利潤(rùn)指標(biāo)的核心地位，從而使會(huì)計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益邁進(jìn)一大步。正如凈利潤(rùn)涵蓋凈現(xiàn)金一樣，綜合收益也同樣涵蓋凈利潤(rùn)，即綜合收益=（收入-費(fèi)用）+（利得-損失）。綜合收益是會(huì)計(jì)收益指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)收益目標(biāo)指引下的一種發(fā)展和演進(jìn)，綜合收益比其他傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益指標(biāo)更接近與經(jīng)濟(jì)收益，仍然不等同于經(jīng)濟(jì)收益。

三、會(huì)計(jì)收益指標(biāo)未來(lái)趨勢(shì)展望

（ 一 ）綠色會(huì)計(jì)收益 隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人口規(guī)模的不斷擴(kuò)大，因能源使用而帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題不斷為人類(lèi)所認(rèn)知。不僅僅是煙霧和酸雨等的危害，大氣中二氧化碳（CO2）濃度升高帶來(lái)的全球氣候變化也是不爭(zhēng)的事實(shí)。低碳經(jīng)濟(jì)概念因此提出并風(fēng)靡全世界。低碳經(jīng)濟(jì)就是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，是人類(lèi)社會(huì)繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后的又一次重大進(jìn)步。低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開(kāi)發(fā)、追求綠色GDP的問(wèn)題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類(lèi)生存發(fā)展觀(guān)念的根本性轉(zhuǎn)變。目前，擯棄20世紀(jì)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，應(yīng)用創(chuàng)新技術(shù)與創(chuàng)新機(jī)制，通過(guò)低碳經(jīng)濟(jì)模式與低碳生活方式實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流趨勢(shì)。然而，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合收益指標(biāo)卻更多的強(qiáng)調(diào)企業(yè)的收益數(shù)量而忽略了企業(yè)收益本身的質(zhì)量，尤其是，對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境收益體現(xiàn)得不夠明確與充分。美國(guó)學(xué)者約翰?馬雷斯卡曾指出，企業(yè)是用來(lái)創(chuàng)造財(cái)富的，但是，企業(yè)應(yīng)該負(fù)責(zé)任地創(chuàng)造財(cái)富，確保整個(gè)過(guò)程造福于整個(gè)社會(huì)，企業(yè)應(yīng)對(duì)更多的公眾，應(yīng)對(duì)國(guó)際社會(huì)和世界負(fù)有責(zé)任，而不是僅對(duì)其擁有者和股東負(fù)有責(zé)任。持這此觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者從受托責(zé)任的思想和理論出發(fā)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供環(huán)境責(zé)任信息。如在論文《會(huì)計(jì)、受托責(zé)任和環(huán)境因素》中，布倫頓?菲爾德（ BrentonFielder）和格倫?萊曼（Glen Lehman）提出，環(huán)境信息應(yīng)該公開(kāi)，以便其他人士可以接觸到這些信息并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)。作為社會(huì)成員的公司在進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策時(shí)有責(zé)任考慮環(huán)境因素，同樣它也有責(zé)任將環(huán)境信息提供給社會(huì)其他成員。同理，為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界應(yīng)該積極推進(jìn)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，通過(guò)綠色會(huì)計(jì)核算體系計(jì)算并披露企業(yè)綠色會(huì)計(jì)收益信息。并通過(guò)綠色會(huì)計(jì)收益指標(biāo)占綜合收益指標(biāo)的比重來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的收益質(zhì)量和所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況。

（ 二 ）綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于披露綠色會(huì)計(jì)信息，包括構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)收益指標(biāo)并使之成為企業(yè)綜合收益指標(biāo)的一部分。發(fā)展綠色會(huì)計(jì)就要支持、鼓勵(lì)企業(yè)自覺(jué)、主動(dòng)披露自身的環(huán)境信息，這是綠色會(huì)計(jì)能否正確地、迅速地發(fā)展的關(guān)鍵。通常，企業(yè)積極支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，實(shí)施節(jié)能減排等，雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看最終是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)，但從短期來(lái)看往往是外部經(jīng)濟(jì)。因此，為了推動(dòng)各企業(yè)乃至全社會(huì)自覺(jué)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，非常有必要在現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中加入企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)低碳效果的會(huì)計(jì)核算和考量，進(jìn)而評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)乃至于一個(gè)地區(qū)或國(guó)家的低碳經(jīng)濟(jì)效益。本文認(rèn)為，較為可行的辦法是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整與完善生成綠色會(huì)計(jì)信息，增添有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的核算資料，再輔之以附注、文字說(shuō)明等，揭示企業(yè)基本的綠色會(huì)計(jì)收益指標(biāo)信息。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目欄內(nèi)應(yīng)增列環(huán)境資產(chǎn)項(xiàng)目，即符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件而被資本化的環(huán)境成本；負(fù)債項(xiàng)目欄內(nèi)應(yīng)增列環(huán)境負(fù)債，即企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)；所有者權(quán)益下面增列自然資本項(xiàng)目（即靜態(tài)綠色會(huì)計(jì)收益）等。在利潤(rùn)表中列示環(huán)境支出，即根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損害需要進(jìn)行賠付和補(bǔ)償，也可能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采取積極的措施主動(dòng)治理可能發(fā)生的污染而發(fā)生的支出，這些支出會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期或以后的損益進(jìn)而影響環(huán)境利潤(rùn)；同時(shí)在利潤(rùn)表中還應(yīng)該反映環(huán)境收益，即會(huì)計(jì)主體積極參與治理污染直接或間接產(chǎn)生的收益，如相關(guān)的稅收優(yōu)惠等。最終，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示綠色會(huì)計(jì)收益項(xiàng)目（在金額上與資產(chǎn)負(fù)債表自然成本項(xiàng)目相銜接）。此外，在報(bào)表附注中還應(yīng)客觀(guān)揭示企業(yè)生活所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的社會(huì)責(zé)任成本等情況，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不僅能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且能更充分地反映綠色會(huì)計(jì)信息。這樣就使得綠色會(huì)計(jì)收益信息成為綜合收益總額信息的一部分，并且會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人類(lèi)科技水平的不斷進(jìn)步，綠色會(huì)計(jì)收益占綜合收益總額的比重會(huì)越來(lái)越大。

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