國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞： 石天然氣　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　問(wèn)題　完善

一、我國(guó)制定油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

石油天然氣行業(yè)是一個(gè)較特殊的領(lǐng)域，它的主要特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)與高投資，油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)處理也具有顯著的行業(yè)特征。然而我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒(méi)有一套完整的適應(yīng)油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，與國(guó)外的油氣行業(yè)相比較，我國(guó)油氣行業(yè)所使用的會(huì)計(jì)規(guī)范不適應(yīng)油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒(méi)有好處的。

財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎(chǔ)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則在很多地方都體現(xiàn)出了與國(guó)際油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國(guó)油氣企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)“走出去”——融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

1　對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究不足

準(zhǔn)則將油氣資源定義為油氣開(kāi)采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益，認(rèn)為遞耗資產(chǎn)是通過(guò)開(kāi)采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無(wú)法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源，同時(shí)還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據(jù)以上定義可以得到如下推論，即設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價(jià)值并沒(méi)有被納入到現(xiàn)行的石油天然氣會(huì)計(jì)核算體系中，核算的只是人類(lèi)勞動(dòng)價(jià)值。所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究，考慮如何將自然資源的價(jià)值納入會(huì)計(jì)核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。

2　有關(guān)油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定尚不明確

我國(guó)對(duì)于油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定類(lèi)似于美國(guó)的油氣準(zhǔn)則，但是關(guān)于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都和其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)特殊資產(chǎn)并未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無(wú)法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準(zhǔn)則未詳細(xì)規(guī)定井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問(wèn)題，僅規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問(wèn)題。

3　披露要求過(guò)于簡(jiǎn)單

我國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定披露其減值金額，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計(jì)算方法等內(nèi)容沒(méi)有考慮： 另外，對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定了企業(yè)應(yīng)分別披露在國(guó)內(nèi)和國(guó)外擁有的油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)據(jù)，對(duì)于儲(chǔ)量在年內(nèi)的變化原因和影響因素，以及儲(chǔ)量的價(jià)值則沒(méi)要求披露。而美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一，這對(duì)我國(guó)油氣準(zhǔn)則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。

4　油氣準(zhǔn)則內(nèi)容尚不全面

我國(guó)雖然在很大程度上借鑒了美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在未探明礦區(qū)的評(píng)估和重新分類(lèi)、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時(shí)的會(huì)計(jì)處理、石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷(xiāo)、所得稅的會(huì)計(jì)處理、成本風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)安排等方面，我國(guó)的油氣準(zhǔn)則罕有或沒(méi)有規(guī)定，而這些問(wèn)題恰是油氣行業(yè)的重要問(wèn)題。此外，準(zhǔn)則也未涉及石油企業(yè)涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

三、完善我國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

1　加強(qiáng)自然資源會(huì)計(jì)理論研究

準(zhǔn)則的制定需要進(jìn)行大量的理論研究和準(zhǔn)備工作，這樣才能更好地保證準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性、適用性和邏輯性。在研究油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該發(fā)動(dòng)理論界的力量，深入研究我國(guó)石油企業(yè)的特點(diǎn)、所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)及失敗教訓(xùn)，規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，從而制定出與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)又符合中國(guó)國(guó)情的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2　針對(duì)油氣資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)定

我國(guó)應(yīng)借鑒FRS6和AASB6的做法，對(duì)石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，而對(duì)其減值測(cè)試、確認(rèn)和計(jì)量則按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行。

3　完善披露處理

我國(guó)油氣準(zhǔn)則與美國(guó)油氣準(zhǔn)則在披露處理方面差距最大。美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)且全面，幾乎涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一；而我國(guó)的油氣準(zhǔn)則在披露方面則顯得較為單薄，亟需盡快完善。

第2篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、監(jiān)管要求對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

國(guó)家對(duì)上市公司與非上市公司的監(jiān)管具有諸多方面的差異，主要表現(xiàn)在相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告披露范圍不同，對(duì)其經(jīng)營(yíng)考核不同，從而導(dǎo)致上市公司與非上市公司在會(huì)計(jì)信息的透明度以及會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面出現(xiàn)差別。出于監(jiān)管需要，上市公司必須定期披露年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。為了確保上市公司披露的會(huì)計(jì)信息能夠公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其財(cái)務(wù)報(bào)表在最終提供給使用者之前，還必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。凡是對(duì)投資者做出投資決策有重大影響的其他信息，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。上市公司應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露信息，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。面對(duì)資本市場(chǎng)上投資者的壓力，上市公司一般重視會(huì)計(jì)規(guī)則的運(yùn)用，其信息公開(kāi)透明，相對(duì)可靠。國(guó)有非上市公司不需要向社會(huì)公眾公開(kāi)披露財(cái)務(wù)報(bào)告，只是接受政府相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督。國(guó)有非上市公司要定期將其經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果等定期報(bào)告給出資人---國(guó)資委。由于社會(huì)關(guān)注度不同、受監(jiān)管程度存在差異等原因，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍比非上市公司高，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的效果產(chǎn)生了影響。新準(zhǔn)則明確指出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、未來(lái)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)及預(yù)測(cè)。上市公司的信息使用者了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的主要來(lái)源就是公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司投資者人數(shù)較多，其報(bào)告使用者規(guī)模也相對(duì)較大，相關(guān)研究表明新準(zhǔn)則的執(zhí)行提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是引入公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息相關(guān)性影響較大。國(guó)有企業(yè)的投資人為國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)，其決策有用性主要是針對(duì)上級(jí)管理部門(mén)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與原來(lái)的“符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理需要，滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)需要，其次才是滿足其他會(huì)計(jì)信息使用者的需要”的要求相比差異不是很明顯。因此，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但對(duì)上市公司和非上市公司所產(chǎn)生的效果卻有很大不同。

二、投資和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

北京市2008年15家試點(diǎn)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，大部分是在北京市政府推動(dòng)下組建、改制和以資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的形式設(shè)立的。由政府主導(dǎo)所建立的企業(yè)集團(tuán)公司大部分是管理公司，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要起著組織管理、協(xié)調(diào)的作用，集團(tuán)公司本身并不直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這一特點(diǎn)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。這些國(guó)有及國(guó)有控股的企業(yè)，股權(quán)投資的級(jí)次多，合并單位多。北京某控股集團(tuán)公司，2008年境內(nèi)子企業(yè)總戶(hù)數(shù)近250家；另一家公司2008年度納入財(cái)務(wù)決算合并范圍的企業(yè)共計(jì)76戶(hù)，按級(jí)次劃分：一級(jí)企業(yè)1戶(hù)，二級(jí)企業(yè)29戶(hù)，三級(jí)企業(yè)37戶(hù)，四級(jí)企業(yè)9戶(hù)。某集團(tuán)公司2008年度納入合并范圍各級(jí)子企業(yè)共計(jì)133戶(hù)，其中包括集團(tuán)本部在內(nèi)的二級(jí)子企業(yè)23戶(hù)，三級(jí)子企業(yè)58戶(hù)，四級(jí)子企業(yè)37戶(hù)，五級(jí)子企業(yè)12戶(hù)，六級(jí)子企業(yè)3戶(hù)。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、子公司眾多，會(huì)計(jì)工作水平不平衡，尤其是三級(jí)以下的公司，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，統(tǒng)一到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面還需要做大量的工作。為了分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些國(guó)有企業(yè)，多數(shù)走多元化的道路，經(jīng)營(yíng)的范圍廣，涉及的行業(yè)多。在一家企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，多數(shù)都有業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同的子公司，如有的集團(tuán)內(nèi)部既有經(jīng)營(yíng)建筑開(kāi)發(fā)的子公司，又有經(jīng)營(yíng)再擔(dān)保業(yè)務(wù)的子公司。經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，子公司的會(huì)計(jì)政策會(huì)有很大的差別?；谏鲜鎏攸c(diǎn)，國(guó)有非上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就有了其特殊性。雖然上市公司為執(zhí)行準(zhǔn)則提供了經(jīng)驗(yàn)，但是國(guó)有企業(yè)由于投資的廣泛性和經(jīng)營(yíng)的多元性，不能全盤(pán)照搬上市公司的做法，必須考慮上述特點(diǎn)，為全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。

三、體制遺留問(wèn)題對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

改革開(kāi)放30年，國(guó)有企業(yè)尤其是大中型國(guó)有企業(yè)的整體狀況發(fā)生了根本性的改變，但是許多深層次的問(wèn)題和矛盾還沒(méi)有解決，體制性局限和機(jī)制性的弱點(diǎn)還十分明顯。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的試點(diǎn)企業(yè)中還存在一些體制遺留問(wèn)題，如2007年末試點(diǎn)企業(yè)中仍然有掛賬的清產(chǎn)核資損失尚未進(jìn)行處理，仍列示在資產(chǎn)中。這種長(zhǎng)期以來(lái)形成的不良資產(chǎn)，使國(guó)有企業(yè)背負(fù)著沉重的歷史包袱。這些遺留問(wèn)題均會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生影響。由于北京市國(guó)有企業(yè)近幾年抓緊債權(quán)清理，建立清理、催收責(zé)任制，杜絕出現(xiàn)新呆賬，不斷完善內(nèi)部控制制度及經(jīng)辦人的崗位責(zé)任制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，通過(guò)多種方式，有效解決歷史遺留問(wèn)題，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了有力的保障。同時(shí)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，將使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大幅提高，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善，保障資產(chǎn)的安全和完整。此外，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理和核算提出新的要求，這勢(shì)必將加快對(duì)國(guó)有非上市企業(yè)歷史遺留問(wèn)題的解決，同時(shí)為遏制新問(wèn)題的出現(xiàn)提供幫助。

四、非市場(chǎng)化因素對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

國(guó)有企業(yè)既是經(jīng)營(yíng)的主體，又承擔(dān)著與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。這一特點(diǎn)影響到國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，并影響到會(huì)計(jì)。如2008年北京成功舉辦了第29屆奧運(yùn)會(huì)，為創(chuàng)造綠色的奧運(yùn)生態(tài)環(huán)境，市政府要求北京市眾多企業(yè)停止或減少生產(chǎn)；另外為了保障奧運(yùn)會(huì)順利舉辦，一些國(guó)有企業(yè)需要儲(chǔ)備一定的物資，但是2008年下半年由于受金融危機(jī)的影響，部分物資的市場(chǎng)價(jià)值下跌導(dǎo)致存貨大幅減值。又如舉辦重大會(huì)議和重大慶典活動(dòng)，需要北京市的國(guó)有企業(yè)積極發(fā)揮其社會(huì)功能和服務(wù)功能。由于地處北京，國(guó)有企業(yè)所擔(dān)負(fù)的政治、服務(wù)、支援等社會(huì)功能要比其他地區(qū)更多。這也反映出非市場(chǎng)化因素對(duì)北京市國(guó)有企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響較為明顯。北京市國(guó)有企業(yè)均為大中型國(guó)有及國(guó)有控股集團(tuán)公司，國(guó)有體制因素明顯，受政策影響程度較高。在業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，國(guó)有企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)多強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入，重視賬面利潤(rùn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)多與利潤(rùn)增長(zhǎng)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤。為完成考核指標(biāo)，國(guó)有企業(yè)傾向于多報(bào)告利潤(rùn)。另外，這些國(guó)有企業(yè)大多數(shù)為關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，資金雄厚、有政府支持，并且是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，因此國(guó)有企業(yè)更傾向于積極完成考核指標(biāo)、創(chuàng)造利潤(rùn)。此外，國(guó)有企業(yè)管理層也十分重視利潤(rùn)的上報(bào)，因?yàn)槔麧?rùn)是考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的最主要的指標(biāo)，而業(yè)績(jī)考核與薪酬、升遷等個(gè)人利益密切相關(guān)。這種情況容易造成國(guó)有企業(yè)缺乏計(jì)提資產(chǎn)減值的主動(dòng)性，還可能會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。另外按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得和政府補(bǔ)助均計(jì)入當(dāng)期損益，尤其是債務(wù)重組利得也重新計(jì)入當(dāng)期收益。這些變化使得國(guó)有企業(yè)有可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策美化其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

第3篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

    自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行做法的差異大為縮減,以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例,我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比,除個(gè)別方法因我國(guó)國(guó)情而未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國(guó)際化的進(jìn)程中,我國(guó)僅用了短短10多年時(shí)間就走過(guò)了西方國(guó)家70多年所走過(guò)的路。

    我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組會(huì)議上,與會(huì)代表認(rèn)為,中國(guó)是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國(guó)商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為,美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家是否也是最優(yōu)的,還是個(gè)疑問(wèn)。他用實(shí)證研究的方法對(duì)中國(guó)上市公司用中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行分析,認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過(guò)財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)的國(guó)外專(zhuān)家回國(guó)后,撰文認(rèn)為,中國(guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國(guó)家,在目前這樣復(fù)雜的市場(chǎng)氛圍中,幸好有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所日前的一份最新的國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項(xiàng)名為“2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國(guó)際化不能照抄照搬

    近期,有觀點(diǎn)提出,會(huì)計(jì)國(guó)際化可以直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗,不僅脫離中國(guó)的實(shí)際,也不符合世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中,對(duì)于如何理解和處理會(huì)計(jì)國(guó)際化,不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問(wèn)題,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    對(duì)此,我們可以看看其他國(guó)家的做法。目前,美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、斯里蘭卡、泰國(guó)、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家,都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國(guó)家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,但實(shí)際情況差異很大,不具代表性。

    一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時(shí)也是該國(guó)主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布?！庇捎趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)沒(méi)有法律效力,如果要求我國(guó)企業(yè)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將會(huì)與我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相沖突。

    經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來(lái)越多的企業(yè)需要通過(guò)跨國(guó)上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國(guó)際通行做法,也是國(guó)家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國(guó)的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)制度(包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來(lái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。

    片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)化或者國(guó)際化,還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

    我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,尚未形成成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制,如果我們操之過(guò)急,不顧國(guó)情、片面追求美國(guó)化或國(guó)際化,有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如,公允價(jià)值是國(guó)際上發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段,沒(méi)有形成活躍的生產(chǎn)資料市場(chǎng),關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價(jià)值,將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬,虛假評(píng)估增值5個(gè)多億元。

    綜上所述,在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中,如何把握借鑒國(guó)際慣例和考慮中國(guó)國(guó)情的辯證關(guān)系,這是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問(wèn)題,借鑒國(guó)際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒(méi)有出路的;考慮中國(guó)國(guó)情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守同樣是沒(méi)有出路的。從國(guó)際通行做法看,會(huì)計(jì)國(guó)際化并不硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國(guó)際化的宗旨是要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣,成員國(guó)企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的真正含義,我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。

    當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革 需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

    (一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施面過(guò)窄,除股份有限公司外,國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行

    如前所述,我國(guó)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施,國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢(shì)不相適應(yīng)。

    國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要問(wèn)題是如何消化和處理多年來(lái)歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì),計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等,比照其他國(guó)有企業(yè)的做法,通過(guò)測(cè)算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實(shí)際情況,逐步實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    (二)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

    我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,二是會(huì)計(jì)制度,三是專(zhuān)業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定;會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定;專(zhuān)業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等的特點(diǎn)作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。

    1.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái),財(cái)政部1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過(guò)時(shí),需要進(jìn)行修改。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其會(huì)計(jì)信息的需求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為,制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟,會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),在制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

    財(cái)政部已了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,最近又成功地召開(kāi)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì),對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后,有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家意見(jiàn),對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改,盡早。力爭(zhēng)在不遠(yuǎn)的將來(lái),努力實(shí)現(xiàn)初建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

    2.抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專(zhuān)業(yè)核算辦法。在國(guó)際上,很多國(guó)家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn),比如規(guī)模較小,不對(duì)外籌資,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一,等等。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組近來(lái)也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究,預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。

    專(zhuān)業(yè)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng),財(cái)政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)核算辦法。

第4篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問(wèn)題，自會(huì)計(jì)改革以來(lái)一直沒(méi)有中斷過(guò)討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱(chēng)謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加

拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱(chēng)accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱(chēng)進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱(chēng)和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶(hù)設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶(hù)還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有賬戶(hù)的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶(hù)與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過(guò)會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系還沒(méi)有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以提供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類(lèi)比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員薄記水平的提高，加這之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記賬方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺(jué)到這套制度對(duì)于企業(yè)說(shuō)沒(méi)有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)施沒(méi)有必要再在準(zhǔn)則與制度的

第5篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

通過(guò)這些事件，我們得到怎樣的啟示?

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)的背景與全球金融危機(jī)緊密相聯(lián)。金融危機(jī)影響擴(kuò)展之時(shí)，IASB于2008年5月《對(duì)子公司、共同控制或聯(lián)營(yíng)投資的成本》，修改了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》，刪除了成本法，同時(shí)修改《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)――首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，簡(jiǎn)化了首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，提出了“其他綜合收益”的列報(bào)要求。這些方面在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均得到及時(shí)體現(xiàn)，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有了很強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)性。

IAS24的修訂參照了我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在此之前，關(guān)聯(lián)方信息披露的成本及風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著我國(guó)企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一種常見(jiàn)關(guān)系，IAS24將同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方(關(guān)聯(lián)企業(yè))，要求詳細(xì)披露與其發(fā)生的交易。如果按照IAS24的要求，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)銀行發(fā)生存貸款業(yè)務(wù)等行為均屬于應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易。披露的信息量和范圍大幅度增加，實(shí)際則難以操作，給企業(yè)帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān)，也使對(duì)投資者決策有用的關(guān)聯(lián)方信息被淹沒(méi)在大量冗余信息中。更重要的是，這種披露要求可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密甚至涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全。

而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，“僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，從而大大限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，降低了企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。該準(zhǔn)則的修訂參照了我國(guó)這一規(guī)定，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)界根據(jù)本國(guó)國(guó)情，參與國(guó)際規(guī)則的制定，開(kāi)始對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定施加影響。

我國(guó)的“趨同路線圖”，被國(guó)際社會(huì)看作是中國(guó)對(duì)C20峰會(huì)和FSB有關(guān)倡議的積極回應(yīng)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)同行將其看作為總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、趨同和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革的戰(zhàn)略部署，意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面取代會(huì)計(jì)制度的時(shí)代即將到來(lái)。

上述事件和變化，為我們的理論研究提出了值得深入的新課題，諸如“其他綜合收益”的披露，是否有助于改善資本市場(chǎng)決策者的決策?我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有哪些方面值得國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂時(shí)借鑒和參考?2012年起在所有大中型企業(yè)中實(shí)施“新”的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)方面需要做哪些準(zhǔn)備工作?

在2009年我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的研究問(wèn)題中，下面一些問(wèn)題值得關(guān)注并需要進(jìn)一步深化研究：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，例如公允價(jià)值計(jì)量、非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不許轉(zhuǎn)回、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法、非同一控制下企業(yè)合并原則上采用購(gòu)買(mǎi)法等新規(guī)定的實(shí)施效果；財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的實(shí)施效果評(píng)價(jià)；由國(guó)有及國(guó)有控股上市公司高管限薪引出的國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)的科學(xué)評(píng)價(jià)和有效激勵(lì)問(wèn)題研究；在金融危機(jī)背景下，國(guó)有與民營(yíng)不同類(lèi)型的企業(yè)融資約束差異，以及由此引出的“信貸歧視”等問(wèn)題的研究。

以上陸陸續(xù)續(xù)談到我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展歷程中的片段或截面。在當(dāng)前和未來(lái)一段時(shí)期，還有財(cái)務(wù)信息的供給與需求問(wèn)題、成本與效益問(wèn)題、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息提供者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互牽制和配合問(wèn)題、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露的一系列具體問(wèn)題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>

從這些方面，可以歸納出哪些共同點(diǎn)呢?

改革開(kāi)放30年，會(huì)計(jì)理論研究既表現(xiàn)出歷史的承繼，也表現(xiàn)出階段性的發(fā)展和變化。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論研究的承繼和延續(xù)主要體現(xiàn)在始終關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，始終關(guān)注我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。而與以往的區(qū)別或變化主要表現(xiàn)在，除了研究“如何優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量”等政府部門(mén)和企業(yè)直接關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題之外，更多地研究“如何科學(xué)、系統(tǒng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)資源配置和公司治理中的作用”等基礎(chǔ)理論問(wèn)題。從研究方法上看，也在發(fā)生相應(yīng)的變化，即更多的會(huì)計(jì)理論研究采取了實(shí)證研究的方法，注重用資本市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)理論假說(shuō)，避免缺乏事實(shí)依據(jù)的長(zhǎng)鏈?zhǔn)酵评硭赡馨倪壿嬪e(cuò)誤。

在未來(lái)一段時(shí)間，對(duì)于推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，理論研究者除了需要繼續(xù)關(guān)注上述重點(diǎn)問(wèn)題之外，還需要特別關(guān)注未來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中可能出現(xiàn)的新的發(fā)展和變化，為政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)提出有針對(duì)性的政策建議。當(dāng)然，理論研究更基本的任務(wù)應(yīng)該是關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)注會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用過(guò)程中所取得的進(jìn)步與存在的問(wèn)題。從而為政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)反思會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐，進(jìn)一步調(diào)整和改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)資源配置和公司治理中的作用，提供理論指導(dǎo)。

總之，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)界正處于一個(gè)劇烈變動(dòng)、不斷發(fā)生變革的時(shí)期，對(duì)于會(huì)計(jì)理論：[作者而言正是一個(gè)挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存時(shí)期，一個(gè)不可多得的充滿了創(chuàng)造機(jī)會(huì)的時(shí)期。

第6篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

「關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；內(nèi)容；特點(diǎn)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成，其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)1992年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行的修改，16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修改和完善，22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為全新的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，符合我國(guó)加入wto后企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹和實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)應(yīng)有指南三個(gè)層次構(gòu)成：

1、基本準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

（1）規(guī)定整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目的。新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過(guò)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提（即會(huì)計(jì)的基本假設(shè)）沒(méi)有作修改變動(dòng)，仍然為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。將原來(lái)的會(huì)計(jì)核算一般原則修改為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。修改前的會(huì)計(jì)核算原則為12條，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來(lái)的會(huì)計(jì)核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出要求，這些要求包括：真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性等。而將原來(lái)的歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則作為對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量提出的要求處理。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告整體要求。新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然將企業(yè)會(huì)計(jì)要素規(guī)范為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)，未發(fā)生變動(dòng)；原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性只有歷史成本一個(gè)，新準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性有有五個(gè)，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。并規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改，對(duì)報(bào)告的內(nèi)容規(guī)范為會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，即由披露的信息取代了原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

2、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神制定，用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理：

（1）一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類(lèi)企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。如存貨核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、資產(chǎn)減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正等。

（2）特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采等；

（3）特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項(xiàng)、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作的細(xì)則。主要解決在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式及其編制說(shuō)明，類(lèi)似于以前的會(huì)計(jì)制度。由于金融企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在較大的差別，所以將出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，有助于會(huì)計(jì)人員完整、準(zhǔn)確地理解和掌握新準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。財(cái)政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容：一是準(zhǔn)則解釋部分，主要對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體解釋和說(shuō)明；二是會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表部分，主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個(gè)部分從不同角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化，以解決實(shí)務(wù)操作問(wèn)題。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

1、科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的科學(xué)性主要體現(xiàn)在在兩個(gè)方面：在會(huì)計(jì)理念上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；在結(jié)構(gòu)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。整個(gè)準(zhǔn)則體系，既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國(guó)的國(guó)情。

2、全面性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從縱向看，是由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體；從橫向看，38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和兩個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既有各類(lèi)企業(yè)一般的、共同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。有了這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)，即使現(xiàn)在沒(méi)有，將來(lái)可能出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》起至2005年底，我國(guó)先后頒布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期間有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)行了修訂，如債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、現(xiàn)金流量表等；企業(yè)會(huì)計(jì)制度也經(jīng)歷了從13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份公司會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和一些補(bǔ)充規(guī)定，使得實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內(nèi)容，又變動(dòng)，無(wú)所適從的局面。對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育都帶來(lái)了諸多的不便，實(shí)際工作中經(jīng)常遇到會(huì)計(jì)政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問(wèn)題，增加了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的難度，使得處理出來(lái)的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)，經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運(yùn)用在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

三、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分考慮了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同，絕大部分會(huì)計(jì)政策和方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。但由于每個(gè)國(guó)家都有自己的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些先進(jìn)、合理、科學(xué)、對(duì)各類(lèi)信息使用者有用精華的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，保留了一些與國(guó)際準(zhǔn)則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、公允價(jià)值的采納。盡管這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，將會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)由完全按歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)改為按公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)，但在公允價(jià)值的應(yīng)用方面，采用了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，其適用范圍比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍要窄些，目前我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)只適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

2、在對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方面。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)》關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定只能采用購(gòu)買(mǎi)法，取消了權(quán)益結(jié)合法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第7篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，要想取得很好的效果，至少有兩方面至關(guān)重要的問(wèn)題是需要著重解決的。第一，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度，尤其是要科學(xué)評(píng)定國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第二，通過(guò)實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，形成完善有效的法人治理結(jié)構(gòu)，繼續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。這也正是國(guó)資委九項(xiàng)主要任務(wù)中的兩項(xiàng)。

加強(qiáng)責(zé)任制度

加強(qiáng)責(zé)任制度是企業(yè)并購(gòu)交易的根本所在。最近在美國(guó)、歐洲和亞洲發(fā)生的一些案例都表明，加強(qiáng)責(zé)任制度要比關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)得重要。責(zé)任制度要求對(duì)公司的業(yè)績(jī)作出清晰的評(píng)估，這涵蓋了從商業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃到人力資源管理，以及從資產(chǎn)負(fù)債到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層品德等方方面面。這是所有跨國(guó)企業(yè)所恪守的準(zhǔn)則。

獨(dú)立審計(jì)是這一復(fù)雜過(guò)程中的一個(gè)強(qiáng)有力的工具。對(duì)企業(yè)實(shí)施一次全面的、跨領(lǐng)域的審計(jì)，通過(guò)運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)廣泛的經(jīng)驗(yàn)與專(zhuān)長(zhǎng)，就能夠深入了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況。全面的、高質(zhì)量的審計(jì)工作要建立在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)全面了解的基礎(chǔ)之上，并通過(guò)仔細(xì)的抽樣調(diào)查和分析進(jìn)行，從而能夠?yàn)楦纳破髽I(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)正面的效果。

中國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)正在不斷加強(qiáng)。其中最重要的一點(diǎn)轉(zhuǎn)變是新《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布。除此之外，中國(guó)財(cái)政部還制定了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常接近的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這些變化都表明，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向更高質(zhì)量的方向走出了實(shí)質(zhì)性的步伐，正在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

中國(guó)會(huì)計(jì)制度的這些變化為國(guó)有企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。今年早些時(shí)候，財(cái)政部宣布所有17萬(wàn)家國(guó)有企業(yè)必須在2005年之前執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。國(guó)有企業(yè)必須盡快開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以便為結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造條件，同時(shí)促進(jìn)并購(gòu)交易。舊的財(cái)會(huì)方法經(jīng)常會(huì)造成對(duì)收入、權(quán)益和營(yíng)業(yè)額的嚴(yán)重夸大 ，而這些偏差是國(guó)際投資者所不能接受的。

除了上述改革之外，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)也有著重大的意義。因?yàn)檫@將向市場(chǎng)傳達(dá)一個(gè)信息：中國(guó)在確立這些準(zhǔn)則的過(guò)程中是認(rèn)真負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)者，這不僅僅是為了中國(guó)自己，同樣也是為了全球所有企業(yè)和投資者。

與制定新準(zhǔn)則和條例同樣重要的是，審計(jì)以及所有的專(zhuān)業(yè)服務(wù)所蘊(yùn)含的價(jià)值，即誠(chéng)信、質(zhì)量、客觀性和獨(dú)立性。作為專(zhuān)業(yè)人士，全世界的審計(jì)師都必須具備誠(chéng)信的品質(zhì)和提供高質(zhì)量的服務(wù)。

――誠(chéng)信和高質(zhì)量是審計(jì)師對(duì)其客戶(hù)、客戶(hù)股東、包括大眾投資者所負(fù)有的基本責(zé)任。這也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)恪守的倫理標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容。

――客觀性要求以規(guī)范、公允和質(zhì)疑的眼光來(lái)看待和處理客戶(hù)問(wèn)題。客觀性是有助于進(jìn)行清晰分析的一種專(zhuān)業(yè)精神，使專(zhuān)業(yè)工作所得出的結(jié)論能夠經(jīng)受得起考驗(yàn)和推敲，而不僅僅是光給出一個(gè)顯而易見(jiàn)、簡(jiǎn)單或四平八穩(wěn)的答案。

――獨(dú)立性要求，在解決客戶(hù)問(wèn)題時(shí)要勇于面對(duì)復(fù)雜的、甚至存在沖突的利益關(guān)系。獨(dú)立性更要求任何結(jié)論都必須是在獨(dú)立于所有自身利益的基礎(chǔ)上作出的。

中國(guó)在培訓(xùn)審計(jì)師和專(zhuān)業(yè)人士以及傳輸正確觀念方面已經(jīng)取得了很大進(jìn)展。會(huì)計(jì)從業(yè)人員都應(yīng)進(jìn)一步了解到財(cái)會(huì)作為一種專(zhuān)業(yè)的重要性，以及服務(wù)于公眾利益的價(jià)值所在。對(duì)于中國(guó)的跨國(guó)并購(gòu)和國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而言，這一點(diǎn)極其重要。

完善法人治理結(jié)構(gòu)

這個(gè)過(guò)程的另一個(gè)重要任務(wù)是，通過(guò)實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，形成完善有效的法人治理結(jié)構(gòu)，繼續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。此外，健全的法人治理不但對(duì)于改善企業(yè)績(jī)效至關(guān)重要，而且為國(guó)內(nèi)外投資者營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的氛圍，這是擴(kuò)大并購(gòu)規(guī)模的前提條件之一。

公司治理首先需要對(duì)所有者權(quán)益以及誰(shuí)來(lái)?yè)?dān)負(fù)監(jiān)督管理者的責(zé)任等問(wèn)題有清晰的認(rèn)識(shí)。理清國(guó)有企業(yè)復(fù)雜的商業(yè)關(guān)系對(duì)于企業(yè)進(jìn)行重組、融資或買(mǎi)賣(mài)并購(gòu)是十分必要的。如不解決所有制問(wèn)題，任何涉及全球性機(jī)構(gòu)交易都將受到嚴(yán)重影響和阻礙。

基于法人治理的健全的管理體制還需要銀行、債權(quán)人、股東和其他股權(quán)所有人利益方參與，企業(yè)必須向他們闡明各種問(wèn)題，包括債務(wù)或財(cái)務(wù)重組。

然而，健全的公司治理要求的還不止于此。獨(dú)立董事會(huì)及其下屬的委員會(huì)對(duì)于評(píng)估管理者業(yè)績(jī)、商業(yè)計(jì)劃、運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略都非常重要。在可能的情況下，委員會(huì)成員的薪酬應(yīng)與企業(yè)業(yè)績(jī)直接掛鉤。這些獨(dú)立董事會(huì)中還必須有一位“行業(yè)專(zhuān)家”?！靶袠I(yè)專(zhuān)家”指的是在特定領(lǐng)域――如金融服務(wù)、汽車(chē)或電信領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗(yàn)的資深人士，真正了解該行業(yè)目前所面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。同時(shí)，他還應(yīng)了解行業(yè)“最佳實(shí)務(wù)”的最新動(dòng)態(tài)，并且勇于創(chuàng)新，善于接受新觀念。只有這樣的行業(yè)專(zhuān)家才能夠提出精確而有深度的問(wèn)題，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成功運(yùn)營(yíng)。

國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展跨國(guó)并購(gòu)共同推進(jìn)，這標(biāo)志著中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入了新的重要階段，參與交易的各方都將因此而受益。國(guó)企重組和引資需要處理諸多復(fù)雜問(wèn)題，對(duì)此可以采取多種不同的模式予以解決。在西歐國(guó)家，這樣的例子不勝枚舉。其中較為著名的是20世紀(jì)70至80年代英國(guó)和法國(guó)在出售大批國(guó)有企業(yè)之前對(duì)其進(jìn)行重組的案例，以及近年來(lái)東歐國(guó)家的諸多案例。但是，中國(guó)的情況卻是獨(dú)一無(wú)二的。其間所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了任何已有的先例，以至于我們難以將國(guó)外重組的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)直接套用于中國(guó)的實(shí)踐當(dāng)中。改革需要在各種不同的方向進(jìn)行探索。

第8篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：非上市公司；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1008－2972(2010)01－0016－05

自2007年起，我國(guó)上市公司率先執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其執(zhí)行結(jié)果，財(cái)政部會(huì)計(jì)司密切關(guān)注，全面跟蹤。形成了《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》、《我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》)?！秷?bào)告》認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施，其實(shí)施效果在上市公司初步顯現(xiàn)。《報(bào)告》最后提出了“未來(lái)工作的基本思路”、“未來(lái)工作計(jì)劃安排”，其中明確要“穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍”，“鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的已有成果，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施”，“繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國(guó)范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施”，即在非上市公司穩(wěn)步推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，我國(guó)非上市公司包括范圍廣，如何實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有何經(jīng)濟(jì)后果，這就是本文試圖回答的問(wèn)題。

一、經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

1978年，Stephen A.Zeff從“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響”的視角論述了會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果。1990年，Watts和Zimmerman對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的產(chǎn)生原因進(jìn)行研究，提出會(huì)計(jì)政策之所以具有經(jīng)濟(jì)后果的主要原因在于分紅計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本這三個(gè)假設(shè)。2000年，William R.Scott在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中指出：“經(jīng)濟(jì)后果是指，不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值?！睍?huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果以公司價(jià)值為主線，廣泛影響著企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者的決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、執(zhí)行的基礎(chǔ)理論之一。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究成果，大都集中在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題上，許多學(xué)者都以經(jīng)濟(jì)后果為基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及具體準(zhǔn)則內(nèi)容等進(jìn)行了研究。

經(jīng)濟(jì)后果既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究核心，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的研究核心。理論上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)制度，由于經(jīng)濟(jì)后果的存在，其制定和演變過(guò)程是各個(gè)利益相關(guān)方的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。但是，在過(guò)去以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)的管理層并不擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)。國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)會(huì)計(jì)盈余管理、乃至?xí)?jì)造假以獲得業(yè)績(jī)報(bào)酬要比游說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員來(lái)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更為“經(jīng)濟(jì)”、“有效”。因此，利益相關(guān)主體(政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)除外)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)及反應(yīng)，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行環(huán)節(jié)的對(duì)策上，而不像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣主要體現(xiàn)在制定環(huán)節(jié)的博弈上。

二、擴(kuò)展的經(jīng)濟(jì)后果概念――非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究框架

William R.Scott指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果在于影響公司的價(jià)值，但公司價(jià)值僅僅是一個(gè)主要的經(jīng)濟(jì)后果，是以企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)后果。林鐘高(2007)則認(rèn)為：“所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安排或結(jié)構(gòu)直接形成資源配置狀況，或驅(qū)動(dòng)資源配置狀況改變，或影響對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)。”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，除企業(yè)外，還有相應(yīng)的社會(huì)影響，產(chǎn)生宏觀的社會(huì)管理成本，以及隨之形成的外部效應(yīng)――正的外部效應(yīng)或負(fù)的外部效應(yīng)。

基于經(jīng)濟(jì)后果的角度，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者均會(huì)按照邊際收益等于邊際成本的利益最大化條件來(lái)進(jìn)行決策。企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者對(duì)執(zhí)行的決策來(lái)自于企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，這包括執(zhí)行準(zhǔn)則所產(chǎn)生的執(zhí)行成本、執(zhí)行準(zhǔn)則使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生變動(dòng)而引發(fā)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果。外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的決策則在于對(duì)外部監(jiān)管效益與外部監(jiān)管成本的考量。外部監(jiān)管效益來(lái)自于所執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)交易的促進(jìn)作用。外部監(jiān)管成本則主要來(lái)自對(duì)企業(yè)采取何種監(jiān)管方式所產(chǎn)生的，包括強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或允許企業(yè)根據(jù)需要自愿執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如圖1所示)。

三、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部執(zhí)行收益

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量及其計(jì)量屬性進(jìn)行了規(guī)范，從而可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征――相關(guān)性。較之《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，更符合利益相關(guān)者的決策需求。從外部利益相關(guān)者的角度，或是從宏觀經(jīng)濟(jì)效益來(lái)說(shuō)，選擇新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以產(chǎn)生諸多經(jīng)濟(jì)后果。

(一)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立與企業(yè)的國(guó)際發(fā)展

2008年的《報(bào)告》通過(guò)對(duì)53家A+H股上市公司2007年的年報(bào)分析表明，“上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗(yàn)證了兩地(國(guó)內(nèi)和香港)準(zhǔn)則等效的成果”。2009年的《報(bào)告》通過(guò)對(duì)57家A+H股上市公司2008年的年報(bào)分析表明，“上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.67％和2.84％降為2008年的2.39％和0.96％。在剔除兩家保險(xiǎn)公司的執(zhí)行差異后，按照兩地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異接近完全消除?！砻髌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實(shí)施?！毙缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，極大地提高了境內(nèi)和境外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，使國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者能夠在可比的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項(xiàng)分析，如投資可行性研究、合資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等；可以使我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資成本會(huì)明顯下降，外國(guó)投資者在我國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心會(huì)大大增強(qiáng)。

1、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確認(rèn)與非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國(guó)已經(jīng)加入WTO，但發(fā)達(dá)國(guó)家仍設(shè)置種種貿(mào)易壁壘，否認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，各種反傾銷(xiāo)訴訟使中國(guó)遭受大量經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)有關(guān)部門(mén)估算，中國(guó)出口產(chǎn)品因遭受?chē)?guó)外反傾銷(xiāo)致使平均每年損失800多億元人民幣。反傾銷(xiāo)是基于不同國(guó)家不同企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的價(jià)格對(duì)比，從而轉(zhuǎn)化為不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)資料容易被傾銷(xiāo)管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很可能影響本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利地位。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，有利于中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。數(shù)據(jù)顯示，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易依存度逐年增大(見(jiàn)表1)，外貿(mào)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要性以及在國(guó)際上確立我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位日顯重要。

目前，我國(guó)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍仍以上市公司為主?！秷?bào)告》所分析的2007年上市公司共

1570家，而2007年根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)，我國(guó)工商注冊(cè)登記的規(guī)模以上內(nèi)資工業(yè)企業(yè)共有269312家，其中股份有限公司為(包括私營(yíng)股份有限公司)14909家，上市公司數(shù)量尚不足規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)的6％，不足規(guī)模以上工業(yè)股份有限公司的11％，若加上注冊(cè)登記的其他行業(yè)企業(yè)，比例會(huì)進(jìn)一步下降。如果以執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)數(shù)量來(lái)判斷我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同程度，則明顯不足。

2、境外上市與執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，減少了企業(yè)境外上市的成本，有利于企業(yè)境外上市。而境外上市不僅能夠使企業(yè)利用國(guó)際資本市場(chǎng)籌資，還會(huì)使其國(guó)際業(yè)務(wù)得到拓展。相對(duì)于僅在境內(nèi)上市的企業(yè)，境外上市企業(yè)應(yīng)該更為依賴(lài)國(guó)際銷(xiāo)售市場(chǎng)。境外業(yè)務(wù)多的企業(yè)更傾向于境外上市，境外上市后，可以增加企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的知名度，進(jìn)一步增大其境外經(jīng)營(yíng)收入。實(shí)證研究表明，對(duì)營(yíng)業(yè)收入的國(guó)內(nèi)外地區(qū)分布而言，境外上市企業(yè)比僅在境內(nèi)上市的企業(yè)更具有國(guó)際化特征(江燕紅，2008)。

(二)會(huì)計(jì)信息可比性與資源配置效率

1、會(huì)計(jì)信息可比將提高市場(chǎng)資源配置效率。投資者在確定投資時(shí)，通常會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)判斷投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，并對(duì)不同投資方案進(jìn)行比較，然后進(jìn)行決策。在該過(guò)程中，如果不同企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不具有可比性，甚至?xí)泻艽蟮牟町悺Ｍ顿Y者在投資決策前，如果還要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行甄別和調(diào)整，不僅會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的使用成本，還會(huì)大大降低投資決策效率，并可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷、作出錯(cuò)誤的決策。

2、資源配置與產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展。投資者自由進(jìn)入或退出某一行業(yè)是資源有效配置的前提，產(chǎn)權(quán)交易也是一種退出機(jī)制。但我國(guó)除了上市公司外。至今尚未建立起完善的非上市公司產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。根據(jù)2008年國(guó)務(wù)院批復(fù)的《天津?yàn)I海新區(qū)綜合配套改革試驗(yàn)總體方案》，全國(guó)性非上市公眾公司股權(quán)交易市場(chǎng)(OTC)落戶(hù)天津?yàn)I海新區(qū)。非上市公眾公司股權(quán)交易市場(chǎng)，即柜臺(tái)交易市場(chǎng)，亦稱(chēng)店頭交易或場(chǎng)外交易，指在證券交易所之外進(jìn)行證券交易的市場(chǎng)，包括不符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)的股票、符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)但不愿在交易所上市的股票、債券等。OTC市場(chǎng)是培育上市公司的搖籃，實(shí)施與上市公司一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。此外，在OTC市場(chǎng)上進(jìn)行交易的公司，執(zhí)行與上市公司一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也有利于保護(hù)OTC市場(chǎng)上的非專(zhuān)業(yè)投資者。

四、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部監(jiān)管成本

強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)其執(zhí)行予以監(jiān)管，便產(chǎn)生了企業(yè)外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管成本。但是，“依靠國(guó)家正式實(shí)施制度的威懾機(jī)制來(lái)保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效執(zhí)行需要高額的成本”(劉慧鳳，2007)。因此，這種監(jiān)管成本必須在有社會(huì)效率的情況下予以提供。會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)局同樣是經(jīng)濟(jì)人，也需要從成本與效益的角度來(lái)解決監(jiān)管問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既能滿足提高企業(yè)的價(jià)值，又能滿足增進(jìn)社會(huì)福利需要的時(shí)候，對(duì)執(zhí)行方和監(jiān)管方都是有效率的。如果企業(yè)不適合于執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不能提高企業(yè)價(jià)值，還需要通過(guò)監(jiān)管部門(mén)來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，這種執(zhí)行便是低效率的。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)局不應(yīng)強(qiáng)制要求所有企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)后果劃分強(qiáng)制執(zhí)行與自愿執(zhí)行的范圍。

(一)交易費(fèi)用與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的社會(huì)效率

會(huì)計(jì)信息的提供是有成本的。同時(shí)，由企業(yè)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息具有外部性，這種外部性體現(xiàn)為利益相關(guān)者因此受益或受損。如果企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息本身可能是不完全的，或所披露的會(huì)計(jì)信息所代表的企業(yè)產(chǎn)出并不一定具有100％的耦合度，則會(huì)存在剩余的會(huì)計(jì)信息，令一些投資者可以通過(guò)更多地攫取剩余會(huì)計(jì)信息以實(shí)現(xiàn)更大的利益，而另一些投資者并不能夠獲益?！叭绻軌蛟O(shè)計(jì)出一種規(guī)則或一種產(chǎn)權(quán)安排，使得會(huì)計(jì)信息負(fù)的外部性能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者總體所共同承擔(dān)，那么外部性就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化”(杜興強(qiáng)，2002)。會(huì)計(jì)信息的提供成本及其負(fù)的外部性都是交易費(fèi)用。當(dāng)交易費(fèi)用變得高昂時(shí)，按照科斯定理，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)安排使交易費(fèi)用內(nèi)部化，便能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。但并不是所有的交易費(fèi)用都可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化的，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，一般由政府對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制予以解決。

并非所有企業(yè)都存在會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的交易費(fèi)用過(guò)于高昂的情況。因此，也并非所有的企業(yè)都必須在強(qiáng)制下執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的法規(guī)，具有強(qiáng)制性特點(diǎn)；而其適用范圍，從原來(lái)的“設(shè)立在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)”改為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，體現(xiàn)了對(duì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體的可選擇性。

(二)企業(yè)的組織形式、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與交易費(fèi)用

1、非公共產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)的組織形式相對(duì)簡(jiǎn)單，投資者人數(shù)相對(duì)較少時(shí)，由于投資者所擁有的企業(yè)剩余索取權(quán)為自身提供了對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行直接監(jiān)督的機(jī)會(huì)，可以以較低的交易費(fèi)用低成本地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)剩余控制權(quán)的絕對(duì)性支配，確保了監(jiān)督的效率。在企業(yè)所有權(quán)獨(dú)享或大致平均分享的情況下，就算是處于企業(yè)外部的投資者也能夠借助于對(duì)企業(yè)的剩余控制權(quán)，在與管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈時(shí)占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)會(huì)計(jì)信息的初始產(chǎn)權(quán)進(jìn)行相對(duì)有效的界定，保證會(huì)計(jì)信息得到客觀有效地提供和使用。

由于這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了有效界定，會(huì)計(jì)信息及其相關(guān)的交易費(fèi)用實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化，理論上可以認(rèn)為，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并不具有公共產(chǎn)品的特性，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制相對(duì)缺乏效率。當(dāng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者合二為一時(shí)，通常認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是私人物品。當(dāng)企業(yè)組織形式為合伙制或有限責(zé)任公司時(shí)，其會(huì)計(jì)信息則被認(rèn)為具有俱樂(lè)部物品、集體物品的特性，對(duì)于與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，要由俱樂(lè)部或集體成員，即全體投資者共同做出決策。

2、公共產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)投資者人數(shù)劇增，尤其是當(dāng)企業(yè)公開(kāi)發(fā)行證券時(shí)，企業(yè)所有權(quán)的分離呈現(xiàn)日益細(xì)化的趨勢(shì)，典型的企業(yè)組織形式是股份有限公司。由于眾多的中小投資者僅僅擁有小份額的剩余索取權(quán)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)管理當(dāng)局足夠的激勵(lì)和監(jiān)督，當(dāng)剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓時(shí)，中小投資者往往通過(guò)“搭便車(chē)”獲利。即使中小投資者愿意進(jìn)行聯(lián)合，但是過(guò)高的交易費(fèi)用也會(huì)使聯(lián)合行為無(wú)法實(shí)現(xiàn)。此時(shí)，剩余控制權(quán)實(shí)質(zhì)為管理當(dāng)局所擁有，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供便會(huì)依據(jù)符合其利益分配函數(shù)的條件進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息的外部性無(wú)法低成本進(jìn)行內(nèi)部化。由此可見(jiàn)，強(qiáng)制公眾公司執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保護(hù)中小投資者，節(jié)約交易費(fèi)用，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制便成為必要。

3、我國(guó)非上市公司組織形式與有效進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的范圍。根據(jù)上述分析，從經(jīng)濟(jì)后果的角度應(yīng)該予以進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的非上市公司是投資者眾多的公司，通常又被稱(chēng)為公眾公司，公眾公司有信息披露

的義務(wù)。在我國(guó)，根據(jù)2006年實(shí)施的新《證券法》第十二條，有下列情形之一的，為公開(kāi)發(fā)行：“(一)向不特定對(duì)象發(fā)行證券；(二)向累計(jì)超過(guò)200人的特定對(duì)象發(fā)行證券；(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。非公開(kāi)發(fā)行證券，不得采用廣告、公開(kāi)勸誘和變相公開(kāi)方式?！蔽覈?guó)《證券法》對(duì)公開(kāi)發(fā)行的定義是從公司的公眾屬性來(lái)進(jìn)行的，并未考慮公司的規(guī)模。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，當(dāng)股份有限公司不向非特定對(duì)象公開(kāi)發(fā)行股票，但是向特定對(duì)象發(fā)行股票導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過(guò)200人，或因轉(zhuǎn)讓、繼承、贈(zèng)與、司法裁決等導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過(guò)200人，都能夠使之成為公眾公司。新《證券法》將符合以上條件的非上市公司作為公眾公司納入了監(jiān)管范圍，賦予證監(jiān)會(huì)一項(xiàng)新的職能。雖然新《證券法》和其他法律法規(guī)對(duì)公眾公司的信息披露責(zé)任及其暫停、終止尚未做出有關(guān)規(guī)定，但也為我們研究這些非上市公司中“誰(shuí)”必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)基本思路。

除了《證券法》所定義的公眾公司外，我國(guó)還存在著其他組織形式上不以公司稱(chēng)謂但卻具有公司性質(zhì)的企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊(cè)類(lèi)型的規(guī)定》，我國(guó)注冊(cè)登記的內(nèi)資企業(yè)類(lèi)型包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營(yíng)企業(yè)和其他企業(yè)。在這些企業(yè)類(lèi)型中，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)，都有公司制企業(yè)所具有的承擔(dān)有限責(zé)任的特征，而且這些企業(yè)尤其容易出現(xiàn)所有者缺位而管理當(dāng)局實(shí)質(zhì)控制企業(yè)剩余所有權(quán)的情況。當(dāng)其投資人數(shù)達(dá)到《證券法》所界定的公眾公司要求時(shí)，它們便具有了公眾公司的特點(diǎn)。這些企業(yè)，理論上也應(yīng)該成為進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的對(duì)象。

五、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果――企業(yè)執(zhí)行成本與效益

對(duì)于企業(yè)本身以及企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者而言，在沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行要求的前提下，會(huì)按照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的成本與效益及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響確定是否執(zhí)行、如何執(zhí)行。

首先，諸多的顯性執(zhí)行成本會(huì)成為非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以考慮的重要因素。顯性執(zhí)行成本包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)成本、因新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算內(nèi)容增加而產(chǎn)生的簿記成本、非手工記賬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更新成本、為適合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而重新建立新內(nèi)部控制制度的成本、建立與新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的新的激勵(lì)機(jī)制的成本等。

其次，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所引發(fā)的隱性風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)不得不考慮的因素。隱性風(fēng)險(xiǎn)主要包括涉稅風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理人員的決策風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，需要大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響到涉稅業(yè)務(wù)而不被稅務(wù)當(dāng)局所認(rèn)可時(shí)，企業(yè)便會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在公允價(jià)值計(jì)量模式及綜合收益觀下，企業(yè)的償債能力指標(biāo)會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而變化，償債能力指標(biāo)的大漲大跌，將直接影響到信用評(píng)級(jí)的結(jié)果，并因此影響企業(yè)的融資結(jié)果。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多變化直接影響企業(yè)業(yè)績(jī)和與此相關(guān)的對(duì)管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，因此，可能影響管理者的決策，管理者會(huì)在新會(huì)計(jì)核算體制下采取新的決策，這些決策對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響是不確定的。

但是，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的收益。如因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有完善的內(nèi)部控制制度和企業(yè)治理機(jī)制，還要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，執(zhí)行過(guò)程中還需要支付諸多的顯性成本。因此，當(dāng)企業(yè)選擇執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能向外部傳遞一種企業(yè)具有良好的管理水平的信號(hào)。此外，企業(yè)如果試圖通過(guò)上市或在OTC市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，從而獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是必須的。

第9篇：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立 實(shí)施 探討

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度是企業(yè)遵循的基本原則和要求，每個(gè)企業(yè)都因?yàn)槠湟?guī)模大小，經(jīng)營(yíng)范圍的不同，所以應(yīng)該根據(jù)自身的情況制定不同的會(huì)計(jì)制度，只要合理合法，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展就是一個(gè)適合的會(huì)計(jì)制度。在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，還應(yīng)該借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，但不能照搬照抄，而要有選擇的借鑒。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容及實(shí)施步驟

在我國(guó)，由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)管理模式，已經(jīng)走過(guò)了五十多年的悠久歷史。國(guó)有工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立從早期就確立了會(huì)計(jì)制度在制定會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中的地位，它是與我國(guó)的法律體系和國(guó)情相適應(yīng)的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度已深入人心，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作起著決定性的作用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)外部會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表提供了依據(jù)，也成為有關(guān)部門(mén)監(jiān)督檢查的必要依據(jù)，也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)，法律，經(jīng)濟(jì)，文化和其他與環(huán)境是相互聯(lián)系的，什么樣的法律，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它必將對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的存在提供外部環(huán)境。中國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能走過(guò)去的老路，不能照搬國(guó)外的做法，必須走自己的路，建立會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)特色的模式。如何建立符合中國(guó)國(guó)情，又能適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展方向，是近幾年國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)的發(fā)展，以及“會(huì)計(jì)法”的重要課題。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容

（1）根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不過(guò)要與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度所應(yīng)遵循的一般原則一致。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)一個(gè)不同的會(huì)計(jì)行業(yè)，需要分別建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)；此外的其他企業(yè)，業(yè)務(wù)更為常見(jiàn)，一般要求，如會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。

（2）分別制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，具體的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并提供措施的制約。形成了會(huì)計(jì)報(bào)表，金融和保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，信息披露格式。

（3）各行業(yè)，企業(yè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)化措施的形式將公布。由于各行業(yè)，各企業(yè)的會(huì)計(jì)差異主要是成本不同，相應(yīng)的收入核算也是不一樣的，因此，各行業(yè)，各企業(yè)，將用不同的會(huì)計(jì)方法解決。此外，根據(jù)新的形勢(shì)，在實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，或不合理的規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中補(bǔ)充，以上是企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要手段。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施的具體步驟

實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，現(xiàn)行的十幾個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度將被廢除，這是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的必然趨勢(shì)。由于我國(guó)企業(yè)復(fù)雜的實(shí)際情況，對(duì)國(guó)有企業(yè)尤其是行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，不能一次性過(guò)渡到企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，主要是因?yàn)椋?/p>

（1）會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，有一些需要依靠經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)制度不可避免，如收入的確認(rèn)必須滿足四個(gè)條件，在實(shí)際中需要依靠職業(yè)判斷來(lái)確定。本規(guī)范和國(guó)家金融系統(tǒng)的識(shí)別和測(cè)量的不同規(guī)定嚴(yán)格按照原來(lái)的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員有一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程。

（2）國(guó)有企業(yè)因?yàn)樵械姆中袠I(yè)會(huì)計(jì)制度的限制出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是不合理的，與企業(yè)的實(shí)際不符，造成大量的不良資產(chǎn)，這些不良資產(chǎn)需要有個(gè)清理的過(guò)程?？紤]到近年來(lái)的一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，股份有限公司，特別是1999的“四制”的政策規(guī)定執(zhí)行，己經(jīng)基本掌握并開(kāi)始運(yùn)用職業(yè)判斷，公司會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)近幾年的變化，已經(jīng)逐漸適應(yīng)了改革的浪潮。因此企業(yè)會(huì)計(jì)制度從2000年l月日起，首先在股份公司執(zhí)行，并對(duì)其它企業(yè)采取分步驟實(shí)施的做法。因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制存在弊端，導(dǎo)致許多企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)普遍存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等表象。此外，目前我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有建立完善的公司法人治理布局，沒(méi)有建立，健全的內(nèi)部控制，在這種情況下企業(yè)會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，有可能引發(fā)新一輪的會(huì)計(jì)信息失真，如企業(yè)可能濫用資產(chǎn)減值規(guī)定，故意轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，導(dǎo)致在不同的會(huì)計(jì)期間的收入上升和下降。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度可能不會(huì)像原來(lái)的“兩個(gè)體系”作為企業(yè)統(tǒng)一的同時(shí)，要有計(jì)劃，有步驟的逐步實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，需要做大量的工作，如培訓(xùn)人員，核實(shí)資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，清算資產(chǎn)損失，這需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間，而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，尤其是在1999全面提供“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，因此，從2001年起在股份有限公司中的第一個(gè)鼓勵(lì)實(shí)施，；此后，該《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于所有企業(yè)。這一步一步的方法，可以加快會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐的改革，而且還可以避免和減少不必要的震驚和混亂。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革

（一）強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)、不作假帳

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的重要特征之一，會(huì)計(jì)要發(fā)抨其在經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用，就必須以真實(shí)可靠為保證，正因如此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問(wèn)題成為了國(guó)際會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)政府對(duì)此予以極大關(guān)注，并做了人量的工作。影響企業(yè)會(huì)計(jì)真實(shí)性的因素是多方面的，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不合理也是會(huì)計(jì)信息失真的原因之一，公平合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有重要作用。

（二）強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于表面形式

為了保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)更加相符，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)制度第11條第2款明確規(guī)定：“企業(yè)將與這些交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)一致，不能僅僅根據(jù)它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！?，物質(zhì)形態(tài)的原則，作為一項(xiàng)重要的國(guó)際慣例，是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則，它始終貫穿于中國(guó)新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）強(qiáng)調(diào)重要性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)原則要求的重要性應(yīng)當(dāng)遵循的原則，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)進(jìn)行的交易或事項(xiàng)和重要程度不同，會(huì)計(jì)不同方法。對(duì)影響較大的資產(chǎn)，負(fù)債，收入，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告，使用者對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)用該作出合理的判斷，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序，處理被披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，具有足夠的精度；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告作出正確判斷的前提下，可以簡(jiǎn)化用戶(hù)

（四）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷

企業(yè)會(huì)計(jì)制度不僅將會(huì)計(jì)要素的記錄、報(bào)告向前延伸到確認(rèn)、計(jì)量，而且對(duì)其規(guī)定也很靈活，留出了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間，比如：收入的確定條件，接納捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬代價(jià)，長(zhǎng)期投資本錢(qián)法與權(quán)益法的選用等等。

（五）更加重視現(xiàn)金

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，可以及時(shí)獲取必要的材料和固定資產(chǎn)，及時(shí)支付工資，償還債務(wù)，支付股息和利息；否則，輕則將影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則會(huì)危及企業(yè)的生存。按照《公司法》，未清償債務(wù)的公司，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照股東的，有關(guān)法律規(guī)定，有關(guān)機(jī)關(guān)，組織和有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員成立清算組，清算公司?，F(xiàn)金管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，企業(yè)管理人員，投資者，債權(quán)人和政府監(jiān)管部門(mén)。這方面的重要表現(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表的使用上。

五、總結(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立要借鑒目前國(guó)家出臺(tái)的一些政策和法律，又要根據(jù)企業(yè)自身的一些實(shí)際情況，綜合考慮，并且在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)指出和糾正，以防止損害企業(yè)財(cái)務(wù)的事件發(fā)生。

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