固定資產(chǎn)對外投資精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn) 會計管理 問題研究

隨著時代的進步與社會的發(fā)展，高校的財務(wù)會計管理體制也在發(fā)生著很大的變化。固定資產(chǎn)會計管理作為高校財務(wù)管理的重要組成部分，在提升高校財務(wù)管理水平與高校資金使用效率等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的促進作用。但在現(xiàn)實生活中，高校固定資產(chǎn)的會計管理存在著一些問題。因此，在新時期加強對高校固定資產(chǎn)會計管理存在問題的研究，將有助于提升高校固定資產(chǎn)的運用效率。

一、購置高校固定資產(chǎn)存在的會計管理問題分析

購置高校固定資產(chǎn)存在的會計管理問題的主要表現(xiàn)是：根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)規(guī)定：高等學(xué)校在購置固定資產(chǎn)的過程中要嚴格按照資金的來源途徑通過兩組對資金來源進行分錄反映。在進行款項支付的過程中，要借助?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、專用基金中的修購基金等一系列科目，貸記銀行等金融機構(gòu)的存款科目。另外要嚴格按照高等學(xué)校固定資產(chǎn)的驗收單據(jù)，借助固定資產(chǎn)的科目貸記固定基金等科目。這兩項規(guī)定雖然在很大程度上提升了高等學(xué)校的固定資產(chǎn)的會計管理水平，但也存在著一些問題問題。比如說：一是在這兩組分錄反映的過程中，不能非常明確地將業(yè)務(wù)的內(nèi)涵清楚地反映出來；二是運用銀行存款的形式購買固定資產(chǎn)，只是將資產(chǎn)進行形式的轉(zhuǎn)換并沒有改變其實質(zhì)，而借助事業(yè)支出就會在一定程度上虛增高等學(xué)校的費用成本支出，在年度核算的時候又要將該項項目支出納入到結(jié)余分配的賬戶中，又會在一定程度上虛減高等學(xué)校的結(jié)余金額，從而在很多程度上違背了財務(wù)會計核算中的真實性原則。

在新時期國家已開始逐步地降低對學(xué)校購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟支持，學(xué)校很多的固定資產(chǎn)購置費用需要自己籌措。在這種背景下，高校要逐步改革傳統(tǒng)的資產(chǎn)核算與資產(chǎn)購置模式，取消固定基金這一會計科目，在購置固定資產(chǎn)的過程中直接借記為固定資產(chǎn)等科目。

二、對外投資高校固定資產(chǎn)存在的會計管理問題分析

對外投資高校固定資產(chǎn)存在的會計管理問題的主要表現(xiàn)是：根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)規(guī)定高等學(xué)校在向其他的組織投資或轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的時候，要采取正確的措施按照合同或評估方案中所確認的市場價值，將對外投資借記為其他的投資科目，將事業(yè)基金貸記為投資基金的科目。另外要嚴格按照固定資產(chǎn)在賬面上所評估的價值，將貸記固定資產(chǎn)等科目，借記固定基金等科目。這種方式雖然可以在很大程度上保持固定基金與固定資產(chǎn)兩者之間的對等關(guān)系，但在分錄關(guān)系上顯得不太嚴格緊密。既不能將高等學(xué)校對外投資的增加和事業(yè)基金與投資基金之間轉(zhuǎn)換關(guān)系的聯(lián)系進行直觀明了的反映，同時也在很大程度上造成高等學(xué)校的其他資產(chǎn)在對外投資過程中與固定資產(chǎn)在對外投資過程中的會計管理模式的口徑出現(xiàn)差距的現(xiàn)象。

因此，對于高校來說要想提升固定資產(chǎn)的會計管理水平，需要采取措施取消學(xué)校財務(wù)管理中的固定基金的相關(guān)科目，從而使得高校的其他資產(chǎn)在對外投資過程中與固定資產(chǎn)在對外投資過程中的會計管理模式的口徑可以保持一致。同時要按照合同或評估方案所確認的市場價值，將對外投資借記為其他項目的投資科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)在賬面上的原價貸記固定資產(chǎn)等科目。另外要根據(jù)固定資產(chǎn)在賬面上的原價將事業(yè)基金借記為一般基金等科目，將事業(yè)基金貸記為投資基金等科目。

三、計提高校固定資產(chǎn)折舊存在的會計管理問題分析

計提高校固定資產(chǎn)折舊存在的會計管理問題的主要表現(xiàn)是：根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)規(guī)定：高校固定資產(chǎn)不進行計提折舊處理，同時要在高校的經(jīng)營收入與事業(yè)收入中按照一定比例抽取固定資產(chǎn)的修購基金，其中設(shè)備的購置費與設(shè)備的修繕費各占據(jù)二分之一，有助于充分保障固定資產(chǎn)的維護與更新。這種模式雖然在一定程度上增強了高校對固定資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)力度，但也存在著一些問題。比如說：一是由于高校固定資產(chǎn)不進行計提折舊處理，雖然在一定程度上降低了成本的支出費用，但也導(dǎo)致高校財務(wù)會計的記錄支出信息出現(xiàn)不完整、失真的問題；二是高校固定資產(chǎn)的凈值與原有價值之間的差距隨著時間的推進變得越來越大，運用固定資產(chǎn)在賬面上的原有價值去反映現(xiàn)有的固定基金，不僅無法反映現(xiàn)有資產(chǎn)的真實能力，而且也在一定程度上虛增了高校凈資產(chǎn)的數(shù)額；三是高校按照事業(yè)收入與經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，很難維持固定資產(chǎn)的維護與更新所需要的資金數(shù)額。

因此，在新時期高校要想提升固定資產(chǎn)的會計管理水平，就需要對本校內(nèi)的固定資產(chǎn)進行計提折舊處理。首先要在高校固定資產(chǎn)原有價值中將預(yù)計的凈殘值余額扣除，在固定資產(chǎn)預(yù)期使用周期內(nèi)選擇科學(xué)的折舊手段進行攤銷處理。同時要將高校每月需要攤銷處理的折舊價值納入相關(guān)支出的管理中，并從高校相關(guān)收入中進行補償。其次是在對固定資產(chǎn)進行計提折舊處理時，要進行經(jīng)濟支出、事業(yè)支出以及成本費用等相關(guān)科目的借記工作。

四、結(jié)語

《高等學(xué)校會計制度》的頒布實施對高校固定資產(chǎn)的會計管理制定了一系列的規(guī)章制度，為提升高校固定資產(chǎn)使用效率提供了權(quán)威性的法律法規(guī)保障。但在現(xiàn)實的生活中，由于各種因素的干擾，高校固定資產(chǎn)的會計管理存在著一些問題。因此，在新時期加強對高校固定資產(chǎn)會計管理存在問題的研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又艱巨的任務(wù)。

參考文獻：

[1]林芍君.高校固定資產(chǎn)會計管理的問題[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報，2009（04）

[2]蔣欣吟.高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[J].湖南人文科技學(xué)院學(xué)報，2009（03）

[3]林燕.高校國有資產(chǎn)管理初探[J].煤炭技術(shù)，2009（08）

第2篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；改進

一、固定資產(chǎn)核算存在的弊端

根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，固定資產(chǎn)在購建時按付出的相關(guān)成本（包括運輸裝卸、包裝費用、安裝調(diào)試費和進口稅金等）一次性列為當期支出，這項規(guī)定對于必須使用事業(yè)單位會計制度進行核算而同時又要考核經(jīng)濟效益的單位來說，其最大的缺陷是，費用和收入不配比，因此無法科學(xué)、準確地考核經(jīng)營結(jié)余。根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)建時形成的賬面價值來反映資產(chǎn)的成本顯然不符合單位實際情況，無法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實價值。其次，由于不計提折舊，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方忽略，特別是一些不常用的固定資產(chǎn)，平常疏于管理，等到相關(guān)部門或上級單位要求對資產(chǎn)進行全面清查時，會計部門很難找到其“蹤跡”，因此，這非常不利于國有資產(chǎn)的實物管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在其使用期內(nèi)不計提折舊，也不做減值測試，固定資產(chǎn)賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應(yīng)的會計資料作為嚴格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價值的變動得不到準確的反映，有違會計信息的真實性、可靠性。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處置較為“自由”，可能使固定資產(chǎn)提前報廢和低價處置，造成國有資產(chǎn)的流失。事業(yè)單位的財務(wù)目標和管理方式不同于一般企業(yè)，其資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實價值狀態(tài)，同時使有關(guān)財政部門、主管部門能夠全面、動態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時狀況加以披露。需要注意的是，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值判斷與企業(yè)會計略有不同，因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，以公允價值與賬面價值（即固定資產(chǎn)原始價值）比較判斷其是否減值。

第3篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

關(guān)鍵詞:非現(xiàn)金資產(chǎn);對外投資;會計處理;稅務(wù)處理

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0014-03

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,是指企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán),主要指實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)對外投資取得股權(quán)投資,包括:企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立新企業(yè),或者用非現(xiàn)金資產(chǎn)對一家已經(jīng)成立的公司增資擴股。

根據(jù)《公司法》第27條、第179條規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價,核實財產(chǎn),不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的,從其規(guī)定。有限公司或股份公司設(shè)立或者增加注冊資本時,全體股東的非貨幣出資金額不得超過公司注冊資本的30%。

一、會計處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),應(yīng)當按照《存貨準則》、《固定資產(chǎn)準則》、《無形資產(chǎn)準則》、《長期股權(quán)投資準則》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等相關(guān)準則進行會計處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資應(yīng)區(qū)別情況進行會計處理。

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,應(yīng)當按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為投資成本,公允價值與賬面價值之間的差額,確認當期損益。其中,以存貨投資應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資對外投資,公允價值扣除賬面價值、相關(guān)稅費后的差額應(yīng)確認“營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得”或“投資收益――股權(quán)處置收益”。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,是指一家公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)(或一部分現(xiàn)金、一部分非現(xiàn)金資產(chǎn))對另一家已經(jīng)成立的公司增資擴股,增資后投資方取得目標公司的控制權(quán)。

《企業(yè)合并準則》規(guī)定,同一控制下的公司合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減額的,調(diào)減留存收益。

還應(yīng)注意,上述在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時,前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的,應(yīng)當按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

非同一控制下的控股合并中,投資方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。其中,支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的,所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計入企業(yè)合并當期的利潤表。

主要賬務(wù)處理如下:非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤),借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

(四)相關(guān)問題

企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立全資或控股子公司,以及用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對其全資或控股子公司增資擴股,不屬于公司合并業(yè)務(wù),應(yīng)當按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費作為投資成本處理,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認當期損益。

對于一家企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取另一家企業(yè)持有的第三方股權(quán),不屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別情況處理,如果不涉及補價或涉及少量補價,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進行會計處理。如果補價超過了《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》規(guī)定的標準,則應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)處置的相關(guān)準則進行會計處理。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售的相關(guān)規(guī)定,并區(qū)別不同情況進行稅務(wù)處理:

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:(1)以存貨(不含開發(fā)產(chǎn)品)對外投資,應(yīng)當視同銷售計提增值稅銷項稅。如果是自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,還需繳納消費稅。(2)以已使用過的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)除外)對外投資,應(yīng)視同銷售進行增值稅稅處理。1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。但一般納稅人銷售自己使用過的專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、職工福利等設(shè)備,應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅計算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%。已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。(3)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)對外投資,不征營業(yè)稅,免征土地增值稅,但如果是投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā),或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資,必須視同轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計算土地增值稅。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當期的損益表中,會計處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費確定。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,因其會計處理與稅務(wù)處理不一致,應(yīng)對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

3.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費確定。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理。

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當期的損益表中,會計處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費確定。

(四)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的所得稅務(wù)理應(yīng)區(qū)別情況處理

1.通常情況下,以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,應(yīng)當視同銷售資產(chǎn),一次性確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2.為了鼓勵境外投資,企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)投資,其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以選擇特殊重組待遇,允許按十年平均確認應(yīng)納稅所得額。

3.資產(chǎn)收購、股權(quán)收購業(yè)務(wù)中,以非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對外投資的,如果符合特殊重組條件,可以暫不確認資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,相應(yīng)地,投資方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按照投出資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

三、不同投資行為的會計處理與稅務(wù)處理實例分析

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例1,甲公司以存貨出資,乙公司以現(xiàn)金出資,共同成立M公司,注冊資本1 000萬元。其中,甲公司存貨成本500萬元,投資作價700萬元,乙公司現(xiàn)金出資300萬元。

根據(jù)《公司法》第26條規(guī)定,有限責任公司注冊資本可以分期到位。全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%,也不得低于法定的注冊資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。

1.甲公司分錄如下:

借:長期股權(quán)投資――M公司 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 5 982 900

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額 1 017 100

借:主營業(yè)務(wù)成本 5 000 000

貸:庫存商品 5 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))。

2.M公司辦理一般納稅人資格認定后,甲公司再以存貨出資。M公司分錄如下:

借:庫存商品 5 982 900

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅額 1 017 100

貸:實收資本――甲公司 7 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例2, P公司、S公司同被Q集團公司控股,其中Q集團公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴股,并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表1):

單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%,集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計處理如下:

借:銀行存款 34 310 000

庫存商品 14 000 000

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅額

2 380 000(14 000 000*17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 5 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 7 000 000

貸:實收資本――P公司

49 000 000(50 000 000*98%)

資本公積――資本溢價 13 690 000

合并后,S公司所有者權(quán)益總額為:6 031 + 238 +100=

6 369(萬元)。其中,歸屬于P公司的所有者權(quán)益為:6369*98%=6 241.62(萬元)。

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S 公司 62 416 200

累計折舊 7 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

現(xiàn)金 34 310 000

資本公積――資本溢價 5 376 200

3.所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,若投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6 031-5 431-35=565(萬元)。

4.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=6 031+238=6 269(萬元)。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例3,P公司與S公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中Q集團公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴股,并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表2):

表2單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%, Q集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計處理:

同(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S公司 62 690 000

累計折舊 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 14 000 000

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 1 650 000

現(xiàn)金 34 310 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

第4篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

例1：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時利仁公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。

該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。

興業(yè)公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準備200萬元貸：固定資產(chǎn)8220萬元借：長期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元資本公積900萬元。

稅務(wù)處理：1．可能涉及的流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。上例屬于以不動產(chǎn)投資入股，共同承擔投資風(fēng)險，不征營業(yè)稅。

增值稅：以設(shè)備等動產(chǎn)對外投資，應(yīng)視同銷售，按照“銷售使用過的固定資產(chǎn)”進行稅務(wù)處理。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問題解答(之一)骍的通知》（國稅函〔1995〕288號）明確的三個條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)進行管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設(shè)備售價小于原值，不征增值稅。

2．涉及的所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

3．納稅調(diào)整以上會計處理未涉及任何損益類科目，對于轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)減值準備，稅法應(yīng)作納稅調(diào)減，應(yīng)納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬元），納稅申報時該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。

非同一控制下的企業(yè)合并的初始計量

非同一控制下的企業(yè)合并的初始成本為付出的資產(chǎn)的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在營業(yè)外收支中。

例2：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元，存貨跌價準備為50萬元。承擔歸還貸款義務(wù)為200萬元。

興業(yè)公司的會計處理：新準則對于庫存商品的視同銷售，都要按《企業(yè)會計準則第14號——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。

借：長期股權(quán)投資785萬元(500+85+200)

貸：短期借款200萬元

主營業(yè)務(wù)收入500萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元

存貨跌價準備50萬元

貸：庫存商品400萬元。

稅務(wù)處理：1．涉及的流轉(zhuǎn)稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定，以外購的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)視同銷售計算增值稅。

2．涉及的所得稅。按國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

納稅調(diào)整：非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準備50萬元。如果存貨未計提跌價準備，新準則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。

例3：接例2，如果興業(yè)公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時利仁公司的所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。

興業(yè)公司的會計處理：

借：長期股權(quán)投資700萬元（1000×70%）

資本公積85萬元

貸：短期借款200萬元

主營業(yè)務(wù)收入500萬元

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元

存貨跌價準備50萬元

第5篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位占有、使用的，在法律上確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總和。

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理是公共財政管理的重要組成部分。全面規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，是健全國有資產(chǎn)管理體制、完善社會主義基本經(jīng)濟制度的必要舉措，是構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的公共財政體制框架的必然要求，對進一步推進財政預(yù)算管理制度改革和提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性具有十分重要的意義。

現(xiàn)就行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算與管理方法探究如下：

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算方法

（一）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的種類

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)按流動性或存在形式劃分為：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資。

行政單位涉及資產(chǎn)類會計科目8個，具體為：101現(xiàn)金、102銀行存款、103有價證券、104暫存款、105庫存材料、106固定資產(chǎn)、107零余額賬戶用款額度、115財政應(yīng)返還額度。事業(yè)單位涉及資產(chǎn)類會計科目13個，具體為：101現(xiàn)金、102銀行存款、103零余額賬戶用款額度、105應(yīng)收收票據(jù)、106應(yīng)收賬款、108預(yù)付賬款、110其他應(yīng)收款、115材料、116產(chǎn)成品、117對外投資、120固定資產(chǎn)、124無形資產(chǎn)、125財政應(yīng)返還額度。

（二）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的具體核算方法

在預(yù)算會計中，行政單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)；事業(yè)單位會計則分別情況處理：事業(yè)活動部分采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營活動部分采用權(quán)責發(fā)生制。本文主要是對行政事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的方法進行探討。

1．固定資產(chǎn)的核算

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本記賬，一般與固定基金相對應(yīng)，除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當是一致的。在取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當相應(yīng)減少固定基金。取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當同時確認固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款，在支付租金時，按照實際支付的金額，列作當期支出，增加固定基金，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。

2．流動資產(chǎn)的核算

行政事業(yè)單位的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際收入和支出數(shù)額記賬，行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一般不計提壞賬準備。行政事業(yè)單位對貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項相關(guān)業(yè)務(wù)要嚴格控制、健全手續(xù)、及時清理，不得長期掛賬，以免發(fā)生不必要的損失。

行政單位的存貨是指單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應(yīng)當按照實際成本記賬，在材料采購、運輸進程中發(fā)生的費用不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。事業(yè)單位的庫存材料在購入時，有兩種情況：如果用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動，不交納增值稅，進項稅額不能抵扣，應(yīng)含稅入賬；如果用于經(jīng)營活動，需要交納增值稅，進項稅額可以抵扣，應(yīng)與企業(yè)材料一樣處理。行政事業(yè)單位的存貨、庫存材料在發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

3．無形資產(chǎn)的核算

行政事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以實際成本作為入賬價值；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當予以合理攤銷，不實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)當在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出；實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)當在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。

4．對外投資的核算

行政單位的國有資產(chǎn)不能進行長期投資，行政單位的對外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價證券，按照取得進的實際成本入賬；兌付、轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當期收入；有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。

事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相對應(yīng)，投資分為債券投資和其他投資（股權(quán)投資），其核算略有區(qū)別。

債券投資，購入債券時，增加對外投資，同時減少事業(yè)基金―一般基金，增加事業(yè)基金―投資基金，期末不計提利息收入。收回時，按債券成本減少對外投資，按收到金額與成本的差額，計入其他收入，同時按債券成本減少事業(yè)基金―投資基金，增加事業(yè)基金―一般基金。

其他投資（股權(quán)投資），投出貨幣資金時，增加對外投資，同時減少事業(yè)基金―一般基金，增加事業(yè)基金―投資基金。投出固定資產(chǎn)時，增加對外投資，增加事業(yè)基金―投資基金，同時減少固定基金，減少固定資產(chǎn)。期末不確認投資損益，在實際收到股利時，計入其他收入。收回投資時，按投資成本減少對外投資，按投資收益計入其他收入，同時按投資成本減少事業(yè)基金―投資基金，增加事業(yè)基金―一般基金。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理方法

（一）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理目標和要求

管理目標，一是維護行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失；二是實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的合理配置；三是實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的有效利用。

管理要求，一是行政單位國有資產(chǎn)不能進行長期投資，二是行政單位國有資產(chǎn)不得用于對外擔保，三是行政單位出租出借國有資產(chǎn)、處置國有資產(chǎn)變價和殘值收入實行“收支兩條線”管理。

（二）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的具體管理方法

1．樹立新的資產(chǎn)管理理念

新的資產(chǎn)管理理念主要體現(xiàn)為：一是徹底改變“重經(jīng)費、輕資產(chǎn)”、“重購輕管”的陳舊觀念，樹立“用好資產(chǎn)等于節(jié)約資金”的觀念；二是“三結(jié)合的新理念，即資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實物管理與價值管理相結(jié)合；三是資源事例和共享共用的新理念；四是資產(chǎn)從入口到出口全過程動態(tài)管理的新理念；五是以住處化帶動資產(chǎn)管理水平提升的新理念。

2．加快建立健全國有資產(chǎn)管理體系

一是提高認識，明確職責；二是確定資產(chǎn)管理機構(gòu)，落實專人負責；三是建章立制；四是實行資產(chǎn)外部審批與內(nèi)部審批相結(jié)合。

3．夯實基礎(chǔ)工作，做實行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)

一是切實加強資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作；二是資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合；三是資產(chǎn)實物管理與價值管理相結(jié)合。

4．積極穩(wěn)妥推進資產(chǎn)管理信息化建設(shè)

“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”是“金財工程”建設(shè)的重要組成部分，是實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)動態(tài)化、信息化、規(guī)范化管理的必備工具，是資產(chǎn)管理為預(yù)算管理提供全面、準確的信息支持的前提，是資產(chǎn)管理與財務(wù)管理有機結(jié)合，保證帳實相符、帳卡相符、賬賬相符，提高資產(chǎn)管理效率、降低管理成本的重要手段，是部門單位報送行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告的信息基礎(chǔ)。

單位資產(chǎn)管理部門負責資產(chǎn)管理系統(tǒng)的日常管理與維護，結(jié)合日常資產(chǎn)管理工作，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中做好實物資產(chǎn)管理和信息維護工作，并將資產(chǎn)變化情況及時報送財務(wù)部門。

財務(wù)部門負責資產(chǎn)變動財務(wù)核算工作，定期與資產(chǎn)管理部門核對資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中的實物帳，確保帳實相符，并配合日常資產(chǎn)管理工作，提供必要的財務(wù)資料或信息；在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中填報流動資產(chǎn)、對外投資等其他資產(chǎn)信息，統(tǒng)一匯集資產(chǎn)情況信息，報送同級財政部門。

5．推進資產(chǎn)的科學(xué)化、精細化管理

第6篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計處理

一、固定資產(chǎn)的核算存在的弊端

根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購建時一次性列為當期支出，這項規(guī)定對于必須使用事業(yè)單位會計制度進行核算而同時又要考核經(jīng)濟效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費用和收入不配比，因此無法科學(xué)，準確地考核經(jīng)營結(jié)余。固定資產(chǎn)賬面所反映的價值是其購建時的原價值來反映資產(chǎn)的成本顯然不符合實際情況，無法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實價值。其次，由于不折舊，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產(chǎn)，等到國家組織對資產(chǎn)進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產(chǎn)實物管理。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時一次性列為支出，而在其使用期內(nèi)不計提折舊，也不做減值測試，固定資產(chǎn)賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應(yīng)會計資料作為嚴格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處置較為“寬松”，可能使固定資產(chǎn)提前報廢和低價處置，造成國有資產(chǎn)的損失。

事業(yè)單位的財務(wù)目標和管理方式不同于一般企業(yè)，其資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實價值狀態(tài)，同時使有關(guān)財政部門、主管部門能夠全面、動態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時狀況加以披露。即每年年末對各項固定資產(chǎn)做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作損失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產(chǎn)的價值。需要注意的是，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值判斷與企業(yè)會計略有不同，因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，以公允價值與賬面價值比較判斷固定資產(chǎn)是否減值，這里的“賬面價值”就是固定資產(chǎn)原值。

對于固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價處置；同時，按照財政部對事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)收入“應(yīng)當按照政府非稅收入管理規(guī)定實行‘收支兩條線’管理”的新規(guī)定，處置固定資產(chǎn)取得的收入，不應(yīng)再作“固定資產(chǎn)修購基金”，而是作“應(yīng)繳財政專戶款”。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會計處理方法

完善固定資產(chǎn)核算辦法，使其既能體現(xiàn)國家資產(chǎn)的經(jīng)濟特性又符合事業(yè)單位的資產(chǎn)特點。

(一)購置固定資產(chǎn)的會計處理

事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)人賬時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。在實際業(yè)務(wù)處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產(chǎn)入賬分錄。其結(jié)果，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產(chǎn)流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù)是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由國家撥款形成的。

對于完全實現(xiàn)財政預(yù)算管理或不實行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點是，事業(yè)單位支出與財政支出保持一致，同時還能反映國寶資產(chǎn)的真實價值。

實行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。平時，根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優(yōu)點是，固定資產(chǎn)費用與收入能夠配比，且能反映固定資產(chǎn)的實際價值。

對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于自籌資金的事業(yè)單位。其固定資產(chǎn)核算是與企業(yè)會計制度同步的，就沒必要保持固定資產(chǎn)、固定基金的對應(yīng)關(guān)系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不再按資金來源列支，而是比照企業(yè)會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

(二)固定資產(chǎn)折舊的會計處理

按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列支5O％。上述會計處理存在著三個缺陷：(I)價值背離。隨著時間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力；(2)成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會計記錄支出不真實、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護，也缺乏科學(xué)合理的計提依據(jù)。

事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，故應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊。在會計處理上，應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收人中得以補償。在計提固定資產(chǎn)折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

(三)以固定資產(chǎn)對外投資的會計處理

現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，應(yīng)按評估或合同協(xié)議確認的價格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對應(yīng)關(guān)系。但上述分錄的對應(yīng)關(guān)系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系，令人費解。同時，造成以固定資產(chǎn)對外投資與以其他資產(chǎn)對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金。科目，使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資的會計處理同以其他資產(chǎn)對外投資的會計處理趨于一致。

隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)代辦公設(shè)備的購置，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加?？茖W(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高事業(yè)單位的社會效益和經(jīng)濟效益，增強單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業(yè)單位財務(wù)會計，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

三加強事業(yè)單位會計管理．完善核算方法

加強和改進事業(yè)單位的投資管理，進一步完善投資項目核算方法。

第7篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

一、材料對外投資業(yè)務(wù)處理

(一)增值稅一般納稅人例如，某事業(yè)單位(一般納稅人)，將一批材料向B公司投資進行聯(lián)營。該批材料的賬面賬值為100000元，增值稅稅率為17％，雙方協(xié)議(公允)價值為150000元。

對此有的教材處理方法是：

借：對外投資――其他投資150000

貸：材料

100000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

25500(150000×17％)

事業(yè)基金――投資基金

24500

同時，

借：事業(yè)基金――一般基金　125500

貸：事業(yè)基金――投資基金

125500

有的教材處理方法是：

借：對外投資――其他投資

150000

貸：材料

100000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000(100000×17％)

事業(yè)基金――投資基金

34000

同時，

借：事業(yè)基金――一般基金

100000

貸：事業(yè)基金――投資基金

100000

上述兩種意見，筆者認為都不妥：第一種意見中，用150000乘以稅率17％，表明150000是不含稅價，如果這樣，“對外投資――其他投資賬戶”科目的入賬價值應(yīng)是150000×(1+17％)=175500(元)。對于第二種意見，用材料成本100000乘以稅率17％計算增值稅銷項稅額，這不符合增值稅條例中關(guān)于視同銷售計稅依據(jù)――銷售額的規(guī)定；另外，按材料賬面成本“事業(yè)基金――一般基金賬戶”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――投資基金賬戶”也不妥，因為這使得“事業(yè)基金――投資基金賬戶”余額與對外投資賬戶余額不等。因此，正確的會計分錄應(yīng)為：(假設(shè)雙方協(xié)議價格150000元為不含稅價)借記“對外投資――其他投資”，金額為175500元，貸記“材料”金額為100000元，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”金額為25500元(150000×17％)，貸記“事業(yè)基金――投資基金”金額為50000元；同時，借記“事業(yè)基金――一般基金”金額為125500元，貸記“事業(yè)基金――投資基金”金額為125500元。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人例如，某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，將一批材料對外投資，該批材料的賬面價值(含稅)為11700元，雙方合同價值為11000元。

對此，相關(guān)教材中會計處理分錄為

借：對外投資――其他投資

11000

事業(yè)基金――投資基金

700

貸：材料

11700

同時，

借：事業(yè)基金――一般基金

11700

貸：事業(yè)基金――投資基金

11700

筆者認為，上述處理方法未考慮增值稅，因為投外投資轉(zhuǎn)出存貨視同銷售的規(guī)定，即適用于一般納稅人也適用于小規(guī)模納稅人。所以上述業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為(假設(shè)雙方協(xié)議價為含稅價)，

借：對外投資――其他投資

11000

事業(yè)基金――投資基金

1020.39

貸：材料

11700

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

320.39／11000／(1+3％)×3％]

同時，

借：事業(yè)基金――一般基金

12020.39

貸：事業(yè)基金――投資基金

12020.39

二、固定資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)處理

(一)增值稅一般納稅人若上述事業(yè)單位投出的機器設(shè)備是購入時沒有抵扣過進項稅額。假定雙方協(xié)議價為不含稅價，會計分錄應(yīng)為，

借：對外投資――其他投資

140400[120000×(1+17％)]

貸：事業(yè)基金――投資基金

120000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

20400

借：事業(yè)基金――一般基金

20400

貸：事業(yè)基金――投資基金

20400

同時，

借：固定基金

150000

貸：固定資產(chǎn)

150000

若上述事業(yè)單位投出的機器設(shè)備是購入時抵扣過進項稅額。假定雙方協(xié)議價為不含稅價，會計分錄應(yīng)為：

借：對外投資――其他投資

122400[120000×(1+4％÷2)]

貸：事業(yè)基金――投資基金

120000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2400

借：事業(yè)基金――一般基金

2400

貸：事業(yè)基金――投資基金

2400

同時，

借：固定基金

150000

貸：固定資產(chǎn)

150000

(二)增值稅小規(guī)模納稅人假定雙方協(xié)議價為不含稅價，會計分錄應(yīng)為：

借：對外投資――其他投資

123600[120000×(1+3％)]

貸：事業(yè)基金――投資基金

120000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

3600

借：事業(yè)基金――一般基金

3600

貸：事業(yè)基金――投資基金

3600

同時，

借：固定基金

150000

貸：固定資產(chǎn)

150000

參考文獻：

[1]東奧會計在線編：《會計人員繼續(xù)教育教程》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2010年版。

[2]施曉鳳主編：《行政事業(yè)單位會計實務(wù)》，化學(xué)工業(yè)出版社2009年版。

[3]李海波主編：《行政事業(yè)單位會計實務(wù)》(第五版)，立信會計出版社2008年版。

第8篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

1998年我國預(yù)算會計改革時，根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特點和簡化、適用的原則，制定了《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱制度）。自《制度》實施以來，有效地規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算行為，加強了財務(wù)管理，促進了社會事業(yè)健康有序地發(fā)展。隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，新的問題層出不窮，需要我們加以解決。

一、關(guān)于固定資金

《制度》規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算要通過“固定資金”科目，在反映固定資產(chǎn)增減變化的同時，相應(yīng)反映固定資金的增減變化?！肮潭ㄙY金”與“固定資產(chǎn)”是相對應(yīng)的科目，用以核算監(jiān)督國家在事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)基金。

但隨著事業(yè)單位改革的深入，面臨的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)發(fā)生了很大的變化，國家撥款占全部事業(yè)單位收入的比重逐年下降。在此情況下，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金來源主要不再是國家撥款，而是自己的創(chuàng)收收入及自籌資金。既然是自籌資金，就應(yīng)賦予其完全的自，不宜限制太死。同時，國家提倡、鼓勵事業(yè)單位實行企業(yè)化管理。為適應(yīng)管理體制的改革，其固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)與企業(yè)會計制度同步。

筆者建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)時，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)減少時，直接記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方。這樣的核算更為簡潔、合理。

二、關(guān)于固定資產(chǎn)的購建

《制度》規(guī)定，事業(yè)單位用預(yù)算外資金安排的自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存到建設(shè)銀行的資金，用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目核算。由于基本建設(shè)周期大都在一年以上，在基本建設(shè)項目完工交付使用前，事業(yè)單位會計無法反映在建工程項目的資產(chǎn)價值，這樣會導(dǎo)致事業(yè)單位賬面資產(chǎn)不實。

建議參照企業(yè)會計的處理方法，把基建會計核算并入事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程”科目，用以核算外購需要安裝的工程、基建工程、技術(shù)改造工程、大修理工程以及自制固定資產(chǎn)等發(fā)生的實際支出，并在“事業(yè)基金”科目下增設(shè)“撥款轉(zhuǎn)入”、“投資轉(zhuǎn)入”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細科目，分別核算由財政或上級撥入設(shè)備購置專款或工程?？睢⒔邮芡鈫挝煌顿Y形成的凈資產(chǎn)，以及無償調(diào)出固定資產(chǎn)而引起凈資產(chǎn)的減少。

收到財政或上級撥入的設(shè)備購置?？罨蚬こ虒？顣r，借記“銀行貸款”科目，貸記“撥入?？睢笨颇浚话l(fā)生修建工程或安裝固定資產(chǎn)時，借記“在建工程”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；項目完工或安裝完畢交付使用后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)撥入?？睢Ｈ绻匆?guī)定?？钍罩ЫY(jié)余留用的，則按撥入數(shù)全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“撥入?？睢笨颇浚J記“事業(yè)基金――撥款轉(zhuǎn)入”科目；如果基建?？钍罩ЫY(jié)余按規(guī)定上繳的，則按形成固定資產(chǎn)的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記“事業(yè)基金――撥款轉(zhuǎn)入（固定資產(chǎn)的實際成本）”科目，貸記“銀行貸款（收支結(jié)余上繳數(shù)）”科目。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊

現(xiàn)行《制度》對固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，固定資產(chǎn)的更新和維護通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。事業(yè)單位不計算盈虧，固定資產(chǎn)不計提折舊，不少單位沒有樹立使用固定資產(chǎn)要承擔資產(chǎn)保值增值的意識，普遍存在重購置、輕管理的現(xiàn)象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產(chǎn)，卻不重視資產(chǎn)的管理和合理使用，不重視挖掘資產(chǎn)潛力，提高設(shè)備利用率，以至于賬實不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產(chǎn)的流失。不少事業(yè)單位一方面經(jīng)費緊缺，另一方面又各自為政，貪大求新，重復(fù)購置，低效使用，不能統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺，物盡其用。筆者建議建立固定資產(chǎn)的折舊制度，使事業(yè)單位的會計信息真實完整，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量；加強固定資產(chǎn)管理，提高效益，節(jié)約投資，全面反映事業(yè)單位向社會提供服務(wù)過程中的損耗，避免國有資產(chǎn)流失；積累固定資產(chǎn)更新資金，促進事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法，定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的更新和維護通過計提折舊來解決，取消按收入的一定比例提取修購基金的做法，增設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后，購置時不再列入當期的“事業(yè)支出”；提取折舊時，需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費”三級科目進行明細核算，借記“事業(yè)支出――折舊費”或“經(jīng)營支出――折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

四、關(guān)于融資租入的固定資產(chǎn)

《制度》規(guī)定，事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬。融資租入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目。同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

這樣處理存在的問題是，融資租入固定資產(chǎn)實際上是分期付款購置固定資產(chǎn)，但其賬戶的對應(yīng)關(guān)系與其他購置固定資產(chǎn)所形成的賬戶對應(yīng)關(guān)系（借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資金”）不同，使人難以按設(shè)備價款、運雜費、安裝費等一次性計價入賬。融資租入固定資產(chǎn)的租金是分期支付的，固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加，不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買價的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息、以及出租時收取的手續(xù)費等，而不包括融資租入固定資產(chǎn)時發(fā)生的運雜費、安裝費等。因此，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。

筆者建議：事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按支付的運雜費、安裝費等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目；支付租金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

五、關(guān)于用固定資產(chǎn)對外投資

《制度》規(guī)定，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目，按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

這樣處理存在的問題一是投出固定資產(chǎn)的“評估價或合同、協(xié)議確認的價值”與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。

筆者建議：第一，按評估或合同、協(xié)議確認的價值與已提折舊，借記“對外投資”和“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；第二，按固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)基金―― 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。這樣，既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致，也與企業(yè)會計投資的處理類似，易于理解，同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移，充分反映了事業(yè)單位會計的特征。

六、關(guān)于固定資產(chǎn)的清理

《制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價款、變價收入和清理費用直接列入“專用基金”科目中的“修購基金”。這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。

筆者建議：增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，核算事業(yè)單位因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。賬務(wù)處理為：

（一）事業(yè)單位出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按清理固定資產(chǎn)凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已

折舊借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）發(fā)生清理費用時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）發(fā)生變價收入或應(yīng)取得賠償時，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（四）固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“專用基金”科目；反之發(fā)生的凈損失借記“專用基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

七、關(guān)于運用國有固定資產(chǎn)進行發(fā)包、出租、聯(lián)營等形式進行的創(chuàng)收

事業(yè)單位運用國有固定資產(chǎn)，采取發(fā)包、出租、聯(lián)營或劃撥獨立核算的附屬經(jīng)濟實體等形式進行營利活動的，必須按照國有資產(chǎn)管理部門的有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，并履行價值確認的批準手續(xù)。其中，屬于機構(gòu)改革（如高校后勤服務(wù)社會化）劃出的資產(chǎn)，經(jīng)評估和批準后，作為無償調(diào)出的固定資產(chǎn)來處理，借記“事業(yè)基金――無償調(diào)出固定資產(chǎn)”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；事業(yè)單位對附屬企業(yè)實體一般都采用承包、承租等經(jīng)營方式，劃轉(zhuǎn)給附屬單位從事營利活動的固定資產(chǎn)、向其他單位或個人發(fā)包、出租的固定資產(chǎn)，應(yīng)當一視同仁地在事業(yè)單位的賬上統(tǒng)一核算，不能做無償劃撥處理；事業(yè)單位與其他單位聯(lián)營轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為對外投資；事業(yè)單位接受外單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按固定資產(chǎn)的原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的價值（并非雙方協(xié)議價）貸記“事業(yè)基金――投資轉(zhuǎn)入”科目，按固定資產(chǎn)原值減去評估價的差額，貸記“累計折舊”科目。

八、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的列示

第9篇：固定資產(chǎn)對外投資范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表 凈資產(chǎn) 核算

高校作為獨立法人，全面、真實反映其財務(wù)狀況成為高校財務(wù)工作的首要任務(wù)。作為高校會計報表體系中最重要的部分，現(xiàn)行高校資產(chǎn)負債表存在著諸多不足。

一、現(xiàn)行高校資產(chǎn)負債表不足

1.資產(chǎn)負債表設(shè)計不規(guī)范

現(xiàn)行高校資產(chǎn)負債表既有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三個靜態(tài)指標又有收入、支出兩個動態(tài)指標。指標動靜交織，資產(chǎn)、負債分類不明晰。

2.資產(chǎn)類要素核算不實

（1）應(yīng)收暫付款核算問題

學(xué)生應(yīng)繳納的學(xué)宿費自學(xué)生注冊報到之日起就已確權(quán)為學(xué)校的資產(chǎn)。但現(xiàn)行高校會計核算僅記錄已收學(xué)費，對應(yīng)收未收學(xué)費卻沒有進行相應(yīng)記錄。

（2）固定資產(chǎn)核算問題

首先，由于高校固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，既造成了資產(chǎn)虛增，又難以為教育成本核算提供必要的依據(jù)。其次，因為缺少“固定資產(chǎn)清理”科目，固定資產(chǎn)處置時無法綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入及清理損益。最后，對已完工沒有辦理竣工決算手續(xù)尚未交付使用的固定資產(chǎn)，以“應(yīng)收及暫付款”存在于學(xué)校賬面上，造成固定資產(chǎn)核算不完整。

（3）無形資產(chǎn)核算問題

第一，將現(xiàn)行高校無形資產(chǎn)攤銷直接沖減“無形資產(chǎn)”貸方，造成資產(chǎn)虛減。第二，將科研成果研發(fā)費全部費用化處理不合理。第三，不注重保護學(xué)?？蒲谐晒托ＣＷu。

（4）對外投資核算問題

現(xiàn)行高校會計將投資劃分為“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”，其劃分方式過于籠統(tǒng)。另外，以是否收到現(xiàn)金作為投資收益的入賬標準顯然不能真實反映高校投資狀況。

3.負債要素核算簡單

現(xiàn)行高校會計將負債全部籠統(tǒng)地記入“借入款項”，使得資產(chǎn)負債表上反映的信息是長期債務(wù)和短期債務(wù)的合并列報，有關(guān)方面從其所反映的負債信息中難以正確評估學(xué)校的債務(wù)狀況和償債能力。

4.凈資產(chǎn)要素核算不實

高校中有些資產(chǎn)、負債項目核算不實，導(dǎo)致凈資產(chǎn)項目的核算不實，不能正確反映學(xué)校所擁有的教育資源真實的狀況。

二、高校資產(chǎn)負債表及其作用

資產(chǎn)負債表是反映高校在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，主要提供有關(guān)高校財務(wù)狀況方面的信息，即某一特定日期關(guān)于資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)及其相互關(guān)系。其作用有三個方面：

1.提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明高校擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解高校在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；

2.提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明高校未來需要用多少資產(chǎn)清償債務(wù)以及清償時間；

3.可以反映高校所擁有的教育資源的保值增值情況以及對負債的保障程度。

三、資產(chǎn)負債表的改進

1.剔除收入和支出要素

將收入和支出從現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表中剔除。改進后的資產(chǎn)負債表會計要素分別為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)，完全符合資產(chǎn)負債表定義。

2.重新劃分資產(chǎn)要素

將資產(chǎn)劃分為金融性資產(chǎn)和非金融性資產(chǎn)，列式于資產(chǎn)負債表的左側(cè)；將負債劃分為短期負債和長期負債，負債和凈資產(chǎn)列式于資產(chǎn)負債表的右側(cè)。

（1）應(yīng)交學(xué)宿費的確認及核算

設(shè)置“應(yīng)收學(xué)宿費”一級科目，下設(shè)“已收學(xué)宿費”和“未收學(xué)宿費”二級明細科目，按學(xué)宿費收繳情況進行核算。

（2）固定資產(chǎn)的確認及核算

首先，按固定資產(chǎn)類型規(guī)定其折舊方法， 并按與教育成本計算周期一致的周期計提固定資產(chǎn)折舊。其次，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以清晰核算固定資產(chǎn)更新、改造、報廢情況。最后，將更新、改造及已完工但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算，如實反映高校擁有的固定資產(chǎn)。

（3）無形資產(chǎn)的確認及核算

第一，增設(shè)“累計攤銷”科目，將無形資產(chǎn)攤銷計入該科目貸方，使無形資產(chǎn)原值和攤銷值分別在兩個科目中反映。第二，對自行研發(fā)無形資產(chǎn)取得研究成果的，應(yīng)將其研發(fā)費計入無形資產(chǎn)初始入賬成本。對研發(fā)失敗的無形資產(chǎn)，研發(fā)費用應(yīng)計入當期費用。第三，設(shè)立“無形資產(chǎn)備查賬簿”，登記高?？蒲谐晒托Ｃ?、校譽。

（4）對外投資的確認及核算

將高校對外投資劃分為“股權(quán)投資”和“債券投資”，并在“股權(quán)投資”科目下按投資形式進行明細核算。另外，采用權(quán)益法對對外投資進行后續(xù)計量，年末根據(jù)被投資單位凈收益和持股比例調(diào)整股權(quán)投資賬面價值，確認投資收益或損失。

3.進一步劃分負債要素

將高校負債劃分為短期負債和長期負債，有助于了解高校債務(wù)狀況，哪些需要近期安排資金償還，哪些可以在今后較長時間償還。

4.重新劃分凈資產(chǎn)

取消“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，將高校凈資產(chǎn)重新劃分為“長期性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目。既可簡化高校凈資產(chǎn)核算，又能清晰反映各項教育資源存量狀況，正確評估高校長期發(fā)展趨勢。

結(jié)語

作為高校會計報表體系中十分重要的一張報表，資產(chǎn)負債表反映了一定時期高校的財務(wù)狀況，鑒于對現(xiàn)有資產(chǎn)負債表不足的分析，本文提出若干修正建議，以期對現(xiàn)行高校資產(chǎn)負債表進一步完善。

參考文獻：

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